LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TITULO I

LIBRO TERCERO

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

(40) Artiacuteculo 103- ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Los actos de la Administracioacuten Tributaria seraacuten motivados y constaraacuten en los respectivos instrumentos o documentos La notificacioacuten de los mismos se considera vaacutelida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario mientras eacuteste no haya comunicado el cambio de domicilio salvo lo dispuesto en el Artiacuteculo 104 ()

(40) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 28 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998

() Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 44 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 05-02-2004 cuyo texto es el siguiente

ldquoArtiacuteculo 103- ACTOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracioacuten Tributaria seraacuten motivados y constaraacuten en los respectivos instrumentos o documentosrdquo

CONCORDANCIA Ley Ndeg 28969

(41) Artiacuteculo 104- FORMAS DE NOTIFICACION La notificacioacuten de los actos administrativos se realizaraacute indistintamente por cualquiera de los siguientes medios

a) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal con acuse de recibo o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten En este uacuteltimo caso adicionalmente se podraacute fijar la notificacioacuten en la puerta principal del domicilio fiscal

Asimismo si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o eacuteste estuviera cerrado se fijaraacute la notificacioacuten en la puerta principal del domicilio fiscal

b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten por computacioacuten electroacutenicos fax y similares siempre que los mismos permitan confirmar la recepcioacuten

CONCORDANCIAS 4DTF Ley Ndeg 27393

c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario se acercara a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria

d) Mediante acuse de recibo entregada de manera personal al deudor tributario o al representante legal de ser el caso en el lugar en que se los ubique siempre que el notificado no resida en el domicilio fiscal declarado no haya comunicado su cambio a la Administracioacuten Tributaria y eacutesta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario o cuando la direccioacuten consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente

Asimismo en el caso de personas juriacutedicas o empresas sin personeriacutea juriacutedica la notificacioacuten podraacute ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al deudor tributario y ser realizada con eacuteste o con su representante legal de ser el caso persona expresamente autorizada con el encargado de dicho establecimiento o con cualquier dependiente del deudor tributario

e) Mediante la publicacioacuten en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten en dicha localidad cuando la notificacioacuten no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuera desconocido y cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificacioacuten en alguna de las formas antes sentildealadas

La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria en lo pertinente deberaacute contener el nombre o razoacuten social de la persona notificada la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten ()

() Inciso e) modificado por el Artiacuteculo 2 de la Ley Ndeg 27256 publicado el 02-05-2000 cuyo texto es el siguiente

e) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria y ademaacutes en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad cuando la notificacioacuten no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuera desconocido y cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificacioacuten en alguna de las formas antes sentildealadas

En defecto de la publicacioacuten en la paacutegina web referida en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria podraacute optar por efectuar la publicacioacuten en el Diario Oficial y ademaacutes en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad

La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria en lo pertinente deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de Registro Uacutenico de Contribuyentes o el que haga sus veces la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten

ldquof) Mediante publicacioacuten en la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria en los casos de extincioacuten de la deuda por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacioacuten onerosa En defecto de dicha publicacioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad

La publicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de Registro Uacutenico de Contribuyentes o el que haga sus veces y la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo ()

() Inciso incorporado por el Artiacuteculo 3 de la Ley Ndeg 27256 publicado el 02-05-2000

Para efectos de lo establecido en los incisos b) d) y e) si la notificacioacuten fuera recepcionada en diacutea u hora inhaacutebil eacutesta surtiraacute efectos al primer diacutea haacutebil siguiente a dicha recepcioacuten

Existe notificacioacuten taacutecita cuando no habieacutendose verificado notificacioacuten alguna o eacutesta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales la persona a quien ha debido notificarse una actuacioacuten efectuacutea cualquier acto o gestioacuten que demuestre o suponga su conocimiento Se consideraraacute como fecha de la notificacioacuten aqueacutella en que se practique el respectivo acto o gestioacuten ()

CONCORDANCIAS LEY Ndeg 27444 Art 24 Num 241

ldquoArtiacuteculo 104- FORMAS DE NOTIFICACIOacuteN

La Notificacioacuten de los actos administrativos se realizaraacute indistintamente por cualquiera de las siguientes formas

a) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal con acuse de recibo o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia

El acuse de recibo deberaacute contener como miacutenimo

(i) Apellidos y nombres denominacioacuten o razoacuten social del deudor tributario

(ii) Nuacutemero de RUC del deudor tributario o nuacutemero del documento de identificacioacuten que corresponda

(iii) Nuacutemero de documento que se notifica

(iv) Nombre de quien recibe la notificacioacuten asiacute como la firma o la constancia de la negativa

(v) Fecha en que se realiza la notificacioacuten

La notificacioacuten efectuada por medio de este inciso asiacute como la contemplada en el inciso f) efectuada en el domicilio fiscal se considera vaacutelida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio ()

() Inciso a) sustituido por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 cuyo texto es el siguiente

(iv) Nombre de quien recibe y su firma o la constancia de la negativa

La notificacioacuten efectuada por medio de este inciso asiacute como la contemplada en el inciso f) efectuada en el domicilio fiscal se considera vaacutelida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio La notificacioacuten con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien estaacute dirigida la notificacioacuten o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcioacuten del documento que se pretende notificar o recibieacutendolo se niegue a suscribir la constancia respectiva yo no proporciona sus datos de identificacioacuten sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado

b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos siempre que se confirme la entrega por la misma viacutea

Trataacutendose de correo electroacutenico la notificacioacuten se consideraraacute efectuada con el depoacutesito de aqueacutel La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia podraacute establecer queacute deudores tributarios deberaacuten fijar un correo electroacutenico para efecto de la notificacioacuten por este medio ()

() Inciso b) sustituido por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 cuyo texto es el siguiente

b) Por medio de sistemas de comunicacioacuten electroacutenicos siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma viacutea

Trataacutendose del correo electroacutenico u otro medio electroacutenico aprobado por la SUNAT que permita la transmisioacuten o puesta a disposicioacuten de un mensaje de datos o documento la notificacioacuten se consideraraacute efectuada al diacutea haacutebil siguiente a la fecha del depoacutesito del mensaje de datos o documento

La SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia estableceraacute los requisitos formas condiciones el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo asiacute como las demaacutes disposiciones necesarias para la notificacioacuten por los medios referidos en el segundo paacuterrafo del presente literal

CONCORDANCIAS R Nordm 014-2008-SUNAT (Regulan la notificacioacuten de actos administrativos por medio electroacutenico)

DS Nordm 051-2008-EF (Devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya

administracioacuten estaacute a cargo de la SUNAT mediante Oacuterdenes de Pago del Sistema Financiero) Art 2

c) Por constancia administrativa cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario su representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracioacuten Tributaria

Cuando el deudor tributario tenga la condicioacuten de no hallado o de no habido la notificacioacuten por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacioacuten regulados en los Artiacuteculos 23 140 y 146 podraacute efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido traacutemite

El acuse de la notificacioacuten por constancia administrativa deberaacute contener como miacutenimo los datos indicados en el segundo paacuterrafo del inciso a) y sentildealar que se utilizoacute esta forma de notificacioacuten

d) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria en los casos de extincioacuten de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacioacuten onerosa En defecto de dicha publicacioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad

La publicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo

e) Cuando se tenga la condicioacuten de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido la SUNAT podraacute realizar la notificacioacuten por cualquiera de las formas siguientes

1) Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor tributario al representante legal o apoderado o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia seguacuten corresponda en el lugar en que se los ubique Trataacutendose de personas juriacutedicas o empresas sin personeriacutea juriacutedica la notificacioacuten podraacute ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique con el encargado o con alguacuten dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacioacuten de la negativa a la recepcioacuten efectuada por el encargado de la diligencia

2) Mediante la publicacioacuten en la paacutegina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad

La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten

Cuando la notificacioacuten no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste distinto a las situaciones descritas en el primer paacuterrafo de este inciso podraacute emplearse la forma de notificacioacuten a que se refiere el numeral 1 Sin embargo en el caso de la publicacioacuten a que se refiere el numeral 2 eacutesta deberaacute realizarse en la paacutegina web de la Administracioacuten y ademaacutes en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado se fijaraacute un Ceduloacuten en dicho domicilio Los documentos a notificarse se dejaraacuten en sobre cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal

El acuse de la notificacioacuten por Ceduloacuten deberaacute contener como miacutenimo

(iv) Fecha en que se realiza la notificacioacuten

(v) Direccioacuten del domicilio fiscal donde se realiza la notificacioacuten

(vi) Nuacutemero de Ceduloacuten

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacioacuten ()

() Inciso f) sustituido por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 cuyo texto es el siguiente

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacioacuten

(viii) La indicacioacuten expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduloacuten en el domicilio fiscal y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado bajo la puerta

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduloacuten ni dejar los documentos materia de la notificacioacuten la SUNAT notificaraacute conforme a lo previsto en el inciso e)

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacioacuten a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepcioacuten o no existiera persona capaz para la recepcioacuten de los documentos se fijaraacute en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederaacute a notificar en el domicilio fiscal

Existe notificacioacuten taacutecita cuando no habieacutendose verificado notificacioacuten alguna o eacutesta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales la persona a quien ha debido notificarse una actuacioacuten efectuacutea cualquier acto o gestioacuten que demuestre o suponga su conocimiento Se consideraraacute como fecha de la notificacioacuten aqueacutella en que se practique el respectivo acto o gestioacuten

Trataacutendose de las formas de notificacioacuten referidas en los incisos a) b) d) f) y la publicacioacuten sentildealada en el numeral 2) del primer paacuterrafo y en el segundo paacuterrafo del inciso e) del presente artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria deberaacute efectuar la notificacioacuten dentro de un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que emitioacute el documento materia de la notificacioacuten maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso excepto cuando se trate de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artiacuteculo 57 en el que se aplicaraacute el plazo previsto en el citado numeralrdquo

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberaacuten efectuar la notificacioacuten mediante la publicacioacuten en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a eacuteste Dicha publicacioacuten deberaacute contener el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacutenrdquo ()

() Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 24 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007

Artiacuteculo 105- NOTIFICACION MEDIANTE PUBLICACION Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona su notificacioacuten podraacute hacerse mediante publicacioacuten en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de circulacioacuten en dicha localidad ()

ldquoArtiacuteculo 105- NOTIFICACIOacuteN MEDIANTE LA PAacuteGINA WEB Y PUBLICACIOacuteN

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona su notificacioacuten podraacute hacerse mediante la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad

La publicacioacuten a que se refiere el presente numeral en lo pertinente deberaacute contener lo siguiente

a) En la paacutegina web el nombre denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda la numeracioacuten del documento en el que consta el acto administrativo asiacute como la mencioacuten a su naturaleza el tipo de tributo o multa el monto de eacutestos y el periacuteodo o el hecho gravado asiacute como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacioacuten

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto en uno de los diarios de mayor circulacioacuten en dicha localidad el nombre

denominacioacuten o razoacuten social de la persona notificada el nuacutemero de RUC o nuacutemero del documento de identidad que corresponda y la remisioacuten a la paacutegina web de la Administracioacuten Tributaria () RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

Artiacuteculo 106- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surten sus efectos desde el diacutea haacutebil siguiente al de su recepcioacuten o de la uacuteltima publicacioacuten auacuten cuando en este uacuteltimo caso la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad salvo en el caso de la notificacioacuten de las resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares de conformidad con lo establecido en el Artiacuteculo 118 ()

ldquoArtiacuteculo 106- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtiraacuten efectos desde el diacutea haacutebil siguiente al de su recepcioacuten entrega o depoacutesito seguacuten sea el caso

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer paacuterrafo del inciso e) del Artiacuteculo 104 eacutestas surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente al de la publicacioacuten en el Diario Oficial en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacioacuten de dicha localidad aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacioacuten se produzca con posterioridad

Las notificaciones a que se refiere el Artiacuteculo 105 del presente Coacutedigo asiacute como la publicacioacuten sentildealada en el segundo paacuterrafo del inciso e) del artiacuteculo 104 surtiraacuten efecto desde el diacutea haacutebil siguiente al de la uacuteltima publicacioacuten auacuten cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad

Las notificaciones por publicacioacuten en la paacutegina web surtiraacuten efectos a partir del diacutea haacutebil siguiente a su incorporacioacuten en dicha paacutegina

Por excepcioacuten la notificacioacuten surtiraacute efectos al momento de su recepcioacuten cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares requerimientos de exhibicioacuten de libros registros y documentacioacuten sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demaacutes actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Coacutedigordquo

CONCORDANCIAS Ley Ndeg 28969 R Nordm 014-2008-SUNAT (Regulan la notificacioacuten de actos administrativos por medio electroacutenico)

Artiacuteculo 107- REVOCACION MODIFICACION O SUSTITUCION DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACION Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser revocados modificados o sustituidos por otros antes de su notificacioacuten ()

() Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 48 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicada el 05-02-2004 cuyo texto es el siguiente

ldquoArtiacuteculo 107- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN O SUSTITUCIOacuteN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIOacuteN

Los actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten ser revocados modificados o sustituidos por otros antes de su notificacioacuten

Trataacutendose de la SUNAT las propias aacutereas emisoras podraacuten revocar modificar o sustituir sus actos antes de su notificacioacutenrdquo

Artiacuteculo 108- REVOCACION MODIFICACION SUSTITUCION O COMPLEMENTACION DE LOS ACTOS DESPUES DE LA NOTIFICACION Despueacutes de la notificacioacuten la Administracioacuten Tributaria soacutelo podraacute revocar modificar sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos

1 Cuando eacutestos se encuentren sometidos a medios impugnatorios ante otros oacuterganos siempre que se trate de aclarar o rectificar errores materiales como los de redaccioacuten o caacutelculo con conocimiento de los interesados

2 Cuando se detecten los hechos contemplados en los numerales 1 y 2 del Artiacuteculo 178 asiacute como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracioacuten Tributaria y el deudor tributario y

3 Cuando la Administracioacuten detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisioacuten que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales tales como los de redaccioacuten o caacutelculo

La Administracioacuten Tributaria sentildealaraacute los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisioacuten de sus actos asiacute como errores materiales y dictaraacute el procedimiento para revocar modificar sustituir o complementar sus actos seguacuten corresponda ()

ldquoArtiacuteculo 108- REVOCACIOacuteN MODIFICACIOacuteN SUSTITUCIOacuteN O COMPLEMENTACIOacuteN DE LOS ACTOS DESPUEacuteS DE LA NOTIFICACIOacuteN

Despueacutes de la notificacioacuten la Administracioacuten Tributaria soacutelo podraacute revocar modificar sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos

1 Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artiacuteculo 178 asiacute como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracioacuten Tributaria y el deudor tributario y

La Administracioacuten Tributaria sentildealaraacute los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisioacuten de sus actos asiacute como errores materiales y dictaraacute el procedimiento para revocar modificar sustituir o complementar sus actos seguacuten corresponda

Trataacutendose de la SUNAT la revocacioacuten modificacioacuten sustitucioacuten o complementacioacuten seraacute declarada por la misma aacuterea que emitioacute el acto que se modifica con excepcioacuten del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo supuesto en el cual la declaracioacuten seraacute expedida por el superior jeraacuterquico del aacuterea emisora del actordquo

Artiacuteculo 109- NULIDAD DE LOS ACTOS Los actos de la Administracioacuten Tributaria son nulos en los casos siguientes

1 Los dictados por oacutergano incompetente

2 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido y

3 Cuando por disposicioacuten administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley

Los actos de la Administracioacuten Tributaria son anulables cuando son dictados sin observar lo previsto en el Artiacuteculo 77 los mismos que podraacuten ser convalidados por la Administracioacuten subsanando los vicios que adolezcan ()

CONCORDANCIAS LEY Ndeg 27444 Capiacutetulo II

ldquoArtiacuteculo 109- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracioacuten Tributaria son nulos en los casos siguientes

1 Los dictados por oacutergano incompetente en razoacuten de la materia

Para estos efectos se entiende por oacuterganos competentes a los sentildealados en el Tiacutetulo I del Libro II del presente Coacutedigo

Los actos de la Administracioacuten Tributaria son anulables cuando

a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artiacuteculo 77 y

b) Trataacutendose de dependencias o funcionarios de la Administracioacuten Tributaria sometidos a jerarquiacutea cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquiacutea ()

() Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 25 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 cuyo texto es el siguiente

1 Los dictados por oacutergano incompetente en razoacuten de la materia Para estos efectos se entiende por oacuterganos competentes a los sentildealados en el Tiacutetulo I del Libro II del presente Coacutedigo

2 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior

3 Cuando por disposicioacuten administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley y

4 Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacioacuten automaacutetica o por silencio administrativo positivo por los que se adquiere facultades o derechos cuando son contrarios al ordenamiento juriacutedico o cuando no se cumplen con los requisitos documentacioacuten o traacutemites esenciales para su adquisicioacuten

Los actos anulables seraacuten vaacutelidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondiacutea emitir el actordquo

Artiacuteculo 110- DECLARACIOacuteN DE NULIDAD DE LOS ACTOS La Administracioacuten Tributaria en cualquier estado del procedimiento administrativo declararaacute de oficio o a peticioacuten de parte la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacioacuten en los casos que corresponda con arreglo a este Coacutedigo siempre que sobre ellos no hubiere recaiacutedo resolucioacuten definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial ()

ldquoArtiacuteculo 110- DECLARACIOacuteN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS

La Administracioacuten Tributaria en cualquier estado del procedimiento administrativo podraacute declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacioacuten en los casos que corresponda con arreglo a este Coacutedigo siempre que sobre ellos no hubiere recaiacutedo resolucioacuten definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial

Los deudores tributarios plantearaacuten la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Tiacutetulo III del presente Libro o mediante la reclamacioacuten prevista en el Artiacuteculo 163 del presente Coacutedigo seguacuten corresponda con excepcioacuten de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que seraacute planteada en dicho procedimiento

En este uacuteltimo caso la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) diacuteas de realizado el remate de los bienes embargadosrdquo

Artiacuteculo 111- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIOacuteN Y SIMILARES Se reputaraacuten legiacutetimos salvo prueba en contrario los actos de la Administracioacuten Tributaria realizados mediante la emisioacuten de documentos por sistemas de computacioacuten electroacutenicos mecaacutenicos y similares siempre que esos documentos sin necesidad de llevar las firmas originales contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensioacuten del contenido del respectivo acto y del origen del mismo

Artiacuteculo 112- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios ademaacutes de los que se establezcan por ley son

1 Procedimiento de Cobranza Coactiva 2 Procedimiento Contencioso-Tributario 3 Procedimiento No Contencioso

Artiacuteculo 113- APLICACION SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el presente Tiacutetulo son aplicables a los actos de la Administracioacuten Tributaria contenidos en el Libro anterior

TITULO II

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

(42) Artiacuteculo 114- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracioacuten Tributaria se ejerce a traveacutes del Ejecutor Coactivo y se regiraacute por las normas contenidas en el presente Tiacutetulo

La SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS aprobaraacuten sus respectivos reglamentos mediante Resolucioacuten de Superintendencia respecto de los tributos que administra o recauda

El Ejecutor Coactivo actuaraacute en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracioacuten de Auxiliares Coactivos

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberaacuten reunir los siguientes requisitos

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles

b) Tener tiacutetulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Puacuteblico o de la Administracioacuten Puacuteblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario y

f) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley

Asimismo para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberaacuten reunir los siguientes requisitos

b) Acreditar por lo menos el tercer antildeo de estudios universitarios o concluidos en especialidades tales como Derecho Contabilidad Economiacutea o Administracioacuten o su equivalente en semestres

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo yo tributario

f) No tener viacutenculo de parentesco con el Ejecutor hasta el cuarto grado de consanguinidad yo segundo de afinidad y

g) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley

Los Ejecutores y Auxiliares Coactivos deberaacuten ser funcionarios de la Administracioacuten ()

ldquoArtiacuteculo 114- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracioacuten Tributaria se ejerce a traveacutes del Ejecutor Coactivo quien actuaraacute en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracioacuten de los Auxiliares Coactivos

El Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se regiraacute por las normas contenidas en el presente Tiacutetulo ()

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo Tributario

La SUNAT aprobaraacute mediante Resolucioacuten de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberaacute cumplir con los siguientes requisitos

f) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberaacuten reunir los siguientes requisitos

b) Acreditar como miacutenimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho Contabilidad Economiacutea o Administracioacuten

f) No tener viacutenculo de parentesco con el Ejecutor hasta el cuarto grado de consanguinidad yo segundo de afinidad

g) Ser funcionario de la Administracioacuten Tributaria y

h) No tener ninguna otra incompatibilidad sentildealada por ley

En el caso de los Auxiliares Coactivos no seraacute requisito indispensable la exclusividad en el ejercicio de las funciones a que se refiere este Tiacutetulordquo ()

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podraacuten realizar otras funciones que la Administracioacuten Tributaria les designerdquo

(43) Artiacuteculo 115- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible daraacute lugar a las acciones de coercioacuten para su cobranza A este fin se considera deuda exigible

a) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa notificadas por la Administracioacuten y no reclamadas en el plazo de ley

b) La establecida por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o por Resolucioacuten del Tribunal Fiscal

c) La constituida por la amortizacioacuten e intereses de la deuda materia de aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales se otorgoacute ese beneficio

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley

e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva

El monto de las costas a ser cobradas seraacute el establecido en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que laboraraacute la Administracioacuten bajo responsabilidad que el ejecutado pueda exigir el reintegro de cualquier exceso

Los gastos deberaacuten estar debidamente sustentados mediante la documentacioacuten correspondiente ()

() Inciso e) sustituido por el Artiacuteculo 11 de la Ley Nordm 27335 publicada el 31-07-2000 cuyo texto es el siguiente

e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido tanto en el procedimiento de cobranza coactiva como en la aplicacioacuten de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes

Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributariardquo ()

ldquoArtiacuteculo 115- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible daraacute lugar a las acciones de coercioacuten para su cobranza A este fin se considera deuda exigible

e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicacioacuten de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes

Tambieacuten es deuda exigible coactivamente los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artiacuteculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117 respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas

() Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8 del Decreto Legislativo Ndeg 969 publicada el 24 diciembre 2006 cuyo texto es el siguiente

Artiacuteculo 115- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

a) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa o la contenida en la Resolucioacuten de peacuterdida del fraccionamiento notificadas por la Administracioacuten y no reclamadas en el plazo de ley En el supuesto de la resolucioacuten de peacuterdida de fraccionamiento se mantendraacute la condicioacuten de deuda exigible si efectuaacutendose la reclamacioacuten dentro del plazo no se continuacutea con el pago de las cuotas de fraccionamiento

b) La establecida mediante Resolucioacuten de Determinacioacuten o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicioacuten del recurso siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 137

c) La establecida por Resolucioacuten no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo legal siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artiacuteculo 146 o la establecida por Resolucioacuten del Tribunal Fiscal

e) Las costas y los gastos en que la Administracioacuten hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicacioacuten de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes Tambieacuten es deuda exigible coactivamente los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artiacuteculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117 respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas

Para el cobro de las costas se requiere que eacutestas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria mientras que para el cobro de los gastos se requiere que eacutestos se encuentren sustentados con la documentacioacuten correspondiente Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos seraacute devuelto por la Administracioacuten Tributariardquo

Artiacuteculo 116- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercioacuten para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artiacuteculo anterior Para ello tendraacute entre otras las siguientes facultades

1 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva

2 Ordenar a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118

De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva

3 Dictar cualquier otra disposicioacuten destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria tales como comunicaciones y publicaciones

4 Ejecutar las garantiacuteas otorgadas en favor de la Administracioacuten por los deudores tributarios yo terceros cuando corresponda con arreglo al procedimiento convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia

5 Suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119

6 Disponer en el lugar que considere conveniente luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la colocacioacuten de carteles afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar bajo responsabilidad del ejecutado

7 Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones

8 Disponer la devolucioacuten de los bienes embargados cuando el Tribunal Fiscal lo establezca de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artiacuteculo 101 asiacute como en los casos que corresponda de acuerdo a ley

Las facultades sentildealadas en los incisos 6 y 7 del presente artiacuteculo tambieacuten podraacuten ser ejercidas por los Auxiliares Coactivos ()

ldquoArtiacuteculo 116- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracioacuten Tributaria a traveacutes del Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercioacuten para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artiacuteculo anterior Para ello el Ejecutor Coactivo tendraacute entre otras las siguientes facultades

2 Ordenar variar o sustituir a su discrecioacuten las medidas cautelares a que se refiere el Artiacuteculo 118 De oficio el Ejecutor Coactivo dejaraacute sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza asiacute como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva

3 Dictar cualquier otra disposicioacuten destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria tales como comunicaciones publicaciones y requerimientos de informacioacuten de los deudores a las entidades puacuteblicas o privadas bajo responsabilidad de las mismas

5 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artiacuteculo 119

9 Declarar de oficio o a peticioacuten de parte la nulidad de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva de incumplir eacutesta con los requisitos sentildealados en el Artiacuteculo 117 asiacute como la nulidad del remate en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva En caso del remate la nulidad deberaacute ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer diacutea haacutebil de realizado el remate

10 Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate excepto la anotacioacuten de la demanda

11 Admitir y resolver la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad

12 Ordenar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes embargados

13 Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artiacuteculos 56 al 58 y excepcionalmente de acuerdo a lo sentildealado en los citados artiacuteculos disponer el remate de los bienes perecederos

14 Requerir al tercero la informacioacuten que acredite la veracidad de la existencia o no de creacuteditos pendientes de pago al deudor tributario

Las facultades sentildealadas en los numerales 6) y 7) del presente artiacuteculo tambieacuten podraacuten ser ejercidas por los Auxiliares Coactivosrdquo()

Los Auxiliares Coactivos tiene como funcioacuten colaborar con el Ejecutor Coactivo Para tal efecto podraacuten ejercer las facultades sentildealadas en los numerales 6 y 7 asiacute como las demaacutes funciones que se establezcan mediante Resolucioacuten de Superintendenciardquo

Artiacuteculo 117- PROCEDIMIENTO El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacioacuten al deudor tributario de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva que contiene un mandato de cancelacioacuten de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) diacuteas haacutebiles bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucioacuten forzada de las mismas en caso que eacutestas ya se hubieran dictado

La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute contener bajo sancioacuten de nulidad

1 El nombre del deudor tributario

2 El nuacutemero de la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de la cobranza

3 La cuantiacutea del tributo o multa seguacuten corresponda asiacute como de los intereses y el monto total de la deuda

4 El tributo o multa y periacuteodo a que corresponde

La nulidad uacutenicamente estaraacute referida a la Orden de Pago o Resolucioacuten objeto de cobranza respecto de la cual se omitioacute alguno de los requisitos antes sentildealados

En el procedimiento el Ejecutor Coactivo no admitiraacute escritos que entorpezcan o dilaten su traacutemite bajo responsabilidad

(44) El ejecutado estaacute obligado a pagar a la Administracioacuten las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberaacuten imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad ()

(44) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 32 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998

() De conformidad con la Novena Disposicioacuten Complementaria Final del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 se establece que el importe de las costas a que se refiere el artiacuteculo 117 del Coacutedigo Tributario se expresaraacute en nuacutemeros enteros

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracioacuten y por economiacutea procesal no se iniciaraacuten acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto asiacute lo considere quedando expedito el derecho de la Administracioacuten a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva por acumulacioacuten de dichas deudas cuando lo estime pertinente

CONCORDANCIA Ley Ndeg 28969 Art 7

Artiacuteculo 118- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENERICA Vencido el plazo de siete (7) diacuteas el Ejecutor Coactivo podraacute disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artiacuteculo que considere necesarias

Ademaacutes de las medidas cautelares reguladas en el presente artiacuteculo se podraacuten adoptar otras medidas no previstas siempre que aseguren de la forma maacutes adecuada el pago de la deuda tributaria materia de cobranza Para tal efecto

a) Notificaraacute las medidas cautelares las que surtiraacuten sus efectos desde el momento de su recepcioacuten

b) Sentildealaraacute cualesquiera de los bienes yo derechos del deudor tributario auacuten cuando se encuentren en poder de un tercero

La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS podraacuten sentildealar inclusive los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccioacuten o comercio sobre los que inicialmente no se podraacute trabar embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten de bienes Vencidos treinta (30) diacuteas de trabada la medida a que se refiere el paacuterrafo anterior el Ejecutor Coactivo podraacute adoptar el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten de bienes salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantiacuteas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda

Se podraacute trabar desde el inicio el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten asiacute como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artiacuteculo cuando los bienes conformantes de la unidad de produccioacuten o comercio aisladamente no afecten el proceso de produccioacuten o de comercio

(45) c) Los Ejecutores Coactivos de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS y el Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS podraacuten hacer uso de medidas como el descerraje o similares previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto deberaacuten cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil quien debe resolver en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte bajo responsabilidad

(45) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 2 de la Ley Nordm 26663 publicada el 22 de setiembre de 1996

Las formas de embargo que podraacute trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes

1 En forma de intervencioacuten en recaudacioacuten en informacioacuten o en administracioacuten de bienes debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio

2 En forma de depoacutesito con o sin extraccioacuten de bienes el que se ejecutaraacute sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podraacuten designar como depositario de los bienes al deudor tributario a un tercero o a la Administracioacuten Tributaria

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Puacuteblicos el Ejecutor Coactivo podraacute trabar embargo en forma de depoacutesito respecto de los citados bienes debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario

3 En forma de inscripcioacuten debiendo anotarse en el Registro Puacuteblico u otro registro seguacuten corresponda El importe de tasas registrales u otros derechos deberaacute ser pagado por la Administracioacuten Tributaria con el producto del remate luego de obtenido eacuteste o por el interesado con ocasioacuten del levantamiento de la medida

4 En forma de retencioacuten en cuyo caso recae sobre los bienes valores y fondos en cuentas corrientes depoacutesitos custodia y otros asiacute como sobre los derechos de creacutedito de los cuales el deudor tributario sea titular que se encuentren en poder de terceros

La medida podraacute ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracioacuten Tributaria En ambos casos el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencioacuten o la imposibilidad de eacutesta en el plazo maacuteximo de cinco (5) diacuteas haacutebiles de notificada bajo pena de incurrir en la infraccioacuten tipificada en el numeral 6) del Artiacuteculo 177

El tercero no podraacute informar al ejecutado de la ejecucioacuten de la medida hasta que se realice la misma

Si el tercero niega la existencia de creacuteditos yo bienes aun cuando eacutestos existan estaraacute obligado a pagar el monto que omitioacute retener sin perjuicio de la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 7) del Artiacuteculo 177 y de la responsabilidad penal a que haya lugar

Asimismo si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqueacutel estaraacute obligado a pagar a la Administracioacuten Tributaria el monto que debioacute retener

La medida se mantendraacute por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenoacute retener al tercero y hasta su entrega al Ejecutor Coactivo

En caso que el embargo no cubra la deuda podraacute comprender nuevas cuentas depoacutesitos custodia u otros de propiedad del ejecutado ()

ldquoArtiacuteculo 118- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENEacuteRICA a) Vencido el plazo de siete (7) diacuteas el Ejecutor Coactivo podraacute disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artiacuteculo que considere necesarias Ademaacutes podraacute adoptar otras medidas no contempladas en el presente artiacuteculo siempre que asegure de la forma maacutes adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza Para efecto de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior notificaraacute las medidas cautelares las que surtiraacuten sus efectos desde el momento de su recepcioacuten y sentildealara cualesquiera de los bienes yo derechos del deudor tributario aun cuando se encuentren en poder de un tercero

El Ejecutor Coactivo podraacute ordenar sin orden de prelacioacuten cualquiera de las formas de embargo siguientes

2 En forma de depoacutesito con o sin extraccioacuten de bienes el que se ejecutaraacute sobre los bienes yo derechos que se encuentren en cualquier establecimiento inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes aun cuando se encuentren en poder de un tercero incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podraacuten designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario a un tercero o a la Administracioacuten Tributaria

Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccioacuten o comercio aisladamente no afecten el proceso de produccioacuten o de comercio se podraacute trabar desde el inicio el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten asiacute como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artiacuteculo

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccioacuten o comercio se trabaraacute inicialmente embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes En este supuesto soacutelo vencidos treinta (30) diacuteas de trabada la medida el Ejecutor Coactivo podraacute adoptar el embargo en forma de depoacutesito con extraccioacuten de bienes salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantiacuteas que sean suficientes para cautelar el pago de la

deuda tributaria Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depoacutesito sin extraccioacuten de bienes por haberse frustrado la diligencia el Ejecutor Coactivo soacutelo despueacutes de transcurrido quince (15) diacuteas desde la fecha en que se frustroacute la diligencia procederaacute a adoptar el embargo con extraccioacuten de bienes

El Ejecutor Coactivo a solicitud del deudor tributario podraacute sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor()

La medida podraacute ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracioacuten Tributaria En ambos casos el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencioacuten o la imposibilidad de eacutesta en el plazo maacuteximo de cinco (5) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten bajo pena de incurrir en la infraccioacuten tipificada en el numeral 5) del Artiacuteculo 177

Si el tercero niega la existencia de creacuteditos yo bienes aun cuando eacutestos existan estaraacute obligado a pagar el monto que omitioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el inciso a) del numeral 3 del Artiacuteculo 18 sin perjuicio de la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6) del Artiacuteculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqueacutel estaraacute obligado a pagar a la Administracioacuten Tributaria el monto que debioacute retener bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario de acuerdo a lo sentildealado en el numeral 3 del Artiacuteculo 18

La medida se mantendraacute por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenoacute retener al tercero y hasta su entrega a la Administracioacuten Tributaria

El tercero que efectuacutee la retencioacuten deberaacute entregar a la Administracioacuten Tributaria los montos retenidos bajo apercibimiento de declaraacutersele responsable solidario seguacuten lo dispuesto en el numeral 3 del Artiacuteculo 18 sin perjuicio de aplicaacutersele la sancioacuten correspondiente a la infraccioacuten tipificada en el numeral 6 del Artiacuteculo 178

En caso que el embargo no cubra la deuda podraacute comprender nuevas cuentas depoacutesitos custodia u otros de propiedad del ejecutado

b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podraacuten hacer uso de medidas como el descerraje o similares previa autorizacioacuten judicial Para tal efecto deberaacuten cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil quien debe resolver en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte bajo responsabilidad

c) Sin perjuicio de lo sentildealado en los Artiacuteculos 56 al 58 las medidas cautelares trabadas al amparo del presente artiacuteculo no estaacuten sujetas a plazo de caducidadrdquo

d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nordms 931 y 932 las medidas cautelares previstas en el presente artiacuteculo podraacuten ser trabadas de ser el caso por medio de sistemas informaacuteticos

Trataacutendose del embargo en forma de retencioacuten mediante Resolucioacuten de Superintendencia se estableceraacute los sujetos obligados a utilizar el sistema informaacutetico que proporcione la SUNAT asiacute como la forma plazo y condiciones en que se debe cumplir dicho embargordquo ()

() Inciso incorporado por el Artiacuteculo 28 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007

Artiacuteculo 119- SUSPENSIOacuteN DE COBRANZA COACTIVA Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva con excepcioacuten del Ejecutor Coactivo que deberaacute hacerlo soacutelo cuando

a) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sentildealados en el Artiacuteculo 27 o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso que no se encuentren prescritos

b) La obligacioacuten estuviese prescrita

c) La accioacuten se siga contra persona distinta a la obligada al pago

d) Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacioacuten apelacioacuten o demanda contencioso-administrativa que se encuentre en traacutemite

e) Exista convenio de liquidacioacuten judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores de conformidad con las normas pertinentes o cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra

f) Exista Resolucioacuten concediendo aplazamiento yo fraccionamiento de pago

Excepcionalmente trataacutendose de Ordenes de Pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente la Administracioacuten Tributaria estaacute facultada a disponer la suspensioacuten de la cobranza de la deuda siempre que el deudor tributario interponga la reclamacioacuten dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago La Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el Artiacuteculo 115

Para la admisioacuten a traacutemite de la reclamacioacuten se requiere ademaacutes de los requisitos establecidos en este Coacutedigo que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal procederaacute sustituir la medida ofreciendo garantiacutea suficiente a criterio de la Administracioacuten Tributaria ()

ldquoArtiacuteculo 119- SUSPENSIOacuteN Y CONCLUSIOacuteN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en traacutemite con excepcioacuten del Ejecutor Coactivo quien deberaacute actuar conforme a lo siguiente

a) El Ejecutor Coactivo suspenderaacute temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los siguientes supuestos

1 Cuando en un proceso de accioacuten de amparo exista una medida cautelar firme que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensioacuten de la cobranza

2 Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente

3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes de Pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente y siempre que la reclamacioacuten se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago En este caso la Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el Artiacuteculo 115

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal procederaacute sustituir la medida ofreciendo garantiacutea suficiente a criterio de la Administracioacuten Tributaria

b) El Ejecutor Coactivo deberaacute dar por concluido el procedimiento levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando

1 Se hubiera presentado oportunamente reclamacioacuten o apelacioacuten contra la Resolucioacuten de Determinacioacuten o Resolucioacuten de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza

2 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sentildealados en el Artiacuteculo 27

3 Se declare la prescripcioacuten de la deuda puesta en cobranza

4 La accioacuten se siga contra persona distinta a la obligada al pago

5 Exista resolucioacuten concediendo aplazamiento yo fraccionamiento de pago

6 Las Oacuterdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas revocadas o sustituidas despueacutes de la notificacioacuten de la Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva

7 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra

8 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente

c) Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal el Ejecutor Coactivo suspenderaacute o concluiraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materiardquo ()

Ninguna autoridad ni oacutergano administrativo poliacutetico ni judicial podraacute suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en traacutemite con excepcioacuten del Ejecutor Coactivo quien deberaacute actuar conforme con lo siguiente

1 Cuando en un proceso de accioacuten de amparo exista una medida cautelar que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensioacuten de la cobranza

3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes de Pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente y siempre que la reclamacioacuten se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago En este caso la Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente

La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el Artiacuteculo 115

a) El Ejecutor Coactivo suspenderaacute temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos siguientes

1 Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensioacuten de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Coacutedigo Procesal Constitucional

3 Excepcionalmente trataacutendose de Oacuterdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podriacutea ser improcedente y siempre que la reclamacioacuten se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la Orden de Pago En este caso la Administracioacuten deberaacute admitir y resolver la reclamacioacuten dentro del plazo de noventa (90) diacuteas haacutebiles bajo responsabilidad del oacutergano competente La suspensioacuten deberaacute mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artiacuteculo 115

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensioacuten temporal se sustituiraacute la medida cuando a criterio de la Administracioacuten Tributaria se hubiera ofrecido garantiacutea suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada maacutes las costas y los gastos

1 Se hubiera presentado oportunamente reclamacioacuten o apelacioacuten contra la Resolucioacuten de Determinacioacuten o Resolucioacuten de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza o Resolucioacuten que declara la peacuterdida de fraccionamiento siempre que se continuacutee pagando las cuotas de fraccionamiento

9 Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacioacuten o apelacioacuten vencidos los plazos establecidos para la interposicioacuten de dichos recursos cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artiacuteculos 137 o 146

c) Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal el Ejecutor Coactivo suspenderaacute o concluiraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia

En cualquier caso que se interponga reclamacioacuten fuera del plazo de ley la calidad de deuda exigible se mantendraacute auacuten cuando el deudor tributario apele la resolucioacuten que declare inadmisible dicho recursordquo

(46) Artiacuteculo 120- INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva podraacute interponer intervencioacuten excluyente de propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien

La intervencioacuten excluyente de propiedad deberaacute tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas

1 Solo seraacute admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la Administracioacuten acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar

2 Admitida la intervencioacuten excluyente de propiedad el Ejecutor Coactivo suspenderaacute el remate de los bienes objeto de la medida y correraacute traslado de la terceriacutea al ejecutado para que la absuelva en un plazo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten

3 La resolucioacuten dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles el cual inclusive estaacute facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo

4 La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa pudiendo las partes contradecir dicha resolucioacuten ante el Poder Judicial ()

ldquoArtiacuteculo 120- INTERVENCIOacuteN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados podraacute interponer Intervencioacuten Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien

a) Soacutelo seraacute admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta documento puacuteblico u otro documento que a juicio de la Administracioacuten acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar

b) Admitida la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad el Ejecutor Coactivo suspenderaacute el remate de los bienes objeto de la medida y remitiraacute el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten

Excepcionalmente cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o peacuterdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacioacuten hasta el resultado final de la Intervencioacuten Excluyente de Propiedad

c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el Ejecutor Coactivo emitiraacute su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) diacuteas haacutebiles

d) La resolucioacuten dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de la citada resolucioacuten

La apelacioacuten seraacute presentada ante la Administracioacuten Tributaria y seraacute elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten siempre que eacutesta haya sido presentada dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior

e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacioacuten en el mencionado plazo la resolucioacuten del Ejecutor Coactivo quedaraacute firme

f) El Tribunal Fiscal estaacute facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente artiacuteculo

g) La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa pudiendo las partes contradecir dicha resolucioacuten ante el Poder Judicialrdquo ()

() Inciso sustituido por el Artiacuteculo 30 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 cuyo texto es el siguiente

g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacioacuten interpuesta contra la resolucioacuten dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo maacuteximo de veinte (20) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal

h) El apelante podraacute solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles de interpuesto el escrito de apelacioacuten La Administracioacuten podraacute solicitarlo uacutenicamente en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal En tal sentido en el caso de los expedientes sobre intervencioacuten excluyente de propiedad no es de aplicacioacuten el plazo previsto en el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 150 ()

() Literal incorporado por el Artiacuteculo 30 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007

i) La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa pudiendo las partes contradecir dicha resolucioacuten ante el Poder Judicial ()

j) Durante la tramitacioacuten de la intervencioacuten excluyente de propiedad o recurso de apelacioacuten presentados oportunamente la Administracioacuten debe suspender cualquier actuacioacuten tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad estaacute en discusioacutenrdquo ()

Artiacuteculo 121- TASACION Y REMATE La tasacioacuten de los bienes embargados se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la Administracioacuten Tributaria o designado por ella Dicha tasacioacuten no se llevaraacute a cabo cuando el obligado y la Administracioacuten Tributaria hayan convenido en el valor del bien o eacuteste tenga cotizacioacuten en el mercado de valores o similares

Aprobada la tasacioacuten o siendo innecesaria eacutesta el Ejecutor Coactivo convocaraacute a remate los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacioacuten Si en la primera convocatoria no se presentan postores se realizaraacute una segunda en la que la base de la postura seraacute reducida en un quince por ciento (15) Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores se convocaraacute nuevamente a remate sin sentildealar precio base

El remanente que se origine despueacutes de rematados los bienes embargados seraacute entregado al ejecutado ()

ldquoArtiacuteculo 121- TASACIOacuteN Y REMATE

La tasacioacuten de los bienes embargados se efectuaraacute por un (1) perito perteneciente a la Administracioacuten Tributaria o designado por ella Dicha tasacioacuten no se llevaraacute a cabo cuando el obligado y la Administracioacuten Tributaria hayan convenido en el valor del bien o eacuteste tenga cotizacioacuten en el mercado de valores o similares

Aprobada la tasacioacuten o siendo innecesaria eacutesta el Ejecutor Coactivo convocaraacute a remate de los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacioacuten Si en la primera convocatoria no se presentan postores se realizaraacute una segunda en la que la base de la postura seraacute reducida en un quince por ciento (15) Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores se convocaraacute nuevamente a remate sin sentildealar precio base

El remanente que se origine despueacutes de rematados los bienes embargados seraacute entregado al ejecutado

El Ejecutor Coactivo dentro del procedimiento de cobranza coactiva ordenaraacute el remate inmediato de los bienes embargados cuando eacutestos corran el riesgo de deterioro o peacuterdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario

Excepcionalmente cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artiacuteculos 56 oacute 58 el Ejecutor Coactivo podraacute ordenar el remate de los bienes perecederos

El Ejecutor Coactivo suspenderaacute el remate de bienes cuando se produzca alguacuten supuesto para la suspensioacuten o conclusioacuten del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Coacutedigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencioacuten Excluyente de Propiedad salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate respecto de los bienes comprendidos en el

segundo paacuterrafo del inciso b) del artiacuteculo anterior o cuando el deudor otorgue garantiacutea que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranzardquo

ldquoArtiacuteculo 121-A- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes de la Administracioacuten Tributaria en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles en los siguientes casos

a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes no los retire del lugar en que se encuentren

b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes no los retire del lugar en que se encuentren

El abandono se configuraraacute por el solo mandato de la ley sin el requisito previo de expedicioacuten de resolucioacuten administrativa correspondiente ni de notificacioacuten o aviso por la Administracioacuten Tributaria

El plazo a que se refiere el primer paacuterrafo se computaraacute a partir del diacutea siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacioacuten de la resolucioacuten emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicioacuten del ejecutado o del tercero

Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario el ejecutado o el tercero de ser el caso deberaacuten cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega asiacute como las costas seguacuten corresponda

De haber transcurrido el plazo sentildealado para el retiro de los bienes sin que eacuteste se produzca eacutestos se consideraran abandonados debiendo ser rematados Si habieacutendose procedido al acto de remate no se realizara la venta los bienes seraacuten destinados a entidades puacuteblicas o donados por la Administracioacuten Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales educacionales o religiosas quienes deberaacuten destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada ()

De haber transcurrido el plazo sentildealado para el retiro de los bienes sin que eacuteste se produzca eacutestos se consideraraacuten abandonados debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite Si habieacutendose procedido al acto de remate no se realizara la venta los bienes seraacuten destinados a entidades puacuteblicas o donados por la Administracioacuten Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales educacionales o religiosas quienes deberaacuten destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) antildeos En este caso los ingresos de la transferencia tambieacuten deberaacuten ser destinados a los fines propios de la entidad o institucioacuten beneficiada

El producto del remate se imputaraacute en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracioacuten Tributaria por concepto de almacenaje

Trataacutendose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal la devolucioacuten de los bienes se realizaraacute de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia En este caso cuando hubiera transcurrido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo para el retiro de los bienes

sin que eacuteste se produzca se seguiraacute el procedimiento sentildealado en el quinto paacuterrafo del presente artiacuteculordquo ()

() Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 59 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 05-02-2004

CONCORDANCIAS R Ndeg 216-2004-SUNAT Arts 2 y 3

Artiacuteculo 122- RECURSO DE APELACION Soacutelo despueacutes de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva el ejecutado podraacute interponer recurso de apelacioacuten ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de notificada la resolucioacuten que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva

Al resolver la Corte Superior examinaraacute uacutenicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley sin que pueda entrar al anaacutelisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza Ninguna accioacuten ni recurso podraacute contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artiacuteculo 13 de la Ley Orgaacutenica del Poder Judicial

Artiacuteculo 123- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS Para facilitar la cobranza coactiva las autoridades policiales o administrativas prestaraacuten su apoyo inmediato bajo sancioacuten de destitucioacuten sin costo alguno

TITULO III

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

CAPITULO I

Artiacuteculo 124- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario

a) La reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria b) La apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal

Cuando la resolucioacuten sobre las reclamaciones haya sido emitida por oacutergano sometido a jerarquiacutea los reclamantes deberaacuten apelar ante el superior jeraacuterquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal

En ninguacuten caso podraacute haber maacutes de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal

Artiacuteculo 125- MEDIOS PROBATORIOS Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse en el Procedimiento Contencioso-Tributario son los documentos la pericia y la inspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver ()

() Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 12 de la Ley Nordm 27335 publicada el 31-07-2000 cuyo texto es el siguiente

Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse en el Procedimiento Contencioso-Tributario son los documentos la pericia y la inspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver los cuales seraacuten valorados por dicho oacutergano conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante la verificacioacuten yo fiscalizacioacuten efectuada por la Administracioacuten Tributaria

(47) El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa no siendo necesario que la Administracioacuten Tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Asimismo trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles

Para la presentacioacuten de medios probatorios el requerimiento del oacutergano encargado de resolver seraacute formulado por escrito otorgando un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles ()

ldquoArtiacuteculo 125- MEDIOS PROBATORIOS

Los uacutenicos medios probatorios que pueden actuarse en la viacutea administrativa son los documentos la pericia y la inspeccioacuten del oacutergano encargado de resolver los cuales seraacuten valorados por dicho oacutergano conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracioacuten Tributaria

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacioacuten o apelacioacuten El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracioacuten expresa no siendo necesario que la Administracioacuten Tributaria requiera la actuacioacuten de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario Trataacutendose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles Asimismo en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para ofrecer y actuar las pruebas seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles

Para la presentacioacuten de medios probatorios el requerimiento del oacutergano encargado de resolver seraacute formulado por escrito otorgando un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebilesrdquo

Artiacuteculo 126- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el oacutergano encargado podraacute en cualquier estado del procedimiento ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestioacuten a resolver

En el caso de la pericia su costo estaraacute a cargo de la Administracioacuten Tributaria cuando sea eacutesta quien la solicite a las entidades teacutecnicas para mejor resolver la reclamacioacuten presentada Si la Administracioacuten Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades teacutecnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacioacuten de peritajes el costo de la pericia seraacute asumido en montos iguales por la Administracioacuten Tributaria y el apelante ()

Para efectos de lo sentildealado en el paacuterrafo anterior se estaraacute a lo dispuesto en el numeral 1762 del artiacuteculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Puacuteblicasrdquo ()

Artiacuteculo 127- FACULTAD DE REEXAMEN El oacutergano encargado de resolver estaacute facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido hayan sido o no planteados por los interesados llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones

Mediante la facultad de reexamen el oacutergano encargado de resolver soacutelo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacioacuten o verificacioacuten que hayan sido impugnados para incrementar sus montos o para disminuirlos ()

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados el oacutergano encargado de resolver la reclamacioacuten comunicaraacute el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes A partir del diacutea en que se formuloacute los alegatos el deudor tributario tendraacute un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes debiendo la Administracioacuten Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacioacuten de la reclamacioacuten ()

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones ()

Contra la resolucioacuten que resuelve el recurso de reclamacioacuten incrementando el monto de los reparos impugnados soacutelo cabe interponer el recurso de apelacioacutenrdquo ()

CONCORDANCIAS Ley Ndeg 28969

D Leg Ndeg 981 Segunda Disp Comp Trans

Artiacuteculo 128- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY Los oacuterganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucioacuten por deficiencia de la ley

Artiacuteculo 129- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresaraacuten los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base y decidiraacuten sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente

CONCORDANCIAS LEY Ndeg 27444 Art 187 Ley Ndeg 28969

Artiacuteculo 130- DESISTIMIENTO El deudor tributario podraacute desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento

El escrito de desistimiento deberaacute presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal La legalizacioacuten podraacute efectuarse ante notario o fedatario de la Administracioacuten Tributaria

Es potestativo del oacutergano encargado de resolver aceptar el desistimiento ()

ldquoArtiacuteculo 130- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podraacute desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento

El desistimiento en el procedimiento de reclamacioacuten o de apelacioacuten es incondicional e implica el desistimiento de la pretensioacuten

El desistimiento de una reclamacioacuten interpuesta contra una resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten o de una apelacioacuten interpuesta contra dicha resolucioacuten ficta tiene como efecto que la Administracioacuten Tributaria se pronuncie sobre la devolucioacuten o la reclamacioacuten que el deudor tributario consideroacute denegada

Es potestativo del oacutergano encargado de resolver aceptar el desistimiento

En lo no contemplado expresamente en el presente artiacuteculo se aplicaraacute la Ley del Procedimiento Administrativo Generalrdquo

Artiacuteculo 131- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES Los deudores tributarios sus representantes y sus abogados tendraacuten acceso a los expedientes para informarse del estado de los mismos

La Administracioacuten regularaacute el ejercicio de este derecho ()

ldquoArtiacuteculo 131- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Trataacutendose de procedimientos contenciosos y no contenciosos los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso a los expedientes en los que son parte con

excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria

Trataacutendose de procedimientos de verificacioacuten o fiscalizacioacuten los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendraacuten acceso uacutenicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados con excepcioacuten de aquella informacioacuten de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria

Los terceros que no sean parte podraacuten acceder uacutenicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la viacutea contencioso administrativa ante el Poder Judicial siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artiacuteculo 85rdquo

CAPITULO II

RECLAMACION

Artiacuteculo 132- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracioacuten Tributaria podraacuten interponer reclamacioacuten

Artiacuteculo 133- ORGANOS COMPETENTES Conoceraacuten de la reclamacioacuten en primera instancia

1 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT respecto a los tributos que administre

2 La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS respecto a los tributos que administre

3 Los Gobiernos Locales

4 Otros que la ley sentildeale ()

ldquoArtiacuteculo 133- OacuteRGANOS COMPETENTES

Conoceraacuten de la reclamacioacuten en primera instancia

1 La SUNAT respecto a los tributos que administre

3 Otros que la ley sentildealerdquo

Artiacuteculo 134- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA La competencia de los oacuterganos de resolucioacuten de reclamaciones a que se refiere el artiacuteculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades

Artiacuteculo 135- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacioacuten la Resolucioacuten de Determinacioacuten la Orden de Pago y la Resolucioacuten de Multa

(48) Tambieacuten son reclamables la resolucioacuten ficta sobre recursos no contenciosos las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria ()

() Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicada el 05-02-2004 cuyo texto es el siguiente

Tambieacuten son reclamables la resolucioacuten ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda Tributaria Asimismo seraacuten reclamables las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten y aqueacutellas que determinan la peacuterdida del fraccionamiento de caraacutecter general o particularrdquo

Artiacuteculo 136- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Trataacutendose de Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa para interponer reclamacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el reclamante deberaacute acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago

Para interponer reclamacioacuten contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago excepto en los casos establecidos en el segundo y tercer paacuterrafo del Artiacuteculo 119 ()

() Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 64 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 05-02-2004 cuyo texto es el siguiente

Para interponer reclamacioacuten contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artiacuteculo 119rdquo

(49) Artiacuteculo 137- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacioacuten se iniciaraacute mediante escrito fundamentado autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva adjuntando la Hoja de Informacioacuten Sumaria correspondiente cuyo formato se aprobaraacute mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar Trataacutendose de reclamaciones contra Resolucioacuten de Determinacioacuten y Resolucioacuten de Multa eacutestas se presentaraacuten en el teacutermino improrrogable de veinte (20) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute el acto o resolucioacuten recurrida

Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se reclamen vencido el mencionado teacutermino deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una vigencia de 6 (seis) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeala la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada si la Administracioacuten declara improcedente o procedente en parte la reclamacioacuten o siacute eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria ()

() Segundo paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13 de la Ley Nordm 27335 publicado el 31-07-2000 cuyo texto es el siguiente

Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se reclamen vencido el mencionado teacutermino deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una vigencia de 6 (seis) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten En caso de que la Administracioacuten declare improcedente o procedente en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el mismo monto plazos y periacuteodos sentildealados precedentemente La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio

Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar

Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso la reclamacioacuten se presentaraacute en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute la resolucioacuten recurrida ()

CONCORDANCIAS LEY Ndeg 27444 Arts 113 y 114

ldquoArtiacuteculo 137- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacioacuten se iniciaraacute de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes

1 Se deberaacute interponer a traveacutes de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva el que ademaacutes deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil A dicho escrito se deberaacute adjuntar la Hoja de Informacioacuten Sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia

2 Plazo Trataacutendose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten y resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular eacutestas se presentaraacuten en el teacutermino improrrogable de veinte (20) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute el acto o resolucioacuten recurrida De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes citado eacutestas resoluciones quedaraacuten firmes

Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la reclamacioacuten se presentaraacute en el plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute la resolucioacuten recurrida

La reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten podraacute interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles a que se refiere el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 163 ()

() Numeral sustituido por el Artiacuteculo 34 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 cuyo texto es el siguiente

2 Plazo Trataacutendose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucioacuten resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria eacutestas se presentaraacuten en el teacutermino improrrogable de veinte (20) diacuteas haacutebiles computados desde el diacutea haacutebil siguiente a aqueacutel en que se notificoacute el acto o resolucioacuten recurrida De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la peacuterdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacioacuten de la deuda dentro del plazo antes citado dichas resoluciones y actos quedaraacuten firmes

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes de no interponerse el recurso de reclamacioacuten en el plazo antes mencionado eacutestas quedaraacuten firmes

La reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten podraacute interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 163

3 Pago o carta fianza Cuando las Resoluciones de Determinacioacuten y de Multa se reclamen vencido el sentildealado teacutermino de veinte (20) diacuteas haacutebiles deberaacute acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten con una vigencia de 6 (seis) meses debiendo renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten

En caso la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y periacuteodos sentildealados precedentemente La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio Los plazos sentildealados en seis (6) meses variaraacuten a nueve (9) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia

Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similarrdquo

CONCORDANCIAS RJ Ndeg 001-004-00000525 (Condiciones para presentacioacuten de carta fianza dentro de procedimiento contencioso tributario iniciado ante el SAT)

Artiacuteculo 138- RECLAMACION CONTRA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA DE DEVOLUCION Trataacutendose de reclamacioacuten contra la Resolucioacuten Ficta Denegatoria de Devolucioacuten deberaacute interponerse dentro de los veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes al vencimiento del plazo a que se refiere el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 163

Vencido dicho plazo se suspenderaacute el coacutemputo de intereses a que se refiere el Artiacuteculo 38 hasta la fecha en que se interponga el respectivo recursordquo ()

() Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 14 de la Ley Nordm 27335 publicado el 31-07-2000 cuyo texto es el siguiente

Artiacuteculo 138- RECLAMACION CONTRA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA DE DEVOLUCION La reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta denegatoria de devolucioacuten podraacute interponerse vencido el plazo de 45 (cuarenta y cinco) diacuteas haacutebiles a que se refiere el segundo paacuterrafo del Artiacuteculo 163rdquo ()

() Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo 100 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 05-02-2004

Artiacuteculo 139- RECLAMACION CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para reclamar Resoluciones de diversa naturaleza el deudor tributario deberaacute interponer recursos independientes tanto para las Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa y Ordenes de Pago ()

ldquoArtiacuteculo 139- RECLAMACIOacuteN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza el deudor tributario deberaacute interponer recursos independientes

(50) Los deudores tributarios podraacuten interponer reclamacioacuten en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa u Oacuterdenes de Pago siempre que eacutestas tengan vinculacioacuten directa entre siacute ()

() Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35 del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007 cuyo texto es el siguiente

Los deudores tributarios podraacuten interponer reclamacioacuten en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacioacuten Resoluciones de Multa Oacuterdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracioacuten Tributaria que tengan relacioacuten directa con la determinacioacuten de la deuda tributaria siempre que eacutestos tengan vinculacioacuten entre siacuterdquo

(51) Artiacuteculo 140- SUBSANACION DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al reclamante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso el teacutermino para subsanar dichas omisiones seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles ()

ldquoArtiacuteculo 140- SUBSANACIOacuteN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al reclamante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Trataacutendose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las que las sustituyan el teacutermino para subsanar dichas omisiones seraacute de cinco (5) diacuteas haacutebiles

Vencidos dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la reclamacioacuten salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales en cuyo caso la Administracioacuten Tributaria podraacute subsanarlas de oficio

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o maacutes resoluciones de la misma naturaleza y alguna de eacutestas no cumpla con los requisitos previstos en la ley el recurso seraacute admitido a traacutemite soacutelo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos declaraacutendose la inadmisibilidad respecto de las demaacutes

(52) Artiacuteculo 141- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores de la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten ()

ldquoArtiacuteculo 141- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORAacuteNEOS

No se admitiraacute como medio probatorio bajo responsabilidad el que habiendo sido requerido por la Administracioacuten Tributaria durante el proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten no hubiera sido presentado yo exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredite la cancelacioacuten del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la reclamacioacuten

En caso de que la Administracioacuten declare improcedente o procedente en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el mismo monto plazos y periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 137 La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio (1)(2)

(1) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 15 de la Ley Nordm 27335 publicada el 31-07-2000

(2) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 67 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 05-02-2004 cuyo texto es el siguiente

En caso de que la Administracioacuten declare infundada o fundada en parte la reclamacioacuten y el deudor tributario apele dicha resolucioacuten eacuteste deberaacute mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacioacuten por el mismo monto plazos y periacuteodos sentildealados en el Artiacuteculo 137 La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Si existiera alguacuten saldo a favor del deudor tributario como consecuencia de la ejecucioacuten de la carta fianza seraacute devuelto de oficio

Las condiciones de la carta fianza asiacute corno el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similarrdquo ()

() Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 15 de la Ley Nordm 27335 publicada el 31-07-2000

(53) Artiacuteculo 142- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES La Administracioacuten Tributaria resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo maacuteximo de seis (6) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso la Administracioacuten las resolveraacute dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten

La Administracioacuten Tributaria resolveraacute dentro del plazo maacuteximo de dos (2) meses las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria taacutecita de solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso

Cuando la Administracioacuten requiera al interesado para que deacute cumplimiento a un traacutemite el coacutemputo de los referidos plazos se suspende desde el diacutea haacutebil siguiente a la fecha de notificacioacuten del requerimiento hasta la de su cumplimiento ()

ldquoArtiacuteculo 142- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracioacuten Tributaria resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo maacuteximo de seis (6) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia la Administracioacuten resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo de nueve (9) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Asimismo en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten las resolveraacute dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten ()

La Administracioacuten Tributaria resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo maacuteximo de nueve (9) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia la Administracioacuten resolveraacute las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacuten Asimismo en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten las resolveraacute dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles incluido el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacioacuten del recurso de reclamacioacutenrdquo

La Administracioacuten Tributaria resolveraacute dentro del plazo maacuteximo de dos (2) meses las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria taacutecita de

solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso

Trataacutendose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho la Administracioacuten Tributaria podraacute resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio

Cuando la Administracioacuten requiera al interesado para que deacute cumplimiento a un traacutemite el coacutemputo de los referidos plazos se suspende desde el diacutea haacutebil siguiente a la fecha de notificacioacuten del requerimiento hasta la de su cumplimientordquo

CONCORDANCIAS Ley Ndeg 28969 DLEG Ndeg 1053 Art 151 3er paacuterrafo

CAPITULO III

APELACION Y QUEJA

Artiacuteculo 143- ORGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el oacutergano encargado de resolver en uacuteltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general regional y local inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de Normalizacioacuten Previsional asiacute como las reclamaciones sobre materia de tributacioacuten aduanera ()

ldquoArtiacuteculo 143- OacuteRGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el oacutergano encargado de resolver en uacuteltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general y local inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP asiacute como las apelaciones sobre materia de tributacioacuten aduanerardquo

Artiacuteculo 144- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCION FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACION Cuando se formule una reclamacioacuten ante la Administracioacuten y eacutesta no notifique su decisioacuten en el plazo de seis (6) meses o de dos (2) meses respecto de la denegatoria taacutecita de las solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso el interesado puede considerar desestimada la reclamacioacuten pudiendo hacer uso de los recursos siguientes

1 Interponer apelacioacuten ante el superior jeraacuterquico si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten debiacutea ser adoptada por un oacutergano sometido a jerarquiacutea

2 Interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacioacuten y la decisioacuten debiacutea ser adoptada por un oacutergano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal

Tambieacuten procede el recurso de queja a que se refiere el Artiacuteculo 155 cuando el Tribunal Fiscal sin causa justificada no resuelva dentro del plazo de seis (6) meses a que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 150 ()

ldquoArtiacuteculo 144- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIOacuteN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIOacuteN

Cuando se formule una reclamacioacuten ante la Administracioacuten Tributaria y eacutesta no notifique su decisioacuten en el plazo de seis (6) meses de nueve (9) meses trataacutendose de la reclamacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia de dos (2) meses respecto de la denegatoria taacutecita de las solicitudes de devolucioacuten de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso o de

veinte (20) diacuteas haacutebiles respecto a las resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre el interesado puede considerar desestimada la reclamacioacuten pudiendo hacer uso de los recursos siguientes

Tambieacuten procede el recurso de queja a que se refiere el Artiacuteculo 155 cuando el Tribunal Fiscal sin causa justificada no resuelva dentro del plazo de seis (06) o de nueve (9) meses a que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 150rdquo

(54) Artiacuteculo 145- PRESENTACION DE LA APELACION El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano que dictoacute la resolucioacuten apelada el cual soacutelo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso se elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten ()

ldquoArtiacuteculo 145- PRESENTACION DE LA APELACIOacuteN

El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano que dictoacute la resolucioacuten apelada el cual soacutelo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan se elevaraacute el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a la presentacioacuten de la apelacioacuten

(55) Artiacuteculo 146- REQUISITOS DE LA APELACION La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten certificada adjuntando escrito fundamentado con firma de letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y la Hoja de Informacioacuten Sumaria cuyo formato se aprobaraacute mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar

La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Asimismo trataacutendose de apelaciones contra la resolucioacuten que resuelve la reclamacioacuten de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso la Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de cinco (5) diacuteas haacutebiles subsane dichas omisiones

Vencido dichos teacuterminos sin la subsanacioacuten correspondiente se declararaacute inadmisible la apelacioacuten

Para interponer la apelacioacuten no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacioacuten pero para que eacutesta sea aceptada el apelante deberaacute acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago

La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten certificada La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de seis (6) meses y renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria

Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar ()

ldquoArtiacuteculo 146- REQUISITOS DE LA APELACIOacuteN

La apelacioacuten de la resolucioacuten ante el Tribunal Fiscal deberaacute formularse dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva el cual deberaacute contener el nombre del abogado que lo autoriza su firma y nuacutemero de registro haacutebil Asimismo se deberaacute adjuntar al escrito la hoja de informacioacuten sumaria correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucioacuten de Superintendencia Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el plazo para apelar seraacute de treinta (30) diacuteas haacutebiles siguientes a aqueacutel en que se efectuoacute su notificacioacuten certificada

La Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacioacuten no cumpla con los requisitos para su admisioacuten a traacutemite Asimismo trataacutendose de apelaciones contra la resolucioacuten que resuelve la reclamacioacuten de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria notificaraacute al apelante para que dentro del teacutermino de cinco (5) diacuteas haacutebiles subsane dichas omisiones

La apelacioacuten seraacute admitida vencido el plazo sentildealado en el primer paacuterrafo siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicioacuten de la apelacioacuten y se formule dentro del teacutermino de seis (6) meses contados a partir del diacutea siguiente a aqueacutel en que se efectuoacute la notificacioacuten certificada La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de seis (6) meses y renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten La carta fianza seraacute ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucioacuten

apelada o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria Los plazos sentildealados en seis (6) meses variaraacuten a nueve (9) meses trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia

Artiacuteculo 147- ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal el recurrente no podraacute discutir aspectos que no impugnoacute al reclamar a no ser que no figurando en la Orden de Pago o Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria hubieran sido incorporados por eacutesta al resolver la reclamacioacuten

(56) Artiacuteculo 148- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo seraacute admitida si el deudor tributario prueba que la omisioacuten no se generoacute por su causa o acredita la cancelacioacuten del monto impugnado actualizado a la fecha de pago Tampoco podraacute actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia salvo el caso contemplado en el Artiacuteculo 147 ()

ldquoArtiacuteculo 148- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitiraacute como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacioacuten que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada yo exhibida por el deudor tributario Sin embargo dicho oacutergano resolutor deberaacute admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisioacuten de su presentacioacuten no se generoacute por su causa Asimismo el Tribunal Fiscal deberaacute aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacioacuten del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas yo exhibidas por el deudor tributario en primera instancia el cual deberaacute encontrarse actualizado a la fecha de pago

Tampoco podraacute actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia salvo el caso contemplado en el Artiacuteculo 147rdquo

Artiacuteculo 149- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE La Administracioacuten Tributaria seraacute considerada parte en el procedimiento de apelacioacuten pudiendo contestar la apelacioacuten presentar medios probatorios y demaacutes actuaciones que correspondan

Artiacuteculo 150- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACION El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal ()

ldquoArtiacuteculo 150- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIOacuteN

El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal

La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes

El Tribunal Fiscal no podraacute pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacioacuten no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia en tal caso declararaacute la insubsistencia de la resolucioacuten reponiendo el proceso al estado que corresponda ()

El Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Trataacutendose de la apelacioacuten de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia el Tribunal Fiscal resolveraacute las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal

La Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten contados a partir del diacutea de presentacioacuten del recurso debiendo el Tribunal Fiscal sentildealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan la Administracioacuten Tributaria o el apelante podraacuten solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles de interpuesto el recurso de apelacioacuten

El Tribunal Fiscal no concederaacute el uso de la palabra

- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacioacuten - Cuando considere de aplicacioacuten el uacuteltimo paacuterrafo del presente artiacuteculo - En las quejas - En las solicitudes presentadas al amparo del artiacuteculo 153

Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) diacuteas posteriores a la realizacioacuten del informe oral En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad dicho plazo seraacute de un (1) diacutea Asimismo en los expedientes de apelacioacuten las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacioacuten de su recurso

El Tribunal Fiscal no podraacute pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacioacuten no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia en tal caso

declararaacute la nulidad e insubsistencia de la resolucioacuten reponiendo el proceso al estado que correspondardquo

Artiacuteculo 151- APELACION DE PURO DERECHO Podraacute interponerse recurso de apelacioacuten ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles siguientes a la notificacioacuten de los actos de la Administracioacuten cuando la impugnacioacuten sea de puro derecho no siendo necesario interponer reclamacioacuten ante instancias previas

(57) Trataacutendose de una apelacioacuten de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso el plazo para interponer eacutesta ante el Tribunal Fiscal seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles ()

(57) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 44 de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998

Trataacutendose de una apelacioacuten de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento temporal de vehiacuteculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan el plazo para interponer eacutesta ante el Tribunal Fiscal seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles

El Tribunal para conocer de la apelacioacuten previamente deberaacute calificar la impugnacioacuten como de puro derecho En caso contrario remitiraacute el recurso al oacutergano competente notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacioacuten

El recurso de apelacioacuten a que se contrae este artiacuteculo deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artiacuteculo 146 y que no haya reclamacioacuten en traacutemite sobre la misma materia

(58) Artiacuteculo 152- APELACION CONTRA RESOLUCION QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE COMISO O INTERNAMIENTO Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes las resoluciones que sustituyan a esta uacuteltima y al comiso podraacuten ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a los de su notificacioacuten ()

Artiacuteculo 152- APELACIOacuteN CONTRA RESOLUCIOacuteN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE COMISO O INTERNAMIENTO

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqueacutellas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehiacuteculos comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes asiacute como las resoluciones que las sustituyan podraacuten ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a los de su notificacioacuten

El recurso de apelacioacuten deberaacute ser presentado ante el oacutergano recurrido quien daraacute la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el paacuterrafo anterior

El apelante deberaacute ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente dentro de los cinco (5) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de interposicioacuten del recurso

El Tribunal Fiscal deberaacute resolver la apelacioacuten dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente de la recepcioacuten del expediente remitido por la Administracioacuten Tributaria La resolucioacuten del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial

(59) Artiacuteculo 153- SOLICITUD DE CORRECCION O AMPLIACION Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la viacutea administrativa No obstante el Tribunal podraacute corregir errores materiales o numeacutericos o ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte formulada por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario dentro del teacutermino de cinco (5) diacuteas haacutebiles computados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten certificada de la resolucioacuten al deudor tributario

En tales casos el Tribunal resolveraacute sin maacutes traacutemite dentro del quinto diacutea haacutebil de presentada la solicitud ()

ldquoArtiacuteculo 153- SOLICITUD DE CORRECCIOacuteN AMPLIACIOacuteN O ACLARACIOacuteN

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la viacutea administrativa No obstante el Tribunal podraacute corregir errores materiales o numeacutericos ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar alguacuten concepto dudoso de la resolucioacuten de oficio o a solicitud de parte formulada por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten

En tales casos el Tribunal resolveraacute sin maacutes traacutemite dentro del quinto diacutea haacutebil de presentada la solicitud

Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucioacutenrdquo ()

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la viacutea administrativa No obstante el Tribunal Fiscal de oficio podraacute corregir errores materiales o numeacutericos ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar alguacuten concepto dudoso de la resolucioacuten o hacerlo a solicitud de parte la cual deberaacute ser formulada por uacutenica vez por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten

En tales casos el Tribunal resolveraacute dentro del quinto diacutea haacutebil de presentada la solicitud no computaacutendose dentro del mismo el que se haya otorgado a la Administracioacuten Tributaria para que deacute respuesta a cualquier requerimiento de informacioacuten Su presentacioacuten no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria

Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucioacuten

Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes no cabe la presentacioacuten de una solicitud de correccioacuten ampliacioacuten o aclaracioacuten

Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artiacuteculo no seraacuten admitidas a traacutemiterdquo

(60) Artiacuteculo 154- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con caraacutecter general el sentido de normas tributarias asiacute como las emitidas en virtud del Artiacuteculo 102 constituiraacuten jurisprudencia de observancia obligatoria para los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria mientras dicha interpretacioacuten no sea modificada por el mismo Tribunal por viacutea reglamentaria o por Ley En este caso en la resolucioacuten correspondiente el Tribunal Fiscal sentildealaraacute que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondraacute la publicacioacuten de su texto en el Diario Oficial

De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre siacute el Presidente del Tribunal deberaacute someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer constituyendo eacuteste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal

La resolucioacuten a que hace referencia el paacuterrafo anterior asiacute como las que impliquen un cambio de criterio deberaacuten ser publicadas en el Diario Oficial

En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria la Administracioacuten Tributaria no podraacute interponer demanda contencioso-administrativa

Artiacuteculo 155- RECURSO DE QUEJA El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Coacutedigo debiendo ser resuelto por

a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) diacuteas haacutebiles de presentado el recurso trataacutendose de recursos contra la Administracioacuten Tributaria

b) El Ministro de Economiacutea y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) diacuteas trataacutendose de recursos contra el Tribunal Fiscal

CONCORDANCIAS DS Nordm 050-2004-EF

DS Nordm 167-2004-EF Art 3 Ley Ndeg 28969 DS Nordm 085-2007-EF Art 11

Artiacuteculo 156- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO Las resoluciones del Tribunal Fiscal seraacuten cumplidas por los funcionarios de la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad

En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumpliraacute con el traacutemite en el plazo maacuteximo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de recepcionado el expediente bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distinto ()

En caso que se requiera expedir resolucioacuten de cumplimiento o emitir informe se cumpliraacute con el traacutemite en el plazo maacuteximo de noventa (90) diacuteas haacutebiles de notificado el expediente al deudor tributario debiendo iniciarse la tramitacioacuten de la resolucioacuten de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros diacuteas haacutebiles del referido plazo bajo responsabilidad salvo que el Tribunal Fiscal sentildeale plazo distintordquo

TITULO IV

DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL

Artiacuteculo 157- DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podraacute interponerse demanda contencioso-administrativa la misma que se regiraacute por las normas contenidas en el presente Tiacutetulo

La demanda podraacute ser presentada por la Administracioacuten Tributaria o por el deudor tributario ante el Tribunal Fiscal dentro del teacutermino de quince (15) diacuteas haacutebiles computados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten certificada de la resolucioacuten al deudor tributario debiendo tener peticiones concretas Su presentacioacuten no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria

El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos en el presente Tiacutetulo elevaraacute el expediente a la Sala competente de la Corte Suprema dentro de los quince (15) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de la interposicioacuten de la demanda De no cumplirse con los requisitos de admisibilidad sentildealados el Tribunal Fiscal declararaacute inadmisible la demanda (1)(2)

(1) Artiacuteculo derogado por el Numeral 3 de la Primera Disposicioacuten Derogatoria de la Ley Nordm 27584 publicada el 07-12-2001 la misma que de conformidad con su Tercera Disposicioacuten Final entraraacute en vigencia a los 30 diacuteas naturales siguientes a su publicacioacuten en el Diario Oficial

(2) De conformidad con el Artiacuteculo 1 del Decreto de Urgencia Nordm 136-2001 publicado el 21-12-2001 se ampliacutea el plazo de entrada en vigencia de la Ley Nordm 27584 en 180 diacuteas Posteriormente el Artiacuteculo 4 de la Ley Ndeg 27684 publicada el 16-03-2002 deroga el Decreto de Urgencia antes sentildealado y en su Artiacuteculo 5 se dispone la vigencia de la Ley 27584 a los 30 diacuteas posteriores de la publicacioacuten de la Ley 27684 consiguientemente queda derogado el presente Artiacuteculo

ldquoArtiacuteculo 157- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa Dicha resolucioacuten podraacute impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo el cual se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo y supletoriamente por la Ley Nordm 27584 - Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo

La demanda podraacute ser presentada por la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del Ministro de Economiacutea y Finanzas trataacutendose de SUNAT o por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva dentro del teacutermino de tres (3) meses computados para cada uno de los sujetos antes mencionados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten debiendo tener peticiones concretas

La presentacioacuten de la demanda no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributariardquo (1)(2)

(1) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 76 del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 05-02-2004

(2) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1 de la Ley Ndeg 28365 publicada el 24-10-2004 cuyo texto es el siguiente

Artiacuteculo 157- Demanda Contencioso Administrativa

La resolucioacuten del Tribunal Fiscal agota la viacutea administrativa Dicha resolucioacuten podraacute impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo el cual se regiraacute por las normas contenidas en el presente Coacutedigo y supletoriamente por la Ley Nordm 27584 Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo

La demanda podraacute ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva dentro del teacutermino de tres (3) meses computados a partir del diacutea siguiente de efectuada la notificacioacuten de la resolucioacuten debiendo contener peticiones concretas

La presentacioacuten de la demanda no interrumpe la ejecucioacuten de los actos o resoluciones de la Administracioacuten Tributaria

La Administracioacuten Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa De modo excepcional la Administracioacuten Tributaria podraacute impugnar la resolucioacuten del Tribunal Fiscal que agota la viacutea administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que

a) Exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la materia a demandar aun cuando se refiera a un contribuyente distinto o

b) La resolucioacuten del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los votos en la Sala correspondiente o

c) La resolucioacuten del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales de nulidad previstas en el artiacuteculo 10 de la Ley Nordm 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General ()

La Administracioacuten Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa De modo excepcional la Administracioacuten Tributaria podraacute impugnar la resolucioacuten del Tribunal Fiscal que agota la viacutea administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucioacuten del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artiacuteculo 10 de la Ley Nordm 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General

Trataacutendose de la SUNAT requeriraacute adicionalmente autorizacioacuten previa del Ministro de Economiacutea y Finanzas para interponer la demanda contencioso administrativa a que hubiera lugar ()

() Paacuterrafo derogado por la Uacutenica Disposicioacuten Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Ndeg 981 publicado el 15 marzo 2007

Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se procederaacute a reglamentar lo sentildealado en los dos paacuterrafos precedentesrdquo()

CONCORDANCIAS DS Ndeg 166-2004-EF (Disposiciones Reglamentarias) Ley Ndeg 28969

(61) Artiacuteculo 158- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD - DEUDOR TRIBUTARIO Para la admisioacuten de la demanda contencioso-administrativa seraacute indispensable

a) La presentacioacuten de la demanda dentro del plazo establecido en el Artiacuteculo 157

b) Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha de la interposicioacuten de la demanda contencioso-administrativa o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de interposicioacuten de la demanda La referida carta fianza debe otorgarse por un periacuteodo de seis (6) meses renovarse por periacuteodos similares dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten y hasta por el monto de la deuda tributaria debidamente actualizada a la fecha de la renovacioacuten

La carta fianza seraacute ejecutada si la demanda contencioso-administrativa se declara improcedente infundada o fundada en parte o si eacutesta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sentildealadas por la Administracioacuten Tributaria

Las condiciones de la carta fianza asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia (1)(2)

(2) De conformidad con el Artiacuteculo 1 del Decreto de Urgencia Nordm 136-2001 publicado el 21-12-2001 se ampliacutea el plazo de entrada en vigencia de la Ley Ndeg 27584 en 180 diacuteas Posteriormente el Artiacuteculo 4 de la Ley Ndeg 27684 publicada el 16-03-2002 deroga el Decreto de Urgencia antes sentildealado y en su Artiacuteculo 5 se dispone la vigencia de la Ley 27584 a los 30 diacuteas posteriores a la publicacioacuten de la Ley 27684 consiguientemente queda derogado el presente Artiacuteculo

ldquoArtiacuteculo 158- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

Para la admisioacuten de la Demanda Contencioso - Administrativa seraacute indispensable que eacutesta sea presentada dentro del plazo sentildealado en el artiacuteculo anterior

El oacutergano jurisdiccional al admitir a traacutemite la demanda requeriraacute al Tribunal Fiscal o a la Administracioacuten Tributaria de ser el caso para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles de notificadordquo ()

Artiacuteculo 159- DEFENSA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA La Administracioacuten Tributaria a traveacutes de los representantes designados por la misma defenderaacute los intereses relacionados con los tributos que administra(1)(2)

(2) De conformidad con el Artiacuteculo 1 del Decreto de Urgencia Nordm 136-2001 publicado el 21-12-2001 se ampliacutea el plazo de entrada en vigencia de la Ley Ndeg 27584 en 180 diacuteas Posteriormente el Artiacuteculo 4 de la Ley Ndeg 27684 publicada el 16-03-2002 deroga el Decreto de Urgencia antes sentildealado y en su Artiacuteculo 5 se dispone la vigencia de la Ley 27584 a los 30 diacuteas posteriores de la publicacioacuten de la Ley 27684 consiguientemente queda DEROGADO el presente Artiacuteculo

(62) Artiacuteculo 160- INFORME ORAL Y ALEGATOS Los interesados podraacuten solicitar el uso de la palabra y presentar su alegato escrito dentro de los diez (10) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de notificacioacuten de la resolucioacuten que declara la admisibilidad de la demanda contencioso-administrativa por la Sala competente de la Corte Suprema (1)(2)

Artiacuteculo 161- PLAZO PARA RESOLVER La Sala competente de la Corte Suprema expediraacute resolucioacuten en el teacutermino de sesenta (60) diacuteas haacutebiles computados desde el vencimiento del teacutermino previsto en el artiacuteculo anterior (1)(2)

TITULO V

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Artiacuteculo 162- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria deberaacuten ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siempre que conforme a las disposiciones pertinentes requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracioacuten Tributaria

Trataacutendose de otras solicitudes no contenciosas eacutestas se tramitaraacuten de conformidad con la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos ()

Trataacutendose de otras solicitudes no contenciosas eacutestas se tramitaraacuten de conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo Generalrdquo ()

Trataacutendose de otras solicitudes no contenciosas eacutestas seraacuten resueltas seguacuten el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General Sin perjuicio de lo anterior resultan aplicables las disposiciones del Coacutedigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellasrdquo

Artiacuteculo 163- RECURSO DE RECLAMACION O APELACION (63) Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo anterior seraacuten apelables ante el Tribunal Fiscal con excepcioacuten de las que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten las mismas que seraacuten reclamables

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles el deudor tributario podraacute interponer recurso de reclamacioacuten dando por denegada su solicitud ()

ldquoArtiacuteculo 163- DE LA IMPUGNACIOacuteN

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer paacuterrafo del artiacuteculo anterior seraacuten apelables ante el Tribunal Fiscal con excepcioacuten de las que resuelvan las solicitudes de devolucioacuten las mismas que seraacuten reclamables

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles el deudor tributario podraacute interponer recurso de reclamacioacuten dando por denegada su solicitud

Los actos de la Administracioacuten Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo paacuterrafo del artiacuteculo 162 podraacuten ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General los mismos que se tramitaraacuten observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Coacutedigordquo

CONCORDANCIAS DIRECTIVA Nordm 006-2000-SUNAT

Ley Ndeg 28969