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la presente es una monografia sobre la contabilidad creativa en Chile y su alcance a raiz de las normas de IFRS
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UNIVERSIDAD AUSTRAL DE CHILE.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS.
ESCUELA DE AUDITORÍA.
CURSO: TEORÍA DE LA CONTABILIDAD
DIVERSIDAD Y DISTINTOS ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA Y SU
APLICACIÓN FRENTE A LA COVERGENCIA DE IFRS. Ilcer Evelyn Paredes Ortiz.
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Valdivia, Marzo de 2012.-
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DIVERSIDAD Y DISTINTOS ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD CREATIVA Y SU
APLICACIÓN FRENTE A LA CONVERGENCIA DE IFRS
Ilcer Evelyn Paredes Ortiz.
RESUMEN.
El presente trabajo cumple con la finalidad de identificar y describir los principales enfoques que se presentan bajo la práctica de la contabilidadcreativa y como esta se puede aplicar en el marco de la convergencia a lasnormas internacionales de información financiera. Logrando demostrar laexistencia de opcionalidades y subjetividades de las normas internacional y conesto determinar las posibles prácticas de contabilidad creativa. Para lograr loanterior, se desarrolla un análisis detallado de los diferentes enfoques que han
sido determinado por variados investigadores, además del análisis de lasnormas, identificando en estas las opcionalidades, es decir, cuando se presenta,ante un hecho económico, distintas alternativas de contabilización y lassubjetividades que corresponde situaciones donde un juicio profesional cobrauna gran relevancia, debido a que es sujeto de interpretación. Los resultadosque se obtienen de las normas permiten, una variedad de posibilidades, enespecial aquellas relacionadas a la regulación de partidas de activos y donde lastécnicas manipuladores son mayormente en la opcionalidad de la aplicación dela norma por sobre la subjetividad.
Palabras Claves: Contabilidad creativa, Enfoques de la contabilidad creativa,
Convergencia, Opcionalidad y Subjetividad.
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INTRODUCCIÓN.
La importancia de la contabilidad como un instrumento de información es algo
plenamente aceptado, siendo básica su utilización en la organización tanto de la empresa como de
todos aquellos que están relacionados con esta.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad, que sea útil a
una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Esta información que entrega
la empresa debe ser lo más clara y fidedigna posible, no obstante, este objetivo se ve cada vez
más lejano, ya que, se presentan falencias dentro de la normativa que permiten a los que entregan
la información de alguna forma utilizar los vacíos legales que se presentan, a través de la
opcionalidad y la subjetividad que entrega la misma norma, presentando así información
distorsionada, alejada de la realidad que no representan información verídica o completa
engañado de cierto modo a los usuarios .
De las falencias más notorias esta la falta de uniformidad en la valoración de las partidas,
otra falencia son las mismas normas las que permiten alternativas en la valoración contable, o a
veces su redacción no es lo suficientemente clara que permite la libre interpretación, provocando
con esto, que ante iguales hechos económicos, se produzcan diferentes contabilizaciones.
Esta práctica se conoce como contabilidad creativa y en muchas ocasiones es
aprovechada por la gerencia de las entidades, que utilizando esta práctica pueden conducir los
estados financieros hacia lo que desean obtener y reflejar.
Por la adopción en Chile de las Normas Internacionales de Información Financieras, se
cambia el cuerpo normativo nacional, pasando de los Boletines Técnicos del Colegio de
Contadores de Chile AG. a las Normas Internacionales de Información Financieras (IFRS)
emitidas por el IASB, esto pretende homogeneizar la valoración contable en el mundo, no
obstante, esto no significa que los vacíos legales que se encuentran en los Principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA) se reduzcan o que lleguen a desaparecer.
Por esta razón la finalidad del estudio es determinar la diversidad de enfoques de la
contabilidad creativa y si existen y/o si han disminuido las prácticas de contabilidad creativa que
se pueden detectar considerando las falencias existentes en la normativa chilena actual y las
falencias que se pueden detectar de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
De lo mencionado anteriormente, se pueden establecer los objetivos generales y
específicos de la presente investigación de la siguiente forma:
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Objetivos generales.
El objetivo general de esta investigación es la siguiente:
Identificar los distintos enfoques que se presentan en la práctica de aplicación de
contabilidad creativa y determinar la posibilidad que se presenta de ser utilizada bajo las
normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas en Chile. Este
objetivo se sitúa en descubrir que posibilidades de opcionalidades y subjetividades ofrece
la normativa contable internacional.
Objetivos específicos.
Para el cumplimiento del objetivo general es necesario el cumplimiento de los siguientes
objetivos específicos:
Identificar los enfoques que se presentan bajo la práctica de contabilidad creativa
Determinar algunas de las variaciones que existen de la contabilidad creativa aplicada
con IFRS, a la vez, observar las posibilidades de contabilidad creativa que presenta la
normativa chilena.
REVISIÓN DE LITERATURA.
A fin de definir la “contabilidad creativa”, es necesario establecer cada concepto por
separado, en este sentido Huber (1999), nos propone una perspectiva semántica de cada término.
Contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente económico, acerca de
su patrimonio y su evolución destinada a facilitar las decisiones de los administradores y de
usuarios externo que interactúan con la empresa.
Creatividad, hace referencia a cualquier proceso que aborde la manera de pensar cómo
debe resolver un problema o lograr una meta en una forma original y útil.
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Según el Internacional Accounting Standard Board (IASB 1997) a través de la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 1 declara que los estados financieros constituyen una
representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad
agregando que el objetivo de los estados financieros, es suministrar información acerca de la
situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea
útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Por otro lado el Colegio de Contadores de Chile a través de su Boletín Técnico Nº 1
señala que el objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna en forma
estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos
económicos que la afectan, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales,
económicas y políticas.
Contabilidad Creativa
Existen diversas y encontradas opiniones acerca de la contabilidad creativa, las
principales son:
Griffiths (1988): "Todas las empresas de este país, manipulan sus beneficios. Todas las
cuentas que se publican se basan en libros que han sido retocados con más o menos delicadeza.
Las cifras que se facilitan al público inversor han sido modificadas para proteger al culpable. En
realidad se trata de artimañas que no infringen las reglas del juego. Son totalmente legítimas.Se trata, simplemente, de contabilidad creativa”. Por otro lado Jameson (1988) la define como :
"La contabilidad creativa es esencialmente un proceso de uso de normas, donde la flexibilidad y
las omisiones dentro de ellas, pueden hacer que los estados financieros parezcan algo diferentes a
lo que estaba establecido por dichas normas. Consiste en darle vueltas a las normas para buscar
una escapatoria".
Dando énfasis al vacío legal que de cierta forma puede facilitar este tipo de prácticas, se
puede considerar otra publicación en la cual se señala:
"La contabilidad creativa es la transformación de los datos contables de lo que realmente
son a lo que quienes los elaboran quieren que sean, aprovechando las facilidades que
proporcionan las reglas existentes y/o ignorando alguna o todas ellas" Naser (1993).
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Continuando con esta misma línea, encontramos a Amat y Blake cuyo argumento dice:
“la contabilidad creativa es el proceso mediante el cual los contadores utilizan sus
conocimientos de las normas contables para manipular las cifras incluidas en las cuentas de una
empresa”. Amat y Blake (1997). Es importante destacar en este sentido el aporte de otro autor que
menciona: "El término 'contabilidad creativa' se ha introducido en la literatura española para
describir el proceso mediante el cual se utilizan los conocimientos de las normas contables para
manipular las cifras de las cuentas anuales (...). Podría decirse que es un eufemismo, utilizado
para evitar referirse a estas prácticas por sus verdaderos nombres: artificios contables,
manipulaciones contables, fraudes" Blasco (1998). Más tarde Huber (1999), señala: “todo este
abanico de aportaciones convergen en una única idea de que la contabilidad creativa es, ante todo,
un artificio indeseable para los usuarios de la información financiera, al pretender mostrar una
imagen de los Estados Financieros que uno quiere que sean, y no lo que son”
Razones que impulsan las prácticas de contabilidad creativa.
Son muchas las razones por las que las empresas aplican prácticas de contabilidad
creativa, y al tratar de simplificar sus causas podría derivar en una peligrosa transformación
conceptual.
Según Huber la causa sustantiva que facilita la existencia de prácticas de contabilidad
creativa nace del propio sistema contable. Si bien es cierto que quienes tienen a su cargo laemisión de normas contables, debieran promover el requisito de utilidad de la información
financiera, en este afán, se ha dado lugar a mayor amplitud y diversidad en los criterios para la
consecución de una razonable imagen patrimonial, económica y financiera de la empresa.
Sin embargo, el hecho que se sigue observando es que los Estados Financieros no
expresan, en su totalidad, lo que realmente se espera que expresen. En este sentido, existen
diversos autores que exponen sus causas y entre ellos se destacan Amat y Blake los cuales inciden
en la idea de que las controversias en torno a esta rama contable han confluido, prioritariamente,
en el impacto que puedan tener sobre las decisiones de los inversores en la bolsa. Según estosmismos autores, existen diversos motivos que pueden conllevar a la manipulación de las cuentas
como son la estabilización de los ingresos, ayudar a mantener o inflar el precio de las acciones,
retrasar la llegada de información al mercado, etc.
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En cambio, para Naser las causas pueden estar en la pobreza en los órganos de
administración, la distorsión de la información, la presión de los inversores o, lo que él considera
su motivo esencial, la flexibilidad de la norma contable.
Por otro lado, Monterrey presenta las razones realizando una clasificación en tres grupos.
Así pues, distingue entre aquéllas que tienen incentivos para elevar la cifra de resultados o,
simplemente pulirlos manteniéndolos estables o, por el contrario, reducirlos.
Dentro del primero se encuentran las firmas en las que la dirección está sujeta a planes de
remuneraciones basados en resultados como también, cuando existe un elevado nivel de
endeudamiento o la necesidad de intentar mejorar artificialmente los resultados, cuando éstos son
efectivamente desfavorables.
En cambio, en el segundo se contempla la posibilidad de seleccionar métodos contables
que incrementen el nivel de resultados y que al mismo tiempo reduzcan su variabilidad, de modo
que la serie histórica de éstos ofrezca un aspecto más estabilizado. Así, su razón fundamental estácentrada en el deseo de ofrecer un perfil de riesgo reducido. Finalmente, el tercer grupo engloba
las prácticas que alientan la depresión de resultados señalando las firmas que tienen riesgos de
incurrir en costes políticos significativos producto de la obtención sistemática de ganancias
abultadas. Por último, una poderosa razón para ofrecer un resultado disminuido la constituye la
reducción del coste, que supone el pago del impuesto a las ganancias.
Técnicas de contabilidad creativa.En lo que se refiere a las técnicas de contabilidad creativa, (Amat et. al. 1997) señalan
que éstas pueden adoptar diferentes formas:
A veces la normativa contable permite elegir entre diferentes métodos contables. Por
ejemplo, en algunos países, una empresa puede elegir entre una política de saneamiento
de los gastos de desarrollo en el mismo momento en que estos se producen o amortizarlos
a lo largo de la vida del proyecto en cuestión. La empresa podrá elegir la política contable
que le de la imagen preferida.
Ciertas anotaciones contables implican un apreciable contenido de estimaciones,
opiniones y predicciones. En ciertos casos, como en la estimación de la vida útil de un
activo para calcular su depreciación, es normal que estas estimaciones se hagan
internamente en la empresa y el contable creativo tiene la oportunidad, o posibilidad, de
ser más o menos cauto u optimista en la estimación.
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Se pueden registrar transacciones artificiales, tanto para manipular los importes del
balance, como para desplazar los beneficios entre los ejercicios contables. Esto se
consigue registrando dos o más transacciones relacionadas con una tercera parte oficiosa,
normalmente un banco. Por ejemplo, supongamos que se arregla la venta de un activo a
un banco y luego se contrata en régimen de leasing por el resto de su vida útil (operación
conocida con el nombre de lease-back). El precio de venta de esta operación puede
ponerse por encima o por debajo del valor actual del pasivo, porque la diferencia se
puede compensar por unas mayores o menores cuotas de leasing.
Determinadas transacciones extraordinarias pueden calcularse de forma que se de la
impresión contable deseada. Por ejemplo, un negocio tiene un inmueble valorado en tres
millones de pesos a coste histórico que puede ser fácilmente vendido por seis millones de
pesos. Los directivos de la empresa tienen la libertad de elegir en qué año venderán la
inversión y, por lo tanto, en que ejercicio aumentará el beneficio o se reducirá la pérdida.
En algunos casos se pueden modificar los criterios contables de un año a otro.
METODOLOGÍA.
El presente trabajo se define dentro de un concepto descriptivo y pretende analizar y
conocer los enfoques de la contabilidad creativa que existen y como en la actualidad frente a los
cambios de normativa su utilización sigue vigente y existe la posibilidad de aplicarla.
Para identificar los distintos enfoques y la utilización de la contabilidad creativa bajo la nueva
normativa se han tomado investigaciones de diversos autores para obtener las evidencias
necesarias para desarrollar las siguientes hipótesis de trabajo:
H 1: Existen cuatro enfoques bajo contabilidad creativa para entregar información a los usuarios,
que no representan necesariamente la situación real de la empresa.
H 2: La convergencia de las normas internacionales de información financiera (NIIF), permiten la
aplicación de contabilidad creativa.
H 3: El caso La Polar en Chile representa un ejemplo de contabilidad creativa, específicamente
desde el enfoque de la contabilidad inventiva.
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Es necesaria la operacionalización de los conceptos con el fin de desglosar las variables
implícitas en la hipótesis en varios indicadores que permitan definir la información para llevar a
cabo el proceso de verificación. Para efectos de comprender la hipótesis de una mejor manera se
entiende por:
Contabilidad creativa: Para el contexto de este trabajo se entenderá por contabilidad creativa toda
práctica favorecida por la flexibilidad de la normativa contable y encaminada a la consecución de
una determinada posición previamente establecida por la dirección, que dista en numerosas
ocasiones de la verdadera sitiuación económico-patrimonial de la empresa (Vidal 2002).
La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacíos de la normativa
legal en cuanto a las diferentes posibilidades de elección con el propósito de transformar la
información contable que se presentan en los estados financieros de las empresas.
PCGA: Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular
criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales
y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los
estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable. Se aprobaron
durante la 7ª Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7ª Asamblea Nacional de
Graduados en Ciencias Económicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965.
NIIF: También conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS), International Financial ReportingStandard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en
Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de
la actividad contable y suponen un manual del Contable, ya que en ellas se establecen los
lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se
matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Las
normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de
Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting StandardsCommittee, precedente del actual IASB.
Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y
continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de
Información Financiera" (NIIF).
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Opcionalidad: Es la facultad de elegir algo entre varias alternativas, según sea la preferencia de
los que deben informar sobre los estados financieros.
Subjetividad: Es la propiedad de las percepciones, argumentos y lenguaje basados en el punto de
vista de los que entregan la información, y por tanto influidos por los intereses y deseos
particulares de la administración o gerencia de las empresas.
Vacío Legal: Se denomina vacío legal, a la ausencia de regulación en una materia concreta, es
decir, existe un vacío legal cuando, no se encuentra una normativa contable específicamente
aplicable a las normas.
Diversidad de enfoques de la contabilidad creativa.
Según Huber (1999) cuatro enfoques bien diferenciados con respecto al trato dispensado al
concepto de la Contabilidad creativa:
- Contabilidad inventiva.
- Flexibilidad normativa.
- Ausencia normativa.
- Mayor eficiencia del requisito de utilidad.
Contabilidad inventiva
Bajo este enfoque se entiende que la Contabilidad creativa engloba prácticas
definitivamente fraudulentas, que posibilitan alterar el valor final de la imagen patrimonial y de
resultados. Así pues, por ejemplo, para la valoración final de los inventarios de mercaderías se
aplican diferentes procedimientos como aumentar o disminuir el número de unidades físicas y/o
su valoración, quienes engloban estas prácticas dentro del concepto de la Contabilidad creativa,
debieran llamarla contabilidad inventiva por su parecido a un sistema creado gracias a la
imaginación.
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Flexibilidad normativa
Esta óptica de estudio de la Contabilidad creativa conlleva la idea de manipular las cifras finales
por aprovechamiento en la flexibilidad de la normativa contable, no se procura afirmar que la
flexibilidad de la norma contable implique la imperiosa presencia de prácticas creativas. Por el
contrario, lo que se pretende señalar es que conocido el campo discrecional del sistema contable,
y éste sea utilizado con sentido abusivo, deben seleccionarse aquellos criterios que mejor se
ajusten a las cifras deseables, sin que necesariamente conlleven criterios aproximados a la
realidad.
Ausencia normativa
El estudio de la Contabilidad creativa bajo esta consideración está vinculado con el vacío de
normas contables para tratamientos de una realidad específica. Así se reconoce la existencia de
una carencia normativa peligrosa para los usuarios de la información financiera debido a que, losEstados contables, son dictaminados bajo el adecuado cumplimiento de normas contables
profesionales.
Mayor eficiencia del requisito de utilidad
En función de este enfoque, la Contabilidad creativa es entendida como toda acción, por parte de
los responsables de preparar la información contable, tendente única y exclusivamente a mejorar
la información suministrada a los usuarios de la información financiera, con el objeto de que la
misma fuese más útil para el proceso de toma de decisiones.
Posibilidades de contabilidad creativa en la normativa Chilena.
Respecto a las posibilidades de prácticas contables creativas se podría afirmar que no
tienen límite, tal como el propio significado de la palabra “creativo” o “creatividad” invita a
pensar en la originalidad. No existe un recetario único sobre las prácticas creativas, aun cuando
algún autor haya publicado alguna vez un artículo de la contabilidad creativa. Diversos textos se
han dedicado a describir las posibilidades más comunes de contabilidad creativa como Naser 1993 y Jameson 1988 o particularidades de normas locales de países específicos como Amat y
Blake 1999 y Huber 1999.
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A propósito del advenimiento de la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en Europa y en diversos países alrededor del mundo, se ha
presentado la preocupación por estudiar en las normas internacionales las posibilidades que
ofrecen éstas respecto a prácticas manipuladoras. Es decir, el problema de subjetividades,
opcionalidades y vacíos igualmente que estaría presente en las NIIF (García y Zorio 2004). Pero
estas posibilidades locales o internacionales rondan en similares aspectos de la contabilidad,
muchos de ellos coincidentes, como son la utilización por provisiones o revalorizaciones en
determinadas cuentas, o aspectos más específicos como operaciones de leasing (arrendamientos),
instrumentos financieros o tratamiento de los intangibles. Al respecto, (Stlowy y Breton 2004)
como parte de la revisión bibliográfica de su estudio, identifican a diversos autores que han
examinado determinadas posibilidades creativas dentro de la contabilidad. Basándonos en dichos
autores se presentan diversas aplicaciones contables que se utilizarían en la contabilidad creativa,
estas son:
Aplicación contable creativa y sus autores que han investigado de esos temas.
Estimaciones por depreciaciones, Teoh 1998.
Provisiones por deudores incobrables, Teoh 1998; McNichols y Wilson 1988.
Uso de subsidiarias de propósito especial, Breton y Taffler 1995.
Activos disponibles, Black et al 1998.
Incremento del valor de inventarios, Erickson y Wang 1999. Impuestos diferidos de activo, Bautman et al 2001.
Ganancias y pérdidas por seguros, Dopuch y Drake 1966.
Dividendo por subsidiarias sin consolidar, Dascher y Malmcolm 1970.
Efectos de planes de bonos y opciones de contabilidad extraordinarios, Healey 1985;
Gaver et al 1995; Holthausen 1995.
Manejo la impresión de los inversionistas, Degeorge et al 1999.
Investigación y desarrollo, Dechow y Sloan 1991.
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Análisis de las posibilidades de contabilidad creativa en la norma.
Se detallan las principales posibles prácticas manipuladoras que la norma chilena
permitiría, respecto a subjetividades y opcionalidades que se pueden identificar, así como vacíos
que resultan de la experiencia profesional y conocimiento contable en general. Para obtener estas
informaciones, fue preciso revisar cuidadosamente cada una de las normas de información
financiera, para luego clasificar las diferentes posibilidades de contabilidad creativa detectadas.
Como resumen del trabajo anterior que revela de forma resumida la situación detalla respecto a la
contabilidad creativa que sería permisible en la norma chilena de general aceptación.
RESULTADOS.
Resumen de las posibilidades creativas descubiertas en la norma.
Partida que impacta. Normativa asociada. Nº de posibilidad de
aplicación.Instrumentos financieros. NIC 39. 2.Activos fijos. NIC 16. 5.
Activos en arriendo. NIC 17, SIC 15, SIC 27. 1.Transacciones en moneda
extranjera.
NIC 21. 5.
Gastos financieros. NIC 23. 2.Inversiones inmobiliarias. NIC 40. 2.Activos intangibles. NIC 38. 3.Deterioro de valor de los
activos.
NIC 36. 5.
Combinación de negocios. NIIF 3. 2.Inversión en empresas
coligadas.
NIC 28. 1.
Participación en negocios
conjuntos.
NIC 31. 4.
Existencia. NIC 2. 3.Contabilización de las
subvenciones
gubernamentales e
NIC 20 y SIC 10. 5.
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información a revelar sobre
las ayudas gubernamentalesContratos de construcción. NIC 11. 3.Agricultura. NIC 41. 1.Beneficios a los empleados. NIC 19. 3.
Contabilización einformación financiera sobre
planes y beneficios por
retiro.
NIC 26. 1.
Utilidad por acción. NIC 33. 1.Ingresos ordinarios. NIC 18, SIC 27 y SIC 31. 2.Información financiera
intermedia.
NIC 34. 1.
Hechos posteriores a la fecha
del balance.
NIC 10. 2.
Estados financieros
consolidados.
NIC 27. 2.
Información financiera por
segmentos.
NIC 14. 2.
Políticas contables, cambios
en estimaciones y errores.
NIC 8. 3.
Estado de flujo de efectivo. NIC 7. 1.Información financiera en
economías
hiperinflacionarias.
NIC 29. 1.
En resumen, se observa 63 posibilidades de prácticas creativas en las normas internacionales de
contabilidad. Detallando la información y separando por posibilidades de subjetividades y
opcionalidades que presenta la norma, se obtiene el siguiente cuadro:
Resumen de las posibilidades creativas observadas en la norma.
Tipo de posibilidad creativa. Nº de Posibilidades. %Subjetividad. 23. 37%Opcionalidad. 32. 51%Subjetividad y Opcionalidad. 8. 12%TOTAL 63. 100%
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Como se observa, las mayor cantidad de posibilidades de prácticas creativas se dan en las
opcionalidades 51% .Lo anterior atenta contra la comparabilidad de la información financiera, un
hecho económico, dependiendo de las subjetividades y opcionalidades de la norma puede ser
reflejado de distintas maneras y a distintos montos. La comparabilidad de la información
financiera se ha utilizado como fortaleza de las existencia de un único modelo contable a nivel
internacional, pero como se puede analizar en este trabajo, con la existencia de 63 posibilidades
de contabilidad creativa, se amplia el campo de acción del agente creativo, que puede utilizar esta
debilidad de la norma para presentar una posición financiera que esté de acuerdo con sus
intereses.
Advenimiento de la aplicación de las normas internacionales de contabilidad en Chile.
Debido a la futura aplicación de las normas internacionales de contabilidad en Chile, esnecesario analizar los efectos potenciales de prácticas relacionadas con la contabilidad creativa,
es decir, las subjetividades y opcionalidades de la norma.
Una visión internacional la proporcionan García y Zorio (2004) quienes ven en las NIIF
los mismos problemas de posibilidades creativas con contabilidad locales de todo el mundo.
Es interesante destacar que Chile actualmente cuenta con un plan de convergencia que lo
llevará en un corto plazo a adoptar las NIIF en las normas nacionales, que en ningún caso evitaría
las manipulaciones contables, pues como ya lo han evidenciado García y Zorio (2004), las NIIF
sufren de los mismos problemas de opcionalidad, subjetividad y actualmente aun habrían vacíosen lo que respecto la valuación y revelación de determinadas partidas contables.
CASO LA POLAR
La Polar, fue la protagonista del mayor escándalo financiero del último tiempo en Chile.
Se trata de una empresa del retail que durante años efectúo repactaciones unilaterales de sucartera vencida. Esta práctica, abusiva y fraudulenta, como lo indican los especialistas, consiste
en transformar la deuda morosa en nuevas deudas lo cual aumenta los valores de los documentos
por cobrar y mejora, ficticiamente, la posición financiera de la empresa.
¿Cuál fue el modus operandis de estos directores y gerentes?
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Uno simple y conocido, ya puesto en práctica por la empresa Enron y difundido el año
2001 en Estados Unidos: eludir la obligación contable de provisiones y protección de cartera
vencida, para cumplir metas de altas utilidades y cotización bursátil. El resultado final fue la
quiebra de Enron, la desaparición de la firma auditora Arthur Andersen, perjuicio económico para
clientes, proveedores, trabajadores e inversionistas, un suicidio y prisión para varios; además de
promulgarse la rigurosa Ley Sarbanes-Oxley con penas y normas de control para directores,
auditoras y ejecutivos corporativos y en Chile la creación del Sernac Financiero, cuyo objetivo
primordial será, fortalecer los derecho de los consumidores
Este caso es un ejemplo de como la información financiera puede representar lo que la
empresa no es, distorsionando la información financiera. Aludiendo a la implementación de la
nueva normativa vigente en Chile a partir del año 2009, se podría esperar que estos abusos
financieros disminuyan, ya que el objetivo primordial de estos estándares internacionales serefieren precisamente a transparentar la información financiera y facilitar la comparabilidad de la
misma. Pues bien, estos objetivos dejan claro el propósito de las NIIF, pero la aplicación es de
personas y en el caso de La Polar la decisión no fue de cualquier persona, sino de las autoridades
que dirigían la compañía para omitir las provisiones bajo el subterfugio de repactaciones de
deudas.
A partir de este caso podemos ver reflejada la contabilidad creativa, desde su enfoque
fraudulento, haciendo referencia a la contabilidad inventiva. Si bien La Polar es un caso reciente,
cuya investigación aun no revela todos los detalles, varios autores se han referido al caso como,“Maquillaje de la información”, formando parte de lo que a través del presente trabajo se ha
expuesto.
CONCLUSIÓN
La contabilidad creativa, como en el texto se señala, surge a raíz de la flexibilidad en lasnormas contables, que permiten la opcionalidad de criterios, dejando a un lado la objetividad en
pro de la búsqueda de la conveniencia de lo que se quiere que una empresa sea y no lo que es.
Para algunos quizás la contabilidad creativa es un concepto innovador, mientras que para
otros será un concepto cuya presencia ha sido permanente, pero sin lugar a dudas, en esta era de
la información existe una mayor conciencia de ella, se requiere por lo tanto establecer normas
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más rígidas y un mayor control sobre la actuación de los profesionales que elaboran y revisan la
información financiera.
La convergencia a raíz de la implementación de las IFRS en Chile, incide en la
continuidad de la práctica de la contabilidad creativa, pues mediante las investigaciones
realizadas y mencionadas durante el trabajo, se ha podido dejar en claro las posibilidades de
aprovechar los vacíos legales que presenta la normativa.
Como resultando de las investigaciones se puede inferir, que la contabilidad creativa no
es concepto unívoco haciéndose necesaria la delimitación previa a su tratamiento. En este sentido,
se puede entender dicha disciplina como el aprovechamiento de la ausencia y/o flexibilidad de la
normativa contable en temas de reconocimiento, valoración e información de los hechos
susceptibles de ser computados en la elaboración de Estados financieros.
Existen variadas razones que impulsan la aplicación de contabilidad creativa en sus diferentes
enfoques para la presentación de los Estados financieros. De acuerdo con nuestros estudios,sobresalen las relacionadas con el menor pago de impuestos y la necesidad de mejorar la imagen
de solvencia frente a proveedores de recursos financieros.
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