La Fiscalización de SUNAT en el Comercio Exterior

La Fiscalización de SUNAT en el Comercio Exterior

RODRIGO, ELIAS & MEDRANO

ABOGADOS

Valoración Aduanera -Contingencias

Charles Castle


ABOGADOS

Valoración Aduanera

Valor en = Valor de = PRPP + AjustesAduana transacción


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Valoración AduaneraAjustes

¿Cuál es la lógica de los ajustes?

Estructura de Gastos Utilidad = Precio

costos

1 2 3 4 y x


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Valoración AduaneraPrincipales Ajustes - Ingeniería

Se deberá añadir al PRPP el valor debidamente repartido de:

“La ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, planos y croquis realizados fuera del país de importación de las mercancías importadas”


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Siempre que:

• El comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos;

• Este suministro haya tenido por finalidad que los bienes o servicios sean utilizados en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas; y

• El valor de los bienes o servicios suministrados no esté ya incluido en el PRPP.


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• Industrias de mayor riesgo:– Cualquier industria en la que se desarrollen proyectos de

construcción de plantas nuevas o de ampliación de las ya existentes (Minería, Pesquería, Hidrocarburos, Energía Eléctrica, etc.)

• Contingencias por no ajustar ingeniería:– Tributos impagos– Multas Rebaja del artículo 112° de la LGA– Intereses


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Prevención de la contingencia (previo a la importación):

1. Revisión contratos de ingeniería y/o de producción de bienes (EPC)

Por un no domiciliado en el exterior

2. Análisis del lugar de prestación Por un domiciliado en el país Figura mixta

Determinar si la ingeniería es ajustable


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Valoración AduaneraPrincipales Ajustes - Regalías

• Se deberá repartir al PRPP el valor de los cánones o derechos de licencia, siempre que:

– Se encuentren relacionados con las mercancías objeto de valoración;

– Que el comprador tenga que pagarlos como condición de venta de dichas mercancías;

– Que el pago sea efectuado en forma directa o indirecta; y

– Que no estén ya incluidos en el PRPP


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• Industrias de mayor riesgo:– Consumo y retails

• Contingencias por no ajustar regalías:– Tributos impagos– Multas Rebaja del artículo 112° de la LGA– Intereses


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Prevención de la contingencia (previo a la importación):

Regalías

– Revisión de los contratos condición de la venta

Productos

– Análisis de la vinculación económica condición de venta tácita

Determinar si las regalías son ajustables


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Valoración AduaneraVinculación

Condiciones para la aplicación del Método del Valor de Transacción:

– Que no exista vinculación entre vendedor y comprador y que, en caso de existir, que la vinculación no afecte el precio.

• Análisis de las circunstancias de la venta

• “Valores Criterio”


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• Supuestos de vinculación aduanera son distintos a supuestos de vinculación para IR.

– 5% del valor de las acciones.

– Si una controla directa o indirectamente a la otra.

– Legalmente reconocidas como asociadas en negocio, etc.


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¿Qué hacer ante una fiscalización?

– Analizar si los “valores criterio” utilizados por la Aduana corresponden a:

(i) Mercancías idénticas o similares

(ii) Si los valores resultan verdaderamente comparables (Nivel Comercial)

(iii) Mercancías son importadas al Perú

(iv) Si la operación es en el mismo momento o en un momento aproximado.

– Analizar referencias de mercancías adquiridas de no vinculados


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• Industrias de mayor riesgo:– Todas

• Contingencias por vinculación:– Aplicación de métodos secundarios– Sustitución del valor– Mayor pago de tributos– Fijación de un indicador de referencia en el sistema de

la Aduana


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Valoración AduaneraIntangibles

Publicidad comercial:

• La administración aduanera considera que la publicidad comercial en el extranjero que ingresa al país incorporada en medios magnéticos debe pagar derechos y tributos.


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Publicidad comercial:

• Oficio 56-2006-SUNAT/3A2000.– El valor en Aduana debe estar determinado por el valor de la

transacción de la mercancía importada.

– No le es aplicable la Decisión 4.1 de la OMC porque no constituye un “software para equipo de procesos de datos” y porque tiene audio e imágenes.

– No forma parte del valor en Aduana el valor de aquella publicidad comercial que ingrese al país por medios no físicos (internet, satélite, etc).


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Software (Decisión 4.1)Ligado a mercancía importada necesaria para que equipo pueda realizar una determinación función

- Software imponibleSoftware de entretenimiento y educativo

- Software no imponible No ligados a mercancíasimportadas de servicios


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Software (Decisión 4.1)

Cuando la factura no discrimine valor del software y el valor de soporte informático, la base imponible se determinará tomando como base de valoración el precio total de ambas.


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Infracciones Administrativas

• Multas por error en la declaración del Formato “B” de la DUA (2 a 5 UITs según Ley 27444).

- Vinculación

- Regalías

Sólo para aquellas DUAs numeradas antes

del 27 de enero de 2005.


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IGV en Exportaciones- problemática actual -

Julio Guadalupe


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Exportación Definitiva

• Contexto actual– Aumento de operaciones de exportación– Incremento de:

• Acciones de fiscalización• Reparos por parte de SUNAT• Consecuencias:

– Cobro de IGV mas intereses– Desconocimiento del Drawback – Desconocimiento de la regularización de regímenes

aduaneros– Imposición de multas


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Exportación Definitiva Caso del Holding Certificate

Perú

Vendedor

Almacén (emite HC)

País X

Comprador (pago /adelantos)

Banco (financiamiento)


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• Reparos de SUNAT sustentados en:– Momento de transferencia de propiedad– Momento de entrega de la mercancía– Momento de efectuarse el pago– Pactos contractuales en relación a la determinación del

precio– Documentación operativa o comercial que sustenta la

exportación


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RTF 01242-1-2002 • Se revocó la resolución expedida por SUNAT “dado que no se encontraba

probado que la transferencia de propiedad realizada por la recurrente respecto de los concentrados de zinc, se hubiera efectuado con anterioridad a la exportación (…)”

RTF 00399-4-2003 • “(…) cuya entrega fue pactada en condiciones FOB Callao, precisándose

que la transferencia de propiedad tendría lugar al culminar la entrega, pesaje y muestreo del lote materia de contrato, lo que ocurriría en el depósito (…), supuso la realización de una venta de bienes en el país(…)”


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Artículo 1 de la Ley del IGV“El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles (…)”

Artículo 33 de la Ley del IGV.“La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior no están afectos al Impuesto General a las Ventas”



ABOGADOS

¿Es necesario inafectar expresamente la exportación?



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Artículo 54° de la LGA

“Es el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior”



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¿Es necesario inafectar expresamente un concepto “per se” inafecto?



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• Ventas subyacentes a la exportación– Voluntad de las partes expresada en el contrato– Las mercancías son objeto de exportación– Consumo en el exterior– Estos aspectos se mantendrán inalterables en

forma independiente al momento de: (i) transferencia de propiedad, (ii) entrega de la mercancía, (iii) transferencia del riesgo, (iv) pago del precio.


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¿Qué es lo que ha hecho el legislador ante esta problemática?



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• Modificaciones al Artículo 33 de la Ley del IGV– Inclusión de nuevos supuestos de exportación de bienes

(“parches”)

– Privilegio de la forma sobre el fondo

– Generación de supuestos particulares de exportación distintos al supuesto general contenido en la LGA


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• Holding Certificates (numeral 7 del artículo 33 LIGV)

– Documentos expedidos por Almacén LGA o SBS– El embarque debe ser efectuado por el propio vendedor– Mercancías sólo pueden ser consignadas al comprador– Exportación debe ser realizada dentro de plazos

establecidos– Documentos expedidos deben contener requisitos formales


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Exportación DefinitivaSugerencias

• Revisar:– Términos contractuales– Procesos logísticos y documentarios– Casos que impliquen depósitos temporales antes del

embarque de exportación (almacenes privados)– Cumplimiento de requisitos y formalidades previstos

para documentos expedidos por Almacenes LGA y SBS

• Contar con documentación sustentatoria


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DRAWBACKDRAWBACK

Mateo Amico


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Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF

de 11.06.04

– Todos los insumos importados que forman parte del producto de exportación han ingresado al país sin goce de preferencias arancelarias.

– Derecho al Drawback : Sí


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Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF

de 11.06.04

– Insumo importado sin preferencia arancelaria que forma parte de una mercancía adquirida localmente que se incorpora al producto de exportación.


– Ejemplo : polipropileno (sacos)


ABOGADOS

Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF de 11.06.04

– Uno o más insumos importados que forman parte del producto de exportación han ingresado al país con preferencias arancelarias.

– Derecho al Drawback : No


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Después del Decreto Supremo 077-2004-EF de 11.06.04

– Presencia de un insumo importado con preferencia arancelaria


– Requisitos : Deducir del valor FOB de exportación la incidencia del insumo importado con preferencia arancelaria y acreditar que forman parte del producto de exportación otro u otros insumos importados sin preferencia arancelaria.


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Precisiones introducidas con normas complementarias al Decreto Supremo 077-2004-EF

Decreto Supremo 176-2004-EF (6.12.04)

El insumo importado con preferencia arancelaria que se deduce del valor FOB para el cálculo del Drawback debe haber sido comprado a un comerciante local. No puede haber sido importado por el exportador.


ABOGADOS

Precisiones introducidas con normas complementarias al Decreto Supremo 077-2004-EF

Resolución SUNAT-ADUANAS 128-2005 (17.3.05)

No cabe deducir el valor del insumo importado con preferencia arancelaria cuando tal insumo forma parte de un componente del producto de exportación.

Consecuencia : no hay derecho a Drawback si el insumo que forma parte del componente del producto de exportación fue importado con preferencia arancelaria.


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Arancel Cero

No se deduce; no es una preferencia arancelaria. Sin embargo, para que se tenga derecho al Drawback necesariamente debe formar parte del producto de exportación un insumo importado sin goce de preferencias arancelarias.

Base legal : Oficio 110-2005-SUNAT-ADUANAS


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Producción destinada al extranjero y al mercado local

Fabricante que importa partes de sus insumos sin goce de preferencias arancelarias y otra parte con tales preferencias en vista que parte de su producción la destina a la exportación y parte al mercado interno.

Las proporciones deben coincidir.


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Fabricación por encargo

Resoluciones SUNAT-ADUANAS N°s. 000984 de 12.09.99 y 000299 de 9.07.03

Sección VII, Numeral 3.1, Literal d)

Requisitos para acceder al Drawback:a) Factura de fabricación por encargob) Acreditación de entrega al productor de uno o más

insumos importados que se emplean en la elaboración del producto.


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Resolución SUNAT-ADUANAS N° 128-2005 de 17.03.05

Artículo 12° : La presentación de factura de fabricación por encargo es el único requisito con el que debe cumplir el exportador para solicitar el Drawback.

Ya no es necesario acreditar la entrega al productor de uno o más insumos importados que se emplean en la elaboración del producto.


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Factura fabricación por encargo

• “Principio de la Verdad Material”


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Elementos que inciden en el cálculo del Drawback

- Comisiones

- Ajustes de valor


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Documents

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