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AUDITORÍA AUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

CPC. DARÍO ROJAS AGUILAR

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AUDITORÍAAUDITORÍA

“Revisión de la contabilidad de una empresa, de una sociedad, etc., realizada por un auditor”. (Diccionario de la Real Academia Española).

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TIPOS DE AUDITORÍATIPOS DE AUDITORÍA

POR SU NATURALEZA1. Financiera2. Operativa3. Tributaria 4. Administrativa5. Gubernamental6. Laboral

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TIPOS DE AUDITORÍATIPOS DE AUDITORÍA

POR SU RELACIÓN CON LA EMPRESA1. Externa2. Interna

POR LA INICIATIVA1. Voluntaria2. Obligatoria

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TIPOS DE AUDITORÍATIPOS DE AUDITORÍA

POR EL ÁMBITO FUNCIONAL1. Total2. Parcial

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AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA FINANCIERA

“El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas" (American Accounting Association- 1973).

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AUDITORÍA FISCAL O TRIBUTARIA AUDITORÍA FISCAL O TRIBUTARIA

Para Sánchez F. de Valderrama (1996, p. 337) "la auditoría del área fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compañía ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en función del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo según los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos".

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Diferencias y similitudes entre la Auditoría Financiera y la Tributaria

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Diferencias y similitudes entre la Auditoría Financiera y la Tributaria

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PARTICULARIDADES DE LA PARTICULARIDADES DE LA AUDITORIA FISCALAUDITORIA FISCAL

•Profusa y difusa legislación.•Inestabilidad•Interpretabilidad•Prescripción•Falta de convergencia entre normas contables y fiscales.•Contingencias e incertidumbres

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FINES DE LA AUDITORÍA FINES DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

DESDE LA PERSPECTIVA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA1.Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta así como la materia imponible.2.Descubrir errores de carácter técnico cometidos en forma voluntaria o involuntaria.3.Descubrir los posibles fraudes.

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FINES DE LA AUDITORÍA FINES DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

1.Formar una opinión sobre la situación tributaria de la empresa, la determinación de la base Imponible y la deuda tributaria del contribuyente, por un período determinado, y de acuerdo a las leyes vigentes en el mismo espacio de tiempo.

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FINES DE LA AUDITORÍA FINES DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES2. Juzgar sobre los libros contables, registros, documentos, operaciones, declaraciones juradas, y cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales dados por las leyes especiales.3. Suministrar al cliente una revisión crítica del pasado.

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OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

1.- Estudio y aplicación de los impuestos que afectan a las operaciones de la empresa.

2.- Determinación de las bases imponibles afectadas a los diferentes impuestos que gravan dichas operaciones.

3.- Localización de errores contables que disminuyen o aumentan indebidamente dichas bases imponibles.

 

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OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

 4.- Verificar la correcta aplicación y cálculos de las diversas tasas de impuestos.

 5.- Determinar errores de interpretación o

aplicación de las normas tributarias a fin de corregirlos mediante los mecanismos legales respectivos.

 

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OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIATRIBUTARIA

 6.- Informar sobre la gravedad y trascendencia de las omisiones y errores en el cumplimiento de la declaración y pago de impuestos.

 7.- Proponer las soluciones legales a los

problemas tributarios encontrados, sugiriendo los procedimientos y ajustes que sean pertinentes.

  

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CARACTERÍSTICAS Y CUALIDADES CARACTERÍSTICAS Y CUALIDADES DEL AUDITORDEL AUDITOR

-Debe ser personal altamente capacitado debido a la importancia de su labor.-Debe dominar la ciencia contable, de acuerdo con los PCGA.-Debe conocer ampliamente la legislación tributaria.-Debe estar preparado en la técnicas de auditoría para aplicarlas.

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DEBERES DE LOS AUDITORESDEBERES DE LOS AUDITORES

-Su responsabilidad es interpretar la ley, tratando de encontrar el significado razonable de las normas legales a la luz de la intención del legislador.-Deben hacer reparos u objeciones al contribuyente sólo cuando éstas tengan mérito y nunca en forma arbitraria.-Determinar los resultados de los contribuyentes en forma real y cierta.

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DEBERES DE LOS AUDITORESDEBERES DE LOS AUDITORES

-Descubrir errores de carácter técnico, cometidos en forma voluntaria e involuntaria.-Verificar los gastos y deducciones procedentes.-Descubrir los posibles fraudes.-Determinar las sanciones tributarias correspondientes cuando hubiera lugar.

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NORMAS DE AUDITORÍANORMAS DE AUDITORÍA

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. La profesión contable ha aprobado y adaptado 10 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Se dividen en 3 grupos :- Normas Personales - Normas de Trabajo- Normas de Información

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NORMAS PERSONALESNORMAS PERSONALES

1. La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional.

Considera 2 características: Adecuado entrenamiento técnico y pericia como auditor.

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NORMAS PERSONALESNORMAS PERSONALES

2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental independiente.

La independencia es un tema importante del Código de ética.

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NORMAS PERSONALESNORMAS PERSONALES3. Debe ejercerse el debido cuidado

profesional al conducir una auditoría y en la preparación del Informe.

Esta norma reconoce que aunque el auditor sea competente e independiente, con sólo estas 2 cualidades no se llegará a un resultado exitoso, además de estas cualidades el auditor debe ser cuidadoso en la conducción del trabajo.

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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJOTRABAJO

1. El trabajo debe planificarse adecuadamente, y existir una supervisión constante al personal de apoyo.

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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJOTRABAJO

2. Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y extensión de las pruebas a realizar.

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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJOTRABAJO

3 Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a través de inspecciones, observaciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinión concerniente a los Estados Financieros auditados.

Se define a la auditoría como un proceso de reunir y evaluar evidencia.

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NORMAS DE INFORMACIÓNNORMAS DE INFORMACIÓN

- Aplicación de los PCGA- Consistencia.- Revelación suficiente- Expresión de la opinión

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TÉCNICAS DE AUDITORÍATÉCNICAS DE AUDITORÍA

Las técnicas son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de la información.

Las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor y los procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular.

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CLASIFICACIÓN DE LAS TECNICAS DE CLASIFICACIÓN DE LAS TECNICAS DE AUDITORÍAAUDITORÍA

- TÉCNICAS OCULARES- TÉCNICAS VERBALES- TÉCNICAS ESCRITAS

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TÉCNICAS OCULARES

1. ESTUDIO GENERALConsiste en la evaluación que hace el auditor en base a su criterio profesional, de las características generales de la empresa, para formarse una opinión preliminar de la situación tributaria de la empresa.

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TÉCNICAS OCULARES

2. OBSERVACIÓNConsiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias o de apreciar la manera en que se llevan a cabo los procedimientos establecidos.

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TÉCNICAS OCULARES

3. COMPARACIÓNEs el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas .

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TÉCNICAS OCULARES

4. REVISIÓNConsiste en el examen ocular y rápido con fines de separar las transacciones que no son normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su originalidad o naturaleza.

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TÉCNICAS OCULARES

5. RASTREOConsiste en seguir una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro, dentro del proceso contable para determinar su tratamiento adecuado.

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TÉCNICAS ESCRITAS

1. INDAGACIÓN (Investigación)Consiste en obtener información verbal de personas de la entidad a través de averiguaciones y conversaciones.En esta técnica hay que tener mucho cuidado cuando se realizan preguntas, hay que saber hacerlas.

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TÉCNICAS ESCRITAS

2. ANÁLISISConsiste en separar las partes con relación con el todo en consecuencia el análisis de una cuenta tiene por finalidad lo siguiente:-  Determina la composición o contenido del saldo.-  Determina las transacciones de las cuentas durante el año y clasificarlas en forma ordenada.

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TÉCNICAS ESCRITAS

3. CONSOLIDACIÓNConsiste en hacer que concuerde dos cifras independientes. Ejemplo. conciliación bancaria.

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TÉCNICAS ESCRITAS

4. CERTIFICACIONES.Se aplica cuando la importancia de los datos obtenidos del resultado del examen o de las investigaciones que los requiere, consiste en hacer constar por escrito con firma del garantizador manifestaciones expuestas por ésta.

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TÉCNICAS ESCRITAS

5. CÁLCULO.Es la verificación aritmética de cuentas que requieren fundamentalmente cómputos sobre bases indicadas (intereses, depreciación, valuaciones, CTS, etc.).

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TÉCNICAS ESCRITAS

6. INSPECCIÓN.Es el examen físico de los bienes o documentos que pueden ser verificables físicamente.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAPROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoría son: el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos o circunstancias relativas a los EE.FF.

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CLASIFICACIÓN DE LOS CLASIFICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS

Tratar de presentar una clasificación sería casi imposible debido a la gran variedad de realizar y contabilizar las operaciones, las diferentes maneras de implementar y establecer los sistemas de organización y controles internos.

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EL PROGRAMA DE AUDITORÍAEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

El programa de auditoría o plan de auditoría, es el resultado que desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la auditoría.Es la línea de conducta a seguir, las etapas a pasar, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en la cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión según la idea que uno se ha formado de ellos.

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EL PROGRAMA DE AUDITORÍAEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

En la preparación del programa de auditoría se debe tomar en cuenta:- Las normas de auditoría- Las técnicas de auditoría- Las experiencias anteriores- Las experiencias de terceros.

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PLANIFICACIÓN DEL TRABAJOPLANIFICACIÓN DEL TRABAJO

La información obtenida mediante el cuestionario fiscal, junto con el archivo histórico o historial fiscal de la empresa son, en la práctica, las dos principales fuentes de datos útiles para confeccionar el programa y seleccionar las pruebas sustantivas

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OBTENCIÓN Y ACUMULACIÓN DE EVIDENCIA

Podríamos decir que el proceso de obtención de evidencia comienza para el auditor fiscal privado prácticamente en el momento en que la entidad, como posible cliente, solicita del mismo una propuesta de colaboración profesional, pues a partir de dicha solicitud, el auditor se ve en la obligación de realizar una comprensión -aunque reducida y previa- del negocio del cliente, del sector en que opera, así como de las características principales del control interno existente en la entidad.

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DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA

Para el auditor, documentar adecuadamente la evidencia obtenida es de vital importancia, pues de la calidad de dicha documentación -en el sentido de adecuación a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas- dependerá, en buena medida, la responsabilidad que asumirá tras la emisión del informe en el que expresa su opinión profesional.

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PROCEDIMIENTOS

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PROCEDIMIENTOS

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PAPELES DE TRABAJOPAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.