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“Las NIIF 15 y su efecto en la tributación”
CPC. Luis Castro Gálvez
Nota: El contenido del presente
material debe ser complementado
con la información de la
exposición.
Nota: El contenido del presente
material debe ser complementado
con la información de la
exposición.
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
I.- INTRODUCCION
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
¿De qué vamos a conversar?
Vamos a ver como se ha
usado, el limite de ese uso
y las principales
controversias que surgen.
¿Por qué es importante?
Fuente: Tribunal Fiscal
Elaboración Propia
Fecha: 09/07/2017
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Gráfico N° 1 Evolución de las NIC en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Fuente: SUNAT
Modalidad de Búsqueda: Motor de google
fecha: 09/07/2017
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2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2012 2013 2014 2015 2016
Gráfico N° 2Informes de SUNAT que citan a las NIC´s
Tanto el TF y SUNAT citan en sus
Resoluciones y/o Informes a las NIIF
¿Cuáles son las mas citadas?
Las mas citadas:
En el TF las NIC 16,1,18 y 2
En SUNAT: La 18,16,38 y 2
Fuente: Tribunal Fiscal
Elaboración Propia
Fecha: 09/07/2017
nic 1
21%
nic 16
32%
Otras
2%
nic 38
2%
nic 2
19%
nic 21
2%
nic 17
3%
nic 18
19%
Gráfico N° 3NIC mas citadas en las RTF hasta el
2016
Fuente: SUNAT
Modalidad de Búsqueda: Motor de google
fecha: 09/07/2017
NIC 18
31%
NIC 16
17%NIC 38
15%
NIC 2
10%
NIC 11
8%
NIC 17
6%
OTRAS
13%
Gráfico N° 4
NIC mas citadas en los Informes de SUNAT
II.- FORMAS DE UTILIZACION DE
LAS NIIF EN LA TRIBUTACION
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
Formas de utilización de las normas
contables:
a) Desde el punto de vista normativo
– Por remisión expresa
– Por remisión tácita
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Asesores y Consultores Tributarios.
Incidencia tributarias de las NIC
Formas de utilización de las normas contables:
b) Desde el punto de vista del operador
– Por parte del Tribunal Fiscal
– Por parte de SUNAT
– Por parte de los contribuyentes
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
III.- PRINCIPALES PROBLEMAS
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
Incidencia tributarias de las NIC
• Principales problemas que plantea el usoactual de las normas contables a ladeterminación fiscal.
a) Desde el punto de vista jurídico
– El principio de Reserva de Ley
– La aplicación temporal de las normas
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Asesores y Consultores Tributarios.
Incidencia tributarias de las NIC
• Principales problemas que plantea el usoactual de las normas contables a ladeterminación fiscal.
b) Desde el punto de vista de la aplicación
– Clasificación de la partida
– Determinación del costo de la partida
– Determinación de las bajas de los activos
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
“IV.- Como se utilizó la
NIC 18 en la
tributación»
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
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SALA 1 SALA 2 SALA 3 SALA 4 SALA 5 SALA 6 SALA 7 SALA 8 SALA 9 SALA 10 SALA 11 SALA A SALA Q
Cuadro N° 2: De RTF que mencionan la NIC 18 por Sala del Tribunal
Fuente: Tribunal FiscalElaboración Propia
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Cuadro N° 1: De RTF que mencionan la NIC 18 por años
Fuente: Tribunal FiscalElaboración Propia
Como se puede apreciar del
Cuadro N° 1 existe un
incremento en citar la NIC 18
para efecto de la solución de
controversias fiscales
La tendencia es mas acentuada
en las salas 1 al 5 del TF que en
las otras salas
¿Cómo se utilizó la NIC 18 en Tributación?
• Se realizó por una remisión tácita, dado que el concepto de devengado no esta desarrollado en la norma.
• Fue usado por todos los operadores, pero su uso se realizó de manera limita a los momentos de reconocimiento. (Ver diapositiva siguiente)
• Genera problemas en su utilización en especial ahora con respecto al uso temporal de la norma contable aplicable.
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Asesores y Consultores Tributarios.
El estado actual en la tributación
Estado actual en la Tributación:• El Impuesto a la Renta tiene
no tiene definición dedevengado.
• El devengado en el impuestoa la renta solo determina elmomento delreconocimiento.
• El monto de la operación sedetermina en aplicación delvalor de mercado delartículo 32 de la LIR
Estado actual en la Tributación:• En función de ello la
jurisprudencia cubrió lanecesidad de determinar elmomento dereconocimiento con lasnormas de la NIC 18 perosólo de aquellas referidas almomento delreconocimiento.
• No uso ni podía usar lasnormas de valor razonableporque tenía la norma devalor de mercado de la LIR
¿Uso limitado de la NIC 18 en
Tributación?
NIC 18
Podemos dividirla en:
• Definición
• Medición a VR
• Reconocimiento de
ingresos
• Revelaciones
NIC 18 en tributación
.
• Uso no consistente
• No se usa
• Se uso
constantemente
• No relevante
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Asesores y Consultores Tributarios.
En la Venta de Bienes
Se reconoce cuando
los costosincurridos,o porincurrir, enrelacióncon latransacciónpuedensermedidosconfiabilidad.
el importede losingresosdeactividadesordinariaspuedamedirseconfiabilidad;
La entidadnoconservapara síningunaimplicaciónen lagestióncorrientede losbienesvendidos,en el gradousualmenteasociadocon lapropiedad,niretiene elcontrolefectivosobre losmismos;
La entidadhatransferido alcomprador losriesgos yventajas,de tiposignificativo,derivadosde lapropiedadde losbienes;
seaprobableque laentidadreciba losbeneficioseconómicosasociadosconlatransacción;
“La Administración encuentraboletas de venta que no habíansido consideradas para efecto dela determinación del impuesto yque consignaban como glosaINICIAL VENTA DE TERRENO.
Caso Nro. 1 Venta de TerrenoRTF 1203-2-2008
“… desde el punto de vista contable, no se
ha transferido al comprador “los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad
de los productos", pues aún cuando en el
contrato se pactara que el comprador
asumirá el riesgo de la cuantía y calidad del
bien futuro, siempre estará bajo la
condición suspensiva referida a que el bien
llegue a tener existencia, tal como lo
estipula el artículo 1535”.
Caso Nro. 2 Venta de Bien Futuro RTF 0467-5-2003
EJEJMPLO DEL USO DE LAS CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO
“Que toda vez que de acuerdo con los
citados contratos las partes acordaron que
los bienes debían entregarse según el
Incoterm CIF, se tiene que los tiesgos
derivados de la propiedad fueron
transferidos a las empresas compradoras en
el momento en el que dichos bienes
sobrepasaron la borda del buque en el
puerto de embarque, conforme lo previsto
por el citado Incoterm”.
Caso Nro. 3 Venta a valor CIFRTF 05389-8-2013
Caso Nro. 3 Venta a valor CIFRTF 05389-8-2013
Fuente: http://www.procomer.com/downloads/quiero/INCOTERM-2010-IC.pdf
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Asesores y Consultores Tributarios.
Prestación de Servicios
Se reconoce cuando
loscostosincurridos y loscostoshastacompletarlapuedensermedidosconfiabilidad.
el importede losingresosdeactividadesordinariaspuedamedirseconfiabilidad;
seaprobableque laentidadreciba losbeneficioseconómicosasociados conlatransacción;
El grado derealización delatransacción,al final delperiodo sobreel que seinforma,pueda sermedido confiabilidad
CASO Nro. 1.- Los servicios sujetos acondiciónEn estos casos, la operación devenga en lamedida que el prestador del servicio cuentecon toda la información para determinar elingreso, más aún si el usuario ha establecidola forma de calcularlo. Esta posición fueadoptada en la RTF 04588-1-2003, en la cualel usuario liquidaba el servicio pero nofacturaba hasta el momento en el cualrecibía la conformidad de su cliente,procedimiento que fue desconocido por elTribunal Fiscal.
CASO Nro. 2.- Liquidación conjuntaEn la RTF 011911-3-2007, se analiza un servicio enel cual ambas partes intercambian liquidacionesde servicios, que pueden ser observadas por cadauna de las partes.
En este caso, el Tribunal Fiscal, estableció quedebía reconocerse el ingreso en la medida que elprestador había determinado el monto del ingresoal conocer los elementos conformantes delmismo, independientemente que después depueda emitir notas de débito o crédito.
El esquema del Valor de Mercado
EXISTENCIAS
VALORES
• El que se obtiene en las
operaciones normales de la
empresa
• Operaciones entre partes
independientes en condiciones
iguales o similares
• Valor de tasación
Mayor:
• El valor de Transacción
V S
• Valor de cotización
• Valor de participación
• Otro
El esquema del Valor de Mercado
ACTIVO FIJO
IFD
• Cuando se trate de bienes respecto de los
cuales se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el que corresponda a
dichas transacciones;
• cuando se trate de bienes respecto de los
cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el valor de
tasación.
• Mercado centralizado: El de ese mercado
• No hay mercado centralizado: El del
subyacente
“IV.- De la NIC 18 a la NIIF
15 midiendo el impacto
en el Impuesto a la
Renta”Nota: El contenido del presente
material debe ser complementado
con la información de la
exposición.
Nota: El contenido del presente
material debe ser complementado
con la información de la
exposición.
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
¿Cuáles son los esquemas de las
normas?
NIC 18
Podemos dividirla en:
• Definición
• Medición a VR
• Reconocimiento de
ingresos
• Revelaciones
NIIF 15
• Identificar el contrato
• Identificar las obligaciones
• Determinar el precio de la
transacción
• Distribuir el precio entre las
transacciones
• Contabilizar los ingresos
cuando la entidad satisface las
obligaciones
¿Cambian los momentos con la
aplicación de la NIIF 15?
Esquema en el reconocimiento de la NIC 18
vta de bien serviciosLa entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
La entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de
los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;
el importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad
el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad
sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con
la transaccion
sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
trasaccion
los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción pueden ser
medido con fiabilidad
los costos incurridos y los costos hasta
completarla pueden ser medidos con
fiabilidad
El grado de realización de la
transacción, al final del periodo sobre
el que se informa puede ser medido
con fiabilidad
SATISFACCION DE OBLIGACION DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando la
medida que satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia
de BB y SS comprometidos (Es decir uno o varios activos) al cliente. Un
activo se transfiere cuando lo acredita que el cliente obtiene el control de ese
activo
SATISFACCION DE OD
A lo largo del tiempo
Cuando:
El cliente recibe y consume de forma simultanea los beneficios proporcionados.
El desempeño crea o mejora un activo que el cliente controla.
El desempeño no crea un activo pero toma un n° exigible al pago.
SATISFACION DE O.D
En un determinado momento
Si no es una OD que se satisface en el tiempo se satisface en un momento.
SATISFACE DE OD
Indicadora de transferencia de control
La entidad tiene un D° presente al pago del activo
El cliente tiene D° legal al activo.
La entidad ha transferido la posesión física del activo.
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo
El cliente ha aceptado el activo.
¿Cuál es el cambio que impacta?
¿Cómo cambia la contabilidad?NIIF 15
• Identificar el contrato
• Identificar las obligaciones
• Determinar el precio de la transacción
• Distribuir el precio entre las transacciones
• Contabilizar los ingresos cuando la entidad satisface las obligaciones
SUNAT adelantada a su tiempo
La posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal analizó lo siguiente:
• Para prestar el servicio resulta necesario que
los usuarios cuenten con equipos celulares
porque sin ellos no sería posible.
• Lo anterior justifica la existencia de diferentes
estrategias entre ellas ofrecer equipos por
debajo del costo.
• EL Tribunal Fiscal sostenía lo siguiente:
«… puesto que si bien, por la venta del equipo
obtienen una pérdida , está se verá superada con
los ingresos que obtengan por la prestación de
servicios de telefonía celular, al ser esta
prestación el giro principal de estas empresas»
Asimismo se evalúo lo siguiente:
«… que si bien para determinar el costo
del equipo celular se toma en
consideración el plan tarifario
contratado, lo que tambien es práctica
usual en el mercado, ello no implica
necesariamente que el costo del equipo
esté incluido dentro del costo del
servicio contratado…»
Muchas gracias
¿Preguntas?
