Los principios de contabilidad generalmente aceptados

Los principios de contabilidad generalmente aceptados

Los llamados Principios de Contabilidad Generalmente Acepta-dos fueron declaraciones del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos, difundidos mediante boletines sobre investigacin, prepara-dos por el Comit sobre Procedimientos de Contabilidad.

En 1930 la Bolsa de Valores de Nueva York solicit al Instituto Norteamericano de Contadores su colaboracin para establecer normas de contabilidad y el Comit Especial del Instituto recomend en 1933 cinco reglas, a saber :

1.La ganancia no realizada no debe abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas ni directa ni indirectamente. Se considera realizada la ganancia cuando se efecta una venta en el caso ordinario de los negocios salvo en circunstancias especiales.

2.El supervit de capital no debe actualizarse para aliviar la cuenta de ganancias y prdidas de ejercicio alguno salvo en caso de reorganizacin o cuasirreorganizacin.

3.El supervit generado de una compaa subsidiaria, creada con anterioridad a la adquisicin, no forma parte del supervit generado consolidado de la compaa matriz y las subsidiarias, no puede abonarse apropiadamente a la cuenta de ganancias y prdidas de la compaa matriz dividendo alguno declarado de tal supervit.

4.Los dividendos sobre acciones en tesorera no deben abonarse a ganancias y prdidas.

5.Hay que mostrar por separado los efectos o cuentas a cobrar a funcionarios, empleados o compaas afiliadas.

De 1933 a 1936 el Comit de Principios de Contabilidad emiti y public 42 boletines de las cuales ocho estuvieron referidos a terminologa y 34 a investigacin contable sobre :

1.El concepto en la utilidad neta del ejercicio corriente de operacin.

2.El concepto de realizacin del ingreso en el momento de la venta.

3.El concepto del reconocimiento apropiado de los gastos cuando se reciben beneficios y la distincin entre gastos y prdidas.

4.La aceptacin general de la base del costo en la contabilidad.

5.La revaluacin y clasificacin apropiada de las partidas del balance general.

En la etapa referida se hicieron esfuerzos por instituir postula-dos y establecer principios bsicos.

En el desarrollo de la teora contable tuvo significativa importancia la Comisin de Valores de Bolsa (SEC), creada para administrar la Ley de Valores, la misma que en 1938 acord permitir a la profesin contable de Norteamrica que abriera el camino a la formulacin de principios de contabilidad, respaldando aquellos principios que en trminos de opiniones se emitieron. As la SEC ejerci su autoridad para determinar prcticas de contabilidad.

Otras instituciones como el Instituto Autorizado de Inglaterra v Gales, desarrollaron principios generales de contabilidad bsicos desde 1942 y hasta 1968 el Instituto Ingls haba publicado 42 recomendaciones.

Los canadienses desde 1946 se preocuparon por establecer normas sobre revelaciones en los estados financieros y por establecer una terminologa uniforme en contabilidad.

No obstante que en los Estados Unidos de Norteamrica se hicieron los mejores esfuerzos por asumir principios, la historia

del desarrollo de la armonizacin contable en el caso estadounidense, ha sido calificada como la historia del desacuerdo por sus ciclos sucesivos de encanto y desencanto en torno a la teora contable.

Dice Jorge Tua Pereda en su obra Principios y Normas de Contabilidad : "La prctica de la profesin, por su parte, parece divorciada de los logros alcanzados por la doctrina, de tal manera que la separacin es notoria" .

Las conferencias interamericanas de contabilidad

En Amrica Latina, el intento de establecer prcticas y principios se inicia en 1949, cuando en San Juan de Puerto Rico se realiz la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad, con los objeti-""ns de:

1) Desarrollar la fraternidad entre los contadores pblicos de las Amricas; 2) Establecer las bases fundamentales como requisitos mnimos para ejercer la profesin del contador; 3) Estudiar y discutir prcticas de contabilidad; 4) Lograr la unificacin de la terminologa en la contabilidad; 5) Conseguir la unificacin de los mtodos de enseanza; 6) Difundir la orientacin tcnica de la profesin de la contabilidad y organizar una asc,ciacin internacional de contabilidad.

Los objetivos sealados se han mantenido a lo largo de las conferencias interamericanas que se desarrollan cada dos aos, auspicia-das por las instituciones profesionales de los pases de Amrica Latina desde Mxico hasta el sur del hemisferio.

El enfoque conceptual de las conferencias ha permitido un desarrollo terico armonizado en los pases del sector americano.

El desarrollo de la contabilidad en el Per

En el Per la enseanza de la contabilidad en aulas universitarias est dada desde 1935, ao en que la Universidad de Trujillo inici tal enseanza, para luego al ao siguiente tomar la misma iniciativa la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Podemos afirmar con conocimiento de causa que a nivel profesional en el Per desde 1962 se inici la inquietud por crear comits

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teora contable. Seguramente que el esfuerzo ms calificado lo ha he-cho el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad que tradujo las normas emitidas por el IASC, adecundolas a nuestra realidad profesional y connotacin nacional y que el Colegio de Contadores Pblicos de Lima ha publicado hasta la norma 29. Presentacin de la Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.

La armonizacin internacional de las normas de contabilidad y el IASC

Con mucha propiedad, R. H. Montgomery expres como juicio :

"La contabilidad es el lenguaje de las finanzas-un lenguaje universal-que no est relacionado con las verdades eternas; pero s con los principios que las mismas emanan". Esos principios cuando son de consenso constituyen la teora contable.

Durante la segunda mitad del siglo que est terminando se ha hecho evidente un creciente desarrollo de las empresas y del comercio internacional entre los pases y entre los continentes. Se han con-formado bloques econmicos como el de la Comunidad Econmica Europea, como el que conforman los Estados Unidos de Norteamrica, Canad, Mxico; el bloque llamado de la Cuenca del Pacfico, que lidera Japn y que integran los llamados "tigres de Oriente", al que muy pronto se unir China, aquella nacin milenaria con su capacidad continental en extensin y una poblacin que est despertando a nuevas concepciones.

La mundializacin de los mercados y el crecimiento al mismo nivel de los procesos de inversin han generado una evolucin similar en las necesidades armonizadoras de la informacin suministrada por las entidades econmicas, de tal manera que puede hablarse de un inters internacional en la informacin financiera consistente y armonizada.

El fenmeno econmico multinacional exige la internacionalizacin de las prcticas y principios contables de modo que existan normas y principios comunes que favorezcan la comparabilidad y que obliguen a las empresas transnacionales a poner claramente de manifiesto su informacin financiera.

Res, -ndiendo a esas exigencias el IASC desde 1973 ha estado emitiendo las normas internacionales de contabilidad que el Per ha asumido en sendos congresos de contadores pblicos.

El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), fue fundado en junio de 1973 como resultado del acuerdo de los organismos representativos de contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido e Irlanda y los Estados Unidos de Amrica.

El rol del IASC es contribuir a la elaboracin y adopcin de principios de contabilidad que sean apropiados, equilibrados y comparables internacionalmente y a fomentar su cumplimiento en la presentacin de los estados financieros. El IASC emite las normas internacionales de contabilidad.

La esencia del trabajo del IASC es la armonizacin y perfeccionamiento a nivel mundial de los principios contables utilizados en la preparacin de los estados financieros en beneficio del pblico.

Las normas emitidas por el IASC dependen en su aplicacin, de la aceptacin de las mismas por la profesin contable.

El trabajo del IASC es reconocido por organismos internacionales que representan a instituciones financieras, sindicatos de obreros, bolsa de valores.

El IASC tiene el apoyo de : a) La Federacin Internacional de Contadores, b) Las bolsas de valores nacionales y c) Los grupos regionales de contadores, tales como la Confederacin de Contadores de Asia y el Pacfico, la Unin Europea de Expertos en Contabilidad y la Asociacin Interamericana de Contabilidad.

El IASC es el organismo profesional que mayor esfuerzo est realizando en el trabajo de la armonizacin de las normas contables a nivel internacional, y consecuentemente con la formacin de una teora contable armnica y de aceptacin generalizada.

Tendencias y lneas de pensamiento en la teora contable

En la teora de la contabilidad, se han manifestado dos tendencias o lneas de pensamiento : la del pragmatismo y la del cientificismo. Dentro de la lnea pragmtica - doctrina anglosajona - la teora de la contabilidad es un conjunto de prcticas que han sidodesarrolladas en respuesta a necesidades prcticas antes que por un pensamiento deliberado y sistemtico.

Paton afirmaba que la contabilidad era un conjunto de principios y los mecanismos tcnicos por medio de los cuales las informaciones econmicas de una empresa son clasificadas, registradas e interpretadas con el propsito de un control y una administracin eficiente.

Jackson, J.H., conceptu que la contabilidad elaboraba postula-dos de utilidad prctica, pero no necesariamente cientfica.

Terranova, un estudioso de la contabilidad, sostuvo la inexistencia de la contabilidad como ciencia, fundndose en que la contabilidad no tena leyes permanentes e inmutables como tienen las ciencias.

Investigadores de otras disciplinas se resistieron a admitir a la contabilidad como ciencia.

La lnea de pensamiento del cientificismo que se desarroll en Europa continental, enunci que la contabilidad es la ciencia que trata de la comprobacin, anotacin y presentacin sistemtica de medios econmicos y sus resultados.

Para los autores italianos como Zappa la contabilidad es la ciencia del control. Para Masi, otro autor italiano, la contabilidad es la ciencia del patrimonio, con leyes que rigen su mbito como la ley de la reserva oculta, la ley de la obsolescencia, la ley de la vida til de los activos que rige la depreciacin de los mismos. Para Zappa la contabilidad es la ciencia de la administracin econmica.

Para Masi la contabilidad tiene sus propias leyes, enuncia sus juicios cientficos y estudia un orden de fenmenos patrimoniales.

El autor de la obra tiene una reflexin al respecto : La contabilidad es una disciplina que tiende a sistematizarse por la gravitacin de su razonabilidad y juicios que la sustentan. En la circunstancia de su sistematizacin puede merecer el mrito de tener el nivel de ciencia fctica, es decir que se llegara al conocimiento cientfico verificable.

EL POSTULADO EN CONTABILIDAD

Concepto

El postulado en general es una proposicin cuya verdad se admite sin prueba y que es necesario para servir de ba,e de ulteriores razonamientos.

Segn el Webster's Third New International Dictionary, las definiciones ms pertinentes de postulado parecen ser :

1."Una proposicin ofrecida con la pretensin de que se d por asentada o como axiomtica" y,

2."Una hiptesis o supuesto fundamental".

La Lande A. define el postulado como : "Proposicin que no es evidente por s misma, pero que se est dispuesto a aceptar porque no se ve otro principio al cual puedan ser referidas, sea una verdad que no se podra poner en duda, sea una operacin o un acto cuya legitimidad no es deducida".

Bunge M. seala : "Se da tambin el nombre de postulado a una ver-dad adoptada de golpe por el solo hecho de que se piensa, y sin demostraci, porque parece evidente por s misma a la razn".

Hctor R. Bertora en su libro Teora de la Contabilidad, afirma :

"Durante varias dcadas la corriente anglosajona ha sostenido la existencia de postulados dentro de la teora contable. La influencia de esa corriente se dej sentir en los pases latinoamericanos y de Europa continental".

Postulados fundamentales

Ciertos postulados fundamentales constituyen la base de la teora contable. Actualmente se reconocen como fundamentales los siguientes:

a) Prudencia

Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbre. Este hecho debe reconocerse usando prudencia en la preparacin de los estados financieros. Sin embargo la prudencia no justifica la subvaluacin de activos ni la sobrestimacin de pasivos.

Prudencia significa que cuando se deba elegir dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien una operacin se contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor : "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias slo cuando se hayan realizado".

b) Realidad financiera antes que la forma legal

Las transacciones y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su realidad financiera y no solamente con su forma legal.

c) Importancia relativa

Los estados financieros deben revelar todas las informaciones que sean de suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones.

En cuanto a postulados contables fundamentales, de aceptacin a nivel internacional, se ha precisado lo siguiente :

Ciertos postulados contables fundamentales constituyen la base para la preparacin de los estados financieros. Generalmente estos postulados no se expresan especficamente, pues se presupone su aceptacin y uso. Si no se observan, es necesario revelarlo, as como las razones para ello.

Actualmente la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad reconoce como fundamentales los siguientes postulados contables:

a) Empresa en marcha

La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones.

El Plan Contable General Revisado en cuanto al concepto de empresa en marcha, precisa : Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y perfeccin.

b) Uniformidad

Se supone que las polticas contables son uniformes de un perodo a otro.

Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares-principios de valuacin utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares-principios de valuacin.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios genera-les, cuando fuere aplicable, o normas particulares-principios de valuacin que las circunstancias aconsejen sean modificado_..

c) Devengamiento

Se devengan los ingresos y los costos y los gastos, es decir, se les da reconocimiento a medida que se ganan o se incurren (y no cuando se cobran o se pagan) y se registran en los estados financieros de los perodos a los cuales se relacionan. (Las consideraciones que afectan el proceso de comparar costos con ingresos, bajo el postulado de devengamiento no son materia de este pronunciamiento).

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se habrn cobrado o pagado durante el periodo.

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Concepto

Los postulados que aparecen en la literatura profesional establecidos como fines demostrables, son considerados como principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son aquellos que tienen apoyo de la autoridad competente, normalmente una entidad profesional.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son aquellas normas generalmente admitidas para registrar en los libros las transacciones de las empresas. Con ello, la literatura contable afianza que las reglas tienen un carcter eminentemente convencional, basado en las costumbres y en el uso.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados no son leyes naturales como son las leyes de la fsica y de la qumica, sino, ms bien; son reglas determinadas por el hombre, las cuales para tener validez, deben tener aceptacin general entre la profesin contable. Desde un punto' de vista estrictamente pragmtico y, desde luego, nada normativo, son aquellas normas emitidas por instituciones con Autoridad reconocida al respecto y derivadas de la prctica ms recomendable.

De acuerdo con su origen histrico, un principio generalmente aceptado es una regla extrada de la propia prctica, avalada por su habitualidad y respaldada por un organismo profesional, que la hace de obligado cumplimiento en atencin a su amplio grado de difusin.

Segn Kolher, los principios de contabilidad generalmente aceptados son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sir-ve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos. Los axiomas de la contabilidad y los principios que de los mismos se derivan han surgido de experiencias ordinarias, de precedentes histricos, declaraciones de individuos y de organismos profesionales y de reglamentos de agencias o dependencias gubernamentales. La validez de los principios de contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prcticas corrientes y proporcionar orientacin para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.

Las aportaciones en aos recientes para formar un cuerpo articulado de contabilidad se han originado en dos fuentes principales; la primera de stas es la declaracin de principios en que se basa la preparacin y presentacin de los estados financieros, publicada durante el perodo de 1936-1957 por la American Accountants Asociation (AAA), la otra ha sido una serie de pronunciamientos oficiales del Accounting Principies Board (APB) y sus comits predecesores del American Institute of Certifical Public Accountants (AICPA) iniciado en 1939, que se han ocupado de problemas peculiares que afectan a los contadores profesionales, los cuales, aun cuando no constituyen todava un cuerpo o conjunto coordinado de doctrina, han resuelto varios facto-res molestos que de otra suerte habran perdurado como un obstculo para la formacin de principios en una escala ms amplia.

Sin embargo, an no se ha hecho un anlisis amplio y completo del principio, ni se ha manifestado esfuerzo alguno para establecer una distincin fundamental entre postulados, supuestos (o presunciones) o axiomas de los principios y de los procedimientos derivados de ellos.

Se ha visto continuamente la necesidad de adoptar ciertas normas de autoridad reconocida en las prcticas contables, reflejadas en los estados financieros de publicacin difundida y de tales normas fue precisamente la AAA la primera en emitir pronunciamientos al respecto (1936), siguindole, despus, los sucesivos comits del AICPA, hasta llegar al APB actual; este ltimo ha asumido una autntica postura de autoridad.

Autores como Hendriksen, E.S, sostienen que los principios de contabilidad son guas para.la accin y que tales principios, deben responder a las reglas para la accin, permitiendo que sean suficiente-mente factibles como para satisfacer las necesidades de distintos objetivos, pero, a la vez, lo bastante rgidos como para brindar conformidad y coherencia.

Los principios de contabilidad son muchos, han variado y seguirn variando y asumindose otros que son actualizados. Detrs de es-tos principios actualizados pueden ser considerados los que Jorge Tua Pereda, enuncia como generales del sistema en su obra Principiosy Normas de Contabilidad y los emitidos por el Plan Contable General Revisado.

En trminos generales se han enunciado los siguientes princi-pios

Entidad

La actividad econmica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos hurhanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad.

A la contabilidad le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan dos criterios para identificar una entidad : 14 Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operacin propios, y 2 Centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo deben incluir los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La entidad puede ser una persona fsica, una persona moral o una combinacin de varias de ellas.

La entidad supone un ente. El Plan Contable cuando se refiere al ente precisa :

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Realizacin

La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan.

Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados: a) cuando ha efectuado

transacciones con otros entes econmicos; b) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes, o c) cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

Nuestro Plan Contable General Revisado cuando se refiere al principio de realizacin seala :

Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o las prcticas comerciales aplicables v se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer corno carcter general que el concepto reali_ado participa del concepto de devengado.

Perodo contable

La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantifica-dos, se identifican con el perodo en que ocurren; por tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere. En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.

Nuestro Plan Contable refirindose al perodo expresa :

En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama perodo. Para los efectos del Plan Contable General, este perodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.

Valor histrico original

Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad "' -~.~ ira n cPi,n las cantidades de efectivo que se afecten

o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerar que no ha habido violacin de este principio; sin embargo esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca.

El principio del valor histrico original, el Plan Contable GeneraI, lo trata como el principio de valuacin al costo, precisando :

El valor de costo-adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en ca-so de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo-adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresin numerara de los respectivos costos.

Negocio en marcha

La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores histricos o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacin, esto deber especificarse claramente v solamente se-

rahez meza

rn aceptables para informacin general cuando la entidad est en liquidacin.

Al principio del negocio en marcha, se le reconoce como el principio de empresa en marcha y est conceptualizado por el Plan Contable en los siguientes alcances :

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los esta-dos financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.

Dualidad econmica

Esta dualidad est constituida por: 1) Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines 2) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez son la especificacin de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto.

La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparenten eliminar la necesidad aritmtica de mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente econmico, considerado en su conjunto.

Revelacin suficiente

La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad.

La revelacin suficiente es tratada en el Plan Contable General bajo el ttulo de exposicin, en los trminos siguientes :

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecua-da interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Teora de la Contabilidad Aplicada al Plan Contable General49 Importancia relativa

La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad, susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los da-tos que entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad

de la informacin.

El principio de importancia relativa es tratado en el Plan Contable General como significacin o importancia relativa, precisando :

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo no presentan problemas por-que el efecto que producen no distorsionan el cuadro general.

Desde luego no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las

operaciones. Consistencia

Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y, mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin relativa.

Cuando haya un cambio que afecte a la comparabilidad de la informacin debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se presenta indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin.

DuJulio Panez MezaTeora de la Contabilidad Aplicada al Plan Contable General51

La consistencia es tratada en el Plan Contable General, bajo el concepto de conformidad, precisando :

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares-principios de valuacin utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de ;as normas particulares-principios de valuacin.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares-principios de valuacin que las circunstancias aconsejen sean modificados.

6. Ganancias y prdidas de tipo no recurrente y extraordinarias han de ser registradas en el periodo en que ocurren pero debern mostrarse aparte de las transacciones corrientes y usuales.

7. Existe una fuerte presuncin al efecto de que todas las ganancias y prdidas estarn en los estados de ganancias y prdidas peridicas, salvo que sean de tal magnitud, en relacin con los ingresos y gastos provenientes de las transacciones corrientes, como para motivar que los estados induzcan a error.

8. Hganse conocer los cargos por alquileres, correspondientes a arriendos de importancia, y capitalcese aquellos que efectiva-mente sean compras a plazos de activos fijos.

9.

En la determinacin de los resultados peridicos se deber hacer conocer el efecto del cambio realizado.

a.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ACEPTADOS POR EL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS (AICPA)

Por otra parte, es vlido el siguiente resumen de los principios contables generalmente aceptados del Boletn de Investigacin 7 del

AICPA:

Ganancias y prdidas

1.No se consignarn las ventas, los ingresos o las utilidades exageradamente de ms o de menos.

2.Se deber equiparar apropiadamente los costos de ventas y gas-tos con las ventas y los ingresos.

3.Se deber hacer los cargos adecuados para depreciacin y agota-miento de los activos fijos y para la amortizacin de otros costos diferidos.

4.Se deber hacer una adecuada distribucin de costos entre los activos fijos, los inventarios y los gastos.

No se deber abusar de las reservas y provisiones para contingencias como un medio para reducir arbitrariamente las utilidades o para transferir las utilidades entre perodos.

Capital

10. En caso de que existan dos o ms clases de acciones de capital, contabilcese el capital de equidad invertido en cada una, y hgase conocer los derechos y preferencias en lo que respecta a dividendos y principal en caso de liquidacin.

11. Cualquier afectacin al capital invertido como consecuencia del dficit operativo, prdidas de cualquier naturaleza, distribucin de dividendos en exceso de las utilidades percibidas, y compras de acciones de tesorera, deben ser contabilizadas tanto corrientemente como acumulativamente.

12. No se deber mezclar las utilidades no repartidas con el capital invertido, en exceso del valor a la par o declarado.

13. Las utilidades no repartidas debern representar el saldo acumulativo de las utilidades peridicas menos las distribuciones de dividendos en efectivo, propiedades o acciones, y ms o me-nos las ganancias o prdidas de tal magnitud como para no ser incluidas, adecuadamente, en las utilidades peridicas.

14. Las cuentas de dficit acumulados pueden ser eliminadas cargndolas a las cuentas de capital invertido, obtenindose la aprobacin formal de los accionistas para establecer una nueva lnea bsica de contabilizaciones.

6. La consistencia es tratada en el Plan Contable General, bajo el concepto de conformidad, precisando :

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares-principios de valuacin utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de as normas particulares-principios de valuacin.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere epiicable, o normas particulares-principios de valuacin que las circunstancias aconsejen sean modificados.

Ganancias y prdidas de tipo no recurrente y extraordinarias han de ser registradas en el perodo en que ocurren pero debern mostrarse aparte de las transacciones corrientes y usuales.

7. Existe una fuerte presuncin al efecto de que todas las ganancias y prdidas estarn en los estados de ganancias y prdidas peridicas, salvo que sean de tal magnitud, en relacin con los ingresos y gastos provenientes de las transacciones corrientes, como para motivar que los estados induzcan a error.

8. Hganse conocer los cargos por alquileres, correspondientes a arriendos de importancia, v capitalcese aquellos que efectiva-mente sean compras a plazos de activos fijos.

9.

En la determinacin de tos resultados peridicos se deber hacer conocer el efecto del cambio realizado.

5.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ACEPTADOS POR EL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS (AICPA)

Por otra parte, es vlido el siguiente resumen de los principios contables generalmente aceptados del Boletn de Investigacin 7 del AICPA:

Ganancias y prdidas

1.

No se consignarn las ventas, los ingresos o las utilidades exageradamente de ms o de menos.

2.

Se deber equiparar apropiadamente los costos de ventas y gas-tos con las ventas y los ingresos.

3. Se deber hacer los cargos adecuados para depreciacin y agota-miento de los activos fijos y para la amortizacin de otros costos diferidos.

4.

Se deber hacer una adecuada distribucin de costos entre los activos fijos, los inventarios y los gastos.

No se deber abusar de las reservas y provisiones para contingencias como un medio para reducir arbitrariamente las utilidades o para transferir las utilidades entre perodos.

Capital

10. En caso de que existan dos o ms clases de acciones de capital, contabilcese el capital de equidad invertido en cada una, y hgase conocer los derechos y preferencias en lo que respecta a dividendos y principal en caso de liquidacin.

11. Cualquier afectacin al capital invertido como consecuencia del dficit operativo, prdidas de cualquier naturaleza, distribucin de dividendos en exceso de las utilidades percibidas, y compras de acciones de tesorera, deben ser contabilizadas tanto corrientemente como acumulativamente.

12. No se deber mezclar las utilidades no repartidas con el capital invertido, en exceso del valor a la par o declarado.

13. Las utilidades no repartidas debern representar el saldo acumulativo de las utilidades peridicas menos las distribuciones de dividendos en efectivo, propiedades o acciones, y ms o me-nos las ganancias o prdidas de tal magnitud como para no ser incluidas, adecuadamente, en las utilidades peridicas.

14. Las cuentas de dficit acumulados pueden ser eliminadas cargndolas a las cuentas de capital invertido, obtenindose la aprobacin formal de los accionistas para establecer una nueva lnea bsica de contabilizaciones.

15. El monto correspondiente a cualquier abono por concepto de revalorizacin deber ser clasificado en forma separada, en la seccin de equidad de los accionistas, y no debe quedar disponible para ninguna clase de cargo, salvo la reversin de la revalorizacin.

16. Hgase conocer a los empleados u otros, el estado de las opciones de acciones de capital, as como tambin los cambios pertinentes, durante el perodo o los perodos correspondientes.

Activos

17. Las partidas clasificadas como activos corrientes se debern llevar a los libros a un valor que no exceda aquel que se espera realizar razonablemente dentro de un ao, o dentro del ciclo normal operativo del negocio.

18. Se deber segregar la caja, separando las partidas irrestrictas de aquellas restringidas, debiendo justificarse la inclusin de las ltimas en razn de su naturaleza.

19. Los saldos de las cuentas de reservas debern deducirse del monto del saldo de la cuenta por cobrar, a fin de cubrir cualquier prdida en cobranzas de otra naturaleza.

20. Los saldos de las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados o compaas afiliadas debern mostrarse por separado.

21. Los inventarios se debern mostrar al costo o mercado, el ms bajo.

22. El costo comprende costos directos ms costos generales de fbrica; debiendo indicarse la base seguida para determinarlo (lifo, fifo, o promedio).

23. Partidas pagadas por anticipado deben ser cargadas, adecuada-mente, a perodos futuros.

24. Los activos fijos debern llevarse al costo de su adquisicin o construccin, salvo que dicho costo deje de tener importancia.

25. El costo de los terrenos, por lo general, deber mostrarse por se-parado.

26. El costo de construccin incluye costos directos y gastos genera

les, por ejemplo, de ingeniera, de supervisin y de administracin, intereses e impuestos.

27. A las partidas que se les considera como activos fijos se les debe dar una vida til estimada para la empresa de por lo menos un ao, aunque normalmente se les considere una vida ms larga.

28. Se deber hacer distinciones consistentes entre activos fijos, gas-tos de operaciones y de mantenimiento.

29. Las partidas fuera de uso debern ser eliminadas de los activos fijos, a fin de que la cuenta represente el costo de las propiedades en servicio.

30. Se deber hacer la provisin adecuada para cargar a operaciones todas las inversiones en activos depreciables durante su vida til estimada.

31. Las asignaciones acumuladas debern mostrarse como una re-baja de los activos fijos.

32. Las inversiones a largo plazo en valores, por lo general, se debern llevar al costo.

33. Cuando se disponga de cotizaciones de mercado, el conjunto de las cifras cotizadas debern ser divulgadas.

34. Las inversiones hechas en afiliadas debern ser segregadas de las otras inversiones.

35. Los costos de las partidas intangibles debern mostrarse separadamente.

36. Las partidas de plazo limitado debern amortizarse mediante cargos a utilidades, durante su vida til estimada.

37. Se deber hacer conocer la poltica seguida respecto a la amortizacin de los intangibles de plazo ilimitado.

38. Se deber mostrar la naturaleza y el grado de los activos hipotecados o dados en prenda.

Pasivos

39. Se debern registrar todos los pasivos conocidos, prescindiendo del hecho de que el monto final sea o no determinable.

40. Si no se pueden calcular razonablemente las sumas, se ha de hacer conocer la naturaleza de las partidas en la hoja de balances o en las notas al pie.

41. Los pasivos corrientes debern incluir partidas por pagar dentro del trmino de un ao o al fin del ciclo comercial operativo, utilizado para la clasificacin de los activos corrientes.

4Se deber mostrar por separado las cuentas correspondientes a letras por pagar a bancos. y letras por pagar a otros, cuentas por pagar (puede incluir planillas de sueldos), impuestos sobre la renta acumulados, otros Impuestos acumulados, cuentas o letras por pagar a funcionarios, y cuentas o letras por pagar a afilia-das.

43. Se deber describir los pasivos a largo plazo, mostrando las fe-chas de vencimiento y las tasas de inters.

44. Hasta qu grado y la razn por la cual pasivos especficos son un gravamen preferencial sobre los activos han de ser indicados.

45. Se deber describir y clasificar separadamente los ingresos diferidos.

46. Se debern hacer conocer los pasivos contingentes. Estados financieros

47. Cuando existan una oficina matriz y una o ms subsidiarias, hay la presuncin de que los estados consolidados son ms significativos que los estados financieros separados.

48. Las cuentas de las subsidiarias consolidadas o de divisiones que operan en pases extranjeros, debern ser convertidas a dlares, a los tipos de cambio adecuados.

49. Cuando dos o ms entidades, que antes eran independientes, se fusionan, o de otro modo cambien sus negocios, en tal forma que constituyan una concentracin de intereses, la nueva entidad hereda las bases del sistema contable de las entidades que la constituyen.

Los principios contables generalmente aceptados que anteceden han sido considerados totalmente en la preparacin del Plan Contable

General Revisado, lo que se podr apreciar en el desarrollo que se presenta.

LAS POLITICAS DE CONTABILIDAD Y LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL BALANCE

Concepto de polticas de contabilidad

Las polticas de contabilidad son los principios y procedimientos generales con los cuales se llevan las cuentas de una organizacin. Una poltica, a diferencia de un principio, es una adaptacin o aplicacin especial de un principio necesario para satisfacer las peculiaridades de una organizacin o las necesidades de su administracin.

Las polticas de contabilidad abarcan los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por las gerencias al preparar y presentar estados financieros. Como existen muchas polticas contables en uso, aun para la misma materia, es necesario aplicar criterios para seleccionar y utilizar las que, en las circunstancias de la empresa, se adapten mejor para presentar en forma adecuada su situacin financiera y los resultados de sus operaciones.

La decisin de asumir polticas de contabilidad compete a la gerencia de la empresa y debe obedecer a reflexiones conceptuales, por ejemplo, al asumir la poltica de depreciacin de activos fijos, debe estar en funcin de la vida til del activo depreciable. Tal criterio de la vida til es una decisin gerencia' que determina la poltica de depreciaciones.

Las polticas de contabilidad se basan en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por las Normas Internacionales de Contabilidad, en los pronunciamientos profesionales y legales sobre prcticas contables y, en las decisiones de asumidas que tome la gerencia.

Las polticas de contabilidad, expresiones de la gerencia

Las revelaciones de las polticas de contabilidad significativas son parte de los estados financieros y expresiones de la gerencia.

Conforme a los principios de contabilidad de aplicacin general,