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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
LA AUDITORÍA INTERNA INTEGRAL COMO HERRAMIENTA TÉCNICA DE CONTROL EMPRESARIAL
CRUZ MARIO GOYO
BARQUISIMETO, 2008
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSGRADO
LA AUDITORÍA INTERNA INTEGRAL COMO HERRAMIENTA TÉCNICA DE CONTROL EMPRESARIAL
TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE MAGISTER SCIENTIARUM EN
CONTADURÍA, MENCIÓN AUDITORÍA
Por: CRUZ MARIO GOYO
BARQUISIMETO, 15-09-2008
iii
iv
DEDICATORIA
A Dios, a su hijo y al Espíritu Santo.
A mi madre, ejemplo de amor, constancia y dedicación.
A mi bella esposa, Liz Yamel, por su dedicación, amor,
comprensión y sobre todo su apoyo incondicional.
A mis hijas Enyeliz y Yohamel, para que este esfuerzo les sirva de
estimulo y ejemplo en sus vidas.
A mis hermanos sinónimos de apoyo y unión.
v
AGRADECIMIENTOS
A mi esposa Liz Yamel, mi madre Rosina, hermanos y amigos
quienes con su apoyo hicieron posible este trabajo.
Al tutor de la tesis, Prof. Edgar Chirinos por su apoyo y dirección
para la culminación de esta investigación y en especial a la profesora
Gloria Oidobro por su asesoria en la metodologia del trabajo.
A todos los profesores de la mención de auditoría, por su
dedicación como docentes.
vi
INDICE
Pág.
DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO v
RESUMEN viii
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA 2 Planteamiento del Problema. 2 Objetivos de la Investigación 5 Objetivo General 5 Objetivo Específico 5 Justificación 6 Alcance 7
II MARCO TEÓRICO 8 Antecedentes de la Investigación 8 Bases Teóricas 10 Auditoría Interna 10 Auditoría Administrativa 12 Auditoría Operacional 13 Auditoría Financiera 13 Enfoque integral de la auditoría interna 13 Metodología de las auditorías administrativas,
operacional o financiera
16 Métodos para el estudio y evaluación del sistema de
control interno
23 Levantamiento de información 26 Técnicas para el levantamiento de información 27 Suficiencia y competencia de la información
recopilada 27
Preparación de papeles de trabajo de auditoría interna
28
Opciones para la preparación de papeles de trabajo de auditoría interna.
31
Bases Legales 32 Definición de Términos Básicos 39
vii
Pág.
CAPÍTULO
III MARCO METODOLÓGICO 44 Tipo y Diseño de la Investigación 44 Método 45 Técnicas de Recolección de Datos 46 Técnica de Análisis de la Información 47
IV ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS 48 Matriz de Análisis Relacional Nº 1 48 Matriz de Análisis Relacional Nº 2 53 Matriz de Análisis Relacional Nº 3 55 Matriz de Análisis Relacional Nº 4 62 Matriz de Análisis Relacional Nº 5 65 Diagnóstico 77
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 78 Conclusiones 78 Recomendaciones 79
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 80
ANEXOS 83
A Currículum Vitae del Autor 83
viii
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
LA AUDITORÍA INTERNA INTEGRAL COMO HERRAMIENTA TÉCNICA DE CONTROL EMPRESARIAL
Autor: Cruz Mario Goyo. Tutor: Edgar Chirinos. Año: 2008
RESUMEN El trabajo estuvo dirigido a Analizar la Auditoría Integral como herramienta técnica de control empresarial. El estudio se enmarcó en una investigación cualitativa de base documental, con diseño bibliográfico y enfoque holístico por cuanto se centró en los objetivos más que en el método. Como instrumento de recolección de datos se empleó una matriz de análisis y se utilizó el criterio de fuente para analizar el contenido de los textos seleccionados, además del método analítico sintético por cuanto se descompuso el objeto, es decir la auditoría interna integral en sus componentes para obtener nuevos conocimientos sobre la misma. Se analizaron los ciclos de información contable-financiero, administrativo y operativo de acuerdo con el criterio de Santillana González (2000), así como la aplicación de un enfoque sinergético. Finalmente concluyó el autor que la Auditoría Integral (AI) persigue la obtención de eficiencia, economía y eficacia de los recursos naturales y humanos, mediante la aplicación del enfoque sinergético señalado. Igualmente, constató teóricamente que la AI es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido, además de emitir informe con opinión de los resultados del área, actividad u operación auditada tendiente a formular recomendaciones para lograr los objetivos propuestos. La AI constituye una alternativa para agregar valor a los servicios que presta el contador público. Se recomendó usar la AI como herramienta global de control para sus organizaciones. Descriptores: Auditoría Interna Integral – herramienta técnica de control – ciclos de información – enfoque sinergético.
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INTRODUCCIÓN
La auditoría interna integral se ha desarrollado en los países centralizados,
teniendo una gran aplicación en el ámbito del control gubernamental. En sí la
auditoría integral no es más que la integración de la auditoría financiera con la
auditoría administrativa y operacional. Por tal razón, el auditor emite un informe
profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia, eficiencia
y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones
económicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables,
para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
Es importante señalar que las organizaciones empresariales y las nuevas
tecnologías e instrumentos gerenciales han motivado a que la auditoría incursione en
nuevos enfoques logrando esto con la auditoría integral, la cual es utilizada como una
herramienta que garantiza la detección de desviaciones o deficiencias en la gestión de
la entidad.
En base a lo expuesto se presenta una investigación dirigida a analizar la Auditoría
Interna Integral como Herramienta Técnica de Control para las Organizaciones,
estableciendo su ciclo de información, sus modelos de programas de auditorías
administrativa, financiera y operacional.
El trabajo se estructuró en cinco (05) capítulos:
Capítulo I, relativo a El Problema, consta de planteamiento del problema,
objetivos de la investigación, justificación, alcance y limitaciones. El capítulo II,
referente al Marco Teórico, integrado por antecedentes de la investigación, bases
teóricas, bases legales y glosario de términos.
En cuanto al capítulo III, Metodología de la Investigación, constituida por la
naturaleza de la investigación, tipo de investigación, instrumento de recolección de
datos, fases de la investigación analítica y por último análisis de la información.
El capítulo IV Análisis e Interpretación de los Resultados. El capítulo V referido a
el Diagnostico, las Conclusiones y Recomendaciones; y Finalmente, se presenta las
Referencias Bibliográficas.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En la actualidad los tratados de libre comercio han dado pie al incremento de las
relaciones entre países permitiendo que los mercados se expandan a nivel
internacional, estimulando así la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes
y servicios de mejor calidad, lo cual hace más difícil la responsabilidad de los
dirigentes de las mismas, quienes requieren de información objetiva y global que les
ayude en la toma de decisiones (Polar, 2000).
Las nuevas tecnologías empresariales han motivado a que la Auditoría Interna
Integral sea utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales
y administrativas garantizando la detección de deficiencias de la gestión
administrativa en lo que respecta al uso eficiente de recursos y logro de sus objetivos,
así como la eficacia en los resultados.
En este contexto, se trae a colación a Blanco Luna (1998), quien señala que la
Auditoría Interna Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente en un
período determinado evidencia relativa a la información financiera, al
comportamiento económico y al manejo de una entidad con el propósito de informar
sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamientos generalizados e implica la ejecución de un trabajo
con el alcance o enfoque, por analogía de las auditorias financieras, de cumplimiento,
de control interno y de gestión, lo que significa que la Auditoría Integral es un
modelo de cobertura global que evalúa evidencia relativa a la información financiera,
8
al comportamiento económico y al manejo de una entidad con el propósito de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o
indicadores establecidos o comportamientos generalizados.
Bautista (2004) señala que las nuevas tecnologías empresariales y las corrientes de
la reingeniería y calidad total, han motivado a que la Auditoría incursione en nuevos
enfoques logrando esto con la Auditoría Integral, la cual es utilizada como una
herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando
la detección de desviaciones o deficiencias de la gestión administrativa referentes a la
eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, así como la eficacia en los
resultados, la economía en términos de proporcionalidad y su relación costo-
beneficio.
Asimismo, el Instituto de Auditores Internos (IIA) de Estados Unidos (1998),
define a la Auditoría Interna como una función independiente de evaluación,
establecida dentro de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como
un servicio a la misma organización. Es un control cuyas funciones consisten en
examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles.
Al respecto, señala Santillana González (2000), que para una mejor comprensión
del concepto expresado es conveniente analizar el término auditoría, en sí mismo, por
cuanto sugiere una variedad de ideas. Por un lado, puede estar circunscrito hacia la
comprobación de la veracidad aritmética de cifras o la existencia de activos; por otro,
como la revisión y evaluación a fondo de los aspectos administrativos y operacionales
a cualquier nivel; más aún, en términos genéricos puede aplicarse como sinónimo de
revisión.
En tal sentido, se consideró pertinente parafrasear lo señalado por Santillana
González (ob.cit), en relación al término interna, como la actividad llevada a cabo por
la organización, utilizando su propio personal, cuyo alcance puede y debe extenderse
hacia la revisión conjunta (integral) de los aspectos administrativos, operacionales,
financieros y el sistema de información en general.
Ahora bien, el término “independiente” es característico de que el trabajo de
auditoría se desarrolla con entera libertad, sin restricciones que puedan limitar el
9
alcance de la revisión o el reporte de hallazgos y conclusiones de la auditoría. De
igual manera, “evaluación” es un vocablo que confirma los elementos que sirvieron
de base para que el auditor llegue a sus conclusiones; así como el término establecido
confirme el hecho de la creación definitiva de la función de auditoría interna por parte
de la misma organización.
A su vez, la frase “examinar y evaluar” describe la función de auditoría interna, es
decir, los hallazgos determinados en una primera etapa, que requieren en segundo
orden de un juicio evaluatorio, asimismo, las palabras “sus actividades” implican la
aplicación del trabajo de auditoría a toda la organización.
Igualmente, el término “servicio” identifica que el producto final de la auditoría
interna tiende hacia la asistencia, apoyo o ayuda, al igual la frase “a la misma
organización”, confirma que el alcance del trabajo de auditoría es hacia toda la
organización y la frase “es un control” implica la responsabilidad del auditor interno
que forma parte del propio control de la organización, y “su extensión” hacia el
examen y evaluación de otros controles instaurados, partiendo de hecho de que este
profesional sea considerado como un experto en materia de control.
De lo antes citado se deriva lo indicado por Santillana González (ob.cit.), respecto
al surgimiento de la auditoría interna integral como la auditoría con tres enfoques:
administrativo, operacional y financiero, cuyo informe se refiere a los mismos tres
ámbitos de intervención, siendo su objetivo la revisión de los aspectos
administrativos, operacionales y contables financieros de la entidad sujeta a revisión
en una misma asignación de auditoría. Esto condujo a crear un enfoque integral de
la auditoría interna para extender el control y vigilancia de los procedimientos
establecidos por la organización, salvaguardar los activos y lograr mayor eficacia y
eficiencia. Por tal razón, es necesario acotar que un enfoque de auditoría interna
integral se aplica preponderadamente por profesionales de esta área que dependen,
laboralmente hablando, de la organización en donde la practicarán, cubriendo el
examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno de
la organización, y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades
asignadas.
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Ahora bien, en base a lo antes expuesto, se presenta una investigación dirigida a
analizar la auditoría interna integral como herramienta técnica de control de la
organización, dada la importancia que reviste hoy en día este tipo de auditoría.
De lo expuesto, se derivan las siguientes interrogantes de investigación:
¿Cuándo analizar la auditoría interna integral como herramienta técnica de control
empresarial?
¿Cómo describir los ciclos de información que se generan en una organización
relacionados con la auditoría financiera, administrativa y operacional?
¿Cómo aplica el auditor un enfoque sinergético a su actuación para optimizar la
auditoría interna integral?
¿Por qué elaborar programas de las distintas auditorias (administrativa, financiera,
operacional) que conforman la auditoría integral?
¿Cómo determinar mediante la Auditoría Interna el rendimiento económico y los
recursos financieros de cualquier empresa sea cual fuere su razón social?
Objetivos de la Investigación
General
Analizar la auditoría interna integral como una herramienta técnica de control
empresarial.
Específicos
1. Describir los ciclos de información que se generan en una empresa
relacionados con la auditoría financiera, administrativa y operacional.
2. Describir la aplicación de un enfoque sinergético para la optimización de la
auditoría interna integral.
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3. Definir cómo se elaboran los programas de las distintas auditorias:
administrativa, financiera, operacional que conforman la auditoría integral para el
sector público y privado.
4. Determinar cómo mediante la auditoría interna se puede medir el rendimiento
económico y los recursos financieros de cualquier empresa sea cual fuere su razón
social.
Justificación e Importancia de la Investigación
El estudio se justifica desde el punto de vista técnico por cuanto se proporcionará a
empresas y estudiosos de la auditoria de una herramienta de control al tener la
auditoría interna integral (AII) tres enfoques: administrativo, operacional y
financiero, en una misma asignación de auditoría y además la AII infiere la filosofía
de un mayor servicio y calidad del mismo, que debe imperar en un auditor, quien
depende en forma interna de una entidad.
Igualmente, se justifica el estudio metodológicamente por cuanto se emplearon
procedimientos para la ejecución y práctica sistemática de la auditoría interna
integral, para asegurar la cobertura de las etapas de los elementos que la integran.
Académicamente este trabajo adquiere relevancia por cuanto beneficia no sólo a
las organizaciones sea cual fuere su razón social y a estudiantes del área de auditoría
quienes podrán contar con un trabajo documental que les sirva de guía para elaborar
en esa misma línea de investigación otros trabajos al emplear la auditoría interna
integral como una herramienta técnica de control global.
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Alcances de la Investigación
Con ese trabajo se pretende proporcionar a interesados en el área de Auditoría de
una herramienta técnica de control empresarial. Como limitante se tuvo en principio
la discriminación de las fuentes de información representadas por documentos,
normativa legal, textos y otros para su posterior análisis. Sin embargo, se hace la
salvedad que este aspecto fue solucionado durante la ejecución del proceso
investigativo.
Cabe destacar que el termino “de cualquier empresa” utilizado en el objetivo
numero 4 se refiere a las empresas que tengan estructuras orgánicas y estructura de
costo predeterminado o productiva.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Efectuada la indagación documental inherente al estudio, no se encontraron
trabajos específicos de auditoría integral, sino investigaciones sobre los tipos que la
integran (administrativa, contable-financiera y operacional), lo que le da relevancia
técnica-académica al estudio que se presenta.
Por su parte Bastidas y Naranjo (2000), realizaron un estudio titulado Aplicación
de una Auditoría Operacional en la gerencia de administración y finanzas de la
Empresa Prolaca C.A., que tuvo por objeto la evaluación de la gerencia de
administración y finanzas de la misma, aplicando una auditoría operacional que les
permitiera evaluar el nivel de eficiencia, eficacia y economía de sus operaciones, de
manera que se pudieran solventar las posibles fallas detectadas por medio de las
recomendaciones de la auditoría. Este trabajo aportó material técnico referido a la
auditoría operacional para evaluar eficiencia y eficacia de sus operaciones.
En este sentido, para el desarrollo del estudio se aplicaron cada una de las fases de
la auditoría operacional, siendo la primera la planificación, que consistió en un
diagnóstico o estudio preliminar; la ejecución, que comprendió la elaboración de los
procedimientos, programas y papeles de trabajo y por último la realización del
informe de la auditoría, el cual estaba dirigido a la alta dirección de la empresa
A tal efecto, Fiorini (1996), en su trabajo de grado titulado Diseño de un Modelo
de Sección de unidades o áreas potenciales auditables para la planificación de
auditorías internas, concluye que el determinante más importante en el rango de
auditados potenciales es su riesgo relativo, por cuanto las áreas que tienen mayor
prioridad de auditoría se determinan efectuando evaluación de riesgos. Este trabajo
permite reconocer que no solamente debe ser identificado el riesgo en una auditoría
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sino que además debe ser evaluada. El aporte al trabajo se deriva de la evaluación del
riesgo como parte fundamental de la auditoría.
Prince (1996), en su trabajo titulado Serie de guías de auditoría: desarrollo de Plan
de Auditoría, en donde determina que la mayor parte de la planificación implica
decidir si se acepta o continúa haciendo la auditoría para el cliente, concluye que se
deben evaluar las razones del cliente para la auditoría, obtener una carta de
compromiso y seleccionar el personal para llevar a cabo la misma. Este trabajo aportó
material didáctico sobre auditoría que permitió delimitar el estudio que se presenta.
Marcano, B. (1995), en su Trabajo Especial de Grado titulado Modelo para el
desarrollo de una metodología de auditoría financiera externa, concluye que al
reconocer las debilidades y fortalezas, por cada objetivo de auditoría aplicado a cada
rubro, da seguridad a la hora de emitir la opinión acerca de la gestión financiera de la
organización.
Borges y Zeury (1993) en su trabajo de grado titulado Aplicación de una auditoría
administrativa y control interno por áreas funcionales a una empresa comercial. Caso:
Mueblería La Nena, establecieron que es de vital importancia la auditoría
administrativa para la organización porque permite detectar los puntos débiles de las
políticas administrativas de la empresa, a fin de ponerles correctivos a tiempo. De
aquí concluye que es importante reconocer e identificar los riesgos en la auditoría
operacional para poder aplicar los correctivos necesarios. Como aporte al estudio se
tiene la detección de riesgos en la auditoría operacional.
También Mogollón y otros (1989) en el trabajo de grado titulado Aplicación de
una auditoría administrativa por áreas funcionales en una empresa industrial. Caso
Práctico: Frío Boc C.A., determinaron que la auditoría administrativa constituye una
técnica de gran utilidad en la evaluación de la gestión administrativa de una
organización, por cuanto le brinda la oportunidad de revisarlas y evaluarla en su
conjunto a fin de identificar las deficiencias y contribuir a su corrección, de aquí se
puede justificar lo importante que resulta aplicar una auditoría administrativa en la
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organización. En relación a la investigación que le presenta constituye este estudio un
aporte significativo para el diseño de los instrumentos que faciliten la aplicación de
este tipo de auditoría administrativa.
Bases Teóricas
Se consideró pertinente iniciar el referencial teórico que soporta la investigación
con una conceptualización sobre Auditoría Interna para ubicar al lector dentro de un
contexto teórico definido.
Auditoría Interna
Definición
El Institute of Internal Auditors (IIA según sus siglas en inglés), define a la
auditoría interna como una función independiente de evaluación, establecida dentro
de una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la
misma organización.
En razón a lo expresado el término auditoría sugiere distintas ideas, por un lado
puede circunscribirse hacia la veracidad aritmética de cifras o existencia de activos,
por otro, como revisión y evaluación a fondo de los aspectos, administrativos y
operacionales a cualquier nivel, o en términos genéricos como sinónimo de revisión.
En el mismo tenor el término interna se aplica para dejar claro que es una
actividad llevada a cabo por la misma organización, empleando su propio personal,
extendiéndose su alcance hacia la revisión conjunta integral o separada de los
aspectos administrativos, financieros y sistema de información general, motivo por el
cual su acción se diferencia de la realizada por contadores públicos externos u otros
externos que no forman parte directa de la organización (Santillana González, ob.cit).
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Objetivo
El objetivo de la auditoría interna (AI), consiste en apoyar a los miembros de la
organización en el desempeño efectivo de sus actividades, para lo cual la AI les
proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información
concerniente con las actividades realizadas, además es objetivo también de la AI la
promoción de un control efectivo a un costo razonable (Cfr.IIA, 1998).
Independencia en el ejercicio de la Auditoría Interna
Según el Instituto Internacional de Auditoría (ob.cit.), los auditores internos deben
ser independientes a las actividades que auditan, ser imparciales y emitir juicios
igualmente imparciales, lo cual es esencial en la conducta de los auditores.
Además, los auditores internos deben mantener la objetividad por ser ésta un
estado de actitud mental durante el desarrollo de su trabajo de auditoría y no deberán
subordinar sus juicios en materia de auditoría a la de otros (IAA, ibid).
Alcance de la Auditoría Interna
Según Santillana González (2000), el alcance de la auditoría interna debe cubrir el
examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno de
la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades
asignadas.
Ahora bien, el alcance de la auditoría interna incluye tal como se señala en
Standards for the Professional Practice of Internal Auditing 300 scope of work
(1998), lo siguiente:
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“Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que puedan tener un impacto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la organización cumple con tales sistemas. Revisar las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas en la verificación de la existencia de tales activos. Evaluar la economía y eficiencia con que los recursos están siendo utilizados. Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones o programas están siendo llevadas a cabo según lo planeado”.
En síntesis, “la auditoría interna es una función independiente de evaluación
establecida dentro de una organización”, es decir, es una sola función con diferentes
enfoques de intervención. Esta conceptualización disgrega por completo con la
tendencia muy generalizada en el medio, que considera como una función
independiente a la auditoría interna identificada como financiera, como otra a la
auditoría operacional, y como otra a la auditoría administrativa.
Es importante aclarar que la auditoría interna es una sola función que se practica
internamente en una organización y sus enfoques serán administrativos, operacionales
o financieros, de lo que se infiere que la conjunción de estos tres enfoques en una
misma asignación de auditoría deriva en la denominada auditoría interna integral
objeto de este estudio. (Cfr. Santillana González, 2000).
Auditoría Administrativa
En este tipo de auditoría se revisa y evalúa si los métodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran
el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes, reglamentaciones y contratos
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que puedan tener impacto significativo en la operación y en los reportes, y asegurar si
la organización los está cumpliendo y respetando.
El objetivo de la auditoría administrativa es verificar, evaluar y promover el
cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del
proceso administrativo y lo que incide en ellos. También es su objetivo el evaluar la
calidad de la administración en su conjunto (Cfr. Brink y Witt, 1996).
Auditoría Operacional
Según Brink y Witt (ob.cit), esta auditoría evalúa la eficiencia, eficacia y
economía con que están siendo utilizados los recursos. Su objetivo es promover
eficiencia en la operación y evaluar la calidad de la operación.
Auditoría Financiera Los autores antes citados señalan que esta auditoría asegura confiabilidad e integridad
de la información financiera y la complementaria operacional y administrativa, así
como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
información.
Enfoque Integral de la Auditoría Interna
El objetivo de auditoría interna integral es la revisión de los aspectos
administrativos, operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a revisión
en una misma asignación de auditoría. Por tal razón, lo que se pretende con la
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auditoría interna integral es que el auditor interno, con base en los conocimientos
adquiridos en los tres tipos de auditoría, aplique en su revisión un enfoque integral
(revisión de aspectos administrativos, operacionales y financieros) con un solo
interés: que los resultados de su gestión sean más amplios y ambiciosos en beneficio
de la entidad a la que presta sus servicios.
Es menester acotar que un enfoque de auditoría interna integral se aplica por
profesionales de la auditoría que dependen laboralmente hablando de la organización
en donde la practicarán.
Es importante establecer que es excluyente en este contexto el auditor de estados
financieros (contador público, auditor externo), en virtud de que el objetivo de su
intervención es claro y definido, es decir, una opinión sobre los estados financieros
que estuvieron sujetos a su examen y revisión, y no debe apartarse de ello o intervenir
en otras actividades o revisiones para las que fue contratado. (Santillana González,
2000).
En este sentido, las bases que sustentan el ejercicio de la auditoría integral
descansan en los siguientes criterios:
1. Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera y operativa,
y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
Auditoría financiera.
2. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas,
planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que puedan tener un
impacto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la
organización cumple con esos sistemas. Auditoría administrativa.
3. Revisar las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas; verificar la
existencia de los activos. Concurren los tres tipos de auditoría.
4. Evaluar la economía y eficiencia con que los recursos están siendo utilizados.
Auditoría Operacional.
5. Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son
consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones o programas
están siendo llevados a cabo según lo planeado. Auditoría operacional.
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Lo anteriormente enunciado infiere, según Santillana González (2005), que
auditoría interna es una sola función con diferentes enfoques de intervención-alcance,
conceptualización ésta que disgrega por completo con la tendencia muy generalizada
en el medio, que considera como una función independiente a la auditoría interna
(identificada como financiera), como otra a la auditoría operacional, y como una más
a la auditoría administrativa.
En síntesis, auditoría interna es una sola función que se practica internamente en
una organización y sus enfoques serán administrativos, operacionales y financieros.
Ahora bien, el control interno comprende el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información
financiera y la complementaria administrativa y operacional, promover la eficiencia
en la operación, y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración.
Prosigue el citado autor que de la definición anterior se desprenden de sí misma
cuatro objetivos básicos que conllevan el control interno:
Objetivo 1: Fomentar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia
a las políticas prescritas o establecidas por la administración de la entidad. La razón
es obvia: contar con sólidas y bien estructuradas políticas (respetables y respetadas)
permite una administración y operación ordenadas, sanas y con guías que normarán,
orientarán y regularán la actuación: auditoría administrativa.
Objetivo 2: Promover eficiencia en la operación. Las políticas y disposiciones
implantadas por la administración serán la base, soporte y punto de partida para
operar. Estas políticas deben identificar metas y estándares de operación básicos para
medir el desempeño y calificar la eficiencia, eficacia y economía; elementos
indispensables para lograr la óptima sinergia operativa integral: auditoría operacional.
Objetivo 3: Asegurar razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la
información financiera y la complementaria administrativa y operacional que se
genera en la entidad. La información es básica e indispensable para conocer la gestión
y el desempeño de la entidad, cómo se encuentra ésta en la actualidad; y una base
fundamental para la toma de decisiones que garanticen su bienestar futuro. La
21
información dirá cuán buenas y acertadas han sido las políticas establecidas, y cuál ha
sido el nivel de eficiencia de la operación. Una entidad sin buena información hace
endeble su existencia y subsistencia: auditoría financiera.
Objetivo 4: Protección de los activos de la entidad. Este cuarto objetivo se
concreta, de hecho, con la observancia de los tres objetivos anteriores. Es indiscutible
que debe haber políticas claras y específicas, y que se respeten, que involucren el
buen cuidado y esmerada protección y administración de los activos, por ejemplo, en
los flujos de fondos, las cuentas y documentos por cobrar; los inventarios; los
inmuebles, maquinaria y equipo, etc. Las políticas deben tender hacia una óptima
eficiencia en la operación con los activos. Y, obviamente, éstos deben estar
registrados en la contabilidad, y que se informe qué se está haciendo con ellos;
activos no registrados correctamente son activos sin control.
Los objetivos uno y dos se refieren al control interno administrativo. Los objetivos
tres y cuatro constituyen el control interno contable. La conjugación de ambos deriva
en el Sistema integral de control interno. Pues bien, este sistema es uno e indivisible,
es decir, en la verificación de la observancia de sus objetivos se deben cubrir los
cuatro, y no ver a cada uno en forma aislada, en cuyo caso se estaría entrando a una
revisión parcial del control interno, faltando así el auditor al pronunciamiento que
refiere al “… examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de
control interno de la organización…”
Metodología de las auditorias administrativa, operacional o financiera
De acuerdo con Santillana González (2005), metodología es la identificación de un
marco de referencia para la ejecución y práctica sistemática y ordenada de la auditoría
administrativa, operacional o financiera, siendo el objetivo de la misma asegurar la
cobertura de todas las fases o etapas que comprende el ejercicio de una auditoría
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interna en sus tres tipos: administrativa, operacional y financiera. Es el contar con una
guía que oriente una adecuada cobertura de revisión.
Importancia
La auditoría interna es un trabajo profesional. Una forma de hacer prevalecer ese
estatus es cuando se lleva a cabo según las normas y criterios que regulen su
ejercicio, y con una metodología que asegure su dirección y control, para obtener los
resultados deseados.
Etapas de la metodología
Existen muchas corrientes y opiniones en cuanto a cuál es la metodología a seguir
en un trabajo de auditoría interna en sus tres tipos: todas las corrientes y opiniones
son dignas de respeto y aceptación, atendiendo al particular punto de vista del
proponente y del auditor que la ejecuta. La metodología propuesta por Santillana
González (ob.cit), contempla las siguientes etapas en la propia secuencia:
Precisión del objetivo de la auditoría: Requerir al solicitante o a quien ordena un
trabajo de auditoría interna objetivos claros y precisos de lo que se busca o espera de
la intervención. Los objetivos ambiguos o difusos provocarán incertidumbre en el
auditor, no precisar alcance, dificultad en la planeación del trabajo, no saber a dónde
o a qué meta llegar. Solicitante y auditor deben saber exactamente qué quieren o
esperan de la auditoría. El peor error que puede cometer un auditor es presentar un
informe sobre algo que no era lo que esperaba el solicitante de la auditoría.
Planeación de la auditoría: Según el Institute of Internal Auditors (1998), la
planeación se debe documentar, e incluye lo siguiente:
1. Establecimiento de los objetivos de la auditoría y el alcance del trabajo.
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a) Los objetivos de la auditoría son estrategias a desarrollar por los auditores
internos, y la forma como intentarán aplicarlas. Los procedimientos de auditoría son
los medios a utilizar para lograr esos objetivos. La conjunción de los objetivos y los
procedimientos definirán el alcance del trabajo del auditor interno.
b) Los objetivos y los procedimientos de auditoría habrán de considerar los
riesgos asociados con la actividad sujeta a auditoría. El término riesgo es la
probabilidad de que un evento o acción pueda afectar de manera adversa la actividad
sujeta a auditoría.
c) El propósito de identificar riesgos durante la fase de planeación de la
auditoría, es para detectar áreas relevantes o significativas en la actividad sujeta a
auditoría.
2. Obtención de información sobre antecedentes de las actividades a ser
auditadas.
a) La revisión sobre antecedentes servirá para determinar el impacto que pueda
incluir en el trabajo de auditoría. Los antecedentes incluyen:
Objetivos y metas.
Políticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones y contratos que pueden tener
un impacto significativo en las operaciones y reportes.
Información organizacional, por ejemplo: número y nombres de empleados,
empleados y funcionarios clave, descripciones de puestos e información acerca de
cambios recientes en la organización, que incluye los cambios en los sistemas
principales.
Información presupuestal, resultados de operación, y datos financieros relativos a
la actividad sujeta a auditoría.
Papeles de trabajo de auditorías anteriores.
Resultados de otras auditorias, incluyendo el trabajo de los auditores externos,
concluidas o en proceso.
Archivos de correspondencia para determinar asuntos potencialmente
significativos susceptibles de ser revisados.
Literatura técnica relacionada con la actividad sujeta a auditoría.
24
b) Otros requerimientos de auditoría, como es el período a cubrir, y la estimación
de la fecha de conclusión de la misma. El formato del reporte final de auditoría habrá
de ser considerado también durante la planeación, con el propósito de facilitar su
elaboración final.
3. Determinación de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditoría.
a) El número y nivel de experiencia de los auditores del departamento de
auditoría interna servirán de base para evaluar y decidir su asignación, de acuerdo con
la auditoría a efectuar, su naturaleza y complejidad, y el tiempo a emplear en el
trabajo.
b) Los conocimientos, habilidades y disciplinas de los auditores del
departamento de auditoría interna también habrán de ser considerados en la
asignación de ésta.
c) Habrá de considerarse, además, el entrenamiento y capacitación que requieran
los auditores internos, en virtud de que cada asignación sirve de base para detectar las
necesidades del departamento de auditoría interna.
d) Considerar el recurrir al apoyo de servicios externos cuando se requieran
conocimientos, habilidades y disciplinas adicionales.
4. Comunicación a las partes que requieren saber de la auditoria a realizar.
a) Se requiere celebrar reuniones con los directivos responsables de las
actividades que están siendo examinadas. Los temas a tratar en esas reuniones,
pueden incluir:
Objetivos y alcance del trabajo de auditoría planeado.
Tiempo a ocupar en los trabajos de auditoría.
Auditores asignados a la auditoría.
Proceso de comunicación durante la auditoría, incluyendo métodos, márgenes de
tiempo, y en lo individual, los auditores responsables de cada tarea.
Condiciones y operaciones de la actividad sujeta a auditoría, incluyendo cambios
recientes en la administración o sistemas principales.
Asuntos o requerimientos de los directivos.
Asuntos de interés particular que requieran los auditores internos.
25
Descripción del departamento de auditoría interna, procedimientos de reporte y su
seguimiento.
b) Resumen de los asuntos principales tratados en las reuniones y sus
correspondientes conclusiones, distribución a los participantes, según se requiera, y
su inclusión en los papeles de trabajo de la auditoría.
5. Realización, en lo posible, de un estudio general a efecto de familiarizarse con
las actividades, riesgos y controles; identificando áreas que requieren mayor atención
de auditoría e invitando a los auditados a que presenten comentarios y sugerencias.
a) El estudio general es un proceso de obtención de información, sin que se
requiera una verificación detallada, sobre la actividad que está siendo investigada.
Los propósitos principales de este proceso son:
Comprender la actividad sujeta a revisión.
Identificar las áreas relevantes que requieran mayor atención.
Obtener la información que pueda ser utilizada durante el desarrollo de la
auditoría.
Determinar si es necesario ampliar el alcance de la auditoría.
b) El estudio general es un proceso que apoya la planeación y el desarrollo del
trabajo de auditoría, y es una herramienta efectiva para disponer de los recursos del
departamento de auditoría interna, donde puedan ser utilizados de manera más
efectiva.
c) El enfoque del estudio general puede variar dependiendo de la naturaleza de la
auditoría.
d) El alcance y el tiempo requeridos para un estudio general pueden variar. Entre
otros factores que contribuyen están incluidos el entrenamiento y experiencia de los
auditores internos, conocimiento sobre la actividad que está siendo examinada, el tipo
de auditoría que se está desarrollando, y si el estudio general es un seguimiento
recurrente en cada asignación. El tiempo requerido para este estudio también está
influenciado por el tamaño y complejidad de la actividad que está siendo examinada,
y por la eventual dispersión geográfica de la actividad.
26
e) El estudio general puede involucrar la aplicación de los procedimientos
siguientes:
Comentarios con los auditados.
Entrevistas con personas en las que repercute la actividad sujeta a auditoría, como
es el caso, por ejemplo, de usuarios que reciben información de dicha actividad.
Observación de la forma de operar de la actividad sujeta a auditoría.
Revisión de reportes y estudios gerenciales.
Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Diagramas de flujo
Pruebas de trabajos específicos que se dan dentro de la actividad sujeta a auditoría,
desde que inician hasta que concluyen.
Documentación de aspectos clave de control.
f) Se deberá preparar un resumen que incluya los resultados del estudio general.
Este resumen habrá de identificar lo siguiente:
Hallazgos relevantes y eventuales recomendaciones para un seguimiento más a
detalle.
Información pertinente captada durante el estudio general.
Objetivos de la auditoría, procedimientos de auditoría y aplicaciones especiales,
como es el caso de técnicas de auditoría apoyadas con el computador.
Aspectos potencialmente críticos de control, deficiencias de control y/o exceso de
controles.
Estimación preliminar de tiempo a emplear para efectuar la auditoría y
requerimiento de recursos.
Revisión de fechas para reportar los avances y conclusiones de la auditoría.
En lo aplicable, razones para no continuar con la auditoría.
6. Programa general, por escrito, de auditoría.
a) Los programas de auditoría deberán:
Documentar los procedimientos a aplicar por el auditor para captar, realizar,
interpretar y conservar documentación recopilada durante la auditoría.
Precisar los objetivos de la auditoría
27
Establecer el alcance y cantidad de pruebas de auditoría requeridas para lograr los
objetivos de auditoría, y los de cada etapa del proceso.
Identificar aspectos técnicos, riesgos, procesos y transacciones que deberán ser
examinados.
Establecer la naturaleza y extensión de las pruebas requeridas.
Ser preparados antes de iniciar los trabajos de auditoría y ser modificados, según
se requiera, durante el curso de la auditoría.
7. Determinación de cómo, cuándo y a quién se deberán comunicar los
resultados de auditoría.
a) El director de auditoría interna es responsable por determinar cómo, cuándo y
a quién se deben comunicar los resultados de auditoría. Esta determinación debe ser
documentada y comunicada a la dirección general, dentro de lo práctico posible,
durante la fase de planeación de la auditoría. Si se considera apropiado, cualquier
cambio subsecuente que pueda afectar los tiempos o reporte de los resultados de
auditoría deberá ser comunicado a la dirección general.
8. Obtener aprobación del plan del trabajo de la auditoría
a) El plan de trabajo de la auditoría deberá ser aprobado por escrito por el
director de auditoría interna, antes de iniciar los trabajos de auditoría.
b) Eventuales ajustes al plan de trabajo de la auditoría deberán ser aprobados de
manera oportuna, inicialmente la aprobación se puede obtener de manera oral, si es
que se presentan circunstancias que puedan afectar el inicio de los trabajos de
auditoría.
Estudio General: En la etapa que antecede, dentro de la metodología propuesta
para el ejercicio de la auditoría interna administrativa, operacional o financiera, The
Institute of Internal Auditors ocupa un gran espacio y da relevancia al estudio general
que se aplicará a la actividad o función sujeta a auditoría.
Análisis de la Función a Auditar: Llevar a cabo un análisis específico (en lo que
sea aplicable) de la unidad administrativa, actividad o función a auditar (para efectos
prácticos llámese función a auditar). Este análisis incluirá, enunciativamente:
evaluación de su estructura organizacional, evaluación de puestos y/o actividades
28
principales contemplados en tal estructura, costo-hombre de cada actividad de la
función sujeta a auditoría, cuadro de distribución costo-cargas de trabajo, análisis de
procedimientos de operación, análisis de formas de papelería en uso, análisis de
archivos y análisis del sistema de información.
Estudio y evaluación del sistema de control interno: Es indiscutible que uno de
los aspectos más importantes en la planeación y desarrollo de cualquier tipo de
auditoría (externa de estados financieros, interna, fiscal, gubernamental, etc.), lo
constituye el estudio y evaluación del sistema de control interno.
Dentro de los enunciados más relevantes de la referida comisión sobre la
importancia y necesidad del estudio y evaluación del sistema de control interno, en
relación con las normas de auditoría, destaca el siguiente:
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. (IMCP, 2001).
Métodos para el estudio y evaluación del sistema de control interno
a) Método Descriptivo: Como su nombre lo indica, consiste en la descripción
de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades
administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o
registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. Esta
descripción debe hacerse de manera que siga el curso de las operaciones en todas las
unidades administrativas que intervienen, nunca se practicará en forma aislada o con
subjetividad. Siempre deberá tenerse en cuenta la operación en la unidad
administrativa precedente, y su impacto en la unidad siguiente.
29
b) Método Gráfico: Es aquel que señala por medio de cuadros y gráficas el flujo
de las operaciones, a través de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas
las medidas de control para el ejercicio de las operaciones.
Ese método permite destacar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentren debilidades de control; aun cuando hay que reconocer que se requiere
mayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujogramas
y habilidad para hacerlos.
c) Método de Cuestionarios: Este método consiste en el empleo de
cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas
respecto de cómo se efectúa e manejo de las operaciones y quién tiene a su cargo las
funciones. Los cuestionarios son formulados de manera que las respuestas afirmativas
indican la existencia de una adecuada medida de control; mientras que las respuestas
negativas señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.
Continuando con el análisis de los tres métodos señalados para el estudio y
evaluación del sistema de control interno, en ninguno de ellos se trata, con relativa
profundidad, un elemento clave para la operación, administración, control y marcha
de una entidad; elemento sin el cual éstas, sencillamente, no existirán. Este elemento
es el humano.
d) Método para el estudio y evaluación del control interno por ciclos de transacciones: Este método consiste en identificar, por parte del auditor, los ciclos de
transacciones cuyo control interno estará sujeto a revisión y evaluación. Esta
identificación incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en
las características específicas del mismo.
Esta corriente para el estudio y evaluación del control interno se apoya en la
visualización de la dinámica de las entidades, dinámica que se pierde cuando el
estudio y evaluación se efectúa a una sola cuenta contable, operación o función. Para
una mejor comprensión del tema, se recomienda, consultar el libro Establecimiento
de sistemas de control interno. La función de contraloría de Santillana González
(2001).
30
Verificación de Información: Esta etapa de la auditoría interna administrativa,
operacional o financiera consiste en verificar la cantidad, calidad, veracidad y
procedencia de la información recopilada base para ser verificada y/o auditada. La
verificación se puede llevar a cabo en dos vertientes: verificación sobre la marcha y
verificación vía pruebas de auditoría.
En la verificación sobre la marcha la metodología para la ejecución de la auditoría
administrativa, operacional o financiera comprende cinco etapas iníciales, que se
ocupan fundamentalmente de recopilar información precisa del objetivo de la
auditoría, planeación de la auditoría, estudio general, análisis de la función a auditar,
y estudio y evaluación del sistema de control interno. Si las circunstancias y
condiciones lo permiten, la información puede ser verificada en el momento en que se
hace del conocimiento del auditor, si del resultado de la verificación preliminar, o si
no es posible en ese momento llevar a cabo la verificación, se infiere la necesidad de
profundizar en el procedimiento, el auditor tomará nota de esa necesidad, para que
sea cubierta durante la aplicación de pruebas de auditoría.
En la verificación vía pruebas de auditoría, la necesidad de verificar determinada
información obtenida pasará a ser incorporada en el programa de auditoría que
corresponda para su revisión formal, y aplicación de las técnicas y procedimientos de
auditoría que el auditor juzgue necesarias y adecuadas a las circunstancias.
Conocimientos Teóricos y Prácticos del auditor: El auditor administrativo debe
conocer la teoría y práctica de las fases o elementos del proceso administrativo; el
auditor operacional los objetivos de cada ciclo de operaciones; y el auditor financiero
el sistema de contabilidad y registro en su conjunto y la información que de él emana.
No se puede revisar, calificar y juzgar lo que se desconoce.
Aplicación de pruebas de auditoría: Al llegar el auditor interno a esta etapa ya
cuenta con un volumen considerable de información sobre la que aplicará sus pruebas
de auditoría, con base en un programa específico de revisión.
Evaluación: Esta etapa es de comparación: lo que se está haciendo, con lo que se
debe hacer, así como, la calidad de la acción y resultados alcanzados.
31
Informe: Formulación, discusión previa y presentación del informe de auditoría
interna.
Seguimiento: Dar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones
presentados por el auditor interno, para cerciorarse de que su trabajo tuvo un
resultado o beneficio positivo.
Estimación de tiempo y personal: La estimación de tiempo a invertir en un
trabajo de auditoría interna, y el personal a asignar, contempla dos vertientes: la
planeación en tiempo y personal por cada intervención individual de auditoría, y el
compendio de las auditorías a practicar en un período dado, por lo regular un año, que
viene a formar parte de programa de trabajo de auditoría interna.
Por estimación de tiempo se entiende el pronóstico de horas a invertir en cada
etapa de las auditorías y las fechas en que se llevará a cabo esa inversión. Por
estimación de personal se entiende el nivel de auditor que intervendrá en los trabajos
en conexión con los tiempos pronosticados, el nivel se refiere desde el propio director
de auditoría interna hasta los niveles auxiliares.
La estimación de tiempos y personal se hará en función de niveles de auditores, no
de nombres de auditores. La asignación personal de ellos se dará atendiendo a su
disponibilidad y a las características, experiencias o especialidad que requiera el
trabajo.
Levantamiento de Información
William (1995), señala que por levantamiento de información se entenderá las
actividades que lleva a cabo el auditor administrativo, operacional o financiero para
allegarse de elementos base para conocer la unidad administrativa, actividad o
función sujeta a su intervención; para estudiar y evaluar su comportamiento y
desempeño; y para sustentar la aplicación de sus pruebas de auditoría.
32
Técnicas para el levantamiento de información
a. Entrevistas. William (ob.cit), indica que al efectuar una entrevista es necesario
saber de antemano qué clase de información se desea obtener y para ello formular
preguntas concretas. Cualquier cuestionamiento, búsqueda, prueba o examen,
requiere de una cierta dosis de reparación anticipada, a efecto de evitar posibles
pérdidas de esfuerzo y tiempo. Para asegurar la información que se pretende, hay que
cuidar de entrevistar al personal adecuado.
La entrevista se realizará de un modo informal, utilizando el canal o autoridad
apropiada, solicitando anticipadamente el permiso del supervisor o del jefe de
departamento. Es de suma importancia emplear en todo momento el tacto y la
diplomacia.
Al iniciarse la entrevista el auditor deberá establecer con el mayor cuidado qué es
lo que pretende, y señalar que desea una información específica y la recopilación de
datos pertinentes que le puedan ayudar a llevar a feliz término su tarea.
También agregará que recibirá con mucho gusto toda clase de opiniones y
sugerencias, pero que se verá obligado a prescindir de ellas si no están respaldadas
por hechos ciertos y argumentos válidos.
Suficiencia y competencia de la información recopilada
William (1995), expresa que la información recopilada debe ser suficiente,
competente, relevante y útil, a efecto de que proporcione bases sólidas sobre los
hallazgos y recomendaciones de auditoría.
La información es suficiente cuando está basada en hechos, es adecuada y
convincente; de tal manera que personas interesadas en los resultados de auditoría
puedan llegar a las mismas conclusiones del auditor.
33
Es competente y confiable cuando se obtiene de la aplicación de apropiadas
técnicas y procedimientos de auditoría; cuando soporta los hallazgos y
recomendaciones del auditor. Preparación de Papeles de Trabajo de Auditoría Interna
El Institute of Internal Auditors (1998) señala que los papeles de trabajo que
documentan la auditoría deben ser preparados por el auditor y revisados por el
director de auditoría interna. Los mismos contendrán la información recopilada, los
análisis, las bases que soportan los hallazgos y recomendaciones a reportar.
Lo descrito a continuación se basa en información tomada del Institute of Internal
Auditors (ob.cit).
La organización, el diseño y el contenido de los papeles de trabajo de auditoría
dependerán de la naturaleza y tipo de auditoría (administrativa, operacional o
financiera) que se pretenda realizar. Para la elaboración y utilización de los papeles
de trabajo se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Los papeles de trabajo de auditoría deben estar completos, e incluir el soporte
acerca de las conclusiones de auditoría a que se haya llegado.
b. Los papeles de trabajo de auditoría pueden estar constituidos por cédulas de
auditoría, hojas de trabajo, cintas magnéticas, discos, disquete, audio y video
grabaciones, y otros medios semejantes. Si los papeles de trabajo de auditoría están
constituidos por elementos diferentes de cédulas de auditoría, se debe considerar la
posibilidad de generar copias de soporte.
c. Si los auditores internos formulan reportes sobre información financiera, los
papeles de trabajo de la auditoría deberán demostrar que los registros contables
concuerdan o permiten la conciliación con la información financiera.
34
d. Algunos papeles de trabajo de auditoría pueden ser catalogados como
archivos permanentes, o como archivos de seguimiento de auditoría. Estos archivos
generalmente contienen información de importancia continua.
e. El director de auditoría interna debe establecer políticas relativas a los tipos de
expedientes que deban mantenerse como papeles de trabajo de auditoría, papelería a
utilizar, índices y otros aspectos relacionados. La uniformidad sobre los papeles de
trabajo de auditoría, como es la utilización de cuestionarios y programas, puede
contribuir a mejorar la eficiencia de una auditoría, y a facilitar la delegación de
trabajos de auditoría.
f. Cada papel de trabajo de auditoría debe tener un encabezado constituido por el
nombre de la organización o actividad que está siendo examinada, título o descripción
del contenido o propósito del papel de trabajo, y fecha o período cubierto por la
auditoría. debe ser firmado (o iniciado), y fechado por el auditor interno.
Cada papel de trabajo de auditoría debe contener un índice o número de referencia.
Habrá de explicar cada símbolo o marca de auditoría utilizado.
Habrán de identificarse claramente las fuentes de información.
g. Todos los papeles de trabajo de auditoría deben ser revisados para asegurar
que soportan en forma adecuada el informe de auditoría y que se aplicaron todos los
procedimientos de auditoría que se consideraron necesarios. Se deberá documentar en
los papeles de trabajo de auditoría la evidencia de haber sido revisados por su
supervisor. El director de auditoría interna tiene absoluta responsabilidad sobre la
revisión, pero puede designar y delegar la revisión en otros miembros, con
experiencia adecuada, del departamento de auditoría interna, para que lleven a cabo la
referida revisión.
h. La evidencia sobre la revisión consistirá en las iníciales del nombre del
supervisor y la fecha, consignados en cada papel de trabajo.
i. Otras técnicas de revisión que proveen evidencia sobre el trabajo de
supervisión, incluyen el cumplimiento de una lista de pruebas sobre los papeles de
35
trabajo, o bien, la reparación de un reporte o memorándum que especifique la
naturaleza, el alcance y los resultados de la revisión.
j. Los supervisores pueden formular un reporte escrito o una relación de
pendientes de auditoría sobre preguntas o dudas que hubieren surgido en el proceso
de revisión. Al hacer las aclaraciones de los pendientes de auditoría, se tendrá
especial cuidado en comprobar que los papeles de trabajo contienen suficiente
evidencia de que han quedado resueltas las dudas y preguntas surgidas en el proceso
de revisión.
Como opciones para asegurar el cumplimiento de los pendientes de auditoría, se
tienen las siguientes:
Que el propio supervisor lleve un registro o control sobre las dudas o peguntas que
surgieron durante su revisión, y las acciones aplicadas en su resolución.
Descargar los pendientes de auditoría una vez que las dudas y preguntas han sido
resueltas y consignadas en los papeles de trabajo de auditoría para proveer eventual
información adicional que sea requerida.
k. Los papeles de trabajo de auditoría son propiedad de la organización.
l. Los expedientes de papeles de trabajo de auditoría generalmente permanecen
bajo el control del departamento de auditoría interna, y sólo personal autorizado
tendrá acceso a ellos.
m. La dirección general, así como otros miembros de la organización, pueden
solicitar acceso a los papeles de trabajo de auditoría. Este acceso puede ser necesario
para sustanciar o explicar observaciones de auditoría, o para proporcionar
documentación de la auditoría para otros propósitos de la organización.
n. Es práctica común entre auditores internos y auditores externos permitir el
acceso recíproco a sus papeles de trabajo de auditoría. El acceso de los auditores
externos a los papeles de trabajo de auditoría interna estará sujeto a la autorización
correspondiente por parte del director de auditoría interna.
o. Existen circunstancias por las cuales surgen solicitudes para tener acceso a los
papeles de trabajo e informes de auditoría interna por parte de personas ajenas a la
organización, además de los auditores externos. Antes de otorgar el acceso a la
36
documentación, el director de auditoría deberá obtener la aprobación de la dirección
general y consultar al área jurídica o abogados de la entidad, según resulte
conveniente.
p. El director de auditoría interna debe implementar los requisitos necesarios
para la conservación y actualización de los papeles de trabajo de auditoría, los cuales
habrán de ser acordes con las políticas de la organización y cualesquiera otras
condiciones legales o de otra naturaleza, que resulten aplicables a las circunstancias. Opciones para la preparación de papeles de trabajo de auditoría interna
El auditor interno administrativo, operacional o financiero dispone de las
siguientes opciones para preparar los papeles de trabajo de auditoría: uso de
programas y cuestionarios, uso de formatos de auditoría, diagramas y gráficas,
descripciones narrativas, y los propios papeles e información que va recopilando
durante el desarrollo de su trabajo.
Uso de programas y cuestionarios. Esta opción suele ser de extrema utilidad en
virtud de que programas y cuestionarios previamente elaborados permitirán la
cobertura adecuada de todos los aspectos, temas y conceptos que deban ser revisados,
examinados o evaluados en las diferentes áreas o actividades comprendidos en la
función sujeta a auditoría. Los programas y cuestionarios, formarán parte de los
papeles de trabajo de auditoría.
En cuanto al uso de formatos de auditoría tenemos que los formatos modelo para
ser utilizados en una auditoría interna, bien sea administrativa, operacional o
financiera, son un complemento a los cuestionarios y programas de auditoría, por tal
razón le son aplicables los comentarios del párrafo que antecede.
Diagramas y gráficas. Por medio de diagramas y gráficas se visualiza el proceso
de las operaciones y cómo fluyen a través de los puestos y unidades administrativas
que intervienen en ellas; permiten, además, identificar dónde se encuentran
establecidas las medidas de control para la ejecución de las operaciones.
37
Descripciones narrativas. Como su nombre lo indica, consiste en la descripción o
narración secuencial de las actividades y procedimientos utilizados por el personal
que interviene en las diversas unidades administrativas, por donde fluyen las
operaciones, narración que deberá hacer referencia a los sistemas o registros
contables, y políticas o disposiciones de control relacionados con esas actividades y
procedimientos. Esta descripción narrativa debe hacerse de manera tal que siga el
curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca
se practicará en forma aislada o con subjetividad, siempre deberá tenerse en cuenta la
operación en la unidad administrativa precedente y su impacto o relación en la unidad
siguiente.
Recopilación de información complementaria. Se refiere a los papeles o
información que va recopilando el auditor durante el desarrollo de su trabajo, sobre
los que aplicará a sus pruebas de auditoría, las que a su vez serán sustento,
conjuntamente con lo que recopiló en la aplicación de las otras cuatro opciones
comentadas, para llegar a sus conclusiones de auditoría.
Bases Legales
El soporte legal del estudio viene dado por la Constitución de 1999, en lo que
respecta a la organización de la Administración Pública, por cuanto prevé que los
institutos autónomos sólo pueden crearse por ley, y que tales instituciones, así como
los intereses públicos en corporaciones o entidades de cualquier naturaleza están
sujetas al control del Estado, en la forma que la ley establezca.
Asimismo, la administración pública se rige por la Contraloría General de la
República como órgano de control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y
bienes públicos y bienes nacionales, así como las operaciones relativas a los mismos.
Goza de autonomía funcional, administrativa y organizativa, y orienta su actuación a
las funciones de inspección de los organismos y entidades sujetas a su control.
38
Sin embargo, la ley es la que debe determinar lo relativo a la organización y
financiamiento de la Contraloría General de la República y del sistema nacional de
control fiscal.
Es pertinente transcribir el artículo 9 de esta Ley donde se establece que:
... están sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y fiscalización de la Contraloría General de la República: Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Nacional. Los órganos y entidades a las que incumbe el ejercicio del Poder Público Estadal. Los órganos y entidades a las que incumbe el ejercicio del Poder Público Municipal y en las demás entidades locales, previstas en la Ley Orgánica del Régimen Municipal. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los Territorios Federales y Dependencias Federales. Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y municipales. El Banco Central de Venezuela. Las universidades públicas. Las demás personas de Derecho Público Nacionales, estadales, distritales y municipales. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se refieren los numerales anteriores tengan participación en su capital social, así como las que se constituyan con la participación de aquellas. Las fundaciones y asociaciones civiles y demás instituciones creadas con fondos públicos, o que sean dirigidas por las personas a que se refieran los numerales anteriores o en las cuales tales personas designen sus autoridades, o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones efectuadas en un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas al que se refieren los numerales anteriores representen el cincuenta por ciento (50%) o más de su presupuesto. Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o responsables, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario, o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la administración manejo o custodia de recursos públicos.
39
Ahora bien, en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
sistema nacional de control fiscal, en el capítulo II relativo al Control Interno se
establece:
Artículo 35:
El control interno es un sistema que comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como los métodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas rescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas.
Es importante aludir al artículo 35 referido al Control Interno como sistema que
comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como los métodos y
procedimientos adoptados dentro del un ente u organismo sujeto a esta Ley, para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud tanto de su información financiera
como administrativa, además de promover la eficiencia, economía y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misión, objetivos y metas.
De igual manera, es necesario traer a colación el artículo 37 relativo a la
elaboración por parte de cada entidad del sector público en el marco de las normas
básicas dictadas por la Contraloría General de la República de normas, manuales de
procedimientos, indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás instrumentos
o métodos específicos para el funcionamiento del sistema de control interno.
La LOCG y SNCP en el alrtículo 40 señalan:
... sin perjuicio de las funciones de la Contraloría General de la República y de lo dispuesto en el artículo 36 corresponde a las unidades de auditoría interna de las entidades a que se refieren el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta ley, evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado de
40
operatividad y eficacia de los sistemas de administración y de información general, así como el examen de los registros y estados financieros, para determinar su pertinencia y confiabilidad, y la evaluación de la eficiencia, eficacia y economía en el marco de las operaciones realizadas.
Esta Ley también expresa que las unidades de auditoría interna en el ámbito de sus
competencias, podrán realizar auditorías, inspecciones, fiscalizaciones, exámenes,
estudios, análisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente
sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y corrección de
sus operaciones, así como para evaluar el cumplimiento y los resultados de los planes
y las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto de
su gestión.
En lo atinente al Control externo expone la Ley que comprende la vigilancia,
inspección y fiscalización ejercida por los órganos competentes del control fiscal
externo sobre las operaciones de las entendidas a que se refieren el artículo 9,
numerales 1 al 11 de esta Ley citados anteriormente.
El artículo 43 señala como órganos competentes para ejercer el control fiscal
externo de conformidad con la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, las Leyes y las Ordenanzas aplicables los siguientes:
e) Contraloría General de la República
f) Contraloría de los Estados
g) Contralorías de los Municipios
h) Contraloría
i) Las de los Distritos y Distritos Metropolitanos.
Los órganos de control fiscal y la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna
se apoyarán para el ejercicio de fuciones en los informes, dictamenes y estudios
técnicos emitidos por auditores, consultores y profesionales independientes,
calificados y registrados por la Contraloría General de la República con sujeción a la
normativa que al respecto dicte esta última.
41
La Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público del 28 de
marzo de 2000 en el título VI, del Sistema de Control Interno, artículo 31 indica que
éste tiene por objeto asegurar el acatamiento de las normas legales, salvaguardar los
recursos y bienes que integren el patrimonio público, además de asegurar la obtención
de información administrativa, financiera y operativa útil, confiable y oportuna para
la toma de decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el
cumplimiento de los planes, programas y presupuestos acorde con la política,
objetivos y metas propuestas que garanticen una rendición de cuentas razonable.
Además, es fundamental el artículo 132, el cual señala:
... el sistema de control interno de cada organismo será integral e integrado, abarcará los aspectos presupuestarios económicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, así como la evaluación de programas y proyectos, y estarán fundados en criterios de economía, eficiencia y eficacia.
Asimismo, el artículo 133 expresa que el sistema de control interno funcionará
coordinadamente con el de control externo a cargo de la Contraloría General de la
República.
De igual manera, el sector privado está obligado por la Ley de Bancos a
proporcionar datos estadísticos, estados financieros e informaciones periódicas y
ocasionales que ésta les solicite y permitir a los supervisores revisar los libros,
documentos y equipos tecnológicos a sus funcionarios. A tal efecto, se transcribe el
siguiente artículo que resume las obligaciones de las empresas privadas con la
normativa que aquí se determina.
Artículo 4. Las personas naturales o jurídicas que se dediquen regular o habitualmente al otorgamiento de créditos, o a efectuar descuentos o inversiones con sus propios fondos no necesitarán autorización alguna para realizar esa actividad; pero estarán obligadas a proporcionar a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras los datos estadísticos, estados financieros y demás informaciones periódicas y
42
ocasionales que ésta les solicite, y a dar libre acceso a sus funcionarios o inspectores, para la revisión de libros, documentos y equipos tecnológicos.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el Banco Central de Venezuela, los hoteles y
centros de turismo que realicen operaciones de cambio de divisas, se encontrarán
obligados a proporcionar a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras los datos estadísticos y demás informaciones que ésta les solicite, así
como permitir la inspección de libros, documentos y equipos tecnológicos a sus
funcionarios, siempre que se refieran a operaciones de cambio de divisas.
En los casos de duda acerca de la naturaleza de las operaciones que realice una
empresa o entidad cualquiera, corresponderá a la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras decidir si éstas se someterán al régimen establecido en este
Decreto Ley.
Cuando exista presunción de que las operaciones descritas en este artículo sean
realizadas por personas naturales o jurídicas, distintas a los bancos u otras
instituciones financieras, cuya naturaleza sea manifiestamente incompatible con la
actividad desarrollada por ellas, o que impliquen riesgo en materia de legitimación de
capitales, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras en
resguardo de los intereses del público en general, por decisión del Superintendente,
podrá tomar cualesquiera de las siguientes medidas:
1. Suspensión de la publicidad.
2. Suspensión de las actividades.
3. Aseguramiento de los recursos obtenidos por dicha actividad.
4. Aseguramiento de los bienes, objetos y demás elementos utilizados para
realizar dichas operaciones
5. Clausura de los establecimientos.
6. Solicitar a las autoridades competentes que se acuerden las medidas de
inmovilización de cualquier tipo de cuenta, colocación o transacción financiera, así
como la prohibición de enajenar y gravar bienes de las personas naturales, de las
43
personas jurídicas y de los representantes, directores o accionistas de dichas personas
jurídicas involucrados en esa actividad. Igualmente podrá solicitar a las autoridades
competentes que se acuerde la medida de prohibición de salida del país de las
personas naturales y representantes, directivos y accionistas de las personas jurídicas
involucradas en dicha actividad.
7. Adoptar cualquier otra medida que estime necesaria, con el propósito de evitar
las actividades descritas en el presente artículo.
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, el mismo día
que se ejecute cualquiera de las medidas de resguardo antes señaladas, levantará el
acta de ejecución y notificará de la misma a la persona natural o jurídica sobre quien
recaiga la medida, mediante publicación en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, e informará al Fiscal General de la República. Igualmente,
la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podrá publicar su
decisión en un diario de mayor circulación a nivel nacional, así como colocar en un
lugar visible del local donde la persona natural o jurídica ejerce su actividad, un cartel
donde se especifique la medida de resguardo tomada y el motivo de la misma.
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podrá requerir el
auxilio de la fuerza pública cuando hubiere impedimento u obstaculización por parte
de cualquier persona y ello fuere necesario para hacer cumplir las medidas que se
adopten en la ejecución de las actuaciones previstas en este artículo; así como para
practicar las diligencias necesarias para el desempeño de sus funciones
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Definición de Términos Básicos
Actividades: Componen la cantidad de trabajo específico que debe realizar una
unidad o una persona de la organización para que puedan acometer las funciones, o
de otra forma llevarlas a la práctica. (García y otros, 1999)
Administración: Es la organización y dirección de recursos humanos y materiales
para lograr los fines propuestos, tanto del sector público como el sector privado,
mediante la utilización de un conjunto de los procesos. (Dolán y otros, 1999)
Auditoría: Proceso de verificación con el propósito de ayudar a los administradores a
evaluar la eficiencia de las operaciones de la organización y los resultados de un
sistema de control. (Pinilla, 1996)
Auditoría de Gestión Integral: Es una evaluación de las actuaciones de la dirección
en la ejecución de los objetivos planteados, la habilidad del manejo de los recursos y
el cumplimiento de las normas y procedimientos establecidos para la toma de
decisiones. (Hevia, 1995)
Coordinación: Es el proceso de comunicación con elementos fuera de la jurisdicción
del administrador general, para lograr su cooperación donde quiera que influyan en, o
reciban influencia de la operación del mencionado administrador. (Ribeiro, 1995)
Control: Es el proceso que permite asegurar que las actividades planificadas,
permitan mantener a la organización o sistema en buen camino. Como función
administrativa, ésta tiende a asegurarse que las cosas se hagan de acuerdo con las
expectativas que conforme fue planteado, organizado y dirigido, señalando fallas y
errores con el fin de repararlos y evitar que se repitan. (Thierauf, 1991)
45
Desempeño: Calidad de la actuación de la persona en el puesto de trabajo durante un
período de tiempo determinado. (French, 1996)
Desempeño Organizacional: Medida de la eficiencia y la eficacia de una
organización, grado en que alcanza los objetivos acertados. (French, 1996)
Decisión: Facultad de escoger la mejor y más conveniente alternativa de un conjunto
posible de ellas. Proceso en que, existiendo varias posibilidades que se expresan en
un conjunto de alternativas, se toma una de ellas para realizar una acción o no. (Reza,
1997)
Diagnóstico: Es el estudio general de una, varias o todas las áreas de operación de
una organización, tendiendo a identificar sus principales problemas así como sus
posibles soluciones. (Reza, 1997)
Dictamen: Opinión o consejo de un organismo o autoridad acerca de una cuestión
determinada. (Ruíz, 1995)
Dirección: Es el proceso de instrumentar el plan y usar los recursos organizados en
operaciones reales y efectivas, para la obtención de los objetivos planificados. Es
emitir instrucciones, asignar los programas a cada responsable de ejecutarlos. (Stoner,
1996)
Directivas: Son orientaciones de carácter general que sirven de marca a la
formalización de una política. (Stoner, 1996)
Ejecución: Es el desempeño de las funciones asignadas que cumplen los ejecutivos y
pueden determinarse directamente en término de los objetivos y los standars para su
división o departamento. (Kast y Rosenzweig, 1999)
46
Función: Actividad ordenada y clasificada que llevamos adelante, para el
cumplimiento de la misión prefijada. (Chiavenato, 2003).
Economía: Descripción de los acontecimientos que tienen relación con el consumo,
distribución, intercambio y producción de los bienes y servicios.
Eficacia: Capacidad para determinar los objetivos apropiados; hacer lo que se debe
hacer. (Pacheco y otros, 2002).
Eficiencia: Es la consecución de fines deseados, los cuales son logrados con el menor
recurso posible, o bien con unos recursos dados el más alto efecto es obtenido.
(Reddin, 1991).
Efectividad: Grado en el cual se logran los requerimientos de resultados en el
trabajo. (Reddin, 1991).
Empresa: Es una unidad económica organizada, que mediante racional equilibrio de
los factores de producción y dentro de un marco jurídico, satisface las necesidades de
los consumidores. (Herbert, 1995)
Estrategia: Es el proceso de decidir sobre los objetivos de la organización, los
caminos de éstos, los recursos utilizados para obtenerlos y las políticas que se deben
prevalecer en la adquisición, uso y organización de estos recursos. (French, 1996)
Evaluación del Desempeño: Sistemática apreciación del desempeño del potencial de
desarrollo del individuo en el cargo. (Stoner, 1996)
Habilidades: Se refiere a aquellas actividades que la organización realiza mejor y por
las cuales se conoce. (Chiavenato, 2003)
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Gestión: Es la acción y efecto de gestionar, o sea, acción y efecto de administrar,
diligenciar lo conducente para lograr las metas planificadas. (Gómez, 1993)
Indicadores: Es una expresión cuantitativa que al ser comparada con un nivel de
referencia revelará si existe desviaciones sobre las cuales se toman acciones
correctivas o preventivas según el caso. (Chiavenato, 2003).
Meta: Es cuando un objetivo se cuantifica en una fecha precisa. (Chiavenato, 2003).
Misión: Es el esfuerzo parcial que se desarrolla para lograr el objetivo, siendo la
interpretación detallada del mismo. (Chiavenato, 2003).
Modelo: Representación simplificada de las propiedades claves de un objeto,
circunstancia o relación, puede ser oral, material o matemática. (Pinilla, 1996).
Normas: Suposiciones y expectativas sobre el comportamiento que observará los
miembros de un grupo. (Pinilla, 1996)
Objetivos: Elemento que define el fin y alcance de la organización. Es el ideal
superior perseguido, como meta deseada. (Chiavenato, 2003).
Organización: Es un proceso estructurado en el cual interactúan las personas para
lograr sus objetivos, esto puede ser una entidad o grupo social conformado por
unidades bajo una estructura en particular, interrelacionados entre sí para cumplir los
objetivos o fines establecidos, coordinando sus relacionados con el ambiente, el cual
asegura la estabilidad y continuidad de la misma permitiendo el desarrollo del factor
humano. (Herbert, 1995).
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Procesos: Son una serie de acciones u ocupaciones que se realizan de acuerdo con
unas normas, principios, leyes y reglas. Son el medio o instrumento para alcanzar los
fines, objetivos y metas de toda organización. (Stoner, 1996)
Proceso Administrativo: Las diversas funciones del administrador, en conjunto,
conforman el proceso administrativo. Por ejemplo, planeación, organización,
dirección y control, cuando se toman como una totalidad para conseguir objetivos,
conforman el proceso administrativo. (Stoner, 1996)
Sistemas: Esta categoría consta de todos los procedimientos formales e informales
que permiten que la organización funcione. (Chiavenato, 2003).
Sistemas de Información: La velocidad y la exactitud con las que los gerentes
pueden recibir información sobre lo que está funcionando bien o lo que está
funcionando mal determinarán, en gran medida, la eficacia que tendrán los sistemas
de control. (Chiavenato, 2003).
Toma de Decisiones: Proceso para identificar y seleccionar un curso de acción para
resolver un problema específico. (Kontz y Werthruch, 1993).
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CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo y Diseño de la Investigación
Dada la naturaleza del estudio se enmarca en una investigación analítica de base
documental con diseño bibliográfico. En atención al enfoque epistemológico, es
decir, la concepción del conocimiento científico que guiará esta investigación es el
enfoque holístico, el cual según Hurtado de Barrera (2000), es una propuesta que
presenta la investigación como un proceso global, evolutivo, integrador, trabaja todos
los procesos que tienen que ver con la invención y formulación de propuestas
novedosas. Además, se considera en el enfoque holístico que los tipos de
investigación más que modalidades constituyen etapas del proceso investigativo
universal, estando la clave del estudio en que se centra en los objetivos más que en el
método.
Según Hurtado de Barrera (ob.cit), “la investigación analítica tiene como objetivo
analizar un evento y comprenderlo en término de sus aspectos menos evidentes”
(p.255). Asimismo, Bunge (1991), señala que intenta descubrir los elementos que
componen la totalidad y las conexiones que explican su integración, además prosigue,
la investigación analítica propicia el estudio y la comprensión más profunda del
evento en estudio.
La investigación analítica incluye tanto el análisis como la síntesis. Hurtado de
Barrera (ob.cit), indica que analizar significa desintegrar, descomponer una totalidad.
En el tema de análisis la auditoría interna integral como herramienta técnica de
control de la organización, en forma intensiva se analizó cada uno de sus elementos
(auditorías administrativa, financiera y operacional).
Síntesis, significa reunir varias cosas de modo que conformen una totalidad
coherente y sintetizar implica reconstruir, volver a integrar las partes de la totalidad.
45
En el caso que se presenta se percibirán los componentes relativos a la auditoría
interna integral como herramienta técnica de control de las organizaciones.
El diseño es documental, dado que se seleccionarán los textos a analizar, puesto
que el investigador definió las unidades de estudio para cada objetivo específico.
Asimismo, se dice que es analítico documental, por cuanto corresponde al criterio
de fuente, debido a que el investigador recopiló información documental y analizó su
contenido en función del evento criterio (criterio de análisis). (Cfr. Hurtado de
Barrera, ibid).
Método
Según el Diccionario Filosófico Rosental (1980), para llegar al conocimiento
profundo del objeto:
… es necesario que el análisis sea multifacético. La desmembración de un todo en sus partes componentes permite descubrir la estructura del objeto investigado; la descomposición permite delimitar lo esencial de aquello que no lo es, reducir a lo simple lo complejo, se tiene una de las formas de análisis en la clasificación de los objetos y de los fenómenos.
El método a emplear es el analítico-sintético, el cual según Hurtado León y Toro
Garrido (2001) consiste en la descomposición mental del objeto (auditoría interna
integral) estudiado en sus partes componentes para obtener nuevos conocimientos
acerca de dicho objeto.
Este método constituye la base fundamental de los enfoques epistemológico-
analíticos que en la práctica utilizan el método hipotético deductivo, mediante el cual
se descompone la realidad al proceder a delimitar el problema en factores diversos
para ser estudiados.
46
Es menester señalar lo que Hurtado León y Toro Garrido (ob.cit.), indican: “aún
cuando análisis y síntesis son dos formas de razonamientos presentes en el proceso
del conocimiento, la segunda tiende a predominar en los métodos cuantitativos, pues
no pretenden el análisis sino el estudio comprensivo y holístico de la realidad”.
Cerda Gutiérrez (1991), indica al respecto que:
… el análisis es un proceso de desglose de las partes del todo, que sólo alcanza sus niveles de máximo desarrollo con la unidad de sus partes con un todo íntegro o sea en la síntesis, a través de la cual se va de lo idéntico, de lo esencial a la diferenciación, a la multiplicidad. Une lo general y lo singular, la unidad y la multiplicidad en un todo concreto. De ello se infiere que sin análisis no hay síntesis y viceversa, o sea, sin síntesis previa no es posible el análisis.
En lo que respecta a la investigación que se presenta mediante este método se
realizó una síntesis de Auditoría Interna Integral como herramienta técnica de control
empresarial.
Técnica de Recolección de Datos
En investigación analítica con diseño documental la técnica empleada es la
observación y el instrumento la matriz de análisis relacional que corresponde a las
sinergias (aspectos) del evento criterio y se aplicará a documentos, textos y otros.
Esta matriz de análisis se diseño teniendo en cuenta el enunciado holopráxico de
acuerdo a lo que el investigador desea saber acerca del evento estudiado.
Las matrices de análisis son instrumentos diseñados para extraer información, por
lo general no tan evidente, ya sea de un documento o de una situación real. La matriz
de análisis proporciona criterios para reagrupar los indicios de un evento en nuevas
47
sinergias que permiten descubrir en ese evento aspectos inexplorados. Se aplica
particularmente en investigaciones analíticas. (Hurtado de Barrera, ob.cit)
Técnica de Análisis de la Información
Lógicamente, por tratarse de una investigación analítica-documental, se empleará
como técnica el criterio de fuente, en cuya modalidad se incluyen los diseños cuyas
fuentes son documentos o textos. El investigador recopila información documental y
analiza su contenido en función del evento criterio (criterio de análisis). Incluye el
análisis de libros, escritos y otros.
48
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Efectuada la indagación documental inherente a la investigación se vació el
análisis e interpretación de la información en matrices de análisis relacional, las
cuales dan respuesta a cada uno de los objetivos de la investigación.
Matriz de Análisis Relacional Nº 1
Con esta matriz se da respuesta al objetivo específico Nº 1
Objetivo Específico 1.
Describir los ciclos de información que se generan en una organización
relacionadas con la auditoría integral constituida por la auditoría financiera,
administrativa y operacional.
Análisis Crítico-Relacional
Hoy en día es fundamental el uso de tecnología por parte de las organizaciones
para poder manejar la información que permite una correcta toma de
decisiones, por cuanto el éxito de cualquier entidad económica depende de las
decisiones que tome el nivel gerencial. Con base en información confiable,
veraz, oportuna, completa. (Mora y otros, 2003).
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Matriz de Análisis Relacional Nº 1 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir los ciclos de información que se generan en una organización
relacionadas con la auditoría integral constituida por la auditoría financiera,
administrativa y operacional.
Análisis Crítico-Relacional
Examinada la información recopilada para dar respuesta a este objetivo se
consideró pertinente hacer algunas consideraciones generales necesarias
antes de entrar a describir los ciclos de información que se generan en relación
con la auditoría.
En este sentido, se describe sucintamente lo relativo a la información
disponible para quienes toman decisiones, las cuales se clasifican en dos
grupos generales; información cuantificable y no cuantificable.
En cuanto a la información cuantificable ésta es susceptible de ser medida en
unidades monetarias (bolívares, dólares, euros), en peso (Kilogramos, libras),
en unidades o volúmenes (número de personas, existencias físicas de
inventarios en almacén). En resumen, todo lo que puede medirse es
cuantificable, por lo tanto mientras mayor sea la cantidad de datos muebles de
que se pueda disponer, más fácil será la decisión.
En lo relativo a la información no cuantificable, se estableció que es disponible
e importante en un proceso decisorio, por cuanto las estimaciones,
apreciaciones, expectativas, perspectivas del que decide juegan un papel
determinante en la vida de la organización.
50
Matriz de Análisis Relacional Nº 1 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir los ciclos de información que se generan en una organización
relacionadas con la auditoría integral constituida por la auditoría financiera,
administrativa y operacional.
Análisis Crítico-Relacional
Además, cuando las políticas gubernamentales no tienen claro su alcance u
objetivo, hay cambios satisfactorios de los consumidores; influencias externas
en gustos y modas, huelgas potenciales internas o externas a la medición
y valuación de esas transacciones en unidades monetarias; la clasificación y
registro de las transacciones y la comunicación del proceso a través de los
estados financieros emanados de la propia entidad, dado que mientras mayor
sea la información no cuantificable más difícil será la dirección.
El autor de este estudio, consideró menester aludir a los tipos de información
señalados antes de entrar a tratar lo referente a los ciclos de información
contable-financiera, administrativa y operativa a fin de que el lector se ubicara
en un contexto teórico definido.
Ciclos de Información: De acuerdo con Santillana González (2000), cuyo
criterio comparte el autor de este trabajo, los ciclos de información se
identifican en tres vertientes: contable-financiera, administrativa y operativa.
Ciclo de Información Contable-Financiera: Cuyo propósito es proporcionar
información cuantitativa, de carácter financiero para conocer la situación real
de una entidad económica a una fecha dada y cuáles son los resultados de
operación por un período determinado, puesto que, para cumplir de manera
adecuada con su objetivo, el proceso contable infiere un ciclo compuesto por:
la identificación de las transacciones susceptibles de registrar.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 1 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir los ciclos de información que se generan en una organización relacionadas con la auditoría integral constituida por la auditoría financiera, administrativa y operacional.
Análisis Crítico-Relacional
Ciclo de Información Administrativa: Parafraseando a Leonard (1998), criterio asumido por el autor de este estudio, los estados financieros no informan todo ni representan una verdad absoluta, puesto que, parte de su conformación, aspecto éste en donde entra en juego la información administrativa como complemento de la información contable-financiera. El ciclo de información administrativa se complementa con los reportes e informes de tipo administrativo que surgen dentro de la organización; de nivel a nivel, de ejecutivo a subordinado y de subordinado a ejecutivo. Es importante acotar que los reportes e informes, además de información contable-financiera incluyen también información operativa. Ciclo de Información Operativa: Siguiendo el criterio de Lindberg y Cohn (1985); el estado de resultados emanado de la contabilidad no especifica quien provoca el gasto, en síntesis informa la cantidad de dinero invertido en monetario en almacenes, pero no dice cómo está conformado el inventario. Igualmente, el mismo estado de posición financiera señala cuánto se tiene, cuentas por cobrar, pero no comenta a quién se le tiene que cobrar, reporta la inversión efectuada en inmuebles, maquinaria y equipo, pero no desglosa cómo está conformada esa inversión. De lo antes señalado se deduce que existe una necesidad perentoria de que la información contable - financiera sea complementada con información operativa, que habrá de ser preparada por las áreas operativas que la generan y manejan. Por tal razón, se infiere que el ciclo global de información está íntimamente interrelacionado y es dependiente uno de otro, por lo que se deben hacer cortes operativos del ciclo global de información para examinar y evaluar cada ciclo que se identifique.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 1 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir los ciclos de información que se generan en una organización relacionadas con la auditoría integral constituida por la auditoría financiera, administrativa y operacional.
Análisis Crítico-Relacional
Como conclusión se tiene que el ciclo de información posee un eje central que es la contabilidad y la información que ésta aporta, lo que significa que el ciclo de información se inicia con la contabilidad.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 2
Con esta matriz se da respuesta al objetivo específico Nº 2
Objetivo Específico:
Objetivo Específico: Describir la aplicación de un enfoque sinergético para la optimización de la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Santillana González (2005) propulsor de la Auditoría Interna Integral a finales de la década del 70 en el texto Auditoría Interna Integral, señala que existen ciertas bases de estudio, análisis y conocimiento que el auditor interno debe tener de la entidad a auditar, es decir, debe recorrer el mismo camino para hacer un estudio general e identificarse con la entidad (p.177). El autor de este estudio adopta el criterio de Santillana González (2005), en lo que respecta a la aplicación de un enfoque sinergético para la optimización de la AII, el cual consiste en la identificación del auditor interno con la entidad al llevar a cabo un estudio general, conocer la función que va a auditar y lo ideal que debe prevalecer en ella, revisando simultáneamente el aspecto administrativo, operacional y contable financiero de la misma. De igual manera, se determina la responsabilidad del profesional de la auditoría que le obliga a rendir un mayor servicio a la organización que le paga por ello, y así aplicar un enfoque sinergético a su actuación que coadyuve a la optimización al máximo de la auditoría interna integral a realizar. En este contexto, el auditor interno efectuará su revisión de manera integral, buscando a la par de la eficiencia de operación las disposiciones y políticas administrativas, así como las medidas adoptadas para la protección de activos igualmente el auditor interno verificará la corrección y oportunidad de la información financiera y la complementaria administrativa y operacional, a evaluar las medidas protectoras de activos, y promoverá la eficiencia de operación y evaluación para asegurar la adherencia a las políticas prescritas por la administración.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 2 (Continuación)
Objetivo Específico:
Objetivo Específico: Describir la aplicación de un enfoque sinergético para la optimización de la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Lo antes descrito corrobora el criterio asumido por el autor de que es necesario que el auditor interno revise de manera integral cada área, puesto que se deben conjugar los objetivos de las mismas para dar un servicio más completo y profesional.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 3
Con esta matriz se da respuesta al objetivo específico Nº 3
Objetivo Específico:
Elaborar un programa de auditoría integral para el estudio general de una identidad del sector privado.
Análisis Crítico-Relacional
Resumen de los estándares generales y específicos para la práctica profesional de la auditoría interna integral 1 INDEPENDENCIA. Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan. 1.1 Posición Organizacional. La posición organizacional del departamento de auditoría interna debe ser lo suficientemente relevante que le permita el cumplimiento de sus responsabilidades de auditoría. 1.2 Objetividad. Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditorías. 2 CAPACIDAD PROFESIONAL. Los auditores internos se deben conducir con capacidad y el debido cuidado profesional. 2.1 Personal. El director de auditoría interna debe asegurar que la capacidad técnica y los antecedentes educacionales de los auditores internos son adecuados para las auditorías que efectúan.
2.2 Conocimientos, Habilidades y Disciplinas. El departamento de auditoría interna debe poseer, o debe obtener, los conocimientos, habilidades y disciplinas necesarios para hacer frente a sus responsabilidades de auditoría 2.3 Supervisión. El director de auditoría interna debe asegurarse de que los auditores internos sean supervisados adecuadamente. 2.4 Cumplimiento con Estándares de Conducta. Los auditores internos deben cumplir con estándares profesionales de conducta.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 3 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un programa de auditoría integral para el estudio general de una identidad del sector privado
Análisis Crítico-Relacional
2.5 Relaciones Humanas y Comunicación. Los auditores internos deben tener habilidad para tratar a las personas y comunicarse con efectividad. 2.6 Educación Continua. Los auditores internos deben mantener su competencia técnica a través de la educación continua. 2.7 Debido Cuidado Profesional. Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al efectuar sus trabajos de auditoría. 3 ALCANCE DEL TRABAJO. El alcance de auditoría interna debe cubrir el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas. 3.1 Confiabilidad e Integridad de la Información. Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información. 3.2 Cumplimiento con Políticas, Planes, Procedimientos, Leyes, Ordenamientos Legales y Contratos. Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que puedan tener un impacto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la organización cumple con esos sistemas. 3.3 Salvaguarda de Activos. Los auditores internos deben revisar las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas; verificar la existencia de los activos.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 3 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un programa de auditoría integral para el estudio general de una identidad del sector privado
Análisis Crítico-Relacional
3.4 Economía y Eficiencia en el Uso de Recursos. Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia con que los recursos están siendo utilizados. 3.5 Cumplimiento de Objetivos y Metas establecidas para las operaciones o programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones o programas están siendo llevados a cabo según lo planeado. 4. EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA. El trabajo de auditoría debe incluir la planeación de la auditoría, el examen y evaluación de la información, la comunicación de resultados y el seguimiento. 4.1 Planeación de la Auditoría. Los auditores internos deben planear cada auditoría. 4.2 Examen y Evaluación de la Información. Los auditores internos deben recopilar, analizar, interpretar y documentar a información que soporta los resultados de auditoría. 4.3 Comunicación de Resultados. Los auditores internos deben informar los resultados de su trabajo de auditoría. 4.4 Seguimiento. Los auditores internos deben llevar un seguimiento para asegurarse de que se toman acciones apropiadas sobre las observaciones de auditoría reportadas. 5. ADMINISTRACIÓN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA. El director de auditoría interna debe administrar adecuadamente el departamento de auditoría interna. 5.1 Propósito, Autoridad y Responsabilidad. El director de auditoría interna debe contar con un documento que establezca el propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 3 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un programa de auditoría integral para el estudio general de una identidad del sector privado
Análisis Crítico-Relacional
5.2 Planeación. El director de auditoría interna debe establecer planes para llevar a cabo las responsabilidades del departamento de auditoría interna. 5.3 Políticas y Procedimientos. El director de auditoría interna debe proveerse de políticas y procedimientos, por escrito, que orienten al personal de auditoría interna. 5.4 Administración y Desarrollo de Personal. El director de auditoría interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos humanos del departamento de auditoría interna. 5.5 Auditoría Externa. El director de auditoría interna debe coordinar los esfuerzos de auditoría interna y auditoría externa. 5.6 Control de Calidad. El director de auditoría interna debe establecer y mantener un programa de control de calidad para evaluar las operaciones del departamento de auditoría interna. Modelo de Programa de AII para el estudio general de una entidad del sector privado 1. Datos Generales 1.1 Razón o denominación social 1.2 Giro u objeto 1.3 Domicilio y teléfonos de oficina y plantas 1.4 Domicilio y teléfonos de sucursales, filiales, bodegas, etc. 1.5 Grupo económico-financiero al que pertenece 1.6 Fecha de constitución.
1.7 Problemas especiales que la entidad haya tenido durante los últimos cinco años (huelgas, falta de mercado, efectos inflacionarios, etc.)
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Matriz de Análisis Relacional Nº 3 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un programa de auditoría integral para el estudio general de una identidad del sector privado
Análisis Crítico-Relacional
1.8 Investigar sobre informes y resultados de auditorías anteriores; así como cartas de recomendación y sugerencias de los auditores internos y externos. Verificar acciones correctivas. 1.9 Obtener un ejemplar de los diferentes manuales de organización, de políticas o administrativos en uso de la entidad. 1.10 Llevar a cabo un recorrido a las instalaciones de la entidad. 2. Datos Comerciales 2.1 ¿Cuál es la situación de la entidad con respecto al mercado en que compite? Principales competidores y grado de penetración en el mercado (por cientos integrales). 2.2 Enumerar los productos que vende la entidad; así como sus características, condiciones, precios de venta, márgenes de utilidad bruta, etc. 2.3 Estratificar los productos por su importancia en ventas (por cientos integrales) 2.4 Clientes a quienes van destinados los productos. Grado de dependencia de clientes importantes. 2.5 Describir brevemente la localización geográfica de los mercados así como su zona de influencia. 2.6 Productos que se exportan así como productos susceptibles de exportación. 2.7 ¿Cuáles son sus principales materias primas? Grado de dependencia de proveedores importantes. 2.8 ¿Qué tipos de productos o materias primas importa? ¿Existen sustitutos en el mercado nacional? 3. Organización 3.1 Obtener un organigrama general de la entidad.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 3 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un programa de auditoría integral para el estudio general de una identidad del sector privado
Análisis Crítico-Relacional
3.2 Obtener una descripción de los principales puestos reflejados en el organigrama o, a falta de eso, investigar las principales actividades y responsabilidades de cada uno. 3.3 Describir brevemente los sistemas contables y de costos. 3.4 Obtener una copia del catálogo de cuentas, del instructivo para el manejo de cuentas y de la guía de contabilización. 3.5 Obtener un ejemplar del sistema de información gerencial. 4. Datos de Volúmenes 4.1 Número de funcionarios 4.2 Número de empleados 4.3 Número de trabajadores 4.4 Número de vendedores 4.5 Número de cobradores 4.6 Número de clientes 4.7 Número de documentos por cobrar 4.8 Número de documentos por pagar 4.9 Número de deudores diversos 4.10 Número de acreedores diversos 4.11 Señalar aproximadamente los movimientos mensuales de cheques, vales de entrada al almacén, pólizas de diario, notas de salida al almacén, pólizas de ingresos, notas de crédito, pólizas de egresos, notas de cargo, facturas, pedidos de clientes, remisiones, pedidos a proveedores, estados de cuenta a clientes, otros.
62
Matriz de Análisis Relacional Nº 3 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un programa de auditoría integral para el estudio general de una identidad del sector privado
Análisis Crítico-Relacional
5. Datos Financieros 5.1 Utilidad neta 5.2 Ventas totales 5.3 Inventarios 5.4 Activos fijos 5.5 Saldo de clientes 5.6 Saldo de proveedores 5.7 Razón de solvencia 5.8 Razón de liquidez 5.9 Razón de capital de trabajo 5.10 Rotación de inventarios 5.11 Rotación de cuentas por cobrar 5.12 Plazo medio de cobro 6. Datos Contables 6.1 Obtener una copia del último estado financiero; así como del último dictaminado por auditor externo. 6.2 Detallar libros y registros contables, principales y auxiliares 7. Datos para evaluar los recursos humanos 7.1 Objetivos y políticas de personal 7.2 Posición y funciones del departamento de personal 7.3 Datos numéricos de los trabajadores de la empresa 7.4 Dato sobre la sindicalización 7.5 Admisión y empleo 7.6 Adiestramiento capacitación y desarrollo 7.7 Sueldos y salarios 7.8 Movilidad y Moral del personal.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 4
Con esta matriz se da respuesta al objetivo específico Nº 3
Objetivo Específico:
Elaborar un Programa de Auditoría Interna Integral para el estudio general del sector público.
Análisis Crítico-Relacional
Programa de Auditoría Interna Integral para el estudio general de una entidad del sector público 1. Datos Generales 1.1 Nombre de la entidad 1.2 Domicilio y teléfonos de oficina 1.3 Ley y/o decreto que la creó 1.4 Modificaciones a la Ley y/o decreto 1.5 Acuerdos de gobierno 1.6 Objeto (s) de la entidad 1.7 Clasificación presupuestal 1.8 Período de la última auditoría y tipo 1.9 Nombre de las personas que han ocupado el nivel jerárquico de mayor importancia dentro de la organización (mínimo tres niveles durante los últimos tres años) 1.1 Problemas especiales que haya tenido la dependencia o entidad durante los últimos tres años (fraudes, huelgas, amparos, convenios, exenciones, etc.). 1.11 Obtener un ejemplar de los diferentes manuales de organización, procedimientos, políticas o administrativos en uso de la entidad 1.12 Llevar a cabo un recorrido a las instalaciones 2. Datos Estadísticos 2.1 Obtener copia del presupuesto de ingresos y/o egresos, cuando proceda. 2.2 Obtener cuadro comparativo de resultados reales contra presupuestado. Solicitar análisis de variaciones.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 4 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un Programa de Auditoría Interna integral para el estudio general del sector público.
Análisis Crítico-Relacional
2.3 Personal de operación de la entidad comparado con volúmenes de actividad, por ejemplo: recaudación, contribuyentes activos, servicios prestados, etc. (base semestral de por lo menos los últimos tres años) 3 Organización 3.1 Obtener un organigrama general de la dependencia o entidad. 3.2 Obtener una descripción de los principales puestos reflejados en el organigrama, o a falta de esto, investigar las principales actividades y responsabilidades de cada uno. 3.3 Describir brevemente los sistemas de operación-objeto de la entidad. 3.4 Describir brevemente el sistema contable y/o de registro de operaciones. 3.5 Obtener una copia del catálogo de cuentas, del instructivo para el manejo de cuentas y de la guía de contabilización, cuando sea posible. 3.6 Obtener una copia de la guía para el registro de las operaciones objeto de la entidad. 3.7 Obtener una copia del sistema de información. 4. Datos de Volúmenes
4.1 Número de funcionarios 4.2 Número de empleados 4.3 Número de indicadores 4.4 Número de cajeros 4.5 Número de contribuyentes 4.6 Señalar aproximadamente los movimientos mensuales de: pólizas de diario, formas valoradas, pólizas de ingresos, notificaciones, pólizas de egresos, otros. 5 Datos Financieros (ejemplo en una oficina recaudadora de impuestos).
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Matriz de Análisis Relacional Nº 4 (Continuación)
Objetivo Específico:
Elaborar un Programa de Auditoría Interna integral para el estudio general del sector público.
Análisis Crítico-Relacional
5.1 Ingresos brutos 5.2 Exenciones, convenios, incentivos, etc. 5.3 Comisiones pagadas a terceros Nota: solicitar lo anterior por los principales rubros o ramas impositivas.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5
Con esta matriz se da respuesta al objetivo específico Nº 4
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Evaluación de la Estructura Organizacional
Para que el auditor pueda evaluar la estructura organizacional de la unidad administrativa, actividad o función sujeta a auditoría, deberá empezar por obtener un organigrama general de la entidad y un organigrama detallado del área o áreas en que inciden la unidad administrativa, actividad o función sujeta a auditoría.
Evaluación de Puestos y/o Actividades Principales Una realidad muy frecuente que enfrenta el auditor es que si bien resulta muy difícil que una entidad sujeta a revisión cuente con un organigrama actualizado, más difícil es el que tenga una descripción de puestos, o cuando menos, las actividades principales y responsabilidades de cada uno. Si no le es proporcionada esta información al auditor, él tendrá que obtenerla y proceder a su evaluación.
Costo-hombre de cada actividad de la función sujeta a auditoría Al igual que resulta difícil encontrar una entidad que tenga y mantenga un organigrama actualizado, también lo es el conocer las funciones o actividades principales de las personas que integran la organización, así como el costo de las mismas, de manera que se pueda evaluar en forma objetiva su justificación y beneficio o no para la entidad. Para llevar a cabo este análisis, el auditor puede valerse de la forma Nº 1, “Descripción de actividades costo”, la cual sirve para investigar las actividades principales del personal de la función sujeta a revisión.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Cuadro de Distribución Costo-Cargas de Trabajo
Una vez que se determinó el costo-hombre de cada actividad de la función sujeta a auditoría, se procede a vaciar la información obtenida en un “cuadro de distribución costo-cargas de trabajo”. Descripción y Uso de la Forma Nº 1 (Descripción de actividades-costo) Función. Nombre de la función sujeta a auditoría Nombre del empleado. Nombre del empleado sujeto a descripción. Puesto. Nombre del puesto del empleado sujeto a descripción Jefe Inmediato. Nombre del jefe inmediato del empleado sujeto a descripción. Puesto. Nombre del puesto del mismo jefe inmediato. Subordinados. Nombre y puesto de los subordinados (si los tiene) del empleado sujeto a descripción. Breve descripción del puesto. Espacio para describir brevemente el puesto. Descripción de Actividades. Lugar para detallar las actividades del empleado sujeto a descripción, en la columna correspondiente se anotarán las horas mensuales que se requieren para esa actividad, la columna de importe es el resultado de multiplicar las horas empleadas por el costo-hora determinado en la parte inferior de esta forma. La suma de todas las horas deberá ser igual a las empleadas en un mes normal promedio de operación que generalmente es de 22 días hábiles por ocho horas cada uno, igual a 176 horas mensuales. La suma de importe deberá ser igual al total determinado en el renglón correspondiente a “determinación costo-hora”.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Determinación costo-hora (base mensual). Se obtiene sumando todos los “costos” del empleado causados en un mes. Por lo que respecta a aguinaldos, vacaciones, prima de vacaciones, etc., será la provisión mensual de estos costos que se erogan anualmente. El costo total mensual se divide entre las horas hábiles promedio mensual, obteniéndose así el costo-hora.
Descripción y Uso de la Forma Nº 2. Cuadro de Distribución costo-
cargas de trabajo
Función. Nombre de la función sujeta a auditoría. Actividades principales. Son actividades clave que dan lugar a otra serie de actividades secundarias o derivadas sujetas a mayor análisis. Actividades secundarias o derivadas, personal que interviene. Corresponde al análisis de la actividad principal desglosada en cada una de las personas que intervienen. Entiéndase lo anterior con un ejemplo: ACTIVIDADES PRINCIPALES ACTIVIDADES SECUNDARIAS O DERIVADAS, PERSONAL QUE INTERVIENE Puesto A Puesto B Trámite y autorización de pedidos Recepción del pedido, chequear Existencia en almacén Puesto C Revisión, cálculos, precios y límite de crédito del cliente Autorización de pedido
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Nótese que las actividades secundarias son exactamente las mismas que se
obtuvieron de cada una de las hojas “descripción de actividades-costo”. En
otras palabras, este “cuadro de distribución costo-cargas de trabajo” es la
sumaria, resumen o concentrado de todas las descripciones de actividades de
cada empleado que interviene en la función sujeta a auditoría. Por lo anterior,
las actividades principales es el nombre resumido que se asignará a actividades
secundarias de naturaleza análoga o relacionada entre sí.
Horas Importe. De las mismas hojas “Descripción de actividades-costo”, se toman estos datos, mismos que se transportan a este cuadro, en su renglón respectivo. En los totales correspondientes a las actividades principales se pondrán los resultados de la suma de las actividades secundarias; así, con el ejemplo anterior se tendría:
ACTIVIDADES PRINCIPALES
ACTIVIDADES SECUNDARIAS O DERIVADAS, PERSONAL QUE INTERVIENE
TOTALES Puesto A Puesto B Puesto C Hs. Importe Hs. Importe Hs. Importe Hs. Importe
65 2.310 20 660 40 1.200 5 450 De lo anterior se concluye que para tramitar y autorizar pedidos se requiere de una inversión de 65 horas-hombre mensuales con un costo de $.2.310 representados por la intervención específica de tres empleados en esta actividad principal.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Deberá tenerse especial cuidado en cuadrar perfectamente las cifras en el último renglón de totales mensuales y de que este cuadro incluya a todas las personas que intervienen en la función.
Análisis de Procedimientos de Operación
Sin lugar a dudas, el análisis de procedimientos de operación representa una de las acciones más importantes en el desarrollo de cualquier trabajo de auditoría. En estricta teoría, toda entidad debe contar con manuales de procedimientos de operación sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio; pero, la realidad es que son muy contadas las entidades que se valen de estas herramientas administrativas, y a la luz de la realidad, si no están por escrito estos procedimientos, el auditor deberá desarrollarlos para sus propósitos. Un problema básico para cubrir ese aspecto lo representa la extensión que deba dársele y que va directamente relacionada con el tiempo asignado al auditor para realizar su trabajo, así como, su habilidad para describir y diagramar flujos de operación El análisis de un procedimiento de operación se puede llevar a cabo en el siguiente orden: Primero: Capturar las generalidades del procedimiento:
a. Nombre
b. A qué sistema o función operacional pertenece
c. Dónde se inicia
d. Dónde termina
e. Qué objetivos persigue
f. Qué políticas o disposiciones de control debe respetar
Segundo: Descripción de actividades. Esta se puede hacer con las siguientes
presentaciones:
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
a. Descriptivo, b. Gráfico, o c. Descriptivo-gráfico
En la forma Nº 3, “Análisis de Procedimientos de Operación”, se presenta la “carátula” de un procedimiento de operación (común a cualquiera de los tres tipos de presentaciones anteriormente señaladas), misma que se complementa con la forma Nº 4, “Análisis de Procedimientos de Operación”, cuyo formato es el aplicable para el procedimiento descriptivo. Con el ánimo de pretender una mayor comprensión del lector en esta determinante fase del desarrollo de una auditoría, en las formas Nº 5 a la Nº 7, se presenta un ejemplo de un análisis de procedimientos de operación. La forma Nº 5 contempla las generalidades del procedimiento Análisis de formas de papelería. Estas generalidades, en congruencia con lo comentado anteriormente, son comunes a las presentaciones de las formas Nº 6, y 7. De los diferentes tipos de presentar una descripción de actividades se puede llegar a las siguientes conclusiones: El tipo descriptivo resulta de más fácil y rápida elaboración.
Los tipos gráfico y descriptivo-gráfico requieren que el auditor tenga cierta habilidad como dibujante; además, como es obvio, es mayor el tiempo que se les dedica; pero, por el contrario, tienen la gran ventaja de que son un magnífico medio para evaluar los mecanismos de control en cada unidad de trabajo, puesto que en su respectiva columna o renglón se ven de manera objetiva todas las actividades en que incurren.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Descripción y uso de la forma Nº 3. Análisis de procedimientos de operación
Función. Nombre de la función sujeta a auditoría Procedimiento. El auditor deberá asignar al procedimiento un nombre que le sirva para identificación, por ejemplo: “Trámite y autorización de pedidos”. Se inicia en. Actividad que da inicio al procedimiento Termina en. Actividad con la que se concluye el procedimiento. Objetivo del procedimiento. En forma resumida, indicar cuál es el objetivo principal del procedimiento. Políticas y/o disposiciones de control. Indicar en este rubro todas las políticas o disposiciones de control que se deben guardar y respetar en el procedimiento. Nota: Esta forma Nº 3 se complementa con la Nº 4.
Descripción y Uso de la Forma Nº 4. Análisis de procedimientos de
operación. Con esta forma se concluye el análisis iniciado con la forma Nº 3 a la que, para efectos prácticos, se le puede denominar “carátula”. Función. Nombre de la función sujeta a auditoría. Procedimiento. Mismo nombre asignado desde la carátula.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Actividad. Detalle de cada actividad desarrollada dentro del procedimiento, procurando seguir paso a paso cada una de éstas, llevando un orden lógico de ejecución. La columna de Nº, se emplea para asignarle un número consecutivo, iniciando por el 1 (uno), a todas las actividades que integran el procedimiento, siguiendo el mismo orden lógico de ejecución arriba mencionado. Por lo que respecta a la columna “unidad de trabajo”, sirve para indicar en el mismo renglón de actividad quién debe ejecutarla, procurando siempre indicar nombre del puesto ejecutor y no el de la persona que ocupa dicho puesto. Una buena revisión de auditoría se complementa con el análisis y/o estudio de todas las formas de papelería empleadas en la función sujeta a auditoría. ¿Están todas las formas en uso? ¿Reúnen todas las formas la información que se requiere? ¿Se usa toda la información que contienen las formas? Estas son algunas de las muchas interrogantes que el auditor puede despejar y que complementan de manera altamente positiva su revisión. La forma Nº 5 “Análisis de formas de papelería”, contempla un modelo cuyo uso pretende auxiliar en el análisis de este aspecto.
Descripción y uso de la forma Nº 5. Análisis de formas de papelería Función. Nombre de la función sujeta a auditoría Nombre de la Forma. Nombre con el que se conoce o identifica a la forma. Propósito de la forma. Para qué sirve. Quién la formula. Nombre del puesto donde se formula Qué la origina. Documento, actividad, informe, operación etc., que le da origen. Qué origina. A qué da origen Periodicidad. Diario, semanal, mensual, etc. Volúmenes. Volúmenes diarios, semanales, mensuales, etc.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Otros datos. Lugar para complementar con información inherente. Destino y uso de cada documento. En función al documento (original, primera copia, segunda copia, etc.) y el color de cada uno, en el renglón correspondiente se indicará para qué se usa y cuál es el destino final del mismo.
Análisis de Archivos Un área por demás importante en toda función sujeta a auditoría la representan los archivos que emplea; puesto que en ellos se concentra y se conserva la historia de las operaciones efectuadas en esa función. Un buen archivo representa información inmediata y confiable, ahorros en tiempo de localización de datos y proporciona elementos clave para la toma de decisiones adecuadas. El “Análisis de archivos” (forma Nº 6), que se pone a consideración del lector, está enfocada a archivos manuales y de ninguna manera pretende analizar archivos de proceso electrónico de datos los cuales, por sus características de especialización, requieren de otro tipo de estudio o análisis.
Descripción y Uso de la Forma Nº 6. Análisis de archivos Función. Nombre de la función sujeta a auditoría Nombre del archivo. Nombre que la práctica ha asignado al archivo a examinar. Tipo de archivo. Metálico, gaveta, archivo muerto, archivo vivo, etc. Descripción. Breve descripción, sin entrar en detalle, del archivo. Localización. Ubicación física. Volúmenes de archivos. Cantidad de expedientes, informes, datos, etc.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Volúmenes de actualización. Frecuencia. Cantidad de datos o documentos con que se actualiza. Frecuencia con que se actualiza. En vigencia desde. Fecha en que se creó. Clasificado por. Numérico, alfabético, cronológico, consecutivo, etc. Documentos o informes a que da origen. Documentación o información que se origina en este archivo. Otros. Lugar para complementar con información inherente. Usuario-uso-frecuencia. Personas usuarias del archivo, para qué lo utilizan y frecuencia de su uso. Contenido del archivo. Contenido, en detalle, del archivo.
Análisis del Sistema de Información En el competido mundo actual de los negocios y de cambios socioeconómicos que afectan la marcha, productividad y objetivos de todo tipo de entidad, se hace cada vez más indispensable la optimización de sus funciones. Un elemento indispensable para lograr esta optimización lo representa, sin lugar a dudas, el allegarse de información actualizada, confiable, oportuna, objetiva, amena, y sobre todo, adecuada al lector y a los fines que persigue cada entidad económica. Un buen sistema de información es aquel que permite localizar aciertos y errores de las operaciones efectuadas, y que además, sirve de base para la toma de decisiones.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
No hay que pasar por alto que cada ejecutivo o funcionario que
interviene en el proceso administrativo de una entidad requiere que se le
provea de información para que pueda desarrollar eficientemente su actividad
administrativa (entendiéndose a ésta, en el presente caso, como el proceso
continuo de toma de decisiones), ya que, dependiendo de la calidad de la
información, en un momento dado puede fincarse la diferencia entre una buena
o una mala decisión.
Lo anterior lleva a la conclusión de que un complemento indispensable o
corolario al análisis de una función sujeta a auditoría lo representa el análisis
del sistema de información.
Para cubrir esta fase de revisión, se debe elaborar un formato “análisis de
informes” (forma Nº 7) con el deseo de que un buen seguimiento y estudio de
los aspectos contenidos en el mismo proporcionará al auditor un invaluable
instrumento que lo auxilie en su actividad.
Descripción y uso de la Forma Nº 7. Análisis de Informes
Función. Nombre de la función sujeta a auditoría.
Nombre del Informe. Nombre con el que se conoce o identifica al informe.
Propósito del informe. Objetivo principal del informe. Quién lo formula. Nombre del puesto y persona responsable de la información que contiene. Qué lo origina. Documento, actividad, operación, etc., que le da origen. Volumen de hojas o registros. Tamaño del informe en cuanto a número de hojas o registros que contiene.
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Matriz de Análisis Relacional Nº 5 (Continuación)
Objetivo Específico:
Describir el análisis de la función a auditar en la auditoría interna integral.
Análisis Crítico-Relacional
Forma de hacerlo. Manual, mecanografiado, computarizado, etc. Principal usuario. Nombre del puesto y persona que emplea con mayor frecuencia e importancia el informe. Fecha teórica de presentación. Periodicidad. Fecha teórica en que se debe presentar el informe. Periodicidad teórica del mismo. Fecha real de presentación. Periodicidad. Fecha real en que se está presentando el informe. Periodicidad real del mismo. Nivel de información. Alta gerencia, supervisores, empleados, etc. En vigencia desde. Fecha en que se creó. Modificaciones. Modificaciones efectuadas y fecha en que sucedieron. Otros datos. Lugar para complementar con información inherente. Destino y uso de cada tanto. En función al tanto (original, primera copia, segunda copia, etc.) y el color de cada uno, en el renglón correspondiente se indicará para qué se usa y cuál es el destino final del mismo. Datos que contiene. Breve descripción de los datos que contiene. Origen de los datos. Fuente de información de la cual provienen los datos.
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DIAGNOSTICO
Efectuado el análisis de la información recabada, se pudo determinar
teóricamente, adoptando el criterio de Wolinsky (2002) que con la aplicación de la
Auditoría Integral el auditor se concreta a buscar hechos, y que su procedimiento es
el diagnóstico y el producto final de su labor es la elaboración de un Informe a la
Dirección Superior de la organización objeto de esta auditoría integral, indicando
aquellos factores importantes de problemas o áreas que puedan estar obstaculizando
la maximización de objetivos de la organización, además de constituir un servicio
valioso pues incluye recomendaciones para su corrección.
Es importante acotar que la acción correctiva puede efectuarse mediante una
simple reasignación de funciones o si la complejidad del caso lo justifica: la
contratación de personal adicional, o especialistas, la incorporación de nueva
tecnología o bien requerir los servicios de una consultora o estudio de Auditoría
Integral. Sin embargo, es evidente que todas las recomendaciones deberán tener un
soporte, ser posibles de aplicar, para lo cual el auditor deberá evaluar distintas
alternativas, personal capacitado para ponerlas en marcha, costos de implementación
contra resultados esperados y otros elementos previo producir su recomendación.
A tal efecto, como consecuencia de la tarea de la auditoría integral la empresa u
organismo tiene la posibilidad de introducir mejoras, reducir costos, lograr economía,
eficiencia y eficacia en la gestión.
El autor de este trabajo también comparte la opinión de Arens, (1996) referida a la
medición del rendimiento económico y recursos financieros de cualquier empresa,
quien señala que la auditoría integral es la recopilación y evaluación de datos sobre
información cuantificable de una entidad económica, para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos,
puesto que implica las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de
gestión, sistema y medio ambiente.
78
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Con base a la indagación documental realizada, el autor del estudio llegó a las
siguientes conclusiones:
La auditoría interna integral tiene como propósito evaluar y comprobar el logro de
operaciones económicas, eficientes y efectivas en sus empresas, examinando sus
controles internos de apoyo y ayudando al más alto nivel a mejorar las operaciones y
actividades en término de eficiencia en el uso de los recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposición de alternativas de solución en base a los ciclos de
información generados en la organización relacionados con la auditoría financiera,
administrativa y operacional.
Del análisis efectuado se concluyó que la auditoría interna integral persigue la
obtención de eficiencia, economía y eficacia de los recursos materiales y humanos
que posee la entidad mediante la aplicación de un enfoque sinergético.
Igualmente, se determinó que la auditoría integral es responsable de buscar
alternativas de solución a los problemas detectados desde el punto de vista
administrativo, financiero y operacional.
En cuanto a los procedimientos la auditoría tiene sus objetivos, la planeación
estratégica del trabajo para así permitir una labor integral, oportuna y permanente de
las operaciones del ente auditado.
Además, se pudo constatar teóricamente que la auditoría interna integral es
responsable de dar seguimiento a cada problema surgido, además de emitir informe
con opinión de los resultados del área, actividad u operación auditada tendiente a
formular recomendaciones para lograr los objetivos propuestos.
79
Es de hacer notar que mediante la elaboración de cuestionarios y análisis de la
función a auditar de las distintas auditorías que conforman a la auditoría interna
integral, ésta constituye una alternativa para agregar valor a los servicios que presta el
contador público.
Recomendaciones
Se sugiere a los auditores el uso de la Auditoría Interna Integral como herramienta
global de control para sus organizaciones sea cual fuere su razón social y así
proporcionar a las mismas resultados reales que le permitan una toma de decisiones
efectiva y adecuada, además de darle un valor agregado a la organización.
Se recomienda que se tomen los resultados de esta investigación como base para
llevar a cabo otros proyectos en esta misma línea de investigación.
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Norma.
83
ANEXOS
A. CURRÍCULUM VITAE DEL AUTOR
I. Datos Personales Apellidos y Nombres: Goyo Lobatón Cruz Mario
Cédula de Identidad: 7.413.662
Lugar y Fecha de Nacimiento: Barquisimeto, 24 de Septiembre de 1968
Nacionalidad: Venezolana
Estado Civil: Casado
Dirección: Urbanización la Rosaleda sector Las Gaviotas Calle 4 Parcela C-2 casa 42
Teléfonos: 04166509209 0251-2501761 (trabajo) 2543474 (residencia)
II. Escolaridad
PRIMARIA: Grupo Escolar Dr. Ramón E. Gualdron. (1975-1980)
SEGUNDARIA: Escuela, Técnica Comecial Eliodoro Pineda.(1980-1985)
TÍTULO OBTENIDO: Técnico Medio en Administración de personal
UNIVERSITARIA:
- Colegio Universitario Fermín Toro.(1986-1989)
TÍTULO: Técnico Superior en Administración de Recursos Físicos y
Financieros
- Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.(1992-1998)
TÍTULO: Licenciado en Contaduría Pública
- Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado en Convenio con
Universidad
TÍTULO: Postgrado Especialización en Gerencia Tributaria ( 1999-2003)
- Universidad Católica del Táchira en Convenio con la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado.
84
CURSOS
K.P.M.G Alcaraz Cabrera Vasquez.
Ajuste a los Estados Financieros por Efecto de la Inflación (16 horas).
INCE, Basico de Relaciones Humanas (20 horas).
Instituto Venezolano de estudios Administrativos.
Refoma a la L.I.S.L.R, Codigo Oganico Tributario y Retenciones (16 horas)
Instituto de Desarrollo Profesiónal del Colegio de Contadores.
Ajuste por Inflación Fiscal (12 horas).
D.P.I. Centro de Entrenamiento.
Integrado de Windows 95-Word 6.0-Ecell 5.0 (30 horas).
CEPCO, Sistema de Conocimiento Profundo de W. Edwards Deming
Motivación Intrinseca y Definiciones Operacionales (16 horas). Camara
Industriales del Estado Lara
Seminario Sobre Reajuste Por Inflación, I.S.L.R, e I.C.S.V.M (16 horas).
Comunicación Intrapersonal, Interpersonal Introducción a la PNL (32 horas)
Fausto Izcaray y Asociados C.A. Consultores Gerenciales.
CARGO EMPRESA TIEMPO Jefe de Admón. y Contabilidad Jefe de Admón. y Contabilidad Asesor Fiscal y Financiero Asesor Fiscal Asesor de Ajuste p/Inflación Financiero Asesor Fiscal. Auditor Externo y asesor fiscal Auditor Externo y asesor fiscal Asesor Fiscal Gerente de Contabilidad y Costo
Industrias Prolaca, C.A. Alimentaria Internacional, C.A. Industrial Sisalara, C.A. Codelac, C.A. Hidroccidental, C.A. Lácteos Andimerca, C.A. Constructora Consoica Constructora I.O.C Lozada Colmenares & Asoc. Corretaje de seguro C.A Tuberías Rígidas de P.V.C, C.A.
1990 al 2002 2002 al 2006 1997 al 2001 1996 al 2005
1997 al 2000 1997 al 2008 2000 al 2005 2000 al 2005
2003 al 2008 2006 al 2008
