constituyen rentas en especie la utilización,consumo u obtención de bienes, derechos oservicios de forma gratuita o por precio inferioral normal de mercado, para fines particulares,aun cuando no supongan un gasto real paraquien los conceda.

RENTAS EN ESPECIE

La empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. espropietaria de un inmueble ubicado en Av. 2 deMayo Nº 512 Callao, el cual ha sido cedidogratuitamente a uno de los hijos del GerenteComercial por todo el ejercicio 2009. Sobre elparticular nos piden que determinemos elefecto que tendrá esta cesión sobre el Impuestoa la Renta del ejercicio. Asumir que la utilidadcontable es de S/. 100,000 y que el bien tieneun valor de S/. 850,000 según el autoavalúo.

CASO PRÁCTICO

• El inciso d) del artículo 23º de la LIR señala que constituye Renta dePrimera Categoría, la renta ficta de predios cuya ocupación hayancedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,señalándose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valordel predio declarado en el autoavalúo correspondiente al ImpuestoPredial.

• Agrega la citada norma que esta presunción, también es deaplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hacemención en el inciso e) del artículo 28º de la Ley del Impuesto a laRenta.

• En ese sentido, tratándose del caso planteado por la empresa“SANTA MIRTHA” S.A.C., la misma deberá determinar la rentapresunta por el bien cedido gratuitamente. Para ello, deberá seguirel siguiente procedimiento:

SOLUCIÓN

CONCEPTO IMPORTE

Valor de predio según autoavalúo S/. 850,000

Renta Ficta (6%) S/. 51,000

¿Cómo afecta a la determinación del Impuesto a la Renta?Asumiendo que la empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. tuvo en el ejercicio2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deberá realizar el siguientecálculo a efectos de determinar el Impuesto a la Renta del citado año:• Utilidad Contable S/. 100,000

(+) Agregados• Renta Ficta S/. 51,000• Renta Neta S/. 151,000• I. Renta 30% S/. 45,300

Como se observa, la renta ficta genera como consecuencia que elImpuesto a la Renta que determine la empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C.se incremente en una cuantía equivalente a la renta ficta.

RENTA NETA

Renta Bruta (RB) 100%

Renta Neta (RN) 100%RB – 20%RB

Renta Neta (RN) (100% - 20%)RB

Renta Neta = 80%RB