LA TRANSICIN FISCAL EN LA RECONSTRUCCIN MEXICANA[footnoteRef:1] [1: Agradecimiento a las doctoras Esperanza Fujigaki, Leonor Ludlow, Elsa Gracida y a la direccin y equipo de trabajo del Centro de Estudios de Historia de Mxico, Carso, quienes me han apoyado para la realizacin de esta investigacin.]

Por Martha Beatriz Guerrero MillsUniversidad Nacional Autnoma de Mxico[footnoteRef:2] [2: Candidata a Doctorado en Economa por la Universidad Nacional Autnoma de Mxico; Maestra en Historia por la Universidad Nacional Autnoma de Mxico y Maestra en Historiografa de Mxico por la Universidad Autnoma Metropolitana, Azcapotzalco; especialista en historia econmica, historia empresarial y pensamiento econmico. Contacto: marthaguerreromills@yahoo.com.mx]

ResumenLa propuesta de este trabajo es estudiar el sistema fiscal mexicano durante la posrevolucin, las estrategias particulares utilizadas por los secretarios Alberto J. Pani y Luis Montes de Oca, que coadyuvaron a establecer el rgimen de gobierno bajo el principio dominante de reconstruccin, como parte de las funciones gubernamentales de la Secretara de Hacienda, durante el perodo histrico de 1924 a 1934. Se describen los principales problemas de la poltica interna que eran sanear el dficit de la cuenta corriente, lo que implic generar una rehabilitacin fiscal, equilibrar el gasto pblico, coordinar diversos programas de desarrollo y poner orden a la anarqua prevaleciente entre la federacin, los estados y municipios; debido a que exista una doble imposicin y una clara dependencia de gravmenes del exterior. En este proceso, para conciliar intereses, requirieron garantizar la ejecucin, financiamiento de sus propios programas y organizacin de los recursos econmicos con base en una reforma fiscal, lo que implcitamente signific la reasignacin de responsabilidades, implic un reacomodo de fuerzas, un consenso y una negociacin, con aquellos grupos sociales privilegiados por el rgimen anterior.

Palabras clave: Primera y Segunda Convencin Nacional Fiscal, Impuesto sobre la Renta, Reconstruccin econmica.

Abstract

The purpose of this paper is to study the Mexican tax system during the post-revolutionary period, the particular strategies used by the Secretaries Alberto J. Pani and Luis Montes de Oca, who helped to establish the system of government under the dominant principle of reconstruction, as part of the governmental functions of the Ministry of Finance, during the historical period from 1924 to 1934. It describes the main problems of internal politics were cleaning up the current account deficit, which involved generating a rehabilitation tax balance public spending, coordinate various development programs and bring order to the anarchy prevailing among the federal, state and municipalities, because there was double taxation and a clear dependence on foreign taxes. In this process, to reconcile interests, required to ensure the implementation, financing their own programs and organization of financial resources based on tax reform, which implicitly meant the reallocation of responsibilities, involved a realignment of forces, a consensus, and a negotiation with those social groups privileged by the previous regime.

KeywordsFirstandSecond National Convention Tax, Income Tax, economic reconstruction.

1. IntroduccinLa Hacienda pblica es uno de los mejores puntos de partida para realizar una investigacin de la sociedad, y en especial, aunque no de manera exclusiva, de su vida poltica. La gran utilidad de este enfoque se ve particularmente en aquellos momentos decisivos, en mejores pocas, durante los cuales las formas existentes empiezan a morir y a cambiar por algo nuevo y que siempre comprenden una crisis de los viejos mtodos fiscales.Joseph Alois Schumpeter [footnoteRef:3] [3: Joseph Alois Schumpeter, (1918) La crisis del Estado fiscal Revista espaola de control externo, vol. 2, no. 5, 2000, pp. 147-192. ]

La reconstruccin econmica fue el principal criterio en los que se basaron los gobiernos de lvaro Obregn (1920-1924,1928) y Plutarco Elas Calles (1924-1928), la expresin que delimit algunos de los lineamientos discursivos sent las bases para la reanudacin de diversas instituciones y la instalacin de otras. Bajo el mandato callista se consolid el Estado moderno y dio continuidad a una poltica autoritaria, porque se instaur el maximato con el Jefe Mximo de la Revolucin, durante el perodo de 1928-1934. La poltica econmica de la posrevolucin estuvo regida por la implicacin de la reforma fiscal, lo que implcitamente signific la reasignacin de responsabilidades, implic un reacomodo de fuerzas, un consenso, una negociacin con aquellos grupos sociales privilegiados por el rgimen anterior a la Revolucin Mexicana.

Durante el proceso de reconstruccin econmica, se instauraron nuevos paradigmas jurdicos e institucionales, en el cual la recaudacin fiscal tuvo criterios que tuvieron un peso importante en la consolidacin de los nuevos paradigmas polticos marcados en la Constitucin de 1917 y reformados, bajo el nuevo contexto, sirvieron para solventar las fracturas del sistema, para restablecer el sistema de gobierno, para fiscalizar mejor, para tener mayor competitividad con el exterior, para transformar el patrn econmico, en los trminos de modernidad[footnoteRef:4]. Dicho proceso de transformacin estuvo regido bajo el principio dominante de reconstruccin[footnoteRef:5], porque fueron anunciados como logros la creacin de instituciones, la inversin de infraestructura (caminos, puentes, ferrocarriles, escuelas, el Banco de Mxico) y la restauracin del poder econmico. Considerada as la etapa de transicin, las reformas estructurales del perodo de estudio dieron paso al modelo de sustitucin de importaciones y al keynesianismo proteccionista, en el perodo de gobierno de Lzaro Crdenas. [4: Las reformas fiscales tienen caractersticas propias en la conformacin de los Estados modernos, asimismo se incluye el concepto de transicin. Vid. Francisco Comn, Historia de la Hacienda pblica, Barcelona, Crtica, 1996.] [5: Vid., entre otros, para observar el trmino para los aos posrevolucionarios, Emilio Zebada, Banqueros y revolucionarios: La soberana financiera de Mxico, 1914-1929, Mxico, El Colegio de Mxico, Fideicomiso Historia de las Amricas, Fondo de Cultura Econmica, 1994, pp. 359 y ss. Enrique Crdenas, La Industrializacin Mexicana durante La Gran Depresin, El Colegio de Mxico, 1987, p. 8. Enrique Krauze y Cayetano Reyes, La reconstruccin Econmica en: Historia de la Revolucin Mexicana. 1924-1928, Tomo 10, Mxico, El Colegio de Mxico, 1977, p. 7.]

La cuestin fiscal, hace referir la suposicin que la insercin de las estrategias de desarrollo, fue una adecuada poltica fiscal que incentiv el desarrollo econmico; si se relaciona con los efectos de modernizacin administrativa en el perodo de 1924-1934, se procur el saneamiento de las finanzas pblicas para alcanzar un equilibrio, intentando garantizar las inversiones pblicas y/o privadas. Entonces con la reforma fiscal se ajustaron los precios, las tarifas de los impuestos por el lado de los ingresos, se redujo el gasto corriente y el servicio de la deuda por el lado de los gastos; con ello, inicia un proceso que dio impulso al federalismo fiscal, a la transicin del rgimen basado en el impuesto ad valorem al de un sistema apoyado en la progresividad de los impuestos. Los secretarios de Hacienda durante el perodo de estudio, mantuvieron similar poltica interna, Alberto J. Pani y Luis Montes de Oca procuraron sanear el dficit de la cuenta corriente, lo que implic generar una rehabilitacin fiscal, equilibrar el gasto pblico, coordinar diversos programas de desarrollo y poner orden a la anarqua prevaleciente entre la federacin, los estados y municipios. En este proceso, requirieron conciliar intereses, garantizar el financiamiento y organizacin de los recursos econmicos cules fueron sus mtodos particulares y cules garantizaron la modernizacin de la Hacienda pblica?

2. La Secretara de Hacienda en la gestin de Alberto J. Pani Alberto J. Pani[footnoteRef:6] tom el cargo de Secretario de Hacienda el 26 de septiembre de 1923, con el gobierno de lvaro Obregn, labor que continu desempeando con el rgimen de Plutarco Elas Calles hasta febrero de 1927 cuando renunci para ejercer como ministro plenipotenciario en Pars y primer embajador de Mxico en Espaa, regres en 1932 para ser nombrado secretario de Hacienda por Pascual Ortiz Rubio y reelecto por el presidente sustituto Abelardo Rodrguez hasta el 28 de septiembre de 1933. La poltica interna que ide fue la promocin al desarrollo nacional, la modernizacin fiscal signific la creacin de fuentes adicionales de recaudacin, establecer una reforma al sistema hacendario y reubicar a los sectores que no estuvieran capacitados. [6: Alberto Jos Pani Arteaga naci en Aguascalientes, el 21 de junio de 1878. Se titul en la Escuela Nacional de Ingenieros y trabaj en la construccin del Palacio Legislativo y en obras hidrulicas. Se desempe como subsecretario de Instruccin Pblica y Bellas Artes, rector de la Universidad Popular, director de Obras Pblicas del Distrito Federal, agente confidencial de la Revolucin, tesorero de la Federacin, presidente ejecutivo de los Ferrocarriles Nacionales de Mxico, S.A., secretario de Industria y Comercio, ministro plenipotenciario de Mxico en Pars, primer Embajador mexicano en Espaa y secretario de Relaciones Exteriores antes de ocupar el cargo de secretario de Hacienda. Alberto J. Pani, Apuntes Autobiogrficos, t. I, 2 ed., Mxico, Librera de Manuel Porra, 1950. Apuntes Autobiogrficos, t. II, 2 ed., Mxico, Librera de Manuel Porra, 1951, (Biblioteca Mexicana 7). 3 ed., Senado de la Repblica, 2003.]

Alberto J. Pani distingui que el problema hacendario comprenda dos cuestiones: 1 La nivelacin de los presupuestos y 2 El pago de las deudas; por una parte, mientras que por otra, recomend la suspensin de pago de salarios al personal militar y de gobierno, adems de vender o hipotecar algunas propiedades pertenecientes al gobierno[footnoteRef:7]. Debido a que la hacienda pblica se encontraba en una completa bancarrota material y, ms an, en una completa bancarrota moral[footnoteRef:8], como lo sostuvo el Presidente lvaro Obregn para justificar la elevacin de los impuestos en todos los sectores y la destitucin de funcionarios pblicos. La poltica fiscal iniciada por Pani no fue bien recibida en las Cmaras de representantes, caus revuelo y fue controversial antipopular en el debate sobre el presupuesto, se adverta que el nuevo secretario de Hacienda careca de experiencia sobre la conduccin de los recursos y la carga fiscal, recurriendo como primera opcin a la reduccin de personal, tanto los diputados socialistas como delahuertistas, expusieron como alusin personal, la incapacidad de Pani para manejar la Secretara porque no poda trabajar en nmeros deficitarios como lo hacan en los pases europeos[footnoteRef:9]. [7: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, La controversia Pani-De la Huerta. Documentos para la historia de la ltima asonada militar, Mxico, SHCP, 1924, pp. 9 y ss. ] [8: Ibid. lvaro Obregn, Circular a todos los funcionarios y empleados del Gobierno Federal, 16/10/1923, p. 16.] [9: Roberto Casas Alatriste contador, erudito y agente financiero en Nueva York, al diputado Jess B. Gonzlez, Diario de Debates, XXX Legislatura, ao 2, no. 25, Mxico, 24 de octubre de 1923.]

En el primer ao que tom la Secretara, alrededor de dos mil empleados del gobierno considerados como innecesarios fueron dados de baja, ahorrando de esta manera, ms de 800 mil pesos mensuales; tambin bajaron los salarios de los empleados pblicos y de los militares en un 10%, lo que rendira un ahorro adicional de 1.5 millones de pesos anuales. Con estas y otras medidas como la eliminacin de departamentos y cancelacin de partidas se trat de nivelar el ejercicio fiscal y se redujo el dficit del ingreso del Gobierno federal. En el ao de 1923 todava con Adolfo de la Huerta en la Secretara de Hacienda, el dficit ascenda a 59 millones de pesos, Pani lo reduce a 7 millones de pesos, meta que alcanz el primer ao; con base en los datos proporcionados en el cuadro I.

Al asumir el poder ejecutivo, Plutarco Elas Calles, realizaron un salto cuantitativo en la estructura fiscal, asegur que para resolver la cuestin del gasto pblico era necesario empezar con la nivelacin del presupuesto. La medida fue a travs de la elevacin de los impuestos para cubrir con los gastos de todas las dependencias y los salarios de los organismos administrativos, plateaba una poltica econmica revolucionario nacionalista, a travs de: controlar ciertas reas estratgicas de la economa, de regulacin, de control de los recursos naturales, la cancelacin de privilegios legales y fiscales- y la proteccin legal de los trabajadores agrarios e industriales[footnoteRef:10]. Calles afirmaba que el problema del crecimiento econmico bajo control de los nacionales era el ms grave problema que viva el pas, para solucionarlo, se tenan que realizar una serie de reformas de orden social, con un saneamiento financiero y presupuestal, utilizando para ello los recursos naturales de la nacin, en apoyo a la expansin productiva, aplicando el artculo 27 constitucional. En otras palabras, en los primeros aos del gobierno de Calles, sentaron las bases legales para la creacin de reas econmicas de uso exclusivo para los inversionistas mexicanos y acotaron el domino monoplico del capital externo en las zonas estratgicas de la economa, eliminando algunos de los privilegios con vista a un cambio con sentido social, educativo y agrario[footnoteRef:11]. [10: Primer Informe presidencial de Plutarco Elas Calles, Diario de Debates de la Cmara de Diputados, XXI Legislatura, ao 2, no. 2, Mxico, 1 de septiembre de 1925.] [11: El reparto agrario, durante el rgimen de Plutarco Elas Calles lleg a 3088,000 hectreas. Con Emilio Portes Gil a 1173,000 hectreas. Con Pascual Ortiz Rubio a 1469,000 hectreas y con Abelardo Rodrguez alcanz la cifra de 799000 hectreas. Vid., Miguel ngel Caldern, El impacto de la crisis de 1929 en Mxico, Mxico, Fondo de Cultura Econmica, 1982, (Sep/80), p. 191.]

Cuadro IPresupuestos de Ingresos y Egresos del Gobierno Federal (1922-1934)millones de pesos

AosIngresosEgresos Dficit (-) o Supervit

1922284384-100

1923266325-59

1924284277-7

1925337374-37

192631730413

1927300319-19

19282952914

19292882880

19302942940

19313002991

1932210215-5

1933215216-1

19342432430

Fuente: INEGI, Estadsticas histricas de Mxico, Mxico INEGI, 2009, p. 627.

Como se puede observar en el cuadro I, en 1926 se pudo alcanzar un supervit de 21 millones de pesos en las cuentas corrientes del Gobierno Federal coincide cuando entraron en marcha las reformas indicadas por el ingeniero Alberto J. Pani, quien consigue el equilibrio del presupuesto federal, esto de logr porque la poltica fiscal trasform la estructura inminentemente indirecta de impuestos al consumo, para dar paso a los sistemas modernos de los tributos con sentido social, de carcter directo a los rendimientos. Aunque no se mantuvo la paridad entre los presupuestos debido a diversas circunstancias entre las que se destaca, el levantamiento cristero, la cada de los precios internacionales del petrleo, la plata como los principales factores exgenos de la crisis del sistema econmico mexicano.

El plan de austeridad se refleja en la asignacin de la partida presupuestara cuando Pani fue secretario de Hacienda a su dependencia se le otorgaron cerca de 3.3 millones de pesos, cifra que redujo a 1.7 millones de pesos; nivelando el gasto de la Secretara de Hacienda en 1926 y 1927 a 3.6 millones de pesos que constituy el segundo rengln de gastos en el sector administrativo. Como se observa en el cuadro II, el primer rengln de importancia se encontraba Defensa, que entre los sectores de Guerra y Marina descendieron de casi 9 millones en 1924 a 7 millones al ao siguiente. Asimismo, redujo la partida presupuestaria de Relaciones Exteriores a 3.6 millones en 1924 a 820 mil pesos en 1925; mientras que en Justicia le asignaron solamente 540 mil pesos en 1925 de los 1.5 millones comparados con el ao anterior. Asimismo se destaca la cancelacin de los pagos a emprstitos extranjeros en la administracin de Pani. A pesar que el 23 de octubre de 1925 se firma la enmienda al Convenio DelaHuerta-Lamont para descartar la deuda ferrocarrilera como parte de la deuda nacional, no se pudo girar remesas hasta 1928[footnoteRef:12]. [12: Para analizar la Enmienda Pani y las relaciones internacionales en el perodo, Vid., entre otros, Lorenzo Meyer, Los grupos de presin extranjeros en el Mxico revolucionario, Mxico, Secretara de Relaciones Exteriores, 1973.]

En cuanto a las reformas administrativas, con Alberto J. Pani en la Secretara de Hacienda combin en uno solo los antiguos departamentos: Consultivo y de Legislacin; e incorpor en el Departamento Administrativo el de Personal y la Oficina de Correspondencia. A parte de agrupar estos departamentos, estableci el Departamento Tcnico Fiscal, cuya funcin consisti en: formular el Presupuesto de Egresos y la Ley de Ingresos, estudiando especialmente cada uno de los renglones de esta ltima, a fin de adaptar los impuestos a las necesidades nacionales[footnoteRef:13]; asimismo, cre un Tribunal de Apelacin para conocer de todos los casos de inconformidad de infracciones penadas en materia fiscal. Todas estas modificaciones sirvieron para eliminar de la partida a los empleados superhonorarios y reducir los gastos administrativos. [13: Cfr. Multas, sanciones, etc., el artculo 8 del decreto del 9 de julio de 1924, Tribunal de Apelacin, Diario Oficial de la Federacin, 2 de agosto de 1924.]

Cuadro II.Presupuesto de Egresos del gobierno federal por ramos presupuestales(1924-1934) miles de pesos

Ramos presupuestales

AoTotal (*)Poder EjecutivoCongreso GeneralRelacionesJusticiaHaciendaGuerraMarinaEmprstitos extranjerosOtros

192415 184--3601593 3518 404473--

192513 110-24882541 7776 432790-3 727

192612 190-339199843 6736 995900--

192712 627 --374------

192810 976423743981641 0298 324498173-

192912 239243982651983 7207 19230481-

193011 923422654621413 4617 51417819-

193116 185254623202996 730-154--

193216 731373202702253 3508 186126590-

193318 80849270-155 80110 450142536 265

Fuente: INEGI, Estadsticas histricas de Mxico, p. 643

Alberto J. Pani cont con un eficaz equipo de trabajo, aliados como Manuel Gmez Morn, quien se haba desempeado como agente financiero de Mxico en Nueva York y centr su inters en el funcionamiento de los bancos centrales. Asimismo, participaron: Len Salinas, subsecretario de la Secretara de Hacienda, Quintn Rosas quien se hizo cargo de la Direccin General del Timbre, Pedro Trevio fue el Subdirector General en funciones de director, y Lorenzo L. Hernndez tom el puesto de Tesorero General de la Nacin, Fernando de la Fuente se hizo cargo de la Jefatura del Departamento de la Secretara de Hacienda y el Departamento Tcnico Fiscal, estuvo a cargo de Daniel Aguilar que despus se sub-especializ con Toms Orozco, Jr., quien estuvo a cargo cuando crearon la jefatura del Departamento del Impuesto sobre la Renta. Adems cont con la participacin de Alberto Mascareas, quien haba desempeado el cargo de Agente Financiero en Nueva York, lo nombr Subsecretario de Hacienda por algunos meses[footnoteRef:14]. [14: Pani, Apuntes Autobiogrficos, t. II, p. 14.]

2.1 Impuestos federales

La primera reforma fiscal que realiz Alberto J. Pani en su gestin fue la convocatoria a los propietarios de predios rsticos y urbanos para el estudio de la formacin de un Catastro Nacional Uniforme de la propiedad raz para el pago del impuesto directo a la propiedad territorial[footnoteRef:15]. Pani tena la conviccin de era urgente y que a partir de conocer un predial exacto se podra llegar a la rehabilitacin hacendaria; prcticamente era una necesidad fundamental tener un censo que garantice la recaudacin, as como para la distribucin de las tierras ejidales, se requiri a la par un censo y un catastro de toda la propiedad nacional. [15: Convocatoria en Diario Oficial de la Federacin, 06 de noviembre de 1923.]

La Primera Convencin Catastral Nacional se llev a cabo en diciembre de 1924, estuvo integrada por representantes de los gobiernos de las Entidades federativas y de la Secretara de Hacienda, y con la cooperacin de los propietarios de predios rsticos y urbanos, sugirieron crear impuestos con participacin para los municipios, los Estados y la Federacin, sobre el incremento no ganado de la propiedad, desapareciendo los que gravan las traslaciones de dominio y que estara bajo una nueva direccin catastral que est integrada por juntas distritales, principales o de Estado y una superior o concentradora con asiento en la capital de la Repblica. As instituyeron la Direccin General de Catastro por decreto presidencial[footnoteRef:16]. El tener un censo confiable contribuy a la recaudacin, porque de ello se desprenden los valores de los inmuebles, la tasacin para el pago anual de los propietarios o tenedores de predios a la municipalidad de su distrito; sin embargo los avances en censo especficos para cada sector quedaron a cargo del departamento de Estadstica Nacional que pudo publicarlo hasta 1930[footnoteRef:17]. [16: Cuarto Informe Presidencial de lvaro Obregn, Direccin General de Catastro, Diario Oficial de la Federacin, 01 de septiembre de 1924. Albero J. Pani, La poltica hacendaria y la revolucin, Mxico, Cultura, 1926, p. 17] [17: Departamento de la Estadstica Nacional, Direccin General de los Censos, Primer Censo industrial de la Repblica, 15 de mayo de 1930.]

Sobre la recaudacin de impuestos sigui con los mismos lineamientos de la administracin precedente. La poltica financiera que estableci Adolfo de la Huerta fue un sistema impositivo dinmico, aboli los impuestos del timbre, de energa y telfonos, los que fueron reemplazados por los gravmenes federales, por impuestos directos a la produccin (petrleo, minera, textiles, alcoholes, cerveza) y aumento los impuestos de exportacin e importacin de productos con 10% ad valorem, en petrleo crudo, gasolinas, automviles y tacaco. Entre otras disposiciones como por las entradas brutas de los Ferrocarriles y el impuesto sobre ganancias llamado El Centenario[footnoteRef:18]. [18: Leonor Ludlow, (coord.), Los secretarios de Hacienda y sus proyectos, (1821-1933), t. II, Mxico, Instituto de Investigaciones Histricas, Universidad nacional Autnoma de Mxico, 2002, Cuadro 68, p. 441-457.]

Manuel Gmez Morn, subsecretario de Hacienda, cuenta que le pidieron su asesora para realizar el proyecto de ley, y junto con Miguel Palacios Macedo redactaron en una noche la ley del impuesto conocido como el Centenario y sin enmiendas fue aprobado el 21 de julio de 1921. Se trataba del impuesto federal extraordinario y pagadero una sola vez sobre ingresos o ganancias particulares, a mexicanos o extranjeros, a personas fsicas o morales, que hayan obtenido sus en territorio nacional cualquiera que sea su domicilio. El impuesto del Centenario estableca ocho categoras: del comercio, de la industria, de la ganadera y obtenidos por profesionistas con tasa progresiva entre el rango de 1 y 4%, las cuales contribuan en mayor proporcin los causantes con mayores ganancias; para los asalariados entre el 1 y 4%; mientras que para la colocacin de dinero proveniente de la imposicin de capitales en valores a rdito y participaciones o dividendos en las empresas fue del 1 y 4% de los rendimientos. Quedaban exentos quienes tuvieran ingresos menores de 100 pesos mensuales y los veteranos de la Batalla de Puebla. Dicho impuesto se pagaba en estampillas que llevaba la leyenda del Centenario y tendra que adherirse a la declaracin fiscal en el mes de septiembre. Cuando se estableci se dijo que el destino de las contribuciones de este pago servira para la compra de barcos mercantiles nacionales y para rehabilitar los puertos[footnoteRef:19]. [19: El presidente Obregn pag su impuesto en la oficina principal de la Administracin de Correos. 7 de septiembre de 1921, El Universal, se ha recaudado 3.5 millones por el impuesto al centenario 15 de octubre de 1921, El Universal. Este impuesto estuvo inspirado en un proyecto de Rafael Nieto elaborado en 1918 sobre un impuesto federal sobre ganancias. Carlos Sierra, (1971), A 50 aos de la Ley del Centenario Mxico, Boletn de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, p. 9.]

De la misma forma, con Adolfo de la Huerta, introdujo la permanencia del impuesto sobre las ganancias el 21 de febrero de 1924, con la Ley para la Recaudacin de los Impuestos establecidos en la Ley de Ingreso sobre Sueldos, Salarios, Emolumentos, Honorarios y Utilidades de las Sociedades y Empresas, con base en las facultades extraordinarias que tiene el Ejecutivo en el ramo de Hacienda. Dicho gravamen contempl tarifas progresivas del 2 al 4%, discriminando los ingresos (en efectivo o en especie) provenientes del capital como: la actividad de las empresas comerciales dedicadas a la industria, la agricultura y al comercio, de los ingresos provenientes de la actividad personal derivados del trabajo de asalariados o profesionales[footnoteRef:20]. El producto de lo recaudado en la ley federal estableci que un 10% sera redistribuido a los Estados y otro 10% a los municipios y que sus ingresos seran deducibles. Mientras que al empresariado considerado causante se le aplicara una renta presunta con el porcentaje de la utilidad de su ingreso. [20: Luz Mara Uhthoff Lpez (2006), Hacia la modernizacin de la poltica presupuestaria en Mxico. Los impuestos exteriores e interiores, 1870-1930 Signos Histricos, nm. 15, pp. 58-79.]

Po su parte, Alberto J. Pani abander una de la exigencias del sistema econmico al promover la permanencia del impuesto directo sobre las ganancias, siguiendo las tendencias del pensamiento econmico para la modernizacin del sistema fiscal que en Estados Unidos (establecido en 1913) y en Europa (desde el siglo XIX) se manejaban bajo el nombre del income tax[footnoteRef:21]. Si bien desde principios de 1917, se integr una Comisin de Reorganizacin Administrativa y Financiera organizada por Rafael Nieto, Luis Cabrera y Alberto J. Pani, quienes contrataron los servicios de asesores financieros Edward Kemmerer[footnoteRef:22] y Henry Alfred Chandler[footnoteRef:23], sus estudios sirvieron como afianzadores de los proyectos para establecer un sistema financiero moderno. Este ltimo terico estadounidense hablaba de crear nuevos mecanismos de recaudacin para diversificar la dependencia a la tributacin sobre el comercio exterior. La propuesta de Chandler se enfoc en organizar los impuestos y simplificar los pagos, sobre todo le otorgaba una importancia a los impuestos a la exportacin, minimizando a los de importacin. El proceso fue tomado en cuenta por las autoridades financieras y poco a poco se fueron sustituyendo los impuestos de cuanta fija por impuestos ad valorem, para los artculos de exportacin, principal aportacin al Erario Pblico. [21: Se estableci el impuesto sobre la renta o income tax despus de las guerras civiles en Estados Unidos y en Italia. El ms antiguo es en Inglaterra con la propuesta de William Pitt Tax en 1798; en Alemania despus de la revolucin de 1848. Espaa en 1910, El Salvador y Costa Rica en 1914, Canad en 1917, Blgica, Colombia y Argentina en 1919, Espaa en 1920. Francisco Comn, Historia de la hacienda pblica, I. Europa, Barcelona, Crtica, 1996.] [22: Edwin Walter Kemmerer, Sistema monetario de Mxico. Reformas propuestas, Mxico, Comisin de Reorganizacin Administrativa y Financiera, 1917.] [23: Henry Alfred Ernest Chandler, realiz dos informes rendidos a la Comisin de Reorganizacin Administrativa y Financiera de los Estados Unidos Mexicanos. Estudio preliminar sobre el sistema de impuestos del gobierno mexicano con indicaciones para su reorganizacin, Mxico, s.e., 1917, 26 p. y Anlisis del proyecto de impuesto sobre ganancias (income tax) con recomendaciones para formular un impuesto nuevo, Mxico, Oficina Impresora de la Secretara de Hacienda, 1918.]

Si bien fue hasta 1925 cuando se estableci el impuesto sobre la renta: income tax, no signific alto potencial de recaudacin como lo fueron los directos a la produccin y al trnsito de los productos al comercio exterior. Aunque, cabe destacar que el primer promotor de esta iniciativa fue Rafael Nieto, al igual que Adolfo de la Huerta y Alberto J. Pani siguieron las recomendaciones de Chandler al apostar por la implementacin de ingresos adicionales sobre las ganancias directas; de tal forma podemos asegurar los postulados de la escuela liberal estadounidense permeaba en el lenguaje de los protagonistas que ayudaron al establecimiento de la reforma fiscal. Pani traduce la lgica del cambio as: El defecto fundamental del sistema fiscal de la Federacin es, desde el punto de vista administrativo, su complicacin y el nmero fabuloso de impuestos y tasas vigentes. Basta citar, en este respecto, la Ley del Timbre, que abarca -en un completo desorden de ms de cien tasas- actos, documentos y contratos, sin discriminar la naturaleza de las operaciones gravadas ni la clase de las rentas o utilidades obtenidas[footnoteRef:24]. El basar la estructura tributaria en los postulados de la escuela clsica implicaba el principio de igualdad pero con una total falta de justicia social porque de igual forma gravaban a los artculos de primera necesidad como a los de lujo. Por ello adverta Pani que si se establece como base impuestos directos con tasas progresivas, no slo se elevara el nivel de vida del pueblo, sino que aminorara las profundas diferencias de la sociedad mexicana. Esta medida, fue el principio de una poltica econmica de federalizacin del rgimen fiscal. [24: Cuarto informe presidencial de lvaro Obregn, Secretara de Hacienda, Diario de Debates de la Cmara de Diputados, Legislatura XXXI, ao I, nm. 11, Mxico, 01 de septiembre de 1924. Alberto J. Pani, El problema supremo de Mxico, Inversiones ARPA, 1955, pp. 20-21.]

El impuesto sobre la renta establecido el 18 de marzo de 1925 y el Reglamento de 22 de abril de 1925, tiene como principio la progresividad indica que a mayor riqueza, mayor es la tasa de tributacin. Al establecer el impuesto se discriminara entre las diversas clases de rentas, es decir, las del capital y el trabajo, y las del trabajo solamente respetando el smbolo de progresividad para que paguen ms quienes ms tienen. Para Pani los impuestos indirectos, eran desproporcionados, injustos y regresivos, porque recaan con ms fuerza sobre los pobres, mientras que a los ricos poco les afectaba el gravamen, ya que el impuesto representaba una fraccin mnima de sus ingresos. Los impuestos indirectos recaan en el comercio y su pago repercuta al consumidor porque es quien absorbe el gato al transferirlo al precio de los productos. En palabras de Pani se: orient la marcha de la Secretara de Hacienda hacia la promocin del progreso material de Mxico [footnoteRef:25]. Porque con esta medida coloc las finanzas pblicas como un instrumento de redistribucin de la riqueza. [25: Las principales modificaciones introducidas en la ley del ingresos de 1924 para formar conservando su estructura general la de 1925, tendieron a simplificar mediante la clasificacin ms tcnica de los ingresos federales en los cuatro grupos de impuestos, derechos ,productos y Aprovechamientos y la supresin de gabelas improductivas y estorbos; a aumentar en lo posible, y sin perjuicio de la economa nacional, los recursos naturales del Erario y, sobre todo, a continuar la reforma fiscal iniciada por medio de la creacin de nuevos elementos correctores del defectuoso rgimen imperante, y de la vigorizacin del rgimen ya incubado de dicha reforma: el impuesto sobre la renta. Alberto J. Pani, La poltica hacendaria y la revolucin, Mxico, Cultura, 1926, pp. 22-23.]

As el Impuesto sobre la renta qued basado como ley en cuatro postulados: a) exencin del gravamen para ingreso mnimo; b) diferenciacin de las distintas clases de rentas: capital y trabajo o trabajo; c) progresividad en el impuesto; d) reduccin de cargos de familia. Los beneficios de la recaudacin de tales impuestos se dividan entre la federacin 80%, los estados y los municipios el 20% restante. Adems, quedaron definidas las siete categoras o Cdulas que eran gravables de acuerdo a los ramos de: comercio, industria, explotacin agrcola, a la imposicin de capitales (precisa en intereses, descuentos, anticipos, depsitos, obligaciones, bonos, acciones, fianzas y arrendamientos e inversiones u operaciones de capital); de participaciones obtenidas en explotaciones de subsuelo o en concesiones de Poder pblico; trabajo a sueldo o salario; y del ejercicio de una profesin liberal, artesanal, artstica, o cualquier otra ocupacin lucrativa no comprendida en las cdulas anteriores[footnoteRef:26]. [26: Ley del impuesto sobre la Renta, Diario Oficial de la Federacin, 18 de marzo de 1925. Diario de Debates de la Cmara de Diputados, Legislatura XXXI, ao 2, no. 2, Mxico, 1 de septiembre de 1925. Dentro de esta ley se eliminaron los requisitos de periodicidad, durabilidad y estabilidad de la fuente; define la aplicacin a los ingresos concebidos como toda percepcin en efectivo, en valores o en crditos que modifique el patrimonio del causante y de la cual pueda disponer sin obligacin de restituir su importe. ]

En cifras, como se observa en cuadro III, el impuesto sobre la renta, en sus primeros aos, sobrepas sus expectativas ya que en 1924 represent el 6.8% y al ao siguiente recaud 8.7 porcentuales del total de los ingresos federales, que representaron 13 millones de pesos. Sin embargo, Pani no pudo solventar la cada del ingreso per cpita de 1926, ao que represent una recaudacin de tan slo 7 millones y para 1927 cuando sali de la secretara el impuesto sobre la renta aportaba la exigua cantidad de 5 millones de pesos. Mientras que los impuestos postales y timbres, tercer rubro ms importante, consista en una estampilla que se adhera a todos los registros y se estableci un reglamento para el cobro del mismo, el papel timbrado se estableca para actos no mercantiles alcanz la suma de 34 millones de pesos en 1926, superando el 18% recabado el ao anterior y el 15% que se tena en 1923. Asimismo se analiza en el cuadro III un incremento a los impuestos internos que signific incrementos en el transporte y en la gasolina (30 de marzo de 1925). Este ltimo, establecido con la garanta de obtener recursos para la construccin de carreteras, principalmente; pero tambin para solventar la recin formada Comisin Nacional de Caminos a la que se le invirti en 1924, 27 millones de pesos, entre otras obras del gobierno federal invirti el gasto pblico, en instituciones anlogas como la Comisin Nacional de Irrigacin que le destinaron 38 millones, en el mismo ao[footnoteRef:27]. [27: Sterrett y Davis, The Fiscal and Economic Condition of Mexico, Report submitted to the International Committee of Bankers on Mexico 25 mayo de 1928, p. 61.]

Cuadro IIIPorcentaje del Total del ingreso y las fuentes ms importantes

192319241925

Impuesto sobre comercio exterior35.729.428.7

Impuesto sobre industrias extractivas20.917.913.5

Timbres fiscales15.218.518.2

Impuesto sobre la renta6.16.88.7

Otros impuestos internos24.127.430.9

Total100100100

Fuente: Pani, La poltica hacendaria y la Revolucin, pp.163-187.

Los impuestos sobre industrias extractivas disminuyeron significativamente por la baja produccin del petrleo y minera, descendieron del segundo al tercer lugar de mayores aportaciones al erario pblico, para 1923 representaba casi el 21% el total de los ingresos, para el ao de 1925 slo alcanz los 13.5% del total recabado, con base en los daros del cuadro III. El decremento de este impuesto tuvo enormes consecuencias econmicas para Mxico con la cada de los precios internacionales del petrleo, porque en 1924, con el descubrimiento de vastos depsitos de petrleo, en Estados Unidos, Colombia y Venezuela, de pronto, restringieron las compras de petrleo mexicano, acarreando una sobreproduccin mundial. El gobierno vido de recursos busc obtener el mayor ingreso posible de los impuestos al comercio exterior, principalmente en los aranceles de importacin para desincentivar la competencia externa. Como el impuesto al comercio exterior fue el ms socorrido por la hacienda pblica, en las aduanas se reformaron dos veces consecutivas con Pani tratando de retroalimentar lo ms posible las arcas con la reforma a la Ley de Ordenanza General de Aduanas Martimas y fronterizas (10/febrero/1925 y 6/julio/1926). La exportacin basada por los productos minero, petrleo y agrcolas en general; la continuidad en la produccin interna de artculos como el caf y el henequn con una demanda potencial en el exterior[footnoteRef:28]. [28: Jean Meyer, Mexico: Revolution and Reconstruction in the 1920s en: Leslie Bethell, ed., The Cambridge History of Latin America, 1870-1930, vol. 5, Cambridge, New York, Melbourne, Cambridge UP, 1986.]

Grfica 1

Fuente: Anuario Estadstico del Comercio Exterior de los Estados Unidos Mexicanos, 1948.

Por el concepto al impuesto al comercio exterior en 1924 represent el 29.4% del total de los ingresos y esta se contrajo al 28.7% en tan slo dos aos. Las principales aportaciones provenan de El saldo favorable de comercio exterior en gran parte de la dcada de los veinte, pero se contrajo gradualmente, pas de casi 280 millones de dlares en 1920 a 123 millones en 1923; estabilizndose entre 1924 y 1927 con 140 millones, aproximadamente. Ver grfica 1 el comportamiento inicial de los flujos econmicos verifica la recuperacin de las importaciones fue extraordinariamente rpida, se observa una contraccin a partir de 1926 y el derrumbe econmico general con la crisis de 1931, se aprecia que durante los dos secretario de Hacienda Pani y Montes de Oca trabajaron sin dficit en la balanza de pagos, pero sus declinaciones afectaron a la estructura tributaria por lado de las recaudaciones, porque las inclinaciones tanto de importaciones como exportaciones respondieron ante crisis de 1929 llegando a un saldo desfavorable de 48 millones en 1930 siendo que tan slo un ao antes representaba 97 millones lo que en diez represent los 278 millones de dlares del saldo en el valor del comercio exterior.

2.2 La Primera Convencin Nacional Fiscal

En la Primera Convencin Nacional Fiscal negociaron crear nuevos acuerdos que sirvieran para uniformizar y distribuir la competencia de los impuestos entre la Federacin y los gobiernos locales. Fue inaugurada el 11 de agosto de 1925. Fueron electos como presidente, Fernando de la Fuente, jefe del Departamento de Crdito de la Secretara de Hacienda, y como vicepresidente, Manuel Gmez Morn. El Secretario de Hacienda, Alberto J. Pani en tribuna frente a los empresarios y funcionarios asistentes afirm: Otro de los defectos del rgimen que impera en todo el pas es el de su extraordinaria complicacin, ya que las cuotas, las bases de la imposicin, las reglamentaciones, y las formas y pocas de pago de los impuestos, se multiplican hasta el punto de crear un estado de confusin y de incoherencia, casi anrquicas, en materia fiscal[footnoteRef:29]. Por ello Pani invitaba a reconsiderar el alza de los impuestos para mejorar la administracin pblica en beneficio mutuo de los estados y la federacin que no haya sobreposicin de los gravmenes[footnoteRef:30]. [29: Jos Iturriaga de la Fuente, La revolucin hacendaria. La Hacienda pblica con el presidente Calles, Mxico, Secretara de Educacin Pblica, 1976, (Sep-setentas 282), p. 73. ] [30: Alberto J. Pani resume las causas de la grave situacin impositiva de la siguiente manera: 1) La complicacin de los impuestos, agravada por la supervivencia de muchos anticuados, incosteables o incompatibles con el espritu del Nuevo Rgimen; 2) su composicin casi exclusiva de impuestos indirectos, que pesan infinitamente ms sobre los pobres que sobre los ricos y engendrados por propsitos puramente fiscales, esto es, de obtener solamente los recursos necesarios para sufragar los gastos pblicos; y 3) la carencia de preceptos constitucionales que determinen tcnicamente los diversos campos de imposicin del gobierno federal, de los gobiernos de los estados y de los municipios. Manuel Yaez Ruiz, El problema fiscal en las distintas etapas de nuestra organizacin poltica, tomo 4, Mxico, Talleres de Impresin de Estampillas y Valores, 1958, p. 202.]

En la Convencin se estudiaron los mtodos para mejorar la cobranza y la diversificacin de ingresos federales, para terminar con la anarqua fiscal y los impuestos alcabalatorios, y las vas para mejorar la distribucin con justicia la carga impositiva entre la federacin, entidades y municipios; analizaron a detalle la concurrencia y la sobreposicin de los impuestos a la produccin, consumo y trabajo. Se nombraron dos comisiones: para formular un plan de arbitrios y para examinar el problema de la concurrencia. La primera propuso la unificacin de todos los impuestos, de acuerdo con un mtodo uniforme. El problema de anarqua e inequidad fueron los lineamientos claves que promovieron la federalizacin de la carga impositiva, porque al conformar los reglamentos -que contenan los derechos y obligaciones de los causantes, de manera clara y especfica, a los renglones involucrados- se decide el establecimiento de los impuestos que debieran ser administrados por las autoridades centrales, para combatir la corrupcin administrativa. Sobre la complicacin fiscal haca referencia a la concurrencia para la realizacin de las cuotas, bases de la imposicin, reglamentacin, formas, temporalidad de los pagos, etc. Al hablar de modernizar el sistema alcabalatorio se manej como sinnimo de centralizacin, que responde a una exigencia pragmtica de canalizar los recursos a los ingresos federales y de ah repartir a los Estados, para beneficiar a los gobiernos de las rentas, que no todos compartan; dicha centralizacin simplificaba la estructura general de las disposiciones tributarias. El federalismo fue la base de la discusin, y modernizar la estructura tributaria heredada de la poca colonial. Si el Estado concentraba los ingresos fortaleca a la Federacin, pero les fue difcil garantizar con equidad la asignacin de las partidas presupuestarias destinadas a las entidades y municipios. Esto signific modificar y modernizar las estructuras fiscales, verificar los capitales o sectores que les asignaban recursos, entre otras cualidades que el federalismo acarrea[footnoteRef:31]. En parte, centralizar requiri garantizar los impuestos directos y progresivos por el inters nacional, que no slo se beneficiaba el Estado, sino tambin con la retribucin a las autoridades locales, porque su tarea no era slo recabar sino administrar los recursos. [31: Luis Aboites Aguilar, Excepciones y privilegios. Modernizacin tributaria y centralizacin en Mxico, 1922-1972, Mxico, El Colegio de Mxico, Centro de Estudios Histricos, 2003.]

Los delegados acordaron reunirse cada cuatro aos, con la tarea de establecer impuestos que debieran causarse en toda la Repblica, uniformizar sistemas impositivos y delimitar competencias de las distintas actividades fiscales, para que las autoridades locales tuvieran participacin en los rendimientos, en la fijacin de coeficientes y tasas, adems de la reglamentacin. A partir de la Primera Convencin Nacional Fiscal se avanza en la federalizacin de los siguientes impuestos: sobre la tierra, sobre actos mercantiles y sobre el impuesto sobre comercio y la industria, aunque los estados deberan participar en el producto de tales impuestos recaudados de acuerdo con una tasa uniforme para todos los estados. Asimismo, crearon una Comisin permanente dentro del Departamento Tcnico Fiscal de la Secretara de Hacienda, misma que preparara los trabajos de las convenciones fiscales posteriores, con base a los acuerdos extendidos. A consecuencia de la Primera Convencin Nacional Fiscal se crearon impuestos especiales directos, como lo fue la Ley de Herencias y Legados y sobre Donaciones (31 de diciembre de 1925) establecido bajo el antecedente uno al millar sobre la propiedad raz rstica y urbana (del 30 mayo de 1923) que sera exclusiva de los estados[footnoteRef:32]. [32: Con adicin a los artculos 131 y 117 de la Constitucin. Vid. Primera Convencin Nacional Fiscal, Memoria, 2 ed. Mxico, Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 1932.]

En sntesis, con las nuevas reformas al sistema fiscal se obtuvo el equilibrio deseado, entre otras razones, por un forzado ahorro; tambin porque se dej de subsidiar a Ferrocarriles Nacionales, ya que se devolvi la compaa a manos privadas y se desincorpor la deuda ferrocarrilera del gobierno federal. Sin embargo, la administracin hacendaria no logr contrarrestar el descenso de los ingresos petroleros y mineros, del cual se dependa sustancialmente, casi en un 21% para el ao de 1923 bajaron al 13.5% en 1925, dentro del impuesto de industrias extractivas. Tambin se verifica una cada de los ingresos, que se debi en gran medida a la baja produccin petrolera y minera, ms que a las presiones fiscales, como se analiz en el cuadro III. En trminos financieros el petrleo represent al erario una parte significativa que comprenda en tres partes, por una, la produccin; la exportacin, como segunda; mientras que sobre la explotacin de recursos naturales contribuy como tercera, entre otras aportaciones que represent su inversin productiva, destinado en gran medida como aval en las negociaciones, dentro de los tratados comerciales[footnoteRef:33]. [33: Pani, 1926, pp.163-187. ]

3. La Secretara de Hacienda en la gestin de Luis Montes de Oca Luis Montes de Oca fue secretario de Hacienda con los gobiernos de Plutarco Elas Calles, Emilio Portes Gil y Pascual Ortiz Rubio, durante el perodo del 16 de febrero de 1927 al 20 de enero de 1932, poca de agitacin poltica y crisis econmica, beneficiado un tanto por los cambios en el modelo econmico, como por la permutacin del caudillo Plutarco Elas Calles en su mandato, polticamente fue catalogada por un acercamiento con la burguesa y tras la muerte de Obregn (17/julio/1928) mostr cambios radicales en la poltica monetaria que fracturaron el modelo econmico, acarreando la atemorizada inflacin. La situacin financiera permaneca frgil, ya que dependa demasiado de los ingresos aleatorios como lo eran los impuestos a la exportacin del petrleo y la plata; aunado con los levantamientos armados producto de la guerra cristera que le cost al erario varias decenas de millones de pesos, se busc hacer un esfuerzo por equilibrar las finanzas pblicas, pero la baja recaudacin de los ingresos pblicos caus una crisis interna que se expandi con el fenmeno de la Gran Depresin[footnoteRef:34]. [34: Luis Montes de Oca, naci en la ciudad de Mxico el 03 de agosto de 1895 y muri en la misma ciudad el 04 de diciembre de 1958, estudi Contadura Pblica en la Escuela Superior de Comercio y Administracin, fundador de la Asociacin de Contadores Titulados de Mxico y del Instituto de Contadores Pblicos Titulados, fue cnsul de Mxico en el Paso, Texas; en Hamburgo y en Pars represent al gobierno de lvaro Obregn, fue contralor de la Nacin entre 1924-1927, antes de ocupar el cargo de secretario de Hacienda.]

La primera accin de Luis Montes de Oca, a cargo de la Secretara de Hacienda, fue ordenar un estudio relativo a la organizacin administrativa del ramo; con el fin de que se propusieran las reformas que fueran necesarias, para que el despacho de los asuntos se efectuara con eficiencia, ahorro econmico y de tiempo, por medio de la uniformidad de mtodos y del establecimiento de sistemas que evitaran la duplicidad de labores[footnoteRef:35]. Luis Montes de Oca se alleg con una serie de funcionarios pblicos de alto nivel como lo fueron Rafael Mancera Ortiz, subsecretario del ramo, Saturnino Lpez, jefe del Departamento Administrativo, Lorenzo Hernndez y Pedro H. Gmez (directores de la Tesorera General), Daniel R. Aguilar, jefe del Departamento Tcnico Fiscal, Gustavo R. Velasco, director de Presupuesto, Francisco Velasco, Jefe de la Oficina de Inspeccin de Oficinas Federales de Hacienda y Jess Silva Herzog, Jefe de Departamento de Biblioteca y Archivos Econmicos[footnoteRef:36]. [35: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Comisin de Revisin Contable, Informe sobre la revisin de la contabilidad del gobierno federal, 1928, pp. 47-49.] [36: Marte R. Gmez, Vida poltica contempornea. Cartas de Marte R. Gmez, Mxico, Fondo de Cultura Econmica, 1978, t. 1, p. 347.]

La primera labor como secretario de Hacienda, Luis Montes de Oca fue solicitar una auditora a los Contadores Pblicos Titulados Toms Vilchis y Thoms Thierry, en marzo de 1927. La auditoria consisti en proponer un plan especfico para la Secretara de Hacienda, segn su informe del 15 de agosto de 1927, observan una falta de criterio en la organizacin; en la reglamentacin general de funciones; carecan de archivo, de equipo y de personal calificado; los mtodos estadsticos que pudieran orientar la buena marcha de algunas dependencias era nulos; los trmites establecidos estaba ms por costumbre; sugirieron delegar responsabilidad a los jefes de seccin y que firmaran sus propias resoluciones; analizan que constantemente algunas dependencias invadan las facultades de otras, haba una constante repeticin de labores y una falta de coordinacin entre las dependencias, y ello significaba una carencia de autonoma[footnoteRef:37]. [37: hasta el comienzo del actual perodo presidencial, puede decirse que la administracin de la Secretara no haba obedecido a ningn programa definido, careciendo por completo de unidad, de eficiencia y de economa. Mltiples labores estaban duplicadas; otras que debieran tener homogeneidad estaban en completo desacuerdo, y trabajos que por su ndole debieran corresponder a determinado departamento u oficina, estaban confiados a otros cuyo objetivo era totalmente distinto. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Comisin Reorganizadora, 1927-1928, Informe de sus labores, Mxico, 1928, p. 238. ]

El informe revela un inters por el establecimiento de los nuevos mtodos de contabilidad y auditora aplicados en la profesionalizacin de la hacienda pblica moderna. Para realizar esta tarea se propuso una Comisin de Reorganizacin que estuvo a cargo de Rafael Mancera como Presidente, Saturnino Prez Lpez, Hermenegildo Daz, Toms Vilchis y Davis Thierry, iniciando sus labores el 1 de septiembre de 1927 al 31 de agosto de 1928, bajo la funcin de reorganizar las dependencias de la Secretara de Hacienda, unificar los procedimientos mediante reglamentos, reducir el costo de la administracin, seleccin del personal, mejorar los mtodos de contabilidad, oficinas y servicios. A los trabajos de contabilidad y finanzas se integraron Antonio Manero y Jess B. Arechavala, quienes formaron un enlace con la Oficina del Registro de Finanzas, creada para realizar los cuadros estadsticos de los recursos y obligaciones del erario, mensualmente y anualmente publicado en la Memoria de Hacienda. Tambin participaron en la conformacin de los archivos Carlos Dupln y Jess Silva Herzog, quienes auxiliaron en la estructura y funciones de la Oficina de Central de Archivo, con los departamentos de Biblioteca y Archivos Econmicos, albergados en la Biblioteca Lerdo de Tejada inaugurada el 1 de septiembre de 1928.

El programa de la Comisin Reorganizadora incluy la centralizacin de los servicios, mejoramiento de los procesos de correspondencia, reformular los reglamentos as como la creacin de sub-dependencias: Tesorera, Departamento de Crdito, Direccin de Timbre, Casa de Moneda, Oficina Impresora de Hacienda y al Almacn de estampillas[footnoteRef:38]. Entre las propuestas ms destacadas fue el acuerdo para el servicio civil para todos los empleados de la Secretara de Hacienda y la propuesta de establecer un Cdigo Nacional Fiscal. [38: Integrantes de las sub-dependencias fueron: Julio Novoa, Francisco Borja, Luis Magaa, Jos Ferell, Gonzalo Quintana, Roberto Guerrero, Abel Espinoza, Diego Moreno, Carlos Zetina y Francisco J. Gamoneda. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Informe de labores de la Comisin Reorganizadora de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, 1927-1928, Mxico, 1928. Resumen en: Revista de Administracin Pblica, 54, Instituto de Investigaciones Jurdicas, Universidad Nacional Autnoma de Mxico, abril-junio, 1983, p. 415 y ss.]

El 13 de febrero de 1929 se facult al Ejecutivo para la designacin del Cdigo Fiscal de la Federacin y hacer las reformas fiscales convenientes para la revisin o amparo de las inconformidades fiscales por medio de juicios ante los tribunales federales, este hecho confiriere un antecedente directo del Tribunal Fiscal de la Federacin (31/08/1936) que dictaminara el carcter contencioso de los delitos administrativos[footnoteRef:39]. En el informe presidencial de 1929, presenta el balance logrado por la Secretara de Hacienda el cual distingue dos resultados placenteros el Cdigo fiscal y la Ley aduanal, porque permitiran resumir las disposiciones, establecer las leyes de tributacin que se hallaran dispersas, permitir la fcil interpretacin, cumplimiento y aplicacin ya que este Cdigo establecer la teora del Derecho Administrativo Fiscal en nuestro pas en palabras del Presidente Emilio Portes Gil, quien a su vez distingui que la nueva Ley Aduanal era un smbolo de modernidad y simplificaba los procedimientos en el comercio internacional porque permita la unificacin en una sola tarifa de los diferentes impuestos que gravan la importacin de mercancas y productos extranjeros, no slo har ms sencilla su aplicacin en la prctica, sino que abaratar esta actividad comercial con la supresin de trmites y documentos a que ahora se ve sujeto el trfico de importacin[footnoteRef:40]. [39: En mayo de 1929 se establece el Jurado de Revisin por la Ley de Organizacin del Servicio de Justicia Fiscal para el Departamento del Distrito Federal, era un rgano de carcter administrativo y considerado como el supremo rgano administrativo fiscal, que conoca del recurso de revisin creado por esa misma ley; este recurso poda ser interpuesto por el contribuyente en caso de disconformidad con las resoluciones de las Juntas Calificadoras. ] [40: Primer informe presidencial de Emilio Portes Gil, Diario de Debates de la Cmara de Diputados, XXXIII Legislatura, ao 2, no. 2, Mxico, 1 septiembre de 1929.]

Luis Montes de Oca restaur toda la verticalidad del sistema aduanero creando en primera instancia los agentes aduanales y reorganiza la Comisin de Aranceles (30 y 31/agosto/1927. Reglamento), despus reforma la Ley Aduanal, que derog la Ordenanza General de Aduanas Martimas y fronterizas, obra del porfiriato del 12 de junio de 1891. Con la nueva Ley Aduanal se establecan las funciones de los agentes aduanales y se reform la Comisin de Aranceles; sus labores dieron como resultado un reglamento interior de la Direccin General de Aduanas y la Tarifa General de Importacin que unific los aranceles de importacin por grupos y subgrupos de acuerdo con la categora utilizados para el comercio o la industria, mejorando con ello el cobro y la proporcin impositiva conforme al precio[footnoteRef:41]. [41: La nueva Ley Aduanal del 31 de mayo de 1928 en El Economista, vol. 1, nm. 1, 1 de septiembre de 1928.]

El impuesto sobre el comercio exterior, la principal fuente de egresos, comprenda cobros por los derechos de importacin y exportacin, los de trfico martimo, de certificacin consular, de facturas y otras varias prestaciones, que con diversos ttulos y motivos se recaudan. Sin embargo dependa de los cambios de la demanda en el mercado internacional. La Tarifa Aduanal, se convierte en una medida de defensa econmica de ms activo impulso al desarrollo de los recursos naturales del pas as como un medio de proteger la industria nacional. Mientras que la Comisin de Aranceles creada en 1927 unific los impuestos y derechos sobre el comercio exterior, con ello se reduca el volumen de las importaciones con el propsito de equilibrar la balanza de cuentas, medida que ayud a mejorar el comercio exterior y apoy la sustitucin con produccin nacional[footnoteRef:42]. [42: Se protegi al mercado interno con nuevas tarifas a los impuestos generales de importacin (02/12/1929) y con recargos adicionales para los impuestos de importacin y exportacin de 2% (09/01/1930), pero es hasta la reforma a la Tarifa del Impuesto General de Importacin (13/08/1932) en el rubro de maquinaria, donde se distingue la incorporacin de una sustitucin de importaciones. Tercer Informe Presidencial de Plutarco Elas Calles, Secretara de Hacienda, Diario de Debates de la Cmara de Diputados, XXXII Legislatura, ao 2, no. 2, Mxico, 1 septiembre de 1927.]

3.1 Impuesto federales

Comprometido en su cargo, Luis Montes de Oca, se dedic a mantener un presupuesto equilibrado, lo que implicaba la reduccin de los gastos y el aumento de los impuestos una poltica ortodoxa de presupuesto balanceado, con un nivel reducido de gasto gubernamental. Con un nuevo Departamento de Presupuesto, las finanzas ganaron una estructura y reasignacin de responsabilidades, equilibr los saldos y mejor la administracin pblica. Aunque tuvo ms xito en la garanta de un presupuesto equilibrado; ciertamente mejor que la administracin precedente, porque Pani no logr reflejar una balanza de pagos superavitaria como Montes de Oca. La ortodoxia financiera en trminos exactos refera a la exigencia de tener finanzas sanas, verifica un pensamiento econmico ortodoxo de la escuela liberal austriaca.

Hubo una contraccin en general de la economa, con tal de mantener un equilibrio del presupuesto federal, como lo logr entre su perodo administrativo con un subejercicio entre 1928 a 1931; a pesar de los fuertes gastos militares, con impulso a la aviacin y marina que unidos alcanzaron los 12 millones de pesos del presupuesto federal durante el quinquenio como se analizar en los cuadros I y II. Asimismo se observa la reanudacin de los pagos a emprstitos extranjeros y gastos en importantes renglones como irrigacin, caminos, fomento bancario, en los dos ltimos aos del gobierno callista a pesar de que el ao de 1927 fue de crisis Hacendaria y depresin econmica para el pas, decreciendo renglones importantes como importacin, recursos naturales y Timbre[footnoteRef:43], como se observa en el cuadro IV. Con el impacto de la crisis econmica mundial en 1929 sobrevino la recesin; contrayendo y descendiendo las cifras de todos los sectores econmicos. [43: Ley orgnica del Departamento de Presupuestos, Diario Oficial de la Federacin, 4 de junio de 1928.]

Cuadro IVEstructura tributaria. 1925-1934

(millones de pesos)

Impuestos

1925192619271928192919301931193219331934

Sobre explotacin derecursos naturales39362520181611111024

Industria35334746474549434660

A la importacin778169798410256515159

A la exportacin1817161412104437

Sobre la renta137516161611101226

Del timbre20343020181617161811

10% adicional181514151475567

Contribucin federal23212222201913131312

Otros impuestos11112323335

Total de impuestos244245229233231234189155163222

Total de ingresos322309307311322289256212223295

Fuente: Estadsticas histricas de Mxico, 2009, Cuadro 15. 7.El impuesto del timbre se denomina oficialmente impuesto sobre actos, documentos y contratos no mercantiles.10% adicional sobre impuestos y derechos sealados especficamente en la ley correspondiente.El impuesto sobre migracin se cre en 1927, pero hasta 1947 su recaudacin fue insignificante.Sobre los impuestos al comercio se carecen de datos hasta 1934 que alcanz la cifra de 11 millones de pesos.

Durante el gobierno de Pascual Ortiz Rubio, la situacin de crisis sobrellev a la creacin de un programa. En el informe de gobierno del ao de 1931 la secretara de Hacienda presenta los siguientes datos: el Gobierno se haya preocupado por mantener a toda costa el equilibrio presupuestal, para saldar el ao en las condiciones financieras menos desventajas. Tres son los medios hasta ahora conocidos para resolver el problema de nivelar los Presupuestos: a) La contratacin de emprstitos. b) La disminucin de los gastos pblicos. c) El aumento de las contribuciones[footnoteRef:44]. Es interesante notar que Pascual Ortiz Rubio tuvo que enfrentar las graves consecuencias de una economa en crisis que golpe a la economa mexicana en 1931, fue necesario en los trminos presupuestales, reducir al mnimo el personal del gobierno, reducir los salarios de los militares y burcratas que perciban ms de 3 pesos diarios; de tal forma que las disminuciones al salario fueron del 10%, 12.5% y 15%, dependiendo del monto que se percibiera. El promedio de desocupacin entre 1931 y 1934 era de unos 300 mil trabajadores desempleados. En su mayora la reduccin de empleos se dio en las minas y en trabajos petrolferos[footnoteRef:45]. Aunque el movimiento obrero resurgi de manera importante, producto de la crisis y se generaron huelgas en la industria textil y extractiva, que fueron los sectores afectados directamente por la crisis paralizando los mercados. Con la Ley Federal del Trabajo expedida el 28 de agosto de 1931, estableca que todos los sindicatos obreros deban estar registrados en la Secretara de Industria, Comercio y Trabajo, para declarar su nmero de afiliados y sujetarse a las Juntas de Conciliacin y Arbitraje; al igual que las cmaras patronales. Con ello, el movimiento obrero se vio favorecido, inici una campaa de unificacin y los sindicatos se convirtieron en un instrumento poltico. [44: Segundo informe presidencial de Pascual Ortiz Rubio, Secretara de Hacienda, Diario de Debates de la Cmara de Diputados, XXXIV Legislatura, ao 2, no. 2, Mxico, 01 de septiembre de 1931.] [45: Caldern, 1982, p. 82.]

La reconstruccin financiera iniciada desde la revolucin cobr un matiz de institucionalizacin una vez que Luis Montes de Oca condujo la Secretara de Hacienda. Si bien, no hubieron reformas que reflejaran un cambio en la estructura tributaria, slo se volvi ms restrictiva, en este sentido se aplicaron fuertes recargos, a travs de Jurados de infracciones fiscales; como por ejemplo del 25% por cada mes o fraccin que se retrase el pago de los impuestos sobre entradas brutas a los ferrocarriles, aprovechamiento y uso de aguas pblicas de jurisdiccin federal y consumo de gasolina. Se reorganizaron los reglamentos a los servicios como agua, correos, telfono, lotera y diversiones; as como a los ingresos recibidos por los mexicanos en el extranjero.

Luis Montes de Oca estableci la reforma en la que debiera recaudarse la contribucin federal para reducir al mnimo la contribucin del Timbre[footnoteRef:46]. Manuel Gmez Morn fue quien recomend al secretario de Hacienda la creacin de un sistema racional de impuestos; propona unificar el impuesto sobre industria y comercio, suprimir el del timbre de compraventa y complementarlo con el de la renta[footnoteRef:47]. Una de las primeras medidas fueron poner recargos para quienes no pagaran el impuesto sobre la renta con un 25% por mes o fraccin; pero como logr rpidos rendimientos, elevaron la tarifa del impuesto a la renta de un orden del 6% sobre los rendimientos de capital y en un 5% a los salarios a travs de la revisin escrupulosa de las Junta Calificadoras y Revisora del Impuesto sobre la Renta[footnoteRef:48]. El impuesto sobre la renta tuvo un salto cuantitativo importante ya que pas su recaudacin de 5 millones de pesos en 1927 a 16 millones al ao siguiente, manteniendo la cifra hasta 1931, cuando solamente lograron percibir de este concepto la cantidad de 11 millones de pesos, con recesin de tres aos como se observa en el Cuadro IV. El impuesto sobre la renta tuvo un flujo ascendente al final del perodo constituy el tercer rengln ms importante dentro de la estructura tributaria en Mxico, ello represent un avance en la materia, modernizacin y diversificacin del Erario. [46: Decreto del 22 de mayo de 1929 y el 20 de agosto de 1929, se establece su Reglamento.] [47: Ludlow, 2002, t. 2, principales leyes, decretos y reglamentos, 1920-1933, pp. 441-457.] [48: Ibd., Decreto del 13 de enero de 1928. ]

Luis Montes de Oca implement la reforma al impuesto sobre la renta para contemplar exenciones fiscales, para personas fsicas y morales con ganancias entre dos y cinco mil pesos, respectivamente; mientras que para agricultores, comerciantes e industriales con utilidades inferiores hasta por diez mil pesos dependiendo su categora. La modificacin a la Ley del impuesto sobre la renta del 28 de diciembre de 1931 decidi reducir en cinco las categoras fiscales, que de igual manera se divida en cdulas, agrupando las actividades del comercio, la industria, la agricultura y la ganadera en la primera cdula; mientras que imposicin de capitales, explotacin de concesiones de subsuelo, salarios y honorarios, correspondieron las dems cdulas, que con base en el reglamento se estipularon las tasas y los plazos para exhibir la contribucin.

El Cdigo Penal del 14 de agosto de 1931, en materia fiscal, estipulaba multas, sanciones, amonestaciones, suspensin de derechos, entre otras clusulas que apoyaban a lo establecido en el Cdigo Fiscal. A pesar de sus esfuerzos por garantizar la recaudacin, evitar los fraudes y la evasin fiscal, su cada fue significativa entre el perodo de 1930 y 1934, como la mayora de los rubros. Con base en estos datos, sobresale la cifra de 23 millones para impuestos varios en la recaudacin fiscal del ao de 1931, indicativa porque observamos una elevacin significativa de impuestos en plena recesin econmica.

En el cuadro IV se observa la elevacin de impuestos varios, lo cual en cierta forma, correspondi a que se empez a aplicar como caso de emergencia el 1% sobre las entradas brutas de la industria, comercio y agricultura; dicha medida fue un impuesto extraordinario de pago nico. Otros impuestos, de igual forma provienen de la elevacin sobre los impuestos a la produccin de energa elctrica siendo una industria incipiente comenzaba a repuntar en la ciudades[footnoteRef:49]. Si bien con la incipiente industrializacin, el crecimiento interno dio impulso a tecnologas orientadas una economa agro-exportadora y una industria nacional, que apenas incorporaba la cadena de montaje, pero abastecan al mercado interno y al Erario. En este sentido, observamos a los impuestos que se aplicaba a las ventas de primera mano de licores, alcoholes, loteras y rifas[footnoteRef:50]; sobre la produccin de tabaco, alcoholes y aguardiente (10%)[footnoteRef:51], a la produccin de cerveza[footnoteRef:52], aguamiel y pulques se adicion el 10%[footnoteRef:53]. Mientras que a la produccin de azcar, cerillos y a la elaboracin de aguas minerales y refrescos se incorpor a cada uno de los gravmenes federales un reglamento que ayudaban a la simplificacin y diferenciacin a cada sector entre los impuestos de consumo y los de produccin[footnoteRef:54]. El 27 de abril de 1932 se decret la Ley de impuesto de contingencia sobre expendios de toda clase de bebidas alcohlicas y en agosto se adiciona para incluir todos los destilados y productos fermentados. Obviamente, estas polticas tuvieron efectos muy depresivos en la economa[footnoteRef:55]. [49: Ibd., Impuesto sobre energa elctrica, decreto del 23 de diciembre de 1930.] [50: Ibd., Decreto del 3 de diciembre de 1931.] [51: Ibd., Ley de impuestos sobre los alcoholes, aguardientes, tequilas, mezcales y sotoles, 24 de agosto de 1932.] [52: Ibd., El Decreto del 13 de enero de 1928 se establece un impuesto adicional sobre la produccin de la cerveza. ] [53: Ibd., Decreto del 08 de enero de 1928.] [54: Ibd., Decreto del 19 de noviembre de 1931 y del 2 de febrero de 1931. ] [55: El problema de la depreciacin de la moneda de plata en Mxico. Estimacin del stock monetario de la Repblica, estudio presentado a la Secretara de Hacienda por la comisin nombrada para investigar los problemas monetarios, 7 de junio de 1927, en Carta de Gmez Morn a Montes de Oca del 18 de junio de 1927, en Archivo Luis Montes de Oca, Fondo CMLXXV, leg. 12529, Centro de Estudios de Historia de Mxico, Carso.]

La Ley Monetaria promulgada el 25 de julio de 1931 llamada Ley Calles monetiz transitoriamente el oro, consisti en dos medidas que hicieron profundizar la crisis por la que se estaba pasando por las condiciones econmicas mundiales y la declinacin de los precios de los productos bsicos; adems que restringi la moneda porque pensaba que con ello se mejoraran los trminos de intercambio y se corregiran los desequilibrios en la Balanza de pagos. Al modificar el patrn oro se gener una contraccin monetaria que condujo a la reduccin del circulante. Lo que trajo consigo fue la reduccin del sector laboral por los paros, las bajas salariales, los despidos y sobre todo una disminucin del consumo. Como bajaron los precios de los productos primarios en los mercados internacionales, afectando a los sectores industriales. En Mxico la reaccin instantnea se reflej en la actividad minera y petrolera con un desplome del sector[footnoteRef:56]. [56: Cerraron 14 Minas en la Repblica durante la Depresin. El desempleo afect, segn cifras conservadoras, a 28 mil de los 107 000 mineros de Mxico. El valor total de la produccin minera baj de unos 373 000 pesos en 1929 a unos 170 000, en 1932 Krauze, 1977, p. 268.]

3.1 La Segunda Convencin Nacional Fiscal

Alberto J. Pani regres al cargo de secretario de Hacienda el 14 de febrero de 1932 hasta el 1 de septiembre de 1933. A su llegada introdujo la enmienda al sistema monetario para corregir el proceso deflacionario ocasionado por la reforma monetaria de 1931, la cual declaraba que se debera: aumentar el circulante, abandonar el patrn oro, la emisin de billetes del Banco de Mxico y acuacin de monedas de plata, as como dejar la libre flotacin del peso, medidas expansionistas que sirvieron como apoyo para la recuperacin econmica. Bajo el lema: reducir la deflacin sin caer en el extremo opuesto de la inflacin[footnoteRef:57]. Se confiaba en Pani para atender la escasez de dinero y la va para resolverlo, para el nuevo titular de Hacienda signific un reto y lo present como parte de los problemas supremos de Mxico, previo a la reforma que implement para controlar la cada del comercio externo de los metales, en la conferencia Econmica Mundial de la plata en Londres. [57: Pani, 1951, tomo 2, p. 155-162. Pani, 1955, p. 48.]

Durante el regreso de Pani a la secretara de Hacienda se realizaron pocas modificaciones de ley en materia tributaria, se establece un nuevo reglamento a la Ley general del Timbre y se constituy un impuesto especial a la naciente industria radiofnica[footnoteRef:58]. Asimismo derog un impuesto sobre empresas de transportes por automviles y camiones que haba establecido Luis Montes de Oca en agosto de 1931 y haba apoyado con los 23 millones de dlares al Erario en el rubro de otros impuestos como se analiza en el cuadro IV. [58: Ley general del Timbre del 16 de julio de 1932 y 23 julio de 1933; Impuesto a la industria radiofnica del 10 de julio de 1933. Ludlow, 2002, pp. 441-457.]

Alberto J. Pani convoc a la Segunda Convencin Nacional Fiscal, realizada entre el 20 de febrero y el 14 de marzo de 1933, busc fortalecer la delimitacin de las facultades concurrentes considerando la participacin de los municipios y evitar la doble tributacin[footnoteRef:59]. Los gobiernos de los estados trataron con la Secretara de Hacienda cuestiones relativas al impuesto sobre la propiedad territorial y a los impuestos sobre el comercio y la industria en general, impuestos sobre sucesiones y donaciones, sobre operaciones jurdicas y profesionales, y sobre gravmenes especiales por parte de la Federacin como son: sobre hilados y tejidos, gasolina, energa elctrica[footnoteRef:60]. Las conclusiones de esta Convencin tuvieron el carcter de recomendaciones concretas para resolver los dos grandes problemas de los erarios: estatales y federal. [59: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Memoria de la Segunda Convencin Nacional Fiscal, Mxico, SHCP, 1947, pp. 5-6.] [60: Con base en la reforma al Artculo 73, fraccin X, de la Constitucin Poltica de Mxico, atribuy al Congreso de la Unin la facultad de legislar en materia de energa elctrica. Primer informe presidencial de Lzaro Crdenas, Diario de Debates de la Cmara de Diputados, XXXVI Legislatura, ao 2, no. 2, Mxico, 1 de septiembre de 1935.]

Desgraciadamente esta segunda reunin se celebr en los momentos en que estaba por concluir un ejercicio presidencial y, por esa causa, no pudieron dictarse medidas de carcter legislativo que condujeran a la realizacin de las conclusiones vertidas. Un hecho importante posterior a la segunda convencin, fueron la federalizacin de los impuestos a la gasolina (1932) y a la electricidad en 1933, reformada del 18 de enero de 1934. Se constitucionaliz por primera vez el principio de que a pesar de que el poder de crear un impuesto corresponde a un nivel de gobierno, los otros niveles tienen derecho a participar en los ingresos recaudados por este concepto, se plante conservar, y an ampliar, la competencia fiscal de la federacin, pero concedindose a los estados y municipios participacin en la mayora de los impuestos.

La poltica hacendaria que sigui Marte R. Gmez en el ao de 1934 (enero-noviembre) tuvo continuidad con las orientaciones prescritas por Pani, que eran precisamente la reactivacin de la economa a travs de la expansin monetaria. Continu la reforma fiscal establecida desde las Convenciones. De este modo, en el mes de abril de 1934 se emiti la Ley del Impuesto sobre Herencias y Legados para el Distrito y Territorios Federales, abrog la publicada en agosto de 1926, la cual dada la existencia de un marco de mltiple imposicin, poco a poco fue siendo adoptada por las entidades federativas, la cual ceda la facultad de aplicar el impuesto slo a nivel local y dividir el producto de dicha recaudacin con la federacin en la proporcin de 60% para la entidad que aplicaba el impuesto y el 40% restante para la federacin[footnoteRef:61]. Adems exima del impuesto a las transmisiones que se realizaban en favor de instituciones educativas, culturales, cientficas, artsticas, museos y fundaciones y a aquellas sucesiones a favor de ascendientes y descendientes, cnyuge o concubina, sin exceder de $15,000 para cada beneficiario[footnoteRef:62]. [61: El 25 de agosto de 1926 se emiti la Ley del Impuesto Federal sobre Herencias y Legados, que era de aplicacin federal, mientras que cada una de las entidades federativas aplicaba sus propias leyes en la materia.] [62: Entre las modificaciones en materia fiscal en la administracin de Marte R. Gmez fueron la creacin de seis nuevos renglones de tributacin: ausentismo, seguros, azcar, sal, fondos petroleros y durmientes de ferrocarril. Se disminuy, en cambio la contribucin federal en los Estados que venan pagndola del veinte al quince por ciento, se suprimi el derecho de inspeccin sanitaria de carnes y manteca, se exoneraron de impuesto las pequeas pensiones, se disminuy el nmero de los renglones que estn sujetos al impuesto de diez por ciento adicional y se redujeron los derechos de trfico martimo. Segundo informe presidencial de Abelardo L. Rodrguez, Diario de Debates de Cmara de Diputados, XXXVI Legislatura, ao 1, no. 8, Mxico, 1 de septiembre de 1934. ]

Los efectos de recuperacin en la economa fueron favorables para Mxico, en las modificaciones tributarias aumentaron la recaudacin fiscal. En el ao que estuvo Marte R. Gmez en la secretara fue decisivo porque en el poco tiempo estabiliz la economa, con presupuesto balanceado, recabaron 222 millones de pesos en total de los impuestos cifra no alcanzada desde 1927 (cuadro I). Se incrementaron los gastos sociales; as como, fundaron de tres instituciones econmicas: Nacional Financiera, el Banco Nacional Hipotecario y de Obras pbicas y el Fondo de Cultura Econmica. Pero el cambio radical en las contribuciones para este ao fue que el sector industrial aport mayores ingresos que el impuesto a la importacin, inversamente proporcional si se compara su trayectoria en diez aos. Mientras que el impuesto sobre la renta represent el tercer rengln de importancia para el erario nacional duplic su cifra (cuadro IV). Como de igual forma, se duplic el saldo del comercio exterior, se estabiliz el peso en 3.60 y recuperando los precios en todos los sectores productivos.

4. Conclusiones

La poltica hacendaria seguida en el perodo de 1924 a 1934, hicieron hincapi en el desarrollo econmico, un crecimiento en general, basado en un cierto grado de control nacional sobre la economa. En su misin durante el perodo de reconstruccin dieron los mecanismos institucionales para activar la economa nacional, devastada por la Revolucin; en sus intentos por poner en prctica la Constitucin 19I7, pareca ser ms radicales de lo que realmente eran. Estos dos dirigentes, trataron de restablecer la posicin de la nacin en diferentes mbitos, la recuperacin a lo largo de la dcada se mantuvo un crecimiento moderado, aunque empez a mostrar signos de contraccin en 1926 con la crisis econmica y con una cada ms recesiva en 1932-1933 fueron los efectos de la poltica monetaria y financiera.

En materia fiscal los avances fueron significativos en el perodo, se llevaron a cabo las labores de reconstruccin econmica y modernizacin para resolver las enormes necesidades de recursos, debido a que los crditos internos y externos se encontraban paralizados. Con Alberto J. Pani se redujeron los gastos administrativos dando cabida a proyectos sociales, caminos, puentes, agricultura y riego; mientras que el perodo de Montes de Oca se destin el gasto a los rubros administrativo, militar y deuda externa. Con el nuevo rgimen fiscal se transit de una anarqua prevaleciente en las entidades federativas a un centralismo de las contribuciones diversificando con impuestos progresivos y negociados en las Convenciones, en el caso de Pani; mientras que Montes de Oca hace uso de los recursos extraordinarios, impone sanciones y regula el comercio exterior.

Si bien la poltica fiscal en el perodo estuvo claramente influida por la concepcin liberal de igualdad, libre concurrencia, equilibrio presupuestal y el establecimiento del impuesto de la renta como principal fuente de recaudacin. Slo Luis Montes de Oca pudo obtener finanzas sanas, a pesar de los desajustes ocasionados por las dos crisis sistmicas, una de produccin, en 1926-1927; y otra de reconversin, que acarre la depresin iniciada en 1929, con la desarticulacin del sistema monetario internacional y las estructuras bancarias.

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