Ley del IVA

ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR____________________________________________________________________

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DECRETO N 296

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,

CONSIDERANDO:

I. Que el impuesto de timbres del 5% sobre facturas de venta de mercaderas yprestacin de servicios, contenido en el Art. 5 N 1 de la Ley de Papel Selladoy Timbres, constituye en realidad una especie de impuesto general sobre ventasy servicios, que afecta de manera acumulativa todas las etapas decomercializacin, de suerte que el monto de impuesto finalmente pagado dependedel nmero de ventas de que ha sido objeto un producto, por lo que la tasa realy efectiva de tal impuesto es, en muchos de los casos, superior a la tasa nominaldel 5%;

II. Que el carcter dinmico y cambiante propio de la actividad comercial, determinaque los tributos que recaen sobre la misma, deben poseer estructuras flexiblesy giles que permitan su pronta adecuacin tcnica, a fin de evitar distorsionessobre la actividad productiva, caractersticas que no presenta el impuesto detimbres, el cual, desde sus orgenes, ha sido un impuesto que versa sobredocumentos, por lo que no constituye un instrumento adecuado para lasnecesidades del pas ni para la realidad econmica de nuestros das;

III. Que las sucesivas reformas que se han efectuado al impuesto de timbres sobrefacturas, han tenido como propsito transformar esta figura a fin de adecuarlaa las necesidades emergentes, lo que ha provocado que a la fecha este impuestohaya alcanzado un alto grado de complejidad que justifica su desvinculacin totalde la Ley de Papel Sellado y Timbres para lo cual debe constituirse en una figuraautnoma, contemplada en un cuerpo legal orgnico, acorde a su importanciay naturaleza;

IV. Que en su actual estado y debido a su evolucin, el impuesto de timbres sobrefacturas puede ser sustituido por un impuesto sobre la transferencia de bienesmuebles corporales y sobre prestacin de servicios, cuya estructura evite laacumulacin de la tasa aplicable, sin incrementar su actual magnitud ymanteniendo los mismos niveles de recaudacin; y

V. Que en atencin a una sana poltica integracionista y con el objeto de armonizarel rgimen fiscal salvadoreo, tanto a nivel del rea centroamericana como a niveldel resto de pases que integran la regin latinoamericana, es necesario unimpuesto que ofrezca transparencia en relacin a su incidencia econmica sobrelos bienes y servicios, con miras al establecimiento del principio de imposicinen el pas de destino, lo que representa ofrecer las mismas condiciones decompetitividad para nuestros productos en relacin al comercio internacional;

___________________________________________________________________INDICE LEGISLATIVO


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POR TANTO,

en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por mediodel Ministro de Hacienda,

DECRETA la siguiente:

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLESY A LA PRESTACION DE SERVICIOS

TITULO PRELIMINAR

DEL IMPUESTO

DEL IMPUESTO

Artculo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicar a la transferencia,importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin,importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que seestablecen en la misma.

IMPUESTOS ESPECIALES

Artculo 2.- Este impuesto se aplicar sin perjuicio de la imposicin de otros impuestos que gravenlos mismos actos o hechos, tales como: la produccin, distribucin, transferencia, comercializacin,importacin e internacin de determinados bienes y la prestacin, importacin e internacin de ciertosservicios.

TITULO I

HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO

CAPITULO PRELIMINAR

Generacin de la Obligacin Tributaria

INTERPRETACION DEL HECHO GENERADOR

Artculo 3.- DEROGADO (D.L No. 230/00)

CAPITULO I

Transferencia de Bienes Muebles Corporales

HECHO GENERADOR

Artculo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a ttulo oneroso



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de bienes muebles corporales.CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES

Artculo 5.- EN EL CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES SE COMPRENDE CUALQUIERBIEN TANGIBLE QUE SEA TRANSPORTABLE DE UN LUGAR A OTRO POR S MISMO O POR UNA FUERZAO ENERGA EXTERNA.

LOS TTULOS VALORES Y OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS SE CONSIDERAN BIENESMUEBLES INCORPREOS, SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 7 LITERAL D) DE ESTALEY.

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTA LEY, LOS MUTUOS DINERARIOS, CRDITOS ENDINERO O CUALQUIER FORMA DE FINANCIAMIENTO SE CONSIDERA PRESTACIN DE SERVICIOS. (8)

CONCEPTO DE TRANSFERENCIA

Artculo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de dominio de bienesmuebles corporales, no slo la que resulte del contrato de compraventa por el cual el vendedor se obligaa transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su precio, sino tambin las que resulten de todoslos actos, convenciones o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a ttulo onerosoel total o una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificacin o denominacin quele asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre y cuentapropia o de un tercero.

ENUNCIACIN DE ACTOS Y HECHOS COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO DE TRANSFERENCIA

Artculo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho generador del impuesto seentienden comprendidos, entre otros, los siguientes actos, convenciones o contratos que se refieran abienes muebles corporales provenientes de:

a) Transferencias efectuadas en pblica subasta, adjudicaciones en pago o remate de bienesmuebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto;

b) Permutas;

c) Daciones en pago;

d) Cesin de ttulos de dominio de bienes muebles corporales;

e) Mutuos o prstamos de consumo en que una parte entrega a la otra, cosas fungibles concargo a restituir otras tantas del mismo gnero y calidad;

f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personasjurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en general, a entidades ocolectividades sin personalidad jurdica;



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g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasin de lamodificacin, ampliacin, transformacin, fusin u otras formas de reorganizacin desociedades;

h) ADJUDICACIONES Y TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES,EFECTUADAS COMO CONSECUENCIA DE DISOLUCIONES Y LIQUIDACIONES ODISMINUCIONES DE CAPITAL DE SOCIEDADES U OTRAS PERSONAS JURDICAS,SOCIEDADES NULAS, IRREGULARES O DE HECHO Y ENTES COLECTIVOS CON O SINPERSONALIDAD JURDICA. EN LOS CASOS INDICADOS EN ESTE LITERAL NO SEROBJETO A GRAVAMEN LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES CORPORALES CUANDOEL ADJUDICATARIO FUERE EL MISMO SOCIO O ACCIONISTA QUE LO APORT, Y DICHOBIEN NO SE ENCONTRABA GRAVADO CON EL IMPUESTO QUE TRATA ESTA LEY; (11)

i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto nicamente de losbienes muebles corporales del activo realizable includos en la operacin;

j) Constitucin o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del derecho deexplotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipacin, extrados decanteras, minas, lagos, bosques, plantaciones, almcigos y otros semejantes;

k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesin;

l) En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la librefacultad de disponer econmicamente de ellos, como si fuere propietario; y,

m) TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES EFECTUADAS POR SUJETOSPASIVOS, CUYOS BIENES HAYAN SIDO ADQUIRIDOS POR STOS EN PAGO DE DEUDAS.(11)

MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO

Artculo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado elimpuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operacin.

Si se pagare el precio o se entregaren real o simblicamente los bienes antes de la emisin delos documentos respectivos, o si por la naturaleza del acto o por otra causa, no correspondiere dichaemisin, la transferencia de dominio y el impuesto se causar cuando tales hechos tengan lugar.

En las entregas de bienes en consignacin el impuesto se causar cuando el consignatario realicealguno de los hechos indicados en el inciso anterior.

El impuesto se causa an cuando haya omisin o mora en el pago del precio o que ste no hayasido fijado en forma definitiva por las partes.



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CAMBIO O DEVOLUCION DE BIENES

Artculo 9.- El cambio o devolucin de bienes, productos o mercaderas por encontrarse en malestado, con el plazo para su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a las realmente adquiridasu otras causas semejantes, no constituir una nueva transferencia, sino que producir en la determinacindel impuesto los efectos que se establecen en el artculo 62 numeral 1o.) letra a) de esta ley, a menosque se compruebe el propsito entre las partes de celebrar nuevo contrato.

SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES

Artculo 10.- Las transferencias de dominio constituirn hecho generador del presente impuesto,cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados, matriculados o registradosen el pas, no obstante que pudieren encontrarse colocados transitoriamente en l en el extranjero yan cuando los actos, convenciones o contratos respectivos se hayan celebrado en el exterior.

Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes que seencuentren embarcados desde el pas de su procedencia, al ser transferidos a adquirentes nocontribuyentes del impuesto.

CAPITULO II

Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales

HECHO GENERADOR

Artculo 11.- Constituye hecho generador del impuesto, el retiro o desafectacin de bienes mueblescorporales del activo realizable de la empresa, an de su propia produccin, efectuados por elcontribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de la empresa.Asimismo constituye hecho generador del impuesto asimilado a transferencia, los retiros de bienes mueblescorporales destinados a rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales, de propaganda opublicitarios, sean o n del giro de la empresa, realizados por los contribuyentes de este impuesto. Seconsiderarn retirados o desafectados todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida dela empresa no se debiere a caso fortuito o fuerza mayor o a causas inherentes a las operaciones,modalidades de trabajo o actividades normales del negocio.

No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes que seantrasladados desde el activo realizable al activo fijo, siempre que sean necesarios para el giro del negocio;al igual que los bienes donados por el contribuyente a las entidades a que se refiere el Art. 6 literal c)inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente segn lo dispone dichoartculo, y cumplan adems los requisitos que establezca la Direccin General.


Artculo 12.- En el caso de retiro de bienes de la empresa, se entiende causado el impuesto enla fecha del retiro.



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SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES

Artculo 13.- El retiro de bienes de la empresa constituye hecho generador del impuesto respectode aquellos que se encuentren situados, matriculados, registrados o colocados permanente otransitoriamente en el pas, no obstante que pudieren encontrarse transitoriamente fuera de l.

CAPITULO III

Importacin e Internacin de Bienes y Servicios

HECHO GENERADOR

Artculo 14.- Constituye hecho generador del impuesto la importacin e internacin definitiva alpas de bienes muebles corporales y de servicios.

Las subastas o remates realizados en las Aduanas constituyen actos de importacin o internacin.

Existe importacin o internacin de servicios cuando la actividad que generan los servicios sedesarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el pas que los utiliza en l, talescomo: asesoras o asistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas decomputacin y arrendamiento de bienes muebles corporales.

INTERPRETACION AUTENTICA

DECRETO No. 645


CONSIDERANDO:

I. Que por Decreto Legislativo No. 296, de fecha 24 de julio de 1992,publicado en el Diario Oficial No. 143, Tomo No. 316, del 31 del mismomes y ao, se emiti la Ley de Impuesto a la Transferencia de BienesMuebles y la Prestacin de Servicios.

II. Que el inciso tercero del Art. 14 de dicha Ley, establece que existeimportacin o internacin de servicios cuando la actividad que generanlos servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuariodomiciliado en el pas que los utiliza en l, tales como: asesoras oasistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones,programas de computacin y arrendamiento de bienes mueblescorporales.

III. Que la disposicin legal a que se ha hecho referencia no tipificaclaramente los hechos generadores del tributo, por lo que es procedenteinterpretar autnticamente la misma, con el objeto de respetar los



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principios de certeza y seguridad jurdica establecidos en laConstitucin de la Repblica, y a la vez garantizar tanto alcontribuyente como el Estado tengan claramente establecido los hechosque generan el pago del impuesto del IVA.

POR TANTO:

en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del diputado Rodolfo AntonioParker.

DECRETA:

Art. 1. Interprtese autnticamente el inciso tercero del Art. 14 de la Ley de Impuestoa la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en el sentido que, en laimportacin e internacin de servicios a que se refiere la Ley de Impuesto a la Transferenciade Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios como hecho generador gravado con dichoimpuesto, la utilizacin del servicio debe ocurrir de manera exclusiva en el territorio de laRepblica de El Salvador.

Art. 2. Esta interpretacin autntica queda incorporada al texto de la Ley de Impuestoa la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios desde su vigencia.

Art. 3. El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacinen el Diario Oficial.

DADO EN EL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los diecisiete das del mes demarzo del ao dos mil cinco.

D. O. N 55, Tomo N 366, Fecha: 18 de marzo de 2005.


Artculo 15.- LA IMPORTACIN E INTERNACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES CORPORALESSE ENTENDER OCURRIDA Y CAUSADO EL IMPUESTO EN EL MOMENTO QUE TENGA LUGAR SUIMPORTACIN O INTERNACIN. (8)

LA IMPORTACIN E INTERNACIN DE SERVICIOS SE ENTENDER OCURRIDA Y CAUSADO ELIMPUESTO, SEGN CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE SE MENCIONAN A CONTINUACIN,OCURRA PRIMERO:

a) CUANDO SE EMITA EL DOCUMENTO QUE D CONSTANCIA DE LA OPERACIN PORPARTE DEL PRESTADOR DEL SERVICIO;

b) CUANDO SE REALICE EL PAGO; O

c) CUANDO SE D TRMINO A LA PRESTACIN. (8)



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Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regmenes aduaneros especiales,el impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, segn fuere el caso, al quedar los bienesentregados a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la importacin o internacinen definitiva.

CAPITULO IV

Prestaciones de Servicios

HECHO GENERADOR

Artculo 16.- CONSTITUYE HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO LAS PRESTACIONES DESERVICIOS PROVENIENTES DE ACTOS, CONVENCIONES O CONTRATOS EN QUE UNA PARTE SE OBLIGAA PRESTARLOS Y LA OTRA SE OBLIGA A PAGAR COMO CONTRAPRESTACIN UNA RENTA, HONORARIO,COMISIN, INTERS, PRIMA, REGALA, AS COMO CUALQUIER OTRA FORMA DE REMUNERACIN.TAMBIN LO CONSTITUYE LA UTILIZACIN DE LOS SERVICIOS PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE,DESTINADOS PARA EL USO O CONSUMO PROPIO, DE LOS SOCIOS, DIRECTIVOS, APODERADOS OPERSONAL DE LA EMPRESA, AL GRUPO FAMILIAR DE CUALQUIERA DE ELLOS O A TERCEROS. (8)

No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de perjuicios o siniestros.

NO CONSTITUYE HECHO GENERADOR LAS DONACIONES DE SERVICIOS DE CARCTER GRATUITOE IRREVOCABLES PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE, REALIZADAS A LAS ENTIDADES A QUE SEREFIERE EL ART. 6 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE HAYAN SIDO PREVIAMENTECALIFICADAS POR LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, Y QUE NO BENEFICIEN ALCONTRIBUYENTE SEGN LO ESTABLECIDO EN EL ART. 32 NUM, 4) INC. 5 DE LA LEY DE IMPUESTOSOBRE LA RENTA. (9)

CONCEPTO DE SERVICIO

Artculo 17.- PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO, SON PRESTACIONES DE SERVICIOS TODASAQUELLAS OPERACIONES ONEROSAS, QUE NO CONSISTAN EN LA TRANSFERENCIA DE DOMINIO DEBIENES MUEBLES CORPORALES, SEALNDOSE ENTRE ELLAS LAS SIGUIENTES: (1)

a) Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, continuos operidicos;

b) Asesoras tcnicas y elaboracin de planos y proyectos;

c) ARRENDAMIENTOS DE BIENES MUEBLES CORPORALES CON O SIN PROMESA DE VENTAU OPCIN DE COMPRA, SUBARRENDAMIENTOS, CONCESIN O CUALQUIER OTRAFORMA DE CESIN DEL USO O GOCE DE BIENES MUEBLES CORPORALES; (8)

d) ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DESTINADOS A ACTIVIDADESCOMERCIALES, INDUSTRIALES, DE SERVICIOS O DE CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD,



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CON O SIN PROMESA DE VENTA U OPCIN DE COMPRA, USUFRUCTO, CONCESIN OCUALQUIER OTRA FORMA DE CESIN DEL USO O GOCE DE TODO TIPO DE INMUEBLES,ESTABLECIMIENTOS Y EMPRESAS MERCANTILES; (8)

e) Arrendamiento de servicios en general;

f) Confeccionar o ejecutar por s o bajo su direccin una obra material mueble, con materiasprimas aportadas por quien encarga la obra;

g) Ejecucin de obras de ingeniera o similares, en que se emplean materiales o mediossuministrados por quien encarga la obra;

h) Instalacin, confeccin de obras, de especialidades o de movimientos de tierra pactadospor administracin o mandato, por precio alzado o unitario o en otra forma;

i) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confeccin oconstruccin de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparaciny conservacin de bienes muebles e inmuebles;

j) Contratos generales de construccin o edificacin de inmuebles nuevos por administracino mandato, en que el ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y elque encarga la obra o construccin suministra los materiales;

k) La construccin o edificacin de inmuebles nuevos, convenidos por un precio alzado enlos cuales los materiales principales son suministrados ntegra o mayoritariamente porel contratista;

l) Comisin, mandato, consignacin, de ventas en remate o celebrados con institucionesde subasta, ferias o bolsas;

m) Transporte o flete de carga, terrestre, areo y martimo y de pasajeros, areo y martimo;

n) Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contadura pblicao servicios independientes no subordinados, prestados por quienes ejercen personalmenteprofesiones u oficios que requieren o no ttulo o licencia para su ejercicio, ya se tratede personas naturales o jurdicas constituidas por aquellos. Para los efectos de esta ley,se considera profesin liberal la funcin del notariado;

o) EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, CONCESIN O CUALQUIER OTRA FORMADE CESIN DEL USO O GOCE DE MARCAS, PATENTES DE INVENCIN, PROCEDIMIENTOSO FRMULAS INDUSTRIALES Y OTRAS PRESTACIONES DE SERVICIOS SIMILARES; (8)

p) EL PAGO DE DIETAS O CUALQUIER OTRO EMOLUMENTO DE IGUAL O SIMILARNATURALEZA. NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS LAS DIETAS POR SERVICIOSREGIDOS POR LA LEGISLACIN LABORAL Y LOS PRESTADOS POR LOS EMPLEADOS YFUNCIONARIOS PBLICOS, MUNICIPALES Y DE INSTITUCIONES AUTNOMAS; y, (11)



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q) EL PAGO DE MEMBRESAS, CUOTAS, O CUALQUIER OTRA FORMA DE PAGO DE SIMILARNATURALEZA QUE GENERE UNA CONTRAPRESTACIN DEL USO, GOCE O DISFRUTEDE BIENES O SERVICIOS, INDISTINTAMENTE LA MANERA EN QUE SE RECIBAN.(11)

SE ASIMILA A PRESTACIONES DE SERVICIOS LOS REINTEGROS O REEMBOLSO DE GASTOS,LOS CUALES SE GRAVARN CON EL PRESENTE IMPUESTO AL MOMENTO DE SU PAGO. NO SEENCUENTRAN COMPRENDIDOS EN ESTA DISPOSICIN LOS REINTEGROS O REEMBOLSO DE GASTOSEN CONCEPTO DE SEGUROS, ALIMENTACIN Y VITICOS QUE RECIBAN LOS TRABAJADORES; AS COMOAQUELLOS REINTEGROS O REEMBOLSOS QUE CUMPLAN LA EXCEPCIN ESTABLECIDA EN EL ARTCULO51 LITERAL a) DE LA PRESENTE LEY, SIEMPRE QUE EL MANDATARIO NO SE HUBIERE DEDUCIDOCRDITOS FISCALES EN RELACIN CON DICHAS SUMAS. (11)


Artculo 18.- Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entiendenocurridas y causado el impuesto, segn cul circunstancia de las sealadas a continuacin ocurra primero:

a) Cuando se emita alguno de los documentos sealados en los artculos 97 y 100 de estaley;

b) Cuando se d trmino a la prestacin;

c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento, usoo goce;

d) Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin incluye laentrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra; y

e) CUANDO SE PAGUE TOTALMENTE EL VALOR DE LA CONTRAPRESTACIN O PRECIOCONVENIDO, O POR CADA PAGO PARCIAL DEL MISMO, SEGN SEA EL CASO; SEACREDITE EN CUENTA O SE PONGA A DISPOSICIN DEL PRESTADOR DE LOSSERVICIOS, YA SEA EN FORMA TOTAL O PARCIAL, AUNQUE SEA CON ANTICIPACINA LA PRESTACIN DE ELLOS. (8)

En la prestacin de servicios permanentes, regulares, contnuos o en los suministros de serviciosperidicos, el impuesto se causa al momento de emitirse cualquiera de los documentos sealados en elArt. 97 de esta ley o al trmino de cada perodo establecido para el pago, segn cual hecho acontezcaprimero, independientemente de la fecha de pago del servicio.

En los arrendamientos con opcin de compra o promesa de venta, el impuesto se causa almomento de ser exigibles los cnones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta.

TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS

Artculo 19.- Las prestaciones de servicios constituirn hechos generadores del impuesto cuando



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ellos se presten directamente en el pas, no obstante que los respectivos actos, convenciones o contratosse hayan perfeccionado fuera de l, y cualquiera que sea el lugar en que se pague o se perciba laremuneracin.

Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que generael servicio es desarrollada en el pas.

Si los servicios se prestan parcialmente en el pas, slo se causar el impuesto que correspondaa la parte de los servicios prestados en l. Pero se causar el total del impuesto cuando los servicios sonprestados en el pas, aunque no sean exclusivamente utilizados en l, como por ejemplo cuando ellos serelacionan con bienes, transportes o cargas en trnsito.

LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE PROCEDENTES DEL EXTERIOR QUE HAYAN SIDO GRAVADOSCON EL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY, AL SER ADICIONADOS A LA BASE IMPONIBLE DE LAIMPORTACIN LIQUIDADA POR LA DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDOEN EL ARTCULO 48 LITERAL g) DE ESTA LEY; NO SERN GRAVADOS NUEVAMENTE CON EL REFERIDOIMPUESTO. (11)

TITULO II

SUJETOS DEL IMPUESTO

CAPITULO I

Sujetos Pasivos

Seccin Primera

Capacidad Tributaria

CAPACIDAD TRIBUTARIA. REPRESENTACIN

Artculo 20.- Sern sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de contribuyenteso de responsables:

a) Las personas naturales o jurdicas;

b) Las sucesiones;

c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;

d) Los fideicomisos;

e) Las asociaciones cooperativas; y,



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f) LA UNIN DE PERSONAS, ASOCIOS, CONSORCIOS O CUALQUIERA QUE FUERE SUDENOMINACIN. (11)

Igual calidad tendrn las instituciones, organismos y empresas de propiedad del Gobierno Centraly de instituciones pblicas descentralizadas o autnomas, cuando realicen los hechos previstos en estaley, no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribucioneso impuestos; salvo cuando realicen actividades burstiles.

Asume la calidad de sujeto pasivo, quien acta a su propio nombre, sea por cuenta propia o porcuenta de un tercero.

Cuando se acta a nombre de un tercero, asumir la calidad de sujeto pasivo el tercerorepresentado o mandante.

POR LOS SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA, ACTUARN SUSINTEGRANTES, ADMINISTRADORES O REPRESENTANTES, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LALEY.(11)

TRANSMISIN DE CALIDAD DE CONTRIBUYENTE


Seccin Segunda

Contribuyentes del Impuesto

TRANSFERENCIA Y RETIRO DE BIENES

Artculo 22.- Son contribuyentes del impuesto quienes en carcter de productores, comerciantesmayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras calidades realizan dentro de su giro o actividad o enforma habitual, por si mismos o a travs de mandatarios a su nombre, ventas u otras operaciones quesignifiquen la transferencia onerosa del dominio de los respectivos bienes muebles corporales, nuevoso usados, de conformidad a lo establecido en los Captulos I y II del Ttulo I de esta ley, respectivamente.As mismo sern contribuyentes quienes transfieran materias primas o insumos que no fueron utilizadosen el proceso productivo.

No son contribuyentes del impuesto quienes realizan transferencias ocasionales de bienes mueblescorporales adquiridos sin nimo de revenderlos.

IMPORTACIONES E INTERNACIONES

Artculo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o n, realicenimportaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicios, segn lo establecidoen el Captulo III del Ttulo I de esta ley.

PRESTACIONES Y AUTOCONSUMO DE SERVICIOS



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Artculo 24.- Son contribuyentes del impuesto los sujetos que en forma habitual y onerosa prestanlos respectivos servicios, de conformidad a lo dispuesto en el captulo IV del Ttulo I de esta ley.



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CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD

Artculo 25.- Se faculta a la Direccin General para calificar el factor habitualidad del contribuyente,considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia con que realice las respectivas operaciones y, en sucaso, si el nimo al adquirir los bienes muebles corporales fu destinarlos a su uso, consumo o para lareventa.

Se presume de derecho que existe habitualidad en la realizacin de los hechos que constituyenel objeto social o el giro o actividad principal del contribuyente. Igual presuncin de derecho existirrespecto de los comerciantes que realicen actos de comercio contemplados en el Cdigo de Comercio.

La calificacin de habitualidad por la Direccin General admitir prueba en contrario por partedel contribuyente, si ste recurriere en contra de la determinacin del impuesto; pero no la admiten lasreferidas presunciones de derecho.

RESPONSABILIDAD DE MATRIZ Y SUCURSALES

Artculo 26.- Cuando el contribuyente realice sus actividades a travs de una casa matriz localcon sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estar radicada en la casamatriz.

ASOCIACIN DE SUJETOS PASIVOS

Artculo 27.- EN EL CASO DE AGRUPAMIENTO DE SUJETOS PASIVOS SEALADOS EN EL Art. 20DE ESTA LEY, ORGANIZADOS PARA UN NEGOCIO U OPERACIN ESPECFICA O PARTICULAR, CUANDONO TIENE UNA PERSONALIDAD JURDICA PROPIA, EL RESPONSABLE DEL CUMPLIMIENTO DE LASOBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Y FORMALES ES EL REPRESENTANTE O ADMINISTRADORY A FALTA DE STOS ACTUARN LOS ASOCIADOS, PARTCIPES, O SUS INTEGRANTES, QUIENESRESPONDEN SOLIDARIAMENTE DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DEL AGRUPAMIENTO. (11)

Seccin Tercera

Exclusin como Contribuyentes del Impuesto

EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL ACTIVO

Artculo 28.- Estarn excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuadotransferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en los docemeses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferiora veinte mil colones.

Si en el transcurso de cualquier ao, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios oel total del activo de estos sujetos superan los montos sealados, asumirn la calidad de contribuyentesdel impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. La Direccin General, en este caso,proceder a peticin del interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente.



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Lo dispuesto en este artculo no tiene aplicacin respecto de sociedades e importadores, nitampoco cuando un contribuyente tenga ms de un local que en conjunto excedan los lmites sealadosen el inciso primero.

INICIACION DE ACTIVIDADES

Artculo 29.- Quienes inicien actividades estarn excludos de la calidad de contribuyentes delimpuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones; esta exclusin no seraplicable en los casos de importaciones e internaciones.

OPCION POR LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE

Artculo 30.- Los sujetos comprendidos en las disposiciones precedentes, podrn optar por asumirla calidad de contribuyentes del impuesto, previo cumplimiento de los requisitos que se establezcan porla Direccin General.

El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto operar a partir del primero de enero delao calendario siguiente; la Direccin General podr autorizar el ingreso en cualquier tiempo.

INEXISTENCIA DE CREDITO FISCAL

Artculo 31.- Respecto de quienes se encuentran excludos como contribuyentes del impuesto,las cantidades que se les recarguen a ttulo del impuesto en los comprobantes de crdito fiscal poradquisicin de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios y, el impuesto que paguen en lasimportaciones e internaciones de bienes y servicios, no constituir para ellos crdito fiscal deducible, enlos trminos dispuestos en el artculo 65 de esta ley. Asimismo, en las transferencias de bienes o en lasprestaciones de servicios que ellos realicen a terceros, no trasladarn por concepto del impuesto ningncrdito fiscal deducible por stos.

NO INCLUSION DE RECARGO POR IMPUESTO

Artculo 32.- En las facturas o documentos equivalentes que emitan los excludos comocontribuyentes del impuesto, debern consignar el precio de la operacin, sin ningn recargo a ttulo delpresente impuesto.

Seccin Cuarta

Responsables del pago del Impuesto

CONCEPTO


RESPONSABILIDAD POR CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO EN EL PAIS



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TRANSFERENCIAS Y SERVICIOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS


AGENTES DE RETENCION

Artculo 36.- DEROGADO (D.L No. 230/00) (1)

AGENTES DE PERCEPCION


RESPONSABILIDAD DEL AGENTE


Seccin Quinta

Responsabilidad Solidaria

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE CONTRIBUYENTES


RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE RESPONSABLES


RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ADQUIRENTES DE BIENES Y DE ESTABLECIMIENTOS


Seccin Sexta

Domicilio de los Sujetos Pasivos

DOMICILIADOS


LUGAR DE DOMICILIO



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TITULO III

HECHOS EXIMIDOS DEL IMPUESTO

CAPITULO UNICO

Exenciones del Impuesto

TRANSFERENCIAS

Artculo 44.- DEROGADO (D.L. No. 877/00)(2)

IMPORTACIONES E INTERNACIONES

Artculo 45.- Estarn exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones definitivas:

a) DEROGADO (D.L. No. 877/00)

b) Las efectuadas por las representaciones diplomticas y consulares de naciones extranjerasy los agentes de las mismas acreditados en el pas, de acuerdo con los conveniosinternacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condicin de reciprocidad;

c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca ElSalvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los conveniosinternacionales suscritos por El Salvador;

d) De bienes que efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otrosvehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies seencuentren exoneradas de derechos de aduanas;

INTERPRETACION AUTENTICA

DECRETO No. 820.-


CONSIDERANDO:

I.- Que entre las importaciones e internacionales exentas a que se refiereel Art. 45 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueblesy a la Prestacin de Servicios, el literal d) comprende los bienesefectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otrosvehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y talesespecies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas;

II.- Que la frase "Rgimen de equipaje de viajero" ha sido objeto de varias



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interpretaciones, entre las que se encuentran las que afirman que dichafrase hace referencia a toda la normativa contenida en la Ley deEquipajes de Viajeros procedentes del Exterior; y las que consideranque tal expresin est limitada por el contenido de la figura jurdicaespecial denominada equipaje de viajero;

III.- Que es necesario interpretar autnticamente la referida frase, a fin deestablecer su verdadero sentido y alcance, lograr su correcta aplicaciny garantizar la certeza jurdica de los destinatarios de dicha norma;

POR TANTO,

en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los diputados Moiss AbdalaDaboub y Carmen Elena Caldern de Escaln,

DECRETA:

Art. 1.- Interprtase autnticamente en el literal d) del Art. 45 de la Ley de Impuestosa la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, la frase "rgimen deequipaje de viajero", en el sentido de que tal expresin hace referencia nicamente a la figurajurdica del equipaje de viajero y no al rgimen jurdico contenido en la Ley de Equipaje deViajeros procedentes del exterior; en consecuencia, los bienes que gozan de la exencinsealada en el citado artculo, son nicamente aquellos efectos personales de uso o consumonormal del viajero, que por su naturaleza o cantidad se puede determinar que no sonintroducidos con fines comerciales; por lo que en ningn caso podrn considerarse incluidosen dicha figura los vehculos automotores.

Art. 2.- Esta interpretacin autntica se entender incorporada en el texto legalcorrespondiente.

Art. 3.- El presente decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacinen el Diario Oficial.

DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veintitrsdas del mes de febrero de mil novecientos noventa y cuatro.

D. O. No. 54, TOMO No. 322, FECHA: 17 de marzo de 1994.

e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el artculo 6 literalc) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente segnlo dispone dicho artculo;

f) Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador;

g) LAS EFECTUADAS POR LOS MUNICIPIOS, CUANDO LOS BIENES IMPORTADOS OINTERNADOS, SEAN PARA OBRAS O BENEFICIO DIRECTO DE LA RESPECTIVA



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COMUNIDAD; (1)

h) DE SUMINISTRO DE AGUA, Y SERVICIO DE ALCANTARILLADO, PRESTADOS PORINSTITUCIONES PBLICAS; (4) (5)

i) AUTOBUSES, MICROBUSES Y VEHCULOS DE ALQUILER DEDICADOS AL TRANSPORTEPBLICO DE PASAJEROS. DEL MISMO BENEFICIO GOZARN LAS TRANSFERENCIAS DEDOMINIO QUE REALICEN LOS IMPORTADORES DE DICHOS AUTOMOTORES, A FAVORDE SUJETOS DEDICADOS AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS. LOS AUTOBUSES,MICROBUSES Y VEHCULOS DE ALQUILER A QUE SE REFIERE ESTE LITERAL DEBERNREUNIR LAS CARACTERSTICAS NECESARIAS QUE, PARA EFECTOS DE SU DISTINCIN,SEALE EL REGLAMENTO DE TRANSPORTE TERRESTRE. LOS AUTOMOTORESINDICADOS NICAMENTE PODRN SER TRANSFERIDOS HASTA DESPUS DE CINCOAOS DE LA LEGALIZACIN DE INTERNACIN Y PERMISO LEGAL CORRESPONDIENTEDE SU IMPORTACIN O ADQUISICIN, SEGN CORRESPONDA; SI FUERENTRANSFERIDOS EN ESE PERODO PAGARN EL IMPUESTO POR LA IMPORTACIN, YEL NUEVO ADQUIRIENTE PAGAR EL IMPUESTO, POR LA TRANSFERENCIA INTERNA,DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN EL ART. 71 DE ESTA LEY. (6) (12)

LA EXENCIN ESTABLECIDA EN EL LITERAL h) DE LA PRESENTE DISPOSICIN, ESTAR SUJETAA LO REGULADO EN EL ARTCULO 167-A DE ESTA LEY. (11)

PRESTACIONES DE SERVICIOS

Artculo 46.- Estarn exentos del impuesto los siguientes servicios:

a) De salud, prestados por instituciones pblicas e instituciones de utilidad pblica,calificadas por la Direccin General;

b) De arrendamiento, subarrendamiento o cesin del uso o goce temporal de inmueblesdestinados a viviendas para la habitacin;

c) Aquellos prestados en relacin de dependencia regidos por la legislacin laboral, y losprestados por los empleados pblicos, municipales y de instituciones autnomas;

d) De espectculos pblicos culturales calificados y autorizados por la Direccin General;

e) Educacionales y de enseanza, prestados por colegios, universidades, institutos,academias u otras instituciones similares;

EL BENEFICIO A QUE ALUDE EL INCISO ANTERIOR, COMPRENDER NICAMENTE LOS VALORES QUE COMO CONTRAPRESTACIN SE PAGUEN A INSTITUCIONESEDUCATIVAS PBLICAS O PRIVADA AUTORIZADAS POR EL MINISTERIO DEEDUCACIN.(11)

f) OPERACIONES DE DEPSITO, DE OTRAS FORMAS DE CAPTACIN Y DE PRSTAMOS



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DE DINERO, EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO O DEVENGO DE INTERESES, REALIZADASPOR BANCOS O CUALQUIER OTRA INSTITUCIN QUE SE ENCUENTRE BAJO LASUPERVISIN DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, ASOCIACIONESCOOPERATIVAS O SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO,INSTITUCIONES FINANCIERAS DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR QUE REALICEN ESTASACTIVIDADES AUTORIZADAS POR AUTORIDAD COMPETENTE EN SUS PASES DE ORIGENY PREVIAMENTE CALIFICADOS POR EL BANCO CENTRAL DE RESERVA, AS COMO LASCORPORACIONES Y FUNDACIONES DE DERECHO PBLICO O DE UTILIDAD PBLICAEXCLUIDAS DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA DIRECCIN GENERALDE IMPUESTOS INTERNOS DE ACUERDO AL ARTCULO 6 DE LA LEY QUE REGULA ELREFERIDO IMPUESTO Y QUE SE DEDIQUEN A OTORGAR FINANCIAMIENTO.

EN AQUELLOS CASOS QUE SE NECESITA CALIFICACIN DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y EL CITADO BANCO, EN CONJUNTOELABORARN EL INSTRUMENTO NECESARIO, QUE INCLUIR EL PROCEDIMIENTO YREQUISITOS QUE GARANTICE EL CUMPLIMIENTO DEL PROPSITO DE LA EXENCINREGULADA EN ESTE LITERAL; (8) (11)

g) EMISIN Y COLOCACIN DE TTULOS VALORES POR EL ESTADO E INSTITUCIONESOFICIALES AUTNOMAS, AS COMO POR ENTIDADES PRIVADAS CUYA OFERTAPRIMARIA HAYA SIDO PBLICA A TRAVS DE UNA BOLSA DE VALORES AUTORIZADA,EN LO QUE RESPECTA AL PAGO O DEVENGO DE INTERESES; (1)

h) De suministro de energa elctrica, agua y servicio de alcantarillado, prestados porinstituciones pblicas;

i) De transporte pblico terrestre de pasajeros;

j) DE SEGUROS DE PERSONAS, EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO DE LAS PRIMAS; LOMISMO QUE LOS REASEGUROS EN GENERAL; (1)

k) LAS COTIZACIONES APORTADAS POR EL PATRONO A LAS ADMINISTRADORAS DEFONDOS DE PENSIONES, EN LO QUE RESPECTA A LAS COMISIONES DEADMINISTRACIN DE LAS CUENTAS DE LOS TRABAJADORES, DE ACUERDO CON LOESTABLECIDO EN EL ARTCULO 16 LITERAL b) DE LA LEY DEL SISTEMA DE AHORROPARA PENSIONES; y, (11)

l) LOS NEGOCIOS DESARROLLADOS POR LA LOTERA NACIONAL DE BENEFICENCIA DECONFORMIDAD A SU LEY Y REGLAMENTACIN. (11)

TITULO IV

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO IBase Imponible del Impuesto



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BASE IMPONIBLE GENERICA

Artculo 47.- La base imponible genrica del impuesto, sea que la operacin se realice al contadoo al crdito, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los diferentes hechos generadores delimpuesto, la cual corresponder, por regla general, al precio o remuneracin pactada en las transferenciasde bienes o en las prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las importacioneso internaciones. No podr considerarse, para los efectos del impuesto, una base imponible inferior a losmontos que consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en esta ley, deban emitirse,con las adiciones y deducciones que se contemplan en los artculos 51, 52 y 53 de esta ley. No esimpedimento para la determinacin de la base imponible, la omisin o plazo de pago del precio o de laremuneracin convenida entre las partes.

BASES IMPONIBLES ESPECIFICAS

Artculo 48.- SIN PERJUICIO DE LA REGLA GENERAL ESTABLECIDA EN EL ARTCULO ANTERIORY DE LA CONTENIDA EN EL ARTCULO 199-A DEL CDIGO TRIBUTARIO, LA BASE IMPONIBLE ESPECFICADE LAS OPERACIONES QUE CONSTITUYEN LOS DIFERENTES HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTOES LA QUE A CONTINUACIN SE SEALA: (8)

a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operacin.En las ventas por remate, al precio de adjudicacin se debe adicionar los derechos delsubastador;

b) En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opcin de compra es la rentaperidica de arrendamiento y, en caso de hacerse efectiva la venta o la compra, es elvalor residual del bien;

c) En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga asignadocomo precio de venta al pblico segn sus documentos y registros contables, y a faltade stos, el precio corriente de mercado;

d) En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras universalidades,es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en la transferencia;

e) En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene elcarcter de vendedor, tomndose como base imponible de cada venta el valor de losbienes de cada parte. La misma regla se aplicar en los casos de mutuos de cosas;

f) En las ventas que se paguen con servicios se tendr como precio de los bienesenajenados, el valor de dichos bienes;

g) EN LAS IMPORTACIONES E INTERNACIONES SE TOMAR COMO BASE IMPONIBLE, LACANTIDAD QUE RESULTE DE SUMAR AL VALOR CIF O VALOR ADUANERO, LOSDERECHOS ARANCELARIOS Y LOS IMPUESTOS ESPECFICOS AL CONSUMO QUECORRESPONDAN. EN NINGN CASO EL PRESENTE IMPUESTO FORMAR PARTE DE LABASE IMPONIBLE. (1)



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h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestacin. Cuando se dierenbienes muebles corporales en pago de una prestacin de servicios, se tendr como preciode ste, el valor de los bienes transferidos;

i) En los contratos de instalacin, de ejecucin de obras y de especialidades, como en loscontratos generales de construccin, es el valor o precio convenido;

j) Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales anteriores, se incluyentransferencias o suministro de bienes muebles corporales por parte del prestador delservicio, el valor de esos bienes se agregar a la base imponible, aunque la transferenciade esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto;excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de dichos bienes;

k) En los casos de utilizacin de servicios a que se refiere el Art. 16 de esta ley, la baseimponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado, segn sus documentos yregistros contables. En todo caso, la base imponible no podr ser inferior al preciocorriente de mercado de los respectivos servicios;

l) En los arrendamientos, subarrendamientos o cesin del uso o goce temporal de inmueblesdestinados a actividades comerciales o industriales, es el monto de la renta convenida;y

m) En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores ymandatarios en general, la base imponible est constituida por la comisin o remuneracinpactada.

INDEMNIZACIONES. PROPINAS. RECARGOS

Artculo 49.- No conforman la base imponible del impuesto, las cantidades pagadas a ttulo deindemnizaciones, que por su naturaleza o finalidad no constituyen contraprestacin de la transferenciade dominio o de la prestacin de servicios. Tampoco integra la base imponible, el monto correspondientea propinas, cotizaciones provisionales, sindicales o similares, que consten en los documentos sealadosen el Art. 97 de esta ley.

ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE

Artculo 50.- DEROGADO (8)

ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE

Artculo 51.- Para determinar la base imponible del impuesto, debern adicionarse al precio oremuneracin cuando no las incluyeran, todas las cantidades o valores que integran la contraprestaciny se carguen o cobren adicionalmente en la operacin, aunque se documenten o contabilicenseparadamente o correspondan a operaciones que consideradas independientemente no estaran sometidasal impuesto, tales como:



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a) REAJUSTES, ACTUALIZACIONES O FIJACIONES DE PRECIOS O VALORES, PACTADOSANTES O AL CONVENIRSE O CELEBRARSE EL CONTRATO O CON POSTERIORIDAD;COMISIONES, DERECHOS, TASAS, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LAOPERACIN A PLAZO, INCLUYENDO LOS INTERESES POR EL RETARDO EN EL PAGOY OTRAS CONTRAPRESTACIONES SEMEJANTES; GASTOS DE TODA CLASE, FLETES,REEMBOLSOS DE GASTOS, EXCEPTO SI SE TRATARE DE SUMAS PAGADAS EN NOMBREY POR CUENTA DEL COMPRADOR O ADQUIRIENTE O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS,EN VIRTUD DE MANDATO DE STE. SE EXCLUYEN DE LA BASE IMPONIBLE LAS MULTASO SANCIONES ESTIPULADAS EN CLUSULAS PENALES CONVENCIONALES, COMOASIMISMO LOS INTERESES PAGADOS A TERCEROS, DISTINTOS DEL VENDEDOR OPROVEEDOR O PRESTADOR DEL SERVICIO, POR CONCEPTO DE FINANCIAMIENTO DELA OPERACIN; (1)

b) El valor de los bienes y servicios accesorios a la operacin, tales como embalaje, flete,transporte, limpieza, seguro, garantas, colocacin y mantenimiento cuando no constituyanuna prestacin de servicios independiente;

c) El valor de los envases, aunque se documenten separadamente o el monto de losdepsitos dejados en garanta por la devolucin de los envases utilizados; y

d) El monto de los impuestos especiales, adicionales, especficos o selectivos que sedevenguen por las mismas operaciones. Pero se excluye de la base imponible el presenteimpuesto.

Cuando las anteriores adiciones afectan a operaciones gravadas y exentas, debernprorratearse para ajustar la base imponible del impuesto.

EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE

Artculo 52.- Debern excluirse de la base imponible si ya constan en los comprobantes de crditofiscal y notas de dbito o crdito, las reducciones de precios, bonificaciones, descuentos normales delcomercio de carcter general y no condicionados, otorgados directamente a los adquirentes de bieneso prestatarios de servicios.

BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA

Artculo 53.- La base imponible expresada en moneda extranjera se ha de convertir en monedanacional, aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho generador delimpuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y el pago total o parcial del impuestono forma parte de la base imponible del mismo. Pero se deben adicionar a la base imponible las diferenciasen el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera, ocurridas entre la fecha decelebracin de ellas y el pago del saldo de precio o de las cuotas de ste.



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CAPITULO II

Tasa del ImpuestoTASA

Artculo 54.- LA TASA DEL IMPUESTO ES EL TRECE POR CIENTO, APLICABLE SOBRE LA BASEIMPONIBLE. (2)

CAPITULO III

Clculo del Dbito FiscalCONCEPTO Y CALCULO

Artculo 55.- La aplicacin de la tasa a la base imponible de los hechos generadores, determinael impuesto que se causa por cada operacin realizada en el perodo tributario correspondiente y que paralos efectos del presente impuesto, se denomina "Dbito Fiscal".

CALCULO EN EXCESO


CAPITULO IV

Traslacin del Dbito Fiscal y Clculo

del Crdito Fiscal

TRASLACION DEL DEBITO FISCAL. CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL

Artculo 57.- Los contribuyentes debern trasladar a los adquirentes de los bienes y a losprestatarios de los servicios, una cantidad equivalente al monto del dbito fiscal generado en cadaoperacin gravada.

Dicha cantidad deber constar en el Comprobante de Crdito Fiscal a que se refiere el Art. 97 deesta ley, en forma separada del precio o remuneracin de la operacin y deber pagarse conjuntamentea los vendedores o a quienes transfieren el dominio de los bienes o a los prestadores de los servicios,segn quien haya emitido tal documento. Para los efectos del presente impuesto la suma trasladada alos adquirentes o prestatarios se denomina "Crdito Fiscal".

Respecto de los importadores, constituye crdito fiscal el impuesto pagado en la importacin ointernacin.

RETIRO DE BIENES Y AUTOCONSUMO NO GENERAN CRDITO FISCAL

Artculo 58.- No generan crdito fiscal los retiros de bienes del giro de la empresa, ni elautoconsumo de servicios, a que se refieren los artculos 11 y 16 de esta ley.



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LAS OPERACIONES MENCIONADAS EN EL INCISO ANTERIOR, SEAN GRAVADAS, EXENTAS O NOSUJETAS, DEBERN DOCUMENTARSE CON FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE AUTORIZADO PORLA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; EN NINGN CASO SE UTILIZAR COMPROBANTE DE CRDITO FISCALO NOTA DE DBITO. (11)

DOCUMENTOS FALSOS O IRREGULARES NO CONFIEREN CREDITO FISCAL


EXCLUIDOS COMO CONTRIBUYENTES CARECEN DE CREDITO FISCAL

Artculo 60.- Las cantidades que a ttulo del impuesto se trasladen a los no contribuyentes indicadosen el Artculo 28 de esta ley, no les generan crdito fiscal y constituirn costo de los respectivos bienesy servicios, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 31 y 65 de la misma.

NATURALEZA JURIDICA DEL CREDITO FISCAL

Artculo 61.- El crdito fiscal constituye un elemento de la estructura tributaria y de la naturalezadel impuesto. Se rige exclusivamente por las normas de esta ley y no tiene el carcter de crdito en contradel fisco por pago indebido o en exceso de este impuesto.

CAPITULO V

Ajustes del Dbito y del Crdito Fiscal

AJUSTES DEL DEBITO FISCAL

Artculo 62.- Para el clculo del dbito fiscal del perodo tributario, al monto del impuestodeterminado se le debe:

1) Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones, en cuanto hubiere lugar,y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crdito fiscal:

a) Monto del valor de los bienes, envases o depsitos devueltos o de otrasoperaciones anuladas o rescindidas en el perodo tributario, pero dentro de lostres meses de la entrega de los bienes o de la percepcin del pago de losservicios, siempre que se pruebe que ese valor ha sido considerado para elclculo del dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior, lo que debercomprobar el contribuyente.

EN LAS TRANSFERENCIAS DE MEDICAMENTOS Y ESPECIALIDADESFARMACUTICAS PERECEDEROS PARA USO Y CONSUMO HUMANO, EL



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REFERIDO PLAZO PODR SER AMPLIADO HASTA DOS AOS; EN TAL CASO, SEENTENDER EXTENDIDO EL PLAZO DE LA CADUCIDAD DE LAS FACULTADESDE FISCALIZACIN Y LIQUIDACIN OFICIOSA POR DOS AOS, CONTANDODESDE EL PERODO TRIBUTARIO AL QUE PERTENECEN LAS OPERACIONESORIGINALES AJUSTADAS; ASIMISMO, LOS CONTRIBUYENTES DEBEN LLEVARUN REGISTRO DETALLADO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Y DE LASDEVOLUCIONES DE LOS MISMOS. EL REGISTRO DEBER INCLUIR LASIGUIENTE INFORMACIN :

NMERO DE LOTE DE PRODUCCIN O NMERO DEL DOCUMENTO QUEAMPARA LA IMPORTACIN, EN SU CASO.

NOMBRE Y PRESENTACIN DEL PRODUCTO.

FECHA DE VENCIMIENTO.

FECHA DE ENTRADA Y SALIDA DE INVENTARIOS.

NMERO DEL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL EMITIDO POR LATRANSFERENCIA, EL CUAL DEBER CONTENER, ADEMS DE LOSREQUISITOS PROPIOS DE ESE TIPO DE DOCUMENTO, LA DESCRIPCINAPROPIADA DEL PRODUCTO, DEBIENDO SEALAR EL NMERO DELLOTE Y FECHA DE VENCIMIENTO.

FECHA DEL COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL, Y

NOMBRE DEL CDIGO DEL CLIENTE.

AL MOMENTO DE ACEPTARSE LA DEVOLUCIN, EN LA NOTA DE CRDITO DEBERELACIONARSE, ADEMS DEL NMERO DEL COMPROBANTE DE CRDITOFISCAL CON EL CUAL SE RELACIONA LA MISMA, EL NMERO DEL LOTE DELMEDICAMENTO O ESPECIALIDAD FARMACUTICA DEVUELTA Y UNADESCRIPCIN APROPIADA DEL PRODUCTO OBJETO DE LA DEVOLUCIN. LOANTERIOR ES SIN PERJUICIO DE QUE TALES OPERACIONES TAMBIN DEBENRESPALDARSE MEDIANTE LAS APLICACIONES CONTABLES, AFECTANDO EN LOSLIBROS CONTABLES LEGALES Y AUXILIARES, LA CUENTA DE INVENTARIO DEPRODUCTO VENCIDO Y SU CORRESPONDIENTE ANOTACIN EN EL REGISTRODE CONTROL RESPECTIVO.

TALES DEVOLUCIONES TAMBIN DEBERN RESPALDARSE CON LASRESPECTIVAS ACTAS QUE DEBEN LEVANTARSE Y SUSCRIBIRSE POR LASAUTORIDADES SANITARIAS RESPECTIVAS AL MOMENTO DE LA DESTRUCCINDEL PRODUCTO VENCIDO, LAS QUE DEBERN CONTENER EN FORMADESCRIPTIVA EL DETALLE DE CADA UNO DE LOS MEDICAMENTOS OESPECIALIDADES FARMACUTICAS DESTRUIDAS Y SU CORRESPONDIENTE LOTEDE PRODUCCIN.(10)



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b) El monto de las rebajas de precio, bonificaciones y descuentos u otrasdeducciones normales del comercio, no condicionadas y de carcter general, bajola misma comprobacin requerida en el numeral anterior. A este efecto, elcontribuyente deber demostrar la forma y condiciones en que ellas se hanconcedido, los comprobantes de crdito fiscal con que se relacionan y el perodotributario a que corresponde la operacin respectiva.

2) Sumar el impuesto correspondiente a las siguientes adiciones, si no se hubiere efectuadocon anterioridad:

a) Incrementos de precio, reajustes, gastos, intereses, incluso por mora en el pago;

b) Diferencias por traslacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda;y

c) Cualquier suma trasladada como dbito fiscal en cuanto exceda a la quelegalmente corresponda, a menos que se compruebe que ella hubiere sidorestituida al respectivo adquirente de bienes o usuario de los servicios.

Los ajustes referidos debern efectuarse de acuerdo a los comprobantes decrdito fiscal y las notas emitidas de que trata el artculo 100 de esta ley.

AJUSTES DEL CRDITO FISCAL

Artculo 63.-PARA CALCULAR EL CRDITO FISCAL DEL PERODO TRIBUTARIO, SE DEBE RESTAREL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS SIGUIENTES PARTIDAS, EN CUANTO HAYA LUGAR, SIEMPREQUE NO SE HUBIEREN EFECTUADO CON ANTERIORIDAD Y CONSTEN EN COMPROBANTES DE CRDITOFISCAL O EN LAS NOTAS REFERIDAS EN EL ARTCULO 110 DEL CDIGO TRIBUTARIO:(11)

a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de serviciosanuladas o rescindidas, siempre que las mismas se hubieren considerado en el clculodel crdito fiscal correspondiente al perodo tributario o en otro anterior;

b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reduccin de precios,descuentos, bonificaciones u otras deducciones, que impliquen una disminucin del preciode compra de los bienes o de la remuneracin de los servicios, siempre que anteriormentese hubieran computado en el crdito fiscal; y

c) Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que dicha sumaexceda el monto que debi trasladarse.

Por otra parte, se deber agregar al crdito fiscal el aumento del impuesto que proceda de acuerdocon los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito de que trata el artculo antes mencionado,recibidas y registradas con posterioridad.

RESPECTO DE LOS COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL Y NOTAS DE DBITO QUE SE RECIBAN



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CON RETRASO, EL IMPUESTO QUE DE ELLAS RESULTE PODR UTILIZARSE PARA AUMENTAR EL CRDITOFISCAL, HASTA LOS TRES PERODOS TRIBUTARIOS QUE SIGUEN AL DE LA EMISIN DE DICHOSDOCUMENTOS. EN CUANTO A LAS NOTAS DE CRDITO, EL IMPUESTO CONTENIDO EN ELLAS DEBERUTILIZARSE PARA REDUCIR EL CRDITO FISCAL, EN EL PERODO TRIBUTARIO EN QUE FUERONEMITIDAS, SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE DEMUESTRE HABERLAS RECIBIDO CON RETRASO, EN CUYOCASO SE REGISTRARN Y DECLARARN HASTA LOS TRES PERODOS TRIBUTARIOS QUE SIGUEN ALDE LA EMISIN DE DICHOS DOCUMENTOS. (11)

TRANSCURRIDO DICHO PLAZO SIN EFECTUAR EL AJUSTE AL CRDITO FISCAL, ELCONTRIBUYENTE ESTAR OBLIGADO A MODIFICAR LAS DECLARACIONES DEL PERODO TRIBUTARIODE LA EMISIN DE LOS REFERIDOS DOCUMENTOS, APLICANDO TODO EL CRDITO FISCAL A QUE SETENDRA DERECHO O A DISMINUIRLO EN LA CUANTA CORRESPONDIENTE. (7) (11)

CAPITULO VI

Clculo del Impuesto

DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL AL DEBITO FISCAL

Artculo 64.- Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente ser ladiferencia que resulte de deducir del dbito fiscal causado en el perodo tributario, el crdito fiscaltrasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los servicios y, en su caso, el impuesto pagadoen la importacin o internacin definitiva de los bienes, en el mismo perodo tributario.

REQUISITOS PARA DEDUCIR EL CRDITO FISCAL. IMPUESTOS RETENIDOS

Artculo 65.- NICAMENTE SER DEDUCIBLE EL CRDITO FISCAL TRASLADADO EN LOSCOMPROBANTES DE CRDITO FISCAL EN LA FORMA INDICADA EN EL ARTCULO 64 DE ESTA LEY, ENLOS CASOS SIGUIENTES: (7) (8)

1.- ADQUISICIONES DE BIENES MUEBLES CORPORALES DESTINADOS AL ACTIVO REALIZABLE;(8)

2.- ADQUISICIONES DE BIENES MUEBLES CORPORALES DESTINADOS AL ACTIVO FIJO, CUANDOEN STE CONSERVEN SU INDIVIDUALIDAD Y NO SE INCORPOREN A UN BIEN INMUEBLE; (8)

3. DESEMBOLSOS EFECTUADOS PARA LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL GIRO DEL NEGOCIO,SIEMPRE QUE NO SE DESTINEN A LA CONSTRUCCIN O EDIFICACIN DE BIENES INMUEBLES,AS COMO LA RECONSTRUCCIN, REMODELACIN O MODIFICACIN, YA SEA TOTAL O PARCIALDE BIENES INMUEBLES SEAN PROPIEDAD O NO DEL CONTRIBUYENTE; INDISTINTAMENTE QUEDICHOS SERVICIOS SE CONTRATEN POR PRECIO ALZADO, POR ADMINISTRACIN DE OBRAO CUALQUIER OTRA MODALIDAD; (8) (11)

4.- GASTOS GENERALES DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A LOS FINES DE LA REALIZACIN DELOBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, TALES COMO FLETES O ACARREOS,ENERGA ELCTRICA, TELFONO O AGUA.(8)



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LAS OPERACIONES MENCIONADAS EN LOS NUMERALES ANTERIORES DEBERN SERINDISPENSABLES PARA EL OBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE Y PARA LA GENERACINDE OPERACIONES GRAVADAS CON ESTE IMPUESTO Y QUE POR LO TANTO, GENEREN DBITO FISCAL,DE OPERACIONES GRAVADAS CON TASA CERO POR CIENTO, DE DONACIONES DE BIENES O SERVICIOSEFECTUADAS A LAS INSTITUCIONES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 6 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRELA RENTA Y DE OPERACIONES DE VENTA REALIZADAS A FAVOR DE MISIONES DIPLOMTICAS,CONSULARES, ORGANISMOS INTERNACIONALES Y A SUS MIEMBROS ACREDITADOS ANTE EL GOBIERNODE LA REPBLICA DE EL SALVADOR; CASO CONTRARIO NO SER DEDUCIBLE EL CRDITO FISCAL.(8) (13)

LAS ADQUISICIONES DE BIENES O DE SERVICIOS QUE NO SE ENMARQUEN Y NO CUMPLAN LODISPUESTO EN LOS INCISOS PRECEDENTES DEBERN SER DOCUMENTADAS POR MEDIO DE FACTURA.PARA ESE EFECTO, LOS CONTRIBUYENTES ADQUIRENTES DE BIENES O DE SERVICIOS, NO DEBERNSOLICITAR LA EMISIN O LA ENTREGA DE COMPROBANTE DE CRDITO FISCAL SINO QUE DE FACTURAY LOS PROVEEDORES DE BIENES O DE SERVICIOS ESTARN OBLIGADOS A EMITIRLA Y ENTREGARLA.(8)

PARA EFECTOS DE LA DEDUCIBILIDAD A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO SE REQUERIR ENTODO CASO, QUE LA OPERACIN QUE ORIGINA EL CRDITO FISCAL EST DOCUMENTADA CON ELCOMPROBANTE DE CRDITO FISCAL ORIGINAL Y QUE FIGURE LA CANTIDAD TRASLADADA COMOCRDITO FISCAL EN FORMA SEPARADA DEL PRECIO DE LOS BIENES O REMUNERACIN DE LOSSERVICIOS, O SE COMPRUEBE DOCUMENTALMENTE EL MONTO DEL IMPUESTO PAGADO EN LAIMPORTACIN O INTERNACIN DE LOS BIENES O DE LOS SERVICIOS. ADEMS, TODO ELLO DEBEESTAR DEBIDAMENTE REGISTRADO EN EL LIBRO DE COMPRAS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 141DEL CDIGO TRIBUTARIO Y EN LA CONTABILIDAD FORMAL O EN LIBROS ESPECIALES, EN ESTE LTIMOCASO, SEGN SE TRATE DE CONTRIBUYENTES OBLIGADOS O NO A LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL.(8)

CUANDO SE TRATE DE BIENES MUEBLES CORPORALES, TAMBIN CONSTITUIR REQUISITOPARA LA DEDUCCIN QUE TRATA ESTE ARTCULO, QUE LA COMPRA DE DICHOS BIENES ESTDEBIDAMENTE ASENTADA EN EL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS A QUE ALUDEN LOSARTCULOS 142 Y 142-A DEL CDIGO TRIBUTARIO, HACIENDO REFERENCIA AL DOCUMENTO LEGALCORRESPONDIENTE Y BAJO LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR LOS CITADOS ARTCULOS. (11)

LOS IMPUESTOS RETENIDOS POR LOS AGENTES DE RETENCIN, DE CONFORMIDAD A LOESTABLECIDO EN EL ARTCULO 162 DEL CDIGO TRIBUTARIO, CONSTITUIRN CRDITO FISCAL PARAEL AGENTE, EN EL MISMO PERODO QUE CORRESPONDA A LA FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTEDE RETENCIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 112 DEL CDIGO TRIBUTARIO. ASIMISMO, LASCANTIDADES RETENIDAS DE CONFORMIDAD AL ARTCULO 161 DEL CDIGO TRIBUTARIO,CONSTITUIRN CRDITO FISCAL PARA LOS AGENTES DE RETENCIN, AMPARADOS POR ELMANDAMIENTO DE INGRESO DONDE CONSTE EL PAGO DEL IMPUESTO. EN AMBOS CASOS SERECONOCER DICHO CRDITO, SIEMPRE Y CUANDO SE DECLARE Y ENTERE NTEGRAMENTE EN ELMISMO PERODO DE EMISIN DE LOS REFERIDOS DOCUMENTOS Y SE REGISTRE SEPARADAMENTEEL IMPUESTO RETENIDO DE LOS COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL RECIBIDOS DE LOSPROVEEDORES.(8)



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LOS VALORES QUE NO SEAN DEDUCIBLES EN CONCEPTO DE CRDITO FISCAL, FORMARNPARTE DEL VALOR DE LOS BIENES Y SERN DEDUCIBLES PARA EFECTOS DE IMPUESTO SOBRE LARENTA, SIEMPRE QUE LOS BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS CUMPLAN CON LOS PRESUPUESTOSESTABLECIDOS EN LA LEY QUE RIGE ESE TRIBUTO PARA SU DEDUCCIN.(8)

DENTRO DEL TRMINO ADQUISICIONES A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO DEBERENTENDERSE COMPRENDIDOS LAS COMPRAS LOCALES, LAS IMPORTACIONES Y LAS INTERNACIONES.(1) (8)

CRDITOS FISCALES NO DEDUCIBLES (8)

Artculo 65- A. NO SER DEDUCIBLE EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLESY A LA PRESTACIN DE SERVICIOS SOPORTADO O PAGADO POR LOS CONTRIBUYENTES EN LAADQUISICIN DE BIENES O DE SERVICIOS QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE ELARTCULO 65 DE ESTA LEY, EN CASOS COMO LOS QUE SE MENCIONAN A CONTINUACIN:(8)

a) ADQUISICIN DE VVERES O DE ALIMENTOS SI SU GIRO ORDINARIO NO ES LA VENTA DEVVERES O ALIMENTOS. (8)

EN ESTE CASO LOS PROVEEDORES DEBERN EMITIR FACTURA.(8)

b) IMPORTACIN O INTERNACIN DE VVERES O DE ALIMENTOS SI SU GIRO ORDINARIO NO ESLA VENTA DE COMIDA O ALIMENTOS. (8)

c) ADQUISICIN, IMPORTACIN, INTERNACIN, ARRENDAMIENTO, MANTENIMIENTO, MEJORASO REPARACIN DE VEHCULOS NUEVOS O USADOS, QUE POR SU NATURALEZA NO SEANESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LA REALIZACIN DEL GIRO ORDINARIO DELCONTRIBUYENTE TALES COMO: AUTOMOTORES, AVIONES, HELICPTEROS, BARCOS, YATES,MOTOS ACUTICAS, LANCHAS Y OTROS SIMILARES. (8) (11)

TAMPOCO SER DEDUCIBLE LA ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE COMBUSTIBLE, LUBRICANTES, REPUESTOS Y SERVICIOS DE MANTENIMIENTO PARA LOS BIENESMENCIONADOS EN ESTE LITERAL, NI LOS SEGUROS TOMADOS PARA STOS.(8) (11)

d) UTILIZACIN DE CUALQUIER TIPO DE SERVICIOS EN HOTELES, AS COMO EL ARRENDAMIENTOO SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES O LA UTILIZACIN DE CUALQUIER OTRO SERVICIOEN EL QUE ADQUIERA EL USO O GOCE DE TALES BIENES, CUANDO EL CONTRIBUYENTE NODEMUESTRE QUE LOS SERVICIOS HAN SIDO UTILIZADOS EN ACTIVIDADES PROPIAS DELNEGOCIO O QUE CORRESPONDEN AL GIRO O ACTIVIDAD DEL MISMO. (8)

e) ADQUISICIN DE BOLETOS AREOS, SALVO AQUELLOS ESTRICTAMENTE VINCULADOS CONVIAJES PROPIOS DEL NEGOCIO, CUANDO EL VIAJERO SEA EL CONTRIBUYENTE, SUREPRESENTANTE LEGAL O EMPLEADOS DE STE, CUYO VNCULO LABORAL PUEDA SERCOMPROBADO. (8)



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f) ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE PRENDAS DE VESTIR, JOYERA O CALZADO,SI SU GIRO ORDINARIO NO ES LA VENTA DE DICHOS PRODUCTOS. (8)

g) ADQUISICIONES, IMPORTACIONES O INTERNACIONES DE BIENES MUEBLES CORPORALES ODE SERVICIOS DESTINADOS A SER UTILIZADOS A LA SATISFACCIN DE NECESIDADESPERSONALES O PARTICULARES DEL CONTRIBUYENTE, CNYUGE, COMPAERO O COMPAERADE VIDA, SUS FAMILIARES, DEL REPRESENTANTE LEGAL, DIRECTIVOS, SOCIOS, ACCIONISTASO FAMILIARES DE CUALQUIERA DE ELLOS, AS COMO EMPLEADOS O TERCEROS.(8)

h) ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE BEBIDAS ALCOHLICAS, INCLUSIVE CERVEZAY CIGARRILLOS, SI SU GIRO ORDINARIO NO ES LA VENTA DE DICHOS PRODUCTOS. (8)

i) LA SUMA TRASLADADA EN CONCEPTO DE CRDITO FISCAL, EN LO QUE EXCEDA A LA TASA OALCUOTA LEGALMENTE ESTABLECIDA.(8)

j) EN GENERAL LA ADQUISICIN, IMPORTACIN O INTERNACIN DE CUALQUIER BIEN OSERVICIO QUE NO SEA INDISPENSABLE PARA LA REALIZACIN DEL OBJETO, GIRO O ACTIVIDADDEL CONTRIBUYENTE. (8)

k) LOS BIENES MUEBLES CORPORALES QUE SE UTILICEN EN LA CONSTRUCCIN O EDIFICACINDE BIENES INMUEBLES NUEVOS, AS COMO LA RECONSTRUCCIN, REMODELACIN OMODIFICACIN, YA SEA TOTAL O PARCIAL DE BIENES INMUEBLES USADOS, SEAN DELPROPIETARIO O POSEEDOR DEL INMUEBLE, ARRENDATARIO O USUFRUCTUARIO DEL MISMO. (11)

l) LAS ADQUISICIONES DE BIENES O UTILIZACIN DE SERVICIOS, CUYOS MONTOS SEAN IGUALESO MAYORES A CINCUENTA Y OCHO SALARIOS MNIMOS QUE:(11)

m) NO SE REALICEN POR MEDIO DE CHEQUE, TRANSFERENCIA BANCARIA, TARJETAS DE CRDITOO DBITO. (11)

n) EL MEDIO DE PAGO SEA DIFERENTE AL EFECTIVO Y A LOS MEDIOS UTILIZADOS EN ROMANOi) Y NO SE FORMALIZACEN EN CONTRATO ESCRITO, ESCRITURA PBLICA O DEMSDOCUMENTOS QUE REGULA EL DERECHO CIVIL O MERCANTIL, TALES COMO: PERMUTAS,MUTUOS DE BIENES NO DINERARIOS, DACIONES EN PAGO, CESIONES DE TTULO DE DOMINIODE BIENES, COMPENSACIONES DE DEUDAS U OPERACIONES CONTABLES. (11) SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL LITERAL c) DE ESTE ARTCULO, EL IMPUESTO A

LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS PAGADO O CAUSADO PORCONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO EN LA ADQUISICIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES NUEVOS OUSADOS A QUE SE REFIERE DICHO LITERAL, NICAMENTE SER DEDUCIBLE HASTA UN CINCUENTAPOR CIENTO (50%), CUANDO DICHOS BIENES SEAN UTILIZADOS EN SU GIRO O ACTIVIDAD Y ENACTIVIDADES AJENAS AL NEGOCIO, TODO DEBIDAMENTE COMPROBADO POR EL SUJETO PASIVO. IGUALTRATAMIENTO SER APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES, LUBRICANTES, REPUESTOS,SERVICIOS DE MANTENIMIENTO Y SEGUROS PARA LOS VEHCULOS AUTOMOTORES REFERIDOS.(8)



34

(11)

TAMPOCO SER DEDUCIBLE EL CRDITO FISCAL CONSIGNADO EN COMPROBANTES DE CRDITOFISCAL QUE POSEAN NUMERACIONES QUE NO HAYAN SIDO AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACINTRIBUTARIA.(8)

NO CONSTITUYE CRDITO FISCAL Y EN CONSECUENCIA NO SERN DEDUCIBLES LOS VALORESDOCUMENTADOS EN COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL, COMPROBANTES DE RETENCIN O NOTASDE DBITO, CUANDO OCURRA CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES:(8)

1) QUE EL SUJETO QUE CONSTA COMO EMISOR DEL DOCUMENTO NO SE ENCUENTRE INSCRITOCOMO CONTRIBUYENTE.(8)

2) QUE AN ESTANDO INSCRITO COMO CONTRIBUYENTE EL EMISOR DEL DOCUMENTO, ELADQUIRENTE DE LOS BIENES O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS NO COMPRUEBE LAEXISTENCIA EFECTIVA DE LA OPERACIN.(8)

3) QUE LOS DOCUMENTOS CORRESPONDAN A SUJETOS DESINSCRITOS POR LA ADMINISTRACINTRIBUTARIA DE LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES, PUBLICADOS POR MEDIO DE INTERNET,DIARIO OFICIAL O CUALQUIERA DE LOS MEDIOS DE COMUNICACIN DE CIRCULACINNACIONAL.(8)

4) QUE LAS NUMERACIONES CORRELATIVAS QUE CONSTAN EN LOS DOCUMENTOS, NO HAYANSIDO ASIGNADAS Y AUTORIZADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (11)

5) QUE LOS DOCUMENTOS NO SE ENCUENTREN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ADQUIRENTEDE LOS BIENES MUEBLES CORPORALES O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS, O QUE ESTANDOA SU NOMBRE NO COMPRUEBE HABER SOPORTADO EL IMPACTO ECONMICO DE LAOPERACIN. (11)

LO DISPUESTO EN LOS NUMERALES ANTERIORES ES SIN PERJUICIO DE LA ACCIN PENAL AQUE HAYA LUGAR, CONTRA EL AUTOR, COAUTOR, CMPLICE O PARTCIPES DEL ILCITO.(8)

PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 65 Y 65- A DE ESTA LEY, EL OBJETO,GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE LO CONSTITUYE, AQUEL REGISTRADO EN LAADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y QUE SE INDIQUE EN LA TARJETA DE CONTRIBUYENTE. LA CALIDADDE CONTRIBUYENTE Y EL OBJETO, GIRO O ACTIVIDAD DEL MISMO, DEBER ACREDITARSE EN LASADQUISICIONES DE BIENES O DE SERVICIOS POR MEDIO DE LA TARJETA DE CONTRIBUYENTERESPECTIVA. (8)

DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS. (8)

Artculo 66.- SI LAS OPERACIONES REALIZADAS EN UN PERIODO TRIBUTARIO SON EN PARTEGRAVADAS, EN PARTE EXENTAS O EN PARTE NO SUJETAS; EL CRDITO FISCAL A DEDUCIRSE DELDBITO FISCAL, SE ESTABLECER CON BASE A UN FACTOR QUE SE DETERMINAR DIVIDIENDO LAS



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OPERACIONES GRAVADAS REALIZADAS EN EL PERODO TRIBUTARIO ENTRE LA SUMATORIA DE LASOPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y LAS NO SUJETAS REALIZADAS EN DICHO PERODO, DEBIENDODEDUCIRSE NICAMENTE LA PROPORCIN RESULTANTE DE APLICAR DICHO FACTOR AL CRDITOFISCAL DEL PERODO TRIBUTARIO. (8)

EN LOS PERODOS TRIBUTARIOS SIGUIENTES LA PROPORCIN DEL CRDITO FISCAL SEDETERMINAR APLICANDO EL PROCEDIMIENTO ANTERIOR SOBRE LA BASE DE LAS OPERACIONESACUMULADAS DESDE EL PRIMER PERODO EN QUE SE APLIC LA PROPORCIONALIDAD, AN CUANDOSLO TUVIERE OPERACIONES GRAVADAS, Y HASTA EL TRMINO DEL EJERCICIO COMERCIAL. (8)

CUANDO ESTA NORMA SE HAYA APLICADO DURANTE UN EJERCICIO COMERCIAL, EN EL PRIMERMES DEL EJERCICIO COMERCIAL SIGUIENTE, SE DEBER HACER UN RECLCULO DE LAPROPORCIONALIDAD CON LOS VALORES ACUMULATIVOS DE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTASY NO SUJETAS REALIZADAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL ANTERIOR, Y SE REDISTRIBUIR EL CRDITOFISCAL. (8)

SI EL CRDITO FISCAL QUE DEBI DEDUCIRSE RESULTA SER SUPERIOR AL EFECTIVAMENTEDEDUCIDO, LA DIFERENCIA SE SUMAR AL CRDITO FISCAL CORRESPONDIENTE AL PRIMER PERODOTRIBUTARIO DEL EJERCICIO COMERCIAL SIGUIENTE Y SI RESULTARE INFERIOR, SE RESTAR DELCRDITO FISCAL DE ESE PERODO. (8)

EL CONTRIBUYENTE DEBER CONSERVAR DURANTE EL PLAZO QUE ESTABLECE EL CDIGOTRIBUTARIO, LOS REGISTROS QUE SIRVIERON DE BASE PARA REALIZAR EL RECLCULO DE LAPROPORCIONALIDAD, LOS CUALES DEBERN EXHIBIRSE O PRESENTARSE A LA DIRECCIN GENERALDE IMPUESTOS INTERNOS CUANDO ESTA LO REQUIERA. (8)

SI NO EXISTEN CRDITOS FISCALES ATRIBUIBLES A LAS OPERACIONES NO SUJETAS AL PAGODEL IMPUESTO Y STAS PROVIENEN DE ACTIVIDADES NO HABITUALES DEL CONTRIBUYENTE, NO SEINCLUIRN TALES OPERACIONES EN EL CLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD. TAMPOCO SE INCLUIRNEN EL CLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD, LAS OPERACIONES CONSISTENTES EN DONACIONES DEBIENES O DE SERVICIOS EFECTUADAS POR EL CONTRIBUYENTE EN LOS TRMINOS PREVISTOS ENLOS INCISOS FINALES DE LOS ARTCULOS 11 Y 16 DE ESTA LEY, A LAS INSTITUCIONES A QUE SEREFIERE EL ARTCULO 6 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA; AS COMO TAMBIN, LASOPERACIONES DE VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS QUE REALICEN LOS CONTRIBUYENTES A LASMISIONES DIPLOMTICAS, CONSULARES, ORGANISMOS INTERNACIONALES Y A SUS MIEMBROSACREDITADOS ANTE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR, CUANDO STAS HAYAN SIDODECLARADAS COMO EXENTAS O NO SUJETAS AL PAGO DEL IMPUESTO QUE REGULA ESTA LEY,CONFORME A LOS RESPECTIVOS INSTRUMENTOS INTERNACIONALES SUSCRITOS Y RATIFICADOS POREL SALVADOR. LO ANTERIOR, SIN PERJUICIO DEL CUMPLIMIENTO DE OTRAS OBLIGACIONESTRIBUTARIAS QUE ESTA LEY O EL CDIGO TRIBUTARIO ESTABLEZCAN RESPECTO DE LAS OPERACIONESNO SUJETAS. (8) (9) (13)

SE CONSIDERAN OPERACIONES NO SUJETAS AL PAGO DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIADE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS, AQUELLAS QUE, NO ESTANDO EXPRESAMENTEPREVISTAS EN LA LEY COMO EXENCIONES, NO SE ENMARCAN DENTRO DE LOS HECHOS GENERADORESESTABLECIDOS EN ESTA LEY, AS COMO AQUELLAS QUE DICHA LEY LES ATRIBUYA EXPRESAMENTE



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EL CARCTER DE NO SUJETAS. (8)

LA PROPORCIN DEL CRDITO FISCAL QUE CORRESPONDA A LAS OPERACIONES EXENTAS YNO SUJETAS FORMAR PARTE DEL COSTO O GASTO, SEGN CORRESPONDA. (8)

DEDUCCION DEL EXCEDENTE DEL CREDITO FISCAL

Artculo 67.- Si el monto del crdito fiscal fuere superior al total del dbito fiscal del perodotributario, el excedente de aqul se sumar al crdito fiscal del perodo tributario siguiente o sucesivoshasta su deduccin total.

NO DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE TERMINO DE ACTIVIDADES

Artculo 68.- El contribuyente que cese en el objeto o giro de sus actividades, no podr solicitardevolucin ni reintegro del remanente del crdito fiscal que quedare con motivo de dicho trmino deactividades. Este remanente, no ser imputable a otras deudas tributarias ni tampoco transferible aterceros, salvo el caso sealado en el artculo siguiente.

CARACTER INTRANSFERIBLE DEL CREDITO FISCAL. EXCEPCION

Artculo 69.- El derecho a deducir el crdito fiscal del dbito fiscal es propio de cada contribuyente,y no podr ser transferido a terceros, excepto cuando un contribuyente sea el continuador de otro pormandato legal o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades y en que la sociedad nueva o lasubsistente contina el giro o actividad de las primitivas, en cuyo caso la nueva sociedad gozar delremanente del crdito fiscal que les corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas.

En el caso de liquidacin de sociedades, no procede la devolucin o reintegro del remanente delcrdito fiscal.

El aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra, no le da derecho a la sociedadreceptora para usar el crdito fiscal de la aportante.

Asimismo, no procede traspasar el remanente del crdito fiscal entre contribuyentes vinculadoseconmicamente.

Tampoco tienen derecho los herederos a utilizar el remanente del crdito fiscal resultante deltrmino de actividades de un contribuyente fallecido.

EL IMPUESTO NO CONSTITUYE GASTO NI COSTO

Artculo 70.- El presente impuesto pagado o causado no constituye un costo de los bienes yservicios adquiridos, importados o utilizados, respectivamente, salvo cuando los bienes o servicios estndestinados al uso o consumo final, a operaciones exentas o sujetos excluidos del presente impuesto.Tampoco es un gasto deducible para los efectos del impuesto sobre la renta.

TITULO V



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NORMAS ESPECIALES SOBRE OPERACIONES RELATIVAS ABIENES DEL ACTIVO FIJO Y EXPORTACIONES

CAPITULO I

Normas Especiales sobre Operaciones Relativasa Bienes del Activo Fijo o de Capital

TRANSFERENCIAS

Artculo 71.- EN CUANTO NO FORMAN PARTE DEL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTEY CARECEN DE HABITUALIDAD, NO CONSTITUYEN HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO LASTRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE BIENES DEL ACTIVO FIJO O DE CAPITAL DE LOS CONTRIBUYENTES,A MENOS QUE ESA TRANSFERENCIA SE EFECTE ANTES DE LOS CUATRO AOS DE ESTAR LOS BIENESAFECTADOS A DICHO ACTIVO. (11)

DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL

Artculo 72.-No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el crdito fiscal trasladado en loscomprobantes de crdito fiscal por la adquisicin de bienes muebles corporales de capital destinados alactivo fijo, es deducible del dbito fiscal originado por las operaciones gravadas realizadas en el mismoperodo, o en los posteriores si restare un remanente de aqul, hasta su total deduccin.

INCISO SEGUNDO SUPRIMIDO (1)

TAMBIN PROCEDE LA DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL PROVENIENTE DE LAS ADQUISICIONESDE BIENES MUEBLES CORPORALES O DE LA UTILIZACIN DE SERVICIOS DESTINADOS A LA REPARACINO A SUBSANAR LOS DETERIOROS QUE CORRESPONDEN AL USO O GOCE NORMAL DE LOS BIENESINMUEBLES DEL ACTIVO FIJO, AS COMO LOS DESTINADOS A LA REMODELACIN DE BIENESINMUEBLES SEAN O NO PROPIEDAD DEL CONTRIBUYENTE, PARA COLOCARLO EN CONDICIONES DEUSO EN EL GIRO DEL NEGOCIO, SIN AUMENTAR SU VALOR O VIDA TIL.(11)

CERTIFICADOS POR REMANENTE DE CRDITO FISCAL

Artculo 73.- DEROGADO (4)

CAPITULO II

Normas Especiales sobre Transferencia deBienes y Prestaciones de Servicios al Exterior

OPERACIONES DE EXPORTACIN

Artculo 74.- ESTN AFECTAS A ESTAS NORMAS ESPECIALES, LAS EXPORTACIONES



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CONSISTENTES EN TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DEFINITIVAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES,DESTINADAS AL USO Y CONSUMO EN EL EXTERIOR Y LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADASEN EL PAS, A USUARIOS QUE NO TIENEN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN L Y LOS SERVICIOS ESTNDESTINADOS A SER UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE EN EL EXTRANJERO. (1)

NO SE ENTENDERN UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE EN EL EXTRANJERO, LAS PRESTACIONESDE SERVICIOS REALIZADAS EN EL PAS, A USUARIOS QUE NO TIENEN NI DOMICILIO NI RESIDENCIAEN L, CONSISTENTES EN LA CONEXIN, CONTINUACIN O TERMINACIN DE SERVICIOS ORIGINADOSEN EL EXTERIOR, EN CUYO CASO DEBE APLICARSE LA TASA ESTIPULADA EN EL ARTCULO 54 DE LAPRESENTE LEY. (11)

TASA

Artculo 75.- Las exportaciones estarn afectas a una tasa del cero por ciento.

DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL

Artculo 76.- EL CRDITO FISCAL GENERADO AL ADQUIRIR BIENES Y AL UTILIZAR SERVICIOSNECESARIOS PARA REALIZAR LA ACTIVIDAD EXPORTADORA, PODR DEDUCIRSE DEL DBITO FISCALQUE SE ORIGINE POR LAS OPERACIONES INTERNAS GRAVADAS EN EL IMPUESTO, QUE TAMBINPUDIERAN HABERSE REALIZADO EN EL MISMO PERODO TRIBUTARIO DE LA EXPORTACIN. (3)

SI EL CRDITO FISCAL EXCEDIERE AL DBITO FISCAL DE DICHO PERODO, EL REMANENTEPODR DEDUCIRSE EN LOS PERODOS TRIBUTARIOS SIGUIENTES HASTA SU TOTAL EXTINCIN, OTAMBIN PODR ACREDITARSE CONTRA EL IMPUESTO QUE REGULA LA PRESENTE LEY, RETENIDO,PERCIBIDO O GENERADO EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES, OTROS IMPUESTOS DIRECTOS UOBLIGACIONES FISCALES, SIEMPRE QUE AS LO SOLICITARE EL INTERESADO. (3) (14)

REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

Artculo 77.- EN CASO DE QUE LOS CRDITOS FISCALES NO PUDIERAN DEDUCIRSENTEGRAMENTE DE LOS DBITOS FISCALES DURANTE EL PERODO TRIBUTARIO, EL EXPORTADOR QUENO TUVIERE DEUDAS TRIBUTARIAS LQUIDAS, FIRMES Y EXIGIBLES COMPENSABLES CON DICHOCRDITO FISCAL, PODR SOLICITAR A LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS ELREINTEGRO DE DICHO SALDO REMANENTE. LA DIRECCIN GENERAL DEBER ORDENAR MEDIANTERESOLUCIN EL REINTEGRO EN UN PLAZO NO MAYOR DE TREINTA DAS CONTADOS A PARTIR DELA FECHA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE REINTEGRO. PARA EMITIR LA RESPECTIVARESOLUCIN, NO SER NECESARIA LA FISCALIZACIN PREVIA. EL CONTRIBUYENTE QUE SOLICITAREREINTEGROS INDEBIDOS SE SUJETAR A LAS ACCIONES PENALES CORRESPONDIENTES. EL REINTEGRONO CONSTITUYE RENTA GRAVABLE.(1) (3) (11)

EL PLAZO A QUE ALUDE EL INCISO ANTERIOR SE SUSPENDE CON LA NOTIFICACIN DE LAADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEL INICIO DE UNA FISCALIZACIN QUE COMPRENDA LOS PERODOSTRIBUTARIOS DE LOS CUALES SE HUBIERA SOLICITADO EL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL. ENCONSECUENCIA EL CMPUTO DEL PLAZO SE REANUDAR O CONTINUAR CORRIENDO A PARTIR DELA FECHA EN QUE LA RESOLUCIN RESPECTIVA ADQUIERA ESTADO DE FIRMEZA. (11)



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CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EJERZA SU FACULTAD DE VERIFICACIN DESOLICITUD DE REINTEGRO, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 215 DEL CDIGOTRIBUTARIO Y EL CONTRIBUYENTE NO PROPORCIONE LA INFORMACIN REQUERIDA POR LAADMINISTRACIN TRIBUTARIA DENTRO DEL PLAZO QUE LA MISMA LE HUBIERE CONFERIDO PARA TALEFECTO, DEBER DECLARARSE SIN LUGAR LA SOLICITUD. EL CONTRIBUYENTE PODR PRESENTARNUEVAMENTE LA SOLICITUD DE REINTEGRO UNA VEZ TENGA DISPONIBLE LA INFORMACIN PARACONTINUAR CON EL TRMITE DEL PROCEDIMIENTO. (11)

EL PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIN DE REINTEGRO Y SU CLCULO, SE EFECTUARDE ACUERDO A LO SIGUIENTE:(11)

a) EL CONTRIBUYENTE PETICIONARIO, EN LOS CASOS QUE LA ADMINISTRACINTRIBUTARIA LO REQUIERA, ESTAR OBLIGADO A COMPROBAR EN FORMA FEHACIENTELAS OPERACIONES DE EXPORTACIN REALIZADAS Y LOS CRDITOS FISCALES,APORTANDO LA DOCUMENTACIN LEGAL CORRESPONDIENTE. (11)

ASIMISMO, LOS CONTRIBUYENTES ESTARN OBLIGADOS AL MOMENTO DE PRESENTARLA SOLICITUD RESPECTIVA, A PROPORCIONAR EL DETALLE DE TODAS LASOPERACIONES DE COMPRAS Y CRDITOS FISCALES Y DE VENTAS Y DBITOS FISCALESY EXPORTACIONES, EFECTUADAS EN EL PERODO A QUE CORRESPONDE LA SOLICITUD;EN MEDIOS MAGNTICOS O IMPRESOS; LOS MONTOS DE DICHO DETALLE DEBERNESTAR CONFORMES A LOS REGISTROS Y A LA DOCUMENTACIN DE SOPORTECORRESPONDIENTE. (11)

b) HABER PRESENTADO PREVIO A LA SOLICITUD RESPECTIVA, LA DECLARACIN DELPERODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE DEL CUAL SOLICITA EL REINTEGRO DECRDITO FISCAL Y NO ENCONTRARSE OMISO EN LA PRESENTACIN DEDECLARACIONES QUE POR LEY EST OBLIGADO. (11)

EN AQUELLOS CASOS QUE EL CONTRIBUYENTE HUBIERE PRESENTADODECLARACIONES CON CERO VALORES DE CUALQUIER TRIBUTO, PERO QUE COMOPRODUCTO DE LAS VERIFICACIONES QUE EFECTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,SE DETERMINE LA REALIZACIN DE HECHOS GENERADORES, EL REINTEGROSOLICITADO NO TENDR LUGAR HASTA QUE DICHAS DECLARACIONES NO HAYAN SIDOMODIFICADAS. (11)

c) EL EXPORTADOR QUE EFECTUARE TAMBIN TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLESCORPORALES O PRESTACIONES DE SERVICIOS INTERNOS, SLO TENDR DERECHOA REINTEGRO, SOBRE LA PARTE PROPORCIONAL DEL REMANENTE DE CRDITOFISCAL DEL PERODO TRIBUTARIO, VINCULADO A LA EXPORTACIN, PARA LO CUALAPLICAR EL PORCENTAJE QUE RESULTE DE DIVIDIR EL VALOR DE LASEXPORTACIONES ENTRE LAS VENTAS TOTALES GRAVADAS DEL PERODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE, EL CUAL NO PODR EXCEDER DEL TRECE POR CIENTO (13%)DEL VALOR DE EXPORTACIN QUE CONSTE EN LOS DOCUMENTOS ADUANEROSRESPECTIVOS REALIZADA EN EL PERODO QUE CORRESPONDE; (11)


ASAMBLEA LEGISLA

Documents

Ley del IVA