LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN · PDF filede las transacciones. • Inicialmente el texto remitía para la interpretación a las guías ... de su producción a una empresa del exterior

LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN COLOMBIA

Contenido:• Antecedentes

• Definición y objetivos del concepto de precios detransferencia

• Definición de partes vinculadas o relacionadas

• Principio de plena competencia Arm´s Lenght

• Métodos para determinar los precios de transferencia

• Declaración informativa

• Estudios de precios de transferencia y documentacióncomprobatoria

• Acuerdos anticipados sobre precios de transferencia

• Régimen sancionatorio

¿Qué son los precios de transferencia?

• Son aquellos a los cuales una empresa le vende (compra)bienes o le presta (usa) servicios a un vinculado económico oparte relacionada.

Ejemplos:

– Compra-venta de mercancías

– Prestación de servicios

– Venta o Uso o Goce Temporal de Intangibles

– Préstamos

– Otros...

Antecedentes

Precios de Transferencia

Doble Tributación Internacional

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• La Globalización: eliminación de fronteras nacionales parapromover el libre flujo de bienes, servicios y personas

• Más del 60% del comercio internacional se lleva a cabo entreEmpresas Multinacionales

• 26% del PIB está en manos de 300 empresas multinacionales• Las empresas cada vez buscan más reubicar sus funciones en

razón a varios factores entre ellos la tributación: Manipulaciónde precios con fines de reducción impositiva

• Necesidad de los gobiernos por recaudar lo justo.

ANTECEDENTES• La primera jurisdicción fiscal que promulgo una norma

interna para combatir la manipulación de precios detransferencia fue el Reino Unido (1915)

• Posteriormente, EEUU en 1917 al exigir la declaraciónconsolidada a las empresas asociadas. (Federalismo)

• Estas regulaciones tuvieron más un carácter preventivo envirtud de que no contaban con herramientas adecuadas parafiscalizar.

• Sólo hasta el año 1935, EEUU consagra expresamente elprincipio de

• Por esa misma época Argentina empieza a regular el tema dePrecios de Transferencia

• México: 1992 (Inicialmente sólo para maquiladoras)• Brasil: 1996• Colombia: 2002

ANTECEDENTES

• En 1968, EEUU es el primer país en promulgar unareglamentación detallada desarrollando los métodos quedebían ser utilizados para la determinación de los precios detransferencia

LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN COLOMBIA ORIGEN Y EVOLUCIÓN

• El tema se introduce a la legislación colombiana con la Ley788

• El régimen sólo aplica para el impuesto de renta• Estableció el principio del conforme al cual

en la determinación de los precios debe aplicarse el métodoque resulte más apropiado de acuerdo con las característicasde las transacciones.

• Inicialmente el texto remitía para la interpretación a las guíasaprobadas por la OCDE, sin embargo la Corte Constitucionalla declaro inexequible porque contrariaba el principio delegalidad ya que no eran normas de un tratado internacionalaprobado por Colombia

• Ley 863: se modifica el enfoque exclusivamente paraoperaciones que se realicen con vinculados del exterior

Ejemplo de manipulación de precios

USA Corp(Matriz)

Col Co(Filial)

Ventas 100Costos 60Gastos 10Utilidad 30Impuesto(33%) 10

Ventas 120Costos 100Gastos 20Utilidad 0Impuesto(33%) 0

IMPUESTO TOTAL DEL GRUPO = 10

Ejemplo a precios de mercado

USA Corp(Matriz)

Col Co(Filial)

Ventas (PT) 80Costos 60Gastos 10Utilidad 10

Impuesto(33%) 3,3

Ventas 120Costos (PT) 80Gastos 20Utilidad 20Impuesto(33%) 6,6

IMPUESTO TOTAL DEL GRUPO = 9,9

FINALIDADES

• Una definición de precios de transferencia, debe tener uncarácter neutro en virtud que éstos puedan ser utilizadostanto para proteger los intereses de las autoridadestributarias nacionales, como para impedir la doble imposiciónsobre las empresas involucradas y permitir a éstas evaluar lasrelaciones económicas naturales derivadas de la vinculación.

FUENTES FORMALES

• Ley 788 de 2002

• Ley 863 de 2003

• Decreto reglamentario 4349 de 2004

• Resolución 011188 de 2010: información exógena deobligados a presentar precios de transferencia

• Directrices de la OCDE (Sentencia C-690 de 2003, 12 deagosto de 2003, Corte Constitucional, MP RODRIGOESCOBAR GIL.)

Aplicación de las directrices de la OCDE al caso colombiano

Para el caso colombiano resulta pertinente la utilización deestas directrices como criterio de interpretación, no vinculanteen nuestra ley.

Sentencia C 690 de Agosto 12 de 2003:

.. Ello no quiere decir que tales guías no constituyan unaherramienta interpretativa valiosa en un tema complejo ycambiante como el de los precios de transferencia, pero si quelas mismas no pueden tener alcance vinculante en Colombia,

PRECIOS DE TRANSFERENCIA(Título I Capítulo XI arts. 260-1 a 260-8 E.T.)

FINALIDAD:Evitar que empresas vinculadas o relacionadas manipulen losprecios por los cuales intercambian bienes y servicios, que van aincidir como ingresos, costos o gastos en la determinación delimpuesto sobre la renta.

AMBITO:Aplica a contribuyentes del impuesto sobre la rentanacionales yextranjeros.

En que consisten?

En la obligación de los contribuyentes que realicen operacionescon vinculados económicos o partes relacionadas del exterior,de determinar ingresos, costos y gastos , considerando para lasmismas:

Precios y márgenes de utilidad que se hubieren utilizado para operaciones comparables con o entre partes

independientes.

Ámbito de aplicaciónEstas reglas aplican a los contribuyentes del impuesto de renta quedesarrollen transacciones con partes vinculadas domiciliadas fuera deColombia.

Estas normas sólo tendrán efecto en el impuesto de renta ycomplementarios en lo referente a ingresos ordinarios yextraordinarios, costos, deducciones y para la determinación de losactivos y pasivos, entre vinculados económicos.

Lo anterior implica que la normativa de Precios de Transferencia noafectará la determinación de otros impuestos generados por lacelebración de una transacción entre partes relacionadas, tales comoel Impuesto de Industria y Comercio, IVA, aranceles, etc.

Facultad de control?

La DIAN podrá determinar ingresos, costos y gastos deoperaciones de contribuyentes con vinculados económicos opartes relacionadas, mediante la determinación del Precio ymargen de utilidad a partir de:

Precios o márgenes de utilidad en operaciones comparablescon o entre partes no vinculados económicos, en Colombia oen el exterior.

Cuando existe vinculación económica?

Para efectos de la aplicación del régimen de precios detransferencia se consideran vinculados económicos o partesrelacionadas, los casos previstos en los artículo 260, 261, 263 y264 del Código de Comercio, artículo 28 de la Ley 222 de 1995y los supuestos contenidos en los artículos 450 y 452 delEstatuto Tributario.

El control puede ser individual o conjunto, sin participación enel capital de la subordinada o ejercido por matriz domiciliada enel exterior o por personas naturales o de naturaleza nosocietaria.

La vinculación se predica de todas las sociedades que integranel grupo , aunque su matriz esté domiciliada en el exterior.

Vinculación económica según el C.Cio arts 260 y 261?

Entre matriz, subordinadas o controladas y subsidiarias

ABC S.A.

GHI S.A.DEF S.A.

MNO S.A.JKL LTDA

MATRIZ

FILIALESCONTROL DIRECTO

SUBSIDIARIASCONTROL INDIRECTO

Vinculación económica según el Código de Comercio Art. 261

Una sociedad será subordinada:• Si 50% o más del capital pertenece directa o indirectamente

a la matriz.

MATRIZ

FILIAL

51%

MATRIZ

FILIAL

51%

DIRECTA INDIRECTA

SUBSIDIARIA

41%

10%

Vinculación económica según el Código de Comercio Art. 261

Una sociedad será subordinada:

• Si matriz y subordinada conjunta o separadamente tienenderecho a emitir votos constitutivos de mayoría mínimadecisoria en la asamblea o para elegir la junta.

• Si matriz directa o indirectamente en razón de un acto onegocio con la controlada ejerce influencia dominante en lasdecisiones de los órganos de administración de la sociedad.

Vinculación económica según el Art. 28 de la Ley 222/95

Se considera que existe GRUPO EMPRESARIAL, cuando ademásde la subordinación , existe entre las entidades unidad depropósito y dirección.

Se entiende que hay unidad de propósito y dirección:

Cuando la existencia y las actividades de todas la entidadespersigan la consecución de un objetivo determinado por la matrizo controlante en virtud de la dirección que ejerce sobre elconjunto, sin perjuicio del desarrollo del objeto social de cada unade ellas.

Vinculación económica según los artículos 263 y 264

Se consideración vinculados o partes relacionadas a lassucursales y agencias:

Son sucursales los establecimientos abiertos por unasociedad dentro o fuera del territorio nacional administrados pormandatarios con facultad de representar a la sociedad.

Son agencias de una sociedad sus establecimientos decomercio cuyos administradores carezcan de poder pararepresentarla.

Vinculación económica según el Art. 450 del Estatuto Tributario

• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50% o más a la misma persona natural o jurídica.

FILIAL US

FILIAL COL

Dos sociedades subordinadas de una fundación del exterior se venden productos

terminados

MATRIZ


• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyocapital pertenezca en un 50% o más a personas ligadas entre sí pormatrimonio, o por parentesco hasta segundo grado deconsanguinidad o afinidad o único civil.

US Co

ColCo

Pedro y María cónyuges tienen

cada uno el 30% de la dos empresas

PEDRO MARIA

30% 30%30% 30%


• Cuando el productor venda a una misma empresa oempresas vinculadas entre sí, el cincuenta por ciento (50%) omás de su producción.

ColCo

ColCo vende el 90% de su producción a

una empresa del exterior o a sus

vinculadas

UsCo

CONCEPTO 013941 DE MARZO 9 DE 2005,

• En que la DIAN considera que, para efectos de la aplicacióndel régimen de precios de transferencia, el supuesto devinculación consagrado en el numeral 9º del artículo 450 delEstatuto Tributario, vincula de manera recíproca al productor

como la persona o el ente económico que fabrica oelabora bienes y/o servicios, con el comprador o usuarioquien también se considera vinculado económico,independientemente de que este último sea productor,comercializador o prestador de servicios.


• Cuando el 40% o más de los ingresos operacionales de laentidad financiera provengan de la financiación deoperaciones efectuadas por el responsable o sus vinculadoseconómicos.

Entidad financiera

La entidad financiera recibe el 55% de sus

ingresos de tres empresas del exterior

vinculadas entre sí

UsCo

UsCo

UsCo

15%10%30%

Vinculación económica según el Art. 260-6 del E.T.

• Salvo prueba en contrario, se presume que las operacionesentres residentes o domiciliados en Colombia y residentes odomiciliados en paraísos fiscales, son operaciones entrevinculados económicos o partes relacionadas en las que losprecios y montos de las contraprestaciones no se pactanconforme con los que hubieran realizados partesindependientes en operaciones comparables.

• Los paraísos fiscales serán determinados por el gobiernonacional mediante reglamento.

Criterios para determinar un país como paraíso fiscal

1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tiposnominales sobre la renta bajos, con respecto a los queaplicaría Colombia en operaciones similares.

2. Carencia de un efectivo intercambio de información.3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de

funcionamiento administrativo.4. Ausencia de requerimientos de actividades sustanciales.

Cuando cumpla el primero y uno cualquiera de los otros tres

DEFINICIÓN DE EMPRESAS

• Una "empresa asociada" es una empresa que cumple con lascondiciones establecidas en el artículo 9, subpárrafo 1(a) y1(b) del Acuerdo del Modelo Fiscal de la OCDE.

• Bajo estas condiciones, dos empresas están asociadas si unade ellas participa directa o indirectamente en laadministración, control o capital de la otra o si "las mismaspersonas participan directa o indirectamente en laadministración, control o capital" de ambas empresas (esdecir, si ambas empresas están bajo un control común).

¿Qué pasa con el numeral 9 del artículo 450 del E.T.?

Millones de US$Casa Matriz

Ingresos 500

Costo de adquisición (100)

Otros gastos (100)

Utilidad gravable 300

Tasa de impuestos 33% 100

Empresa Colombiana

Ingresos 100

Costos y gastos (100)

Utilidad gravable 0

Tasa de impuestos 33% 0

Impuesto total del Grupo 100

TransfiereBienes yServicios

OPERACIÓN SIN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Millones de US$Casa Matriz

Ingresos 500Costo de adquisición 120Otros gastos 100Utilidad gravable 280Tasa de impuestos 33% 92,4

Empresa Colombiana

Ingresos 120Costos y gastos 100Utilidad gravable 20Tasa de impuestos 35% 6,6Impuesto total del Grupo 99

OPERACIÓN CON PRECIOS DE TRANSFERENCIA

TransfiereBienes yServicios

Sin PT Con PT

Casa Matriz en el Extranjero

Ingresos 500 500

Costo de adquisición 100 120

Otros gastos 100 100

Enriquecimiento gravable 300 280Tasa de impuestos 33% 100 92,4

Empresa en Colombiana

Ingresos 100 120

Costos y gastos 100 100

Enriquecimiento gravable 0 20

Tasa de impuestos 33% 0 6,6,Impuesto Total del Grupo 100 99

Millones de US$

COMPARACIÓN del ISR del Grupo

PRICIPIO DE PLENA COMPETENCIA

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

• Éste considera que la relación entre las empresas no debeafectar los términos de las operaciones y, para ello, estableceque las condiciones pactadas en operaciones entre empresasrelacionadas deben ser las mismas que se hubieran acordadoen operaciones comparables con empresas independientes,bajo circunstancias similares.


• Cuando empresas independientes tienen relaciones entre sí, lascondiciones de sus relaciones comerciales y financieras (porejemplo, los precios de bienes transferidos o serviciosproporcionados y las condiciones de su transferencia odisposiciones), generalmente están determinadas por las fuerzas delmercado.

• Cuando las empresas asociadas tienen relaciones entre sí, susrelaciones comerciales y financieras podrían no estar afectadasdirectamente por las fuerzas externas del mercado de la mismamanera

• Las administraciones fiscales no deben de una manera automáticaasumir que las empresas asociadas han buscado manipular susutilidades.


• El principio de arm's length pone a las empresas asociadas ya las independientes en condiciones de igualdad para finesfiscales, evitando la creación de ventajas o desventajasfiscales que de otra manera distorsionarían la relativaposición competitiva de cualquier tipo de entidad. Al eliminarestas consideraciones fiscales de las decisiones económicas,el principio de arm's length promueve el crecimiento delcomercio internacional y de la inversión.

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIAARTÍCULO 260-1 DEL E.T.

• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que celebrenoperaciones con vinculados económicos o partesrelacionadas, están obligados a determinar, para efectos delimpuesto sobre la renta, sus ingresos ordinarios yextraordinarios, sus costos y deducciones, considerando paraesas operaciones los precios y márgenes de utilidad que sehubieran utilizado en operaciones comparables con o entrepartes independientes.


• Artículo 7 de la Decisión 578 de la CAN: tiene aplicaciónpreferencial respecto de los países que conforman laComunidad Andina.

• Artículo 9 del Convenio para evitar la doble imposición conEspaña.

OBLIGADOS AL RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios que celebren operaciones con vinculadoseconómicos o partes relacionadas del exterior.

• Son contribuyentes del impuesto sobre la renta todas laspersonas naturales o jurídicas y sus correspondientesasimiladas y que no están expresamente exceptuadas por laLey.

OBLIGADOS AL RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y A PRESENTAR LA

DECLARACIÓN INFORMATIVA• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios

¿qué pasa con los contribuyentes del régimen tributario especial?

• Que celebren operaciones con vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior.

Aún cuando la vinculación termine durante el período Concepto049421 de 2006

• Cuyo patrimonio bruto en el último día del año sea igual o superiora 100.000 UVT (2.555MM) o cuyos ingresos brutos del añorespectivo sean iguales o superiores a 61.000 UVT. (1.558MM)

NORMAS RELACIONADAS

• Las siguientes normas del E.T. no aplican cuando las transacciones delcontribuyente se evalúen conforme a las normas de Precios deTransferencia:

Determinación de la renta bruta en enajenación de pasivos (Art. 90)

Otros pagos no deducibles (124-1)

No deducibilidad de pérdidas por enajenación de activos a vinculadoseconómicos (151)

No deducibilidad de pérdidas por enajenación de activos desociedades a socios.(152)

No aceptación de pérdidas ocasionales (302)

• Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios detransferencia, no están cobijadas con las limitaciones a los costos ygastos previstos en este Estatuto para los vinculados económicos. (Art.121 y 122)

DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO

• Ley 1370 modifico el Art. 287 en el sentido de considerarcomo patrimonio propio las deudas que por cualquierconcepto tengas los contribuyentes en Colombia con losvinculados económicos del exterior, se cons ideranpatrimonio propio

• pasivos, para todos los efectos, los saldospendientes de pago al final del respectivo ejercicio, que denlugar a costos o deducciones por intereses y demás costosfinancieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo conlo dispuesto en el artículo 124-1 del ET.

• .

• 124-1. OTROS PAGOS NO DEDUCIBLES. <Artículo adicionadopor el artículo 15 de la Ley 49 de 1990. El nuevo texto es el siguiente:> Noson deducibles los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida ladiferencia en cambio, por concepto de deudas que por cualquier conceptotengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país,para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales delas mismas con domicilio en el exterior con excepción de:

• a. Los originados por las deudas de las entidades del sector financierovigiladas por la Superintendencia Bancaria.

• b. Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de laadquisición de materias primas y mercancías, en las cuales las casasmatrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas condomicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

• PARAGRAFO. Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedadesextranjeras los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida ladiferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para laadquisición de materias primas y mercancías, en las cuales la principal o sucasa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas condomicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

No deben existir diferencias en la comparación

En caso de existir dichas diferencias, las mismas se debeneliminar mediante ajustes razonables.

No se requiere que la transacción sea idéntica o exactamenteigual.

Debe ser lo suficientemente similar para permitir un estándarde comparación confiable y razonable.

COMPARABILIDAD

CARACTERÍSTICAS DE LOS BIENES O SERVICIOS

Las diferencias en las características específicas de los bienes o

servicios frecuentemente influyen, por lo menos parcialmente enlas diferencias de valor en los mercados abiertos.

En términos generales la similitud de las características de losbienes o servicios transferidos será más importante cuando seestén comparando precios y menos importante cuando secomparen márgenes de utilidad. (OCDE Regla 1.19).

MÉTODOS PARA DETERMINAR LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

Métodos de PT Art 260-2

La ley ha establecido seis métodos para determinar si lasoperaciones realizadas con los vinculados económicos o partesrelacionadas se encuentran dentro del rango en el cual seencontrarían las operaciones entre partes independientes.

El precio o margen de utilidad en dichas operaciones se podrádeterminar por la aplicación del métodos más apropiado.

El método más apropiado es aquel que mejor refleje la realidadeconómica del tipo de operación, ser compatible con laestructura empresarial, contar con la mejor calidad y cantidad deinformación, contemplar el mayor grado de comparabilidad yrequerir el menor nivel de ajustes. del mejor

Métodos de PT Artículo 260-2 ET

Precio Comparable No Controlado (PC)

Precio de Reventa (PR)

Costo Adicionado (CA)

Partición de Utilidades (PU)

Residual de Partición de Utilidades (RU)

Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación (TU)

TRANSACCIONALES

TRADICIONALES

Métodos tradicionales o transaccionales

• Podrían considerarse como los medios más directos paralograr determinar si las relaciones comerciales y financierasentre empresas vinculadas se llevan a cabo bajo el principiode plena competencia, sin embargo la complejidad de losnegocios puede llevar a dificultades prácticas cuando sepretende su aplicación, sobre todo en aquellas situaciones endonde no se cuente con suficiente información, o no tiene lacalidad que se requiere y por tanto debemos aplicar los otrosmétodos llamados tradicionales

Precio Comparable No Controlado (PC) (Comparable Uncontrolled Price )

Costo Adicionado (CA) (Cost Plus )

Precio de Reventa (PR) (Resale Price)

MÉTODOS TRADICIONALES

MÉTODOS TRADICIONALES

• Precio comparable no controlado (PC)Consiste en determinar el precio de bienes o servicios que se hubiera pactadoentre partes independientes en operaciones comparables.

Compara el precio pactado por bienes o servicios transferidos en unatransacción controlada Vs. el precio cargado en los mismos bienes o serviciostransferidos en una transacción comparable no controlada.

De acuerdo con la OCDE tiene preferencia en su aplicación sobre otrosmétodos.

Da mayor importancia a las características atribuibles al producto y suventa y menos a las funciones:

Composición Física del producto; - Calidad del producto.

PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

• De acuerdo con las consideraciones de la OCDE, éste método tienedos formas básicas de aplicación:

1. Se puede utilizar al comparar el precio cargado por latransferencia de bienes o servicios entre partes relacionadas conuna transacción similar llevada a cabo con una entidad norelacionada bajo circunstancias similares.

Se distinguen dos fuentes al momento de llevar a cabo lacomparación entre:

- Comparables externos

- Comparables internos

2. A través de la comparación del precio pactado en la transacción deun bien o servicio entre dos o más empresas vinculadas, con unprecio público competitivo.

PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

• De acuerdo con la OCDE en materia de precios detransferencia, una transacción no controlada se puedecomparar con una transacción controlada, siempre y cuando:

• a) ninguna de las diferencias entre las transacciones que seestán comparando afecten materialmente la calidad de lacomparación.

• b) De existir dichas diferencias, se puedan realizar los ajustesrazonables para eliminarlas.

MÉTODOS TRADICIONALES Precio de Reventa (PR)

Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien o de prestación de unservicio entre vinculados económicos, multiplicando el precio de reventa del bien odel servicio, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, elporcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operacionescomparables.

a) Inicia con el precio al cual un producto que ha sido comprado de una persona relacionada es revendido a un independiente (precio de reventa). PR

a) El precio de reventa se disminuye con un margen bruto apropiado (margen de precio de reventa) que representa la cantidad por la cual el revendedor buscaría cubrir su: Costo de adquisición y otros gastos de operación; y Una utilidad apropiada que tenga relación con las

funciones realizadas (incluyendo activos y riesgos asumidos).

PRECIO DE REVENTA

• Como puede desprenderse de la descripción anterior, elmétodo de precio de reventa se puede utilizar cuando laempresa que estamos examinando compra algún producto oservicio a una empresa relacionada y posteriormente lorevende a una empresa no relacionada.

• Se aplica para empresas de distribución y comercializadoras.

• Se requiere que el bien o servicio no haya sido afectado oque no se le hay agregado valor al mismo.

• Cuando tienen un comprador no vinculado o relacionado

PRECIO DE REVENTA

• A efectos de llevarse a cabo la comparabilidad puedenteneser en cuenta:

- El margen de reventa obtenido por el propio revendedorsobre bienes o servicios comprados o vendidos enoperaciones no vinculadas comparables.

- El margen que obtiene un revendedor independiente enoperaciones controladas o independientes comparables

PRECIO DE REVENTA (Cont.)PM=PR(1-MB)

PM: Precio de mercado

PR: Precio de reventa

MB: Margen Bruto (Utilidad bruta/ventas netas)

MÉTODOS TRADICIONALES Costo Adicionado (CA)

Consiste en multiplicar el costo de bienes o servicios por el resultado desumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partesindependientes en operaciones comparables.

a) Inicia con el costo de producción de un producto que ha sidofabricado y vendido a otra parte relacionada.

b) Al costo de producción se le adiciona un margen bruto apropiado querepresenta la cantidad por la cual el productor buscaría cubrir su:

Costo de producción y gastos de operación; y

Una utilidad apropiada que tenga relación con las funcionesrealizadas (incluyendo activos y riesgos asumidos).

COSTO ADICIONADO

• Este método es utilizado en la venta de productos enproceso entre empresas vinculadas.

• Cuando tienen un proveedor no vinculado o relacionado

COSTO ADICIONADO (Cont.)

PM=CB(1+MB)

PM: Precio de mercado

CB: Costo del bien o servicio

MB: Margen Bruto (Utilidad bruta/costo de ventas netas)

MÉTODOSTRANSACCIONALES DE

UTILIDAD DE OPERACIÓN

MÉTODOS NO TRADICIONALES

• Buscan evaluar la rentabilidad obtenida en las operacionespor los vinculados económicos y por las partesindependientes, siempre que se tengan funciones y riesgossimilares a fin de determinar si las condiciones entre dichosvinculados responden a los de plena competencia.

• De acuerdo con la doctrina, estos métodos resultanaplicables cuando la complejidad de las operaciones hagaimposible la aplicación de los tres anteriores.

MÉTODOS NO TRADICIONALES

• El método utilizado será el más apropiado en la medida quesea el que mejor refleje la realidad económica del tipo deoperación, que sea compatible con la estructura empresarialy comercial, que cuente con la mejor cantidad y calidad deinformación, que contemple el mayor grado decomparabilidad y que requiera el menor nivel de ajustes.


(Profit Split)

Residual de Partición de Utilidades (RU)

(Residual Profit Split)

Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación (TU) (Transactional Net Margin Method)

MÉTODOS TRANSACCIONALES DE UTILIDADES


¿ Cuándo se utilizan?

Cuando los métodos tradicionales transaccionales no

pueden ser aplicados con confiabilidad o cuando lastransacciones están muy relacionadas y éstos no puedenser aplicados.



• Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida porvinculados económicos o partes relacionadas, en laproporción que habría sido asignada con o entre partesindependientes, de acuerdo con los siguientes principios:

1. Se determina la utilidad de operación global mediante lasuma de la utilidad de operación obtenida por cada unade las vinculadas.

2. La utilidad de operación global se asigna a cada uno delos vinculados económicos o partes relacionadas,considerando volumen de activos, costos y gastos decada una, entre otros.

MÉTODO DE PARTICIÓN DE UTILIDADES


En este método no se estudia la transacción realizada, sinoque se analiza qué parte del beneficio, que se obtiene de unadeterminada operación, debe atribuirse a cada una de laspartes que participan en esa operación. Por tanto, se parte delestablecimiento del beneficio global y posteriormente seasigna a las entidades vinculadas, según los criteriospreestablecidos.

Este método necesita un análisis funcional, de las funcionesdesarrolladas y de los activos utilizados, así como de losriesgos asumidos por cada entidad vinculada participante.

Métodos transaccionales de utilidades Residual de Partición de Utilidades (RU)

• Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por vinculadoseconómicos o partes relacionadas, en la proporción que habría sido asignadacon o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes principios:

1. Se determina la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidadde operación obtenida por cada una de las vinculadas.

2. La utilidad de operación global se asigna a cada uno de los vinculadoseconómicos de acuerdo con los siguientes parámetros:

Se determina la utilidad mínima que corresponda a cada uno de losvinculados mediante la aplicación de alguno de los métodos sin tomar encuenta la utilización de intangibles.

Se determina la utilidad residual, la cual se obtiene disminuyendo la utilidadmínima de la utilidad de operación global. Esta utilidad residual se distribuiráentre los vinculados económicos, en la proporción en que hubiera sidodistribuido entre partes independientes en operaciones comparables.


Márgenes transaccionales de utilidad de operación (TU)

Consiste en determinar en transacciones entre vinculadoseconómicos la utilidad de operación que hubieran obtenidopartes independientes en operaciones comparables, con baseen factores de rentabilidad que toman en cuenta variablescomo activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

Consiste en comparar la utilidad de operación que estáobteniendo una empresa con la utilidad de operación queobtengan empresas similares independientes.

MÁRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD DE OPERACIÓN

• Frecuentemente, las empresas realizan una gran cantidad deactividades con sus partes relacionadas, tales como compray venta de materias primas, servicios, pagos de regalías,préstamos, etc. En estos casos podría ser díficil determinar siuna empresa está o no operando a precios de mercado. Poreso este método permite a partir del margen de operaciónglobal determinar si la empresa está o no operando a preciosde mercado.

UTILIZACIÓN DE RANGOS

UTILIZACIÓN DE RANGOSPARÁGRAFO 2. ARTÍCULO 260-2

Los precios de transferencia no son una ciencia exacta.

Pueden surgir cuando hay más de una transaccióncomparable.

Estos rangos se ajustan mediante la aplicación demétodos estadísticos: Intercuartil

El rango arm´s length o Rango Intercuartil es unaherramienta estadística que, en el caso de precios detransferencia, proporciona un rango de precios de mercadoo de valor justo.

Este rango se determina con base en los resultados de laaplicación de algún método utilizando por lo menos dos omás empresas comparables.



-4.82% 1.97% 7.06%

10.17%

MUESTRA TOTAL

MENOS EFICIENTES

MAS EFICIENTES

RANGO INTERCUARTIL

INFERIOR SUPERIOR

MEDIANA6.17%

OBLIGACIONES FORMALES

Obligados a presentar declaración informativa individual

Art. 260-8 del E.T. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a aplicar el

régimen de precios de transferencia, cuyo patrimonio bruto en elúltimo día del año sea igual o superior a 100.000 UVT o cuyosingresos sean iguales o superiores a 61.000 UVT deberán presentaranualmente una declaración informativa relativa a las operacionesrealizadas con vinculados económicos o partes relacionadas.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que realicenoperaciones con residentes o domiciliados en paraísos fiscales,calificados como tales por el Gobierno Nacional, independientementedel patrimonio bruto o de los ingresos.

DECLARACIÓN INDIVIDUAL

• Es aquella declaración por medio de la cual los contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementarios obligados a laaplicación de las normas que regulan el régimen de precios detransferencia y que cumplan con las condiciones para serdeclarantes, informan a la Administración, las operaciones querealizaron con vinculados económicos o partes relacionadasdomiciliadas o residentes en el exterior y/o en paraísos fiscales.

• La deben presentar los contribuyentes, independientemente de quesean o no declarantes del impuesto sobre la renta ycomplementarios, cuando se den los supuestos señalados en la Leyy en los reglamentos. (Oficio DIAN 020859 del 14 de abril de 2005)

PLAZOS PARA PRESENTACION DE DECLARACIONES

• La declaración informativa individual de precios detransferencia se presentará en forma virtual a través de losservicios informáticos electrónicos de la DIAN, teniendo encuenta para tal efecto los plazos establecidos por el gobiernonacional.

Los plazos para el año 2011 van desde Julio 8 a Julio 27 de 2011

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN INFORMATIVA

CONSOLIDADA• La controlante o matriz deberá presentarla:

En los casos de situación de control o grupo empresarial

Cuando la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades oentidades subordinadas o controladas tenga la obligación de presentar ladeclaración informativa individual

La totalidad de las operaciones (por tipo de operación) realizadas por lassubordinadas o controladas con vinculados económicos o partesrelacionadas residentes o domiciliados en el exterior y/o en paraísosfiscales

Incluyendo las operaciones realizadas por las subordinadas o controladasque no se encuentren obligadas a presentar la declaración informativaindividual.

DECLARACIÓN CONSOLIDADA

Control conjunto: La obligación es de todos los controlantes Podrá presentarse por el vinculado que el grupo designe.

Controlante o matriz extranjera con sucursal en Colombia y una o más subsidiarias: corresponde a la sucursal.

Controlante o matriz extranjera sin sucursal en Colombia: la debe presentar la subordinada con el mayor patrimonio líquido en el país a 31 de diciembre del respectivo año gravable.

DECLARACIÓN CONSOLIDADA

La declaración informativa consolidada deberá ser firmada por:

• Quien tenga la obligación de realizar la consolidación de quetrata el presente artículo o por medio de sus representantes aque hace relación el artículo 572 del Estatuto Tributario.

• Los apoderados generales y mandatarios especiales de quientenga la obligación, que no sean abogados a que hacereferencia el artículo 572-1 del Estatuto Tributario, en cuyocaso se requiere poder otorgado mediante escritura pública.

PLAZOS PARA PRESENTACION DE DECLARACIONES

• La declaración informativa consolidada de precios detransferencia se presentará en forma virtual a través de losservicios informáticos electrónicos de la DIAN, teniendo encuenta para tal efecto los plazos establecidos por el gobiernonacional.

Los plazos para la presentación son:

JULIO 26 DE 2011 Dígitos 1 a 5

JULIO 27 DE 2011 Dígitos 6 a 0

DOCUMENTACIÓNCOMPROBATORIA

DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA

No habrá lugar a preparar y conservar DOCUMENTACIÓN

COMPROBATORIA:

• Por aquellos tipos de operación cuyo monto anual acumulado en elcorrespondiente año no supere los 10.000 UVT

• Cuando la suma de la totalidad de las operaciones llevadas a cabo conresidentes o domiciliados en paraísos fiscales dentro del respectivo añogravable no supere las 10.000UVT.

Disponible a más tardar el 30 Junio del año siguiente al año gravable al que corresponde la información

A disposición de administración 15 días siguientes a notificación

Conservación por 5 años

PLAZO PARA PRESENTACIÓN

DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA

REPORTE DE INFORMACIÓN EXÓGENA

Según la resolución 011188 de 2010, los contribuyentes obligados apreparar documentación comprobatoria y presentar declaracióninformativa, deberán reportar la siguiente información exógena deprecios de transferencia (Formato 1525)

Información de comparables internos y externos

Comparables internos

Comparables externos

RÉGIMEN SANCIONATORIO

Información suministrada extemporáneamente, con errores, que nocorresponda a lo solicitado o que no permita verificar la aplicación de losPT:

1% del valor de las operaciones con inconsistencias realizadas con vinculadoseconómicos durante la vigencia fiscal correspondiente.

Límite: 15.000 UVT . (376MM)

Si no es posible establecer la base:0.5% de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de la mismavigencia fiscal o en la última declaración presentada

Si no existen ingresos:0.5% patrimonio brutoLímite: 15.000 UVT.

A. Documentación Comprobatoria

REGIMEN SANCIONATORIO

No suministro de la información:1% del valor de las operaciones no informadas realizadas con vinculados

económicos durante la vigencia fiscal correspondiente.Límite: 20.000 UVT (502)Desconocimiento de costos y deducciones respecto de las operaciones

sobre las cuales no se suministró la información.

Si no es posible establecer la base:0.5% de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de la

misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada

Si no existen ingresos:0.5% del patrimonio brutoLímite: 20.000 UVTProcedimiento: Artículos 637 y 638 del Estatuto Tributario.



Reducción de la sanción:

Al 50% si la omisión, el error o la inconsistencia se subsana antesde que se notifique la imposición de la sanción.

Al 75% si la omisión, el error o la inconsistencia se subsanadentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se notifique lasanción.

En todo caso si se subsana la omisión con anterioridad a lanotificación de la liquidación de revisión no se aplicará la sanción

por desconocimiento de costos y deducciones.



Presentación Extemporánea1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicosdurante la vigencia fiscal correspondiente, por cada mes o fracción de mescalendario. 20.000 UVT

Si no es posible establecer la base:0.5% de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de lamisma vigencia fiscal o en la última declaración presentadaSi no existen ingresos:0.5% del patrimonio bruto

Límite: 20.000 UVTCuando la declaración sea presentada con posterioridad alemplazamiento, la sanción se duplicará.

B. Declaración Informativa


Corrección de la declaración:

1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculadoseconómicos durante la vigencia fiscal correspondiente.Límite: 20.000 UVT

La sanción de los literales a, b, c, d (formales, aritméticos), del numeral3 del literal B. del art. 260-10 será el 2% de la sanción porextemporaneidad, si se corrige dentro de los 2 años siguientes alvencimiento del plazo para declarar, y antes de que se les hayanotificado requerimiento especial en relación con la respectivadeclaración del impuesto sobre la renta y complementarios.



No presentación de la declaración dentro del término establecido para darrespuesta al emplazamiento para declarar:

20% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicosdurante la vigencia fiscal correspondiente.Límite: 20.000 UVT

Si no es posible establecer la base:10% ingresos netos reportados en la declaración de renta de las misma vigenciafiscal o en la última declaración presentada

Si no existen ingresos:10% patrimonio brutoLímite: 20.000 UVT



Reducción de la sanción por no presentación:

La sanción se reducirá al 75% por la presentación de ladeclaración en el término para interponer el recurso (estasanción no podrá ser inferior a la sanción de extemporaneidad)



FISCALIZACIÓN

FISCALIZACIÓN

La fiscalización es la parte central de la estrategiaseguida por la mayoría de las administraciones fiscalesalrededor del mundo.

La fiscalización se entiende como el acto de promover elcorrecto cumplimiento de los intereses del erario público.

Herramientas de Fiscalización

Carga de la Prueba;

Revisiones;

Sanciones.

CARGA DE LA PRUEBA

Las administraciones fiscales se encuentran preparadas para demostrar que su determinación de PT es consistente con el principio de plena competencia, aun cuando la carga de la prueba esté en el contribuyente

Los contribuyentes

Deben estar preparados para demostrar que su determinación de PT es consistente con el principio de plena competencia.

LA CARGA DE LA PRUEBA

Art. 260-1Los contribuyentes del impuesto sobre la renta quecelebren operaciones con vinculados económicos o partesrelacionadas están obligados a determinar para efectos delimpuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresosordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones,considerando para estas operaciones los precios ymargenes de utilidad que se hubieran utilizado enoperaciones comparables con o entre partesindependientes.

AJUSTES A LA DECLARACIÓN DE RENTA

• Constituye inexactitud sancionable la utilización de ladeclaración del impuesto sobre la renta, en la declaracióninformativa o en la documentación comprobatoria de datosfaltos o equivocados, incompletos o desfigurados y ladeterminación de ingresos, costos y deducciones, activos ypasivos en operaciones con vinculados con precios omárgenes de utilidad que no estén acordes son los quehubieran utilizado partes independientes en operacionescomparables. Aplica la sanción del art. 647 (160%)

LA CARGA DE LA PRUEBA Artículo 260-4

Establece que los contribuyentes deberán preparar y

conservar la documentación relativa a transacciones con

vinculados económicos o partes relacionadas para que

demuestren que han sido pactadas como entre partes

independientes en operaciones comparables.

AJUSTES

Ajuste Primario

Este ajuste inicia cuando la administración de un país,propone un ajuste, el cual modifica los ingresos o lasdeducciones del contribuyente y por ende las utilidadesgravables, determinando un impuesto a cargo de dichocontribuyente.

AJUSTE PRIMARIOLa Compañía X residente en Colombia se dedica a la distribuciónde productos

Independientes

Ventas 80,000

Compras PT $ 60,000 Utilidad 20,000 %Utilidad 25%

Compañía X

Ventas 100,000

Compras PT $100,000

Utilidad -0-Impuesto 0

Ajuste Primario 25%

Ventas 100,000

Compras PT $ 75,000

Utilidad 25,000

%Utilidad 25%

Impuesto 8,750

Ajustes de correspondenciaEstablece la posibilidad de que las autoridades fiscales Colombianasacepten ajustes de correspondencia, dando la opción al contribuyentede presentar declaración complementaria que refleje el ajuste decorrespondencia sin sanción.

Sólo con países con los cuales Colombia tenga un tratado en materia tributaria.

Se encuentran en vigor tratados para evitar la doble imposición:Comunidad Andina (Bolivia, Ecuadro y Perú), España, Chile y Suiza.

Firmados y en trámite y negociación: Alemania, Bélgica, Canadá, Coreadel Sur, EEUU, Francia, Holanda, Japón, México, Portugal y RepúblicaCheca

AJUSTES DE CORRESPONDENCIALa Compañía X residente en Colombia por las transacciones con su matriz en Estados Unidos solicita al IRS la aplicación de un ajuste de correspondencia

Compañía X

Ventas 100,000

Compras PT $ 75,000 Utilidad 25,000 Impuesto 8,750

Corporativo

Ventas PT 75,000

Producción $ 30,000Utilidad 45,000 Impuesto 15,750 Devolución 8,750

Compañía X

Ventas 100,000

Compras PT $100,000Utilidad -0-Impuesto 0

Corporativo

Ventas PT 100,000

Costo de Prod $ 30,000 Utilidad 70,000 Impuesto 24,500

Operación Inicial

Ajuste de Correspondencia

PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y BENEFICIO DE AUDITORIA

•La no utilización de precios o márgenes de mercado habilita a laAdministración Tributaria para determinar los ingresos, costos,deducciones, activos y pasivos, y hacerlos compatibles con los márgenesy precios con o entre partes no relacionadas, y consecuentemente, paraaumentar el impuesto de renta liquidado por el contribuyente en sudeclaración privada de renta, junto con las sanción de inexactitud quecorresponda.

•Es decir que en sus procesos de revisión oficial, la Administración podráfiscalizar los precios utilizados entre vinculados económicos y en caso deno encontrarlos ajustados a los precios o márgenes de mercado, podráefectuar la liquidación del impuesto respectivo. Naturalmente, estafacultad de verificación podrá adelantarse dentro de los términos derevisión oficial (dos años o inferior según el beneficio de auditoria).

PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y BENEFICIO DE AUDITORIA

•El beneficio de auditoría se convierte en una limitante para laaplicación debida en renta de los precios de transferencia, en elsentido de que el término de revisión para verificar suaplicación, estará reducido en aquellos casos en que la rentacrezca en los niveles de inflación esperados. Puede ser que unaempresa no haya utilizado precios de mercado en susoperaciones vinculadas o que los haya utilizado de maneraincorrecta, debiendo ajustar su impuesto de renta a talesprecios; pero no hacer ese ajuste del impuesto de renta, en elfondo, se convierte en un riesgo que se diluye cuando ladeclaración quede cobijada con el beneficio de auditoría.

OTROS ACERCAMIENTOS A LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Zonas Francas: La ley 1004 adiciono el artículo 85-1 sobrelimitación de costos y deducciones para usuarios de zonasfrancas, estableciendo que la compra y venta de bienes yservicios que no correspondan a precios de mercado entrevinculados será rechazados.

ACUERDOS ANTICIPADOSDE PRECIOS

APAS

Artículo 260-9Decreto 4349 de 2004

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

• La DIAN podrá celebrar acuerdos con los contribuyentes delimpuesto sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediantelos cuales determine el precio o margen de utilidad de lasdiferentes operaciones que realicen con sus vinculadoseconómicos o partes relacionadas.

• La determinación de los precios se hará con base en los seismétodos y podrá surtir efectos en el período gravable que losolicite y hasta por tres períodos más.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

Solicitud del contribuyente

Acepta

Rechaza

9 Meses

Recurso de Reposición

Acepta Rechaza

Suscripcióncontrato

15 Días

2 Meses

PROCEDIMIENTO

• La Dirección de Impuestos y AduanasNacionales aceptará los valores declaradoscorrespondientes a las operaciones realizadasentre vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior, cuando reflejen larealidad económica y la correcta aplicación delacuerdo.

Efectos del Acuerdo

Otorgan seguridad jurídica al contribuyente

Evitan a los contribuyentes y a las administracionesfiscales, auditorias costosas y que requieren mucho tiempo.

Se llevan a cabo en un clima completamente diferente al deuna fiscalización.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS VENTAJAS

Unilaterales no dan la seguridad jurídica en lastransacciones internacionales.

No reducen la incertidumbre de doble tributación.

Por evitar sanciones excesivas se puede aceptar un APApor el contribuyente que se puede traducir en tributaciónexcesiva.

Puede no permitir el otro país se lleve a cabo un ajuste decorrespondencia.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOSDESVENTAJAS

FORMAS DE TERMINACIÓN DEL ACUERDO

• Cancelación por incumplimiento del contribuyente.

• Cancelación por la no presentación de la solicitud demodificación cuando la DIAN informa que han surgidovariaciones significativas.

• Revocatoria: cuando la DIAN establece que el contribuyentesuministro información que no corresponde con la realidad.

• Terminación por mutuo acuerdo: el cualquier momento

Artículo 7 de la Decisión 578

• Cuando las dos empresas estén, en sus relacionescomerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadaso impuestas que difieren de las que serían acordadas porempresas independientes, las rentas que habrían sidoobtenidas por una de las empresas de no existir dichascondiciones, y que de hecho no se han realizado a causa delas mismas, podrán incluirse en la renta de esa empresa ysometidas en consecuencia a imposición.

Artículo 9 de la Ley 1082 de 2006 (Convenio para Evitar la Doble Tributación con España)

• Cuando las dos empresas estén, en sus relacionescomerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadaso impuestas que difieran de las que serían acordadas porempresas independientes, los beneficios que habrían sidoobtenidos por una de las empresas de no existir dichascondiciones, y que de hecho no se han realizado a causa delas mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresay someterse a imposición en consecuencia.

Artículo 1. Información de comparables.

Las personas naturales y jurídicas obligadas a la aplicación delas normas que regulan el Régimen de Precios de Transferenciay que en virtud de los artículos 260-4, 260-8 del EstatutoTributario y artículo 1 de Decreto Reglamentario 4349 de 2004,deban preparar y presentar documentación comprobatoria yDeclaración Informativa Individual, respectivamente, enviaránla siguiente información, relativa al año gravable 2010 y/oFracción 2011, cuando hubiere lugar

http://www.estatutotributario.com/procesa1.php?texto=260-4














http://www.actualicese.com/normatividad/2004/12/22/decreto-4349-de-22-12-2004/









Documents

LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN · PDF filede las transacciones. • Inicialmente el texto remitía para la interpretación a las guías ... de su producción a una empresa del exterior