servicioscontablescb.files.wordpress.com · Las Normas NIIF® Ilustradas Normas emitidas a 1 de enero de 2020, reflejando cambios todavía no requeridos Esta edición se publica en

2020

PARTE A Normas emitidas y el Marco Conceptual para la Información Financiera

Normas NIIF® Parte A

Con amplias

referencias cruzadas

y otras ilustraciones

Las Normas NIIF® IlustradasIncluyen los cambios todavía no requeridos.

Normas emitidas a 1 de enero de 2020

Las Normas NIIF® Ilustradas

Normas emitidas a 1 de enero de 2020, reflejando cambiostodavía no requeridos

Esta edición se publica en tres partes

PARTE Acontiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo

las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e InterpretacionesSIC®, junto con el Marco Conceptual para la Información

Financiera

(Glosario incluido)

Véanse también las Partes B y C de esta edición:

Parte Bcontiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías de

implementación que acompañan a las Normas, junto con losdocumentos de práctica de las NIIF ilustrados

Parte Ccontiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados que

acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para laInformación Financiera y los documentos de Práctica de las

NIIF, junto con la Constitución y el Manual del Procedimiento aSeguir de la Fundación IFRS

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ISBN for this part: 978-1-911629-59-7

ISBN for complete publication (three parts): 978-1-911629-58-0

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This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations and otherIASB material included in this publication has been approved by a Review Committee appointed bythe IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRS Foundation. The ReviewCommittee has not reviewed the translation of the educational overlay.

The Foundation has trade marks registered around the world (Marks) including ‘IAS®’, ‘IASB®’,‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, the IFRS® logo, ‘IFRS for SMEs®’, the IFRS for SMEs® logo, the ‘Hexagon Device’,‘International Accounting Standards®’, ‘International Financial Reporting Standards®’, ‘IFRSTaxonomy®’, ‘NIIF®’ and ‘SIC®’. Further details of the Foundation’s Marks are available from theFoundation on request.

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Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se emiten por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (Consejo).

Las ilustraciones contenidas en esta publicación no han sido aprobadas por el Consejo.

Descargo de responsabilidad: En la medida en que lo permita la legislación aplicable, el Consejo y laFundación IFRS (Fundación), expresamente declinan toda responsabilidad, como quiera que surja deesta publicación o cualquier traducción de ésta, tanto si es de carácter contractual, civil o de otraforma, con cualquier persona con respecto a toda reclamación o pérdida de cualquier natursalezaincluyendo pérdidas directas, indirectas, imprevistas o resultantes, daños punitivos o multa,penalizaciones o costos.

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La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Financiera, Interpretaciones ydel resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido aprobadapor un Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción alespañol son de la Fundación IFRS. El Comité de Revisión no ha revisado la traducción de las notaseducativas.

La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el mundo (Marcas) incluyendo ‘IAS®’,‘IASB®’, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, ‘el logo IFRS®’, 'IFRS for SMEs®', 'el logo IFRS for SMEs®', el logo en forma de'hexágono', 'International Accounting Standards®', 'International Financial Reporting Standards®',‘IFRS Taxonomy®’, ‘NIIF®’ y ‘SIC®’. El titular de la licencia tiene a disposición de quien lo soliciteinformación adicional sobre las marcas de la Fundación.

La Fundación es una corporación sin fines de lucro según la Ley General de Corporaciones del Estadode Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Número decompañía: FC023235) con su sede principal en Columbus Building, 7 Westferry Circus, Canary Wharf,London E14 4HD.

Prólogo a la traducción española de las Normas NIIF 2020

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se ha comprometido adesarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financieralegalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado enprincipios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Información Financiera(Normas NIIF) se emiten por el Consejo para proporcionar a los inversores, otrosparticipantes de los mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la informaciónfinanciera, información transparente y comparable en los estados financieros y en otrainformación financiera.

Desde que el Consejo comenzó sus operaciones en abril de 2001, el número de países queutilizan las Normas NIIF o se han comprometido a la adopción de las Normas NIIF haaumentado continuamente. La Fundación IFRS se centra en incentivar y apoyar de formacongruente, la adopción global de las Normas NIIF.

La traducción es una parte esencial del proceso de adopción en muchos países. Latraducción al español ha sido revisada por un comité de expertos contableshispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las NormasNIIF. La traducción de las Normas NIIF sigue el proceso indicado a continuación.

La traducción final de las Normas NIIF, tal como puede apreciarse en esta publicación, esel resultado de un proceso de colaboración entre los miembros del comité quienesofrecen voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan lasdistintas opiniones de los miembros de dicho comité hasta alcanzar un acuerdo sobre eltexto final. Agradecemos a Vicente Pina y a Lourdes Torres la coordinación de latraducción y al Comité de Revisión Español, que discutieron la terminología, sutraducción y el texto de las Normas NIIF en español, con el fin de asegurar su calidadabsoluta.

Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundación IFRS (www.ifrs.org) si deseanmantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones através de Internet, material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.

Para más información sobre la organización, sus publicaciones, traducciones einformación sobre los servicios de subscripción de la Fundación IFRS, visite la página webo contáctenos en:

IFRS Foundation Publications Department

Columbus Building7 Westferry CircusCanary WharfLondon, E14 4HD,United Kingdom

Telephone: +44 (0)20 7332 2730Email: [email protected]: www.ifrs.org

Lee WhiteDirector Ejecutivo

Fundación IFRS

Traducción

La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientesprofesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcalá:

Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)

Acerete Gil, J. Basilio

Bachiller Baroja, Patricia

García Lacalle, J. Javier

Martí López, Caridad

Martín Vallespín, Emilio

Royo Montañés, Sonia

Yetano Sánchez de Muniaín, Ana

Sara Otal Franco, Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad deAlcalá, e Inés García Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en lapreparación de las ediciones anteriores a 2005.

Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados deCuentas de España cedió los derechos sobre los textos previamente traducidos ypublicados de las Normas emitidas en ese momento.

Miembros del Comité de Revisión

Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la revisión sistemática de latraducción de las Normas e Interpretaciones:

Beltrán Manrique, Sergio. Contador Público colegiado en Venezuela, Chile y Colombia.Cuenta con maestría en Administración de Proyectos y especialización en Finanzas deEmpresas. Certificado en NIIF por el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra yGales (ICAEW). Conferencista y consultor en NIIF.

Devaca Pavón, Ángel. Doctor en Ciencias Contables. Decano, Director de Posgrado de laFCCAE-UC y docente de los cursos de doctorado y Maestrías en las materias: NormasInternacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría.Expresidente del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.

García Mollenhauer, Andrés Rodrigo. Magíster en finanzas, Contador Auditor, Socio deEcovis Internacional, Gerente Técnico del Colegio de Contadores de Chile (Auditoría yPrincipios contables), Director de Diplomado de NIIF de Thomson Reuters Chile,Participante de los GTT del GLENIF.

Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de laUniversidad de Alcalá (Alcalá de Henares, Madrid, España). Expresidente del Instituto deContabilidad y Auditoría de Cuentas del Ministerio de Economía y Hacienda. Miembroacadémico del Banking Stakeholders Group de la Autoridad Bancaria Europea (EBA) desde2014 a 2017.

Gil, Jorge José. CPA y especialista en finanzas. Director general del organismo emisor denormas de Argentina (CENCyA). Vicepresidente del GLENIF. Consultor y docente en NIIF.Autor de un libro sobre NIIF. Profesor universitario (Argentina).

Marchese, Domingo Mario. Profesor universitario y miembro de CENCYA (Consejo Emisorde Normas de Contabilidad y Auditoría) de la República Argentina. Ex miembro del SIC eIFRIC (Argentina).

Maticorena, Waldo. Contador Público Colegiado en Perú y Contador Público Titulado enColombia. Graduado de la Universidad Ricardo Palma (Lima, Perú). Cuenta con un MBA dela Universidad ESAN (Lima, Perú) con especializacion en finanzas en intercambio conUCLA (California, Estados Unidos).

Rodríguez Mite, Eugenio. Contador público, Administrador de Empresas y con Masteradode la Universidad de Guayaquil en conjunto con la Universidad de Guadalajara. Asesor deempresas y consultor en NIIF y Auditor Independiente. Expresidente del Instituto deInvestigaciones Contables del Ecuador (IICE) y Excatedrático de la Universidad deGuayaquil (Ecuador).

Sarmiento Pavas, Daniel. MBA, contador público y administrador de empresas. Docenteuniversitario. Conferencista y consultor en NIIF. Miembro del SMEIG. Expresidente de laJunta Central de Contadores y exmiembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública(Colombia). Actualmente Socio-Director de ACS-SMS Colombia.

Terceros Fernández, Remy Ángel. Contador público certificado en NormasInternacionales. Pasado presidente por dos gestiones consecutivas del organismo emisorde normas contables nacionales (CAUB-CTNAC). Conferencista y consultor en NIIF(Bolivia).

Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los países de hablahispana, con la participación del equipo de traducción y del Comité de Revisión.

Índice

página

Introducción a esta edición A1

Cambios en esta edición A5

Prólogo a las Normas NIIF® A7

El Marco Conceptual para la Información Financiera A11

Normas NIIF

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales deInformación Financiera

A105

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A161

NIIF 3 Combinaciones de Negocios A227

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y OperacionesDiscontinuadas

A303

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales A333

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar A347

NIIF 8 Segmentos de Operación A425

NIIF 9 Instrumentos Financieros A447

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A687

NIIF 11 Acuerdos conjuntos A775

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades A821

NIIF 13 Medición del Valor Razonable A859

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas A919

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos conClientes

A945

NIIF 16 Arrendamientos A1039

NIIF 17 Contratos de Seguro A1103

Normas NIC

NIC 1 Presentación de Estados Financieros A1207

NIC 2 Inventarios A1269

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A1289

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores

A1313

NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa A1339

continúa...

...continuación

NIC 12 Impuesto a las Ganancias A1353

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A1417

NIC 19 Beneficios a los Empleados A1451

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales

A1529

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la MonedaExtranjera

A1541

NIC 23 Costos por Préstamos A1567

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas A1583

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficiopor Retiro

A1599

NIC 27 Estados Financieros Separados A1613

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1633

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias A1665

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación A1677

NIC 33 Ganancias por Acción A1747

NIC 34 Información Financiera Intermedia A1779

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1801

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1861

NIC 38 Activos Intangibles A1889

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición A1937

NIC 40 Propiedades de Inversión A1997

NIC 41 Agricultura A2025

Interpretaciones CINIIF

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracióny Similares

A2045

CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e InstrumentosSimilares

A2053

CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio,la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

A2067

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos

A2075

CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

A2081

continúa...

...continuación

CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A2087

CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios A2093

CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y suInteracción

A2111

CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero A2125

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo A2141

CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos dePatrimonio

A2149

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a CieloAbierto

A2157

CINIIF 21 Gravámenes A2167

CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y ContraprestacionesAnticipadas

A2177

CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a lasGanancias

A2185

Interpretaciones SIC

SIC‑7 Introducción del Euro A2197

SIC‑10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividadesde Operación

A2201

SIC‑25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de laEntidad o de sus Accionistas

A2205

SIC‑29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar A2209

SIC‑32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web A2215

Glosario A2223

Introducción a esta edición

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidades (Consejo) es el organismo emisorde normas de la Fundación IFRS® (Fundación). Seleccionado, supervisado y financiado porla Fundación, el Consejo tiene responsabilidad total sobre todos los temas técnicos,incluyendo la preparación y emisión de Normas NIIF. Los Fideicomisarios de la FundaciónIFRS (Fideicomisarios) son responsables de la gobernanza y supervisión. El Consejo deSupervisión de la Fundación IFRS ofrece un vínculo formal entre los Fideicomisarios y lasautoridades públicas para mejorar la rendición pública de cuentas de la Fundación.

Normas NIIF

Las Normas NIIF (Normas) son pronunciamientos obligatorios y comprenden:

(a) Normas NIIF;

(b) Normas NIC; y

(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF(Interpretaciones CINIIF) o su organismo predecesor, el Comité deInterpretaciones (Interpretaciones SIC®).

las Normas se emiten tras un procedimiento a seguir formal, y no debe describirse que losestados financieros cumplen con las Normas NIIF a menos que cumplan con todos losrequerimientos de las Normas.

los requerimientos de una Norma, incluyendo los apéndices que establecen las guías deaplicación obligatoria, se acompañan habitualmente de material no obligatorio,incluyendo:

(a) unos fundamentos de las conclusiones, que resumen las consideracionesprincipales del Consejo cuando se desarrolló la Norma;

(b) las opiniones en contrario, si las hubiera, presentadas por los miembros delConsejo que votaron en contra de la publicación de una Norma o modificación auna Norma; (c) guías de implementación; y (d) ejemplos Ilustrativos.

El epígrafe que sigue a la página de contenidos de cada Norma establece la autoridad de lainformación contenida o que acompaña a esa Norma.

La página donde figura el título de cada Norma detalla su historia.

Cada Norma nueva y modificación a una Norma establece su fecha de vigencia y puedeincluir disposiciones transitorias. Cuando el Consejo emite nuevas Normas omodificaciones a las Normas, generalmente permite que una entidad aplique los nuevosrequerimientos antes de su fecha de vigencia.

Introducción

© IFRS Foundation A1

¿Qué contiene esta edición?

Esta edición contiene las Normas aprobadas por el Consejo para su emisión hasta el 31 dediciembre de 2019. Estas Normas incluyen cambios que todavía no son requeridos a 1 deenero de 2020.

Las Normas incluidas en esta edición son las últimas emitidas y, en algunos casos, lafecha de vigencia es posterior al 1 de enero de 2020. Esta edición no incluye la versión deuna de Norma, o de partes de una Norma, que están siendo sustituidas por una Norma omodificación a una Norma incluida en esta edición.

Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas a 31 de diciembre de 2019 conuna fecha de vigencia del 1 de enero de 2020 o anterior se incluirán en Las Normas IFRS®

Ilustradas—Normas requeridas a 1 de enero de 2020.

Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.

Ilustraciones

Las amplias referencias cruzadas y las notas explicativas han sido insertadas para ayudara navegar y aplicar las Normas y material complementario. Las referencias cruzadas y lasnotas se presentan [de esta forma]. [] Estas no forman parte de las Normas y no han sidoaprobadas por el Consejo.

La posición de un referencia cruzada o nota indica el texto con el que se relaciona. Porejemplo, una referencia cruzada inmediatamente después de un encabezamiento osubencabezamiento indica que la referencia se relaciona en su totalidad con la secciónsiguiente al encabezamiento o subencabezamiento. La referencia no se repite,generalmente, en los párrafos que siguen al encabezamiento. Las referencias posteriores aun párrafo son específicas de ese párrafo y complementan la referencia de la sección delencabezamiento con la que se relacionan.

Además, las Decisiones de Agenda del Comité publicada a 31 de diciembre de 2019 seincluyen como ilustraciones. Las decisiones de Agenda se publican cuando se hapreguntado al Comité sobre una cuestión, pero decide no añadirla a su agenda de emisiónde normas. El Comité explica que estas decisiones y remite a los principios yrequerimientos aplicables cuando concluye que las Normas NIIF proporcionan una baseadecuada para que una entidad determine la contabilización apropiada. Las decisiones deAgenda, a menudo, incluyen información para ayudar a las entidad a aplicar las NormasNIIF. Las referencias a las decisiones de agenda se incluyen en el texto de esta forma E1; eltexto de las decisiones de agenda se reproduce inmediatamente después del final delpárrafo con el que se relaciona la referencia:

E1 [IFRIC® Update, [mes y año], Decisión de Agenda, “[Título de la decisión de agenda]” [Texto de la decisión de agenda]]

Introducción

A2 © IFRS Foundation

Las decisiones de agenda del Comité presentadas como notas educativas no sonInterpretaciones CINIIF—se publican solo a efectos informativos y no cambian losrequerimientos de las Normas NIIF. En su lugar explican cómo los principios yrequerimientos correspondientes en las Normas se aplican a un hecho en particular o unatransacción descritos en la decisión de agenda.

También se ha incluido material adicional en páginas con el encabezamiento “Material deApoyo”. Por ejemplo, en octubre de 2007, el Consejo emitió Participaciones de Largo Plazo enAsociadas y Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28) y, al mismo tiempo, publicó unejemplo para acompañar dichas modificaciones. Este ejemplo no es parte de la NIC 28,pero se ha incluido como “Material de Apoyo”.

Publicaciones y traducciones

La Fundación posee los derechos de autor de las Normas NIIF, incluyendo las Normas NIC,Interpretaciones CINIIF, Interpretaciones SIC, proyectos de norma, documentos dediscusión y otras publicaciones del Consejo en todos los países, salvo en los casos en quela Fundación IFRS haya renunciado expresamente a ejercer dichos derechos o a partes deese material. Para encontrar más información relativa a los derechos de autor de laFundación, por favor dirigirse a la nota sobre los derechos de autor en esta edición o enwww.ifrs.org.

Las Normas NIIF han sido traducidas a un conjunto de idiomas. La Fundación considerarátraducciones adicionales según surja su necesidad. Para más información, contáctese conel equipo de Derechos de Autor, Adopción y Traducción en [email protected].

Más información

El sitio web de la Fundación, www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y otrosrecursos relativos al Consejo y a la Fundación. Las últimas publicaciones y servicios desuscripción pueden solicitarse en la tienda en línea de la Fundación en shop.ifrs.org.

Para obtener información adicional sobre la Fundación, o copias de sus publicaciones ydetalles sobre los servicios de suscripción de la Fundación, visite el sitio web o escriba a:

IFRS Foundation Publications Department Columbus Building 7 Westferry Circus Canary Wharf London E14 4HD United Kingdom

Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Correo electrónico: [email protected] Sitio web: www.ifrs.org

Introducción


http://www.ifrs.orgmailto:[email protected]://www.ifrs.orghttp://shop.ifrs.orghttp://www.ifrs.org

Cambios en esta ediciónEsta sección es una breve guía de los cambios incorporados en esta edición de 2020 desdela publicación de Las Normas NIIF® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de 2019 (NormasNIIF Ilustradas Emitidas 2019).

Introducción

Esta edición contiene las Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad (Consejo) a 31 de diciembre de 2019. Estas Normas incluyen cambios quetodavía no son requeridos a 1 de enero de 2020.

Las Normas y las modificaciones a las Normas requeridas para periodos contables quecomiencen el 1 de enero de 2020 (es decir, todas las Normas con una fecha de vigencia del1 de enero de 2020 o anterior) se incluyen en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas requeridasa 1 de enero de 2020.

Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.

Novedades en esta edición

El principal cambio realizado desde el 1 de enero de 2019 es Reforma de la Tasa de Interésde Referencia que modifica las NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIC 39 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medición y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

Se ha revisado el glosario. Se han realizado correcciones de redacción menores a lasNormas así como actualizaciones necesarias; una lista con todas estas correcciones estádisponible en www.ifrs.org.

Decisiones de agenda publicadas desde el 1 de enero de 2019 se han añadido comoilustraciones a las NIIF 9, NIIF 11, NIIF 15, NIIF 16, NIC 1, NIC 2, NIC 7, NIC 8, NIC 16,NIC 19, NIC 23, NIC 27, NIC 28, NIC 37, NIC 38, NIC 39, NIC 41 y CINIIF 23.

La tabla siguiente proporciona la fecha de publicación y de vigencia de la nuevamodificación.

Nueva modificación emitida a 1 de enero de 2020

Modificación Cuándo se emitió Fecha de vigencia (es posible la aplica-ción anticipada amenos que se señalaotra cosa)

Normas modifica-das

Normas/Interpretacionesretiradas

Reforma de la Tasade Interés deReferencia

(Modificaciones a lasNIIF 9, NIC 39 yNIIF 7)

Septiembre de 2019 1 de enero de 2020 NIIF 9, NIIF 7,NIC 39

Cambios en esta edición


http://www.ifrs.org/

Las Normas nuevas y revisadas, Interpretaciones y documentos de prácticas estándisponibles para los subscriptores eIFRS en eifrs.ifrs.org.

Los resúmenes que siguen a continuación explican las modificaciones incluidas en latabla Nueva modificación emitida a 1 de enero de 2020.

Modificaciones a las Normas

Reforma de la Tasa de Interés de Referencia

Reforma de la Tasa de Interés de Referencia modifica las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39 y vigente apartir del 1 de enero de 2020.

Las modificaciones cambian algunos requerimientos específicos de la contabilidad decoberturas para proporcionar una exención de los efectos potenciales de la incertidumbreprovocada por la reforma de tasas de interés de referencia, tales como las tasas ofrecidasInterbancarias (IBOR). Además, las modificaciones requieren que una entidad proporcioneinformación adicional a los inversores sobre sus relaciones de cobertura que estándirectamente afectadas por cualquiera de estas incertidumbres.

Cambios en esta edición


http://www.eifrs.ifrs.org

Prólogo a las Normas NIIF®El Prólogo se emite para explicar el alcance, la autoridad y el calendario deaplicación de las Normas NIIF. El Prólogo se modificó por última vez endiciembre de 2018.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se establecióen 2001. El Consejo estuvo precedido por el Consejo del Comité de NormasInternacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). Cuando eltérmino Norma NIIF se utiliza en este prólogo, incluye las Normas y lasInterpretaciones CINIIF emitidas por el Consejo, y las Normas Internacionalesde Contabilidad y las Interpretaciones SIC® emitidas por el IASC, supredecesor.

El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) no es unaNorma. El Marco Conceptual describe el objetivo de, y los conceptos para, losestados financieros con propósito de información general y otra informaciónfinanciera. El objetivo del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo a desarrollar Normas que estén basadas en conceptoscongruentes;

(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentescuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto uotro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentespolíticas contables; y

(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.

Las Normas NIIF se desarrollan mediante un procedimiento a seguirinternacional contenido en el Manual del Procedimiento a Seguir de la FundaciónIFRS.

Alcance y autoridad de las Normas NIIF

Las Normas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros conpropósito de información general, así como en otras informaciones financierasde las entidades con ánimo de lucro.

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general esproporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útila los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]

El término “otra información financiera” comprende la informaciónsuministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretaciónde un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de losusuarios para tomar decisiones económicas eficientes.

1

2

3

4

5

6

7

Prólogo a las Normas NIIF


Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollanactividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya esténorganizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. Tambiénse incluyen organizaciones tales como las compañías de seguros mutuos yotras entidades de cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios,miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa yproporcional.

Aunque las Normas NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a las entidadessin ánimo de lucro en los sectores privado, público, ni en las administracionespúblicas, las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlasapropiadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico (IPSASB) prepara normas contables para las administraciones públicasy otras entidades del sector público, diferentes de las entidades de negocios delgobierno, que están basadas en las Normas NIIF.

Las Normas establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones ysucesos económicos que son importantes en los estados financieros conpropósito de información general. Pueden también establecer estos requisitoscon relación a transacciones y sucesos que surgen en sectores industrialesespecíficos.

Algunas Normas permiten diferentes tratamientos para transacciones ysucesos dados. El objetivo del Consejo es requerir que las transacciones ysucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que lastransacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de formadiferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempocomo por diferentes entidades. En consecuencia, el Consejo pretende que nohaya posibilidad de elección de tratamientos contables. Asimismo, el Consejoha reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas transacciones ysucesos para los cuales las Normas permiten una elección en el tratamientocontable, con el objetivo de reducir el número de opciones.

Calendario de aplicación de las Normas NIIF

Las Normas NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. LasNormas NIIF nuevas o revisada establecen disposiciones transitorias relativasal momento de su aplicación inicial. Los proyectos de norma se emiten paracomentarios y sus propuestas están sujetas, por tanto, a revisión. Hasta que sealcance la fecha de vigencia de una nueva Norma, estarán en vigor losrequerimientos de todas las Normas que pudieran quedar afectadas por laspropuestas contenidas en un determinado proyecto de norma.

El Consejo no tiene la política general de eximir de la aplicación de losrequerimientos de las Normas nuevas a las transacciones ocurridas antes deuna fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar elcumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva Norma podría traerconsecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesenfinalizado. Por ejemplo, las cláusulas que contienen los contratos de préstamou otros acuerdos bancarios pueden imponer límites sobre determinadas

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medidas que se muestren en los estados financieros del prestatario. El Consejocree que el hecho de que los requerimientos relativos a los estados financierospuedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida porlas partes, que deberían tomar conciencia de ello al realizar el acuerdocorrespondiente. Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, ladeterminación de si el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de unafutura Norma o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse elacuerdo para reaccionar ante los cambios de presentar la información que nose correspondan con cambios en las condiciones financieras subyacentes.

Formato e idioma

Las Normas emitidas por el Consejo incluyen párrafos que aparecen en letranegrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la mismaautoridad. Los párrafos en letra negrita indican los principios importantes.Cada Norma individual debe ser leída en el contexto del objetivo establecidoen la propia Norma.

El texto aprobado de cada documento de discusión, proyecto de norma oNorma es el publicado por el Consejo en inglés. El Consejo puede aprobartraducciones a otros idiomas, siempre que la traducción se prepare de acuerdocon un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de latraducción. De la misma forma, el Consejo puede conceder licencia pararealizar otras traducciones.

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El Marco Conceptual para la InformaciónFinanciera

El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018.

Marco Conceptual


ÍNDICE

desde el párrafo

ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL SP1.1

CAPÍTULO 1—EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA CON PROPÓSITO GENERALINTRODUCCIÓN 1.1

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERACON PROPÓSITO GENERAL 1.2

INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOSDE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOSDE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12

Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13

Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (odevengo) 1.17

Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20

Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no procedendel rendimiento financiero 1.21

INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LAENTIDAD 1.22

CAPÍTULO 2—CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LAINFORMACIÓN FINANCIERA ÚTILINTRODUCCIÓN 2.1

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL 2.4

Características cualitativas fundamentales 2.5

Características cualitativas de mejora 2.23

LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL 2.39

CAPÍTULO 3—ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUEINFORMAESTADOS FINANCIEROS 3.1

Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2

Periodo sobre el que se informa 3.4

Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8

Hipótesis de negocio en marcha 3.9

LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10

Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15

CAPÍTULO 4—LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROSINTRODUCCIÓN 4.1

continúa...

Marco Conceptual


...continuación

DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3

Derecho 4.6

Potencial para producir beneficios económicos 4.14

Control 4.19

DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26

Obligación 4.28

Transferencia de un recurso económico 4.36

Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42

ACTIVOS Y PASIVOS 4.48

Unidad de cuenta 4.48

Contratos pendientes de ejecución 4.56

Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59

DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63

DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68

CAPÍTULO 5—RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTASEL PROCESO DE RECONOCIMIENTO 5.1

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6

Relevancia 5.12

Representación fiel 5.18

BAJA EN CUENTAS 5.26

CAPÍTULO 6—MEDICIÓNINTRODUCCIÓN 6.1

BASES DE MEDICIÓN 6.4

Costo histórico 6.4

Valor corriente 6.10

INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR BASES DE MEDICIÓN CONCRETAS 6.23

Costo histórico 6.24

Valor corriente 6.32

FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN 6.43

Relevancia 6.49


Características cualitativas de mejora y la restricción del costo 6.63

Factores específicos en la medición inicial 6.77

Más de una base de medición 6.83

MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87

TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91

continúa...

Marco Conceptual


...continuación

CAPÍTULO 7—PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN AREVELARPRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DECOMUNICACIÓN 7.1

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN AREVELAR 7.4

CLASIFICACIÓN 7.7

Clasificación de activos y pasivos 7.9

Clasificación del patrimonio 7.12

Clasificación de ingresos y gastos 7.14

AGREGACIÓN 7.20

CAPÍTULO 8—CONCEPTOS DE CAPITAL Y DEMANTENIMIENTO DEL CAPITALCONCEPTOS DE CAPITAL 8.1

CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓNDEL RESULTADO 8.3

AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10

APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS

APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LAINFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDO EN MARZO DE 2018

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE CDE ESTA EDICIÓN

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

Marco Conceptual


ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL

[Referencia: Fundamentos de las Conclusiones, párrafos FC0.1 a FC0.9 (historia del proyecto delMarco Conceptual), párrafos FC0.10 a FC0.17 (enfoque y alcance al desarrollar el MarcoConceptual de 2018 y párrafos FC0.27 y FC0.28 (transición al Marco Conceptual de 2018)]

El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe elobjetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera conpropósito general. El propósito del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo)a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptoscongruentes;

(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentescuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto uotro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentespolíticas contables; y

(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.

[Referencia: párrafos FC0.18 a FC0.20, Fundamentos de las Conclusiones]

El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptualprevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma.[Referencia: párrafos FC0.21 y FC0.22, Fundamentos de las Conclusiones]

Para cumplir el objetivo de la información financiera con propósito general,

[Referencia: Capítulo 1] el Consejo puede, en ocasiones, especificarrequerimientos que se alejen de algunos aspectos del Marco Conceptual.[Referencia: párrafo FC0.23, Fundamentos de las Conclusiones] Si el Consejo haceesto, explicará esta falta de observancia en los Fundamentos de lasConclusiones de esa Norma.

El Marco Conceptual puede revisarse periódicamente, a partir de la experienciaque el Consejo haya adquirido trabajando con él. Las revisiones del MarcoConceptual no conducirán automáticamente a cambios en las Normas.Cualquier decisión para modificar una Norma requeriría que el Consejoobservara su procedimiento a seguir para añadir un proyecto a su agenda ydesarrollar una modificación a esa Norma. [Referencia: párrafo FC0.25,Fundamentos de las Conclusiones]

El Marco Conceptual contribuye a la misión señalada de la Fundación IFRS y delConsejo, que es parte de esta Fundación. Esa misión consiste en desarrollarNormas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a losmercados financieros de todo el mundo. El trabajo del Consejo sirve al interéspúblico fomentando la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera alargo plazo en la economía global. El Marco Conceptual proporciona elfundamento para elaborar Normas que:

(a) Contribuyen a la transparencia mejorando la comparabilidad y calidadinternacional de la información financiera, permitiendo a losinversores y otros partícipes del mercado tomar decisiones económicascon información.

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SP1.2

SP1.3

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Marco Conceptual


(b) Refuerzan la rendición de cuentas, reduciendo el vacío de informaciónentre los proveedores de capital y la gente a la que han confiado sudinero. Las Normas basadas en el Marco Conceptual proporcionaninformación que es necesaria para mantener control sobre la gerencia.Como una fuente de información globalmente comparable, las Normasson también de importancia vital para reguladores de todo el mundo.

(c) Contribuyen a la eficiencia económica ayudando a los inversores aidentificar oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así laasignación de capital. Para los negocios, el uso de un único idiomacontable de confianza, procedente de Normas basadas en el MarcoConceptual disminuye el costo de capital y reducirá los costos deinformación internacionales.

Marco Conceptual


ÍNDICE

desde el párrafo

CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC1.1 A FC1.48, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES]

INTRODUCCIÓN 1.1

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERACON PROPÓSITO GENERAL 1.2

INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOSDE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOSDE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12

Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13

Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (odevengo) 1.17

Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20

Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no procedendel rendimiento financiero 1.21

INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LAENTIDAD 1.22

Marco Conceptual


Introducción

El objetivo de la información financiera con propósito general constituye elfundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual—lascaracterísticas cualitativas, y la restricción del costo, de la informaciónfinanciera útil, [Referencia: Capítulo 2] el concepto de entidad que informa,[Referencia: Capítulo 3] los elementos de los estados financieros,[Referencia: Capítulo 4] reconocimiento y baja en cuentas, [Referencia: Capítulo 5]medición, [Referencia: Capítulo 6] presentación e información a revelar[Referencia: Capítulo 7]—se derivan lógicamente del objetivo.

Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera conpropósito general

El objetivo de la Información financiera con propósito general1

[Referencia: párrafos FC1.4 a FC1.7, Fundamentos de las Conclusiones] esproporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útila los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones [Referencia: párrafos FC1.27 a FC1.31, Fundamentos de lasConclusiones] sobre el suministro de recursos a la entidad.2 Esas decisionesimplican, a su vez, decisiones sobre:

(a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y dedeuda;

(b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o

(c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las accionesde la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de laentidad.

Las decisiones descritas en el párrafo 1.2 dependen de las rentabilidades quelos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potencialesesperen, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses oincrementos del precio de mercado. Las expectativas de inversores,prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de suevaluación del importe, calendario e incertidumbre (y perspectivas) de laentrada de efectivo neta futura a la entidad y de sus evaluaciones de laadministración realizada por la gerencia de los recursos económicos de laentidad. Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes ypotenciales necesitan información para ayudarles a realizar esas evaluaciones.

Para realizar las evaluaciones descritas en el párrafo 1.3, los inversores,prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan informaciónsobre:

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1.2

1.3

1.4

1 A lo largo del Marco Conceptual, los términos "informes financieros" e "información financiera"hacen referencia a informes financieros con propósito general e información financiera conpropósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.

2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "entidad" hace referencia a entidad que informa amenos que específicamente se indique otra cosa.

Marco Conceptual


(a) los recursos económicos de la entidad, los derechos de los acreedorescontra la entidad y cambios en esos recursos y derechos de losacreedores (véanse los párrafos 1.12 a 1.21); y

(b) la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno3 han cumplido deforma eficiente y eficaz sus responsabilidades sobre el uso de losrecursos económicos de la entidad (véanse los párrafos 1.22 y 1.23).[Referencia: párrafos FC1.32 a FC1.41, Fundamentos de las Conclusiones]

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potencialesno pueden requerir que las entidades que informan les proporcioneninformación directamente, y deben confiar en los informes financieros conpropósito general para obtener la mayor parte de la información financieraque necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes sedirigen los informes financieros con propósito general.4


Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionanni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores,prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuariosnecesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo,las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y lasituación política, y las perspectivas del sector y de la empresa.

Los informes financieros con propósito general no están diseñados paramostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informaciónpara ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes opotenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información ydeseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, aldesarrollar Normas, tratará de proporcionar el conjunto de información quesatisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sinembargo, centrarse en las necesidades comunes de información no impide quela entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a unsubconjunto particular de usuarios principales.

La gerencia de una entidad que informa también está interesada eninformación financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesitaconfiar en informes financieros con propósito general porque es capaz deobtener la información financiera que necesita de forma interna.

[Referencia: párrafo FC1.22, Fundamentos de las Conclusiones]

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3 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "gerencia" hace referencia a la gerencia y al órganode gobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa.

4 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "usuarios principales" y "usuarios" se refieren alos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales y otros acreedores quedeben depender de los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte dela información financiera que necesitan.

Marco Conceptual


Otras partes, tales como reguladores [Referencia: párrafos FC1.23 a FC1.26,Fundamentos de las Conclusiones] y público distinto de los inversores,prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informesfinancieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no estánprincipalmente dirigidos a estos otros grupos.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios ymodelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece losconceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptosson las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de losinformes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del MarcoConceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance ensu totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender,aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otrossucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir losesfuerzos si se quiere que la información financiera evolucione para mejorarsu utilidad.

Información sobre los recursos económicos, los derechos de losacreedores contra la entidad y los cambios en estos de la entidadque informa


Los informes financieros con propósito general proporcionan informaciónsobre la situación financiera de una entidad que informa, que es informaciónsobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedorescontra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionaninformación sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambianlos recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad queinforma. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a lahora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a unaentidad.

Recursos económicos y derechos de los acreedores

La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos ylos derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a losusuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad.Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvenciade la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y lasposibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. Esa informaciónpuede también ayudar a los usuarios a evaluar la administración por lagerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre lasprioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedoresexistentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos deefectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad queinforma.

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Marco Conceptual


Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a laevaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobrelos flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros procedendirectamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas porcobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos encombinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a losclientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursoseconómicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de losinformes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursosdisponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.

Cambios en los recursos económicos y en los derechos

Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores dela entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad(véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de otros sucesos o transacciones, tales comola emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1.21). Paraevaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futurosde la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de losrecursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces deidentificar esos dos tipos de cambios.

La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informaayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producidoa partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad queha producido la entidad puede ayudar a los usuarios a evaluar laadministración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Lainformación sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad estambién importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujosde efectivo futuros. La información sobre el rendimiento financiero pasado dela entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con susresponsabilidades de administración es habitualmente útil para predecir larentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad.

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad deacumulación (o devengo)

La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de lastransacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos ylos derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos enque esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes seproducen en un periodo diferente. Esto es importante porque la informaciónsobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidadque informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor basepara evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informaciónúnicamente sobre cobros y pagos del periodo.

La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informadurante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos ylos derechos de los acreedores, distintos de los de obtener recursos adicionalesde forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo 1.21), es útil

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Marco Conceptual


para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradasde efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad queinforma ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modosu capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante susoperaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de losinversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero deuna entidad que informa durante un periodo puede ayudar también a losusuarios a evaluar la administración de la gerencia de los recursos económicosde la entidad.

La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informadurante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos talescomo los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés hanincrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de losacreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generarentradas de efectivo netas.

Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivopasados

La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informadurante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de laentidad para generar entradas de efectivo netas futuras y a evaluar laadministración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Esainformación indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gastaefectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda,dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, yotros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. Lainformación sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender lasoperaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades deinversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otrainformación sobre el rendimiento financiero.

Cambios en los recursos económicos y en los derechosde los acreedores que no proceden del rendimientofinanciero

Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad queinforma pueden cambiar también por razones distintas del rendimientofinanciero, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio. Lainformación sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a losusuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursoseconómicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y delas implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.

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Marco Conceptual


Información sobre el uso de los recursos económicos de laentidad

Información sobre la medida en que la gerencia de la entidad que informa hacumplido eficiente y eficazmente sus responsabilidades sobre el uso de losrecursos económicos de la entidad ayuda a los usuarios a evaluar laadministración por la gerencia de esos recursos. Esta información también esútil para predecir la medida en que la gerencia usará eficiente y eficazmentelos recursos económicos de la entidad en periodos futuros. Por ello, es útilpara la evaluación de las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras dela entidad.

Ejemplos de las responsabilidades de la gerencia para usar los recursos de laentidad incluyen proteger esos recursos económicos de la entidad contraefectos desfavorables de factores económicos, tales como cambios tecnológicoso de precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislación, lasnormativas y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.

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1.23

Marco Conceptual


ÍNDICE

desde el párrafo

CAPÍTULO 2: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LAINFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL


INTRODUCCIÓN 2.1

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL 2.4

Características cualitativas fundamentales 2.5

Relevancia 2.6

Materialidad o importancia relativa 2.11


Aplicación de las características cualitativas fundamentales 2.20

Características cualitativas de mejora 2.23

Comparabilidad 2.24

Verificabilidad 2.30

Oportunidad 2.33

Comprensibilidad 2.34

Aplicación de las características cualitativas de mejora 2.37

LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL 2.39

Marco Conceptual


Introducción

Las características cualitativas de la información financiera útil consideradasen este capítulo identifican los tipos de información que van a serprobablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad queinforma a partir de la información contenida en su informe financiero(información financiera).

Los informes financieros proporcionan información sobre los recursoseconómicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra laentidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos ycondiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En elMarco Conceptual se hace referencia a esta información como a informaciónsobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros tambiénincluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerenciade la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.

Las características cualitativas de la información financiera útil5 se aplican a lainformación financiera proporcionada en los estados financieros, así como a lainformación financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es unarestricción dominante a la capacidad de la entidad que informa paraproporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sinembargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y larestricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información.Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden serdiferentes a si se hace a la información sobre los recursos económicos y losderechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos yderechos de los acreedores.

Características cualitativas de la información financiera útil


Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representarfielmente lo que pretende representar. La utilidad de la informaciónfinanciera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Características cualitativas fundamentales[Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones]

Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y larepresentación fiel.

2.1

2.2

2.3

2.4

2.5

5 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "características cualitativas" y "restricción delcosto" se refieren a las características cualitativas y restricción del costo de la informaciónfinanciera útil.

Marco Conceptual


Relevancia[Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.20, Fundamentos de las Conclusiones]

La información financiera relevante es capaz de influir en las decisionestomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en unadecisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son yaconocedores de ella por otras fuentes. [Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.14,Fundamentos de las Conclusiones]

La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valorpredictivo, valor confirmatorio o ambos. [Referencia: párrafos FC2.15 y FC2.16,Fundamentos de las Conclusiones]

La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como undato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecirdesenlaces futuros. La información financiera no necesita ser una predicción ouna previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valorpredictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propiaspredicciones.

[Referencia: párrafo FC2.17, Fundamentos de las Conclusiones]

La información financiera tiene valor confirmatorio si proporcionainformación sobre (es decir, si confirma o cambia) evaluaciones anteriores.

El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera estáninterrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmentetambién tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos deactividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada comobase para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejerciciosfuturos, puede también compararse con predicciones de ingresos deactividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejerciciospasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario acorregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas prediccionesanteriores.

Materialidad o importancia relativa[Referencia: párrafos FC2.18 a FC2.20A, Fundamentos de las Conclusiones]

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión oexpresión inadecuada podría razonablemente esperarse que influir influyasobre las decisiones que los principales usuarios de los informes financieroscon propósito general (véase el párrafo 1.5) adoptan a partir de esos informes,que proporcionan información financiera sobre una entidad que informaespecífica. En otras palabras, materialidad o con importancia relativa es unaspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza omagnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en elcontexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente,el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para lamaterialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser materialo tener importancia relativa en una situación particular.

2.6

2.7

2.8

2.9

2.10

2.11

Marco Conceptual


Representación fiel[Referencia: párrafos FC2.21 a FC2.51, Fundamentos de las Conclusiones]

Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizandopalabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólorepresentar los fenómenos relevantes, sino que también representar de formafiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchascircunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son lasmismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la forma legalno representaría de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos4.59 a 4.62). [Referencia: párrafos FC2.32 y FC2.33, Fundamentos de lasConclusiones]

Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría trescaracterísticas. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, laperfección es rara vez alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivodel Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que unusuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendotodas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, unarepresentación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, unadescripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripciónnumérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representala descripción numérica (por ejemplo, costo histórico o valor razonable). Paraalgunas partidas, una descripción completa puede también conllevarexplicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de laspartidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su calidad ynaturaleza, así como el proceso utilizado para determinar la descripciónnumérica.

Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección opresentación de la información financiera. Una descripción neutral no estásesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de alguna otra formapara incrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibidade forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral nosignifica información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Porel contrario, la información financiera relevante es, por definición, capaz deinfluir en las decisiones de los usuarios.


La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia es el ejerciciode la cautela al hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio deprudencia significa que los activos e ingresos no están sobrestimados, así comoque los pasivos y gastos no están subestimados.6 Igualmente, el ejercicio de laprudencia no permite la subestimación de activos o ingresos, ni lasobrestimación de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden

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6 Activos, pasivos, ingresos y gastos están definidos en la Tabla 4.1. Son los elementos de losestados financieros.

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conducir a la sobrestimación o la subestimación de ingresos o de gastos enperiodos futuros.


El ejercicio de la prudencia no impone necesariamente la asimetría, así, porejemplo, no hay una necesidad sistemática de evidencia más convincente paraapoyar el reconocimiento de activos o ingresos que para el reconocimiento depasivos o gastos. Esta asimetría no es una característica cualitativa de lainformación financiera útil. No obstante, Normas concretas pueden contenerrequerimientos de asimetría si esto es consecuencia de decisiones quepretenden seleccionar la información más relevante que represente fielmentelo que pretende representar.


Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de errorsignifica que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y queel proceso utilizado para producir la información presentada se haseleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores nosignifica perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, no puedeseñalarse que una estimación de un precio o valor no observable sea exacta nique sea inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puedeser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como tal estimación,se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no sehan cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado paradesarrollar la estimación.

La incertidumbre en la medición surge cuando los importes monetarios en losestados financieros no pueden ser observados directamente y deben, en sulugar, estimarse. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de lapreparación de la información financiera, y no debilita la utilidad de lainformación siempre que las estimaciones estén descritas y explicadas deforma clara y exacta. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición noimpide, necesariamente, que una estimación proporcione información útil(véase el párrafo 2.22).


Aplicación de las características cualitativas fundamentales[Referencia: párrafos FC2.52 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones]

Para que la información sea útil debe ser relevante y, además, debeproporcionar una representación fiel de lo que pretende representar. Ni unarepresentación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fielde un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisionesadecuadas.

Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las característicascualitativas fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente(sujetos a los efectos de las características de mejora y la restricción del costo,que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómenoeconómico, la información sobre lo que puede ser útil a los usuarios de lainformación financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo

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de información sobre ese fenómeno que sería más relevante. Tercero,determinar si esa información está disponible y si puede proporcionar unarepresentación fiel del fenómeno económico. Si es así, el proceso de satisfacerlas características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no esasí, el proceso se repite con el siguiente tipo de información que sea másrelevante.

En algunos casos, se puede necesitar realizar una compensación entre lascaracterísticas cualitativas fundamentales para cumplir el objetivo de lainformación financiera, que es proporcionar información útil sobre losfenómenos económicos. Por ejemplo, la información más relevante sobre unfenómeno puede ser una estimación altamente incierta. En algunos casos, elnivel de incertidumbre en la medición que implica realizar esa estimaciónpodría ser tan alto que cuestione si ésta proporciona una representaciónsuficientemente fiel de ese fenómeno. En algunos de estos casos, lainformación más útil puede ser la estimación altamente incierta, acompañadade una descripción de la estimación y una explicación de las incertidumbresque le afectan. En otros de estos casos, si esa información no proporcionarauna representación suficientemente fiel de ese fenómeno, la información másútil podría incluir una estimación de otro tipo que sea ligeramente menosrelevante, pero que esté sujeta a una incertidumbre en la medición menor. Encircunstancias concretas, puede no haber estimación que proporcioneinformación útil. En esas circunstancias concretas, puede ser necesarioproporcionar información que no dependa de una estimación.

Características cualitativas de mejora[Referencia: párrafos FC2.58 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones]

La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad soncaracterísticas cualitativas que mejoran la utilidad de la información que esrelevante y facilitan una representación fiel de lo que pretende representar.Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinarcuál de las dos vías debe utilizarse para representar un fenómeno, si ambas seconsideran que proporcionan información igualmente relevante y fielmenterepresentada de ese fenómeno.

Comparabilidad[Referencia: párrafos FC2.58 y FC2.59, Fundamentos de las Conclusiones]

Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo,vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o enotra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es másútil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades, asícomo con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otrafecha.

La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuariosidentificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferenciade otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada conuna única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas.

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La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad, no es lomismo. La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para lasmismas partidas, de un periodo a otro dentro de una entidad que informa, oen un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es el objetivo; lacongruencia ayuda al lograr esa meta.

Comparabilidad no es igual a uniformidad. Para que la información seacomparable, las cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintasdeben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no semejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas, ni haciendo quelas cosas similares se vean distintas.

Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo lascaracterísticas cualitativas fundamentales. Una representación fiel de unfenómeno económico relevante debería tener naturalmente algún grado decomparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económicorelevante similar en otra entidad que informa.

Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente demúltiples formas, permitir métodos contables alternativos para el mismofenómeno económico disminuye la comparabilidad.

Verificabilidad[Referencia: párrafos FC2.60 a FC2.62, Fundamentos de las Conclusiones]

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informaciónrepresenta fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.Verificabilidad significa que observadores independientes y diferentes,debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque nonecesariamente completo, de que una descripción particular es unarepresentación fiel. La información cuantificada no necesita ser unaestimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango deposibles importes, junto con las probabilidades correspondientes.

La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significacomprobar un importe u otra representación mediante la observación directa,por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta significa comprobar losdatos de entrada de un modelo, fórmulas u otra técnica, y recalcular elresultado utilizando la misma metodología. Un ejemplo es la verificación delimporte del inventario comprobando los datos de entrada (cantidades y costos)y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo decosto (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida).

Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e información financieracon proyección futura hasta un periodo futuro, e incluso podría no ser posibleen ningún momento. Normalmente, para ayudar a los usuarios a decidir siquieren utilizar esa información, sería necesario revelar las hipótesissubyacentes, los métodos de recopilar la información y otros factores ycircunstancias que respaldan la información.

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Oportunidad[Referencia: párrafos FC2.63 a FC2.65, Fundamentos de las Conclusiones]

Oportunidad significa tener información disponible para los decisores atiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto másantigua es la información menos útil resulta. Sin embargo, cierta informaciónpuede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierrede un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunosusuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

Comprensibilidad[Referencia: párrafos FC2.66 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones]

La clasificación, caracterización y presentación de la información de formaclara y concisa la hace comprensible.

Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede facilitarse sucomprensión. La exclusión de información sobre esos fenómenos, en losinformes financieros, podría facilitar la comprensión de la informacióncontenida en dichos informes financieros. Sin embargo, esos informes estaríanincompletos, y por ello serían posiblemente engañosos.

Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen unconocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de losnegocios, y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces,incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar laayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenoseconómicos complejos.

Aplicación de las características cualitativas de mejora

Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida delo posible. Sin embargo, las características cualitativas de mejora,individualmente o en grupo, no pueden hacer que la información sea útil si esirrelevante y no proporciona una representación fiel de lo que pretenderepresentar.

[Referencia: párrafos FC2.9 y FC2.11, Fundamentos de las Conclusiones]

La aplicación de las características cualitativas de mejora es un procesoiterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, unacaracterística cualitativa de mejora puede tener que ser reducida paramaximizar otra característica cualitativa. Por ejemplo, puede merecer la penareducir temporalmente la comparabilidad, cuando se está aplicandoprospectivamente una Norma nueva, con el fin de mejorar la relevancia o larepresentación fiel en el largo plazo. Proporcionar una información a revelaradecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.

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La restricción del costo sobre la información financiera útil

[Referencia: párrafos FC2.73 y FC2.74, Fundamentos de las Conclusiones]

El costo es una restricción dominante en la información que puedeproporcionarse mediante la información financiera. La presentación deinformación financiera impone costos, y es importante que esos costos esténjustificados por los beneficios de presentar esa información. Existen variostipos de costos y beneficios a considerar.

Los suministradores de información financiera consumen la mayor parte delesfuerzo que supone recopilar, procesar, verificar y diseminar dichainformación, pero los usuarios son los que en última instancia cargan con esoscostos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la informaciónfinanciera también incurren en los costos de analizar e interpretar lainformación proporcionada. Si no se proporciona la información necesaria, losusuarios incurren en costos adicionales para obtener esa información en otrolugar o para estimarla.

La presentación de información financiera que sea relevante y representefielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisionescon más confianza. Esto da lugar a un funcionamiento más eficiente de losmercados de capitales y a un menor costo de capital para la economía en suconjunto. Un inversor, prestamista u otro acreedor individual también sebeneficia mediante una toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo,no es posible que los informes financieros con propósito general proporcionentoda la información que cada usuario encuentra relevante.

Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los beneficios depresentar una información en particular probablemente justifican los costosincurridos para suministrar y utilizar esa información. Cuando se aplica larestricción del costo al desarrollar una propuesta de Norma, el Consejo recabainformación de los suministradores de información financiera, usuarios,auditores, académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los beneficios ycostos esperados de esa Norma. En la mayoría de las situaciones, lasevaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa ycualitativa.

Debido a la subjetividad inherente, las diferentes evaluaciones individuales delos costos y los beneficios de la presentación de partidas particulares deinformación financiera variarán. Por ello, el Consejo pretende considerar loscostos y beneficios en relación con la información financiera de forma general,y no solo en relación con entidades que informan individuales. Eso no significaque las evaluaciones de costos y beneficios justifiquen siempre los mismosrequerimientos de información para todas las entidades. Las diferenciaspueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaños de entidades, lasdiversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados), lasnecesidades de los diferentes usuarios u otros factores.

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ÍNDICE

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CAPÍTULO 3: ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUEINFORMA


ESTADOS FINANCIEROS 3.1

Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2

Periodo sobre el que se informa 3.4

Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8

Hipótesis de negocio en marcha 3.9

LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10

Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15

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Estados financieros

Los Capítulos 1 y 2 analizan la información proporcionada en los informesfinancieros con propósito general y los Capítulos 3 a 8 tratan la informaciónproporcionada en los estados financieros con propósito general, que son unaforma concreta de informes financieros con propósito general. Los estadosfinancieros7 proporcionan información sobre los recursos económicos de laentidad que informa, derechos de los acreedores contra la entidad y cambiosen dichos recursos económicos y derechos de los acreedores, que cumplen lasdefiniciones de los elementos de los estados financieros (véase Tabla 4.1).

[Referencia: párrafos FC3.1 y FC3.2, Fundamentos de las Conclusi

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