Ley de Impuesto a La Renta - 2012 -Udla

8/18/2019 Ley de Impuesto a La Renta - 2012 -Udla

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LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

1. INTRODUCCION

La Ley sobre Impuesto a la Reta contiene una diversidad de gravámenes y

cada uno de ellos es un verdadero tema, algunos de relativa simplicidad y otros

por su complejidad requiere de un mayor análisis para conocer los Impuestos

sobre la Renta, que gravan las Rentas devengadas o percibidas del Capital y del

Trabajo, tales como: Empresas comerciales, industriales, mineras y otras, sean

personas naturales o jurídicas con o sin domicilio o residencia en el país.

Esta unidad de la Cátedra de erec!o Tributario, está orientada a entregar un

análisis de todos y cada uno de los impuestos contenidos en la "ey de la Renta,

de esta #orma, el lector contará con una #uente de consulta, en #orma, breve,

didáctica, comentada y complementada con casos prácticos y jurisprudencia, lo

que permite considerarlo como un verdadero curso sobre Impuestos a la Renta,

contenidos en el ecreto "ey $% &'( de )*+(, muy til para preparar la

eclaraci-n de los Impuestos nuales a la Renta /contribuyentes0 o aprobar laCátegra de erec!o Tributario /estudiantes de derec!o0.


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CAPITULO I

/1I2T3RI, E2TR4CT4R, $3R52 6E$ER"E2, E7I$ICI3$E2, 74E$TE2 E " RE$T,

TERRIT3RI"I E" I584E2T3, I$6RE232 $3 C3$2TIT4TI932 E RE$T0

1. !ITOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

a" PRIMERA E#PRESI$N LE%ISLATI&A DEL IMPUESTO A LA RENTA EN

C!ILE.

"a imposici-n general a la renta data en C!ile del ao )*'(. En e#ecto, el ;' de

enero de dic!o ao se promulga la "ey $% de junio de )*)*, con la #irma del 8residente de la Repblica de

C!ile, de la ?poca don @uan "uis 2an#uentes y del 5inistro de 1acienda don "uis

Claro 2olar.

El proyecto del Ejecutivo consultaba oc!o categorías y un Impuesto

Complementario, tributo este ltimo que #ue rec!aAado por el Congreso.

e acuerdo con las disposiciones del Título II del cuerpo legal en comento, la

tributaci-n que a#ectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categorías en

que ellas aparecían distribuidas, era la siguiente:


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Pr+mera Cate,or-a Rentas de los Bienes Raíces. 2e establecía una tasa del *

aplicable sobre una renta presunta equivalente al = del avalo, permiti?ndose

una rebaja, a título de gastos, de un ); en los inmuebles urbanos y del '; en

los predios rurales.

Se,u/a Cate,or-a Rentas de Capitales 5obiliarios. "a tasa de esta categoría

era del (,>, aplicable sobre el monto íntegro de la renta, debiendo el impuesto

ser retenido por la persona que e#ectuara su pago.

Ter0era Cate,or-a Rentas de la Industria y el Comercio. 2e consultaban dos

tasas, una tasa general del y una tasa especial de un ' para las rentasobtenidas por sociedades cuyos accionistas pagaran el Impuesto de 2egunda

Categoría. "a renta imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos

los gastos y amortiAaciones necesarios para producirla. 2e eDimían del tributo las

rentas anuales in#eriores a '.(;;.FF de la ?poca.

Cuarta Cate,or-a Rentas de la EDplotaci-n 5inera o 5etalrgica. 2e

contemplaban, asimismo, una tasa general del > y una tasa especial del '

para las sociedades cuyos accionistas quedaran a#ectos al impuesto del (,> de

la 2egunda Categoría. "a base imponible era el producto neto, esto es, el

eDcedente de las entradas brutas sobre los gastos y amortiAaciones in!erentes a

cualquier negocio minero o metalrgico, consultándose una eDenci-n de monto

igual a la re#erida en el nmero anterior.

2e eDoneraban de esta categoría, someti?ndolos s-lo a un impuesto a la

eDportaci-n, al salitre, yodo, ácido b-rico y boratos.


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u+ta Cate,or-a 2ueldos, salarios, pensiones y montepíos. "a tasa era del '

aplicable sobre el monto íntegro de las remuneraciones gravadas, debiendo el

impuesto ser retenido por las tesorerías u o#icinas pblicas y por los gerentes, por

administradores de las sociedades, y por empresas pagadoras.

"as remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al ao, de la ?poca,

se eDimían de este impuesto.

Se2ta Cate,or-a Rentas de pro#esionales y de toda otra ocupaci-n lucrativa no

comprendida en las categorías anteriores. Estas rentas se gravaban con una

tasa del ' aplicable sobre los ingresos reales, los que en ningn caso podíanser in#eriores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. 2e

eDimían del impuesto, igualmente, las rentas anuales que no sobrepasaban los

'.(;;.F de la ?poca.

El diseo y reglamentaci-n del impuesto cedular establecido por la ley


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b" RE3ORMAS DEL A4O 1)56.

En el curso del ao )*'> se introdujeron dos re#ormas de importancia a la

estructura del impuesto contenido en la "ey


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b.5 IMPLEMENTACI$N DEL IMPUESTO ADICIONAL.

"a creaci-n de este tributo #ue dispuesta por el ecreto "ey $% +>>, publicado en

el iario 3#icial del )= de diciembre de )*'>, que aprob- un nuevo teDto de la"ey sobre Impuesto a la Renta.

5ediante este gravamen se sometieron a imposici-n a las rentas de las

sucursales de empresas eDtranjeras que ejercieran sus actividades en C!ile,

como asimismo las obtenidas por personas naturales domiciliadas en el país que

se ausentaren durante cierto lapso de tiempo.

Este tributo #ue concebido como una #orma de compensaci-n por los impuestos

que, en el primer caso, se dejaban de pagar en C!ile sobre las utilidades

remesadas al eDterior o distribuidas #uera del país, y en el segundo caso, como

compensaci-n del Impuesto 6lobal Complementario al cual las personas

naturales no quedaban a#ectas por residir en el eDtranjero.

"a tasa del Impuesto dicional era del


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El nuevo teDto estaba dividido en seis Títulos con el siguiente contenido.

T-tulo I e#iniciones

T-tulo II e la materia y destino del impuesto.T-tulo III e los obligados a pagar el impuesto.

T-tulo I& el impuesto cedular por categorías.

T-tulo & el impuesto global complementario.

T-tulo &I el impuesto adicional.

El De0reto Ley N' :66; /e 1)56; en comento mantuvo la clasi#icaci-n de las

rentas en seis categorías, pero el+m+< el +mpuesto 0e/ular sobre la reta /elos B+ees Ra-0es; dejando subsistentes las normas sobre determinaci-n de su

monto s-lo para los e#ectos de la aplicaci-n del Impuesto 6lobal Complementario

o adicional, en su caso.

3tra innovaci-n importante introducida por el .". $% +>>, de )*'>, consisti- en

la incorporaci-n de una norma mediante la cual se gravaba en la Ter0era

Cate,or-a a to/as las retas; bee=+0+os y ut+l+/a/es; 0ual>u+era >ue =uera

su or+,e; aturale?a o /eom+a0+> elev-, asimismo, la tasa de alguno de losimpuestos cedulares, quedando ellas #ijadas en los siguientes porcentajes:


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Pr+mera Cate,or-a derogada

Se,u/a Cate,or-a =

Ter0era Cate,or-a >, con eDcepci-n de las sociedades cuyos accionistas

tributarán en 2egunda Categoría, para los cuales mantuvo la tasa especial del' #ijada por la "ey $% , #ue objeto en los aos

posteriores de numerosas modi#icaciones, tanto por raAones de #inanciamiento

#iscal, como para mejorar la estructura t?cnica y la equidad del impuesto.

Entre las más importantes de dic!as modi#icaciones pueden citarse las

siguientes:

De0reto Supremo N' 556; /e 1: /e =ebrero /e 1)5:; que re#undi- las

disposiciones del .". $% +>> y de la "ey $% (.))< /.3. '>F;)F'+0 que otorg-

#acultades eDtraordinarias al Ejecutivo para la reorganiAaci-n de las #inanAasG

Ley N' @.**; /e 5@ /e 7ul+o /e 1)(; que someti- al impuesto de cuarta

categoría a las empresas salitreras no a#ectas a derec!os de eDportaci-nG

D.3.L. N' 11); /e ( /e abr+l /e 1)(1; que estableci- un impuesto a los premiosde loteríaG


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De0reto Supremo N' 1:5; /e 5@ /e =ebrero /e 1)(5; que re#undi- el ecreto

2upremo $% ''> y las disposiciones posteriores dictadasG

Ley N' 6.16; /e 1' /e abr+l /e 1)(5; que estableci- para la quinta categoría

una tasa pro,res+8a que se aplic- durante cuatro aosG

De0reto Ley N' 6)5; /e ) /e sept+embre /e 1)(5; que estableci- una tasa

pro,res+8a para las categorías tercera, cuarta y seDta, que rigi- !asta el ao

)*()G

Ley N' 6.1*); /e ( /e mayo /e 1)((; que re#undi- las disposiciones dictadascon posterioridad al ecreto 2upremo $% )+', de )* en

bene#icio de la Caja de 1abitaci-n, antecesor del Impuesto 1abitacionalG y


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Ley N' .@1); /e 5: /e mar?o /e 1)@*; que estableci- nuevas tasas y #ij- el

teDto re#undido de la ley sobre Impuesto a la Renta.

e" LEY N' .@1) SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.

Este 0uerpo le,al; >ue se matu8o 8+,ete por espa0+o /e 0as+ 1 aos;

conserv- la clasi#icaci-n cedular de las tasas y la estructura del ecreto "ey $%

+>>, de )*'>, con#ormada por tres tributos distintos:

4n impuesto cedular por categoríasG 4n impuesto complementario a la renta globalG y

4n impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de

empresas eDtranjeras y por ciertas personas naturales ausentes del país por

determinados lapsos.

"as modi#icaciones eDperimentadas por este teDto durante su eDistencia legal no

a#ectaron dic!a estructura, la que se mantuvo !asta su sustituci-n por la Ley N'

16.6*@ D.O. [email protected].*@" sin cambios de #ondo.

Cabe sealar que por De0reto Supremo N' 5.1*; publ+0a/o el 1 /e mayo /e

1)6@; el Ejecutivo procedi- a #ijar el teDto re#undido del cuerpo legal en comento,

en uso de las #acultades con#eridas por el Art-0ulo ' tras+tor+o /e la Ley N'

1.(@( D.O. 5.6.65";

Entre las modi#icaciones incorporadas a dic!o teDto legal re#undido, debe !acersemenci-n a la introducida por la Ley N' ).*5); /e 1)6; que dej- a=e0tas a las

retas pro8e+etes /e la e2plota0+


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Esta mo/+=+0a0+& mediante una tasa

adicional de >,> por mil que se cobraba conjuntamente con la contribuci-n debienes raíces.

Cabe agregar que el teDto #ijado por el D.S. N' 5.1*; /e 1)6@; consultaba las

siguientes tasas para el impuesto cedular por categorías:

Pr+mera Cate,or-a derogada

Se,u/a Cate,or-a )>,= Ter0era Cate,or-a )

Se2ta Cate,or-a +,'

=" MODI3ICACIONES POSTERIORES AL D.S. N' 5.1*; DE 1)6@.

e estas modi#icaciones las de mayor signi#icaci-n #ueron introducidas por las

siguientes disposiciones legales:

Ley N' 11.6:6; /e 1@ /e a,osto /e 1)6@. Esta ley, llamada de Re#orma

Tributaria, estableci-:

En SUELDOS &ITALES los montos de algunas eDenciones y presunciones de

renta comoG asimismo, los tramos de la escala de tasas del Impuesto 6lobalComplementario.


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demás de ello, sustituy- el teDto del rtículo )(%, incluido en la tercera

categoría, que de#inía lo que debía considerarse como aumento de capital y no

como rentaG estableci- en esa misma categoría deducciones por p?rdidas

ocurridas por robos, !urtos o esta#asG

4n impuesto del '


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DECRETO CON 3UERFA DE LEY N' 1); DE 6 DE ABRIL DE 1)*. "a

entrada en vigencia del C$DI%O TRIBUTARIO aprobado por este D.3.L.;signi#ic- la derogaci-n de numerosas disposiciones de la "ey sobre Impuesto a

la Renta relacionadas con in#racciones y sanciones, procedimientos de

reclamaci-n, #acultades para la #iscaliAaci-n de los impuestos, etc., las cuales

#ueron traspasadas, en t?rminos similares o con algunas modi#icaciones, al

teDto de dic!o C-digo.

Este #ue el caso, entre otros, de los preceptos que sancionaban los vicioscometidos en las declaraciones de impuestos, el entrabamiento de la

#iscaliAaci-n, la no retenci-n de los impuestos sujetos a este procedimiento o el

incumplimiento de otras obligaciones impuestas a los contribuyentesG como,

asimismo, de las normas sobre declaraci-n inicial de actividadesG eDamen de

los libros de contabilidad y documentaci-n de los contribuyentesG plaAos de

prescripci-n para el cobro de los impuestosG devoluci-n de tributos pagados en

eDceso, reclamaci-n de las liquidaciones de impuestos #ormuladas por el 2.I.I.,

etc.

," RE3ORMA DE LA LEY N' 16.6*@; DE 1)*@.

"a "ey sobre Impuesto a la Renta contenida en el .2. $% '.);=, de )*>(, #ue

sustituida, como se !a eDpresado, por la Ley N' 16.6*@; /e 1@ /e =ebrero /e

1)*@.

El nuevo teDto aprobado por el rtículo >)% de este ltimo cuerpo legal,

aunque mantuvo en líneas generales la estructura de la anterior ley, di#iere de

ella en varios aspectos de importancia que conviene destacarG


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S+mpl+=+0a0+


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6G Cate,or-a e los sueldos, salarios, pensiones y demás remuneraciones

ccesorias.

*G Cate,or-a. e las rentas de los

pro#esionales y otras ocupaciones

"ucrativas.

SE%UNDA CATE%ORIA

Tratam+eto /e las Retas /e los B+ees Ra-0es. En esta materia se innov-

con respecto a la situaci-n anterior al establecerse el gravamen parcial en la

categoría y total en el global complementario de las rentas e#ectivas de la

eDplotaci-n de los bienes raíces.

Tratam+eto /e los /+8+/e/os. 2e elimin- el impuesto cedular a los dividendos

a #in de evitar la doble tributaci-n en las categorías, manteni?ndose su imposici-n

para los e#ectos del Impuesto 6lobal Complementario o dicional.

Mo/+=+0a0+oes al Impuesto %lobal Complemetar+o. #in de que la renta

neta global re#lejara de manera más certera la real capacidad contributiva de los

contribuyentes, se incluyeron dentro de ellas las rentas eDentas de los impuestos

de categorías y tambi?n, aun cuando en este caso s-lo para los e#ectos de la

progresividad del tributo, aqu?llas eDentas del Impuesto 6lobal Complementario.

Con el mismo objeto, se re=u/+ero las reba7as por 0ar,as =am+l+ares; ,astos

/e e/u0a0+


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Estable0+m+eto /e u Impuesto a las %aa0+as /e Cap+tal. "a "ey $%

)>.>=(, de )*=(, cre-, dentro del Impuesto a la Renta, un gravamen especial a

las %aa0+as /e Cap+tal a #in de que los incrementos reales de patrimonio no

se marginaran de la tributaci-n.

8ara estos e#ectos se gravaron las di#erencias patrimoniales provenientes del

mayor 8alor obte+/o e la ea7ea0+.>=(, de )*=(, en comento constaba de seis Títulos cuya denominaci-n era

la siguiente:

T-tulo I $ormas generales.

T-tulo II Impuesto cedular por Categoría.T-tulo III el Impuesto 6lobal Complementario.

T-tulo I& el Impuesto a las 6anancias de Capital.

T-tulo & el Impuesto dicional.

T-tulo &I e la dministraci-n del Impuesto.


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" MODI3ICACIONES POSTERIORES.

Las /+spos+0+oes /e la Ley N' 16.6*@; /e 1)*@; etraro e 8+,e0+a el

1' /e eero /e 1)*6 y se matu8+ero e 8+,or asta el (1 /e /+0+embre

/e 1):@.

urante dic!o lapso se dictaron numerosos teDtos legales que modi#icaron o

complementaron sus disposiciones.

"a relaci-n que sigue incluye s-lo las más importantes de tales

modi#icaciones:

Ley N' 1*.56; /e 51 /e abr+l /e 1)*6. Establece la reajustabilidad, en #unci-n

de la variaci-n del índice de precios al consumidor, de los impuestos a la renta

que deban pagarse anualmente.

Ley N' 1*.65; /e 1: /e a,osto /e 1)**. Entre otras modi#icaciones, esta ley

eDimi- del Impuesto dicional a las devoluciones al eDterior de capitales

internados al amparo de ciertos regímenes de eDcepci-n: elev- el porcentaje de

reajuste de los impuestos anuales, modi#ic- el monto del sueldo patronal, etc.

Ley 1:.:(; /e (1 /e /+0+embre /e 1)*. El rtículo )% de esta ley derog- de

manera gen?rica, a contar del ao )*=*, todas las #ranquicias consistentes en laeDenci-n total o parcial del Impuesto 6lobal Complementario, eDcluyendo de

dic!a derogaci-n s-lo las contenidas en las disposiciones legales taDativamente

sealadas en su teDto.


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demás de lo anterior, este cuerpo legal modi#ic- diversas disposiciones de la

"ey de la Renta, entre ellas, las relacionadas con las presunciones de renta de

los bienes raíces, el sistema de amortiAaci-n de los bienes del activo #ijo y las

modalidades de cálculo del sueldo patronal.

EL ARTJCULO 5' DE LA LEY N' 1:.:(; citada en el teDto, estableci- un

IMPUESTO ANUAL AL PATRIMONIO de todas las personas naturales

residentes o domiciliadas en C!ile, cualquiera que #uera la ubicaci-n de los

bienes y obligaciones que lo integraran. el monto del impuesto, resultante deaplicar al patrimonio líquido una escala de tasas pro,res+8as /máDimo '0 los

contribuyentes tenían derec!o a deducir el >; del Impuesto 6lobal

Complementario a pagar con respecto del mismo ao tributario.

• EL IMPUESTO AL PATRIMONIO =ue /ero,a/o a part+r /el ao tr+butar+o 1):6

por el Art-0ulo @' /el De0reto Ley N' 5) D.O. (.1.:@".

Ley N' 1:.@1*; /e ) /e mar?o /e 1):1. Esta ley elev- el monto de la eDenci-n

del Impuesto 6lobal Complementario de uno a dos sueldos vitales anualesG

modi#ic- la regulaci-n del sueldo patronalG alA- las tasas del Impuesto dicional,

etc.

Los art-0ulos ()' y s+,u+etes /e la Ley N' 1:.@1* autoriAaron a los

contribuyentes del Impuesto a la Renta, que en el ao tributario )*+; o anterior

no !ubieran declarado sus rentas o cuyas declaraciones !ubieren adolecido de

omisiones o ineDactitudes, para regulariAar su situaci-n tributaria mediante el

pago, en el ao )*+), de un impuesto especial yMo de ciertos recargos sobre la

tributaci-n ordinaria, en la #orma establecida en dic!as disposiciones.


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Ley 1:.5; /e /e o8+embre /e 1):5. e las modi#icaciones introducidas por

esta ley deben destacarse el establecimiento del Impuesto K+0o a las Retas/el Traba7o y la implantaci-n de un sistema de Pa,os Pro8+s+oales

Mesuales para los contribuyentes sujetos a impuestos de declaraci-n anual. "a

importancia de estos cambios, que la legislaci-n posterior !a mantenido justi#ica

que nos re#iramos con un poco mas de detalle a los alcances y #undamentos de

cada uno de ellos.

IMPUESTO KNICO A LAS RENTAS DEL TRABA9O. Este tributo vino areemplaAar a la tributaci-n dual /categoría y global complementario0 que, de

acuerdo con la estructura general de la ley, a#ectaba a las rentas del sector

trabajo /empleados, obreros y pensionados0.

El nuevo impuesto estructurado como un tributo nico de carácter personal /con

deducciones o cr?ditos por cargas de #amilia0, rete+ble e la =uete y

/eterm+a/o sobre la base /e ua es0ala /e tasas pro,res+8as; de

mecánica y nivel similares a las del Impuesto 6lobal Complementario,

características que se mantienen bajo la ley en actual vigencia.

"a implantaci-n del Impuesto Nnico signi#ic- para los contribuyentes a#ectos el

t?rmino de la obligaci-n de declarar todos los aos sus rentas ante el 2ervicio de

Impuestos Internos y, lo que es más importante, una reducci-n de cierta

consideraci-n en su carga tributaria, en especial en los niveles más bajos de

remuneraciones.

8ara el 7isco, por su parte, su establecimiento implic- una mayor seguridad y

simplicidad en su percepci-n, con la consiguiente economía de recursos

materiales y !umanos.


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PA%OS PRO&ISIONALES DE IMPUESTO. e acuerdo con las normas queinstrumentaron este sistema, los contribuyentes de la ley de la renta sujetos a

impuestos anuales, quedaron obligados en #unci-n de sus ingresos brutos, a

cuenta de los impuestos que en de#initiva les correspondieran por el respectivo

ejercicio o período.

Este sistema implica la recaudaci-n del impuesto a medida que se produce la

renta, y, por ende, asegura su percepci-n en moneda de igual valor.2imultáneamente con su establecimiento, se derog- el mecanismo de ajuste

compensatorio de la in#laci-n que oper- !asta )*+', consistente en el reajuste de

los impuestos anuales a la renta en el );; de la variaci-n del índice de precios

al consumidor ocurrida en el ao en que se devengaron los tributos, que se !abía

demostrado insu#iciente para prevenir las p?rdidas en el rendimiento real de

dic!os gravámenes producidas por el proceso in#lacionario.

En esta relaci-n llegamos, #inalmente, a la dictaci-n del DECRETO LEY N' 5@;

PUBLICADO EN EL DIARIO O3ICIAL EL (1 DE DICIEMBRE DE 1):@; cuyo

rtículo )% sustituy- la "ey sobre Impuesto a la Renta vigente por un nuevo teDto,

que entr- a regir el )% de enero del ao siguiente.

8ero este cambio, instrumentado dentro del proceso de re#orma global de las

estructuras impositivas llevado a cabo por la actual dministraci-n, es materia de

análisis en el capítulo siguiente.


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5. LA RE3ORMA DEL DECRETO LEY N' 5@; /e 1):@

2.1 ASPECTOS %ENERALES

Como !a quedado dic!o, el De0reto Ley N' 5@ D.O. (115:@" aprob- en su

rtículo )% un nuevo teDto de la ley sobre Impuesto a la Renta, en sustituci-n del

contenido en el rtículo >% de la "ey $% )>.>=(, de )( de #ebrero de )*=(.

"as disposiciones del nuevo ordenamiento, aunque mantienen la estructura

básica del teDto anterior, incluida la clasi#icaci-n de las rentas en dos categorías,

introducen numerosos cambios que modi#ican el sistema preeDistente en varios

aspectos sustantivos o de #ondo.

Básicamente, tales cambios tuvieron por objeto las siguientes #inalidades:

)0 2e mat+ee la 0las+=+0a0+


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&0 S+mpl+=+0a al,uos me0a+smos para el cumplimiento del Impuesto a la

Renta y de#inici-n o re#ormulaci-n de algunos conceptos vinculados a la

determinaci-n de la base imponible de dic!o tributo.

En los párra#os que siguen researemos los más importantes de los cambios en

re#erencia.

5.5 CORRECCI$N MONETARIA.

En un sentido general, este sistema comprende todos los mecanismos

incorporados por la re#orma tendiente a resguardar de los e#ectos de la in#laci-n alos valores del balance de las empresas, a los ingresos percibidos por los

contribuyentes y a los impuestos y pagos provisionales e#ectuados por ellos. Tres

son, en consecuencia, los ámbitos especiales en que acta la correcci-n

monetaria.

a0 Re8alor+?a0+


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de )*+( y actualiAada al ); E 7EBRER3 E ';;=0, contiene la siguiente

estructura:

TITULO I

$3R52 6E$ER"E2

PARRA3O 1'

E " 5TERI P E2TI$3 E" I584E2T3.

ARTJCULO 1'"

PARRA3O 5'

E7I$ICI3$E2

ARTJCULO 5'"

PARRA3O ('

E "32 C3$TRIB4PE$TE2.

ARTJCULO (' " ARTJCULO )'"

PARRA3O @'

I2832ICI3$E2 9RI2

ARTJCULO 1' " ARTJCULO 1' UATER""

TITULO II

E" I584E2T3 CE4"R 83R CTE63RQ2ARTJCULO 1)"

PRIMERA CATE%ORIA

E "2 RE$T2 E" C8IT" P E "2 E58RE22 C35ERCI"E2,


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I$42TRI"E2, 5I$ER2 P 3TR2.

PARRA3O 1'

E "32 C3$TRIB4PE$TE2 P E " T2 E" I584E2T3

ARTJCULO 5' " ARTJCULO 51'"

PARRA3O 5'

E "32 8E4ES32 C3$TRIB4PE$TE2

ARTJCULO 55' " ARTJCULO 5'"

PARRA3O ('

E " B2E I583$IB"E

ARTJCULO 5)' " ARTJCULO (' b+s"

PARRA3O @'

E "2 EE$CI3$E2

ARTJCULO ()' " ARTJCULO @'"

PARRA3O 6'

E " C3RRECCIU$ 53$ETRI E "32 CTI932 P 82I932

ARTJCULO @1' " ARTJCULO @1' b+s"

PARRA3O *'

E "2 $3R52 RE"TI92 " 3B"E TRIB4TCIU$ I$TER$CI3$".

ARTJCULO @1' A " ARTJCULO @1' D"

SE%UNDA CATE%ORIA

E "2 RE$T2 E" TRB@3


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PARRA3O 1'

E " 5TERI P T2 E" I584E2T3.

ARTJCULO @5' " ARTJCULO 61'"

TITULO III

E" I584E2T3 6"3B" C358"E5E$TRI3

PARRA3O 1'

E " 5TERI P T2 E" I584E2T3

ARTJCULO 65' " ARTJCULO 6('"

PARRA3O 5'

E " B2E I583$IB"E

ARTJCULO 6@' " ARTJCULO 6:' b+s"

TITULO I&

E" I584E2T3 ICI3$"

ARTJCULO 6' " ARTJCULO *@'"

TITULO I& BIS

I584E2T3 E28ECI7IC3 " CTI9I 5I$ERARTICULO *@ b+s"

TITULO &

E " 5I$I2TRCIU$ E" I584E2T3


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PARRA3O 1'

E " EC"RCIU$ P 863 $4"

ARTJCULO *6' " ARTJCULO :5'"

PARRA3O 5'

E " RETE$CI3$ E" I584E2T3

ARTJCULO :(' " ARTJCULO ('"

PARRA3O ('

EC"RCIU$ P 863 5E$24" 8R39I2I3$"

ARTJCULO @' " ARTJCULO 1'"

PARRA3O @'

E "32 I$73R5E2 3B"I6T3RI32ARTJCULO 11' " ARTJCULO 15'"

PARRA3O 6'

I2832ICI3$E2 9RI2

ARTJCULO 1('"

ARTICULO 5' DEL D.L. 5@ ARTICULOS 5' A 1'

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

ARTICULO 1' " ARTJCULO 1:'"


28/443

LEY N' 1).*55 DIARIO O3ICIAL DEL 5):))

E2TB"ECE $3R52 E "32 I9IE$32 1I83TECRI32

E " B2E I583$IB"E E" I584E2T3 " RE$T

4E 7ECT "2 8ER23$2 $T4R"E2

ARTICULO 1' AL ARTJCULO *'

yARTICULO TRANSITORIO

ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N' 1).:( DE 1).*51

"2 53I7ICCI3$E2 4E E" RTIC4"3 '% E2T "EP I$TR34CE

" "EP 23BRE I584E2T3 " RE$T

ARTICULO 1'

ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N' 1).:6( DE 5)51

"2 53I7ICCI3$E2 4E E" RTIC4"3 4$IC3 I$TR34CE$

" "EP 23BRE I584E2T3 " RE$T

ARTICULO 1' TRANSITORIO " ARTJCULO (' TRANSITORIO

ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N' 1).:* DE :1151

"2 53I7ICCI3$E2 4E E" RTIC4"3 4$IC3 I$TR34CE$

" "EP 23BRE I584E2T3 " RE$TARTICULO 1' TRANSITORIO " ARTJCULO :' TRANSITORIO


29/443

5.@ BASES EN UE SE SUSTENTA EL SISTEMA

DE

IMPUESTO SOBRE LA LEY DE LA RENTA

Como se !a sealado la Ley /e la Reta contenida en el De0reto Ley N' 5@; /e

1):@; grava las rentas que obtienen las personas /contribuyente0. "a renta

siempre !a sido la manera de medir la capacidad contributiva de una personaG

para ver cuánto le toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir.

"a "ey de la Renta parte del concepto de IN%RESO porque para ver cuál es

el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice: VTo/os los +,resos >ue

se obt+ee 8a a pa,ar +mpuestos K sal8o K que ingreso sea considerado K

NO CONSTITUTI&O DE RENTA; es decir, la nica opci-n para que el ingreso no

pague impuesto a la renta, es >ue se 0al+=+>ue /e +,reso o 0ost+tut+8o /ereta. Estos están en el rtículo )+% de la "ey de la Renta.

S+ o esta el +,reso e el Art-0ulo 1:' /e la Ley /e la Reta; se concluye

automáticamente, UE ES UN IN%RESO CONSTITUTI&O DE RENTA; y

t+ee >ue tr+butar.

• En consecuencia, siendo Renta, se tiene que ver CuQl es el tratam+eto

tr+butar+o C


30/443

8ara una mejor comprensi-n de la materia, la analiAaremos de acuerdo a su

articulado, con el objeto de ordenar la tematica, en el mismo orden que esta

sealado en la "ey de la Renta.

@. NORMAS %ENERALES

/E " 5TERI P E2TI$3 E" I584E2T30

EL ARTJCULO 1' DE LA LEY DE LA RENTA seala que: “Establécese,

de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la

renta“.

El Impuesto a la Renta como su nombre lo indica grava la RE$T, por lo tanto

se aplica a todas las personas naturales o jurídicas que trabajen, eDploten un

capital o perciben ingresos de cualquier origen, naturaleAa o denominaci-n.

El Impuesto a la Renta tiende a establecer un gravamen que considera la#uente u origen de las rentas, atendiendo a la situaci-n particular de cada

contribuyente, todo ello encaminado a eDigirle un aporte al 7isco adecuado a

su situaci-n econ-mica, y con la #inalidad de que el Estado cumpla su rol de

satis#acer necesidades pblicas, encaminadas al Bien Comn, con justicia y

equidad tributaria.

6. TEORIAS SOBRE LA RENTA

1ay varias teorías que !an tratado de eDplicar lo que se entiende por K renta K


31/443

1G Teor-a DE LA 3UENTE establece para que eDista una renta K siempre

tiene que !aber una #uente generadora de ella misma F entendi?ndose por

#uente K una actividad o el uso de una cosa K si no eDiste #uente no !ay

renta.

5G Teor-a INCREMENTO DEL PATRIMONIO !ay renta cuando se compara

en dos momentos distintos el patrimonio de una persona y encontramos

una di#erencia positiva al !acer un análisis de dic!a operaci-n. quí no

importa que !aya una #uente que genere la renta /actividad o eDplotaci-n deuna cosa0, s-lo es necesario que !aya un incremento de patrimonio /puede

ser por un premio0.

(G Teor-a IN%RESOS PERI$DICOS F s-lo es renta, aquellos ingresos que el

contribuyente obtiene en #orma peri-dica, por lo tanto, los ingresos

esporádicos no son rentas.

@G Teor-a MONETARIA nos dice: que s-lo es renta los ingresos obtenidos

en dinero y por lo tanto si la persona obtiene bienes, muebles, servicios,

etc. eso no es renta, solamente es renta los ingresos obtenidos en dinero.

6G Teor-a IMPUESTO CONSUMO K establece que de los ingresos que

obtiene una persona s-lo son renta: aquellos que destina al consumo y no

aquellos destinados al a!orro, por lo tanto, esta teoría que lo que busca es

un incentivo al a!orro. Esta teoría es di#ícil de #iscaliAar lo que una personadestina al a!orro y lo que destina al consumo. 8or otro lado es di#ícil

determinar si un !ec!o es consumo o a!orro. 2e trato de aplicar esta teoría

en la India e Inglaterra, pero #racas-.


32/443

E C+le; este impuesto al consumo se !a aplicado en #orma bastante

incipiente por ejemplo con la aplicaci-n del rtículo >+% bis de la "ey de la

Renta, de alguna manera contiene un sistema que incentiva al a!orro.

Estas son algunas de las teorías que !a tratado de eDplicar el concepto F

RENTA.

6.1 DE3INICIONES DE CONCEPTOS EMPLEADOS

EN LA LEY DE LA RENTA

EL ARTJCULO 5' DE LA LEY DE LA RENTA nos seala los conceptos yde#iniciones de uso #recuente utiliAados en esta "ey.

“Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias

a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo

que la naturalea del te!to implique otro significado, se entenderá"#

1. 8or reta; los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda

una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio

que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o

denominación.


33/443

Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las

empresas acogidas a las normas del Artculo !" bis, las rentas percibidas o

devengadas mientras no se retiren o distribuyan.

5. 8or reta /e8e,a/a, aqu#lla sobre la cual se tiene un ttulo o derec$o,

independientemente de su actual e%igibilidad y que constituye un cr#dito para su

titular.

(. 8or reta per0+b+/a, aquella que $a ingresado materialmente al

patrimonio de una persona. &ebe asimismo, entenderse que una renta devengada

se percibe desde que la obligación se cumple por alg'n modo de e%tinguir distinto al

pago. $ota del autor: ver artículo )>=+ y siguiente del C-digo Civil que de#ine

algunos de los conceptos empleados en el teDto como #orma de eDtinguir una

obligaci-n.

@. 8or reta m-+ma presuta, la cantidad que no es susceptible de

deducción alguna por parte del contribuyente.

6. 8or 0ap+tal e=e0t+8o, el total del activo con e%clusión de aquellos valores

que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,

transitorios y de orden.

En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del Artculo "!(, la

valorización de los bienes que conforman su capital efectivo se $ar) por su valor

real vigente a la fec$a en que se determine dic$o capital. *os bienes fsicos del

activo inmovilizado se valorizar)n seg'n su valor de adquisición debidamente

rea+ustado de acuerdo a la variación e%perimentada por el ndice de precios al


34/443

consumidor en el perodo comprendido entre el 'ltimo da del mes que anteceda

al de su adquisición y el 'ltimo da del mes que antecede a aquel en que se

determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la

&irección. *os bienes fsicos del activo realizable se valorizar)n seg'n su valor

de costo de reposición en la plaza respectiva a la fec$a en que se determine el

citado capital, aplic)ndose las normas contempladas en el N( del Artculo "!(.

*. 8or so0+e/a/es /e persoas, las sociedades de cualquier clase o

denominación, e%cluy#ndose 'nicamente a las anónimas. $ota del autor: ver artículo

';>


35/443

Cabe sealar, además, que la situaci-n de estos ingresos no constitutivos de

renta es distinta a la de las rentas eDentas, por cuanto estas ltimas, por

disposici-n del rtículo >(%, $% ' y < de la ley, deben computarse dentro de la

renta bruta del Impuesto 6lobal Complementario, lo que no sucede con los

ingresos en re#erencia.

demás, es importante sealar que la no imposici-n de tales ingresos no es

absoluta, ya que ellos deben tributar en casos de eDcepci-n.

El +0+so 1' /el Hmero 1 /el Art-0ulo 5' /e la Ley /e la Reta; de#inecateg-ricamente lo que debe considerarse renta, al eDpresar que por retaV

se entenderá:

"os ingresos que constituyan utilidades.

"os bene#icios que rinda una cosa o actividad.

Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se

perciban o devenguen, cualquiera sea su naturalea, origen o

denominación.

E esta /e=++0+


36/443

a0 I,reso. El ingreso está constituido por la riqueAa que #luye desde a#ueraG es

algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a #ormar parte del

patrimonio de una persona. demás, el ingreso debe ser determinable o

apreciable en dinero. "as #uentes de un ingreso podrían ser el trabajo !umano,el capital, o la combinaci-n de trabajo y capital. /7uente: 8árra#o = /))0 F ')

5anual del 2.I.I.0

b0 Ut+l+/a/. 2egn el diccionario, utilidad es ?l pro8e0o o +ters >ue se sa0a/e ua 0osaV. /7uente: 8árra#o =/))0F'' 5anual del 2.I.I.0

c0 Bee=+0+o. Bene#icio es el bien que se !ace o se recibe. Tambi?n signi#ica

utilidad, provec!o. 2-lo el bene#icio susceptible de apreciaci-n pecuniaria es el

que debe considerarse para los #ines de la "ey de la Renta. 8or ejemplo:

constituye bene#icio el goce de casa !abitaci-n sin obligaci-n de pagar

arriendo, la alimentaci-n gratuita, la remisi-n de una deuda, etc. /7uente:

8árra#o =/))0F'< 5anual del 2.I.I.0

d0 I0remeto /e patr+mo+o. Es el crecimiento de los bienes corporales o

incorporales, susceptibles de apreciaci-n pecuniaria, de una persona. $o es

necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su

origen en una #uente conocida o se identi#ique con utilidades o ingresos de una

actividad, para su cali#icaci-n como renta. Es s-lo su#iciente su eDistencia.

/7uente: 8árra#o =/))0F'( 5anual del 2.I.I.0

Los elemetos +/+0a/os ater+ormete y que se mencionan en la de#inici-n

del concepto de renta, se bastan por sí solos para abarcar todo aquello que la

ley cali#ica de retaV; sobre la base de los cuales es #actible gravar todos los


37/443

bene#icios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados,

de cualquier origen, naturaleAa o denominaci-n.

6.5 TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art-0ulo ('. 1alvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona

domiciliada o residente en /$ile, pagar) impuestos sobre sus rentas de cualquier

origen, sea que la fuente de entradas est# situada dentro del pas o fuera de #l, y las

personas no residentes en /$ile estar)n su+etas a impuesto sobre sus rentas cuya

fuente est# dentro del pas.

/on todo, el e%tran+ero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante

los tres primeros a0os contados desde su ingreso a /$ile sólo estar) afecto a los

impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes c$ilenas. Este plazo podr)

ser prorrogado por el &irector Regional en casos calificados. A contar del

vencimiento de dic$o plazo o de sus prórrogas, se aplicar), en todo caso, lo

dispuesto en el inciso primero.

8ara determinar el alcance territorial de la "ey de la Renta en su artículo


38/443

salvo disposici-n en contrario, pagará impuestos sobre rentas de cualquier

origen, tanto de #uente c!ilena como eDtranjera, lo que !ace que la persona

quede gravada, es justamente que tenga domicilio o residencia en C!ile, se !abla

de Renta 5undial.

8or no estar de#inido el concepto /om+0+l+o en la "ey de las Renta, se recurre

a la de#inici-n que !ace en C-digo Civil, como norma supletoria, en cual en suArt-0ulo 6)' lo de#ine como: “El domicilio consiste en la residencia,

acompa3ada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella".

/8árra#o =/))0 &


39/443

vencimiento de dic!o plaAo o de sus pr-rrogas, quedará a#ecto, en todo caso, a

impuesto sobre sus rentas de cualquier origen.

"o importante para este criterio es el concepto de /om+0+l+o o res+/e0+a.

En esta materia nos encontramos con la eDtraterritorialidad de la ley tributaria,

porque quedan gravadas con Impuesto las rentas obtenidas #uera del país.

B0 CRITERIO DE LA 3UENTE DE LAS RENTAS quedan gravados con la ley deImpuesto a la renta, toda persona natural o jurídica, >ue o te,a o 0are?0a /e

/om+0+l+o e C+le; por sus rentas de #uente c!ilena.

E el 0aso /e los e2tra7eros >ue permae0e temporalmete e C+le; sea

esta in#erior o superior a seis meses, las personas naturales eDtranjeras están

a#ectas al respectivo Impuesto de Categoría por las rentas que obtengan de

#uente c!ilena, en virtud de dispuesto en el artículo


40/443

caso !a pasado a ser res+/ete y como tal queda a#ecto al impuesto

mencionado, en virtud de lo dispuesto en el artículo >'% de la "ey de la Renta.

ebe tratarse personas que no tenga o careAca de domicilio en C!ile, por susrentas de #uente c!ilena. quí tambi?n se da la eDtraterritorialidad de la ley

tributaria, porque esta gravando rentas obtenidas en un país en que la persona

no tiene domicilio.

E esta mater+a os e0otramos 0o la e2traterr+tor+al+/a/ /e la leytr+butar+a; porque quedan gravadas con Impuesto las Rentas obtenidas #uera del

país. Ejemplo: El c!ileno que paga derec!o de marca a empresas eDtranjeras por

vender sus productos en C!ile. El dueo de la marca comercial, tiene que pagar

Impuesto dicional por la eDplotaci-n de la marca en C!ile. Tambi?n es el caso

de los pro#esionales eDtranjeros que vienen a trabajar a C!ile, y perciben

1onorarios.

8ara determinar el r?gimen tributario aplicable a un eDtranjero que !a

permanecido temporalmente en el país, se debe precisar previamente, si el

eDtranjero !a constituido o no /om+0+l+o en C!ile, tambi?n !abrá que distinguir

entre el r?gimen tributario aplicable durante los primeros = meses de residencia

en el país, y el r?gimen aplicable a partir del +% mesG si las rentas obtenidas son

de =uete 0+lea o de =uete e2tra7eraWG si las rentas las !a obtenido en

calidad de trabajador dependiente o como pro#esional u ocupaci-n lucrativa

sujeta a !onorarios o si las rentas corresponden a actividades t?cnicas,cientí#icas, culturales o deportivas. 2-lo una veA que se !aya analiAado la

situaci-n personal del eDtranjero, respecto a las rentas obtenidas, será aplicable

al contribuyente eDtranjero que permaneci- temporalmente en el país, los

impuestos a la Renta segn su situaci-n particular.


41/443

1ay casos especiales en que una persona que no tiene domicilio ni residencia en

C!ile, por sus rentas de #uente eDtranjera, paga impuestos en C!ile, por ejemplo

cuando una Empresa C!ilena encarga un estudio de mercado en el eDtranjero, elasesor eDtranjero le cobra a la empresa c!ilena, cuando salga la remesa !acia el

eDtranjero, se tiene que retener un de Impuesto dicional, es decir, la #uente

de la renta es eDtranjera. El asesor eDtranjero, del ejemplo, sin tener domicilio ni

residencia en C!ile, igual paga impuesto en C!ile. Es otra situaci-n especial de

eDtraterritorialidad de la ley tributaria.

5ás adelante, nos re#eriremos al problema /e la /oble tr+buta0+.< LA NACIONALIDAD; EN MATERIA DE TRIBUTACI$N

8or regla general, la nacionalidad, no in#luye en la determinaci-n de la tributaci-n

de la persona, pero tenemos eDcepciones:

)0 Es respe0to al e2tra7ero, que tiene domicilio y residencia en el país. 9a a

tributar durante los tres primeros aos, s-lo por sus rentas de #uente c!ilena.

Este plaAo de tres aos es renovable por una sola veA, por el irector

Regional, en casos cali#icados, y por tres aos más. "a petici-n debe !acerse

antes de cumplir los tres aos.

Contribuyentes eDtranjeros que constituyan domicilio o residencia en el país.

C-mputo de los < primeros aos y de sus pr-rrogas. Contribuyentes eDtranjeros

que constituyan domicilio o residencia en el país /inciso '%, artículo


42/443

Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso

a C!ile, tributarán solamente sobre sus rentas obtenidas de #uente c!ilena.

8ara la computaci-n de este plaAo se estará a las normas de la subsecci-n

>)'' del 9olumen > del 5anual del 2.I.I. 8or ejemplo: si el eDtranjero

ingresa al país el día ;'F;)F';;=, el plaAo de < aos se cumplirá el ;'.;)F

';;*.

En casos cali#icados, dic!o plaAo podrá ser prorrogado por el irector

Regional respectivo del 2ervicio de Impuestos Internos.

$o obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plaAo o de susrespectivas pr-rrogas, tales contribuyentes quedarán sometidos a la norma

general establecida en el inciso )%, del artículo


43/443

e este modo queda en evidencia que la pr-rroga tendrá que ser solicitada antes

del vencimiento del re#erido plaAo de tres aos, pues si dic!o plaAo vence antes

de ser prorrogado, deberá aplicarse en todo caso el impuesto sobre todas las

rentas, cualquiera que #uere su #uente, porque así lo establece la normacomentada en el párra#o anterior en la letra c0.

'0 Es el 0aso /e u pro=es+oal /eport+sta; art+sta; e2tra7ero; que venga a

desarrollar una actividad de esa naturaleAa, En este caso, va a tributar en veA

de un , por ser eDtranjero, 8a a tr+butar 0o u 5W.

C+r0ular N' 5*X:( [email protected]):(. Tributaci-n que a#ecta a los eDtranjeros que

ingresan al país como #uncionarios, t?cnicos, pro#esionales o empleados. /parte

pertinente0

III" Tr+buta0+ue a=e0ta a los e2tra7eros o /om+0+l+a/os e C+leX.

).F EDtranjeros que !ayan venido a C!ile a desarrollar actividades cientí#icas,

t?cnicas, culturales o deportivas.

a0 Tributaci-n por los primeros = meses de permanencia. Tributan con el

Impuesto dicional nico, con tasa del ';.

Ley /e la Reta Art-0ulo *' Te2to le,al Impuesto A/+0+oal que a#ecta a

las personas eDtranjeras que perciban o devenguen rentas de #uente c!ilenas.

ARTICULO * '. 2*as personas naturales e%tran+eras que no tengan residencia

ni domicilio en /$ile y las sociedades o personas +urdicas constituidas fuera del

pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes c$ilenas, que perciban

o devenguen rentas de fuentes c$ilenas que no se encuentren afectas a impuesto


44/443

de acuerdo con las normas de los artculos 34( y 35(, pagar)n respecto de ellas

un impuesto Adicional del 36.

No obstante, la citada tasa ser) de 7-6 cuando se trate de remuneraciones

provenientes e%clusivamente del traba+o o $abilidad de personas, percibidas por

las personas naturales e%tran+eras a que se refiere el inciso anterior, sólo cuando

#stas $ubieren desarrollado en /$ile actividades cientficas, t#cnicas, culturales o

deportivas. Este impuesto deber) ser retenido y pagado antes de que dic$as

personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de

acuerdo con las normas de los artculos 8"( y 85(.

El impuesto establecido en este artculo tendr) el car)cter de impuesto 'nico a la

renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del

impuesto de la 1egunda /ategora, y se aplicar) sobre las cantidades que se

paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposición de las personas

mencionadas en dic$o inciso, sin deducción alguna9.

E ,eeral; los 0otr+buyetes /e la ley /e la reta; los e0otramos e el

Art-0ulo (' Ley /e la Reta; donde se seala, salvo disposici-n en contrario de la

ley, son contribuyentes de impuestos, las personas naturales, jurídicas

domiciliadas o residentes en C!ile por sus rentas de #uente c!ilena o eDtranjera, y

tambi?n las personas que no tiene domicilio o residencia en C!ile por sus rentas

de #uente c!ilena.

2in embargo, como bien lo enunciaba el mismo artículo


45/443

El Art-0ulo @' /e la Ley /e la Reta; nos seala: “$a sola ausencia o falta de

residencia en el pa5s no es causal que determine la pérdida de domicilio en

C4ile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo,

respecto de las personas que se ausenten del pa5s, conservando el asiento principal de sus negocios en C4ile, ya sea individualmente o a través de

sociedades de personas."

Esta norma es una con#irmaci-n de la regla contenida en el artículo =>% del C-digo

Civil, ya que s-lo cambio de residencia no signi#ica cambio de domicilio cuando se

mantiene la sede principal de los negocios en otra parte.

8or eDpresa disposici-n de la "ey de la Renta, se consideran tambi?n como

contribuyentes las siguientes personas:

COMUNIDADES !EREDITARIAS

El Art-0ulo 6' seala: “$as rentas efectivas o presuntas de una comunidad

4ereditaria corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio com6n.

0ientras dic4as cuotas no se determinen, el patrimonio 4ereditario indiviso se

considerará como la continuación de la persona del causante y goará y le

afectarán, sin solución de continuidad, todos los derec4os y obligaciones que

a aquél le 4ubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. in

embargo, una ve determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio

com6n, la totalidad de las rentas que correspondan al a3o calendario en que

ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las

normas del inciso anterior.


46/443

En todo caso, transcurrido el plao de tres a3os desde la apertura de la

sucesión, las rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros

de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. i las cuotas no se

4ubieren determinado en otra forma se estará a las proporciones contenidasen la liquidación del impuesto de 4erencia. El plao de tres a3os se contará

computando por un a3o completo la porción de a3o transcurrido desde la

fec4a de la apertura de la sucesión 4asta el 78 de diciembre del mismo a3o"

El art-0ulo )61' /el C


47/443


48/443

El art-0ulo 6:' /el C


49/443

El Art-0ulo :' seala “También se aplicará el impuesto en los casos de rentas

que provengan de#

8;.< (epósitos de confiana en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derec4os son eventuales.

=;.< (epósitos 4ec4os en conformidad a un testamento u otra causa.

7;.< 1ienes que tenga una persona a cualquier t5tulo fiduciario y mientras

no se acredite quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas

respectivas “.

EL C$DI%O TRIBUTARIO; incluye en su artículo &% $% >, dentro del t?rmino

0otr+buyete; a los administradores y tenedores de bienes ajenos a#ectados por

impuestos.

3UNCIONARIOS 3ISCALES UE PRESTEN SER&ICIOS

3UERA DE C!ILE

8ara los e#ectos de la "ey de la Renta se entenderán que tienen domicilio en el país,

como lo seala:

En su Art-0ulo ' la "ey de la Renta nos seala que: “$os funcionarios fiscales,

de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de

administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que

tenga participación el 2isco o dic4as instituciones y organismos, o de las

0unicipalidades y de las niversidades del Estado o reconocidas por el

Estado, que presten servicios fuera de C4ile, para los efectos de esta ley se

entenderá que tienen domicilio en C4ile


50/443

Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que

sirven la que les corresponder5a en moneda nacional si desempe3aren una

función equivalente en el pa5s".

Co0epto y r,+me tr+butar+o >ue les a=e0ta.

).F Concepto del t?rmino de =u0+oar+oV.

El 2ervicio de Impuestos Internos estim- necesario consultar a la Contraloría

6eneral de la Repblica acerca del concepto de Y#uncionarioZ que se emplea enel artículo transcrito en el párra#o anterior, a objeto de obtener alguna de#inici-n

gen?rica dada o aceptada por dic!o organismo, que sirviera, a su veA, para la

aplicaci-n de las normas contenidas en el artículo &% de la "ey de la Renta.

En los párra#os siguientes se da a conocer lo eDpresado por dic!o organismo, en

relaci-n a la materia en análisis, obteni?ndose dic!a #uente del 8árra#o: =/))0F

*).;), 5anual del 2.I.I.:

A" La Cotralor-a %eeral /e la RepHbl+0a; mediante 3#icio $% &).(;+, de )& de

iciembre de )*=*, !a eDpresado con relaci-n al concepto Y#uncionarioZ que,

para la aplicaci-n de la norma establecida en el artículo &% de la "ey de la Renta,

era preciso atenerse a los distintos preceptos que con#iguran el r?gimen jurídico

de cada una de las dotaciones de los 2ervicios y Reparticiones que claramente se

mencionan en dic!a norma, para determinar, con arreglo a esos preceptos,

qui?nes desempean propiamente #unciones para esos 2ervicios y entidades.

8or consiguiente, s-lo procederá la aplicaci-n de la disposici-n en comentario

cuando las personas interesadas o el 2ervicio, en su caso, demuestren de


51/443

acuerdo con los preceptos legales que lo rigen que se posee la calidad de

#uncionario.

B" Co respe0to a la s+tua0+ue elPres+/ete /e la RepHbl+0a; en virtud de la autoriAaci-n que el artículo '=% de la

"ey $% )>.'==, puede nombrar como YEmbajadores !onorariosZ y Yadictos en el

mismo carácter, !asta dos por cada misi-n diplomática y uno por cada

ConsuladoZ, la Contraloría 6eneral de la Repblica mani#iesta teDtualmente lo

siguiente:

YEstas personas, en opini-n de esta Contraloría 6eneral, poseen la misma regla yque prev? eDplícitamente la posibilidad de que los cargos de esa índole no sean

remunerados, aunque de ordinario el ejercicio de la #unci-n pblica con#iere

derec!o a una retribuci-n pecuniaria. En este sentido, puede agregarse que la

declaraci-n que encierra la parte #inal de la letra b0 del artículo '% del Estatuto

dministrativo se limita a indicar con cargo a qu? #ondos deben pagarse las

remuneraciones de los #uncionarios #iscales o semi#iscales, pero ella no eDcluye la

idea de que el #uncionario pblico pueda ejercer sus #unciones en carácter de ad

!onorem, en los casos en que la ley consulta esa #orma de ejercicio del empleo

pblicoZ.

e acuerdo con el pronunciamiento de la Contraloría 6eneral de la Repblica,

tiene el carácter de #uncionario la persona nombrada en tal calidad Yad !onoremZ

y, en consecuencia, la norma establecida en el artículo & % de la "ey de la Renta

es aplicable en la misma #orma en que es procedente aplicarla a los demás

#uncionarios remunerados.

5. R,+me tr+butar+o /e los =u0+oar+os >ue presta ser8+0+os =uera /el

pa-s. /8árra#o: =/))0.*), letra /0, 5anual del 2.I.I.0


52/443

El artículo &% de la "ey de la Renta determina que los #uncionarios #iscales, de

instituciones semi#iscales, de organismos #iscales y semi#iscales de administraci-n

aut-noma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participaci-n

el 7isco o dic!as instituciones y organismos, o de las 5unicipalidades y de las4niversidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios #uera

de C!ile, para los e#ectos de esta ley se entenderá que tienen domicilio en C!ile.

8ara el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que

sirven la que correspondería en moneda nacional si desempearan una #unci-n

equivalente en el país.

(. Impuestos /e la Ley /e la Reta >ue a=e0ta a los =u0+oar+osV >ue

presta sus ser8+0+os =uera /el pa-s se,H el art-0ulo '. /8árra#o: =/))0F

*).;', 5anual del 2.I.I.0

En virtud del r?gimen de eDcepci-n establecido en el artículo &% de la "ey de la

Renta, los #uncionarios sealados en dic!o artículo que prestan sus servicios

#uera del país deben tributar, para los e#ectos de la "ey sobre Impuesto a la Renta,

en la siguiente #orma:

a" 3u/ametalmete tr+butarQ 0o el Impuesto K+0o /e Se,u/a

Cate,or-a; de acuerdo con lo dispuesto en el $% ) del artículo ('%, sobre las

remuneraciones que perciban en su calidad de #uncionarios. $o obstante, en

con#ormidad con lo establecido en el inciso segundo del artículo &%, aludido,

deberá considerarse como renta de los cargos en que sirven, para los e#ectos

del cálculo del impuesto, las que les correspondería en moneda nacional sidesempearan una #unci-n equivalente en el país. En consecuencia, la renta

imponible de dic!os contribuyentes quedará determinada en moneda nacional,

para todos los e#ectos de la "ey de la Renta.


53/443

/b0 2obre sus rentas de cualquiera otra naturaleAa, tributarán con los impuestos

cedulares de 8rimera o 2egunda Categoría, segn el casoG

/c0 8or el !ec!o de entenderse que tales contribuyentes conservan o tienendomicilio en C!ile, segn lo establecido en el artículo &%, sobre las rentas

imponibles de los impuestos cedulares, percibidas o devengadas, tributarán

con el Impuesto 6lobal Complementario que a#ecta a las personas naturales

domiciliadas en C!ile, y

/d0 7inalmente, cabe !acer presente que los citados #uncionarios no tributan con

el Impuesto dicional a que se re#iere el artículo =)%, "ey de la Renta, ya quese entienden domiciliados en C!ile en virtud de la eDenci-n eDpresa que dic!a

disposici-n contempla en su inciso segundo.

@. Normas sobre rete0+oes /el Impuesto K+0o /e Se,u/a Cate,or-a.

/2uplemento =/))0F(*, de = de Enero de )*+), 2.I.I.0

En con#ormidad con lo establecido en el nmero ) del artículo +(% de la "ey sobre

Impuesto a la Renta, el 7isco, las instituciones #iscales, los organismos #iscales y

semi#iscales de administraci-n aut-noma y demás instituciones sealadas en el

artículo &% de la "ey de la Renta, deberán retener el Impuesto de 2egunda

Categoría, sobre las remuneraciones que paguen a los #uncionarios que presten

sus servicios #uera de C!ile. 8ara el cálculo del impuesto deberán tener presente

lo establecido en el inciso '% del artículo &%, esto es, deberá considerarse como

renta de los cargos en que sirven la que les correspondería en moneda nacional si

desempearan una #unci-n equivalente en el país.

"os impuestos retenidos por las citadas instituciones, organismos, etc., deberán

ser enterados en arcas #iscales en con#ormidad con lo dispuesto en el artículo +&%


54/443


55/443

/0 parte de estimar que la interpretaci-n del artículo &% inciso )% de la "ey de la

Renta debe !acerse en la #orma eDpuesta anteriormente, de acuerdo con la

norma del artículo ';% del C-digo Civil, se !a considerado conveniente

eDaminar tambi?n la !istoria #idedigna de su establecimiento, a #in de veri#icar

si la intenci-n o espíritu de la eDpresi-n Yinstituciones en que tenga

participaci-n el 7isco....Zcorresponde con la sealada en el punto anterior.

El actual artículo &% en estudio tuvo su origen en el artículo +% del proyecto

enviado por el Ejecutivo al Congreso, que establecía: YEstán sujetas, asimismo, al

impuesto establecido en la presente ley, las rentas percibidas en raA-n de

servicios prestados #uera del país por #uncionarios #iscales, de instituciones

semi#iscales, de organismos #iscales y semi#iscales de administraci-n aut-noma y

de instituciones o empresas del Estado o en que tenga participaci-n el 7isco o

dic!as instituciones u organismos.

Y8ara el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que

sirven la que les correspondería en moneda c!ilena, si desempearan sus

#unciones en el paísZ.


56/443

En los in#ormes y discusiones de los distintos trámites de este proyecto de ley,

relativos a este precepto, no !ay ninguna re#erencia a la #rase Yinstituciones en

que tenga participaci-n el 7isco...Z, de lo que se desprende que el legislador laentendi- por su sentido natural y obvio, segn el uso general de las palabras

usadas, que es el que indica el iccionario de la "engua, y que se !a analiAado en

acápites anteriores.

Persoal 0+leo o e2tra7ero 0otrata/o e el e2tra7ero por las M+s+oes o

Cosula/os 0+leos o t+ee la 0al+/a/ /e =u0+oar+os.

8ersonal c!ileno o eDtranjero contratado en el eDtranjero por las 5isiones y

Consulados c!ilenos, no tiene la calidad de Y#uncionarioZ /8árra#o: =/))0F*).;.'==, tiene o no la calidad de #uncionario, la

Contraloría 6eneral de la Repblica mani#iesta, a trav?s de su 3#icio $% &).(;+,

de )& de iciembre de )*=*, que dic!os personales no quedarían incluidos en la

citada disposici-n del artículo *% de la "ey de la Renta por no poseer tal calidad al

tenor de lo prescrito en la letra /b0 del artículo '% del Estatuto dministrativo,

aplicable al personal del 5inisterio de Relaciones EDteriores.

demás, tiene presente la regla que enuncia el inciso '% del mismo artículo & %,que considera para el cálculo del impuesto como renta de los cargos en que sirven

las que les correspondería en moneda nacional si desempearan una #unci-n

equivalente en el país, ya que ello demuestra que la disposici-n no alcanAa a

quienes !an sido contratados para prestar servicios en las 5isiones iplomáticas


57/443

o Consulares en el eDtranjero, sin pertenecer al 2ervicio EDterior, ya que a su

respecto no eDistiría una #unci-n equivalente en el país, lo que evidentemente

!ace impracticable la aplicaci-n de la norma tributaria.

A,re,a/os M+l+tares; Na8ales y Areos +te,rates /e las m+s+oes e el

e2ter+or; t+ee la 0al+/a/ /e =u0+oar+os.

gregados 5ilitares, $avales y ?reos integrantes de las 5isiones en el eDterior,

tienen la calidad de Y#uncionariosZ. /8árra#o: =/))0F*).;(, 5anual del 2.I.I.0

En cuanto a los gregados 5ilitares, $avales y ?reos integrantes de las 5isionesen el EDterior, la Contraloría 6eneral de la Repblica, a raíA de una consulta,

dictamin- que dic!os personeros tienen la calidad de Y#uncionariosZ a que se

re#iere el 8árra#o =/))0.*).;) y, de consiguiente, les es aplicable la norma del

artículo &% de la "ey de la Renta.

E#ENCIONES %ENERALES ESTABLECIDAS EN

LA LEY DE LA RENTA

E el art-0ulo )' Ley /e la Reta; da tambi?n una norma especí#ica para los

representantes diplomáticos o consulares de países eDtranjeros acreditados en

C!ile, ellos se eDimen del Impuesto a la Renta a condici-n de reciprocidad. "as

rentas que se eDimen son aquellas o#iciales del cargo.

Tambi?n quedan eDimidos los empleados de los diplomáticos o consulares,

siempre que eDista reciprocidad y ?se empleado tenga la misma nacionalidad del

diplomático o c-nsul.


58/443

Ley /e la Reta Art-0ulo )' Te2to le,al Represetates /+plomQt+0os o

0osulares /e a0+oes e2tra7eras o a=e0ta a los +mpuestos a la reta.

Co/+0+


59/443

eDenciones a los representantes diplomáticos, consulares u o#iciales del

6obierno de C!ile.

/'0 "as rentas que se liberan de los impuestos de la ley del ramo, en el caso quese analiAa son las siguientes:

F Rentas o#iciales u otras procedentes del país que los acredita.

F Intereses que se abonen sobre sus dep-sitos bancarios o#iciales.

F 2ueldos, salarios y otras remuneraciones o#iciales que paguen a sus

empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores, 5inistros y

representantes diplomáticos, consulares u o#iciales de naciones eDtranjeras.

/ue se e0uetra 0ompre/+/os /etro /e la e2pres+


60/443

comprende a los Consejeros, 2ecretarios, dictos, C-nsules o agentes

consulares, #uncionarios administrativos y t?cnicos pagados por gobiernos

eDtranjeros que no tengan nacionalidad c!ilena ni residan permanentemente

en el país.

/'0 Respecto a la #orma como puede acreditarse que una persona determinada

está incluida en alguna de las categorías que se acaban de sealar, basta la

c?dula que otorga la irecci-n del 8rotocolo o el 2ervicio Consular del

5inisterio de Relaciones EDteriores, segn el caso, o una comunicaci-n o#icial

del re#erido epartamento de 8rotocolo.

(. Emplea/os /e represetates /+plomQt+0os; 0osulares u o=+0+ales /e

a0+oes e2tra7eras. /8árra#o: =/))0F+', 5anual 2.I.I.0

En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del artículo *% de la "ey de la

Renta, se eDimen del impuesto a la renta los sueldos, salarios y otras

remuneraciones o#iciales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad

los Embajadores, 5inistros y representantes diplomáticos, consulares u o#iciales

de naciones eDtranjeras, a condici-n de que en los países que representen se

concedan iguales o análogas eDenciones.

El art-0ulo *@' /e la Ley /e la Reta #aculta al 8residente de la Repblica, V para

dictar normas en conformidad a convenios internacionales suscritos y a la

legislación interna eviten la doble tributación internacional o aminoren sus

efectos."

E el art-0ulo )' Ley /e la Reta; da tambi?n una norma especí#ica para los

representantes diplomáticos o consulares de países eDtranjeros acreditados en

C!ile, ellos se eDimen del Impuesto a la Renta a condici-n de reciprocidad. "as

rentas que se eDimen son aquellas o#iciales del cargo.


61/443

Tambi?n quedan eDimidos los empleados de los diplomáticos o consulares,

siempre que eDista reciprocidad y ?se empleado tenga la misma nacionalidad del

diplomático o c-nsul.

*. 3UENTES DE LA RENTA

♦ LA 3UENTE DE LA RENTA DE ACUERDO A LA

LEY DE LA RENTA PUEDE SER

EL CAPITAL EL TRABA9O

2i es el CAPITAL; esta diciendo que predomina el empleo de un capital por

sobre el es#uerAo #ísico o intelectual. Ejemplo: comerciantes, industriales,

agricultosres, mineros, etc.

2i es el TRABA9O; esta diciendo que predomina el es#uerAo #ísico o intelectual

sobre el empleo del capital. Ejemplo: trabajador dependiente /con contrato detrabajo0 pro#esionales independientes /!onorarios0, abogados, m?dicos,

contadores, arquietectos, ingenieros, etc.


62/443

♦ SI LA 3UENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL normalmente esta a#ecta al

Impuesto de 8rimera Categoría y al Impuesto 6lobal Complementario o

Impuesto dicional. Ejemplo: 4na 2ociedad "mitada. "as utilidades están

a#ectas al Impuesto de 8rimera Categoría, con tasa del )+G y luego cuando

se retiren las utilidades por los sociosG estos retiros quedan a#ectos al Impuesto

6lobal Complementario o dicional, si es que el socio no tiene domicilio ni

residencia en C!ile. 2egn Tabla Impuesto 6lobal Complementario, con tasas

de ; al (; o tasa general del Impuesto dicional.

La reta /e 0ap+tal; tambi?n podría estar a#ecta al Impuesto de 8rimera

Categoría en carácter de 4nico. 2e daría esta situaci-n en la utilidad o mayor

valor, obtenido por venta de acciones por una persona que no es !abitual en la

compraventa de acciones. Este mayor valor o utilidad es constitutivo de renta,

a#ecto al )> de Impuesto de 8rimera Categoría en carácter de 4nico.

A/>u+r+/as ates /el 5( /e abr+l /el 51" a contar de ese #ec!a el mayor

valor obtenido en la enajenaci-n de acciones no esta gravado con impuestos.

Tamb+ po/r-a e0otrarse ua reta /e 0ap+tal; e2eta /e Impuesto /e

Pr+mera Cate,or-a; es el caso de los intereses por una personal natural,

depositados en un banco, el que est? eDento del Impuesto de 8rimera

Categoría no quiere decir que es ingreso no renta, sino que estos intereses

quedan a#ectos al Impuesto 6lobal Complementario o Impuesto dicional.

3+almete; ua reta /e 0ap+tal; puede estar a#ecta al Impuesto dicional en

carácter de 4nico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas por


63/443

eDtranjeros no residentes ni domiciliados en C!ile. Ese pago queda a#ecto al

Impuesto dicional en carácter de 4nico con tasa del .

♦ SI LA RENTA TIENE SU 3UENTE EN EL TRABA9O; se debe distinguir, que

tipo de trabajo es K si es traba7o +/epe/+ete K o K si es traba7o

/epe/+ete; ?ste ltimo, se distingue cuando eDiste un vínculo laboral, de

dependencia o subordinaci-n, eDiste un contrato de trabajo, es el caso de

traba7o /epe/+ete; ejemplo, empleados administrativos, bancarios, etc.

En este caso, el contribuyente está a#ecto al Impuesto U+0o /e Se,u/a

Cate,or-a; con tasas de ; a (;. 8aga el impuesto de 2egunda Categoría en

carácter de NnicoG y si es +/epe/+ete; signi#ica que no eDiste vínculo

laboral, en los t?rminos del C-digo del Trabajo, ?stos van a estar a#ecto al

Impuesto 6lobal Complementario o Impuesto dicional, segn sean el caso,

con tasas de ; a (; o , respectivamente, Ejemplo: un pro#esional

independiente, tal como un abogado, por sus servicios personales, debe emitir

Boletas de 1onorarios, tener 8atente 8ro#esional e Iniciaci-n de ctividades

ante el 2II., como 8ro#esional Independiente, y desarrollar su actividad, no

sujeto a subordinaci-n o dependencia, caso contrario se considera trabajador

dependiente, aunque emita Boletas de 1onorarios, por sus servicios

personales.

E C+le; /e las teor-as /e reta; se recoge la /e la =uete; la /el

patr+mo+o; en este concepto de renta.


64/443

El concepto de renta es muy amplio, se re#iere a cualquier ingreso que

constituye utilidad o bene#icio.

*.1 CLASI3ICACION DE LAS RENTAS SE%KN SU 3UENTE

El %rt5culo 8>; nos se3ala que# 21e considerar)n rentas de fuente c$ilena, las que

provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en #l

cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.

1on rentas de fuente c$ilena, entre otras, las regalas, los derec$os por el uso de

marcas y otras prestaciones an)logas derivadas de la e%plotación en /$ile de la

propiedad industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente c$ilena las que

se originen en la ena+enación de acciones o derec$os sociales o representativos

del capital de una persona +urdica constituida en el e%tran+ero, efectuada a una

persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisición le

permita, directa o indirectamente, tener participación en la propiedad o en las

utilidades de otra sociedad constituida en /$ile. En todo caso, no constituir) renta

la suma que se obtenga de la ena+enación de las acciones o derec$os sociales

referidos, cuando la participación, que se adquiere directa o indirectamente de la

sociedad constituida en /$ile, represente un !-6 o menos del capital o de las

utilidades o se encuentre el adquirente ba+o un socio o accionista com'n con ella

que, directa o indirectamente, posea o participe en un !-6 o menos del capital o

de las utilidades9.


65/443

3uete /e la Reta. 2alvo disposici-n en contrario de la "ey de la Renta, toda

persona o residente en C!ile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier

origen, sea que la #uente de entradas est? situada dentro del país o #uera de ?l,

y las personas no residentes en C!ile, estarán sujetas a impuesto sobre sus

rentas cuya #uente est? dentro del país. /8árra#o =/))0(; del 9olumen = del

5anual del 2.I.I.0.

Rela0+


66/443

obtenidas s-lo por personas domiciliadas o residentes en C!ile, salvo las

eDcepciones establecidas por la ley, como en los casos del artículo *% de la "ey

de la Renta.

2in embargo, esta norma está eDcepcionada por diversas disposiciones de la

"ey de la Renta. El rtículo =;%, grava las remuneraciones por servicios

prestados en el eDtranjero, obtenidas por personas sin domicilio ni residencia

en C!ile.

*.( RENTAS UE PARA E3ECTOS TRIBUTARIOS

SE CONSIDERAN SITUADAS EN C!ILE.

El %rt5culo 88; nos se3ala que< 2Para los efectos del artculo anterior, se entender)

que est)n situadas en /$ile las acciones de una sociedad anónima constituida en el

pas. =gual regla se aplicar) en relación a los derec$os en sociedad de personas.

En el caso de los cr#ditos, la fuente de los intereses se entender) situada en el

domicilio del deudor.

No se considerar)n situados en /$ile los valores e%tran+eros o los /ertificados de

&epósito de >alores emitidos en el pas y que sean representativos de los

mismos, a que se refieren las normas del Ttulo ??=> de la ley N( !4.-"3, de

:ercado de >alores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de

car)cter internacional o en los casos del inciso segundo del artculo !4 del

referido Ttulo de dic$a ley. =gualmente, no se considerar)n situadas en /$ile, las


67/443

cuotas de fondos de inversión, regidos por la ley N( !4.4!3, y los valores

autorizados por la 1uperintendencia de >alores y 1eguros para ser transados de

conformidad a las normas del Ttulo ??=> de la ley N( !4.-"3, siempre que ambos

est#n respaldados en al menos un 5-6 por ttulos, valores o activos e%tran+eros.

El porcenta+e restante sólo podr) ser invertido en instrumentos de renta fi+a cuyo

plazo de vencimiento no sea superior a !7- das, contado desde su fec$a de

adquisición9.

2e entenderán que están situadas en C!ile las a00+oes /e ua so0+e/a/

a


68/443

El 0abota7e real+?a/o e C+le por naves pertenecientes a #irmas sin domicilio

ni residencia en el país, corresponde a una actividad desarrollada en C!ile. En

consecuencia, los pagos que se !agan por dic!o concepto son renta de #uentec!ilena, con#orme a lo dispuesto al artículo );% de la "ey de la Renta. . /8árra#o

=/))0('.;( del 9olumen = del 5anual del 2.I.I.0.

2on rentas de #uente c!ilena las cantidades pagadas a empresas eDtranjeras

sin domicilio ni residencia en C!ile, por sum++strar ser8+0+os /e publ+0a0+


69/443

Cotratos /e leas+, sobre bienes situados en C!ile que se paguen a una

empresa eDtranjera son rentas de #uente c!ilena a#ectas a impuestos de

primera Categoría y dicional. 3#icio $% del 9olumen = del 5anual

del 2.I.I.0.

Retas /e arre/am+eto /e a8es e2tra7eras K sin inscripci-n matrícula

en C!ile K obtenidas por personas sin domicilio ni residencia en el país, no son

rentas de #uente c!ilena. 3#icio $% (=;&, de ))F;+F&* del 2II.

Retas /e arre/am+eto /e a8es e2tra7eras >ue empresas 0+leas

pa,ue a persoas s+ /om+0+l+o + res+/e0+a e el pa-s. "iberadas del

pago del Impuesto dicional, no son rentas de #uente c!ilena. 3#icio $% ))


70/443

en contra del @isco. En el caso de las agencias u otros establecimientos

permanentes en el e%terior, se considerar)n en /$ile tanto las rentas percibidas

como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en

el e%tran+ero.

este artículo se le incorporaron dos modi#icaciones tendientes a precisar la base

sobre la cual se computarán en el país las rentas provenientes de inversiones

e#ectuadas en el eDterior, para la aplicaci-n del Impuesto de 8rimera Categoría.

2e elimin- la eDpresi-n o /e8e,a/a y se le incorpor- una nueva oraci-n en

los siguientes t?rminos: En el caso de las agencias u otros establecimientos

permanentes en el e!terior, se considerarán en C4ile tanto las rentas

percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta

adeudados o pagados en el e!tran9ero.

e acuerdo a la nueva redacci-n dada al citado artículo )'%, como norma general

las rentas provenientes de inversiones en el eDterior se computarán o incluirán en

C!ile en la base imponible, del impuesto que corresponda, solamente cuando

sean percibidas, eDcepto cuando se trate de agencias u otros establecimientos

permanentes en el eDterior, caso en el cual deberán computarse tanto las rentas

percibidas como las devengadas, incluy?ndose los impuestos a la rentaadeudados o pagados en el eDtranjero.

:. SU9ETO DEL IMPUESTO

EL USU3RUCTUARIO O EL TENEDOR DE LOS BIENES;


71/443

EN EL CASO DE LOS BIENES RECIBIDOS EN USU3RUCTO

A TITULO DE MERA TENENCIA.

El Art-0ulo 1( /e la Ley /e la Reta os seala >ue V El pago de los impuestos

que correspondan por las rentas que provengan de bienes recibidos en usufructo o a

ttulo de mera tenencia, ser)n de cargo del usufructuario o del tenedor, en su caso,

sin per+uicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda

representar al propietario la constitución del usufructo o del ttulo de mera tenencia,

los cuales se considerar)n rentas.

El art-0ulo :*@ /el C


72/443

El Usu=ru0tuar+o; es el titular del derec!o de usu#ructo y que tiene la =a0ulta/

/el uso y ,o0e /e la 0osa.

El Nu/o Prop+etar+o; es el titular del derec!o de /om++o >ue 0oser8a la

=a0ulta/ /e /+spos+0+, de#ine el t?rmino

0otr+buyete incluyendo en dic!o concepto, a los administradores y

tenedores de bienes ajenos a#ectados por impuestos.

En virtud de lo establecido en el artículo +% de la "ey de la renta, el tributo que en ellase contempla tambi?n alcanAa a las rentas que provengan de:

ep-sitos de con#ianAa en bene#icio de las criaturas que están por nacer o de

personas cuyos derec!os son eventuales.

ep-sitos !ec!os en con#ormidad a un testamento u otra causa.

Bienes que tenga una persona a cualquier título #iduciario y mientras no se

acredite qui?nes son los verdaderos bene#iciarios de las rentas respectivas.

En esta situaci-n, el su7eto /el Impuesto es el /epos+tar+o o tee/or /e los

b+ees respe0t+8os.

su veA, el mismo artículo )


73/443

rentas que pueda representar al propietario la constituci-n del usu#ructo o título

de mera tenencia.

Cuando el usu#ructo recae en inmuebles debe otorgarse por instrumento pblico,segn lo dispone el artículo +=+% del C-digo Civil cuando seala “El usufructo

que 4aya de recaer sobre inmuebles por acto entre vivos, no valdrá si no se

otorgare por instrumento p6blico inscrito".

. BASES EN UE SE SUSTENTA EL SISTEMA DE

LA LEY DE LA RENTA.

Como se !a sealado la Ley /e la Reta contenida en el De0reto Ley N' 5@; /e

1):@; grava las rentas que obtienen las personas /contribuyente0. "a renta

siempre !a sido la manera de medir la capacidad contributiva de una personaG

para ver cuanto le toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir.

"a "ey de la Renta parte del concepto de IN%RESO porque para ver cual es

el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice: VTo/os los +,resos >ue

se obt+ee 8a a pa,ar +mpuestos K sal8o K que ingreso sea considerado K

NO CONSTITUTI&O DE RENTA; es decir, la nica opci-n para que el ingreso no


74/443

pague impuesto a la renta, es >ue se 0al+=+>ue /e +,reso o 0ost+tut+8o /e

reta. Estos están en el rtículo )+% de la "ey de la Renta.

S+ o esta el +,reso e el Art-0ulo 1:' /e la Ley /e la Reta; se concluyeautomáticamente, UE ES UN IN%RESO CONSTITUTI&O DE RENTA; y

t+ee >ue tr+butar.

• En consecuencia, siendo Renta, se tiene que ver CuQl es el tratam+eto

tr+butar+o C


75/443

DEL DA4O MORAL

N' 1. E2TB"ECE C353 I$6RE23 $3 RE$T K $a indemniación de

cualquier da3o emergente y del da3o moral, siempre que la indemniación por

este 6ltimo 4aya sido establecida por sentencia e9ecutoriada. Tratándose de

bienes susceptibles de depreciación, la indemniación percibida 4asta

concurrencia del valor inicial del bien rea9ustado de acuerdo con el porcenta9e

de variación e!perimentada por el 5ndice de precios al consumidor entre el

6ltimo d5a del mes que antecede al de adquisición del bien y el 6ltimo d5a del

mes anterior a aquél en que 4aya ocurrido el siniestro que da origen a la

indemniación.

$o dispuesto en este n6mero no regirá respecto de la indemniación del da3o

emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o

actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera

Categor5a, sin per9uicio de la deducción como gasto de dic4o da3o emergente.

Este nmero uno, nos indica varios ingresos no constitutivos de renta, re#erente a

determinadas indemniAaciones

INDEMNIFACI$N POR DA4O EMER%ENTE

e con#ormidad con lo dispuesto en el $% ) del artículo )+% no constituye renta la

indemniAaci-n obtenida por cualquier dao emergente, es decir, aquella destinada

a resarcir los daos su#ridos por los bienes que con#orman el patrimonio de una

persona, y originados por incendios, inundaciones, terremotos, !urtos, etc.


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La +/em+?a0+u+e la per0+be; ya que s-lo está destinada a cubrir un dao

material, o sea la p?rdida o disminuci-n del patrimonio su#rido, sin que de ella sederive un acrecentamiento del re#erido patrimonio.

Por e7emplo Cantidad percibida a título de cláusula penal por contrato de

compraventa no cumplido. 2i tiene un patrimonio de );; y su#re un dao/siniestro0

por >;, luego que se indemniAa ese dao, el patrimonio, nuevamente va a quedar

en );;, o sea, no !a !abido un incrementoG

T+ee el 0arQ0ter /e +/em+?a0+ue la

+/em+?a0+ue e=e0t+8amete se

e2per+met


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Constituyendo la cláusula penal una liquidaci-n anticipada y convencional de los

perjuicios, ella cubre cualquier tipo de dao y evita así la discusi-n entre los

contratantes de su monto y naturaleAa, caso en el cual debe tenerse que la

indemniAaci-n es compensatoria, en primer t?rminoG es decir, cubre el daoemergente, salvo acuerdo en contrario, y que por lo mismo no corresponde a los

contratantes preocuparse de demostrar otra cosa.

ado que la indemniAaci-n del dao emergente no debe implicar un bene#icio o

utilidad para quien la perciba, ya que ella cubre un perjuicio material, vale decir, la

p?rdida o disminuci-n de un patrimonio su#rida y que, por tanto, no debe

acrecentarlo, la cantidad percibida a título de cláusula penal por contrato decompraventa no cumplido no está a#ecta al impuesto a la renta, en cuanto no

eDceda del monto de la p?rdida o disminuci-n de patrimonio con motivo de dic!o

incumplimiento.

El 5anual del 2.I.I. en su 8árra#o =/)'0F)*.)< seala, además, que el 2ervicio en

uso de su #acultad #iscaliAadora puede establecer si la cantidad percibida a título

de cláusula penal !a o no !a eDcedido del monto de la p?rdida o disminuci-n de

patrimonio su#rida por el incumplimiento que motiv- su pago.

grega que, como resultado de dic!a #iscaliAaci-n, quedará demostrado que no

!ubo p?rdida o disminuci-n del patrimonio del bene#iciario de la indemniAaci-n o si

se demostrara que la p?rdida o disminuci-n del patrimonio es menor que la

cantidad percibida a título de cláusula penal, dic!a cantidad o la parte queeDcediera de los perjuicios materiales, se considerará como un bene#icio o

incremento de patrimonio que se gravará con los impuestos a la renta que

procedan.


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En este mismo sentido, la cantidad percibida a título /e 0lQusula peal por

0otrato /e 0ompra8eta o 0umpl+/o no está a#ecta al Impuesto a la renta, en

cuanto no eDceda del monto de la p?rdida o disminuci-n de patrimonio con motivo

de dic!o incumplimiento. /8árra#o =/))0


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INDEMNIFACION POR LUCRO CESANTE

Es lo que se deja de percibir por ese dao, e ese 0aso la +/em+?a0+F;(F&>G y $% )';=, de '&F;


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El /ao moral o es tema /e prueba; queda a criterio del Tribunal. 8asa a ser un

importante ingreso no constitutivo de renta. 2e discute que sería

Documents

Ley de Impuesto a La Renta - 2012 -Udla