19/07/2010

1

Los Libros y Registrosvinculados a asuntostributarios y el PCGE

CPC Jorge De Velazco B.

e-libros@sunat.gob.pe

LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS (LYRVAT) Y EL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

� Introducción� Marco legal� LYRVAT físicos� LYRVAT electrónicos� Infracciones y sanciones� Los LYRVAT y el PCGE� Conclusiones y recomendaciones

19/07/2010

2

En las relaciones entre la Administración Tributaria y loscontribuyentes, la llevanza de los libros y registros contables puedeentenderse como un deber a cargo de éstos para coadyuvar con elbuen fin de la gestión tributaria.Para ello, los libros y registros contables cumplen dos funcionesprimordiales

Facilitan el controlde laAdministraciónTributaria,procurandoreducir la evasiónfiscal.

Constituyen un mediode prueba de lasoperacioneseconómicas, de lasobligacionestributarias, y de sucuantía.

FUNCIONES DE LOS LIBROS Y REGISTROS

• Mostrar una imagen fiel de laempresa.

• Rendir cuentas a los propietarios delo ocurrido en el negocio.

• Brindar información para la toma dedecisiones.

• Facilita información veraz para losterceros legítimamente interesados.

OBJETIVOS DE LOS LIBROS Y REGISTROS

• USUARIOS EXTERNOS:

ACCIONISTAS O SOCIOS.POSIBLES INVERSIONISTASBANCOS, ACREEDORES Y PROVEEDORESSUNAT CONASEVSBSOTROS REGULADORESPUBLICO EN GENERALEMPLEADOS

• USUARIOS INTERNOS:

DIRECTORES ADMINISTRADORES ( GERENCIAS)

USUARIOS DE LOS LIBROS Y REGISTROS

19/07/2010

3

NORMATIVA GENERAL

� Código de Comercio (año 1,902): libros de lacontabilidad.

� Ley Nº 28708 - Ley General del Sistema Nacional deContabilidad: Dirección Nacional de Contabilidad Públicay Consejo Normativo de Contabilidad.

� Decreto Legislativo Nº 1049 – Notariado: legalización delibros y documentos.

� Resoluciones de CONASEV, SBS: formatos de los EEFF.

� Ley 26887 - Ley General de Sociedades: determina loslibros societarios y que la contabilidad debe ser llevadade acuerdo a los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados – PCGA (NIIF).

� Ley N° 28951 de Profesionalización del Contador Público:determina las atribuciones exclusivas de los ContadoresPúblicos y el plazo para permitir las actividades de losContadores Mercantiles (enero 2012).

NORMAS DIVERSAS:

MARCO REGULATORIO DE LA CONTABILIDAD

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

19/07/2010

4

NIFF OFICIALIZADAS PCGE

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

� Normas Internacionales deContabilidad: 29 NICs

� Normas Internacionales deInformación Financiera: 8 NIIFs

� Normas Internacionales deInterpretaciones: 14 CINIIFs

� Obligatorio a partir del 2011.

� Nueva estructura: Elementos,Cuenta, Subcuenta, Divisionaria ySub Divisionaria. Antes: Clase,Cuenta divisionaria y cuentasubdivisionaria.

� Mínimo de 5 dígitos. Antes era 3.

� Homogenizado con las NIIFsoficializadas por el CNC o, en sudefecto, con la experienciainternacional y el Marco Conceptual.

� Medición de los Estado Financieros:Costo histórico, Costo corriente,Valor realizable (de liquidación),Valor presente y Valor razonable.

NORMATIVA TRIBUTARIA

� Art. 62° num. 16: La SUNAT mediante RS establecerá elprocedimiento de autorización y señalará los requisitos,formas, condiciones y demás aspectos en que deberánser llevados, así como los plazos máximos para suregistro.

� Art. 87° num.4: llevar los libros de acuerdo a loestablecido en las normas pertinentes .

� Art. 87° num.7: conservar los libros y registros, llevadosen sistema manual, mecanizado o electrónico, mientrasel tributo no esté prescrito y comunicar a la AT (15 días)su pérdida, o destrucción por siniestro, asaltos y otros.

� Art. 175° num. 5: constituye infracción el llevar libros yregistros con atraso.

CÓDIGO TRIBUTARIO

Art. 21° inc. j) y art. 22° Inc. f) de la Ley y el art. 35° Inc. h) desu Reglamento: facultan a la SUNAT a establecer los requisitos,características, contenido, forma y condiciones en que deberáser llevados el “Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34°LlR”, el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, elRegistro de Inventario Permanente en Unid. Físicas y el Registrode Inventario Permanente Valorizado.

Art. 10° num. 1 del Reglamento: faculta a la SUNAT a través deuna RS, a establecer otros requisitos del Registro deConsignaciones, Registro de Ventas e Ingresos y del Registro deCompras, cuya inobservancia no acarreará la pérdida del créditofiscal.

IMPUESTO A LA RENTA

NORMATIVA TRIBUTARIA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

19/07/2010

5

OBLIGACIÓN DE LLEVADO DE LIBROS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO

61,133

Microempresas - RG

415,470

Microempresas -RER 172,377

Microempresas -RUS 589,595

IGV:

Registro de

Compras

y

Registro de

Ventas e

Ingresos

LIBRO DIARIO

DE FORMATO

SIMPLIFICADO

IMPTO. RENTA:

CONTABILIDAD

COMPLETAIng. > 150 UITs

Régimen General

Régimen General

Ing. < 150 UITs

RERIng. < 525,000

RUSIng. < 360,000

Grandes y Pequeñas

Empresas - RG

Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT

CONTABILIDAD COMPLETA

� Libro Caja y Bancos

� Libro de Inventarios yBalances

� Libro Diario

� Libro Mayor

� Registro de Compras

� Registro de Ventas eIngresos

LIBROS GENERALES LIBROS ESPECIFICOS (LIR )

� Libro de Retenciones incisose) y f) del Artículo 34° de laLIR

� Registro de Activos Fijos

� Registro de Costos

� Registro de InventarioPermanente en UnidadesFísicas

� Registro de InventarioPermanente Valorizado

2007 2010

RS 234-2006/SUNAT:

Aspectos formales de los Libros Físicos

Vigente desde el 01.01.2007

VIGENCIA DE LAS OBLIGACIONES FORMALES

2008 2009

FORMATOS:

Libros

físicos

RS 286-2009

y RS 196-2010:

Libros

Electrónicos

19/07/2010

6

FORMALIDADES ESTABLECIDAS EN LA RS 234-2006/SUNAT

Procedimiento de autorización Legalizado por un Notario o Juez de PazEmpastado dentro de los 4 meses

Forma de ser llevadosEn castellanoEn moneda nacionalFirmado por un CPCUtilizar un PCG: General o Empresarial

Plazos máximos de atraso Mensual: 10 días hábilesAnual: 3 meses

Pérdida o destrucción Plazo para comunicar: 15 díasPlazo para rehacer: 60 días

Contabilidad Completa En general: 6 librosDe acuerdo con la LIR: 5 libros más

LIBROS Y REGISTROS SIN FORMATOS

Nº LIBROS SOCIETARIOS

1 LIBRO DE ACTAS DE LA EIRL

2LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

3 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

4 LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES

Nº LIBROS LABORALES

1 LIBRO DE PLANILLAS

2 PLANILLA ELECTRONICA

19/07/2010

7

LIBROS Y REGISTROS SIN FORMATOS

Nº CONTROL TRIBUTARIO

1 REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES (IGV)

2 REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES (IGV)

3REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – ART. 8°RS 022-98

4REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 021-99

5REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 142-2001

6REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC C) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 256-2004

7REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 257-2004

8REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC C) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 258-2004

9REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES – INC A) PRIMER PARRAFO ART 5°RS 259-2004

10REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS – ART. 26°RS 266-2004 (IVAP)

11 REGISTRO IVAP

12 REGISTRO DE HUESPEDES

LIBROS Y REGISTROS CON FORMATOSNº CONTROL CONTABLE TRIBUTARIO FORM.

1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 19

2 LIBRO DIARIO 1

3 LIBRO MAYOR 1

4 LIBRO CAJA Y BANCOS 2

5 REGISTRO DE COSTOS 3

6REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS 1

7REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO 1

Nº CONTROL TRIBUTARIO FORM.

8 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO 1

9 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 4

10LIBRO DE RETENCIONES INCISO E) DEL ART. 34°DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 1

11 REGISTRO DE CONSIGNACIONES 2

12 REGISTO DE VENTAS E INGRESOS 1

13 REGISTRO DE COMPRAS 1

19/07/2010

8

Domicilio Fiscal

CONTRIBUYENTE SUNAT

Ventas

Resumen + Hash

Ventas

+Ventas CdRVentas

+Ventas CdRVentas

BD LE

Constancia de Recepción

+

Firma SUNAT

CdR

Ventas

TXT

SW Contable propio

PRICO

Otro Domicilio

LIBROS ELECTRÓNICOS

LISTA DE LIBROS ELECTRONICOS (ANEXO 1)

Nº Nombre o descripción

1 LIBRO CAJA Y BANCOS

2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

3LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 3 4°DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

4 LIBRO DIARIO

5 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

6 LIBRO MAYOR

7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

8 REGISTRO DE CONSIGNACIONES

9 REGISTRO DE COSTOS

10 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍS ICAS

11 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

12 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

DIFERENCIA DE LOS LYRVAT FISICOS Y ELECTRONICOS

LIBROS FISICOS

LIBROS ELECTRONICOS

Col 1 Col 2 Col 3 Col 4 …. Col n

1 xx xx xx xx xx

2 xx xx xx xx xx

3 xx xx xx xx xx

4 xx xx xx xx xx

m – 1 xx xx xx xx xx

m xx xx xx xx xx

Periodo

200907

200907

200907

200907

200906

200905

Estado

1

1

1

1

8

9

19/07/2010

9

INFRACCIONES Y SANCIONES

Infracción DescripciónSanción según tablas

Forma de subsanar la infracción para gozar de la

gradualidadVoluntaria Inducida

I y II IIISin

pagoCon pago

Sin pago

Con pago

Artículo175°,numeral 2

Llevar los libros decontabilidad, u otros libros y/oregistros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resoluciónde Superintendencia de laSUNAT, el registroalmacenable de informaciónbásica u otros medios decontrol exigidos por las leyes yreglamentos; sin observar laforma y condicionesestablecidas en las normascorrespondientes

0.3 de los Ingresos

Netos

0.3 de los Ingresos o

cierre

No se aplica el pago.

100% de rebaja

50% 80%

19/07/2010

10

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro Caja y Bancos (F 1.1)

NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO FECHA DE DESCRIPCIÓN DE

CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS

O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR

TOTALES

LOS LYRVAT Y EL PCGE

NÚMERO CORRELATIVO

OPERACIONES BA NCARIAS CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS

DEL REGISTRO O CÓDIGO FECHA DE MEDIO DE PAGO D ESCRIPCIÓN DE APELLIDOS Y NOMBRES, NÚMERO DE TRANS ACCIÓN BANCARIA,

ÚNICO DE LA OPERACIÓN LA OPERACIÓN (TABLA 1) LA OPERACIÓN DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE DOCUMENTO S US TENTATORIO O DE

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR

CONTROL INTERNO DE LA OPERACIÓN

TOTALES

Libro Caja y Bancos (F 1.2)

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro Diario (F 5.1)

NÚMERO CORRELATIVO FECHA GLO SA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCI ÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL

O CÓDIGO ÚNICO OPERACIÓN LA OPERACIÓ N O REGISTRO CORRELATIVO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUSTENTATORIO

TOTALES

19/07/2010

11

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro Diario de Formato Simplificado (F 5.2)

Número correlativo Fecha Glosa o

o Código Único o período descripción

de la Operación de la Operación de la Operación

TOTALES

ACTIVOS PASIVOS CUENTAS DE ORDENCUENTAS DE FUNCIÓN DEL GASTOPATRIMONIO GASTOS INGRESOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Registro del Activo Fijo (F 7.1)

CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR

RELACIONADO CONTABLE MARCA MODELO NÚME RO DE SERIE SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS HISTÓRICO

CON EL DEL DESCRIPCIÓN DEL DEL Y/O PLACA DEL INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES DEL ACTIVO F IJO

ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO BAJAS AL 31.12

TOTALES

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Registro del Activo Fijo (F 7.2)

CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR DE LA REVALUACIÓN EFECTUADA VALOR

RELACIONADO CONTABLE MARCA MODELO NÚMER O DE SERIE SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS POR HISTÓRICO

CON EL DEL DESCRIPCIÓN DEL DEL Y/O PLACA DEL INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES VOLUNTARIA REORGA NIZACIÓN OTROS DEL ACTIVO FIJO

ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO BAJAS DE SOCIEDADES AL 31.12

TOTALES

19/07/2010

12

LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.1)

EJERCICIO O EJERCICIO O PERIODO PERIODO

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios

Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo PlazoExistencias TOTAL PASIVO CORRIENTE

Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a Largo PlazoACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a VinculadasCuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos DiferidosCuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones Permanentes

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) TOTAL PASIVO

Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Contingencias

Otros Activos Interés minoritario

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

Capital

Capital Adicional

Acciones de Inversión

Excedentes de Revaluación

Reservas Legales

Otras Reservas

Resultados Acumulados

TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.2 al 3.16: Saldo s)

Form. DETALLE DE LA CUENTA (PCGR) DETALLE DE LA CUENTA (PCGE )

3.2 10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTI VO

3.3 12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS

3.4 14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

3.5 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

3.6 19 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

3.7 20 MERCADERIAS21 PRODUCTOS TERMINADOS

20 MERCADERIAS21 PRODUCTOS TERMINADOS

3.8 31 VALORES 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

3.9 34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES

3.113.14

41 REMUNERACIONES POR PAGAR47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

41 REMUNERACIONES POR PAGAR

3.12 42 PROVEEDORES 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TER CEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS

3.13 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 46 CUENTAS POR PAGAR D IVERSAS – TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS

3.15 49 GANANCIAS DIFERIDAS 49 PASIVO DIFERIDO

3.16 50 CAPITAL 50 CAPITAL

LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.17)

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE SALDOS INICIALES MOVIMIENTOS SALDOS FINALES SALDOS FINALES DEL SALDOS FINALE S DEL ESTADO DE BALANCE GENERAL PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR DEBE HA BER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PÉRDIDAS GANANCIAS

TOTALES RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO

TOTALES

19/07/2010

13

LOS LYRVAT Y EL PCGELibro de Inventarios y Balances (F 3.18 al 20: CONASE V)

Form. DETALLE DE LA CUENTA (PCGR)

3.18 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

3.19 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

3.20 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION

3.21 PLAN CONTABLE (LE)

NOTA: En el caso de Libros Electrónicos, los EEFF estánconsiderando los códigos de la cuenta contable y/o partidaestablecidos por CONASEV establecidos por la ResoluciónGerencia General N°044-2007-EF/94.11

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

• A partir del 01.07.2010 es obligatorio eluso de los formatos de los LYRVAT físicosy es posible llevarlos de maneraelectrónica.

• A partir del 01.01.2011 debe incluirse demanera obligatoria la información del PlanContable General Empresarial en 5 Libros.

• Iniciar el proceso de correlacionar el PCGR yel PCGE para ajustar los sistemasinformáticos.

• Capacitar al personal responsable en NIIF,PCGE y los LYRVAT.

• Evaluar el costo beneficio de llevar losLYRVTA de manera electrónica.

CONCLUSIONES:

RECOMENDACIONES:

19/07/2010

14

e-libros@sunat.gob.pe