Embed Size (px)
DESCRIPTION
AJUSTE POR INFLACIÓN PRACTICA
Citation preview
SANTA ANA DE CORO, JUNIO 2015
V14.654.165 MIRNEY SENIOR
V13.204.280 ANGIE PINEDA
V16.943.050 MARIA GARCIA
V11.804.837 EN PETITMAIL Lic. Oswardo Chirinos
INTEGRANTES:
Y PATRIMONIO
DEL ACTIVO, PASIVO
ION AJUSTE POR INFLAC
UNIDAD CURRICULAR: ELECTIVA II PROGRAMA NACIONAL DE FORMACION EN CONTADURIA
UNIVERSIDAD POLITECNICA TERRITORIAL “ALONSO GAMERO PARA LA EDUCACION UN MINISTERIO DEL PODER POPULAR
REPULICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
19 PUNTOS
INTRODUCCION
En nuestro país el tema de la inflación ha sido, posiblemente, el tema más
discutido en cualquiera de los congresos realizados en estas últimas
décadas. Por lo que podemos definir a la Inflación como un flagelo que viene
padeciendo la humanidad desde la creación de la moneda como signo de
cambio pero es a partir del siglo XXI, cuando se ha incrementado en forma
alarmante, en especial en los denominados tercermundistas, donde las
grandes masas son las que sufren los efectos de la inflación sobre los
sueldos fijos que percibimos a cambio del único bien material que posee: su
capacidad de trabajo. En esta unidad, se pretende explicar el tratamiento
para ajustar las cuentas inflación de las partidas que conforman las cuentas
de activo, pasivos y patrimonio.
Así mismo las partidas en monedas extranjeras, los inventarios, los
activos fijos, construcción en proceso, los gastos pagados por anticipado, los
impuestos sobre la renta diferidos. Estos ajustes por inflación con fines
fiscales pueden versar sobre partidas determinadas del balance del
contribuyente o más ampliamente sobre la integralidad de las mismas.
AJUSTE POR INFLACIÓN DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN LAS
CUENTAS DE ACTIVO, PASIVOS Y PATRIMONIO.
Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la
de una economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad
de medida corriente en la fecha del balance. Tanto las cifras comparativas
correspondientes al periodo anterior, exigidas por la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros, como cualquier otra información referente a otros
periodos precedentes, deben también quedar establecidas en términos de la
unidad de medida corriente en la fecha del balance. Para presentar las cifras
comparativas en una moneda de presentación diferente, se aplicarán tanto el
apartado b del párrafo 42 como el párrafo 43 de la NIC 21 Efectos de la
Variación de las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera (según la revisión
de 2003).
El ajuste por inflación, dada su incidencia jurídica, económica y contable
para los efectos de la declaración de impuesto sobre la renta, forman un caso
específico y puntual donde los contadores públicos, por medio de sus
órganos técnicos, han promulgado normas relacionadas con el tema.
En efecto las Normas Internacionales de la Contabilidad (NIC), emitidas
por la comisión de normas internacionales de la contabilidad (IASC), han
regulado y orientado los procedimientos contables hacia el ajuste y reajuste
por inflación por medio de las Normas Internacionales de la Contabilidad 29
(NIC 29. El párrafo primero de dicha regla
El párrafo primero de dicha regla establece este procedimiento es
aplicable a los estados financieros básicos, incluyendo los estados
financieros consolidados de cualquier empresa que informa en la moneda de
una economía hiperinflacionaria= (WWW.iacs.org.uk)
A nivel internacional y sobre todo en Latinoamérica, se ha emitido normas
relacionadas por los ajustes por inflación, entre los cuales figuran: Chile con
su boletín técnico Nº 13, Colombia con los decretos de leyes Nº2111 y Nº
2912, Ecuador con el decreto Nº 2959, dichas normas son muy similares con
las normas de DP-10 Venezolana.
También conviene citar el caso de México con el boletín B.10 donde se
establecen el método de ajuste del costo histórico y el de costo específicos.
Otra experiencia es la de argentina con la resolución técnica Nº 6, aplicable a
todos los estados contables que se presentan a terceros y adoptan el
concepto económico del mantenimiento del capital financiero.
En Venezuela, como lo menciona Catacora, 2000:271, se han planteado
diferentes discusiones acerca de la expresión de los estados financieros y se
han generado controversia y desacatos al respecto, aun cuando las normas
son reconocidas sin problemas algunos a nivel internacional
AJUSTE DE DEUDA U OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA O
PAUTADA CON CLÁUSULA DE REAJUSTABILIDAD
L.I.S.L.R. Artículo 188
Ajuste a las creencias o inversiones y las deudas u obligaciones en
moneda extranjeras
Artículo 188. A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que
se originen de ajustar los activos o pasivos denominados en moneda
extranjera o con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones
cambiarías, se considerarán realizadas en el ejercicio fiscal en el que las
mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero.
El Reglamento de la LISLR Artículo 94:
Partidas en Moneda Extranjera se Considera Partida Monetaria.
Artículo 94. Se consideran activos y pasivos monetarios, según el caso,
las partidas del Balance General del contribuyente que representan valores
nominales en moneda nacional que al momento de su disposición o
liquidación, éstas se hacen por el mismo valor histórico con que fueron
registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados como no monetarios,
se consideran monetarios.
Las partidas en monedas extranjeras se ajustaran a la tasa de cambio la
fecha del cierre del ejercicio
Parágrafo único: El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda
extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas
monetarias y serán ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del
ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de
reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes
del ajuste por inflación de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela.
Explicación.
Las deudas en monedas extranjeras o pactadas con cláusulas de
reajustabilidad son consideradas como pasivos monetarios. Estas paridas se
ajustaran a la tasa de cambio a la fecha de cierre del ejercicio gravable. En
caso de deuda con cláusula de reajustabilidad la respectiva partida se
ajustara de conformidad a lo estipulado en lo contrario.
ACTUALIZACION DE PARTIDAS DE ACTIVOS EN MONEDAS EXTRANJERAS
AUMENTO DISMINUCIONDEBE HABER DEBE HABER
Aumento delactivo monetario
Ingresos variación cambiaria
por Partidas porvariación cambiaria
Disminucióndel activomonetario
ACTUALIZACION DE PRTIDAS DE PASIVOS EN
MONEDAS EXTRANJERASAUMENTO DISMINUCION
DEBE HABER DEBE HABER
Partida variación cambiaria
por Aumento delpasivo monetario
Disminución del pasivo monetario
Ingreso porvariación cambiaria
Ejemplo:
Si una entidad tiene una cuenta por pagar en moneda extranjera de $
20.000, ya están expresado por Bs. 763, por dólar al tipo cambio cuando se
realizó la operación el 30-06-2014 y al cierre del ejercicio económico al 3112-
2014, el tipo de cambio para la compra es de Bs. 1.600 por dólar americano.
A B c
axbd E f
Monto de la deuda
Tasa de cambio al30-06-14
CostoHistórico
Tasa de cambio al31-12-14
Valor Ajustado
Ajuste
20.000 763 15.260.000 1.600.000 32.000.000 16.740.000
Tratamiento Contable:
DEBE HABERIngreso por variación Cambiaria 16.740.000 Deuda por moneda extranjera 16.740.000
TITULOS VALORES COTIZABLES EN BOLSAS VENEZOLANAS
L.I.S.L.R. Artículo 187.
Las Partidas que reflejan títulos valores cotizables en la bolsa de
valores, se ajustaran según su cotización a la fecha de su enajenación o
al cierre del ejercicio gravable.
Las inversiones negociables que se coteen o se enajenen a través de
bolsas de valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean
al cierre del ejercicio gravable se ajustaran por su cotización en la respectiva
bolsa de valores a la fecha de su enajenación o al cierre del ejercicio
gravable.
Las inversiones de títulos valores cotizables en la bolsa se consideran
Activos Monetarios
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser
clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente
mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones establecidas
en los artículos 76 y 77 de esta Ley para el momento de su enajenación.
Ejemplo: Titulo Valores.
En el mes de marzo del 2014, la empresa adquirió 20.000 acciones en la
bolsa de valores por Bs. 3.000,00, por acciones y al cierre del ejercicio la
cotización de las acciones es de Bs. 3.100,00
A B c
axbD E f
Cantidad de acciones
Título de cotización
Marzo2014
Valor según libro
Tipo de cotizaciónal 31-12-
2014
Valor ajustado al
31-12-2014
Ajuste inicial
20.000 3.000 60.000.000 3.100 62.0000.000 2.000.000 Tratamiento Contable:
DEBE HABERValores Negociables 2.000.000 Ganancia en valor negociable 2.000.000
AJUSTE DE ACTIVO NO MONETARIO TOTALMENTE DEPRECIADO
L.I.S.L.R. Artículo 189
El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el
objeto, giro o actividad señalados en este Capítulo que estén totalmente
depreciados o amortizados, podrá revaluarlos y ajustar su balance general en
la contabilidad, pero esta reevaluación o ajuste no tendrá ningún efecto fiscal.
Explicación:
Aquellos contribuyentes que hayan realizado la revalorización de los
activos fijos totalmente depreciados o amortizados, deberán excluir la
depreciación o amortización de dicho activo, a fin de determinar la renta
gravable.
TRASPASO DEL INCREMENTO O DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO
L.I.S.L.R. Artículo 190
A los solos efectos de esta Ley, el incremento o disminución del valor que
resulte del reajuste regular por inflación del patrimonio neto, formará parte del
patrimonio desde el último día del ejercicio gravable, debiéndose traspasar
su valor a la cuenta actualización del patrimonio.
Explicación:
La cuenta de reajuste por inflación se cancelara al final de cada ejercicio
como superávit o pérdida y su saldo no pasa al siguiente ejercicio.
LA RENTA PRESUNTA EXCLUIDA DEL REAJUSTE POR INFLACION
L.I.S.L.R. Artículo 191
Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas
establecidas en esta Ley, se excluirán del sistema de reajuste por inflación, a
que se contrae este Capítulo. Igual exclusión se hará con respecto al
patrimonio neto aplicado a la producción de tales utilidades o
enriquecimientos.
Explicación:
Se excluirá del sistema de reajuste por inflación los enriquecimientos
presuntos establecidos en los artículos 34 al 49 de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta.
LIBROS LEGALES DEL SISTEMA DE REGISTRO DEL SISTEMA DE
AJUSTE POR INFLACIÓN
L.I.S.L.R. Artículo 192
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por
efectos de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro
adicional fiscal donde se registrarán todas las operaciones que sean
necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos
previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
a.- El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del
ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del índice de
Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante
el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del
ajuste al patrimonio inicial contenido en el artículo 184 de esta Ley.
b.- Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de
conformidad a lo previsto en el artículo 179 de esta Ley.
c.- Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio,
previstas en el artículo 184 de esta Ley.
d.- Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el
detalle de sus cálculos.
e.- El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los
asientos y exclusiones previstas en esta Ley, donde se muestren en el
patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflación,
Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
f.- Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta
gravable.
Parágrafo Único.
La Administración Tributaria deberá autorizar cualquier sistema contable
electrónico, contentivos, de programas referidos a la aplicación del ajuste por
inflación de conformidad con las previsiones establecidas en este Capítulo
para la venta o cesión de derechos de uso comercial.
En concordancia al articulo181 de esta Ley. Así mismo el Reglamento
establece en este artículo 123.
PUBLICACION DEL IPC
L.I.S.L.R. Artículo 193
El Banco Central de Venezuela deberá publicar en dos de los diarios de
mayor circulación del país, o a través de medios electrónicos en los primeros
diez (10) días de cada mes, la variación y el Índice de Precios al Consumidor
(IPC) del Área Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresados con
cinco decimales.
Explicación:
En virtud de que el Banco Central de Venezuela es el organismo que
regula el sisma monetario del país, así mismo por ser de su competencia, el
tener un control mensual del proceso inflacionario, en razón de poder tomar
decisiones con relación al sistema monetario, las tasas de interés, y la
paridad cambiaria; el Legislador establece la responsabilidad de publicar el
Índice de Precio al Consumidor (IPC) en los primeros di8aez días de cada
mes en dos de los diarios de mayor circulación del país o en la página
electrónica del Banco central de Venezuela. En caso de no haber publicado
la variación del IPC se tomara el mes inmediatamente.
AJUSTE POR INFLACIÓN DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN LAS
CUENTAS DE ACTIVO, PASIVOS Y PATRIMONIO.
Transacciones en moneda extranjera.
Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina
o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional. Se presumirá,
salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas
domiciliadas en España es el euro. A los efectos de esta norma, los
elementos patrimoniales se diferenciarán en:
a) Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que
se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o
determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los
préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar y las
inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los
requisitos anteriores.
Ejemplos:
Efectivo, cuentas bancarias, deudas y créditos comerciales, deudas
bancarias, créditos concedidos y deudas aceptadas, bonos y obligaciones,
valores de deuda pública adquiridos.
Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren
partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una
cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se
incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias,
el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las
inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos
anteriores, los anticipos a cuenta de compras y ventas, así como los pasivos
a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.
Valoración inicial.
Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional,
mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio
de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.
Se podrá utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como máximo
mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese
intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se
hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas
durante el intervalo de tiempo considerado.
Partida de Moneda Extranjera.
Solamente debe ajustarse por efectos comparativos, por tratarse de una
partida monetaria, los saldos en moneda extranjera en el Estado de
situación financiera de cierres anteriores. Estas partidas se ajustan al tipo de
cambio a la fecha cierre del estado de situación, es decir:
1. Los saldos de las partidas monetarias extranjeras se ajustan al tipo de
cambio a la fecha del cierre del estado de resultado
2. Por tratarse de partida monetaria solamente se ajustan estas partidas
por efectos comparativos del IPC. Desde la fecha del cierre actual.
3. Los saldos en las partidas monetarias extranjeras al cierre del
ejercicio en curso, se ajustan con el tipo de cambio al final del
ejercicio.
Ejemplo: BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
TASA DE CAMBIO AL 31-12-2014: Bs/$
Tasa deCambio a la
Tipo de Fecha de Fecha de Saldo alMoneda Compra Cantidad Compra 31-12-2014
U.S $ 30-01-2014 13.000,00 654,25 8.505.250,00
Hoja de trabajo para realizar el ajuste
MONEDA EXTRANJERA
Tasa de
Monto dela
Fecha Cambio a la Tasa de Valor
Moneda De La Fecha Saldo Cambio al Ajustado al AjusteExtranjera Compra de Compra al 31-12-14 12-31-1413.000,00 30/ene/14 654,25 8.505.250 698,34 9.078.420 573.170
Monto en moneda
extranjera enBolívares al31-20014
IPC del mes de Dic. Del20014
IPC. Del mes de enero
2014
Factor de actualización
Monto ajustado por inflación
9.078.420 205,97773 184,6388 1,11548 10.125.806,75
Los Valores Registrados por Revalorización:
Las partidas revalorizadas y los gastos de Depreciación sobre la
revalorización de los activos y cualquier otra capitalización que haya sido
incorporada al capital social, así como el superávit por revalorización y
cualquier capitalización de este superávit que haya sido incorporado al
capital social, se debe excluir antes de registrar las reexpresión del balance
general (estado de situación financiera).
El valor de recuperación.
El importe reexpresado de una partida no monetaria se reduce cuando
exceda al valor recuperable, es decir, se reducen los importes actualizados
de: los inventarios, los activos fijos, otras inversiones no monetarias, el
crédito mercantil, las patentes y marcas, a su valor de recuperación, los de
las inversiones disponibles para la venta a su valor razonable.
Los Gastos Pre pagados, los gastos Pre operacionales, los Cargos
Diferidos, los créditos Diferidos, y las Primas y descuentos en Emisión
de Obligaciones a Largo Plazo y Cualquier otro Activo No Monetario.
Estas partidas deben ser re expresadas por el factor de actualización
desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre.
Ejemplo.
La empresa inversiones Anjelis C.A, refleja un saldo de gastos pre pagados por Bs. 600.000,00 contratado al 30 de junio 2013 se requiere el ajuste por inflación al 31-12.2013.
Ejemplo GastosPrepagados
I.P.C al 31-12-2012
I.P.C al 30-06-2012
Factor de actualización
Monto Ajustado
Ajuste porInflación
600.000 205,97793 193,97830 1.06186 637,116 37.116
Tratamiento Contable. DEBE HABER
Gastos Prepagados 37.116 Resultado por exposición de inflación 37.116Asiento de reajuste por inflación de los inventarios
INVENTARIOS
Se determina la fecha de origen por unidades, capas y/o categorías, agrupando los reglones por mes, periodo de años o años de origen según sea apropiado.
Los inventarios de productos terminados incluyen los consumos de:
1. Materia Prima y Materiales. 2. Mano de Obra. 3. Costos Indirecto.
La materia Prima y Materiales se expresan de conformidad a la fecha de origen y a la fecha de cierre por unidades, capas y/o categorías agrupando los reglones por mes, periodos de años o años de origen.
La Mano de Obra y Costo Indirecto se expresan al obtener el índice de precio de adquisición.
Las Estimaciones Para Obsolescencia de los Inventarios
Por ser una partida No Monetaria debe dársele el mismo tratamiento de
los inventarios correspondientes de su creación
El valor actualizado del Inventario
Es el costo histórico reexpresado o valor recuperable, el que sea menor.
El recuperable del inventario.
Se define como valor de realización neto o el costo corriente. La provisión
para absorbencia de inventarios en una partida no monetaria y se debe
ajustar de conformidad a la fecha de origen de las partidas por la cual se
crearon.
Ejemplo: Inventario Inicial Compras Montos
Articulo a Octubre-13 20.000,00
Articulo b Nov.13 30.000,00
Articulo c Dic-13 15.000,00
Total 65.000,00
HOJA DE TRABAJO PARA REEPRESAR LOS INVETARIOS AL 31-12-2013INVENTARIO INICIAL I.P.C I.P.C FACTOR DE MONTO AJUSTE
FINAL INICIAL CORRECCION REEXPRESA DO
Articulo a
Oct-13 20.000 205,97793 176,00784 1,17028 23,496 3.406
Articulo b
Nov-13 30.000 178,60402 1,15326 34,598 4.598
Articulo c Dic-13 15.000 181,58866 1,13431 17,015 2.015
TOTAL 65.000 75.018 9.659
Tratamiento contable. DEBE HABER
Inventario 10.018 Resultado por la exposición a la inflación 10.018Asiento de reajuste por inflación de los inventarios
ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS.
Constituyen activos y pasivos no monetarios los inventarios, mercancías
en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y activos intangibles.
(Art. 173, Pgfo. 2do.LISLR).
Los seguros pagados por anticipado, accesorios y repuestos,
depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, inversiones no
negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones
convertibles en acciones, entre otros. (Art. 93 R.L.I.S.L.R)
Aquellas que no están protegidas de los efectos generados por la
inflación, pues sus valores nominales son constantes, por lo tanto, no
necesitan ajustarse.
Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados
como cargos o créditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios.
(Pagro. 2do. Art.173 LISLR)
Los Activos Fijos.
El costo de la adquisición se actualiza, aplicando las variaciones del índice
de precio al consumidor (IPC), desde la fecha de a1uisicion, hasta la fecha
de cierre
La Depreciación acumulada
La depreciación acumulada y los gastos de depreciación del ejercicio se
les asignan la misma fecha de origen de activos.
Se mantiene la porción entre el costo de adquisición ajustado y la
depreciación acumulada
Ejemplo
Activos Fijo Fecha de Adquisición Monto Vida Útil
Terreno Enero 01-01-2013 30.000.000Edificio Enero 01-01-2013 200.000.000 20
Hoja de trabajo para los activos fijos por inflación al 31 de diciembre de 2014
I.P.C I.P.C Factor Monto
Terreno FINAL Inicial corrección Reexpresado Ajuste
Enero 13
30.000 205,97793 154,65185 1,33188 39.956 9.956
EdificioEnero
13200.000 205,97793 154,65185 1,33188 266.376 66.376
Depreciación 205,97793 154,65185 1,33188
190.000 253.057 63.057
Tratamiento contable:
Aquellos contribuyentes que hayan realizado la revalorización de los
activos fijos totalmente depreciados o amortizados, deberán excluir la
depreciación o amortización de dichos activos, a fin de determinar la renta
gravable.
DEBE HABERTerreno 9.956 Resultado por exposición a la inflación 9.956Asiento P/registrar el ajuste por inflación del terrenoEdificio 66.376 Depreciación acumulada de edificio 3.319 Resultado por exposición a la inflación 63.057Asiento P/registrar el ajuste por inflación el edificio y la depreciación
Regla sobre el valor de los activos fijos.
El valor actualizado es el costo histórico reexpresado de un activo fijo
específico o el valor recuperable, el que sea menor, se define como valor
recuperable, el valor razonable o valor de uso, es decir, es la cantidad, por la
cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor.
El valor de uso: Es el valor representante de los flujos futuros estimados de
efectivos que se esperan, tanto de su funcionamiento continúo en el tiempo,
como de una eventual desincorporación al final de su vida útil.
Cuando un valor ajustado que ya refleja un costo histórico reexpresado a
su valor recuperable, esta reducción representa una disminución en el valor
del activo, esta reducción afecta los resultados del ejercicio en curso.
Explicación del valor del uso
El valor del uso es el valor presente del total de los flujos de efectivo que
se espera recibir por el uso del activo destinado al proceso producto. El valor
de uso se puede calcular mediante la aplicación de la siguiente fórmula
matemática:
VP = F1 + F2 + F3 + Fn (1+K) 1 (1+K) 2 (1+K) 3 (1+K)
Dónde:
VP: Es el valor presente del flujo de fondos.
Fn, Los flujos Futuros netos anuales.
K, la tasa de descuento anual, definida como la tasa de descuento esperada
para inversiones con similar riesgo y característica.
Los Costos de Financiamiento.
La porción de los costos de financiamiento se reconocen como un gasto
en el periodo en el cual se incurren los costos. Solo pueden capitalizarse
como activo fijo la porción de intereses que exceda a la tasa de
inflación, denominada tasa de interés.
Construcción en proceso.
En caso de construcciones en procesos los aportes constituyen las capas de origen de las mismas Ejemplo:
Construcción en ProcesoFecha de entrega15.03-201330-11-2013
Costo20.000.00030.000.00050.000.000
Hoja de trabajo para realizar el ajuste de la cuentaConstrucciones en proceso al 31-12-2013
Valor Factor de Valor aFecha de Según libros Corrección ajustado Ajuste
Activo entrega Al:31-12-13 Al31-12-13 inicialProceso mar13 15-03-13 20.000.000 1,10097 22.019.400 2.019.400
Proceso nov- 13
30-11-13 30.000.000 1,01029 30.308.700 308.700
Costo Total 50.000.000 52.328.100 2.328.100
Determinación del factor de corrección.
I.P.C al 31-12-2013 205.97793 1,10097 I.P.C al 30-03-2013 187,08696
I.P.C al 31-12-2013 205.97793 1,10097 I.P.C al 30-11-2013 187,08696 Tratamiento contable.
DEBE HABER
Construcción en Proceso 2.328.100
Resultado por la exposición a la inflación 2.328.100
Asiento de reajuste de la Construcción en proceso
Gastos pagados por anticipado
Los gastos pagados por anticipado son consideradas partidas no
monetarias, se expresan con el factor correspondiente a la fecha en que tales
operaciones se realizaron.
El impuesto sobre la renta diferido
La partida del impuesto sobre la renta diferido es una partida monetaria y
se ajusta solamente para efecto comparativo de los estados financieros
Los intereses pagados por anticipados
Los intereses pagados por anticipados, son considerados una partida
monetaria y se ajustan solamente con efecto comparativo de los estados
financieros.
Inversiones en valores negociables
Las inversiones en valores negociables, disponibles para la venta
(excluyendo los títulos capital) y las conservadas hasta su vencimiento se
consideran partidas monetarias.
Inversiones en título de capital disponibles para la venta.
Las inversiones en título de capital. Disponible para la venta, se
consideran partidas no monetarias, por lo que se requiere ser ajustada por
inflación
Aplicación del método de participación Patrimonial.
Los aumentos y disminución por la aplicación del método de participación
patrimonial se calculan con base en el patrimonio neto y el resultado de la
compañía filial
Para los títulos y otras inversiones que se presentan por el método de
participación patrimonial, o que exigen la consolidación de estados
financieros según los principios de contabilidad de aceptación general. Se
actualizan primero los valores de la empresa receptora de la inversión
y, después se incorporan estos valores actualizados en los estados
financieros de la empresa inversionista, ya sea por el método de
participación patrimonial o por el método de consolidación.
1. Para los títulos y otras inversiones que se presentan por el método de
participación patrimonial, en el caso de adquisición se toma como
rigen la fecha de pago de la inversión
2. Para los individuos recibidos, la fecha de decreto
3. Para las ganancias y pérdidas, el periodo de origen en la entidad
receptora de la inversión
4. Para los retiro deben de tomarse en cuenta las actualizaciones de las
diferentes partidas que se incorporaron en el tiempo en una
determinada inversión.
Ejemplo.
Cuentas del Patrimonio.
Los componentes del patrimonio, con excepciones de las utilidades
retenidas acumuladas (0 el déficit) y cualquier superávit por reevaluación.
Se re expresan aplicando el Índice de Precio al Consumidor desde la
fecha de los componentes fueron aportados o cuando se originaron.
Cuenta de Resultado por exposición a la Inflación (R.E.I)
El resultado por exposición a la inflación acumulado (R.E.I) debe
transferirse a la cuenta de utilidades retenida (o el déficit) acumuladas
Cuenta del capital social Actualizado.
La Cuenta del capital social Actualizado es equivalente a la suma del
Capital Social nominal y su actualización. Debe mostrarse en el Balance
General en la siguiente forma:
Capital Social Actualizado XXXXXXXX
Capital social Nominal de XXXXXXXX
Actualización de Capital Social.
La actualización del Capital social, no constituye un aumento de capital
sino una corrección monetaria al capital social nominal, es decir, es van
conversión de bolívares históricos a bolívares constantes.
Ejemplo de ajuste de capital social y las utilidades retenidas
Capital Social Enero -01.2012 300.000
Abril -30-2013 10.000
Utilidades Retenidas Diciembre–2012 2.200
Diciembre-2013 16.800
Hoja de trabajo para los activos fijos por inflación Capital Social y las Utilidades Retenidas
Capital socialI.P.C I.P.C Factor MontoFINAL Inicial correcció
nReexpresado Ajuste
Enero 12 30.000 205,97793 154,65185 1,33188 39.956 9.956
Abril 13 10.000 205,97793 189,97184 1,08426 10.483 843
Total 310.000 410.407 100.407
Utilidades RetenidasDic. 12 2.200 205,97793 167,78577 1,22762 2.701 501
Dic. 13 16.800 205,97793 205,97793 1,00000 16.800 0
19.000 19.501 501
Tratamiento Contable DEBE HABER
Resultado por exposición a la inflación 100.908 Capital Social 100.407 Utilidades Retenidas 501Asiento de reajuste del Capital Social y de las Utilidades Retenidas
Disminución del patrimonio por dividendos decretados en el efectivo, o
reposición del capital perdido.
Se re expresan a partir de la fecha del decreto del dividendo de la
reposición de las perdidas
Disminución del patrimonio durante el ejercicio gravable
Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como un aumento
de la renta gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de
patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable según el porcentaje de
variación del Índice de Precio al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso
comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del ejercicio
gravable.
Cuentas que se consideran disminuciones del patrimonio Se consideran
disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones
análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las
reducciones de capital.
El Reglamento de la L.I.S.L.R. Artículo 113 parágrafo único establece:
Tratamiento contable de las disminuciones del patrimonio neto.
Se acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y cargará a la cuenta
de Actualización del Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar
anualmente las disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante
el ejercicio gravable, según el porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela, desde el mes de cada
disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
Partidas que afectan al patrimonio.
Parágrafo Único. Para efectos de este artículo se consideran
disminuciones de patrimonio las reducciones del capital social del
contribuyente, los retiros personales que haga el empresario, socio,
comunero o accionista, los préstamos que a éstos conceda la empresa, los
dividendos decretados o anticipados y las utilidades o participaciones
distribuidas dentro del ejercicio tributario análogas dentro del ejercicio
tributarios, los reintegros de aportes por capitalizar con las limitaciones
establecidas por la Ley y este Reglamento y los débitos a la cuenta
Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio durante el ejercicio gravable.
No se consideran disminuciones de patrimonios las pérdidas anuales,
semestrales o de un período menor ocurridas en el ejercicio tributario, ni
cualquier transferencia contable de partidas entre las cuentas del patrimonio.
Tratamiento Contable Fiscal: DEBE HABER
Actualización del patrimonio XXXXXX
Reajuste por inflación XXXXXXXX
L.I.S.L.R. Artículo 184:
Reajuste de Patrimonio Neto.
Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una
disminución o aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de
valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable, con base en la variación experimentada por el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas elaborado
por el Banco Central de Venezuela en el ejercicio gravable. Para estos fines
se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y
pasivos monetarios y no monetarios.
Partidas que deben excluirse de los activos, pasivos y patrimonio neto.
Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales
y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artículo 117 de esta Ley. También deberán excluirse los
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley.
Cuenta de Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
Parágrafo Primero: Las exclusiones previstas en el párrafo anterior, se
acumularán a los solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio
denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. El Patrimonio
neto es la diferencia entre el total de los activos pasivos ajustados por
inflación, según lo establecido en esta Ley. El Legislador establece que las
siguientes partidas deben excluirse para la determinación del patrimonio
neto:
• Cuentas y efectos por cobrar a los Administradores,
• Cuentas por accionistas,
• Cuentas por cobrar empresas filiales Nacionales,
• Cuentas por Cobrar filiales en Exterior,
Cuentas por cobrar otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artículo 117.
• Las Cuentas de Superávit por Revalorización de los Activos Fijos.
• Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción
de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por la Ley.
Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendrá como efecto una
disminución de la renta gravable y una disminución del patrimonio neto
tendrá como efecto un aumento de la renta gravable.
Tratamiento Contable Fiscal:
La Revalorización del Patrimonio neto constituye un aumento en el
patrimonio del contribuyente y tal aumento hay que reflejarlo contablemente
de la siguiente manera:
Tratamiento contable Fiscal DEBE HABER
Reajuste por inflación xxxxxxxx
Actualización del Patrimonio xxxxxxxxxx
CONCLUSIÓN
Es evidente que el fenómeno de la inflación, afecta la cifra de los estados
financieros, por lo que, en periodos diferentes arrojan cifras variables en
cuanto al poder adquisitivo; gracias a los índices de precio podemos medir
cuanto a aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que son
afectadas por dichos fenómenos, por ende es importante hacer notar que hay
partidas que son susceptibles a tal fenómeno y otras que no, pues estas las
llamaremos partidas monetarias y no monetarias por otro lado tenemos que
no todas las partidas se re expresan, e aquí las partidas que se re expresan:
Activos no Monetarios, Pasivos no Monetarios, Partidas Patrimoniales,
Partidas no Monetarias del estado de resultados, Partidas monetarias del
estado de resultado de fechas anteriores
Seguidamente contamos con tres métodos de re expresión los cuales
tienen sus ventajas y desventajas, por ejemplo el método nivel general de
precios consiste en la aplicación integral de un índice que permita la
estimación de precios constantes en la economía, el método mixto consiste
en la aplicación del método NGP y luego el reemplazo de los valores de
reposición de los inventarios y activos fijos.
BIBLIOGRAFÍA
Contabilidad Fiscal, Universidad Nacional Abierta.
Contabilidad Superior III, Universidad Nacional Abierta.
Ley de Impuesto Sobre La Renta, Gaceta Oficial Nº 5.566 Extraordinario
16 DE FEBRERO DE 2007
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, Gaceta Oficial Nº
5.662 Extraordinario, Septiembre 24 del 2003 Complementaria:
Guía Práctica para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta
Personas Naturales y Jurídicas. (2001) Venezuela.
Autor: JUAN GARAY (2001) Ley de Impuesto Sobre La Renta,
Corporación.
