LA CONTABILIDAD EN LOS EXAMENES - … · ciados en Ciencias Económicas y Empresariales, Licenciados en Dere- ... la Contabilidad General dentro de una adecuada coordinación por

I I LA CONTABILIDAD EN LOS EXAMENES

Sección dirigida

Angel Sáez Torrecilla Catedrático de Teoría de la Contabilidad

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDADVol. XI, n. 37enero-abril 1982pp. 176-214

I N D I C E (*)

1. PRESENTACION DE ESTA. NUEVA SECCION.

2. EXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION DE LA ESCUELA DE INSPECCION FINANCIERA, JULIO 1981.

2.1. Consideraciones previas. 2.2. Enunciado. 2.3. Solución.

l

(*) La redacción de esta sección ha corrido a cargo de su Director.

1. PRESENTACION DE ESTA NUEVA SECCION

Son muchas las personas que estudian Contabilidad con el objetivo inmediato de examinarse. No sabemos hasta qué punto sería correcto interpretar que la utilidad de sus conocimientos en la práctica no les preocupa de momento. Hay que admitir, en todo caso, que sería una actitud muy razonable.

Esta realidad ha incitado a sugerir que esta Revista prestase una atención especial a los exámenes de Contabilidad. En particular se pien- sa en aquellas pruebas que hayan sido propuestas en centros de ense- ñanza universitaria, en centros de postgraduados, en oposiciones y en concursos públicos.

En definitiva se trata de dar una difusión particular a una serie de exámenes que, sobre su significación doctrinal y pedagógica, acumu- lan el valor añadido de su interés general.

Justificada así la sección, cabe hacer aún algunas consideraciones en torno al enfoque que prevalecerá en ella, en tanto que la expe- riencia o la opinión de los lectores no aconsejen cosa distinta.

La primera consideración ha de ser acerca de los criterios de selec- ción de los exámenes a incluir. En principio hemos de inclinarnos por aquellos que gocen de una mayor actualidad en cuanto a la fecha de la convocatoria en que hayan sido propuestos.

La segunda consideración es de orden metodológico. Se tiene la idea clara de que el protagonista de esta sección son los exámenes en sí, junto con las soluciones que se propongan. Sin menoscabar esta importancia, agregaremos algunos comentarios que pretenderán encua- drar cada examen en el panorama general de la contabilidad.

La tercera consideración tiene que ver con las pretensiones de esta sección. Y en este punto es conveniente destacar que no aspira a con- vertirse en tribunal de tribunales. Estos tienen una gran responsabi-

182 Revista Española de Financiación y Contabilidad

lidad, que se deriva de las consecuencias de sus planteamientos y de sus decisiones, pero no nos es dado entrar en ella.

Y para terminar, permítasenos pedir disculpas por anticipado ante las muchas deficiencias que aparecerán en esta sección. Esperamos, no obstante, que la colaboración de los lectores nos ayudará a subsanarlas e impedirán que aniden en ella.

2. EXAMEN FINAL DE CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION DE LA ESCUELA DE INSPECCION

FINANCIERA, JULIO 1981

Inaugura esta sección el examen final puesto en julio de 1981 y co- rrespondiente al curso de Contabilidad Analítica de Explotación dado en la Escuela de Inspección Financiera (1).

Conviene aclarar que es un curso de dos meses impartido a Licen- ciados en Ciencias Económicas y Empresariales, Licenciados en Dere- cho e Ingenieros Industriales Superiores que han aprobado la oposi- ción de ingreso a dicha Escuela. Aparte de este curso de Contabilidad de Costes han de realizar otros que versan sobre otras ramas y a) pectos de la Contabilidad.

Este ejercicio podría plantear una cuestión previa. {Cómo es que un centro del Ministerio de Hacienda no se circunscribe al Grupo 9 del Plan General de Contabilidad aprobado por este mismo Departa- mento Ministerial?

La contestación es muy sencilla, aunque pueda resultar sorprendente. Ocurre que los costes calculados con arreglo al Plan General de contabilidad no pueden admitirse, como regla general, a efectos fiscales. La razón de esta afirmación tan grave está en que los criterios fiscales que inciden en la determinación de los resultados no coinciden con los criterios propuestos para la determinación de los costes según el grupo 9 del Plan General de Contabilidad, ni hay modo de armonizar- los. Existen muchos puntos de discrepancia en los aludidos criterios,

(1) Este ejercicio fue preparado por el Prof. Sáez Torrecilla junto con los Inspectores Financieros y Tributarios Fernando Peña Alvarez, Jesús Bermejo Ramos y Francisco Tato Plá, todos ellos profesores del señalado Curso.

j A. Sáez Torrecilla: La contabilidad en los exámenes 183

pero quizás cabe apuntar uno esclarecedor y general: el mantenido a propósito de las amortizaciones.

Baste, para llegar a esta conclusión, recordar el texto del Plan. Dice literalmente uno de sus párrafos: «Las dotaciones a la amortización representan el punto de vista externo de la amortización. Si bien bajo la perspectiva de la Contabilidad Analítica, el cálculo de las mismas no puede responder ni a un sentido financiero ni a un cálculo global, su determinación estará ligada a una perspectiva temporal efectiva de utilización del equipo, por ello, no interesa el dato externo -el subra- yado es nuestro-, sino que el mismo habrá de ser calculado dentro del propio ángulo de la Contabilidad Analítica.))

Pero abandonemos esta cuestión previa y hablemos del ejercicio en sí aunque sea brevemente.

Se trata de un supuesto de Contabilidad de Costes que se encauza en el propio enunciado hacia el modelo de costes históricos, con una derivación, añadida en cierto modo, hacia un modelo de costes completos standard.

Aquí podríamos reproducir, para destacar la importancia de este modelo, las consideraciones que apuntamos en otro lugar (2). Primero, se trata de un modelo de costes históricos completos en su versión más pura, ya que todos los costes del período, absolutamente todos, pasan a ser costes del producto. Como se sabe, solamente la doctrina francesa ha trabajado con este tipo de modelos, ya que la doctrina anglosajona y la doctrina alemana sanean con cargo a los resultados algunos de los costes indirectos. Segundo, las secciones se convierten en el supuesto en centros de actividad medible en unidades de obra muy diversas. Estas secciones se hacen cargo solamente de los costes indirectos, pero -eso sí- de la totalidad de los costes indirectos. Y, ter- cero, es un modelo que recoge un proceso inscrito en la Contabilidad de Gestión, una vez que se consigue su independencia y autonomía de la Contabilidad General dentro de una adecuada coordinación por medio de las Cuentas Reflejas y de las Cuentas de Diferencias de Incor- poración. No tenemos inconveniente en admitir que éstas son piezas tomadas de la doctrina francesa, pero asimismo hemos de proclamar que mientras esa autonomía, independencia y coordinación no se con- sigan de otra manera, prescindir de estos instrumentos significa dejar ciertos problemas esenciales sin resolver o bien abandonar los dominios

(2) SAEZ TORRECILLA, A. : Costes Emp~esariales: su estructura contable, Ins- tituto de Planificación Contable, Madrid, 1981.


de la Contabilidad de Gestión, que para el caso viene a ser lo mismo. Queremos llamar la atención sobre algunas pavticularidades que ofre-

ce el supuesto, aparte de lo dicho más arriba. Primero, el enunciado incluye la lista de cuentas que han de em-

plearse necesariamente, aunque se deja abierta la puerta a la posible utilización de otras cuentas que se propongan por el examinando, res- petando, lógicamente, la estructura básica que es a la que se ajusta toda la información facilitada. Esta es una manera de redactar el enunciado que no es frecuente. Lo normal es suministrar los datos del supuesto y el examinando debe intuir, indagar, adivinar o arriesgar un modelo o proceso para llegar a la solución.

Segunda, el enunciado se ajusta básicamente al orden que venimos manteniendo en nuestras publicaciones (3)) y que, de alguna forma, da un cierto valor pedagógico a los enunciados. Además, el examinando no pierde el tiempo buscando dónde pueden estar los datos que va necesitando.

El orden seguido puede traducirse en los siguientes apartados:

1. Organización técnico-económica.

11. Plan de Cuentas.

111. Datos obtenidos de la Contabilidad General.

IV. Información relativa al cuadro de reparto y a la imputación de costes indirectos.

a) Información para el reparto primario de los costes indirectos.

b) Información para el reparto secundario, derivado de las prestaciones de las secciones auxiliares; y

c) Información para la imputación de los costes indirectos de las secciones principales a los productos.

V. Datos de la fabricación (cuando, como en este caso, sea una empresa fabril) . a) Fabricación del período. b) Existencias finales.

(3) Véanse S h ~ z TORRECILLA, A., y GUTIÉRREZ D ~ A z , G.: Contabilidad de Cosfes, Universidad Nacional de Educación a Distancia, Madrid, 1976, y Contabilidad de Costes. Libro de Ejercicios, Confederación Española de Cajas de Ahorros, Ma- drid, 1979.

A. Sáez Torrecilla: La contabilidad en los exámenes 185

La tercera característica consiste en incluir un apartado que tiene que ver con el modelo de costes standard, si bien se plantea en este ámbito un solo problema: el análisis y enjuiciamiento de las desviaciones en costes indirectos de una sección. A pesar de ser un problema colateral, no es de solución sencilla. Tiene sus dificultades a la hora de elegir la cantidad de producto, que podrían dar pie a interesantes discusiones, en las que no vamos a entrar.

Por último, señalemos que el ejercicio exige la realización de una serie de fichas de seguimiento del movimiento de los materiales y de los productos. Realmente no es una cuestión difícil, pero reclama un cierto cuidado.

AZUCARSA es una empresa que tiene por objeto social la manipu- lación, estuchado y comercialización de azúcar molido y refinado, así como la elaboración y comercialización de papel litografiado de estuchado de azúcar, y además todas aquellas actividades relacionadas con las antes mencionadas.

1.-ORGANIZACION TECNICO-ECONOMICA

1. El diagrama del proceso productivo se ajusta al esquema que fi- gura en el anexo 1, en el que, para mayor claridad de la representación, no aparecen ni la Sección de Transporte ni la de Administración.

2. La descentralización de AZUCARSA se ha realizado teniendo en cuenta las siguientes consideraciones acerca de cada una de las secciones:

Sección de Compras: Adquiere en donde convenga -mercado inte- rior o exterior- las dos materias primas que utiliza AZUCARSA: - Azúcar molido y refinado a granel. - Bobinas de papel especial. Sección de Almacenamiento: Tiene una gran importancia en esta

empresa. El azúcar molido y refinado es adquirido, por lo general, en los mercados de futuros con el fin de tener una garantía de suministro y unos precios más favorables. Ello implica que AZUCARSA recibe el azúcar comprado dentro de los dos meses siguientes a las campañas


de recolección, con lo que se ve obligada a conservarlo durante ciérto tiempo. Para este menester AZUCARSA tiene arrendados unos almacenes de características técnicas adecuadas de donde se traslada el azú- car a las instalaciones propias a medida que el proceso fabril lo re- quiere. Para el ejercicio 1980, el coste de esta Sección se imputa exclusivamente al azúcar comprado durante el período, puesto que las existencias iniciales de esta sección se pasaron a primeros de enero a las instalaciones propias.

Sección de Manipulación del Papel: Recibe las bobinas de papel especial y se fabrican unas bobinas de papel litografiado tras realizar tareas de cortado, estampado, taladraje y rebobinado del papel litografiado. En esta Sección se realiza también el diseño de anagramas. Esta Sección venía presentando problemas de utilización de la capacidad motivados por su participación discontinua en el proceso. A efectos de corregirlos se decidió fabricar bobinas de papel litografiado para ser vendidas como tales en el mercado.

Sección de Preparación de Terrones: Mediante la tecnología apropia- da, el azúcar molido se transforma, antes de ser estuchado, en terrones de cinco gramos cada uno.

Sección de Estuchado I: Obtiene sobres de azúcar de 10 gramos e&- pleando bobinas fabricadas y azúcar.

Sección de Estuchado II: Produce cortadillos de dos terrones de azú- car utilizando bobinas fabricadas y terrones.

Sección de Estuchado 111: Estaba concebida para conseguir bolsas de un kilogramo partiendo también de las bobinas fabricadas y azú- car. Sin embargo, ante las expectativas económicas del sector y del mercado específico que se había previsto, la empresa ha considerado conveniente retrasar el laiizamiento de este producto.

Sección de Transportes: Trabaja de hecho para las Secciones de Compra y Distribución.

Sección de Administración: Tiene encomendadas las actividades propias de esta función.

Sección de Distribución: También tiene encomendadas las actividades propias de esta función.

A. Sáez Torrecilla: La contabilidad en los exámenes

11.-PLAN DE CUENTAS

El Plan de Contabilidad Analítica de Explotación de AZUCARSA obedece a un modelo de costes completos históricos.

El Cuadro de Cuentas es el siguiente:

90. Cuentas reflejas. 903. Stock inicial reflejo. 904. Compras reflejas. 906. Gastos y dotaciones reflejas. 907. Productos de explotación re-

flejos. 908. Resultados reflejos ajenos a

la explotación.

92. Cuentas de costes indirectos de las secciones. 920. C.I. Sección de Compras. 921. C.I. Sección de Almacena-

miento. 922. C.I. Sección de Manipulación

de Papel. 923. C.I. Sección de Preparación

de Terrones. 924. C.I. Sección de Estuchado 1. 925. C.I. Sección de Estuchado 11. 926. C.I. Sección de Estuchado 111. 927. C.1: Sección de Transportes. 928. C.I. Sección de Administra-

ción. 929. C.I. Sección de Distribución.

93. Cuentas de costes y precios de coste. 933. Coste de compras.

9330. Coste de compras de azúcar.

9331. Coste de compras de bobinas de papel especial.

935. Coste de producción. 9350. Coste de producción

de sobre de azúcar. 9351. Coste de producción

de cortadillos. 9352. Coste de producción

de bobinas de papel litografiado.

9353. Coste de producción de bolsas.

936. Coste de distribución. 9360. Coste distribución so-

bres azúcar. 9361. Coste distribución cor-

tadillos. 9362. Coste distribución bo-

binas de papel litografiado.

9363. Coste distribución bolsas.

937. Precio de coste. 9370. Precio de coste sobres

de azúcar. 9371. Precio de coste corta-

dillos. 9372. Precio de coste bobi-

nas de papel litografiado.

9373. Precio de coste bolsas.

94. Cuentas de inventario permanente. 941. I.P. productos terminados y

semiterminados. 9410. I.P. sobres de azúcar. 9411. I.P. cortadillos. 9412. I.P. bobinas, de papel

litografiado. 9413. I.P. bolsas.

945. I.P. materias primas. 9450. I.P. azúcar. 9451. I.P. bobinas de papel

especial. 946. I.P. materias auxiliares. 947. I.P. materiales consumo y re-

posición.


97. Cuentas de diferencias de incorpo- ración. 971. Cargas no incorporables. 972. Elementos supletorios incor-

porados. 973. Diferencias sobre compras y

cargas incorporables. 974. Diferencias de inventario. 975. Gastos y costes residuales de

secciones. 976. Costes de subactividad. 977. Productos de explotación no

incorporados. 978. Diferencias sobre pérdidas y

ganancias.

98. Resultado de Za contabilidad una- Zitica. 980. Resultado de explotación con

criterios de contabilidad ana- lítica. 9800. Resultado de explota-

ción de sobres de azú- car.

9801. Resultado de explota- ción de cortadillos.

9802. Resultado de explota- ción de bobinas de papel litografiado.

9803. Resultado de explota- ción de bolsas.

987. Saldo de las cuentas de diferencias de incorporación.

988. Saldo de sobre pérdidas y ganancias.

Si necesitase en el desarrollo del ejercicio alguna cuenta nueva, es necesario advertir su creación e indicar sus características. No conviene desdoblar la cuenta 9412, ya que se ha de calcular un único precio medio para todas las bobinas, ya sean por encargo, ya sean para las Secciones.

AZUCARSA aplica los principios, criterios y procedimientos de va- loración del Plan General de Contabilidad Español. Dentro de la li- bertad para la £ijación de procedimientos de valoración de existencias, la empresa ha optado por aplicar el procedimiento LIFO respecto de los movimientos totales del año a los almacenes de Materias Primas y el procedimiento del coste medio ponderado para los almacenes de productos semiterminados y terminados.

111.-DATOS OBTENIDOS DE LA CONTABILIDAD GENERAL

La cuenta de explotación que ofrece la Contabilidad General, refe- rida al ejercicio de 1980, es la siguiente:

Es necesario hacer constar que:

a) La empresa no ha tenido ni ((Resultados Extraordinarios» ni «Re- sultados de la Cartera de Valores», por lo que el saldo de la cuenta de Explotación coincide con el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ga- nancias.

b) La cuenta de Explotación está incompleta, a falta de valorar las existencias finales.

c) El detalle de la cuenta de Explotación es el siguiente:

c.1. Existencias al 1 de enero de 1980:

D E B E H A B E R

30138 Existencias, saldos 30138 Existencias, saldos iniciales . . . . . . . . . . . . 19.045.500 finales . . . . . . . . . . . . . 1 I

60 Compras ............ 70 Ventas . . . . . . . . . . . . . 195.000.000 24'350'000

- Productos terminados : Sobres de azúcar: 3.000.000 sobres a 0,9616 pesetas/sobre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cortadillos: 5.000.000 cortadillos -a 1,04. pesetas/cortadillo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bobinas de papel litografiado hechas por en-, cargo, listas para ser entregadas a los clientes:

. . . . . . . . . . . . . . . 100 bobinas a 17.270 ptaslbobina

61 Gastos de personal. 75.000.000 62 Gastos financieros . 3.000.000 63 Tributos . . . . . . . . . . . . 2.500.000 64 Trabajos, suminis-

tros y servicios exteriores . . . . . . . . . . . . 60.000.000

65 Transportes y fletes. 4.500.000 66 Gastos diversos .... 10.000.000 68 Amortizaciones . . . . 30.000.000 69 Provisiones . . . . . . . . . 3.000.000

Saldo acreedor . . . . 1 TOTAL

I ............

- Productos semiterminados : Bobinas de papel litografjado a la espera de pasar a las siguientes secciones: 350 bobinas a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.270 ptaslbobina 6.044.500

73 Ingresos accesorios a la explotación ... 2.000.000

74 Ingresos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.500.000

75 Subvenciones a la explotación ......... 15.000.000

T O TAL ............

- Productos en curso de fabricación: ninguno.

Revista Española de Financiación y Contabilidad

- Materias primas y auxiliares : ...... Azúcar a granel: 100.000 kg. a 30 ptas/kg.

Bobinas de papel especial: 20 bobinas a 5.500 pe- .................................... setaslbobina

.............................. Materias auxiliares - Materiales para consumo y reposición:

Materiales diversos .............................. c.2. Compras del ejercicio 1980:

- Compras de materias primas: Azúcar a granel: 2.000.000 kg. a 10 ptas/kg. ... Bobinas de papel especial: 600 bobinas a 6.500 ptas/bobina .................................

- Compras de materias auxiliares .................. - Compras de materiales para consumo y repo-

sición : Materiales diversos ..............................

c.3. Gastos del ejercicio 1980: No es necesario facilitar ningún detalle respecto de la información contenida en la Cuenta de Explotación.

c.4. Ventas del ejercicio 1980: - Sobres de azúcar: 45.000.000 sobres a 1,50 pese-

.......................................... tas/sobre - Cortadillos : 65.000.000 cortadillos a 1,75 ptaslcor-

................................................ tadillo - Bobinas de papel litografiado: 550 bobinas a

25.000 ptaslbobina ................................. c.5. Ingresos accesorios a la explotación:

... - De propiedad industrial cedida en explotación c.6. Ingresos financieros :

............ - De inversiones financieras temporales ...... - Descuentos sobre compras por pronto pago

c.7. Subvenciones a la explotación : .............................. - Subvenciones oficiales

1V.-INFORMACION RELATIVA AL CUADRO DE REPARTO E IMPU- TACION PARA LA APLICACION DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS

a) Reparto primario

El reparto primario de las cargas por naturaleza entre las secciones se efectúa en base a una serie de cálculos, resultantes de la aplicación de diferentes claves de reparto empleadas por el Departamento de Cos- tes tras ser discutidas con los diferentes responsables de las Secciones,


y cuyo resultado se ofrece en el Anexo 11. No obstante, es preciso advertir respecto a este reparto primario que:

a.1. La Dotación a las Provisiones, los ingresos accesorios a la ex- plotación y los ingresos financieros corresponden a conceptos compu- tados por la Contabilidad General, pero irrelevantes a efectos del proceso de costes, y se consideran, por tanto, como no incorporables.

a.2. Las subvenciones vienen a reforzar los ingresos por las ventas de los productos y se fijan en función de éstas. En las cláusulas que regulan la concesión de la subvención a AZUCARSA se especifica que tienen su justificación en las limitaciones que oficialmente pudieran aplicarse al precio de los productos terminados que contengan azúcar.

a.3. Por otra parte, se incorpora a las Secciones un montante de 3.793.000 pesetas, correspondientes al coste de los capitales propios de acuerdo con los cálculos realizados por una empresa especializada.

a.4. Al final del ejercicio, según criterios seguidos por la Contabi- lidad analítica, la Dotación a la amortización asciende a 40.000.000 de pesetas. Para llegar a esta cantidad se ha estudiado detenidamente la repercusión de la obsolescencia.

b) Reparto secundario

La cesión de costes entre Secciones se ofrece, también, en el Ane- xo 11. Debe aclararse que la cantidad 100 que aparece en. la columna de Sección de Transportes corresponde a gastos residuales de Secciones.

c) Imputación

Las unidades de obra de las Secciones, que sirven para la imputación de sus respectivos costes, son las siguientes: - Sección Compras: Kilogramos de materias primas compradas

(cada bobina de papel especial pesa 50 kilogramos). - Sección Almacenamiento: Kilogramos de azúcar comprados. - Sección Manipulación de Papel: Bobinas de papel litografiado. - Sección Preparación de Terrones: Terrones de azúcar fabricados. - Sección Estuchado 1, 11 y 111: Unidades de producto fabricadas. - Sección de Distribución: Volumen de ventas de cada poducto.


V.-DATOS DE FABRICACION

a) Fabricacidn del periodo

La Contabilidad Auxiliar de Fabricación registra los siguientes consumos del período: . .

a.1. Sección de Manipulación de Papel: Ha consumido 590 bobinas de papel especial, obtiniéndose 1.770 bo-

binas de papel litografiado, de las cuales 570 bobinas han sido fabricadas por encargo de otras empresas.

a.2. Sección de Preparación de Terrones: Esta Sección ha consumido 760.000 kilogramos de azúcar molido

y refinado a granel, con los cuales ha fabricado 150 millones de terrones de azúcar, que pasan inmediatamente a la Sección de Estuchado 11.

a.3. Sección de Estuchado 1: Ha consumido 540.000 kilogramos de azúcar molido y refinado a

granel, con los cuales ha fabricado 533 millones de sobres de azúcar. Asimismo, se han consumido 500 bobinas de papel litografiado para el estuchado de los sobres de azúcar.

a.4. Sección de Estuchado 11: Se han fabricado 75 millones de cortadillos. Asimismo, se han con-

sumido 700 bobinas de papel litografiado.

b) Existencias finales

El inventario extracontable realizado al 31 de diciembre de '1980 arroja las siguientes existencias: - Productos terminados: - Sobres de azúcar: 11.500.000 sobres. - Cortadillos: 15.000.000 de cortadillos. - Bobinas de papel litografiado hechos por encargo, listas para

ser entregadas a los clientes: 120 bobinas.

- Productos semiterminados: - Bobinas de papel litografiado a la espera de pasar a las si-

guientes Secciones: 350 bobinas.

- Productos en curso de fabricación: ninguno.

- Materias primas y auxiliares: - Azúcar a granel: 800.000 kilogramos.

i A. Sáez Torrecilla: La contabilidad .en los exámenes

- Bobinas de papel especial: 30 bobinas. - Materias auxiliares: 5.000 pesetas.

- Materiales para consumo y reposición: 20:000 pesetas.

VI.-PRESUPUESTO PARCIAL

Como se sabe, la Sección de Manipulación de Papel venía presentando problemas de subocupación de su capacidad. Este hecho motivó la realización de unos estudios conducentes a un presupuesto parcial re- lativo a 1980 y circunscrito a esa Sección, siendo conscientes en todo caso de las limitaciones inherentes a esta forma de proceder.

El presupuesto se resume así: Producción prevista para la Sección: 2.000 bobinas de papel li- grafiado. Costes indirectos de la Sección: 2.000 bobinas a 15.000 pesetas por bobina.

Hay que añadir que no ha existido anomalía alguna en el funcionamiento de los equipos de Manipulación de Papel, los cuales han ac- tuado de acuerdo con las especificaciones técnicas previstas.

Se pide:

1 Proceso contable en el diario. 2.") Análisis por el método anglosajón y enjuiciamiento de la des-

viación en costes indirectos de la Sección de Manipulación de Papel.


DIAGRAMA DEL PROCESO PRODUCTIVO

Sec. Almacenamiento I

J.

de papel

+

Sec. de Preparación de terrones

. r 2 ,

Sección de Estuchado 11 Estuchado HTI

1 Sección de Distribución 1

1-1 Secciones

A Inventario

ANEXO 11 CUADRO DE REPARTO PRIMARIO Y SECUNDARIO DE CARGAS INDIRECTAS

(SEGUN EL PLAN DE CUENTAS DE AZUCARSA)

(En miles) - -- --

Sección Sección sección ~ e c c i ó n Sección Sección Sección Seccidn Cargas por naturaleza Totales trans- Adminis- almacena- manipu- prepara- ci6n de estuchado estuchado estuchado distri-

portes tración co'npras miento lado terrones I 11 111 bución

............ Gastos personal ......... Gastos financieros

Tributos .................. Trabajos, suministros y ser-

......... vicios exteriores ...... Transportes y fletes

Gastos diversos ............ Amortizaciones ............ Materias auxiliares ....... Materiales consumo y re-

posición . . . . . . . . . . . . . . . Elementos supletorios ....

.......... Costes primarios 199.293 11.500 12.293 14.000 50.000 27.300 17.600 24.100 21.000 10.000 11.500

Sección Transporte ....... (11.400) - 6.900 - - - - - - 4.500 Sección Administración ... - (12.293) 1:430 2.000 1.728 1.725 2.820 1.040 - 1.550

--

... Costes indirectos totales 199.293 100 - 22.330 52.000 29.028 19.325 26.920 22.040 10.000 17.550


1.-PROCESO CONTABLE DE ACUERDO CON EL PLAN DE CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALITICA DE «AZUCARSA»

1. RECIBO DE LOS STOCKS EXISTENTES

Por los valores de las existencias iniciales, facilitados en el enunciado.

9410 9411 9412

9450 945 1

946 947

2. RECIBO DE LAS CARGAS CON SUS MODALIDADES, PASANDO POR LAS SECCIONES:

2.885.000 5.200.000 7.771.500

3.000.000 110.000 25.000 54.000

a) Respecto a las compras

19.045.000 903

I.P. sobres .................................... I.P. cortadillos .............................. I.P. bobinas papel litografiado ............... - con propensión al mercado : 1.727.000 - con propensión a ser costes: 6.044.500

I.P. azúcar .................................... I.P. bobinas papel especial .................. I.P. materias auxiliares ..................... I.P. materiales para consumo y reposición.

.................. a stock inicial reflejo

Por las compras del ejercicio, según datos del enunciado. En el caso de Materias Auxiliares y de Materiales para Consumo y Reposi- ción se les da directamente entrada en el almacén respectivo, porque

(4) En la preparación de esta solución ha intervenido don Javier Martín Ga- rrido, profesor Tutor de la Universidad Nacional de Educación a Distancia.

9330 9331

946 947

20.000.000 3.900.000

100.000 350.000

24.350.000 905

.................. Coste compras de azúcar Coste compras de bobinas de papel especial.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.P. materias auxiliares ... I.P. materiales para consumo y reposición

..................... a compras reflejas

A. Sáez Torrecilla: La contabilidad en íos exámenes 197

el precio de compra se identifica con el coste de compra, es decir, se trata de compras que no implican otros gastos que aumenten sus costes.

1) Cargas no incorporables (cargo de 3.000.000 de pesetas): Según el enunciado de la Dotación a las Provisiones, es irrelevante a efectos del proceso de los costes y, por consiguiente, se considera como carga no incorporable.

2) Diferencias de inventario (cargo de 4.000 pesetas) e I. P. Mate- riales para consumo y reposición (abono 384.000 pesetas): Esta diferencia de inventario surge como consecuencia de la diferencia que se produce entre la cifra deducida de la ficha de Inventario Permanente de Materiales para consumo y reposición y la cifra del inventario fí-

1

92 1 Sección Transporte ........................... 11.500.000 922 Sección Administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.293.000 923 Sección Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000.000 924 Sección Almacenamiento ..................... 50.000.000 925 Sección Manipulación ........................ 27.300.000 926 Sección Preparación de Terrones . . . . . . . . . . . . 17.600.000

9271 Sección Estuchado 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.100.000 9271 Sección Estuchado 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000.000 9273 Sección Estuchado 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000.000 928 Sección Distribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.500.000

906 a gastos y dotaciones reflejas (6) ......... 946 a I.P. materias auxiliares (3) . . . . . . . . . . . . 947 a I.P. materiales para consumo y repo-

sición (2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 972 a elementos supletorios incorporados (4). 973 a diferencias s/compras y cargas incorpo-

rables (5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

185.000.000 120.000

380.000 3.793.000

10.000.000

Por las cantidades recogidas en el cuadro de reparto, facilitado en el Anexo 11 del enunciado. No obstante, hay que tener en cuenta ade- más, como asiento complementario del anterior,

971 974

Cargas no incorporables (1) .................. Diferencias de inventario .(2) . . . . . . . . . . . . . . .

a gastos y dotaciones reflejos . . . . . . . . . . . . a I.P. materias auxiliares (3) . . . . . . . . . . . .

906 946

3.000.000 4.000

3.000.000 4.000


sic0 (valor de las Existencias finales según el inventario extracontable). Así tenemos:

FICHA «I.P. MATERIALES PARA CONSUMO Y REPOSICION»

Existencias iniciales ........................ 54.000 Compras .................................... 350.000

Total entradas .............................. 404.000 Consumos .................................... 380.000

Existencias finales s/I.P. ..................... 24.000 ...... Existencias finales s/inventario físico 20.000

Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000

Luego el abono a efectuar en la cuenta «I. P. Materiales para consumo y reposición» es de 384.000 pesetas, de las cuales 380.000 pesetas son cargo a las Secciones (consumos) y 4.000 pesetas con cargo a Di- ferencias inventario (por la diferencia).

3) 1. P. Materias Auxiliares (abono de 120.000 pesetas): En cuanto a las Materias Auxiliares, no presentan problema, ya que el saldo final del Inventario Permanente coincide con el saldo final del inventario físico:

FICHA «I.P. MATERIAS AUXILIARES»

........................... Existencias iniciales 25.000 ....................................... Compras 100.000

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total entradas 125.000 .................................... Consumos 120.000

Existencias finales s/I.P. ..................... 5.000

Existencias finales s/inventario físico ...... 5.000

4) Elementos supletorios incorporados (aboizo de 3.793.000 pesetas): Surge al introducir 'en la contabilidad analítica de explotación como


elemento del coste el interés de los capitales propios de la empresa, que no son computables en la contabilidad general.

5) Diferencia slcompras y cargas incorporables (abono de 10.000.000 de pesetas): Surge como consecuencia de la diferencia en las amortizaciones, ya que, según la contabilidad general, la ~otación a las Arnor- tizaciones del período ascienden a 30.000.000 de pesetas, y según la contabilidad analítica ascienden a 40.000.000 de pesetas. La diferencia, 10.000.000 de pesetas, debe ser puesta de manifiesto en esta cuenta.

6 ) Gastos y dotaciones reflejas (abono de 188.000.000 de pesetas): Este importe, obviamente, debe coincidir con la suma de las cargas por naturaleza del período según la contabilidad general.

c) Cesión de costes entre secciones

Por la cesión de los costes indirectos de las secciones auxiliares a las principales (reparto secundario).

Las 100.000 pesetas de «Gastos y costes residuaíes de secciones» surge al haber una parte de las cargas indirectas de la Sección de Trans- portes que no ha sido cedida al Festo de las secciones.

d) Registro de la subactividad

11.500.000 12.293.000

923 924 925 926

9271 9272 928 975

..................... 1 17' 1 9273 ( Coste de la subactividad 10.000.000 a Sección Estuchado 111 .................. 1 1 10.000.000 1

Como consecuencia de la subactividad producid^ por no haberse puesto en funcionamiento el proceso productivo de la Sección Estu- chado 111.

921 922

Sección Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sección Almacenamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sección Manipulación ........................

............ Sección Preparación de Terrones Sección Estuchado 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sección Estuchado 11 ........................ Sección Distribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y costes residuales de secciones ...

a Sección Transportes ..................... .................. a Sección Administración

8.330.000 2.000.000 1.728.000 1.725.000 2.820.000 1.040.000 6.050.000

100.000


Por las cargas indirectas que implican un mayor coste de compra: . .

CARGAS SECCION COMPRAS : 22.330.000 ptas. Unidad de obra de la Sección de Compras: kgs. de materias primas compradas. Número de unidades de obra: azúcar ................................. 2.000.000 Número de unidades de obra: bobinas, 600 bob.x50 kg/bob. ...... 30.000

Número unidades de obra ................................. 2.030.000

9330 9331

22.330.000 Coste unidad de obra= =11 ptaslkg.

2.030.000

22.000.000 330.000

Imputado al coste compras azúcar =2.OOO.OOb kgs.xl1 ptas/kg.=22.000.000 Imputado al coste compras bobinas= 30.000 k g s . ~ 11 ptas/kg.= 330.000

22.330.000

4. ENTRADA DE LAS COMPRAS.EN ALMACÉN

4.1. Valor de las compras

923 22.330.000

Coste compras de azúcar ..................... Coste compras de bobinas de papel especial.

........................ a Sección Compras

Las cargas de la Sección de Almacenamiento se imputan a las compras entradas en almacén. -

94.000.000 COSTE COMPRA KILOGRAMO DE AZUCAR= =47 ptas/kg.

2.000.000 4.230.000

COSTE COMPRA DE LA BOBINA DE PAPEL= =7.050 ptaslbob. 600

9450 9451

4.2. Coste de la Sección de Almacenamiento

24.000.000 4.230.000

9330 9331

94.000.000

4.230.000

. . I.P. azúcar .................................... I.P. bobinas de papel especial ...............

a Coste compras de azúcar ............... a Coste compras de bobinas de papel

especial .................................


5. DETERMINACION DEL COSTE DE PRODUCCIÓN

5.1. Coste de producción de bobinas de papel litografiado

Por los siguientes conceptos:

FICHA ((1.P. BOBINAS DE PAPEL ESPECIAL)) (L.I.F.O.)

9352

Existencia inicial: 20 bob. a 5.500 ptaslbob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compras : 600 bob. a 7.050 ptaslbob. 4.230.000

33.187.500

- Total entradas : 620 bob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.340.000

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consumos : 590 bob. a 7.050 ptaslbob. 4.159.500 -

4.159.500 29.028.000 .

9451 925

30 bob. } 10.bob. a 7.050 ptaslbob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.500 20 bob. a 5.500 ptaslbob.

Coste de producción de bobinas de papel litografiado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

......... a I.P. bobinas de papel especial, a Sección Manipulación . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CARGAS INDIRECTAS SECCION MANIPULACION: 29.028.000 ptas.

9450 I.P. azúcar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.000.000 . . . . . . . . . . . . . . . ' l 924 l a Sección Almacenamiento ( 1 52.000.000 1

- -

5.2. Entrada en almacén de las bobinas de papel litografiado

COSTE PRODUCCION BOBINA DE PAPEL

33.187.500 LITOGRAFIADO = =18.750 ptaslbobina.

1.770 De las 1.770 bobinas, 570 bobinas son con propensión al mercado (570 b o b . ~

~18.750 ptas/bob.=10.687.500 ptas.) y 1.200 bobinas con propensión a ser costes (1.200 bob. x 18.750 ptas/bob.=22.500.000 ptas.). '

33.187.500 . . . . . . . . . I.P. bobinas de papel litografiado - con propensión a l mercado : 10.687.500 - con propensión a ser costes: 22.500.000 a Coste de producción de bobinas de pa-

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pel litografiado

9412

33.187.500 9352


5.3. Coste de producción de sobres y cortadillos

FICHA «I.P. BOBINAS DE PAPEL LITOGRAFIADO)) (Coste medio ponderado)

Exist . inicial ......... 450 bob . a 17.270 ptas/bob.= 7.771.500 Fabricación . . . . . . . . . 1.770 bob . a 18.750 ptas/bob.=33.187.500

~ o t a l entradas . . . . . . 2.220 bob . 40.959.000+coste medio 40.959.000

ponderado = =18.450 ptas/bob . 2.220

Consumos ............ 1.200 bob . a 18.450 ptas/bob.=22.140.000

1.020 bob . 18.819.000 Ventas ............... 550 bob . a 18.450 ptas/bob.=10.147.500

5

61.525.000 90.000.000

. . . ......... Exist finales 470 bob a 18.450 ptas/bob.= 8.671.500

9412 9450 926

9271 9272

9350 9351

22.140.000 61.100.000 19.325.000 26.920.000 22.040.000

FICHA ((1.P. AZUCAR» (LIFO)

Coste producción sobres ..................... Coste producción cortadillos ...............

......... a I.P. bobinas papel litografiado a I.P. azúcar ..............................

...... a Sección Preparación d e Terrones .................. a Sección Estuchado 1 .................. a Sección Estuchado 11

Exist . iniciales ...... 100.000 kg . a 3 0 ptas/kg.= 3.000.000 Compras . . . . . . . . . . . . 2.000.000 kg . a 4 7 ptas/kg.=94.000.000 . Total entradas ...... 2.100.000 kg . 97.000.000 Consumos . . . . . . . . . . 1.300.000 kg . a 47 ptas/kg.=61.100.000

700.000 kg . a 47 ptas . Existenc . finales .... 800.000 (

100.000 kg . a 30 ptas . } 35.900.000


CUADRO DETERMINACION COSTE PRODUCCION SOBRES Y CORTADILLOS

CONCEPTO

I.P. bobinas papel litografiado empleadas en el proceso . . . . . . . . . . . .

I.P. azúcar .........

Sección Transfor- mación . . . . . . . . .

Sección Estucha- do 1 . . . . . . . . . . . .

Sección Estucha- do 11 ............

. . . . . . TOTALES

Unidades fabrica- ción . . . . . . . . . . . .

COSTE UNITARIO ...

Por los valores de los costes de producción.

TOTALES

1.200 bobinas por 18.450 ptaslbob.

igual a 22.140.000

1.300 kilogramos por 47 ptas/kg.

igual a 61.100.000

19.325.000

26.920.000

22.040.000

151.525.000

9410 9411

9350 9351

COSTE PRODUCCION

SOBRES

500 bobinas por 18.450 ptaslbob. igual a 9.225.000

540.000 kilogramos por 47 ptaslkg.

igual a 25.380.000

26.920.000

-

61.525.000

53.500.000 sobres

1,15 ptaslsobre

61.525.000 90.000.000

I.P. sobres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.P. cortadillos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

a Coste producción sobres . . . . . . . . . . . . . . . a Coste producción cortadillos . . . . . . . . .

COSTE PRODUCCION

CORTADILLOS

700 bobinas por 18.450 ptaslbobina igual a 12.915.000

760.000 kilogramos por 47 ptaslkg.

igual a 35.720.000

17.325.000

-

22.040.000

90.000.000

75.000.000

1,20 ptaslcortad.

61.525.000 90.000.000


7. DETERMINACI~N DEL COSTE DE DISTRIBUCIÓN

CARGAS SECCION DISTRIBUCION=17.550.000 ptas.

Unidad de obra Sección Distribución: volumen de ventas. ... Número unidades de obra 195.000.000 ptas.

17.550.000

17.550.000 . . . . . . . . . Coste unida de obra =0,09 ptas.

i95.ooo.ooo

6.075.000 10.237.000

1.237.500

9360 9361 9362

Imputación : sobres 67.500.000 x'0,09= 6.075.000 . - . . . . . . . . . Imputación : cortadillos . . . . . : 113.750.000 x 0,09= 10.237.500 Imputación : bobinas ......... 13.750.000 x 0,09= 1.237.500

195.000.000 17.550.000

6.075.000 ptas. COSTE DISTRIBUCION SOBRES DE AZUCAR= =0,135 ptas/sob.

45.000.000 sob.

COSTE

928

10.237.500 ptas. DISTRIBUCION CORTADILLOS= =0,1575

65.000.000

.................. Coste distribución sobres ............... Coste distribución cortadillos

Coste distribución bobinas papel litografiado .......................................

.................. a Sección Distribución

1.237.500 ptas. COSTE DISTRIBUCION PAPEL LITOGRAFIADO= =2.250 ptk/bob.

550 bobinas

9370 9371 9372

Precio de coste de sobres .................. Precio de coste de cortadillos ... t.. ......... Precio de coste de bobinas papel litogra-

fiado ....................................... a I.P. sobres .............................. a I.P. cortadillos .... .: ..................... a I.P. bobinas papel litografiado ......... a Coste distribución sobres ............... a Coste distribución cortadillos . . . . . . . . . a Coste distribución bobinas papel lito-

................................. grafiado

9410 9411 9412 9360 9361 9362

57.375.000 87.587.500

, '

11.385.000


FICHA ((1.P. SOBRES» (Coste medio ponderado)

Exist. iniciales . . . . . . 3.000.000 sobres a 0,9616 ptas/sobre= 2.385.000 Fabricación ... ... ... 53.500.000 sobres a 1,15 ptas/sobre=61.525.000

Total entradas ... ... 56.500.000 64.410.000+coste medio 64.410.000

ponderado = = 1,14 56.500.000

Ventas ... ... ... ... 45.000.000 sobres a 1,14 ptas/sobre=51.300.000

Exist. finales . . . . . . . . . 11.500.000 sobres a 1,14 ptas/sobre= 13.110.000

FICHA «I.P. CORTADILLOS» (Coste medio ponderado)

Exist. iniciales . . . . 5.000.000 cortadillos a 1,04 ptas/cort.= 5.200.000 Fabricación ... ... ... 75.000.000 cortadillos a 1,20 ptas/cort.=90.000.000

Total entradas ... ... 80.000.000 95.200.000+coste medio 95.200.000

ponderado = = 1,19 80.000.000'

Ventas ... ... ... ... 65.000.000 cortadillos a 1,19 ptas/cort.=77.350.000

Exist. finales ... ... 15.000.000 cortadillos a 1,19 ptas/cort.=17.850.000

57.375.000 ptas. PRECIO COSTE SOBRES DE AZUCAR= = 1,275 ptas/sobre.

45.000.000 sob.

87.587.500 ptas. PRECIO COSTE CORTADILLOS= = 1,3475 ptas/cort.

65.000.000 cort.

PRECIO COSTE BOBINAS DE PAPEL 11.385.000 ptas.

LITOGRAFIADO = =20.700 ptaqbobina. 550 bob.


Primer conjunto

a) Registro de los costes . .

Por el registro de los precios de coste o costes finales.

9800 9801 9802

b) Registro de las ventas

9370 9371 9372

Por el registro de los ingresos por ventas y del registro de la diferencia de incorporación en las vertientes de los ingresos: ((Produc- tos de explotación no incorporados», la cual surge como consecuencia de que la empresa ha obtenido unos ingresos accesorios a la explota- ción (2.000.000 de pesetas), unos ingresos financieros (5.500.000 pesetas), conceptos que son irrelevantes a efectos del proceso de costes, y se consideran como no incorporables.

Los ingresos procedentes de las subvenciones se consideran en este caso como ingresos de ventas de sobres de azúcar y de cortadillos según el enunciado, donde el enjuiciamiento de las subvenciones viene dado. Conviene, no obstante, llamar la atención sobre las dificultades que, cada vez más, presenta el análisis económico de los ingresos, desde las propias subvenciones hasta los ingresos por venta de inmovilizado.

La adscripción de los ingresos por subvenciones a los productos que la motivan se hace en este caso en función de las ventas expresa-

Resultado de explotación de sobres ......... Resultado de explotación de cortadillos ... Resultado de explotación de bobinas papel

litografiado .............................. a Precio de coste de sobres ............... a Precio de coste de cortadillos ......... a Precio de coste de bobinas papel lito-

grafiado .................................

907 9800 9801 9802

977

57.375.000 87.587.500

11.385.000

73.086.000 123.164.000

13.750.000 7.500.000

......... Productos de explotación reflejos ...... a Resultado explotación de sobres ...... a Resultado explotación cortadillos

a Resultado explotación bobinas papel litografiado ...........................

a Productos explotación no incorporados.

57.375.000 87.587.500

11.385.000

217.500.000

,


das en dinero. Si la subvención fuera de naturaleza diferente, habría que buscar otro criterio de asignación de los 15.000.000 de pesetas de su importe.

8 0 b ~ e 5 asacar Cortadillos Total

Ventas ........................ 67.500.000 113.750.000 181.250.000

Tercer conjunto

Coeficiente subvención/ventas. 0,082758

Adscripción de las subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.586.000 9.414.000 15.000.000

Ventas más subvenciones . . . . 73.086.000 123.164.000 196.250.000

c) Agregación en un resultado único de todos los resultados analíticos de explotación

a) Entrada de todos los resultados ajenos a la explotación normal y corriente

15.711.000 35.576.500

2.365.000

......... Resultado de explotación de sobres ... Resultado de explotación de cortadillos

Resultado de explotación de bobinas papel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . litografiado

a Resultado de explotación con criterios de Contabilidad Analítica ............

9800 9801 9802

53.652.500 980

Segundo conjunto

a) Agregación de todas las cuentas de diferencias de incorporación

972 973

977 971 974 975 976 987

3.000.000 4.000

100.000 10.000.000

8.189.000

Elementos supletorios incorporados ...... Diferencias s/compras y cargas incorpora-

bles ....................................... Productos de explotación no incorporados.

a Cargas no incorporables ............... a Diferencias de inventario ............... a Gastos y costes residuales de secciones. a Coste de la subactividad ............... a Saldo de las cuentas de diferencias de

incorporación ...........................

3.793.000

10.000.000 7.500.000


En este caso no procede, ya que no existen ni Resultados Extraor- dinarios ni Resultados de la Cartera de Valores.

Agregación de los tres conjuntos de resultados en una única cuenta de Resultados Analíticos:

Lógicamente, la cuenta «Resultado de la Contabilidad Analítica)) presenta un saldo igual a la cuenta de Pérdidas y Ganancias de la Conta- bilidad General. l

BALANCE A N A L I T I C O --

61.841.500

53.652.500

8.189.000

980

987

98

Resultado de explotación con criterios de ..................... Contabilidad Analítica

Saldo de las cuentas de diferencias de in- corporación .............................. a Resultado de la Contabilidad Analítica.

CUENTAS ABIERTAS EN ESTE MOMENTO

Stock inicial reflejo ........................... Compras reflejas ........................... Gastos y dotaciones reflejas ...............

......... Productos de explotación reflejos .................................... I.P. sobres

.............................. I.P. cortadillos ............ I.P. bobinas papel litografiado

- con propensión al mercado: 2.214.000 - con propensión a ser costes: 6.457.500

.................................... I.P. azúcar .................. I.P. bobinas papel especial

..................... I.P. materias auxiliares ...... I.P. materiales consumo y reposición

Resultado de la Contabilidad Analítica ...... .................................. TOTALES

SALDOS N Ú ~ ~ T O de

cuentas Debe

217.500.000 13.110.000 17.850.000

8.671.500

35.900.000 180.500

5.000 20.000

293.237.000

907 9410 9411 9412

9450 9451 946 947

Haber

19.045.000 24.350.000

188.000.000

61.841.500

293.237.000

903 905 906

98

A . Sáez Torrecilla: La contabilidad en los exámenes

Cierre de la Contabilidad Analítica:

11.-CUENTA EXPLOTACION «AZUCARSA» (SEGUN SU PLAN DE CUENTAS ANALITICO)

. Productos terminados : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . sobres: 11.500.000 sobre a 1. 14 ptaslsobre 13.110.000

...... e cortadillos : 15.000.000 cortadillos a 1. 19 ptas/cortadillo 17.850.000 ... bobinas papel litografiado: 120 bob . a 18.450 ptaslbobina 2.214.000

- Productos semiterminados : bobinas papel litografiado : 350 bob . a 18.450 ptaslbobina ...... 6.457.500

- Materias primas y auxiliares: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . o azúcar a granel 35.900.000 800.000 kgs . . 700.000 kg . a 47 ptas.=32.900.000

100.000 kg . a 30 ptas.= 3.000.000

903 905 906 98

- .

....................................... Bobinas de papel especial 180.500 30 bobinas: 10 bob . a 7.050 ptas/bob.= 70.500

'20 bob . a 5.500 ptas/bob.=110.000

19.045.500 24.350.000

138.000.000 61.841.500

Materias auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 Materiales para consumo y reposición .............................. 20.000 .

217.500.000 13.110.000 17.880.000 8.671.500

35.900.000 180.500

5.000

20.000

907 9410 9411 9412 9450 9451 946 947

........................... Stock inicial reflejo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compras reflejas

.................. Gastos y dotaciones reflejas ...... Resultado de la Contabilidad Analítica

a Productos explotación reflejos . . . . . . . . . a I.P. sobres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a I.P. cortadillos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a I.P. bobinas papel litografiado ......... a I.P. azúcar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a I.P. bobinas papel especial . . . . . . . . . . . . a I.P. Materias auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . a I.P. Materiales para consumo y repo-

sición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


CUENTA. DE EXPLOTACION EJERCICIO 1980

2. DESVIACIONES EN COSTES STANDARD DE COSTES INDIRECTOS

CORRESPONDIENTES A LA SECCI~N DE ~ N I P U L A C I ~ N DE PAPEL

1) Análisis de la desviación global

D El B E

1.1. Magnitudes que van a intervenir

H A B E R

30138

60 61 62 63 64

65 66 68 69

30138

70 73

74

75

Existencias, saldos iniciales. ......... 19.045.000

............ Compras 24'350'000 .... Gastos personal 75.000.000

Gastos financieros . 3.000.000 Tributos ............ 2.500.000 Trabajos, suminis-

tros y servicios exteriores ....... 60.000.000

Transportes y fletes. 4.500.000 .... Gastos diversos 10.000.000 ..... Amortizaciones 30.000.000 ,L ......... Provisiones 3.000.000

Saldo acreedor ...... 1 61.841.500 (

. . . . . . . TOTAL 293.237.000

Existencias, saldos finales ............ 1 75.737.000 1

............... Ventas 195.000.000 Ingresos accesorios

... a la explotación 2.000.000 Ingresos financieros 5~500~000 Subvenciones a la

...... explotación. 15.000.000

TOTAL ......... 293.237.000

A. Sáez Torrecilla: La contabilidad en los exámenes

1.2. Determinación de las desviaciones

Clases de desviaciólz Cdlculo Importe

............ En eficiencia (1) -- (2) O . . . . . . . . . En capacidad (2) - (3) -3.450

. . . . . . En presupuesto (3) - (4) 972

. . . . . . Desviación global (1) - (3) 2.478

2) Enjuiciamiento de las desviaciones

- No se ha producido desviación en eficiencia. - La desviación en capacidad es algo superior al 10 por 100 del

presupuesto, y negativa. Viene a subrayar el problema que se plantea por trabajar intermitentemente.

- La desviación en presupuestos es positiva. La sección no ha em- pleado todos los recursos que se la habían asignado en el capí- tulo de costes indirectos. La han sobrado 972.000 pesetas.

1. En la fase 2.b de la solución propuesta, que hace referencia a las cargas incorporables distintas de las compras, conviene recoger exactamente el contenido de la parte superior del cuadro de distribución. Ello nos lleva a presentar dos asientos para esta fase. Uno que traduce el cuadro de distribución exactamente, y otro que hemos denominado complementario.

El asiento complementario da pie a algunas consideraciones: La primera es que el cuadro de distribución podría haberse exten-

dido hasta incluir la información que recoge este asiento. Eso es tanto como decir que, entonces, el asiento complementario dejaría de existir al insertarse de hecho en el asiento que traduce el cuadro de distri- bución.

La segunda consideración se centra en las «Diferencias de Inven- tario» que aparecen en este caso. Su reflejo contable puede hacerse aquí, con las variantes ya expuestas, o bien puede aplazarse hasta la fase 8."

2. Se podría proponer la creación de una cuenta:

934. Coste de Almacenamiento de Azúcar l

a la que se cargarían los costes de la Sección de Almacenamiento. Esta


cuenta evidenciaría que, aparte de los costes de compras, existen unos costes de almacenamiento. El hecho de que en este supuesto se haya previsto que los costes de almacenamiento hayan de ser soportados en 1980 solamente por el azúcar comprado puede obedecer al análisis económico del movimiento de existencias de ese año. Sin embargo, no puede dar pie a que se confundan los costes de compra con los costes de almacenamiento.

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LA CONTABILIDAD EN LOS EXAMENES - … · ciados en Ciencias Económicas y Empresariales, Licenciados en Dere- ... la Contabilidad General dentro de una adecuada coordinación por