Las Normas NIIF Ilustradas Parte A · hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las Normas NIIF. La traducción de las Normas NIIF sigue el proceso

Las Normas NIIF® Ilustradas Parte A

Normas requeridas para periodos contables que comienzana partir del 1 de enero de 2019, excluyendo los cambios

todavía no requeridos

Esta edición se publica en tres partes

PARTE Acontiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo

las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e InterpretacionesSIC®, junto con el Marco Conceptual para la Información

Financiera de 2010 (Glosario incluido)

Véanse también las Partes B y C de esta edición:

Parte Bcontiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las Guías de

Implementación que acompañan a las Normas, junto con losdocumentos de práctica de las NIIF ilustrados

Parte Ccontiene los Fundamentos de las Conclusiones ilustrados que

acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para laInformación Financiera de 2010 y los documentos de Práctica delas NIIF, junto con la Constitución y el Manual del Procedimiento

a Seguir de la Fundación IFRS

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ISBN for this part: 978-1-911629-22-1

ISBN for complete publication (three parts): 978-1-911629-21-4

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This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations and otherIASB material included in this publication has been approved by a Review Committee appointed bythe IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRS Foundation. The ReviewCommittee has not reviewed the translation of the educational overlay.

The Foundation has trade marks registered around the world (Marks) including ‘IAS®’, ‘IASB®’,‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, the IFRS® logo, ‘IFRS for SMEs®’, the IFRS for SMEs® logo, the ‘Hexagon Device’,‘International Accounting Standards®’, ‘International Financial Reporting Standards®’, ‘IFRSTaxonomy®’, ‘NIIF®’ and ‘SIC®’. Further details of the Foundation’s Marks are available from theFoundation on request.

The Foundation is a not-for-profit corporation under the General Corporation Law of the State ofDelaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company (Company number:FC023235) with its principal office at Columbus Building, 7 Westferry Circus, Canary Wharf, LondonE14 4HD.

Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se emiten por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo).

Las ilustraciones contenidas en esta publicación no han sido aprobadas por el Consejo.

Descargo de responsabilidad: En la medida en que lo permita la legislación aplicable, el Consejo y la Fundación IFRS (Fundación), expresamente declinan toda responsabilidad, como quiera que surja de esta publicación o cualquier traducción de la misma, tanto si es de carácter contractual, civil o de otra forma, con cualquier persona con respecto a toda reclamación o pérdida de cualquier naturaleza incluyendo pérdidas directas, indirectas, imprevistas o resultantes, daños punitivos o multa civil, penalizaciones o costos.

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La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Financiera, Interpretaciones y del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido aprobada por un Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al español son de la Fundación IFRS. El Comité de Revisión no ha revisado la traducción de las notas educativas.

La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el mundo (Marcas) incluyendo‘IAS®’, ‘IASB®’, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, ‘el logo IFRS®’, 'IFRS for SMEs®', 'el logo IFRS for SMEs®', ellogo en forma de 'hexágono', 'International Accounting Standards®', 'InternationalFinancial Reporting Standards®', ‘NIIF®’ y ‘SIC®’.

La Fundación es una corporación sin fines de lucro según la Ley General de Corporacionesdel Estado de Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresainternacional (Número de compañía: FC023235) con su sede principal en ColumbusBuilding, 7 Westferry Circus, Canary Wharf, London E14 4HD.

Prólogo a la traducción española de las Normas NIIF 2019

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se ha comprometido adesarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financieralegalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado enprincipios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Información Financiera(Normas NIIF) se emiten por el Consejo para proporcionar a los inversores, otrosparticipantes de los mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la informaciónfinanciera, información transparente y comparable en los estados financieros y en otrainformación financiera.

Desde que el Consejo comenzó sus operaciones en abril de 2001, el número de países queutilizan las Normas NIIF o se han comprometido a la adopción de las Normas NIIF haaumentado continuamente. La Fundación IFRS se centra en incentivar y apoyar de formacongruente, la adopción global de las Normas NIIF.

La traducción es una parte esencial del proceso de adopción en muchos países. Latraducción al español ha sido revisada por un comité de expertos contableshispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las NormasNIIF. La traducción de las Normas NIIF sigue el proceso indicado a continuación.

La traducción final de las Normas NIIF, tal como puede apreciarse en esta publicación, esel resultado de un proceso de colaboración entre los miembros del comité quienesofrecen voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan lasdistintas opiniones de los miembros de dicho comité hasta alcanzar un acuerdo sobre eltexto final. Agradecemos a Vicente Pina y a Lourdes Torres la coordinación de latraducción y al Comité de Revisión Español, que discutieron la terminología, sutraducción y el texto de las Normas NIIF en español, con el fin de asegurar su calidadabsoluta.

Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundación IFRS (www.ifrs.org) si deseanmantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones através de Internet, material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.

Para más información sobre la organización, sus publicaciones, traducciones einformación sobre los servicios de subscripción de la Fundación IFRS, visite la página webo contáctenos en:

IFRS Foundation Publications Department

Columbus Building7 Westferry CircusCanary WharfLondon, E14 4HD,United Kingdom

Telephone: +44 (0)20 7332 2730Email: [email protected]: www.ifrs.org

Lee WhiteDirector Ejecutivo

Fundación IFRS

Traducción

La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientesprofesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcalá:

Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)

Acerete Gil, J. Basilio

Bachiller Baroja, Patricia

García Lacalle, J. Javier

Martí López, Caridad

Martín Vallespín, Emilio

Royo Montañés, Sonia

Yetano Sánchez de Muniaín, Ana

Sara Otal Franco, Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad deAlcalá, e Inés García Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en lapreparación de las ediciones anteriores a 2005.

Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados deCuentas de España cedió los derechos sobre los textos previamente traducidos ypublicados de las Normas emitidas en ese momento.

Miembros del Comité de Revisión

Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la revisión sistemática de latraducción de las Normas e Interpretaciones:

Devaca Pavón, Ángel. Doctor en Ciencias Contables. Director de Posgrado y docente de loscursos de doctorado y Maestrías en las materias: Normas Internacionales de InformaciónFinanciera y Normas Internacionales de Auditoría. Expresidente del Consejo deContadores Públicos del Paraguay.

Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de laUniversidad de Alcalá (Alcalá de Henares, Madrid, España). Expresidente del Instituto deContabilidad y Auditoría de Cuentas del Ministerio de Economía y Hacienda.

Gil, Jorge José. CPA y especialista en finanzas. Director general del organismo emisor denormas de Argentina (CENCyA). Vicepresidente del GLENIF. Consultor y docente en NIIF.Autor de un libro sobre NIIF. Profesor universitario (Argentina).

López Cordón, Óscar Noé. Director de López Cordón y Asociados. Vicepresidente deAfiliaciones en la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC). Expresidente delInstituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA). Profesoruniversitario a nivel de grado en USAC y posgrado en universidades internacionales.

Marchese, Domingo Mario. Profesor universitario y miembro de CENCYA (Consejo Emisorde Normas de Contabilidad y Auditoría) de la República Argentina. Ex miembro del SIC eIFRIC (Argentina).

Maticorena, Waldo. Contador Público Colegiado en Perú y Contador Público Titulado enColombia. Graduado de la Universidad Ricardo Palma (Lima, Perú). Cuenta con un MBA dela Universidad ESAN (Lima, Perú) con especializacion en finanzas en intercambio conUCLA (California, Estados Unidos).

Pinto Vargas, Norelly. Integrante del Comité Permanente de Principios de Contabilidadde la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana deVenezuela (Venezuela).

Rodríguez Mite, Eugenio. Contador público, asesor de empresas y consultor en NIIF.Expresidente del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y excatedráticode la Universidad de Guayaquil (Ecuador).

Sarmiento Pavas, Daniel. MBA, contador público y administrador de empresas. Docenteuniversitario. Conferencista y consultor en NIIF. Miembro del SMEIG. Expresidente de laJunta Central de Contadores y exmiembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública(Colombia). Actualmente Socio-Director de ACS-SMS Colombia.

Terceros Fernández, Remy Ángel. Contador público certificado en NormasInternacionales. Pasado presidente por dos gestiones consecutivas del organismo emisorde normas contables nacionales (CAUB-CTNAC). Conferencista y consultor en NIIF(Bolivia).

Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los países de hablahispana, con la participación del equipo de traducción y del Comité de Revisión.

Índice

página

Introducción a esta edición A1

Cambios en esta edición A5

Prólogo a las Normas NIIF® A15

El Marco Conceptual para la Información Financiera A19

Normas NIIF

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales deInformación Financiera

A59

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A115

NIIF 3 Combinaciones de Negocios A181

NIIF 4 Contratos de Seguro A251

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y OperacionesDiscontinuadas

A305

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales A335

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar A349

NIIF 8 Segmentos de Operación A425

NIIF 9 Instrumentos Financieros A447

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A675

NIIF 11 Acuerdos conjuntos A759

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades A805

NIIF 13 Medición del Valor Razonable A843

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas A903

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos conClientes

A931

NIIF 16 Arrendamientos A1021

Normas NIC

NIC 1 Presentación de Estados Financieros A1081

NIC 2 Inventarios A1139

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A1157

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores

A1179

NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa A1201

continúa...

...continuación

NIC 12 Impuesto a las Ganancias A1215

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A1279

NIC 19 Beneficios a los Empleados A1311

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales

A1387

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la MonedaExtranjera

A1399

NIC 23 Costos por Préstamos A1425

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas A1439

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficiopor Retiro

A1455

NIC 27 Estados Financieros Separados A1469

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1485

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias A1511

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación A1523

NIC 33 Ganancias por Acción A1591

NIC 34 Información Financiera Intermedia A1623

NIC 36 Norma Internacional de Contabilidad A1645

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1705

NIC 38 Activos Intangibles A1731

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición A1775

NIC 40 Propiedades de Inversión A1829

NIC 41 Agricultura A1857

Interpretaciones CINIIF

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracióny Similares

A1877

CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e InstrumentosSimilares

A1885

CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio,la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

A1899

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos

A1907

CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

A1913

continúa...

...continuación

CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A1919

CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios A1925

CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y suInteracción

A1943

CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero A1957

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo A1973

CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos dePatrimonio

A1981

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a CieloAbierto

A1989

CINIIF 21 Gravámenes A1999

CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y ContraprestacionesAnticipadas

A2009

CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a lasGanancias

A2017

Interpretaciones SIC

SIC‑7 Introducción del Euro A2029

SIC‑10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividadesde Operación

A2033

SIC‑25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de laEntidad o de sus Accionistas

A2037

SIC‑29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar A2041

SIC‑32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web A2047

Glosario A2055

Introducción a esta edición

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidades (Consejo) es el organismo emisorde normas de la Fundación IFRS® (Fundación). Seleccionado, supervisado y financiado porla Fundación, el Consejo tiene responsabilidad total sobre todos los temas técnicos,incluyendo la preparación y emisión de Normas NIIF. Los Fideicomisarios de la FundaciónIFRS (Fideicomisarios) son responsables de la gobernanza y supervisión. El Consejo deSupervisión de la Fundación IFRS ofrece un vínculo formal entre los Fideicomisarios y lasautoridades públicas para mejorar la rendición pública de cuentas de la Fundación.

Normas NIIF

Las Normas NIIF (Normas) son pronunciamientos obligatorios y comprenden:

(a) Normas NIIF;

(b) Normas NIC; y

(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF(Interpretaciones CINIIF) o su organismo predecesor, el Comité deInterpretaciones (Interpretaciones SIC®).

Las Normas se emiten tras un procedimiento a seguir formal, y no debe describirse quelos estados financieros cumplen con las Normas NIIF a menos que cumplan con todos losrequerimientos de las Normas.

Los requerimientos de una Norma, incluyendo los apéndices que establecen las guías deaplicación obligatoria, se acompañan habitualmente de material no obligatorio,incluyendo:

(a) unos fundamentos de las conclusiones, que resumen las consideracionesprincipales del Consejo cuando se desarrolló la Norma;

(b) las opiniones en contrario, si las hubiera, presentadas por los miembros delConsejo que votaron en contra de la publicación de una Norma o modificación auna Norma;

(c) guías de implementación; y

(d) ejemplos ilustrativos.

El epígrafe que sigue a la página de contenidos de cada Norma establece la autoridad de lainformación contenida o que acompaña a esa Norma.

La página donde figura el título de cada Norma detalla su historia.

Cada Norma nueva y modificación a una Norma establece su fecha de vigencia y puedeincluir disposiciones transitorias. Cuando el Consejo emite nuevas Normas omodificaciones a las Normas, generalmente permite que una entidad aplique los nuevosrequerimientos antes de su fecha de vigencia.

Introducción

© IFRS Foundation A1

¿Qué contiene esta edición?

Esta edición contiene únicamente las Normas emitidas por el Consejo a 31 de diciembrede 2018 y que se requieren para los periodos contables que comiencen a partir del 1 deenero de 2019 (es decir, todas las Normas con una fecha de vigencia del 1 de enero de2019 o anterior).

Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas hasta el 31 de diciembre de 2018con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2019 no se han incluido en estaedición y estarán disponibles en Las Normas NIIF® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de2019.

Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,notas explicativas y Decisiones de Agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.

Ilustraciones

Las amplias referencias cruzadas y las notas explicativas han sido insertadas para ayudara navegar y aplicar las Normas y material complementario. Las referencias cruzadas y lasnotas se presentan[de esta forma]. Estas no forman parte de las Normas y no han sidoaprobadas por el Consejo.

La posición de una referencia cruzada o nota indica el texto con el que se relaciona. Porejemplo, una referencia cruzada inmediatamente después de un encabezamiento osubencabezamiento indica que la referencia se relaciona en su totalidad con la secciónsiguiente al encabezamiento o subencabezamiento. La referencia no se repite,generalmente, en los párrafos que siguen al encabezamiento. Las referencias posteriores aun párrafo son específicas de ese párrafo y complementan la referencia de la sección delencabezamiento con la que se relacionan.

Además, las Decisiones de Agenda del Comité publicadas a 31 de diciembre de 2018 seincluyen como ilustraciones. Las decisiones de Agenda se publican cuando se hapreguntado al Comité sobre una cuestión, pero decide no añadirla a su agenda de emisiónde normas. El Comité explica estas decisiones y remite a los principios y requerimientosaplicables cuando concluye que las Normas NIIF proporcionan una base adecuada paradeterminar la contabilización apropiada. Las decisiones de Agenda, a menudo, incluyeninformación para ayudar a las entidad a aplicar las Normas NIIF. Las referencias a lasdecisiones de agenda se incluyen en el texto de esta forma [E1]; el texto de las decisionesde agenda se reproduce inmediatamente después del final del párrafo con el que serelaciona la referencia:

[E1] [IFRIC® Update, [mes y año], Decisión de Agenda, ‘[Título de la decisión de agenda]’ [Texto de la decisión de agenda]]

Las decisiones de agenda del Comité presentadas como notas educativas no sonInterpretaciones CINIIF—se publican solo a efectos informativos y no cambian losrequerimientos de las Normas NIIF.

Introducción

A2 © IFRS Foundation

También se ha incluido material adicional en páginas con el encabezamiento ‘Material deApoyo’. Por ejemplo, en octubre de 2007, el Consejo emitió Participaciones de Largo Plazo enAsociadas y Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28) y, al mismo tiempo, publicó unejemplo para acompañar dichas modificaciones. Este ejemplo no es parte de la NIC 28,pero se ha incluido en esta edición como ‘Material de Apoyo’.

Publicaciones y traducciones

La Fundación posee los derechos de autor de las Normas NIIF, incluyendo las Normas NIC,Interpretaciones CINIIF, Interpretaciones SIC, proyectos de norma, documentos dediscusión y otras publicaciones del Consejo en todos los países, salvo en los casos en quela Fundación IFRS haya renunciado expresamente a ejercer dichos derechos o a partes deese material. Para encontrar más información relativa a los derechos de autor de laFundación, por favor dirigirse a la nota sobre los derechos de autor en esta edición oen www.ifrs.org.

Las Normas NIIF han sido traducidas a un conjunto de idiomas. La Fundación considerarátraducciones adicionales según surja su necesidad. Para más información, contáctese conel equipo de Derechos de Autor, Adopción y Traducción en [email protected].

Más información

El sitio web de la Fundación, www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y otrosrecursos relativos al Consejo y a la Fundación. Las últimas publicaciones y servicios desuscripción pueden solicitarse en la tienda en línea de la Fundación en shop.ifrs.org.

Para obtener información adicional sobre la Fundación, o copias de sus publicaciones ydetalles sobre los servicios de suscripción de la Fundación, visite el sitio web o escriba a:

IFRS Foundation Publications Department Columbus Building 7 Westferry Circus Canary Wharf London E14 4HD United Kingdom

Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Correo electrónico: [email protected] Sitio web: www.ifrs.org

Introducción


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Cambios en esta ediciónEsta sección es una breve guía de los cambios incorporados en esta edición de 2019 desdela publicación de Las Normas NIIF® Ilustradas—Normas requeridas a 1 de enero de 2018 (NormasNIIF Ilustradas Requeridas 2018).

Introducción

Esta edición contiene únicamente las Normas NIIF emitidas por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (Consejo) a 31 de diciembre de 2018 y que se requierenpara los periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2019 (es decir, todaslas Normas con una fecha de vigencia del 1 de enero de 2019 o anterior).

Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas hasta el 31 de diciembre de 2018con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2019 no se han incluido en estaedición y estarán disponibles en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de2019.

Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,notas explicativas y Decisiones de Agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.

Novedades en esta edición

Los siguientes están vigentes a partir del 1 de enero de 2019 y se incluyen en esta edición:

• NIIF 16 Arrendamientos;

• Modificaciones a la NIIF 9 Instrumentos Financieros—Características de CancelaciónAnticipada con Compensación Negativa;

• Modificaciones a la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos—Participaciones deLargo Plazo en Asociadas y Negocios Conjuntos;

• Modificaciones a la NIC 19 Beneficios a los Empleados—Modificación, Reducción o Liquidacióndel Plan;

• Mejoras Anuales a las Normas NIIF Ciclo 2015-2017; y

• CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias..

Esta edición también contiene la Constitución y el Manual del Procedimiento a Seguir de laFundación IFRS.

Se han realizado correcciones de redacción menores a las Normas así comoactualizaciones necesarias; una lista con todas estas correcciones está disponible en lapágina web (http://www.ifrs.org).

Decisiones de Agenda relevantes publicadas desde el 1 de enero de 2018 se han añadidocomo ilustraciones a las NIIF 9, NIIF 15, NIC 1, NIC 7, NIC 8, NIC 21, NIC 23 y NIC 28. Unelemento adicional de Material de Apoyo se ha añadido a la Parte B. Se trata de unejemplo publicado por el Consejo para acompañar a las modificaciones a la NIC 28publicadas en octubre de 2017.

Cambios en esta edición


http://www.ifrs.org/

La siguiente tabla proporciona la publicación y fechas de vigencia de estospronunciamientos.

Nuevos requerimientos vigentes a 1 de enero de 2019

Norma/Interpretación/Modificación

Cuándo se emitió Fecha de vigencia (es posible la aplica-ción anticipada amenos que se señalaotra cosa)

Normas/Interpretacionesmodificadas

Normas/Interpretacionesretiradas

NIIF 16 Arrenda-mientos

Enero de 2016 1 de enero de 2019(se permite suaplicación anticipadasi se aplica laNIIF 15)

NIIF 1, NIIF 3, NIIF 4,NIIF 5, NIIF 7, NIIF 9,NIIF 13, NIIF 15;NIC 1, NIC 2, NIC 7,NIC 12, NIC 16,NIC 21, NIC 23,NIC 32, NIC 37,NIC 38, NIC 39,NIC 40, NIC 41;CINIIF 1, CINIIF 12;SIC-22, SIC-32

NIC 17; CINIIF 4;SIC-15, SIC-27

CINIIF 23 La Incerti-dumbre frente a losTratamientos delImpuesto a lasGanancias

Junio de 2017 1 de enero de 2019 NIIF 1

Características deCancelación Antici-pada con Compensa-ción Negativa

(Modificaciones a laNIIF 9)

Octubre de 2017 1 de enero de 2019 NIIF 9

Participaciones deLargo Plazo enAsociadas yNegocios Conjuntos

(Modificaciones a laNIC 28)

Octubre de 2017 1 de enero de 2019 NIC 28

Mejoras Anuales alas Normas NIIFCiclo 2015–2017

Diciembre de 2017

Modificaciones a lasNIIF 3 y NIIF 11

1 de enero de 2019 NIIF 3, NIIF 11

Modificaciones a laNIC 12

1 de enero de 2019 NIC 12, NIC 32

Modificaciones a laNIC 23

1 de enero de 2019 NIC 23

continúa...



...continuación

Nuevos requerimientos vigentes a 1 de enero de 2019

Norma/Interpretación/Modificación



Normas/Interpretacionesretiradas

Modificación,Reducción oLiquidación del Plan

(Modificaciones a laNIC 19)

Febrero de 2018 1 de enero de 2019 NIC 19

En marzo de 2018 el Consejo emitió una versión revisada de su Marco Conceptual para laInformación Financiera (Marco Conceptual). El Consejo y el Comité de Interpretaciones de lasNIIF comenzaron a utilizar la versión de 2018 del Marco Conceptual de forma inmediata.Aquellos que elaboran los estados financieros podrían verse afectados por los cambiosal Marco Conceptual solo si necesitan utilizar el Marco Conceptual para desarrollar unapolítica contable cuando no corresponde aplicar una Norma NIIF a una transacción u otrohecho o cuando una Norma permite elegir la política contable. Para lograr la transición ala versión de 2018 del Marco Conceptual para tales entidades, el Consejo emitió undocumento complementario independiente llamado Modificaciones a las Referencias al MarcoConceptual en las Normas NIIF en marzo de 2018. Este documento actualiza las referenciasen las Normas NIIF relacionadas con versiones previas del Marco Conceptual y es vigentepara periodos anuales de los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de2020. En consecuencia, la versión de 2018 del Marco Conceptual para la InformaciónFinanciera se incluirá en la edición de las Normas NIIF ilustradas que se requerirán apartir del 1 de enero de 2020. Esta edición de 2019 incluye la versión de 2010 del MarcoConceptual.

Las Normas nuevas y revisadas, Interpretaciones y documentos de prácticas estándisponibles para los subscriptores eIFRS en eifrs.ifrs.org.

Se puede ver más información sobre los pronunciamientos en la tabla Nuevosrequerimientos vigentes a 1 de enero de 2019.



http://www.eifrs.ifrs.org

Norma nueva

NIIF 16 Arrendamientos

La NIIF 16 Arrendamientos establece los principios para el reconocimiento, medición,presentación e información a revelar de los arrendamientos. La NIIF 16 introduce unmodelo de contabilización para los arrendatarios único y requiere que un arrendatarioreconozca activos y pasivos para todos los arrendamientos con un plazo superior a 12meses, a menos que el activo subyacente sea de bajo valor. Se requiere que unarrendatario reconozca un activo por derecho de uso que representa su derecho a usar elactivo arrendado subyacente y un pasivo por arrendamiento que representa su obligaciónpara hacer pagos por el arrendamiento. La NIIF 16 mantiene sustancialmente losrequerimientos de contabilidad del arrendador de la NIC 17 Arrendamientos. Porconsiguiente, un arrendador continuará clasificando sus arrendamientos comoarrendamientos operativos o arrendamientos financieros, y contabilizará esos dos tiposde arrendamientos de formas diferentes.

Modificaciones a las Normas

Características de Cancelación Anticipada con CompensaciónNegativa

Aplicando Características de Cancelación Anticipada con Compensación Negativa, que modifica laNIIF 9, algunos activos financieros concretos–con características de cancelaciónanticipada que pueden dar lugar a una compensación negativa razonable por laterminación anticipada del contrato–son elegibles para medirse al costo amortizado o alvalor razonable con cambios en otro resultado integral, en lugar de a valor razonable concambios en resultados.

Participaciones de Largo Plazo en Asociadas y NegociosConjuntos

Participaciones de Largo Plazo en Asociadas y Negocios Conjuntos, que modifica la NIC 28, aclaraque las entidades contabilizarán las participaciones a largo plazo en una asociada onegocio conjunto–al que no se aplica el método de la participación–usando la NIIF 9 antesde contabilizar las pérdidas o pérdidas por deterioros de valor aplicando la NIC 28.

Modificación, Reducción o Liquidación del Plan

Modificación, Reducción o Liquidación del Plan, que modifica la NIC 19, especifica cómo lasentidades establecen los gastos por pensiones cuando se producen cambios (modificación,reducción o liquidación del Plan) en un plan de pensiones de beneficios definidos.

La NIC 19 Beneficios a los Empleados especifica cómo una entidad contabiliza los planes debeneficios definidos. Cuando se produce un cambio en un plan, la NIC 19 requiere queuna compañía vuelva a medir su pasivo o activo por beneficios definidos neto. Hastaahora, la NIC 19 no especificaba cómo establecer estos gastos para el periodo posterior alcambio al plan. Las modificaciones requieren que una entidad utilice suposicionesactualizadas de dicha nueva medición para establecer el costo del servicio del periodo



corriente y el interés neto para el resto del periodo sobre el que se informa después deque se haya producido el cambio en el plan.

Mejoras Anuales a las Normas NIIF Ciclo 2015-2017

Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2015-2017 contiene modificaciones a la NIIF 3Combinaciones de Negocios, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 12 Impuesto a las Ganancias yNIC 23 Costos por Préstamos.

Las modificaciones a la NIIF 3 aclaran que cuando una entidad obtiene el control de unnegocio que es una operación conjunta, medirá nuevamente la participación mantenidaen ese negocio.

Las modificaciones a la NIIF 11 aclaran que cuando una entidad obtiene el control conjuntode un negocio que es una operación conjunta, medirá nuevamente la participaciónmantenida en ese negocio.

Una de las modificaciones a la NIC 12 aclaran que una entidad contabilizará todas lasconsecuencia de los dividendos en el impuesto a las ganancias de la misma formaindependientemente de la manera en que surja el impuesto.

Una de las modificaciones a la NIC 23 aclaran que cuando un activo que cumple losrequisitos está listo para su uso previsto o venta, una entidad trata los préstamospendientes realizados para obtener ese activo apto como parte de los préstamos generales.

Nueva Interpretación

CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuestoa las Ganancias

La CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias añade a losrequerimientos de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias la especificación de cómo reflejar losefectos de la incertidumbre en la contabilización del impuesto a las ganancias cuando noestá claro cómo aplicar las leyes fiscales a un transacción o circunstancia, o no está clarosi una autoridad fiscal aceptará el tratamiento fiscal de una entidad.

Posible impacto de las Normas emitidas, todavía no requeridas,en la información a revelar

Esta edición no incluye las Normas que tienen una fecha de vigencia posterior al 1 deenero de 2019.

Esas Normas son relevantes, sin embargo, incluso si una entidad no pretende adoptar unrequerimiento de forma anticipada. El párrafo 30 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios enlas Estimaciones Contables y Errores requiere que una entidad revele “...informaciónrelevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que laaplicación de la nueva [Norma] NIIF tendrá sobre los estados financieros de la entidad enel periodo en que se aplique por primera vez”.



Se emitió una versión revisada del Marco Conceptual para la Información Financiera en marzode 2018. Aunque no tiene una fecha de vigencia formal, se ha incluido en la tabla acontinuación porque se considera que la versión de 2018 del Marco Conceptual para laInformación Financiera debería aplicarse cuando los cambios introducidos por Modificacionesa las Referencias al Marco Conceptual entren en vigor; es decir, no hasta el 1 de enero de2020.

La siguiente tabla reúne las nuevas Normas, Interpretaciones, y modificaciones a lasNorma emitidas hasta el 1 de enero de 2019, con una fecha de vigencia posterior al 1 deenero de 2019.

Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2019

Norma/Interpretación/Modificación/MarcoConceptual



Norma retirada

Ventas o Aportacio-nes de Activos

(Modificaciones a lasNIIF 10 y NIC 28)

Septiembre de 2014 Pospuesta indefini-damente

NIIF 10; NIC 28

NIIF 17 Contratos deSeguro

Mayo de 2017 1 de enero de 2021(a) NIIF 1, NIIF 3, NIIF 3(modificada por laNIIF 16), NIIF 5,NIIF 7, NIIF 7(modificada por laNIIF 16), NIIF 9,NIIF 15; NIC 1,NIC 7, NIC 16,NIC 19, NIC 28,NIC 32, NIC 36,NIC 37, NIC 38,NIC 40; SIC-27

NIIF 4

Marco Conceptualpara la InformaciónFinanciera

Marzo de 2018

continúa...



...continuación

Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2019

Norma/Interpretación/Modificación/MarcoConceptual



Norma retirada

Modificaciones a lasReferencias al MarcoConceptual en lasNormas NIIF

Marzo de 2018 1 de enero de 2020 NIIF 1, NIIF 2, NIIF 3,NIIF 5, NIIF 6, NIIF 8,NIIF 9, NIIF 10,NIIF 12, NIIF 14,NIIF 15, NIIF 16,NIIF 17; NIC 1,NIC 8, NIC 12,NIC 16, NIC 19,NIC 21, NIC 28,NIC 32, NIC 34,NIC 36, NIC 37,NIC 38, NIC 40,NIC 41; CINIIF 5,CINIIF 12, CINIIF 14,CINIIF 17, CINIIF 19,CINIIF 20, CINIIF 22;SIC-29, SIC-32; Documento dePráctica de las NIIFNº 1, Documento dePráctica de las NIIFNº 2

Definición deNegocio

(Modificaciones a laNIIF 3)

Octubre de 2018 1 de enero de 2020 NIIF 3

Definición deMaterial o conImportancia Relativa

(Modificaciones a lasNIC 1 y NIC 8)

Octubre de 2018 1 de enero de 2020 NIC 1, NIC 8, NIC 10,NIC 34, NIC 37;NIIF 2, NIIF 4,NIIF 17; MarcoConceptual para laInformaciónFinanciera (2018 y2010); Documentode Práctica de lasNIIF Nº 2

(a) La propuesta del Consejo es aplazar la fecha de vigencia al 1 de enero de 2022, sujeto a consultadurante 2019.

Los resúmenes que siguen explican los cambios que se introducirán por los documentosmencionados en la tabla Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2019.



Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada oNegocio Conjunto

Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto, que modifica lasNIIF 10 y NIC 28, y que se emitió en septiembre de 2014. Las modificaciones abordan elconflicto entre los requerimientos de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la NIC 28Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos al contabilizar la venta o aportación de unasubsidiaria a un negocio conjunto o asociada (dando lugar a la pérdida del control dedicha subsidiaria). En diciembre de 2015, el Consejo difirió la fecha de vigencia de estamodificación indefinidamente.

NIIF 17 Contratos de Seguro

La NIIF 17 Contratos de Seguro se aplica a: los contratos de seguro, incluyendo los contratosde reasegura, emitidos por una entidad; contratos de reaseguro mantenidos por unaentidad; y los contratos de inversión con componentes de participación discrecionalemitidos por una entidad que emite contratos de seguro. Un contrato de seguro se definecomo “un contrato en el que una de las partes (la emisora) acepta un riesgo de segurosignificativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor siocurre un evento futuro incierto especificado (el evento asegurado) que afecta de formaadversa al tenedor del seguro”.

En el estado de situación financiera, los contratos de seguro rentables se miden al valorpresente ajustado por el riesgo de los flujos de efectivo futuros más las ganancias noacumuladas (devengadas) por los servicios a proporcionar según el contrato.

La entidad reconocerá la ganancia de un grupo de contratos de seguro a lo largo delperiodo en que la entidad proporciona la cobertura del seguro, y a medida que se libere laentidad del riesgo. Si un grupo de contratos contiene o se convierte en productor depérdidas, la entidad reconocerá de forma inmediata dichas pérdidas.

Presentará de forma separada los ingresos de actividades ordinarias por seguros, losgastos del servicio de seguro y los gastos o ingresos financieros por seguros.

Marco Conceptual para la Información Financiera

El Marco Conceptual para la Información Financiera contiene definiciones actualizadas deactivo y pasivo y criterios actualizados para incluir los activos y pasivos en los estadosfinancieros. Además, se han añadido nuevos conceptos y guías sobre los siguientes temas:

(a) medición, incluyendo factores a tener en cuenta al seleccionar las bases demedición;

(b) presentación e información a revelar, incluyendo cuándo clasificar los ingresos ygastos en otro resultado integral;

(c) la entidad que informa;

(d) cuándo los activos y los pasivos han de eliminarse de los estados financieros.

El Marco Conceptual también aclara la función de administración, prudencia eincertidumbre de la medición en la información financiera.



Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en lasNormas NIIF

Algunas Normas, los documentos que las acompañan y los documentos de Práctica de lasNIIF contienen referencias al, o citas del Marco Conceptual para la Preparación y Presentaciónde Estados Financieros del IASC adoptado por el Consejo en 2001 o Marco Conceptual para laInformación Financiera emitido por el Consejo en 2010. Modificaciones a las Referencias alMarco Conceptual en las Normas NIIF actualiza algunas de estas referencias y citas de maneraque hagan referencia al Marco Conceptual para la Información Financiera emitido en 2018 yrealiza otras modificaciones para aclarar a qué versión del Marco Conceptual se hacereferencia en cada documento.

Definición de Negocio

Definición de Negocio, que modifica la NIIF 3, aclara la definición de negocio, con el objetivode ayudar a las entidades a establecer si una transacción debería ser contabilizada comouna combinación de negocios o como la adquisición de un activo. Las modificaciones:

(a) aclaran que, para ser considerado un negocio, un conjunto adquirido deactividades y activos debe incluir, como mínimo, un insumo y un procesosustantivo que juntos contribuyen de forma significativa a la capacidad deelaborar productos;

(b) eliminan la evaluación de si los participantes del mercado pueden sustituir losprocesos o insumos que faltan y continuar con la producción de productos;

(c) añaden guías y ejemplos ilustrativos para ayudar a las entidades a evaluar si unproceso sustantivo ha sido adquirido;

(d) restringen la definición de negocio y de productos centrándose en bienes yservicios ofrecidos a los clientes y eliminando la referencia a la capacidad dereducir los costos; y

(e) añaden una prueba de concentración opcional que permite una evaluaciónsimplificada de si un conjunto de actividades y negocios adquiridos no es unnegocio.

Definición de Material o con Importancia Relativa

Definición de Material o con Importancia Relativa modifica las NIC 1 y NIC 8 y realizamodificaciones consiguientes a diferentes Normas.

Las modificaciones mejorarán la comprensión de la definición de material o conimportancia relativa:

(a) ajustando la redacción de la definición en las Normas NIIF y el Marco Conceptualpara evitar que surja confusión a raíz de las diferentes definiciones;

(b) incorporando requerimientos de apoyo de la NIC 1 en la definición para darlesmayor importancia y aclarar su aplicabilidad; e

(c) incluyendo las guías existentes en la definición de material o con importanciarelativa en un único lugar, junto con la definición.



Prólogo a las Normas NIIF®El Prólogo se emite para explicar el alcance, la autoridad y el calendario deaplicación de las Normas NIIF. El Prólogo se modificó por última vez endiciembre de 2018.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se establecióen 2001. El Consejo estuvo precedido por el Consejo del Comité de NormasInternacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). Cuando eltérmino Norma NIIF se utiliza en este prólogo, incluye las Normas y lasInterpretaciones CINIIF emitidas por el Consejo, y las Normas Internacionalesde Contabilidad y las Interpretaciones SIC® emitidas por el IASC, supredecesor.

El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) no es unaNorma. El Marco Conceptual describe el objetivo de, y los conceptos para, losestados financieros con propósito de información general y otra informaciónfinanciera. El objetivo del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo a desarrollar Normas que estén basadas en conceptoscongruentes;

(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentescuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto uotro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentespolíticas contables; y

(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.

Las Normas NIIF se desarrollan mediante un procedimiento a seguirinternacional contenido en el Manual del Procedimiento a Seguir de la FundaciónIFRS.

Alcance y autoridad de las Normas NIIF

Las Normas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros conpropósito de información general, así como en otras informaciones financierasde las entidades con ánimo de lucro.

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general esproporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útila los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

[Referencia: Marco Conceptual párrafos OB2 a OB10 y CC32]

El término “otra información financiera” comprende la informaciónsuministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretaciónde un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de losusuarios para tomar decisiones económicas eficientes.

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Prólogo a las Normas NIIF


Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollanactividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya esténorganizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. Tambiénse incluyen organizaciones tales como las compañías de seguros mutuos yotras entidades de cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios,miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa yproporcional.

Aunque las Normas NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a las entidadessin ánimo de lucro en los sectores privado, público, ni en las administracionespúblicas, las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlasapropiadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico (IPSASB) prepara normas contables para las administraciones públicasy otras entidades del sector público, diferentes de las entidades de negocios delgobierno, que están basadas en las Normas NIIF.

Las Normas establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones ysucesos económicos que son importantes en los estados financieros conpropósito de información general. Pueden también establecer estos requisitoscon relación a transacciones y sucesos que surgen en sectores industrialesespecíficos.

[Referencia: Marco Conceptual párrafos OB2 a OB10 y CC32]

Algunas Normas permiten diferentes tratamientos para transacciones ysucesos dados. El objetivo del Consejo es requerir que las transacciones ysucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que lastransacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de formadiferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempocomo por diferentes entidades. En consecuencia, el Consejo pretende que nohaya posibilidad de elección de tratamientos contables. Asimismo, el Consejoha reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas transacciones ysucesos para los cuales las Normas permiten una elección en el tratamientocontable, con el objetivo de reducir el número de opciones.

Calendario de aplicación de las Normas NIIF

Las Normas NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. LasNormas NIIF nuevas o revisada establecen disposiciones transitorias relativasal momento de su aplicación inicial. Los proyectos de norma se emiten paracomentarios y sus propuestas están sujetas, por tanto, a revisión. Hasta que sealcance la fecha de vigencia de una nueva Norma, estarán en vigor losrequerimientos de todas las Normas que pudieran quedar afectadas por laspropuestas contenidas en un determinado proyecto de norma.

El Consejo no tiene la política general de eximir de la aplicación de losrequerimientos de las Normas nuevas a las transacciones ocurridas antes deuna fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar elcumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva Norma podría traerconsecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesenfinalizado. Por ejemplo, las cláusulas que contienen los contratos de préstamo

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u otros acuerdos bancarios pueden imponer límites sobre determinadasmedidas que se muestren en los estados financieros del prestatario. El Consejocree que el hecho de que los requerimientos relativos a los estados financierospuedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida porlas partes, que deberían tomar conciencia de ello al realizar el acuerdocorrespondiente. Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, ladeterminación de si el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de unafutura Norma o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse elacuerdo para reaccionar ante los cambios de presentar la información que nose correspondan con cambios en las condiciones financieras subyacentes.

Formato e idioma

Las Normas emitidas por el Consejo incluyen párrafos que aparecen en letranegrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la mismaautoridad. Los párrafos en letra negrita indican los principios importantes.Cada Norma individual debe ser leída en el contexto del objetivo establecidoen la propia Norma.

El texto aprobado de cada documento de discusión, proyecto de norma oNorma es el publicado por el Consejo en inglés. El Consejo puede aprobartraducciones a otros idiomas, siempre que la traducción se prepare de acuerdocon un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de latraducción. De la misma forma, el Consejo puede conceder licencia pararealizar otras traducciones.

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El Marco Conceptual para la InformaciónFinanciera

El Marco Conceptual para la Información Financiera (el Marco Conceptual) fue emitido por elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Derogó elMarco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros.

Marco Conceptual


ÍNDICE

desde el párrafo

PRÓLOGO

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓNFINANCIERAINTRODUCCIÓN

Propósito y valor normativo

Alcance

CAPÍTULOS

1 El objetivo de la Información financiera con propósito general OB1

2 La entidad que informa [Pendiente de añadir]

3 Características cualitativas de la información financiera útil CC1

4 El Marco Conceptual (1989): el texto restante 4.1

APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL DE 2010

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS ACONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN

TABLA DE CONCORDANCIAS

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE CDE ESTA EDICIÓN

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPÍTULOS 1 Y 3

Marco Conceptual


Prólogo

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en este momento enproceso de actualizar su marco conceptual. Este proyecto de marco conceptual se estállevando a cabo en fases.

A medida que se finalice un capítulo, se sustituirán los párrafos correspondientes en elMarco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros publicado en1989. Cuando el proyecto de marco conceptual esté terminado, el Consejo dispondrá deun documento único, completo e integral denominado Marco Conceptual para la InformaciónFinanciera.

Esta versión del Marco Conceptual incluye los dos primeros capítulos que publicó elConsejo como resultado de la primera fase de su proyecto de marco conceptual—Capítulo1 El objetivo de la información financiera con propósito general y el Capítulo 3 Característicascualitativas de la información financiera útil. El capítulo 2 tratará del concepto de entidad queinforma. El Consejo publicó un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 conun periodo para recibir comentarios que finalizó el 16 de julio de 2010. El Capítulo 4contiene el texto restante del Marco Conceptual (1989). La tabla de concordancias, al finalde esta publicación, muestra la forma en que se corresponden los contenidos del MarcoConceptual (1989) y el Marco Conceptual (2010).

Marco Conceptual


Se ha mantenido la Introducción del Marco Conceptual (1989). Ésta se actualizará cuandoel IASB considere el propósito del Marco Conceptual. Hasta entonces, el propósito y elvalor normativo del Marco Conceptual son los mismos que antes.

Introducción

Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros parausuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre unpaís y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedadde circunstancias sociales, económicas y legales, y por el hecho de que cada país tiene encuenta las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer lanormativa contable nacional.

Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de loselementos de los estados financieros, como por ejemplo los términos activos, pasivos,patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también comoresultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estadosfinancieros, así como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo,tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos sehan visto afectadas por esa conjunción de circunstancias.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misión de reducir talesdiferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normascontables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estadosfinancieros. El IASC considera que la mejor forma de perseguir esta armonización másamplia es centrando los esfuerzos en los estados financieros que se preparan con elpropósito de suministrar información útil para la toma de decisiones económicas.

El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal propósito atiendenlas necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos losusuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo:

(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.

(b) Evaluar la administración o rendición de cuentas de la gerencia.

(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a susempleados.

(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.

(e) Determinar políticas impositivas.

(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.

(g) Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional.

(h) Regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes oadicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requerimientos contables nodeben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, amenos que cubran también las necesidades de esos usuarios.

Marco Conceptual


Muy comúnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelocontable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto demantenimiento del capital financiero en términos nominales. Otros modelos yconcepciones pueden ser más apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionarinformación que sea útil para la toma de decisiones económicas, aunque actualmente nohaya consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado demanera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y conceptos delcapital y de mantenimiento del capital.

Propósito y valor normativo

Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación ypresentación de los estados financieros para usuarios externos. El propósito del MarcoConceptual es:

(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de lasexistentes;

(b) ayudar al Consejo en la promoción de la armonización de regulaciones, normascontables y procedimientos asociados con la presentación de estados financieros,mediante el suministro de fundamentos para la reducción del número detratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;

(c) ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el desarrollo de lasnormas nacionales;

(d) ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en laaplicación de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todavía no hansido objeto de una NIIF;

(e) ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los estados financierosestán de acuerdo con las NIIF;

(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informacióncontenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y

(g) suministrar a todos aquéllos interesados en la labor del IASB información acercade su enfoque para la formulación de las NIIF.

Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestiónparticular de medida o información a revelar. Ningún contenido de este Marco Conceptualderoga una NIIF específica.

El Consejo reconoce que en un limitado número de casos puede haber un conflicto entreel Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos dela NIIF prevalecerán sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiarápor el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisión de las existentes, elnúmero de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuirá con eltiempo.

El Marco Conceptual se revisará periódicamente, a partir de la experiencia que el Consejohaya adquirido trabajando con él.

Marco Conceptual


Alcance

El Marco Conceptual se ocupa de:

(a) el objetivo de la información financiera; [Referencia: Capítulo 1]

(b) las características cualitativas de la información financiera útil;[Referencia: Capítulo 3]

(c) la definición, [Referencia: párrafos 4.2 a 4.35] el reconocimiento[Referencia: párrafos 4.37 a 4.53] y la medición [Referencia: párrafos 4.54 a 4.56] de loselementos que constituyen los estados financieros; y

(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. [Referencia: párrafos 4.57 a4.65]

Marco Conceptual


ÍNDICE

desde el párrafo

CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA CON PROPÓSITO GENERALINTRODUCCIÓN OB1

OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERACON PROPÓSITO GENERAL OB2

INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOSDE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN LOSRECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORESCONTRA LA ENTIDAD DE LA ENTIDAD QUE INFORMA OB12

Recursos económicos y derechos de los acreedores OB13

Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores OB15

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (odevengo) OB17

Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados OB20

Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden delrendimiento financiero OB21

Marco Conceptual


Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósitogeneral

Introducción

El objetivo de la Información financiera con propósito general

[Referencia: párrafos OB2 a OB21] constituye el fundamento del Marco Conceptual.Otros aspectos del Marco Conceptual—el concepto de entidad que informa, lascaracterísticas cualitativas [Referencia: párrafos CC1 a CC34] y restricciones[Referencia: párrafos CC35 a CC39] de la información financiera útil, elementosde los estados financieros, [Referencia: párrafos 4.2 a 4.35] reconocimiento,[Referencia: párrafos 4.37 a 4.53] medición, [Referencia: párrafos 4.54 a 4.65]presentación e información a revelar se derivan lógicamente del objetivo.

[Referencia: párrafo OB2]

Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera conpropósito general

El objetivo de la información financiera con propósito general1 esproporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útila los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisionesconllevan, comprar, vender o mantener instrumentos de patrimonio y dedeuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.

[Referencia: párrafos FC1.4 a FC1.8, Fundamentos de las Conclusiones]

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra,venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen dela rentabilidad que esperen obtener de una inversión en esos instrumentos,por ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos delprecio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas yotros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidarpréstamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del principal eintereses u otra rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas deinversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen desu evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivasde) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, losinversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitaninformación que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivoneta futura a la entidad.

Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de unaentidad, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes opotenciales necesitan información sobre los recursos de la entidad, losderechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y

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1 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos informes financieros e información financiera hacenreferencia a informes financieros con propósito general e información financiera con propósito general amenos que se indique específicamente otra cosa.

Marco Conceptual


el órgano de gobierno2 han cumplido eficiente y eficazmente con susresponsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad.Ejemplos de estas responsabilidades incluyen proteger los recursos de laentidad contra efectos desfavorables de factores económicos, tales comocambios tecnológicos o en precios, y asegurar que la entidad cumple con lalegislación, la regulación y las disposiciones contractuales que le seanaplicables. La información sobre el cumplimiento de la gerencia con susresponsabilidades es también útil para las decisiones de inversores,prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar lasacciones de la gerencia u otro tipo de influencia.


Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potencialesno pueden requerir que las entidades que informan les proporcioneninformación directamente, y deben confiar en los informes financieros conpropósito general para obtener la mayor parte de la información financieraque necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes sedirigen los informes financieros con propósito general.


Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionanni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores,prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuariosnecesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo,las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y lasituación política, y las perspectivas del sector y de la empresa.


Los informes financieros con propósito general no están diseñados paramostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informaciónpara ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes opotenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información ydeseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, aldesarrollar las normas de información financiera, tratará de proporcionar elconjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número deusuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades deinformación comunes no impide que la entidad que informa incluyainformación adicional que sea más útil a un subconjunto particular deusuarios principales.

[Referencia: párrafo FC1.18, Fundamentos de las Conclusiones]

La gerencia de una entidad que informa también está interesada eninformación financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesitaconfiar en informes financieros con propósito general porque es capaz deobtener la información financiera que necesita de forma interna.

[Referencia: párrafo FC1.19, Fundamentos de las Conclusiones]

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2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término gerencia hace referencia a la gerencia y al órgano degobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa.

Marco Conceptual


Otras partes, tales como reguladores [Referencia: párrafos FC1.20 a 1.23,Fundamentos de las Conclusiones] y público distinto de los inversores,prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informesfinancieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no estánprincipalmente dirigidos a estos otros grupos.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios ymodelos en lugar de representaciones exactas. [Referencia: párrafos FC3.4 aFC3.7, Fundamentos de las Conclusiones] El Marco Conceptual establece losconceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptosson las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y las personasencargadas de preparar los informes financieros. Como en la mayoría de lasmetas, la visión del Marco Conceptual de la información financiera ideal esimprobable que se alcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porquelleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizartransacciones y otros sucesos. No obstante, es esencial establecer una metahacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la información financieraevolucione para mejorar su utilidad.

[Referencia: párrafos FC1.29 y FC1.30, Fundamentos de las Conclusiones sobre lasconclusiones del IASB con respecto al objetivo de la información financiera para tiposdiferentes de entidades]

Información sobre los recursos económicos, los derechos de losacreedores contra la entidad y los cambios en estos de la entidadque informa

Los informes financieros con propósito general proporcionan informaciónsobre la situación financiera de una entidad que informa, que es informaciónsobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedorescontra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionaninformación sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambianlos recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad queinforma. Ambos tipos de información proporcionan datos de entrada útiles ala hora de tomar decisiones para proporcionar recursos a una entidad.


Recursos económicos y derechos de los acreedores[Referencia: párrafos FC1.33 y FC1.34, Fundamentos de las Conclusiones]

La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos ylos derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a losusuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad.Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvenciade la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y lasposibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. La información sobrelas prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedoresexistentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos deefectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad queinforma.

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Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a laevaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobrelos flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros procedendirectamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas porcobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos encombinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a losclientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursoseconómicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de losinformes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursosdisponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.

Cambios en los recursos económicos y en los derechos[Referencia: párrafos FC1.31 y FC1.32, Fundamentos de las Conclusiones]

Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores dela entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad(véanse los párrafos OB17 a OB20) y de otros sucesos o transacciones, talescomo la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase elpárrafo OB21). Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos deefectivo futuros de la entidad que informa, los usuarios necesitan ser capacesde distinguir entre ambos cambios.

La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informaayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producidoa partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad queha producido la entidad proporciona un indicador de la medida en que lagerencia ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente yeficaz de los recursos de la entidad que informa. La información sobre lavariabilidad y componentes de esa rentabilidad es también importante,especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.La información sobre el rendimiento financiero pasado de la entidad queinforma y la medida en que su gerencia ha cumplido con susresponsabilidades es habitualmente útil para predecir la rentabilidad futura delos recursos económicos de la entidad.

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad deacumulación (o devengo)

La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de lastransacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos ylos derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos enque esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes seproducen en un periodo diferente. Esto es importante porque la informaciónsobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidadque informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor basepara evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informaciónúnicamente sobre cobros y pagos del periodo.

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La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informadurante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos ylos derechos de los acreedores distintos de los de obtener recursos adicionalesde forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo OB21), es útilpara evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradasde efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad queinforma ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modosu capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante susoperaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de losinversores y acreedores.

La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informadurante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos talescomo los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés hanincrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de losacreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generarentradas de efectivo netas.

Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados

La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informadurante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de laentidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello indica la formaen que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendoinformación sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivou otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que puedenafectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La información sobre los flujosde efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de una entidadque informa, a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinarsu liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el rendimientofinanciero.

Cambios en los recursos económicos y en los derechos de losacreedores que no proceden del rendimiento financiero

Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad queinforma pueden cambiar también por razones distintas del rendimientofinanciero, tales como la emisión de títulos de propiedad adicionales. Lainformación sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a losusuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursoseconómicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y delas implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.

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CAPÍTULO 2: LA ENTIDAD QUE INFORMA[Pendiente de añadir]

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ÍNDICE

desde el párrafo

CAPÍTULO 3: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LAINFORMACIÓN FINANCIERA ÚTILINTRODUCCIÓN CC1

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL CC4

Características cualitativas fundamentales CC5

Relevancia CC6

Representación fiel CC12

Aplicación de las características cualitativas fundamentales CC17

Características cualitativas de mejora CC19

Comparabilidad CC20

Verificabilidad CC26

Oportunidad CC29

Comprensibilidad CC30

Aplicación de las características de mejora CC33

LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL CC35

Marco Conceptual


Capítulo 3: Características cualitativas de la informaciónfinanciera útil

Introducción

Las características cualitativas de la información financiera útil consideradasen este capítulo identifican los tipos de información que van a serprobablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad queinforma a partir de la información contenida en su informe financiero(información financiera).


Los informes financieros proporcionan información sobre los recursoseconómicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra laentidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos ycondiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En elMarco Conceptual se hace referencia a esta información como a informaciónsobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros tambiénincluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerenciade la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.

Las características cualitativas de la información financiera útil3 se aplican a lainformación financiera proporcionada en los estados financieros, así como a lainformación financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es unarestricción dominante a la capacidad de la entidad que informa paraproporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sinembargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y larestricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información.Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro, pueden serdiferentes de si se hace a la información sobre los recursos económicos y losderechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos yderechos de los acreedores.

Características cualitativas de la información financiera útil

Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representarfielmente lo que pretende representar. La utilidad de la informaciónfinanciera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.


Características cualitativas fundamentales

Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y larepresentación fiel.

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3 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos características cualitativas y restricción del costo serefiere a las características cualitativas y restricción del costo de la información financiera útil.

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Relevancia[Referencia: párrafos FC3.11 a FC3.18, Fundamentos de las Conclusiones]

La información financiera relevante es capaz de influir en las decisionestomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en unadecisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son yaconocedores de ella por otras fuentes.


La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valorpredictivo, valor confirmatorio o ambos.


La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como undato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecirdesenlaces futuros. La información financiera no necesita ser una predicción ouna previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valorpredictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propiaspredicciones.

La información financiera tiene valor confirmatorio si proporcionainformación sobre (si confirma o cambia) evaluaciones anteriores.

El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera estáninterrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmentetambién tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos deactividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada comobase para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejerciciosfuturos, puede también compararse con predicciones de ingresos deactividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejerciciospasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario acorregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas prediccionesanteriores.

Materialidad o con importancia relativa[Nota: Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobreMaterialidad o Importancia Relativa (Documento de Práctica) proporciona a lasentidades que informan guías no obligatorias sobre la realización de juicios sobrematerialidad o importancia relativa al preparar los estados financieros con propósitogeneral de acuerdo con las Normas NIIF. El Documento de Práctica no es una guíaobligatoria desarrollada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Noes una Norma. Por ello, no se requiere su aplicación para señalar el cumplimiento conlas Normas NIIF]

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión oexpresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan apartir de la información financiera de una entidad que informa específica. Enotras palabras, la materialidad o la importancia relativa es un aspectoespecífico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza omagnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en elcontexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente,el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la

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materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser materialo tener importancia relativa en una situación particular.

[Referencia: párrafos FC3.17 y FC3.18, Fundamentos de las Conclusiones]

Representación fiel[Referencia: párrafos FC3.19 a FC3.31, Fundamentos de las Conclusiones]

Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras ynúmeros. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar losfenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente losfenómenos que pretende representar. Para ser una representación fielperfecta, una descripción tendría tres características.Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vezalcanzable, si es que lo es alguna vez. El objetivo del Consejo es maximizaresas cualidades en la medida de lo posible.

Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que unusuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendotodas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, unarepresentación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, unadescripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripciónnumérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representala descripción numérica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valorrazonable). Para algunas partidas, una descripción completa puede tambiénconllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturalezade las partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a sucalidad y naturaleza, y el proceso utilizado para determinar la descripciónnumérica.

Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección opresentación de la información financiera. Una descripción neutral no estásesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de otra forma paraincrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibida deforma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no significainformación sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por elcontrario, la información financiera relevante es, por definición, capaz deinfluir en las decisiones de los usuarios.


Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de errorsignifica que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y queel proceso utilizado para producir la información presentada se haseleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores nosignifica perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, no puedeseñalarse que una estimación de un precio o valor no observable sea exacta nique sea inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puedeser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como tal estimación,se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no sehan cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado paradesarrollar la estimación.

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Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar ainformación útil. Por ejemplo, una entidad que informa puede recibirpropiedades, planta y equipo mediante una subvención del gobierno.Obviamente, informar de que una entidad adquirió un activo sin costorepresentaría fielmente su costo, pero esa información no sería probablementemuy �

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Las Normas NIIF Ilustradas Parte A · hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las Normas NIIF. La traducción de las Normas NIIF sigue el proceso