LEASIN

G

QUE ES EL LEASING?

Un contrato leasing es un contrato de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles (bienes de capital) donde, el arrendador es la entidad financiera del leasing, y quien adquiere un bien para ceder su uso y disfrute, durante un plazo de tiempo determinado contractualmente a un tercero, denominado arrendatario. El arrendatario o usuario del bien a cambio está obligado a pagar una cantidad periódica como contraprestación. Al finalizar el contrato el arrendatario puede ejercer o no la opción de compra a su valor residual.

MARCO LEGAL:*NIC 17 ARRENDAMIENTOS Resolución del CNC Nº 044-2010-EF/94.01*Decreto legislativo Nº 299 y modificatorias.*Decreto legislativo Nº 915.

CARACTERISTICAS DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

• El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo, el mismo que se manifiesta en el contrato

• El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo

• El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica total del valor razonable del activo

• Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

Por ende: El registro de un arrendamiento financiero u operativo dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de su forma legal .

Las empresas que adquieran para efectos de financiamiento contratos leasing deberán aplicar lo

indicado en la NIC 17, párrafo 20 para el reconocimiento inicial de dicha operación y su

presentación en los estados financieros.

Por ende, se registraran en el mes en que comienza el plazo de arrendamiento, en los EEFF del arrendatario,

utilizando el plan de cuentas contable que se encuentre vigente considerando para su

reconocimiento el valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, el menor entre ellos al inicio del

arrendamiento.

CONTABILIZACION DE LA OPERACION

SUSTENTO TRIBUTARIO DE LA CONTABILIZACION INICIAL• La inclusión a la

contabilidad del costo del activo fijo adquirido vía la presente modalidad se encuentra sustentada con el contrato de arrendamiento financiero del cual se exige que esta haya sido celebrada de acuerdo a las normas que regulan la operación

EXIGENCIAS DEL CONTENIDO DEL CONTRATO PARA FINES TRIBUTARIOS• En este punto es de

mencionar que la exigencia consiste en que el contrato de arrendamiento financiero debe establecer el monto del capital financiado, el valor de la opción de compra y las cuotas pactadas; en dicho contrato también debe detallarse de manera discriminada el capital y los intereses de las cuotas que se hayan pactado.

FONDO ECONÓMICO Y REALIDAD FINANCIERA• La contabilización y

presentación se realiza de acuerdo a su esencia económica y realidad financiera, y no solamente a su forma legal, siendo que legalmente un contrato de arrendamiento no otorga la titularidad jurídica del bien al arrendatario, si no hasta que haya ejercido la opción de compra.

• El arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados de su uso y disfrute respecto del bien arrendado.

El contrato leasing implica su

reconocimiento en los EEFF del

arrendatario utilizando una cuenta del

activo (cta 32 ) para reflejar el recurso

económico adquirido y otra del pasivo

( cta45 ) que refleja la obligación con el

arrendador, ambos por el mismo valor.

Esta condición tiene una excepción en el

caso de que se haya reconocido costos

incrementales atribuibles al leasing, por

ende estos importes se añadirán al

importe del activo reconocido.

PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

MEDICIÓN POSTERIOR, RECONOCIMIENTO DE LAS CARGAS FINANCIERAS

Luego del reconocimiento inicial del leasing se identificara en los EEFF lo siguiente:

*Deuda conformada en cuotas pendientes de amortización.

*Cargas financieras ( intereses)

Los intereses pactados en un contrato leasing se distribuirá en los periodos en que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de

interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar, reconociéndose como gasto en la oportunidad de su devengado.

DEPRECIACION

Un contrato leasing, dará lugar a un cargo por depreciación respecto de

los bienes o activos depreciables sujetos al contrato, por ende la

empresa deberá aplicar una política de depreciación para

activos arrendados.

Asimismo la depreciación al contabilizarse se calculara sobre las

bases establecidas en la NIC 16, propiedades, planta y equipo y la

NIC 38, activos intangibles: costo o valor revaluado.

DEPRECIACION CONTABLE

En la contabilidad debe incluirse la depreciación financiera, el cual debe guardar referencia con lo establecido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos, pero también es de mencionar que si financieramente no se tuviera la certeza de que la empresa adquiriente (arrendataria) va a obtener la propiedad del bien ( entiéndase de que no va ejercer la opción de compra), el plazo para la amortización debe ser en el tiempo estimado de vida útil o en el plazo que dure el contrato, el menor.

DEPRECIACION TRIBUTARIA

Para fines tributarios, la depreciación puede practicarse de dos formas: . Empleando los porcentajes de depreciación indicadas en el articulo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. . En el plazo de duración del contrato• El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados

exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.• Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5)

años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. • La opción de compra solo podrá ser ejercitada al término

del contrato.

CASO PRÁCTICO

La empresa Tableros Push S. A. cuya actividad es la fabricación de muebles en melanina, ha formulado la adquisición de una maquina cortadora de madera, mediante un contrato de leasing financiero con Leasing BDP S. A. con las siguientes condiciones:

Fecha de inicio del contrato

02.01.12 Importe financiado (costo total de la maquinaria)

s/. 120 000

Duración del contrato 8 años Comisión de estructuración

s/. 1 200

Tasa de interés implícita anual

10% Valor de cada cuota anual

s/. 15 000

Vida útil del activo 10 años Opción de compra s/. 2 000

VALOR DE LAS CUOTAS ACTUALES Ctas. Saldo capital

AmortizaciónTotal cuota IGV Total

Capital Interés

0 S/. 80,956.91 80,956.91

1 S/. 74,052.60 S/. 6,904.31 S/. 8,095.69 15,000.00 2,700.00 17,700.00

2 S/. 66,457.86 S/. 7,594.74 S/. 7,405.26 15,000.00 2,700.00 17,700.00

3 S/. 58,103.64 S/. 8,354.21 S/. 6,645.79 15,000.00 2,700.00 17,700.00

4 S/. 48,914.01 S/. 9,189.64 S/. 5,810.36 15,000.00 2,700.00 17,700.00

5 S/. 38,805.41 S/. 10,108.60 S/. 4,891.40 15,000.00 2,700.00 17,700.00

6 S/. 27,685.95 S/. 11,119.46 S/. 3,880.54 15,000.00 2,700.00 17,700.00

7 S/. 15,454.55 S/. 12,231.40 S/. 2,768.60 15,000.00 2,700.00 17,700.00

8 S/. 2,000.00 S/. 13,454.55 S/. 1,545.45 15,000.00 2,700.00 17,700.00

S/. 2,000.00 S/. 2,000.00 2,000.00 360.00 2,360.00

S/. 80,956.91 S/. 41,043.09 122,000.00 21960.00 143960.00

El capital financiero, por el leasing firmado se determina de la siguiente manera:

Valor actual = 15 000*(((1+0.10)8 – 1 )/ (0.10(1+0.10)8))= s/. 80 023.89Valor presente = 2 000*(1/(1+0.10)8) = s/. 933.01Total capital financiado = = s/. 80 956.91

Costo del Activo sujeto a arrendamiento comprende la opción de compra y cualquier otro costo directamente atribuible al contrato leasing:

S/. 120 000 (8 cuotas de s/. 15 000) + S/. 2 000 (opción de compra)

= S/. 122 000

Los gastos financieros ascienden a:

S/. 122 000 (15 000 x 8 cuotas + 2 000) - S/. 80 956.91 (capital financiado)

= S/. 41 043.09

CONTABILIZACIÓN DE LA OPERACIÓN SERÁ:

Siendo la comisión de

estructuración del

contrato leasing, un

gasto directamente atribuible a la operación,

este se reconoce

como parte del costo del

activo arrendado.

1

32ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 80956,91322 inmuebles, maquinaria y equipo

3223 maquinaria y equipo de explotación

37 ACTIVO DIFERIDO 41043,09373 intereses diferidos

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 122000,00452 contratos de arrendamiento financiero 80956,91455 ctos de financiación por pagar 41043,09

X/Xpor el registro del contrato de arrendamiento, según el valor actual de los pagos mínimos .

2

32ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1200,00322 inmuebles, maquinaria y equipo

3223 maquinaria y equipo de explotación

40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES A SPP 216,00

4011 IGV

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1416,00104 cts ctes en instituciones financieras

X/X

por el registro de la comisión de restructuración del contrato leasing, siendo un costo directamente atribuible al costo del bien

La amortización de las cuotas se reconoce

de la siguiente manera:

Reconocimiento de los gastos financieros

devengados:

345 OBLIGACIONES FINANCIERAS 15000,00

452contratos de arrendamiento financiero 6904,31

455 ctos de financiación por pagar 8095,6940 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES A SPP 2700,00

401 gobierno central4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 17700,00469 otras cuentas por pagar diversas

X/Xpor la facturación de la 1ª cuota (capital + int. + igv)

467 GASTOS FINANCIEROS 8095,69

671 gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6712 Contratos de arrend. Financiero

37 ACTIVO DEFERIDO 8095,69373 intereses diferidos

X/Xpor la provisión del gasto financiero devengado en el primer año

X94 GASTOS FINANCIEROS 8095,6979 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GTOS 8095,69

X/X por el destino de los gastos financieros

En cada ejercicio económico gravable se deberá provisionar los intereses devengados, afectando resultados y disminuyendo los intereses diferidos, provisionando inicialmente.Siendo que Tableros Push S.A. tiene la firme intención de ejercer la opción de compra, el tiempo de vida útil considerada, basada en la información del fabricante es de 10 años; por tanto, se deberá aplicar la depreciación distribuida en dicho tiempo.

Según lo señala la NIC 17, en su párrafo

28:“El importe depreciable del activo

arrendado se distribuirá entre cada uno

de los periodos de uso esperado, de

acuerdo con una base sistemática,

coherente con la política de depreciación

que el arrendatario haya adoptado con

respecto a los demás activos depreciables

que posea. En caso de que exista certeza

razonable de que el arrendatario obtendrá

la propiedad al finalizar el plazo del

arrendamiento, el periodo de utilización

esperado será la vida útil del activo; en

otro caso, se depreciara a lo largo de su

vida útil o en el plazo del arrendamiento,

según cuál sea menor”

CUADRO DE DEPRECIACION CONTABLE TRIBUTARIA

PERIODO COSTO DEADQUISICIÓN

VALORNETO

DEPRECICION

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

10% LEASING

1 S/. 80.956,91 S/. 72.861,22 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

2 S/. 64.765,53 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

3 S/. 56.669,84 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

4 S/. 48.574,15 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

5 S/. 40.478,46 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

6 S/. 32.382,77 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

7 S/. 24.287,08 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

8 S/. 16.191,39 S/. 8.095,69 S/. 10.119,61 -S/. 2.023,92

9 S/. 8.095,70 S/. 8.095,69 S/. 8.095,69

10 S/. 0,00 S/. 8.095,70 S/. 8.095,70

S/. 364.306,14 S/. 80.956,91 S/. 80.956,91 S/. 0,00

XX 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8095,69

681 depreciación

6812activos adquiridos en arrendamientofinanciero

39 DEPRECICION,AMORTIZ Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 8095,69 391 depreciación acumulada

3912activos adquiridos en arrendamiento financiero

X/X por la provisión de la depreciación primer periodo

EL ASIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACION SERIA DE LA SIGUIENTE

MANERA:

CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA:

XX 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2000,00

452 contratos de arrendamiento financiero 4521 DOCUMENTO DE CUOTA NO EMITIDO 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES A SPP 360,00

401 gobierno central 4011 IGV 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2360,00

452 contratos de arrendamiento financiero 4522 DOCUMENTO DE CUOTA EMITIDO X/X por la contabilización de la opción de compra

INCIDENCIA CONTABLE POR LA APLICACIÓN DE LA

MAYOR DEPRECIACION TRIBUTARIA:

A B C D E

PER DIFERENCIAPARTICIP.

B - CIR

B * 10% D * 30%10% 30%

1 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,462 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,463 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,464 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,465 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,466 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,467 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,468 -2023,92 -202,39 -1821,53 -546,469 8095,69 809,57 7286,12 2185,84

10 8095,70 809,57 7286,13 2185,84 0,00 0,00 0,00 0,00

DESCRIPCIONRESULTADO

DIFERENCIACONTABLE TRIBUTARIOresultado del ejercicio 100000,00 100000,00 (+) adiciones

permanentes 0 0 temporales 0 0

(-) deducciones permanentes 0 0

temporales 0 -2023,92

renta neta imponible 100000,00 97976,08

participación trabajadores 10% -10000,00 -9797,61 -202,39

renta neta imponible IR 90000,00 88178,47

IR 30% 27000,00 26453,54 -546,46

PAR FINES DIDACTICOS

ASUMIMOS QUE LA UTILIDAD ES DE S/.

100000.00

LA CONTABILIZACION SERIA DE LA SIGUIENTE FORMA:

XX 87 PARTICIPACION DE TRABAJADORES 10000,00 88 IMPUESTO A LA RENTA 27000,00 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES A SPP 26453,54 401 gobierno central 4017 impuesto a la renta 40171 IR tercera categoría 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 9797,61 413 participaciones de trabajadores 49 PASIVO DIFERIDO 748,85 491 IR diferido 546,46 492 participación de los trabajadores diferido 202,39

X/X

por la contabilización del pasivo tributario diferidoprimer periodo