Upload
alfredo
View
75
Download
3
Embed Size (px)
Citation preview
1
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERIA ELECTRÓNICA
UNIDAD DE CAPACITACIÓN PRODUCCION Y SERVICIOS
MANUAL:
CONTABILIDAD BÁSICA I
SEMESTRE ACADÉMICO 2015 - I
AREQUIPA - PERÚ
2
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
UNIDAD I: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIÓN CONTABLE Primera Semana: Sesión N°. 01: INTRODUCCIÓN -CURSO
Presentación del curso Aplicación de prueba de entrada
Sesión N°. 02 DOCUMENTACIÓN CONTABLE
Documentación contable. Concepto Importancia Clasificación.
Segunda Semana: Sesión N°. 03 COMPROBANTES DE PAGO
Documentos exigidos por la Sunat Reglamento de comprobantes de pago. Importancia Clases de documentos
Sesión N°. 04 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Tercera Semana: Sesión N°. 05 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Sesión N°. 06 DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR EL SISTEMA
COMERCIAL Y FINANCIERO Ley de Títulos y Valores.
Cuarta Semana: Sesión N°. 07 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Sesión N°. 08 PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA
3
UNIDAD II: LIBRO PRINCIPAL: INVENTARIOS Y BALANCES Quinta Semana: Sesión N°. 09 LIBROS CONTABLES
Libros contables, concepto. Importancia Libros y registros contables como medio de fiscalización Clasificación de los libros de contabilidad Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios Legalización de los libros contables Empaste de los libros y registros Infracciones y Sanciones Personas obligadas a llevar libros contables. El RUC como paso previo para la utilización de libros contables. La forma en que deberán ser llevados los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios La comunicación de la pérdida o destrucción Plazo para rehacer los libros y registros Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
El proceso contable y su secuencia cronológica.
Sesión N°. 10 LA CUENTA La cuenta. Concepto. Importancia. Partes de una cuenta. Cargo y abono. Ejercicios de Aplicación.
Sexta Semana: Sesión N°. 11 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PCGE. Aspectos Generales. Características. Dinámicas de las cuentas. Ejercicio de Aplicación.
Sesión N°. 12 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Séptima Semana: Sesión N°. 13 INVENTARIOS EN LOS NEGOCIOS Inventarios en los negocios.
Necesidad de un inventario. Clases de inventario.
Sesión N°. 14 LIBRO DFE INVENTARIOS Y BALANCES
Libro de Inventarios y Balances. Concepto. Aspecto Legal. Importancia.
4
Clases de Inventario. Partes que comprende el inventario. Ejercicios de Aplicación.
Octava Semana: Sesión N°. 15 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Sesión N°. 16 EXAMEN PARCIAL UNIDAD III: LIBRO PRINCIPAL- DIARIO—CAJA- MAYOR Novena Semana Sesión N°. 17. PARTIDA DOBLE
Partida doble. Generalidades. Determinación del deudor y acreedor. Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Ecuación contable. Ejercicios de Aplicación.
Sesión N°. 18 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Décima Semana Sesión N°. 19 LIBRO DIARIO
Libro Diario. Concepto. Importancia. Legalización. Asiento Contable. Partes de un asiento contable. Clases de asientos contables. Ejercicios de Aplicación.
Sesión N°. 20 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Décima Primera Semana Sesión N°. 21 LIBRO CAJA
Libro Caja. Concepto. Registro de cobros y pagos en efectivo. Centralización en el libro diario. Ejercicios de Aplicación.
Sesión N°. 22 EJERCICIOS DE APLICACIÓN Décima Segunda Semana
5
Sesión N°. 23 LIBRO MAYOR Libro Mayor. Concepto. Características. Mayorización.
Sesión N°. 24 SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA UNIDAD IV: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Décima Tercera Semana Sesión N°. 25 ASIENTOS DE AJUSTE
Asientos de Ajuste. Concepto. Importancia. Clases de asientos. Ejercicios de Aplicación.
Sesión N° 26 EJERCICIO DE APLICACIÓN PARA LA PREPARACIÓN DEL
BALANCE DE COMPROBACIÓN Décima Cuarta Semana Sesión N° 27 BALANCE DE COMPROBACIÓN
Balance de Comprobación.
Importancia Características.
Estructura del balance general
Sesión N° 28 ASIENTOS CONTABLES- CIERRE
Décima Quinta Semana Sesión N° 29 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICO: INTEGRAL Sesión N° 30 CONTINUACIÓN DEL DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICO:
INTEGRAL
Décima Sexta Semana Sesión N° 31 REVISIÓN DE TRABAJOS
Sesión N° 32 REVISIÓN DE TRABAJOS Décima Séptima Semana EXAMEN FINAL
6
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconoce, comprende los conceptos contables y la documentación contable, para su
correcta aplicación en los registros contables principales.
Analiza y registra las operaciones económicas para proporcionar una adecuada
información contable, asegurando la razonabilidad de la situación financiera y resultado
de la gestión de una entidad.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la contabilidad para
su aplicación en los registros contables.
Registra las operaciones económicas y financieras en el libro diario utilizando la técnica
contable con el empleo apropiado de las cuentas.
Aplica adecuadamente el Plan Contable General para Empresas (PCGE) en el registro
en los Libros Contables principales en el Libro de Inventario y Balances, Libro Diario,
Caja y Mayor..
Reconoce los asientos contables de centralización, la integración contable y formula los
Estados Financieras básicos, para la toma de decisiones.
Evalúa brevemente la situación financiera y el resultado del ejercicio económico de la
entidad.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
Este Manual será utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura
de Contabilidad Básica I, en algunos casos será estudiado previamente por indicación
del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros
casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante
las sesiones de aprendizaje.
Desarrolla las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula,
otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen
la capacidad de auto aprendizaje del estudiante.
Resuelve las preguntas para la Auto evaluación formulada al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
7
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
DOCUMENTOS CONTABLES
UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES: LIBRO INVENTARIO Y
BALANCES
UNIDAD III
LIBROS PRINCIPALES: LIBRO DIARIO, CAJA Y MAYOR
UNIDAD IV
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
8
UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIÓN CONTABLE
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Documentación contable. Concepto. Importancia. Clases de documentación
contable.
Ley de comprobantes de pago. Ley de Títulos y Valores.
Libros de contabilidad. Clasificación de los Libros de Contabilidad. Libros
Principales y Auxiliares. Libros Obligatorios y Libros Voluntarios.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
DOCUMENTACIÓN CONTABLE
DOCUMENTACIÓN CONTABLE
LEY DE TÍTULOS Y VALORES
LEY DE COMPROBANTES DE PAGO
TALLERES DE APLICACIÓN
9
DOCUMENTACIÓN CONTABLE.
LEY DE COMPROBANTES DE PAGO
LEY DE TÍTULOS Y VALORES.
Documentación Contable
Es una disciplina que trata del estudio contable de los diversos documentos que intervienen
en las tracciones comerciales ya sean en comercialización y distribución de los productos o
servicios, para su aplicación y preparación se tiene en cuenta las leyes y disposiciones
vigentes de cada país o zona geográfica según su requerimiento.
Importancia
En tiempos remotos, el comercio era una de las actividades más importantes del ser
humano, siendo el trueque una de las formas elementales de realización mercantil.
Conforme fue evolucionando el ser humano en su relación con el sistema productivo
mercantil, también fue desarrollando su forma de intercambio en las cosa; entonces creó la
moneda. El hombre de ésta forma cambió objetos por su representación de valor.
Al hacerse más notorios los adelantos y descubrimientos científicos, también se tenِía que
avanzar en las formas de intercambio para ello se crearon documentos mercantiles que
avalaran una determinada relación comercial.
Clasificación
Estudiaremos sólo los principales:
Documentos exigidos legalmente por la SUNAT
Documentos empleados legalmente por todo sistema comercial- financiero
Documentos exigidos legalmente por la SUNAT
Mediante D.L. 25632 y su Reglamento de Comprobantes de Pago R.S. 007-99/SUNAT,
difundido por la Administración Tributaria, ha establecido nuevas normas en el sistema de
registro documentario a fin de que exista una mejor organización y control de l aactividda
tributaria.
10
Reglamento de Comprobantes de Pago
A.- Comprobante De Pago.- El Comprobante De Pago Es Un Documento Que Acredita La
Transferencia De Bienes, La Entrega En Uso O La Prestación De Un Servicio; A Título
Gratuito U Oneroso, Siempre Que Reúnan Todos Los Requisitos Y Características
Mínimas Establecidas Por El Reglamento De Comprobantes De Pago.
B.- Sujetos De Comprobantes De Pago Se consideran comprobantes de pago los siguientes:
� Factura.
� Recibos de Honorarios Profesionales.
� Boletas de Venta.
� Liquidación de compra.
� Tickets o Cintas emitidas por Máquinas Registradoras
� Otros documentos que se utilicen habitualmente en determinadas actividades, siempre
que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y cuyo
uso y sistema este previamente autorizado por SUNAT
C. Oportunidad De Entrega De Los Comprobantes De Pago: � En La Transferencia De Bienes Muebles.
� En La Prestación De Servicios.
� En La Primera Venta De Bienes Inmuebles Que Realice En Constructor.
D. Obligados A Emitir Comprobantes De Pago � Personas naturales o jurídicas, entre otras que realicen transferencia de bienes.
� Personas naturales o jurídicas, entre otras que presten servicios.
� Caso de personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
E. Exceptuados De Entregar Comprobantes De Pago
� Venta De Diarios, Revistas Y Publicaciones Efectuadas Por Los Canillitas.
� Servicio De Lustrada De Calzado Y Servicios Ambulatorios De Lavado De Vehículos
F. - Casos En Que Deben Emitirse Los Comprobantes De Pago:
Factura
Se Emiten Las Facturas En Los Siguientes Casos:
a. Cuando la operación lo realice sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan
derecho al crédito fiscal.
11
b. Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar Gastos y/o costos para
efectos tributarios Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar el crédito deducible.
c. En operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del impuesto
general a las ventas.
La Factura solo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea Número de Registro
Único de Contribuyente (RUC). En caso contrario, se emitirán y entregarán Boletas de
Venta, Tickets o Cintas emitidas por máquinas registradoras,. En operaciones de
Exportación necesariamente se emitirán Facturas.
Recibos por honorarios profesionales Se emiten en los siguientes casos:
a. Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión,
arte ciencia u oficio.
b. Por todo servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo o establecido en el
numeral 5 del Artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Podrán ser utilizados a fin de sustentar gastos y/o costos para efectos tributarios y
para sustentar crédito deducible.
Boletas de venta Se emiten en los siguientes casos:
a. En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b. En operaciones realizadas por los sujetos de Régimen Único Simplificado
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo
para efecto tributario, ni crédito deducible, salvo en los casos que la Ley lo permita.
Liquidación de compra a. Se emiten por el comprador cuando el vendedor esté imposibilitado de entregar
comprobantes de pago por carecer de número de RUC, y cuando la Ley de Administración
Tributaria determine.
b. El vendedor debe ser una persona natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, de la pesca artesanal, asì como de
productos silvestres y artesanía, siempre que estas se encuentren imposibilitadas de otorgar
los comprobantes de pago respectivos por carecer de número de RUC.
c. Estos comprobantes podrán ser empleados para sustentar gastos y/o costos para efectos
tributarios y usar el crédito fiscal, cuando el impuesto General a las Ventas hubiese sido
pagado por el comprador.
12
Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras a. Sólo podrán ser emitidas en moneda nacional.
b. Se emitirán en los siguientes casos:
c. En operaciones con consumidores finales.
d. En operaciones realizadas por los sujetos de Régimen Único Simplificado.
No permitirán el derecho al crédito fiscal, crédito deducible, ni sustentarán gasto ni costo
para efectos tributarios, salvo en los casos en que la ley lo permita)
e. Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible,
siempre que cumpla ciertos requisitos exigidos por el reglamento.
G. Otros Documentos Que Se Utilicen Habitualmente en Determinadas Actividades Siempre que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario
y cuyo uso y sistema esté previamente autorizado por la SUNAT.
Entre los documentos que se encuentran son los siguientes:
� Boletos que expiden las Compañías de Aviación Comercial.
� Boletos por el transporte urbano de pasajeros.
� Boleto numerador o entradas que se entreguen por atracciones a espectáculos públicos
en general.
� Billetes de Lotería, Rifas y Apuestas.
� Documentos emitidos por Bancos, Instituciones Financieras, Crediticias y de Seguros.
� Recibos emitidos por los servicios públicos, suministros de energía eléctrica, agua y
teléfono.
� Pólizas emitidas por operaciones realizadas en la bolsa de valores.
� Recibos de Arrendamiento de bienes inmuebles.
� Documentos emitidos por Centros Educativos y culturales.
En el caso de operaciones con sujetos que requieren sustentar gastos para efectos
tributarios, se requerirá la emisión de Facturas.
13
Documentos empleados por todo sistema comercial y financiera
Ley de Títulos y Valores La Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287, publicada el 19 de Junio del año 2000, es la
norma mercantil que regula actualmente lo relacionado a la creación, emisión endoso
transferencia, protesto, prescripción y pago de los Títulos Valores reconocidos en el
país.
La nueva norma ha traído consigo importantes innovaciones legales, modernizando
la utilización de estos documentos cambiarios, comulgando con un espíritu de
permanente evolución de los Títulos Valores.
La nueva Ley de Títulos y Valores, contiene diversos cambios con respecto a la ley
anterior, siendo alguno de ellos:
La exigencia de que se consigne el número de documento oficial de identidad de la
persona que firme un título valor, el endoso en fideicomiso, las cláusulas especiales
en los títulos valores, los plazos de los protestos, las modalidades sustitutorias de
protesto, los valores por anotación en cuenta, las normas del derecho internacional
aplicables a los títulos y valores, la eliminación del vale a la orden” las distintas
clases de cheques, la inclusión de la factura conformada, el certificado bancario en
moneda extranjera y en moneda nacional, el certificado de depósito y el warrant, etc.
Letra de cambio
La Letra de Cambio es el título valor más usado en el tráfico mercantil, la cual suele
utilizarse en operaciones donde se conceda un crédito al obligado o deudor (girado).
Por este título valor, el obligado o girado acepta cumplir con pagar una determinada
cantidad de dinero a favor del tenedor original o de aquellos que adquieran la Letra
de Cambio por endoso.
Se caracteriza por ser jurídicamente abstracta, vale decir, que en el texto de la Letra
de Cambio no consta la causa o motivo de la deuda, hecho que la hace muy ágil
para las actividades mercantiles.
Requisitos de debe contener una Letra de cambio
Las Letras de Cambio deben ser completadas con los siguientes requisitos
esenciales:
a) La denominación de LETRA DE CAMBIO
b) La indicación del lugar y fecha de giro.
c) La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una
cantidad determinable de éste, conforme a los sistemas de actualización o reajuste
de capital legalmente admitidos
d) El nombre y el número del Documento Oficial de Identidad (DOI) de la persona a
cuyo cargo se gira.
14
e) El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago.
f) El nombre, el número de Documento Oficial de Identidad (DOI) y la firma de la
persona que gira la letra de Cambio.
g) La indicación del vencimiento.
h) La indicación del lugar de pago o sí este se efectúa con cargo en cuenta
bancaria.
Vencimiento de la Letra de cambio
Toda obligación civil o comercial debe tener un término en que vence el plazo para
su cancelación. Por ello, en toda Letra de Cambio debe constar necesariamente una
fecha de vencimiento de la obligación, siendo que legalmente sólo es admisible que
en la Letra de Cambio se consigne como formas de vencimiento únicamente las
siguientes:
a) A fecha fija; es decir cuando se consigne como fecha de pago un día
expresamente determinado.
b) A la vista; esto significa que el pago de la Letra de Cambio es exigible de manera
inmediata a la aceptación del girado.
c) A cierto plazo desde la aceptación: es decir que el vencimiento se efectuará a
partir de determinados días, meses o años, computados desde la fecha de
aceptación de la Letra de Cambio.
d) A cierto plazo desde su giro; esto es que el vencimiento del título será a partir de
determinados días, meses o años, computados desde la fecha en que es girada.
Solo sea admite como formas de vencimiento, las antes mencionadas, por lo que
la Letra de Cambio girada y pagadera dentro de la República que indique un
vencimiento distinto o vencimientos sucesivos, no produce efectos cambiarios
CHEQUE
La aparición de los bancos ha facilitado la realización de transacciones comerciales y
financieras. El antecedente de la aparición del cheque, lo tenemos en los depósitos
que efectuaban algunos comerciantes o mercaderes en los bancos (con la finalidad
de custodia) y sobre los cuales podía disponerse el pago a favor de otro de los
clientes del banco.
En efecto un cliente podía comunicar a su banco que transfiriera determinados
montos a favor de su acreedor (el cual también era cliente del mismo banco). Como
15
se ve esa transferencia no involucraba el desplazamiento físico del dinero, sino tan
solo una anotación contable.
A mitad del siglo XIX, aparece el cheque, como un instrumento de pago que se emite
contra los depósitos de un banco, con la finalidad de disponer ya no la transferencia
sino el pago efectivo a una persona que no era necesariamente cliente del banco.
Esta práctica mercantil innovada con la aparición de talonarios con efectos de
instrumentos de pago (cheques) , tuvo que ser recogida por el Derecho Comercial.
Fue en Inglaterra con la Bill of Exchange Act de 1882 en que legislativamente se
considera al cheque (check) como una Letra de cambio a la vista girada contra el
banco. Habiendo alcanzado en la actualidad un desarrollo importante como el
instrumento de pago de más fácil realización.
Concepto
A diferencia de la letra de Cambio, el cheque no es una promesa de pago, sino una
orden de pago. Es un título valor que se entrega para su pago y no en pago.
En estricto, es un mandato de desembolso de dinero en efectivo, que debe ser
cumplido por la entidad bancaria ante la sola presentación del beneficiario o tenedor,
dentro del plazo que señale la ley.
Es un título valor que se emite contra los fondos de una cuenta corriente abierta en
una institución bancaria, ante la cual el beneficiario presentará el título para su cobro
inmediato. La emisión de los cheques se da en talonarios con los requisitos
dispuestos por las normas cambiarias, a efecto que tengan plena validez jurídica.
Los cheques sólo pueden girarse a cargo de instituciones bancarias, de tal forma que
el cheque que se gira a una entidad que no fuera banco, no sería un título valor, así
fuera que el girador tuviera dinero en él.
Contenido del cheque
La Ley de Títulos Valores exige que el cheque debe contener los siguientes
requisitos:
a) El número o código de identificación que le corresponde.
b) La indicación del lugar y de la fecha de su emisión.
16
c) La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero, expresada
ya sea en números, o en letras, o de ambas formas.
d) El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la indicación
que se hace al portador.
e) El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el cheque.
f) La indicación del lugar de pago.
g) El nombre y firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.
Cheques Especiales
Generalidades
En la actualidad el cheque es uno de los títulos valores de mayor utilización dentro
del ámbito comercial, esto debido a que su naturaleza y la forma en que legalmente
puede hacerse efectivo su cobro, resultan ser de cierto modo más seguras e
inmediatas que la de los demás títulos valores.
Así, de resultar imposible el cobro de un cheque, a razón que la cuenta corriente del
titular carece de fondos, el tenedor de dicho cheque a cuyo nombre se encuentra
girado, podrá protestarlo para luego hacerlo efectivo a través de un proceso
ejecutivo, con la única finalidad de obtener la orden del juez que obligue al deudor a
cancelar el monto contenido en el cheque, bajo apercibimiento del remate de sus
bienes.
Cheque- Concepto
El cheque será aquel documento que contendrá una orden de pago por parte del
“girador” del mismo, dicha orden estará dirigida a un banco denominado “girado”, el
mismo que deberá cumplir con pagar una cantidad de dinero a favor de un tercero,
denominado tomador; de esta forma, el cheque tendrá el carácter de mandato de
pago dirigido a una Institución Bancaria, por el sólo hecho que el girador del título
valor ostenta un contrato de cuenta corriente con dicha Institución. Al respecto,
debemos señalar que los cheques sólo podrán ser girados a cuenta de bancos del
Sistema Financiero Nacional.
17
La importancia de la emisión de cheques tiene su origen en la rapidez que
proporciona a las diferentes transacciones comerciales; así al efectuarse un pago de
dinero mediante cheque, estaremos evitando el realizar todo un movimiento de
dinero por parte del obligado a dicho pago, ya que será el banco encargado el
destinado a efectuar el desembolso de dinero, de acuerdo al fondo existente en la
cuenta corriente del titular de la obligación.
En el Perú, el tema de los cheques se encuentra regulado en la ley de Títulos
Valores, Ley Nº 27287 del 19.06.2000; dicha norma establece las formalidades
requeridas para la emisión de todo cheque, así como el contenido que éstos deben
tener, las distintas formas de cheque que existen, las razones por las cuales se
procederá a efectuar el cierre de una cuenta corriente, etc. Dentro de esta normativa,
encontraremos disposiciones especiales relacionadas a nuevas formas de cheque,
cuya creación responde al incremento en las necesidades de toda sociedad.
Autoevaluación
1.-Mediante un cuadro explique las características de los comprobantes de pago:
Comprobante Características
Factura
Recibo De Honorarios
Boleta De Venta
Liquidación De Compra
Ticket
2. ¿Qué es una Liquidación de compra y en qué casos se utiliza?
3. Indique qué documentos internos y externos utiliza la empresa.
4. ¿Cuál es la importancia de la actividad de inversión?
5. ¿Qué son los tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras?
18
UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES- INVENTARIOS Y BALANCES -
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Establece con claridad las reglas que se aplican para el registro contable de las
operaciones que efectúa la entidad en los Libros Principales.
Determina la diferencia de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio y su registro
en el Libro de Inventarios y Balances.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de los conocimientos teóricos para comprensión y análisis
de los registros contables.
Relaciona adecuadamente los elementos que intervienen en las operaciones
comerciales.
Demuestra responsabilidad con las actividades en el tiempo previsto.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Libro de Inventarios y Balances. Concepto. Importancia.
Clases de Inventarios. Partes del Inventario.
Relación con el Libro Diario.
19
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES- INVENTARIO Y BALANCES
LIBROS CONTABLES
PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS
LA CUENTA
LIBRO INVENTARIO Y
BALANCES
20
LIBROS DE CONTABILIDAD
Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situación de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas características de forma y de fondo.
De esta manera, la contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de
la empresa. Estas características se pueden resumir en veracidad, exactitud y
claridad. Sin embargo, no sólo sirven para obtener la información o los datos para
conocer la situación económica y financiera de la empresa, también sirven para
cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto.
Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situación de la empresa,
en la medida que constituye el único medio para demostrar si determinada operación
fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de
la persona (natural o jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos
que percibe.
Esto se debe a que la Administración Tributaria ha tratado de simplificar esta
obligación a fin de evitar que los pequeños y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria.
En el campo tributario una de las obligaciones formales más importantes es la de
llevar Registros Contables, de ello depende que la Administración Tributaria tenga
una información adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las
actividades del contribuyente. Después de este análisis, se puede definir en:
Se llaman libros de contabilidad aquellos que se utilizan
para registrar las operaciones mercantiles y administrativas
que realiza una empresa, en forma cronológica y ordenada,
con la finalidad de mostrar la situación en que se encuentra
en periodos económicos distintos, sujetos a los dispositivos
legales vigentes.
21
FOLIACIÓN SIMPLE
Consiste en cada una de las páginas de los libros contables que tienen numeración
correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.
FOLIACIÓN DOBLE
Consiste en que la numeración correlativa de las páginas de los libros contables van de
dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.
Importancia de libros contables Los libros de contabilidad tienen importancia en el orden legal, económico y funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas sin rebasar el
sentido de los mismos.
En lo económico.- El análisis de los resultados que se consignan en los libros nos
permite hacer o proyectar los gastos y los ingresos con estimaciones para el futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en forma ordenada los datos que creemos necesarios para
una buena administración.
a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores de la
empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
b) Demuestra la Situación Financiera y Económica de la empresa dando una seguridad a los
acreedores, deudores y a sus propietarios.
c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el procedimiento
cronológico empleado en su registro.
d) Es un documento, que da garantía a quienes tienen interés en el resultado de las
operaciones comerciales.
Libros y registros contables como medio de fiscalización De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario, señala que los deudores tributarios están
obligados a exhibir y/o presentación de:
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados, con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
22
En los casos que los deudores tributarios registren sus operaciones contables mediante
Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, la Administración Tributaria podrá exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.
Información o documentación relacionada con el equipamiento informático incluyendo
programas fuentes, diseño y programación utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados.
El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamientos
de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.
Así mismo, el artículo 62º del Código Tributario, señala que cuando presuma la existencia de
evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles,
prorrogables por otro igual.
De igual manera podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de
cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Clasificación de los libros de contabilidad
Aspecto Técnico : Libros Principales y auxiliares
Libros Principales.- Son aquellos en los cuales se centraliza en forma inmediata y
sistemática todas las operaciones que realiza la empresa. Son libros indispensables
donde debe sintetizarse las operaciones.
Libros Auxiliares.- Son aquellos que nos permiten cumplir una mejor planificación
en el sistema contable y sirve además de ayuda a los libros principales y permite
dividir el trabajo contable en función a las necesidades.
23
Aspecto Legal: Libros Obligatorios y voluntarios
Libros Obligatorios.- Son aquellos libros que deben usarse de acuerdo a
dispositivos legales como el Código de Comercio, Ley de Sociedades Mercantiles,
Ley Laboral y Ley del I.G.V.
Libros Voluntarios.- Son aquellos libros que la empresa puede utilizar para su mejor
administración y según el sistema de contabilidad que adopte.
24
CLASIFICACIÓ N DE LÓS LIBRÓS DESD
E EL
PUNTÓ DE VISTA TE CNICÓ
LIB
RO
DE
INV
EN
TA
RIO
Y
BA
LA
NC
ES
LIB
RO
DIA
RIO
LIB
RO
DE
MA
YO
R
LIB
RO
CA
JA
RE
GIS
TR
O D
E V
EN
TA
S
RE
GIS
TR
O D
E C
OM
PR
AS
PL
AN
ILL
A D
E
RE
MU
NE
RA
CIO
NE
S
LIB
RO
S
PR
INC
IPA
LE
S
LIB
RO
DE
BA
NC
OS
RE
G. L
ET
RA
S P
OR
CO
BR
AR
RE
G. L
ET
RA
S P
OR
PA
GA
R
LIB
RO
DE
AL
MA
CÉ
N
(ka
rdex
)
LIB
RO
DE
CT
A. C
TE
. D
E
CL
IEN
TE
S
LIB
RO
DE
CT
A. C
TE
. D
E
PR
OV
EE
DO
RE
S
LIB
RO
S
AU
XIL
IAR
ES
cum
plir
un
a m
ejo
r
pla
nif
ica
ció
n e
n e
l
sist
ema
co
nta
ble
y
sirv
e a
dem
ás
de
ayu
da
a lo
s lib
ros
pri
nci
pa
les
y p
erm
ite
div
idir
el
tra
ba
jo c
on
tab
le e
n
fun
ció
n a
las
nec
esid
ad
es.
Aq
uel
los
en
los
cua
les
se
cen
tra
liza
en
fo
rma
inm
edia
ta y
sis
tem
áti
ca
tod
as
las
op
era
cio
nes
qu
e
rea
liza
la e
mp
resa
. So
n
libro
s in
dis
pen
sab
les
do
nd
e
deb
e si
nte
tiza
rse
las
op
era
cio
nes
.
25
Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
CLASIFICACIÓ N DE LÓS LIBRÓS DESD
E EL
PUNTÓ DE VISTA LEGAL
LIB
RO
DE
INV
EN
TA
RIO
Y
BA
LA
NC
ES
LIB
RO
DIA
RIO
LIB
RO
DE
MA
YO
R
LIB
RO
CA
JA
RE
GIS
TR
O D
E
VE
NT
AS
RE
GIS
TR
O D
E
CO
MP
RA
S
PL
AN
ILL
A D
E
RE
MU
NE
RA
CIO
NE
S
LIB
RO
S
OB
LIG
AT
OR
IOS
LIB
RO
S
VO
LU
NT
AR
IOS
LIB
RO
DE
BA
NC
OS
RE
G. L
ET
RA
S P
OR
CO
BR
AR
RE
G. L
ET
RA
S P
OR
PA
GA
R
LIB
RO
DE
AL
MA
CÉ
N
(ka
rdex
)
LIB
RO
DE
CT
A. C
TE
.
DE
CL
IEN
TE
S
LIB
RO
DE
CT
A. C
TE
.
DE
PR
OV
EE
DO
RE
S
Códi
go d
e co
mer
cio,
LG
S,
Ley
labo
ral y
Le
y de
IGV,
Ley
IR
Me
jor
ad
min
istr
aci
ón
,
seg
ún
el s
iste
ma
de
con
tab
ilid
ad
qu
e la
em
pre
sa a
do
pte
26
Para realizar una mejor labor de fiscalización, la Administración Tributaria ha
establecido una serie de libros y registros que tienen que ver con materia tributaria.
Estos documentos han sido establecido en la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT; a los cuales se les ha denominado “libros y Registros vinculados
asuntos tributarios”.
Son los siguientes:
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Código
Nombre o Descripción
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
4 Libro de retenciones incisos E) y F) artículo 34º ley del IR.
5 Libro Diario
5ª Libro Diario de formato simplificado
6 Libro Mayor
7 Registro de activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huéspedes
12 Registro de Inventario permanente en unidades físicas
13 Registro de Inventario permanente valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
15 Registro de Ventas e Ingresos-Art.23º Resol.Superin. 266-2004/sunat
16 Registro del Régimen de Percepciones
17 Registro del Régimen de Retenciones
18 Registro IVAP
19 Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8º Resol.Superin.022-98/sunat
20 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.021-99/sunat
21 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.142-2001/sunat
22 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.256-2004/sunat
23 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.257-2004/sunat
24 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.258-2004/sunat
25 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.259-2004/sunat
26 Registro de Retenciones Art. 77-Aº Ley IR
27 Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.
28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
29 Libro de Actas del Directorio
30 Libro de Matrícula de Acciones
31 Libro de Planillas
LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES
De acuerdo al numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario, la SUNAT, es la entidad
que está facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
27
libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolución de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalización de los libros y registros antes mencionados a
terceros. Por lo que se ha delegado dicha función a los Notarios o Jueces de Paz,
teniendo en cuenta lo siguiente:
Oportunidad - Legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su
uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalización de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a
falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Información Mínima que debe contener la legalización
Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia en la
primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, según
sea el caso;
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la
autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Número de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
Obligaciones – Notario o Juez de Paz
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas
que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.
28
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones
que otorguen.
En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres,
Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la denominación
del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro
anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el
número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalización.
En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalización del segundo y siguientes libros o registros
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Tipos De Libros Procedimiento
Tratándose de libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.
se deberá presentar el último folio
legalizado por notario del libro o registro
anterior.
Tratándose de libros o registros llevados
en forma manual.
se deberá acreditar que se ha concluido
con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio donde
conste la legalización y del último folio del
mencionado libro o registro.
Empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
29
La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de
hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.
Plazo para empaste
El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del
ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos
libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el empaste
deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio
del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una
fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.
Es importante señala que deberá incluir las hojas que hayan sido anuladas. L anulación se
realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Infracciones y Sanciones:
30
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad,
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, con excepción de los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar en los libros o registros documentación sustentadora de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Personas Obligadas a llevar libros de Contabilidad
De acuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador, los comerciantes con intervención
de un Contador Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen los libros de
contabilidad según sea el caso, algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como
administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y
operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva.
Los contribuyentes del impuesto a la renta podrán mantener la documentación
sustentatoria e información relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de
microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al
31
artículo 65º de la Ley del impuesto a la renta están obligados a llevar libros de contabilidad
las personas jurídicas y naturales y según el régimen tributario a que pertenezcan.
OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el tipo de renta que perciben, son los siguientes:
RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RÉGIMEN GENERAL DE TERCERA CATEGORÍA)
:
Leyenda:
(a) Será obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo dispuesto en el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta
(b) De acuerdo con lo establecido en el artículo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta
(c) Se debe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se
32
exceptúa de la obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categoría cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestación por servicios prestados bajo el régimen especial de contratación administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 1057 y modificatoria
RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL
En lo que respecta al Régimen General, el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen tramos en función a los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligación del llevado de los libros y registros, los cuales se detallan a continuación:
33
Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en el llevado de los libros se considerarán los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el trancurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.
De otro lado es preciso indicar que la relación de libros indicada resulta vigente a partir del 24 de julio del 2013, fecha en que entró en vigencia la Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
IMPORTANTE:
Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artículo 12.5 de la Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del 2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera categoría del Régimen General, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentrán obligados a llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
EL RUC COMO PASO PREVIO PARA LA UTILIZACIÓN DE LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD
Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro informático a cargo de la SUNAT
que contiene los datos de identificación y de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la
información vinculada a sus actividades económicas, así como la información de sus
responsables.
El número de ruc, es el número de once (11) dígitos que identifica al contribuyente ante la
SUNAT, luego que a este se le confirma su inscripción, en dicho registro. Es de uso
obligatorio para cualquier gestión que se realice ante la administración tributaria y otras
dependencias de la administración pública que la SUNAT establezca, dicho número tiene
carácter permanente y es de uso exclusivo de su titular.
34
El trámite de inscripción en el RUC se realizará de manera personal, por el titular o su
representante legal.
Dicho trámite podrá ser efectuado por una persona autorizada para tal efecto, la cual,
adicionalmente, deberá exhibir el original y presentar fotocopia simple de su documento de
identidad, presentar carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por
fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios, los cuales deberán estar firmados por
el titular o su representante legal:
• Formulario 2119 "Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos".
• Formulario 2046 "Establecimientos Anexos" (en el caso de contar con establecimiento
anexo distinto al señalado como domicilio fiscal).
• Formulario 2054 "Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y
Personas Vinculadas".
Si con ocasión de la inscripción se declaran establecimientos anexos o representantes
legales, se deberá exhibir y/o presentar la documentación señalada en el Anexo N° 2,
referida a las comunicaciones de alta o modificación de establecimientos anexos y
representantes legales, según corresponda.
LA FORMA EN QUE DEBERÁN SER LLEVADOS LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
FORMA DE LLEVAR
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, deberán:
a. Contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominación del libro o registro.
Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón
Social de éste.
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos
en el primer folio de cada período o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir como datos de
cabecera los señalados en el literal i) y ii).
b. Contener el registro de las operaciones:
35
En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto
emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de:
Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITS; y,
Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITS.
La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos
en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar
estos últimos.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera línea del folio
siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la
frase "VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará el
correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio
gravable, se registrará la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio
correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a los libros o
registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la
totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
Código Tributario.
36
c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que
correspondan.
d. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo
disposición legal en contrario.
e. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de
cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su
representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador
Mercantil responsables de su elaboración.
Lo dispuesto en el presente artículo, no será de aplicación para:
El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado
en la Ley de la EIRL.
El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de
Sociedades.
El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas
modificatorias
37
LIBROS Y
REGISTROS
INFORMACION A CONSIGNAR COMO DATOS DE
CABECERA
Libros y Registros
llevados en hojas
sueltas
En todos los folios se deberá consignar:
Denominación del libro o registro
Período al que corresponda la información
registrada.
Número de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominación y/o razón social de éste.
Libros y Registros
llevados en forma
manual
En el primer folio se deberá consignar:
Denominación del libro o registro
Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominación y/o razón social de éste.
Libro de Ingresos y
Gastos (rentas de
segunda y cuarta
categoría)
Sólo se deberá consignar:
Denominación del libro o registro
Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
LA COMUNICACIÓN DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto
y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no
prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15)
días hábiles establecido en el Código Tributario.
La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos y
otros antecedentes mencionados en el párrafo anterior, así como el período tributario y/o
ejercicio al que corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el
número de legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la
legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.
En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial
de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos
materia de este artículo.
38
Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los documentos a los que se
hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicará
el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.
PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS
Los deudores tributarios señalados en el artículo 9°, tendrán un plazo de sesenta (60) días
calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior.
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT
otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.
Para efecto de lo señalado en los numerales precedentes:
a) El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la pérdida o destrucción.
b) Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
39
Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Códig
o
libro o registro vinculado a
Máximo atraso acto o circunstancia que determina el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS
Permitido Plazo para el máximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se realizaron las operaciones relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos Diez (10) días Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
hábiles de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago.
3 Libro de inventarios y balances
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
(*)
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) días
Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del
hábiles
ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
4 Libro de retenciones incisos e) y f) del
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
Artículo 34° de la ley del impuesto a la renta
hábiles que se realice el pago.
5 Libro diario Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
6 Libro mayor Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
7
Registro de activos fijos
Tres (3) meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 Registro de compras Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
40
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de costos Tres (3) meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 Registro de huéspedes Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
12 Registro de inventario permanente en
Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
Unidades físicas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
13 Registro de inventario permanente
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
Valorizado (**) las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
15 Registro de ventas e ingresos - artículo 23°
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
Resolución de superintendencia n°
hábiles se emita el comprobante de pago respectivo.
266-2004/sunat
16 Registro del régimen de percepciones
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
hábiles se emita el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
17 Registro del régimen de retenciones
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
hábiles se recepcione o emita, según corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
18 Registro ivap Diez (10) días Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
hábiles bienes del Molino, según corresponda
19 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
Artículo 8° resolución de hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Superintendencia n° 022-98/sunat
20 Registro(s) auxiliar(es) de Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes
41
adquisiciones - siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo artículo 5°
se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolución de superintendencia n°
hábiles
021-99/sunat
21 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo artículo 5°
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolución de superintendencia n°
142-2001/sunat
22 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
Inciso c) primer párrafo artículo 5°
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolución de superintendencia n°
256-2004/sunat
23 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo artículo 5°
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolución de superintendencia n°
257-2004/sunat
24 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
Inciso c) primer párrafo artículo 5°
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolución de superintendencia n°
258-2004/sunat
25 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo artículo 5°
hábiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolución de superintendencia n°
259-2004/sunat
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
“Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del
Activo Fijo propios” y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda),
deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil
siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes
siguiente a enero o junio, según corresponda
42
Proceso Contable y su secuencia cronológica de los hechos registrados
Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se entrelazan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos
materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de contabilidad los
elementos contables según las características patrimoniales que han intervenido en ellos
como son causa y efecto.
La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente
esquema:
FASES DEL PROCESO CONTABLE
1. IDENTIFICACIÓN
DE LAS
OPERACIONES
2. RECOLECCIÓN O
CAPTURA DE
INFORMACIÓN
3. CLASIFICACIÓN
Y
REGISTRO
5. ESTADOS
FINANCIEROS
4. RESUMENES
INTERMEDIOS
43
El registro de las operaciones contables
Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se centralizan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos
materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables según las características patrimoniales que han invertido en ellos
como son causa y efecto. La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se
basa en siguiente esquema:
LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES
LIBRO
DIARIO
HOJA DE
TRABAJO
LIBRO
MAYOR
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
GANACIAS Y
PERDIDAS
ESTADO DE
FLUJOS EN EFECTIVO
LIBRO
CAJA
LIBRO
CAJA
REGISTRO
DE
COMPRAS
REGISTRO
DE VENTAS
HOJA DE
ENLACE O COMPROBACIO
N
ESTADO DEL
PATRIMONIO
NETO
LIBROS DE CONTABILIDAD
ESTADOS FINANCIEROS
44
Autoevaluación
1.- ¿Qué son los libros contables? 2.- Indique la importancia de los libros de contabilidad. 3.- ¿Cómo se clasifican los libros contables? 4.- ¿Quiénes están obligados a llevar libros de contabilidad? 5.- En qué consiste la legalización de los libros contables? 6.- ¿Cómo es la secuencia cronológica del proceso contable?
LA CUENTA
Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son
nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y
facilitar el registro de las operaciones en los libros.
Importancia de la cuenta
Las cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se
inicia el proceso de elaboración de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer
cuánto disponemos de un bien o cuánto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la
expresión de un determinado derecho, obligación o patrimonio de la empresa.
Partes de la cuenta
Partes de la cuenta: DEBE Y HABER.
1. Debe.-
Está constituido por:
El ingreso de un valor del activo.
Las pérdidas producidas en una operación de gasto.
La reducción de una obligación.
2. Haber.-
Está constituido por:
45
La salida de algún valor del activo.
Las ganancias obtenidas por un ingreso.
El aumento de una obligación.
3. Saldo.-
Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser:
Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber.
Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe.
Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.
Ubicación de los términos analógicos
IZQUIERDA DERECHA
Debe Haber Cargo Abono Débito Crédito Deudor Acreedor
Abrir una cuenta.-
Caja y BancosCaja
Cargar una cuenta.-S/. 1,500.00
Caja y BancosCaja
Abonar una cuenta.-Caja y Bancos
Caja
S/. 500.00
Saldo de una cuenta.- Caja y BancosCaja
S/. 1,500.00 S/. 500.00
1,000.00
S/. 1,500.00 S/. 1,500.00
46
Ejemplo:
El 20 de Junio 2014, Juan tenía s/. 1000 soles, de los cuales, el 30 del mismo mes, pagó
la factura N° 200 por consumo de luz, por s/. 300.
¿Cuánto de saldo en efectivo tiene al cierre del mes de junio?
SOLUCIÓN:
a) Los s/. 1000.00 que tiene Juan, contablemente se representa en la cuenta "CAJA".
DEBE CAJA HABER
Fecha Detalle Total S/ Fecha Detalle Total S/
20/6 Saldo disponible S/.1 000 30/6 Pago F/ 200 S/.300
Saldo S/.700
S/.1, 000
b) Juan, al 30 de Junio, tiene un saldo de s/. 700.00 porque si restamos los s/.
1,000 que tenía disponible, menos el pago que efectuó; que es de s/. 300.00, le
quedará un saldo de s/. 700.00.
El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate.
Así tenemos:
1.- Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa.
Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).
2.- Las cuentas del Pasivo: lo que debe la empresa a terceros.
Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).
3.- Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueños o socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).
4.- Las cuentas de Gastos:
Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).
47
5.- Las cuentas de Ingresos:
Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).
Ejercicio de Aplicación Las Cuenta- Deudora –Acreedora
I.- Determine en “T” los saldos de las siguientes cuentas con los siguientes
movimientos:
1.- Cuenta 10- Efectivo y Equivalentes de Efectivo:
Débitos: s/. 18,560.00, s/. 23,460.00, s/. 10,430.00
Créditos: s/. 11,340.00, s/. 12,430.00, s/. 9,450.00, s/. 3,240.00
2.- Cuenta 16- Ctas. Por Cobrar Diversas- Terceros:
Débitos: s/. 2,800.00, s/. 10,200.00, s/. 4,300.00, s/. 800.00
Créditos: s/. 6,100.00, s/. 3,200.00
3.- Cuenta 18- Servicios y otros contratados por anticipado:
Débitos: s/. 2,900.00
Créditos: s/. 500.00, s/. 1,000.00
4- Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y equipo:
Débitos: s/. 5,500.00, s/. 6,000.00
Créditos: s/. 5,300.00, s/. 4,200.00
5- Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros::
Débitos: s/. 11,240.00, s/. 28,450.00
Créditos: s/. 23,560.00, s/. 13,240.00, s/. 12,666.00
II.- De la información que a continuación se presenta determinar la cuenta deudora y cuenta acreedora.
1.- Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.
2.- Se cancela la letra Nº 895, por s/. 950.00con cheque Nº 4569 del Banco de Crédito.
3.- Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crédito.
4.- Se cobra la Factura Nº 7893, por s/. 600.00, en efectivo.
5.- Se gira cheque Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.
6.- Se adquiere una máquina registradora para uso de la empresa, según Factura Nº
4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque Nº 4573, de Banco de Crédito.
48
7.- Se cancela una Factura Nº 1458, por s/. 1,500.00 con cheque Nº 4575, de Banco de
Crédito.
8.- Se paga recibo de Telefónica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.
9.- Se compra muebles según Factura Nº 563, por s/. 980.00, en efectivo.
10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque Nº 4577, Banco de Crédito.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, según Factura Nº 4510, por s/.
1,560.00 y se cancela con cheque Nº 4580, de Banco de Crédito.
12.- Se recibe un préstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del señor “JJ”.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad
que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las
propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así
como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.
Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas
(PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el
año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha
versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en
vigencia en el año 1974.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito
hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.
Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
49
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe
registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de
las transacciones que las empresas efectúan.
Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la
información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestión
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto;
para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
“0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en
el cuerpo de los estados financieros;
− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
50
− Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
− Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las
subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los
Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe
más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
51
Cuentas de Balance General
52
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo Cuentas del
Pasivo Cuentas del Patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5 10. Efectivo y
equivalente de efectivo
20. Mercaderías 30. Inversiones mobiliarias
40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
50. capital
11. Inversiones financieras
21. Productos terminados
31. Inversiones inmobiliarias
41. Remuneraciones y participaciones por pagar
51. Acciones de Inversión
12. Cuentas por cobrar comerciales –Terceros
22. Subproductos , desechos y desperdicios
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero
42. Cuentas por pagar comerciales-Terceros
52. Capital Adicional
13. Cuentas por cobrar comerciales- Relacionadas
23. Productos en proceso
33. Inmuebles maquinaria y equipo
43. Cuentas por pagar comerciales- Relacionadas
53.
14. Cuentas por cobrar al personal, a os accionistas (socios),directores y gerentes
24. Materias Primas
34. Intangibles 44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes
54.
15. 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos
35. Activos biológicos
45. Obligaciones financieras
55.
16. Cuentas por cobrar diversas- Terceros
26. Envases y embalajes
36. Desvalorización de activo inmovilizado
46. Cuentas por pagar diversas – Terceros
56.
17. Cuentas por cobrar diversas- Relacionadas
27. Activos no corrientes mantenidos para la vta
37. Activo diferido 47. Cuentas por pagar diversas-Relacionadas
57. Excedente de revaluación
18. Servicios y otros contratos por anticipado
28. Existencias por Recibir
38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas
19. estimación de cuentas de cobranza dudosa
29. Desvalorización de existencias
39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
49. Pasivo diferido 59. Resultados acumulados
53
CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Cuentas de Ganancias Y Pe rdidas
54
55
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados
financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para
la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes
a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a
través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán
registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y,
los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las
inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la
entidad más de un período o ejercicio económico completo.
56
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos,
que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de
aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su
conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley
como en el caso de una reserva legal.
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas
por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la
valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la
determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se
cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de
Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la
57
entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos
por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con
su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los
activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se
utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan
Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para
propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los
censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88,
recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y
tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de
las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
58
ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos
de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el
costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las
cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de
transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos
de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64
Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la
presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo
con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una
presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y
gastos de venta o comercialización.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por
función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después
del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por
función.
Elemento 0 – Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan
origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
59
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un
registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de
la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no
capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite;
Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras.
Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente
por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa
con débito a la cuenta Deudoras por contra.
A continuación se presenta un detalle de las subcuentas que conforman este elemento,
quedando a criterio de la empresa la utilización de las divisionarias o subdivisionarias,
según sus necesidades.
60
Ejercicio de Aplicación PCGE En cada una de las operaciones determinar a qué grupo pertenece y cuál es la subcuenta o divisionaria.
OPERACIÓN Grupo Divisionaria
Factura pendiente de pag Pasivo Facturas por pagar
Letras a cobrar por la empresa
Cuentas pendientes de pago
Facturas a cobrar por la empresa
Artículo para la venta
Materia Prima, por llegar a almacén
Mobiliario para uso de la empresa
Préstamo en efectivo del socio
Gratificación de sueldo
Intereses y gastos de sobregiro
Sanciones administrativas fiscales
Cuentas pendientes de pago
Dscto. Por pronto pago
Gasto en energía eléctrica
Letras a cobrar por la empresa
Intereses pagados por depósito
Camioneta Toyota
Préstamos de terceros
Depósitos en cta. cte.
Préstamos a empleados
61
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Inventario
"INVENTARIO es la relación formada por el conjunto de elementos que componen el
patrimonio de una empresa individual o colectiva, es decir, los bienes, derechos y
obligaciones valorados según los principios contenidos en la legislación contable en un
momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial las unidades,
precios unitarios, cantidades parciales y totales, para fijar el neto patrimonial por
diferencia". Es la relación detallada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio.
El inventario constituye una operación fundamental para la preparación del balance
general, por razones de control. Para realizarlo es preciso:
a) Recontar las mercaderías, muebles, útiles, instalaciones y otros bienes semejantes.
b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a depositar.
c) Conciliar las cuentas bancarias.
d) Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o títulos de la deuda pública).
e) Verificar los créditos y realizar el arqueo de los documentos a cobrar.
f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.
El inventario, por su importancia, debe practicarse con mucha prolijidad, porque de lo
contrario puede contener errores, sobre todo en cuanto se refiere a las mercaderías,
muebles, útiles, instalaciones y otros bienes de esta naturaleza. "Inventarios y Balances
(libro de)," Inventario de mercaderías y otros bienes de cambio" e "Inventario de bienes de
uso".
62
Importancia del Libro de Inventario y Balances
El control de inventarios es importante porque nos permite controlar el patrimonio como
de las variaciones que ésta sufre a efectos de tomar decisiones oportunas desde el punto
de vista financiero y económico.
Clases de inventario
Los inventarios pueden ser:
Inventario Físico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el cual
sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus características señaladas en el
momento de la adquisición.
Inventario Permanente.- Es el inventario que se hace en forma constante, generalmente
en el área de almacén para controlar los ingresos y salidas de bienes.
Inventario Periódico.- Es el inventario que se realiza en el momento que determina los
directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier época del año, el
cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa.. También se
considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final.
Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el capital
inicial, consta de las siguientes partes:
I ACTIVO (Lo que posee la empresa)
II PASIVO ( lo que debe la empresa)
III PATRIMONIO ( Activo-pasivo= patrimonio
Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al término del ejercicio económico y
determina el capital final.
Es un libro obligatorio y principal de foliación
simple donde se registra todos los bienes,
valores y derechos, deudas y obligaciones
que posee y contrae una empresa natural o
jurídica.
En este se anota el Balance General y el
Estado de Ganancias y pérdidas al término
del ejercicio económico.
63
Aspecto legal
De acuerdo al código de comercio todo comerciante empieza sus operaciones con el
inventario inicial el cual contendrá:
A. Relación exacta del dinero, bienes y valores de toda clase apreciados en su valor
real, constituyendo de esta forma el Activo.
B. Relación exacta de todas las deudas y obligaciones contraídas constituyendo de esta
forma el pasivo.
C. Se fijará la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el patrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurídica, así como para algunas personas naturales,
cuyo ingresos brutos anuales superen las 150 UIT. Este libro debe ser legalizado ante
Notario Público o Juez de Paz Letrado.
Estructura del libro inventario y Balance
PASIVO CORRIENTE
PATRIMONIO
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
(Lo que posee la empresa)
( lo que debe la empresa a
terceros)
Patrimonio= Activo-pasivo
Total activo = Total pasivo y patrimonio
FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -BALANCE GENERAL" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
FECHA Y FIRMAS (Gerente y CPC)
1 Encabeza
miento
2 Cuerpo
3 Pie
64
Las cuentas de activo se ordenan en función a su liquidez:
ACTIVO DISPONIBLE
ACTIVO EXIGIBLE
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO INMOVILIZADO
Las cuentas de pasivo se ordenan en función a su exigibilidad decreciente. Las cuentas de patrimonio se ordena en función a su restricción decreciente
ACTIVO
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos que una
empresa posee. ¿Cómo hace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo. El
Señor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de S/.
20000.00, después de efectuar los trámites de ley le pone como nombre "Velarde S. R.
Ltda." Con los S/. 20000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur s/. 3,000
2. Compra Mercadería por 1,500
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12,500
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3,000
TOTAL 20,000
Como ya se mencionó anteriormente, el inventario es el
recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un
negocio. El recuento físico, monetario debe ser registrado en el
Activo, Pasivo y Patrimonio, según sea el caso
65
PASIVO
Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan
deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo
representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los
bienes y valores del activo. Así tenemos que el pasivo está integrado por todo el
Elemento 4 del Plan Contable General Empresarial como son:
• Deudas que se tiene con los proveedores.
• Créditos o préstamos obtenidos de los bancos.
• Deudas que se tiene a los trabajadores.
• Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero que
no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución. En otras palabras
podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero que
no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución.
En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
ECUACION PATRIMONIAL
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
Así tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)
De cuya fórmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo - Patrimonio = Pasivo
¿Qué es el Patrimonio? Ahora se conceptualizará lo que significa el patrimonio.
Como se ha podido apreciar en la ecuación:
Activo - Pasivo = Patrimonio
66
Se reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de
Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta
principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la
parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u objetos
de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por consiguiente:
EL PATRIMONIO: Está representada por todos los derechos y obligaciones que toda
actividad económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto de bienes
económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad económica.
A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
100-40=60
B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
70-80= -10
C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo
Activo – Pasivo = Patrimonio
50-50=0
67
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
EJERCICIO O EJERCICIO O
PERIODO PERIODO
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar
Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada)
TOTAL PASIVO
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Contingencias
Otros Activos
Interés minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
68
Ejercicio de Aplicación
UCPS S.A., reinicia sus operaciones el 02 de enero de 2014, con los Bienes y Valores
siguientes:
Fondo en cuenta corriente:
Cta. Cte. No. 321546 Banco Continental S/. 10,970.00
Cta. Cte. No. 987320 Banco de Crédito 8,840.00
Artículos para venta: 16,980.00
Facturas a favor de terceros:
Nº. 054654 a Luis Luna 12,872.80
Nº. 025874 a Jorge Porras 24,340.90
Dinero en efectivo 7,264.20
Facturas a su favor:
F/. Nº. 067319 M. Acosta 15,980.50
F/.Nº. 065940 R.Rivera 12,520.80
F/. Nº. 012497 J. Pérez 13,126.60
Letras a su cargo:
L/.Nº. 012 a Omega S.A. 17,615.00
L/.Nº. 014 a Morales 17,350.00
Muebles y Enseres 12,128.00
Vehículo 17,916.00
Letras a su orden:
L/. Nº. 005 a c/. Julio Porras 24,980.00
L/. Nº. 010 a c/. Roberto Zegarra 19,640.00
Útiles de Oficina 5,120.00
Impuesto General a las ventas pendiente de pago 2,650.00
Capital social S/. 180,000.00
PREPARAR: Inventario Inicial y Balance de Inventario Inicial
69
UNIDAD III
LIBROS PRINCIPALES – DIARIO- CAJA – MAYOR
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina la importancia del registro de las operaciones en el libro diario.
Indica y registra las operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor; y muestra el
movimiento de cada una de las cuentas para la determinación de sus saldos.
Elabora el esquema de un Balance de Comprobación de cuentas y analiza el
resultado obtenido con los saldos de las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza las técnicas para el registro correcto en el libro diario.
Analiza las operaciones propias en el libro caja.
Valora la importancia del Balance de Comprobación.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Libro Diario, clases de asientos
Libro Caja- Centralización.
Libro Mayor, concepto, Características, Mayorización
70
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD III:
APLICACIÓN DE LOS LIBROS PRINCIPALES-
DIARIO-CAJA-MAYOR
PARTIDA DOBLE
LIBRO CAJA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
71
PARTIDA DOBLE
Comprende básicamente la utilización de dos partidas o cuentas, una de cargo y otra
de abono, que representan las variaciones en los elementos del patrimonio, como
resultado de las operaciones comerciales.
Este principio se originó en 1494 y apareció por primera vez en la obra intitulada: "Suma
de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidades" escrito por Fray
Lucca Paccioli y actualmente permanece como una herramienta fundamental que utiliza
la contabilidad para el registro de las transacciones económicas.
El sistema contable de la Partida doble se fundamenta en el principio de reciprocidad de
la siguiente manera:
a) Para todo hecho contable existirán para su registro dos o más cuentas con
anotaciones contables opuestas (cargos frente a abonos).
b) En todo hecho contable existirán, al menos, un cargo y un abono, pudiéndose
realizar en una o varias cuentas.
c) La suma de lo anotado como cargos (en el Debe) siempre será igual a la suma de
lo anotado como abonos (en el Haber).
Lucas Paccioli pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado:
A = B + C
100 = 20 + 80
Dando lugar así a la ecuación contable:
72
La aplicación de estos principios al registro de las operaciones contables mediante su
anotación en las cuentas correspondientes se explica mediante la aplicación del
convenio de "cargo o abono", según el tipo de cuenta que se utilice.
Contabilidad por partida doble
"La contabilidad se basa en el sistema por partida doble, lo cual significa que se
registra los efectos dobles de una operación. Cada operación afecta por los menos a
dos cuentas.
Por lo que da lugar a un principio fundamental:
Es un principio de contabilidad generalmente aceptado mediante el cual todo
asiento se registra una o más partidas deudoras y acreedoras para cada operación
contable teniendo en cuenta el equilibrio en cuanto al importe.
Principios de la partida doble
No hay deudor sin acreedor, y viceversa.
En toda registración debe existir por lo menos una partida en el debe y otra en el
haber, siendo el total del debe igual al total del haber.
Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.
Los aumentos de activo se debitan y sus disminuciones de acreditan. Los
aumentos de pasivo y de patrimonio neto se acreditan y sus disminuciones se
debitan.
Las pérdidas (resultados negativos) se debitan; las ganancias (resultados
positivos) se acreditan.
.
“No hay deudor sin acreedor, Ni acreedor sin deudor”
73
Reglas para determinar cuentas deudoras y acreedoras
Primera regla:
Para personas:
Toda persona que recibe es DEUDORA
Toda persona que da o entrega es ACREEDORA
Segunda regla:
Para cosas o valores::
Toda valor que ingresa es DEUDOR
Toda valor que sale es ACREEDOR
Tercera regla:
Para resultdos:
Toda pérdida es DEUDORA
Toda ganancia es ACREEDORA
74
Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan haciéndonos preguntas sobre cada una
de las operaciones efectuadas:
a) Para las personas nos
preguntamos:
¿Quién recibe? Deudor.
¿Quién entrega? Acreedor.
b) Para las cosas nos preguntamos:
¿Qué ingresa? Deudor.
¿Qué sale? Acreedor
c) Para los resultados nos
preguntamos:
¿Qué pierde? Deudor.
¿Qué gana? Acreedor.
75
Ejemplos:
Para una mejor comprensión, se aplicará la pregunta, luego la respuesta: posteriormente,
la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios.
Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva.
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué ingresa Dinero en
efectivo Caja Deudora 5 000
¿Qué sale? Letras Clientes Acreedora 5 000
2. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2.000 en efectivo
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué cosa
ingresa Vitrina
Muebles y
enseres Deudora 2 000
¿Qué valor
sale? Dinero Caja Acreedora 2 000
3. Se paga una letra por S/. 3000 en efectivo
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué valor
ingresa Una letra Proveedores Deudora 3 000
¿Qué valor
sale? Dinero Caja Acreedora 3 000
76
4. Se compra mercadería por S/. 4 000 en efectivo
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué ingresa Una compra compras Deudora 4 000
¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 4 000
5. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en
efectivo.
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué ingresa Un servicio
Servicios
prestados
por terceros
Deudora 1 000
¿Qué sale? dinero Caja Acreedora 1 000
6. Se paga sueldo por S/. 1 500 soles en efectivo.
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué ingresa Un servicio Cargas de
Personal Deudora 1 500
¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 1 500
7. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo.
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué ingresa Dinero Caja Deudora 1 000
¿Qué sale? Una venta Venta Acreedora 1 000
77
8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del
Banco La Amistad.
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIÓN
CUENTA
VALOR
DEBE HABER
¿Qué ingresa Cuenta
Corriente
Banco
Santander Deudora 10 000
¿Qué sale? Dinero en
efectivo Caja Acreedora 10 000
LIBRO DIARIO
Libro diario
Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran todas las
cuentas provenientes de operaciones empresariales, de acuerdo al principio de la
partida doble es decir, cuentas deudoras serán iguales a las cuentas acreedoras.
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable,
alrededor de él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final
su centralización en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a
otro libro llamado MA YOR.
En líneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas período a período.
Aspecto legal
De acuerdo al D.S. 234-2006 SUNAT, se consideran como un libro principal y obligatorio
para todas las empresas jurídicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos
anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser
legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la
empresa o por un Notario Público.
78
Características Las características del Libro Diario, son las siguientes:
a) Los registros se hacen a nivel de cuentas sub divisionarias provenientes de
operaciones.
b) Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la partida doble.
c) Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las
acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER
d) Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de sus
importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra
e) Es de foliación simple.
f) El registro se efectúa en forma cronológica
En este libro se centralizan todas las operaciones realizadas en cada período para efectos
de ser luego registrados en el libro mayor.
Asiento contable
Es la anotación completa (en el debe y en
el haber) de una operación mercantil, de
una transacción en el Libro Diario. Para
que el asiento tenga validez contable y
legal debe estar debidamente
documentado en caso se trate de hechos
ciertos y debidamente sustentado en caso
se trate de hipótesis o estimaciones.
79
FORMATO DE LIBRO DIARIO Y CARACTERISTICAS
DEL REGISTRO DE OPERACIONES
80
Clases de asientos
81
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
a) Por el número de cuentas que intervienen:
Asientos simples.
Asientos compuestos.
Asientos mixtos.
b) Por la naturaleza y destino de sus resultados:
Asientos por naturaleza
Asientos por destino.
c) Por la función que desempeña:
Asientos de Apertura.
Asientos de Operación.
Asientos de centralización.
Asientos de Ajustes.
Asientos de Regularización.
Asientos de Cierre.
Asientos de Reapertura.
82
A. POR EL NÚMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN
Asientos simples
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora; es
decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula: "TAL A
TAL". Ej. El 2 de Enero se cancela la Factura 001-0152 del proveedor América S.A.
No
correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación
Cuenta contable
asociada a la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número Número del
Cód. único
de la la de la
o
Registro
Correlativ
o Documento Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla 8) sustentator
io (PCGE)
001 02 Ene.
Por la cancelación de la
factura del proveedor
América S.A.
1 1 001-
0152 4212 Emitidas 114.60
001 02 Ene. Por la cancelación… 1 1 101 Caja 114.60
Asientos mixtos
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos
o más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto, responden a las formulas “VARIOS
A TAL” Ó “TAL A VARIOS”
DE VARIOS A TAL. Ejemplo. El 20 de enero se compra mercaderías según factura
N° 001-0528 por la suma de S/. 800.00 soles más IGV.
No
correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación
Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número Número del
Cód. único
de la la de la
o
Registro
Correlativ
o Documento Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla 8) sustentator
io (PCGE)
002 20 Ene.
Por la compra de la
mercadería a
PLASTICOS S.A.
8 8 001-
0528 6011
Mercadería
manufacturada 800
002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4011 IGV 144
002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4212 Emitidas 944
DE TAL A VARIOS. Ejemplo. EL 15 de enero se vende mercaderías según factura Nº
001-428 por la suma de S/. 700.00 más IGV.
83
Asientos compuestos
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más
cuentas acreedoras. Corresponden a la formula: “Varios a Varios”. Es decir, dos o más cuentas
cargadas contra dos o más “cuentas abonadas”.
Ejemplo. El Señor Alfredo R. trabaja en el departamento de administrativo según planilla con sueldo de
500 nuevos soles mensuales más contribuciones, 0.75% SENATI además de retienen el 13% delo S.N.P.
No
correlativ
o
Fecha Glosa Referencia de la operación
Cuenta contable
asociada a la
operación
Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del
Libro
Número Número del
Cód.
único de
la
la de la o
Registr
o
Correlativ
o Documento
Códig
o
Denominació
n DEBE HABER
operació
n
operació
n operación
(Tabla
8)
sustentatori
o (PCGE)
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6211 Sueldos 500.00
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6271 EsSalud 45.00
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6472 Senati 3.75
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4031 EsSalud
45.00
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4032 ONP
65.00
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4033 Senati
3.75
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4011 Sueldos
435.00
TOTALES 548.75 548.75
No
correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación
Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número Número del
Cód. único
de la la de la
o
Registro
Correlativ
o Documento Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla 8) sustentator
io (PCGE)
003 15 Ene. Por la venta de
mercadería 14 14 001-428 1212 Emitidas 826
003 15 Ene. Por la venta…. 14 14 4011 IGV
126
003 15 Ene. Por la venta….
14 14 7011 Mercadería
manufacturada 700
84
B. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS RESULTADOS
Asientos por naturaleza
Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a
compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio.
Asientos por destino
Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las
compras, gastos y provisiones. Así las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67 y 68 se
reflejan en las cuentas de contabilidad analítica explotación (cuentas de la clase
9), de acuerdo al origen de las cargas, con abono a:
61 Variación de Existencias.
71 Variación de la Producción Almacenada.
72 Producción de Activo Inmovilizado.
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos.
Ejemplo: El 27 de Enero se provisiona recibo de Teléfono por S/.200
No
correlativ
o
Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada
a la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Códig
o del
Libro
Número Número del
Cód.
único de
la
la de la o
Regist
ro
Correlati
vo Documento Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla
8)
sustentator
io (PCGE)
005 27 Ene. Por la prov. de rec.
de teléfono 8 8 01-45896 6364 Teléfono 168
Por la prov. de rec.
de teléfono 8 8
4011
IGV 32
Por la prov. de rec.
de teléfono 8 8
4212
Emitidas
200
006 27 Ene. Por el envío al
centro de gastos 94
Gastos
Administrativos
27 Ene.
Por el envío al
centro de gastos 791
Cargas
Imputables a
cta. de costos
85
C. POR LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN
Asientos de apertura
Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la
empresa; también se le conoce como Asiento Inicial.
Está representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balance el cual debe ser
transcrito idénticamente al primer asiento.
No
correlati
vo
Fecha Glosa Referencia de la
operación
Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del
asiento
o
de o descripción Código
del
Libro
Núm
ero
Número
del
Cód.
único de
la
la de la o
Registr
o
Corre
lativo
Docume
nto
Códig
o Denominación DEBE HABER
Operació
n
operació
n operación
(Tabla
8)
sustenta
torio (PCGE)
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
101 Caja 1,000
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
1041 Bco. Interbank 600
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
123 Letras por cobrar 500
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
2011 Mercadería manuf 2,700
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
336 Equipos diversos 1,000
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
4212 Emitidas
500
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
423 Letras por pagar
800
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
469 Otras cts. diversas
300
007 2 Ene. Apertura del Ej. 2014
501 Capital
4,200
Asientos de operación
86
Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro
del negocio.
Se anotan en los registros auxiliares tales como, Registro de compras y Registro de ventas,
Planillas, etc. o directamente en el Libro Diario.
Asientos de centralización
Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras, ventas,
caja, etc.), al libro Diario. Es decir se centraliza los resultados finales de los mencionados registros.
No
correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación
Cuenta contable asociada a la
operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número Número del
Cód. único
de la la de la
o
Registro
Correlativ
o Documento Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla 8) sustentator
io (PCGE)
003 18 Ene. Por la venta de
mercadería 14 14 001-428 1212 Emitidas 38,999
003 18 Ene. Por la venta de
mercadería 14 14
4011 IGV
5,949
003 18 Ene. Por la venta de
mercadería 14 14 7011
Mercadería
manufacturada 33,050
No
correlativo Fecha Glosa Referencia de la operación
Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número Número del
Cód. único
de la la de la
o
Registro
Correlativ
o Documento Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla 8) sustentator
io (PCGE)
009 31 Ene. Por la centralización del
Reg. Compras-Ene. 8 8
6011 Mercadería
Manufacturada 1500
009 31 Ene. Por la centralización del
Reg. Compras-Ene. 8 8
6361 Energía eléctrica 250
009 31 Ene. Por la centralización del
Reg. Compras-Ene. 8 8
336 Equipos diversos 3000
009 31 Ene. Por la centralización del
Reg. Compras-Ene. 8 8
4011 IGV 855
009 31 Ene. Por la centralización del
Reg. Compras-Ene. 8 8
4212
Facturas por pagas
– Emitidas 2065
009 31 Ene. Por la centralización del
Reg. Compras-Ene. 8 8
465
Pasivos por compra
de activo fijo 3540
87
EXISTENCIA INICIAL S/. 400.00 69 COSTO DE VENTAS 4,150.00
+ COMPRAS 5,200.00 691 MERCADERIAS
5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00
201 ALMACEN
EXISTENCIA FINAL ( 1,450.00) 31/12 Por el costo de ventas
de la mercadería.
COSTO DE VENTAS 4,150.00
EXISTENCIA INICIAL S/. 400.00 69 COSTO DE VENTAS 4,150.00
+ COMPRAS 5,200.00 691 MERCADERIAS
5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00
201 ALMACEN
EXISTENCIA FINAL ( 1,450.00) 31/12 Por el costo de ventas
de la mercadería.
COSTO DE VENTAS 4,150.00
EMPRESAS COMERCIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL
EMPRESAS INDUSTRIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN .FINAL
EJEMPLO :
Asientos de ajuste
Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias
antes de elaborar los Estados Financieros (EE.FF.). Son asientos que posibilitan
la regularización de la cuentas, es decir que en éstas se deben observar su
saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del
ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad.
Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.
88
Asientos de cierre.-
Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las cuentas que
conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas.
Al llegar al asiento de cierre, se debe cargar las cuentas de inventario, que tienen saldo
acreedor y se abona las cuentas que tienen saldo deudor.
Cómo resultado final la cuenta 59, será parte del activo o pasivo según la pérdida o
ganancia que hubo respectivamente.
No
correlativ
o
Fecha Glosa Referencia de la
operación
Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Códi
go
del
Libr
o
Núme
ro
Númer
o del
Cód.
único de
la
la de la o
Regi
stro
Correl
ativo
Docum
ento
Códig
o Denominación DEBE HABER
Operació
n
operació
n operación
(Tabl
a 8)
susten
tatorio (PCGE)
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
40
Tributos por pagar
38, 218.5
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
42
Cuentas por pagar comerciales
13, 744.5
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
46
Cuentas por pagar diversas
416.5
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
50 Capital 40,580
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
59
Resultados acumulados
229,800
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
10
Efectivo y equivalente de efectivo
188,794.5
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
12
Cuentas por cobrar comerciales
105,315
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
20 Mercadería
25 ,800
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
26
Envases y Embalajes
350
010 31 Ene. Por el cierre de las cuentas Activo y Pasivo
33
Inmueble, maquinaria y equipo
2 ,500
89
Asientos de Reapertura.-
Es el registro que se realiza en el libro diario, al reiniciar las operaciones
mercantiles de un negocio.
Se reinvierte el asiento de cierre las cuentas cargadas deben ser abonadas y
las cuentas abonadas deben ser cargadas.
Este asiento tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o
inicial.
Ejemplo: Registrar el asiento de apertura con los datos de LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
– BALANCE GENERAL que corresponde al período.
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL
EJERCICIO:
RIUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Banco 200.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables 250.00 Cuentas por Pagar Comerciales 100.00
Existencia 100.00 Tributos 200.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 550.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 300.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maquinaria y Equipo (neto de
depreciación acumulada)
350.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 350.00 PATRIMONIO NETO
Capital 600.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 600.00
TOTAL ACTIVO 900.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 900.00
90
Ejercicio de Aplicación Libro Inventarios y balances, Diario Registre las siguientes operaciones en el Libro de Inventario y Balances – Diario: La Empresa Comercial Los Interactivos S.A., reinicia sus operaciones el 02 de Enero, con los siguientes valores: Dinero en efectivo S/. 6,500 Letras por pagar Nº 155 S/. 2,500 Letra pos cobra Nº 201 S/. 28,260 Facturas por Cobrar F/ 01 y 02 S/. 14,520, Cuentas por pagar diversas S/. 2,000 Facturas por Pagar Nº 532 S/. 4,200 Capital ¿?
OPERACIONES 08-01 Compra de mercadería a la tienda Santa Rita por S/. 2,800 (v.c), según F/. N° 001-
041, la operación se efectúa al contado. 10-01 Se vende mercadería al cliente Rosas por S/. 2,300 (v.v) al contado según F/.N°
001-004. 12.01 Se cobra la letra N° 201 al cliente, comercial Lila por un importe de S/. 28,260,
depositándose en cuenta corriente al día siguiente de la cobranza. 13-01 Se compra útiles de escritorio para uso de la oficina, según Factura Nº 014 por un
valor de S/. 350.00 (v.c), al crédito. 18-01 Se efectúa cobranza de la Factura N° 01 y 02 a la Casa Comercial Godines por un
importe de S/. 14,520. 20-01 Se compra un Equipo, para uso de la empresa, por S/. 2,500 (v.c), según F/.001-
008, el pago se realiza con el giro del cheque N° 67012.
91
22-01 Se vende mercaderías al cliente representaciones Lulú, por un valor de S/. 85,000 (v.v), según F/. N° 001- 012, se cobra el 60% al contado y el saldo al crédito.
28-01 Con el giro del cheque N° 67014 se cancelan ctas. por pagar Diversas por un importe de S/. 2,000 Y la F/ 532 pendiente por un valor de S/. 4,200.
26-01 Se vende mercaderías al cliente comercial Ríos, por S/. 60,000 (v.v), según F/. N° 001-018, el 50% es al contado y el saldo es al crédito.
30-01 Se vende mercaderías a la casa Comercial Lucy, por S/. 98,000 (v.v), según F/.N° 001-022, el cliente paga el 75% y el saldo al crédito con firma de una letra N° 1205.
31-01 Se compra mercadería al proveedor Saavedra, por S/ 38,500 (v.c), según F/.N° 001-021 pagándose el 70 % al contado con giro ch/. Nº 67032 y el saldo con aceptación de dos letras.
EXISTENCIA FINAL DE MERCADERÍAS S/. 25,800.00 Costo de ventas: Existencia inicial: s/. Más: Compras o adquisiciones Menos: Existencia Final: Costo de Ventas
92
LIBRO CAJA
Libro auxiliar de foliación doble sirve para controlar el movimiento de Ingresos y
Gastos con cheque y efectivo; este libro, es reemplazado en las empresas que llevan
la contabilidad computarizado, por una cuenta del mayor: Caja, Banco Cuenta
Corriente, Etc.
Ventajas Del Libro Caja
a. Facilita el registro de operaciones, reflejando el movimiento de cada cuenta, tanto
del Debe como del Haber.
b. Facilita la preparación del resumen de caja, que se obtiene sumando cada una de
las columnas referentes a cada cuenta.
c. Permite controlar el movimiento del dinero en cuenta corriente en el Banco, el cual
se muestra en la suma total al final de cada período.
Registro Y Centralización
a. Centralización de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a todas las
cuentas del Debe de Caja,
b. Centralización de los Egresos: cargando a todas las cuentas del Haber de caja con
abono a la cuenta.
A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos
deberán utilizar los siguientes formatos:
FORMATO DESCRIPCIÓN
Formato 1.1 Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos del efectivo
Formato 1.2
Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos de la cuenta corriente
93
Nuevo Formato del Libro Caja
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCO - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERÍODO:
ABRIL
RUC:
201453458389
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN
SOCIAL:
ARTEFAKTO PERU SAC
No correlat
de reg
Fecha de
la
Descripción de
la
Cuenta contable asociada a la
operación Saldos y movimientos
o Cód. único
de la op operación operación Código Denominación DEUDOR ACREEDOR
SALDO FINAL DE CAJA
TOTALES
Formato del Libro Caja - Cuenta Corriente
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O
RAZÓN SOCIAL:
ENTIDAD FINANCIERA:
CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
No correl. OPERACIONES BANCARIAS
Cuenta Contable
asociada a la operación Saldos y Movimientos
del reg. o Fecha
de la Medio de
Descripci
ón de
Apellidos y
Nombres
No de Transacción
bancaria,
Cód Único operaci
ón Pago
la
operación
Denominaci
ón o
de dcmnto.
sustentatorio o de Código
Denominació
n DEUDOR
ACREEDO
R
de la Op (Tabla 1)
Razón
Social
control interno de
la operac.
94
Ejercicio de Aplicación
La empresa USMP S.A. una empresa comercializadora de lubricantes para maquinaria
industrial, viene realizando operaciones desde 2000 y muestra sus saldos iniciales al
ejercicio 200…….. con lo siguiente:
Dinero en efectivo s/.6,300.00
Dinero en cta. Cte 8,500.00
Letras por cobrar 23,500.00
Lubricantes para la venta 56,000.00
Muebles y enseres 15,200.00
Depreciación acumulada 4, 050.00
IGV 4,100.00
Facturas pendientes a proveedores 14,900.00
Préstamo 17,800.00
Compensación por tiempo de servicios 2, 600.00
Capital
95
Operaciones:
15.01 Se vende mercaderías al contado por s/. 41,000.00 (v.v) según f/. 001-560. se
cobra con cheque y se deposita en cta. Cte.
16.01 Se paga el IGV pendiente, con cheque.
30.01 Se gira cheque para depósito de compensación por tiempo de servicios.
25.02 Se compra mercaderías al contado por s/. 20,000.00 (v.c) según f/. 001-210. se
paga con cheque.
17.03 Un socio hace préstamo a la empresa depositando a la cta. cte por s/. 30,000.00
20.03 Se compra mercaderías según f/. 001-4652 por s/. 39,000.00 (p.c). El pago es del
70% con cheque y se deposita en cta. cte. El saldo se canjea con 2 letras.
18.04 Se vende mercaderías por s/. 70,000.00 (v.v) según f/. 001.0561. Se cobra el 50%
con cheque y el saldo con canje de letra.
26.06 Nos remiten recibo de teléfono por s/. 550.00 (v.c). Se paga en efectivo. 100%
gasto de administración.
06.08 Se paga con cheque las 2 letras pendientes de la compra de f/. 4652.
01.09 Se Adquiere un equipo para uso de la empresa por s/. 1,630.00 (v.c). Se paga con
cheque.
19.10 Se cobra en efectivo la letra, por la venta de la F/. 0561 y se deposita en cta. Cte.
30.12 Se prepara la planilla de remuneraciones, el sueldo mensual es de s/. 6,800.00.
Hacer las deducciones de ley: (ONP 13%); El pago se efectúa con cheque.100% gastos
administrativos.
96
LIBRO MAYOR
CONCEPTO
Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas,
los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el
Libro Diario.
IMPORTANCIA
Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado
deberá efectuar dicha anotación:
• En orden cronológico o correlativo.
• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.
• Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda. (no es exigible
al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continúas; en ese caso, la
totalización se efectuará finalizado el período).
• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN”, al final y al inicio de cada folio
respectivamente (no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o
continuas).
.
97
FORMATO LIBRO MAYOR FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
FECHA DE LA
OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)
CÓDIGO DENOMINACIÓN
DESCRIPCIÓN O
GLOSA DE LA
OPERACIÓN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como título o columna
(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen.
PROCESO DE MAYORIZACIÓN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR
El proceso de mayorización es un mecanismo que consiste en trasladar a este Libro las
cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la siguiente manera:
Procedimiento para hacer el traslado al libro mayor
1. Sé apertura un folio, de acuerdo a la secuencia en que las cuentas aparecen en el
Diario, anotando el código (en el ámbito de dos dígitos) y el nombre de la cuenta.
2. Se anota la fecha completa del día en el cuál se realizó el asiento del diario.
3. En la columna que sigue, se registra el número correlativo del Libro Diario, en
donde está la cuenta del asiento que estamos mayorizando.
4. A continuación, se registra el importe de la cuenta que se está mayorizando,
respetando si en el Libro Diario proviene del DEBE o del HABER.
5. Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de diario, se suman los
importes de las dos columnas, totalizándolas y su importe se traslada al Balance de
Comprobación.
98
FORMAS DE TRASLADO AL MAYOR
El proceso de mayorización se puede presentar, en las dos (2) formas
A. TRASLADO SIMPLES
Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del Libro
Diario, se conoce como;
Traslado de TAL a TAL
B. TRASLADO COMPUESTOS
Con asientos en la que intervienen más de dos cuentas deudoras como acreedoras,
se clasifican en tres grandes grupos:
Traslado de TAL a VARIOS
Traslado de VARIOS a TAL
Traslado de VARIOS a VARIOS
TRASLADO SIMPLE: Traslado de TAL a TAL
Cuando se trasladan una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del Libro
Diario.
Ejemplos:
TRASLADO DE TAL A TAL
Se cobro factura Nº 001-0125 por el valor de S/. 500 nuevos soles en efectivo.
FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO” PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20145783142 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO O
CÓDIGO ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓN
GLOSA O
DESCRIPCIÓN
DE LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA LA
OPERACIÓN MOVIMIENTO
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO O
(TABLA B)
NÚMERO
CORRELATI
Nº DEL
DOCUMENTO
SUSTITUTORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
006 04 ENE
Cobro de
fact
1 1 101 Caja soles 500
006 04 ENE
Cobro de
fact
1 1 001-0208 121 Emitidas 500
99
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
ENERO 2014
RUC:
20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 CAJA Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
04/01/2014 006 A CTAS POR COBRAR COMERC 5000
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO DIARIO
PERÍODO:
ENERO 2014
RUC:
20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 121 FACTURAS P/C
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
04/01/2014 006 POR CAJA
500
TOTALES
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
COMO COLUMNA
FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
FECHA DE LA
OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)
CÓDIGO DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN O GLOSA
DE LA OPERACIÓN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
04/01/14 006 10 CAJA A FACTURAS P COB. 500.00
TOTALES 500.00
04/01/14 006 1212 EMITIDAS POR CAJA 500.00
TOTALES 500.00
100
TRASLADO DE TAL A VARIOS
Ejemplo: Se vende mercaderías por suma de Mil nuevos soles más IGV.
FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
Número
correlativo del
asiento o
código único
de la operación
Fecha de la
operación
Glosa o
descripción de
la operación
Referencia de la operación Cuenta contable asociada la
operación Movimiento
Código del
libro o
registro o
(tabla b)
Número
correlativo
Nº del
documento
sustitutori
Código Denominación DEBE HABER
007 08 ENE. Vta merca 1 1212 Emitidas 1,180
007 08 ENE. Vta merca 1 001-0125 4011 Igv 180
007 08 ENE. Vta. merca 7011 Mercaderías 1,000
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
ENERO 2014
RUC:
20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 1212 FACTURAS P/C EMITI
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
08/01/2014 007 A VARIOS 1,180
TOTALES
101
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
ENERO 2014
RUC:
20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4011 IGV POR PAGAR
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
08/01/2014 007 POR FACTURAS POR COBRAR 180
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
ENERO 2014
RUC:
20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 7011 VENTAS MERCAD
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
08/01/2014 007 POR FACTURAS POR COBRAR 1,000
TOTALES
102
TRASLADO DE VARIOS A VARIOS
Ejemplo:
El señor Alfredo R. trabaja en el departamento de Administrativo según planilla con sueldo de 1000
nuevos soles mensual más contribuciones, además le retienen el 13% del O.N.P.
FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”
PERÍODO: AGOSTO 2014
RUC: 20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A.
Número
correlativo
del asiento o
código único
de la
operación
Fecha de la
operación
Glosa o
descripción de
la operación
Referencia de la operación Cuenta contable asociada la
operación Movimiento
Código del
libro o
registro o
(tabla b)
Número
correlativo
Nº del
docum
ento
sustitu
tori
Código Denominación Debe Habe
r
014 30/08/14 Provisi
planilla 1 1 6211 Sueldo 1,000
014 30/08/14 Provisi
planilla 1 1 6271 Rps essalud 90
014 30/08/14 Provisi
planilla 1 1 4031 Essalud 90
014 30/08/14 Provisi
planilla 1 1 4032 Onp 130
014 30/08/14 Provisi
planilla 1 1 4111 Remuneracion 870
GISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6211 SUELDO
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2014 014 A VARIOS 1,000
103
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4031 ESSALUD
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2014 014 POR VARIOS
90
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6271 RPS ESSALUD
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2014 014 A VARIOS 90
TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
104
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO:
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4111 SUELDOS Y SAL
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2014 014 POR VARIOS
870
TOTALES
Determinación de los saldos deudores y acreedores
Sumas del mayor.- como habíamos indicado, en el estudio de la contabilidad, el ejercicio
contable culmina por intermedio del Libro Mayor del cual se elabora el Balance de
comprobación
Total.- se traza una línea de sumas debajo del último importe anotado en la columna de
cada lado del libro mayor (debe y haber) según corresponda.
Los totales que se obtengan correspondientemente a las cuentas, se trasladan a la hoja
del balance de comprobación, en el sector denominado SUMAS DEL MAYOR ( los lados
del debe y haber) en los respectivos casilleros del Balance
PERÍODO:
AGOSTO 2014
RUC:
20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4032 ONP
Fecha de la
operación
No correlativo del libro
Diario DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2014 014 POR VARIOS
130
TOTALES
105
UNIDAD IV
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboración de los
asientos de ajustes y provisiones.
Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros
auxiliares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Presentar correctamente los cálculos correspondientes para registrar los
asientos de ajuste y de provisiones.
Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciación de activos fijos.
Diseña correctamente la hoja de trabajo del balance de situación.
Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.
Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y
pérdidas,
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.
Juzga con criterio, la determinación de los ajustes y provisiones.
Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales y
auxiliares.
Participa con interés en el desarrollo de la monografía.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Ejercicios de Aplicación de Libros Principales y Auxiliares
Balance General
Estados Financieros; Estado de ganancias y pérdidas
Aplicación de Asientos de cierre.
106
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD IV
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
APLICACIÓN EN LIBROS
PRINCIPALES Y AUXILIARES
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
BALANCE GENERAL
APLICACIÓN DE
ASIENTOS DE CIERRE
107
ASIENTOS DE AJUSTE
1.- Asientos de ajuste
Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de
elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularización de las
cuentas, es decir que en estas se deben observar el saldo real que permitan presentar con
razonabilidad los EEFF., al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto
grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después de los asientos
operativos.
El costo de ventas, viene a ser el valor ( costo) de los bienes objeto del giro del negocio y
transferidos a título oneroso.
Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final
PROVISIÓN: COSTO DE VENTAS
EXISTENCIA INICIAL S/. 400.00 69 COSTO DE VENTAS 4,150.00
+ COMPRAS 5,200.00 691 MERCADERIAS
5,600.00 20 MERCADERIAS 4,150.00
201 ALMACEN
EXISTENCIA FINAL ( 1,450.00) 31/12 Por el costo de ventas
de la mercadería.
COSTO DE VENTAS 4,150.00
EMPRESAS INDUSTRIALES:
COSTO DE VENTAS =EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN. FINAL
EMPRESAS COMERCIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL
EJEMPLO :
108
PROVISIÓN: COBRANZA DUDOSA
Mediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa
ocasionada por ciertos clientes morosos, cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como
cobro dudoso. (Incobrables)
*Es necesario llevar un control interno adecuado de las ctas por
cobrar.
*Informes periódicos del Dpto. de créditos y cobranzas de los
documentos cancelados y pendientes.
*Informes periódicos del Dpto. de créditos y cobranzas de las
cuentas morosas.
*Informes del Dpto. Legal de los documentos en cobranza judicial.
Para realizar provisión: ( de acuerdo al art. 21 inciso f –Regl . IR.)Se demuestra la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos.Se demuestra la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobranza.
EJEMPLO :
La Empresa Comercial ABC, adeuda la letra Nº201 por s/. 8,300.00 la letra fue
protestada, el cliente no cuenta con posibilidad, ni capacidad de pago; el resultado
al cierre del balance se provisionará de la sgt. manera:
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,300.00
684 ctas. de cobranz. dudosa.
19 PROV.PARA CTAS. DE COB. DUDOSA 8,300.00
192 clientes
31/12 Por la prov. de la cob. Dudosa
de la L/.201 – Empresa ABC.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,300.00
79 CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS 8,300.00
31/12 Por la transferencia de la cta. 68
109
PERÍODO:
RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN
O RAZÓN SOCIAL:
No
correlativo Fecha Glosa
Referencia de la
operación
Cuenta contable asociada
a la operación Movimiento
del asiento
o de o descripción
Código
del Libro
Númer
o
Númer
o del
Cód. único
de la la de la
o
Registro
Correla
tivo
Docum
ento Código Denominación DEBE HABER
operación operació
n operación (Tabla 8)
susten
tatorio (PCGE)
020 31 DIC Por la provisión de la cobranza dudosa
6841
Estimación de
cobranza
dudosa 8 300
020 31 DIC Por la provisión de la cobranza dudosa
1912
Letras por
cobrar 8 300
021 31 DIC Por el destino de la cuenta 68 94
Gastos
Administrativos 8 300
021 31
DIC. Por el destino de la cuenta 68 791
Cargas
Imputables a
cta. de costos
8 300
110
El 31.12…, la empresa Aries, efectúa un inventario físico,
descubriendo que tiene mercaderías malogradas, solicitando
informe técnico especializado a su personal y a un perito
profesional independiente, competente y colegiado, el motivo que
dio origen a esta situación, dando como resultado que no se tuvo
la mercadería en los almacenes adecuado , originando el
deterioro total de la mercadería valorizada en s/. 20,150.00
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 20,150.00
685 desvalorizaciión de existencias.
29 PROV.PARA DESVALOR.EXISTENCIAS 20,150.00
291 mercadería
31/12 Por el deterioro de la mercadería
según informe técnico especializado del
personal y del perito profesional.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,150.00
79 CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS 20,150.00
31/12 Por la transferencia de la cta. 68
PROVISIÓN: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Cuando una empresa, al realizar los inventarios de existencias comprueba que
existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe
realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.
EJEMPLO:
No
correlativ
o
Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada
a la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número
Núm
ero
del
Cód.
único de
la
la de la o
Registro Correlativo
Docu
ment
o
Código Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla 8)
suste
ntato
rio
(PCGE)
045 31 DIC. Por el deterioro de la
mercadería 6842
Desvalorización
de Existencias 20 150
045 31 DIC. Por el deterioro de la
mercadería 291
Desvalorización
de mercadería
20 150
046 31 DIC. Por el destino de la
cuenta 68 94
Gastos
Administrativos 20 150
046 31 DIC. Por el destino de la
cuenta 68 791
Cargas
Imputables a cta.
de costos
20 150
047 31 DIC Por el registro de la
merc. en mal estado 291
Desvalorización
de mercadería 20 150
047 31 DIC Por el registro de la
merc. en mal estado
2011
Mercadería
manufacturada
20 150
111
PROVISIÓN: DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo
por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse
poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida
útil del mismo. Esta declinación funcional de los activos se produce en forma gradual
a través de los diferentes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras
palabras la depreciación es la pérdida del valor económico del activo fijo como
resultado del uso o acción de otras fuerzas físicas y que tributariamente debe ser
compensado mediante una deducción en su costo (art. 38 DL. 774).
Tabla de depreciación según normas tributarias:
La empresa Casablanca S.A., tiene entre sus activos un camión marca Volvo cuyo
valor es de S/ 105,000, adquirido el 01-01-2011, su vida útil estimada es de cinco
años. ¿Cuál es su depreciación anual?
Valor de activo S/ 105,0000 DEPRECIACIÓN = valor activo-valor residual Vida útil 5 años ANUAL No. Años de vida útil Valor residual 1,200
103,800/5 = 20,760
TIPO DE BIEN EJERCICIO 200…..
•Edificaciones y Construcciones. 3% anual
•Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25% anual
•Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) 20% anual
•Maquinaria y equipos utilizados por las actividades mineras, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20% anual
•Equipos de procesamiento de datos. 25% anual
•Maquinarias y equipo adquirido a partir de 01.01.91 10% anual
•Otros bienes del activo fijo. 10% anual
112
AJUSTE: BENEFICIOS SOCIALES
El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo
a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que
obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos
efectuados al trabajador por:
Compensación por tiempo de servicios Cts.
Indemnización por despido arbitrario.
Pago por vacaciones truncas.
Es importante señalar que los pagos de la Cts, se realizan 2 veces al año en Mayo y
Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por lo tanto es necesario
provisionar lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el próximo
año junto a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril.
Para ello, se ajusta la provisión de Noviembre y Diciembre en base al cálculo siguiente: Sueldo Básico 1,200.00 1/6 de la última gratificación 200.00 1,400.00
No
correlativ
o
Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada a
la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número
Númer
o del
Cód.
único de
la
la de la o
Registro
Correlativ
o
Docum
ento Código Denominación DEBE HABER
operació operació operación (Tabla 8) sust (PCGE)
048 31 DIC. Por la depreciación del
ejercicio 68143
Equipo de
transporte 20,760
048 31 DIC. Por la depreciación del
ejercicio 39133
Equipo de
transporte
20, 760
049 31 DIC. Por destino de la dep 94
Gastos
administrativos
20,
760
049 31 DIC Por destino de la dep
79 Cicc
20, 760
113
1,400.00 / 12 * 2 = 233.00
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Es una hoja de trabajo que forma parte del proceso contable en la que se registran los
totales de los cargos y abonos de las cuentas del mayor y en el cual por diferencias de
cada cuenta se obtiene los saldos respectivos
La suma del debe y el haber del balance de comprobación deben ser iguales a las sumas
del libro diario, de esta manera se comprueba que los cargos y abonos del libro diario son
iguales
El hecho que un balance de comprobación muestre sumas iguales no significa que la
contabilización haya sido correcta pues pudiera darse el caso de haber omitido el registro
de una operación en el libro diario, o hubiera cargado o abonado en la cuenta equivocada
No
correlativ
o
Fecha Glosa Referencia de la operación Cuenta contable asociada
a la operación Movimiento
del
asiento o de o descripción
Código
del Libro Número
Núm
ero
del
Cód.
único de la de la
o
Registro Correlativo
Doct
o Códi Denominación DEBE HABER
operación operación operación (Tabla 8) sust (PCGE)
045 31 DIC.
Por el deterioro de la
mercadería
6291
Compensación
de tiempo de
servicios 233
045 31 DIC. Por el deterioro de la
mercadería 4151
Compensación
de tiempo de
servicios
233
046 31 DIC. Por el destino de la
cuenta 62 94
Desvalorización
de mercadería 20 150
046 31 DIC. Por el destino de la
cuenta 6 791
Cargas
Imputables a cta.
de costos
20 150
114
Ejercicio de Aplicación I.- Preparar la hoja de trabajo, con los siguientes datos:
115
116
117
ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
1.- Estados Financieros
Los estados financieros "conforman los medios de comunicación que las empresas
utilizan para exponer la situación de los recursos económicos y financieros a base de
los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su
preparación". En base a esta conceptualización podemos decir entonces que los
Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera o el resultado en
la gestión de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de
esta forma en cuadros sinópticos, los datos extractados de los libros y registros
contables. Los Estados Financieros condensan la información que ofrecen las
cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer:
La situación y el valor real del negocio; y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada.
En resumen, ¿qué son los Estados Financieros?
Estados Financieros, son medios de comunicación que tienen como objeto
proporcionar información contable, asi como los cambios económicos financieros,
experimentados por la empresa a una fecha determinada. De acuerdo al reglamento
para la preparación de la información financiera proporcionada por la CONASEV los
Estados Financieros son los siguientes:
Balance General
Estados de Ganancias y pérdidas
Estados de cambios en el patrimonio neto
Estados de flujos de efectivo
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los
Estados Financieros.
2.- Requisitos a satisfacer por los estados financieros:
Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su función es
necesario satisfacer ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones.
118
Integridad, debe contener toda la información necesaria.
Imparcialidad, la información financiera no debe tener como objetivo satisfacer
aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.
Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los
mismos de una empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, por todos los usuarios.
Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, los datos deben ser confiables.
Algunos de éstos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los
Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflación,
para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al
poder adquisitivo de la moneda.
3.- Objetivos generales de los estados financieros:
La Contabilidad es un sistema de información, por lo tanto se justifica su utilización.
Los objetivos principales son:
Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el
negocio de la empresa, la información útil que les posibilite comparar y evaluar
el capital de trabajo.
Permite evaluar la capacidad de la administración en cuanto al uso eficaz de los
recursos.
Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
A través de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o
vender.
La información financiera se debe realizar en forma periódica y con ciertas
predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.
4.- Usuarios de la información financiera
Los Estados Financieros representan una fuente de información, la carta de
presentación de una empresa, por lo tanto es importante para las personas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultado económico y financiero
del negocio.
119
Así los usuarios de la información constituyen el soporte fundamental para la
existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la
solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital
invertido según las utilidades obtenidas etc.
Se clasifican en:
Accionistas: Poseedores del capital, harán uso de los "EE.FF." porque a través
de ellos conocerán la verdadera situación económica y financiera de su
negocio, así como los dividendos a repartir.
Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer
antes, mediante los EE.FF. su solvencia económica para así concederle el
crédito solicitado.
Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a través de
ellos podrán conocer a quien le van a conceder créditos a fin de proteger su
dinero.
El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalización.
Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos, contribuciones
y otros tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE.FF.
les son importantes por dos razones:
Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo económico y financiero de la
empresa; y
Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan.
120
INFORMACIÓN FINANCIERA A PRESENTAR EN
EL PERÚ
Resolución Conasev Nº 13-99-EF-94.10
ESTADOS
FINANCIEROS
Balance General.
Estado de Ganancias y Pérdidas.
Estado de Cambios en el patrimonio
Neto.
Estado de Flujo de Efectivo.
Notas a los Estado Financieros.
El Balance General, es un estado financiero
acumulativo que muestra la situación de una
empresa desde que se creó con todas las
modificaciones ocurridas hasta la fecha de
reporte.
Se le denomina también Estado de Situación
Financiera o Estado de Posición Financiera.
121
ORDEN DE PRESENTACIÓN DE LAS
PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL
El Balance General, comprende las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser presentadas en
orden decreciente de liquidez y las del pasivo
según la exigibilidad de pago decreciente,
reconocidas en forma tal que deben presentar
razonablemente la situación financiera de la
empresa a una fecha dada.
ORDEN DE PRESENTACIÓN DE LAS
PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL
El patrimonio neto está constituido por las
partidas que representan recursos aportados por
los socios o accionistas, los excedentes
generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que señalen las
disposiciones legales, estatutarias y
contractuales, debiéndose indicar claramente el
total de esta cuenta.
122
En nuestro país, la resolución CONASEV Nº
103-99- EF/94.10 del 26.11.1999; aprueba el
manual para la Preparación de la Información
Financiera y señala expresamente la
información a presentar:
•Los Estados Financieros.
•Notas a los Estados Financieros
Las notas son aclaraciones o explicaciones de
hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno
de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una
correcta interpretación.
Las notas incluyen
descripciones narrativas o
análisis detallados de los
importes mostrados en los
estados financieros, cuya
revelación es requerida o
recomendada por las NIC.
123
Formato 3.1 - Libro de Inventarios y Balances – Balance General Periodo: RUC: Razón Social: Expresado en:
EJERCICIO O EJERCICIO O
PERIODO PERIODO
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar
Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada)
TOTAL PASIVO
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Contingencias
Otros Activos
Interés minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
124
El Estado de Ganancias y Pérdidas, es un estado
financiero conocido también como Estado de
Rendimientos.
Se puede decir que es un resumen del resultado
obtenido en un periodo determinado por un ente, que
mide el éxito o fracaso del mismo mediante la
comparación de los ingresos, y los gastos asociados
a éstos; que incrementan o disminuyen el patrimonio
del ente.
El Estado de Ganancias y Pérdidas, debe incluir, como minimo,
rubros cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos:
Ingresos.
Resultado de las actividades de las operaciones.
Costos Financieros.
Participación en los resultados de asociadas y
asociaciones en participación.
Ganancias y Pérdidas en las actividades ordinarias.
Partidas Extraordinarias.
Participación minoritaria.
Ganancias o Pérdida neta del período.
125
METODOS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS
Y PÉRDIDAS.
El Estado de Ganancias y Pérdidas de
acuerdo al análisis de los gastos o sub
clasificaciones que una empresa desee
efectuar tiene dos formas de presentación:
Según la Naturaleza de Gasto.
Según la Función del Gasto.
126
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE
GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DESCRIPCIÓN EJERCICIO O
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposición a la Inflación Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado Antes de Interés Minoritario
Interés Minoritario Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión
127
Ejercicio de Aplicación
Estados Financieros
I.- Debatir sobre la información que se llega a determinar en los estados financieros.
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas, de acuerdo a los siguientes datos:
Ventas 357,665.00
Envases y Embalajes 200.00
Tributos 485.44
Ingresos diversos 450.00
Cargas financieras 279.28
Costo de ventas 245,782.05
Cargas de personal 25,397.86
Cargas excepcionales 1,957.60
Suministros diversos 4,742.00
Ingresos financieros 882.00
Cargas diversas de gestión 4,725.95
Variación existencias: Envases y embalajes 594.50
Variación existencias: Suministros diversos 909.94
Provisiones del ejercicio 1,901.76
Autoevaluación 1.- ¿ Qué son los estados financieros?
2.- ¿ Cuáles son los objetivos generales de los estados financieros?
3.- ¿ Qué ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros?
4.- ¿ Quiénes hacen uso de la información financiera?
5.- ¿ Qué es el balance general?
6.- ¿ Cuáles son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un
concepto de cada uno de ellos.
7.- ¿ Qué es el estado de ganancias y pérdidas?
8.- ¿ Cuántas modalidades existen en cuanto a la presentación del Estado de ganancias y
pérdidas?
128
9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y pérdidas en sus
dos modalidades.
Ejercicio de Aplicación La empresa Distribuidora Contables S.A. inicia sus actividades comerciales el 02 de enero de 2014 con los siguientes datos: Dinero en efectivo 5,000.00; Artículos para la venta 2,000.00 Muebles . 1,500.00 F/. 052 a su cargo 2,000.00 Capital ¿? OPERACIONES: 02 Compramos al crédito a Fabrica Martinez SA. Según factura 001-365 lo siguiente: 05
doc. Camisas Martinez a S/. 600.00 c/doc. y 04 doc. Pijamas Martinez a S/. 360.00 c/doc.
07 Compramos a La Oficina Moderna al contado útiles de escritorio por S/.1,350.00(v.c) según factura Nª 001-484
09 Pagamos factura Nº 001-052 de nuestro inventario inicial con cheque. (S/. 2,000.00) 10 Vendemos al contado a Galarza S.A. lo siguiente, según factura Nº 001-0018: 02 doc.
Camisas Martinez a S/. 840.00 c/doc. , 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 840.00 (v.c). 18 Se registra alquileres pagados por adelantado de enero a junio a S/. 800.00 por mes
con ch/. 20 Pagamos a nuestro proveedor el 50% de su factura Nº 001-365 21 Se efectúa los siguientes pagos con cheque: Teléfono S/. 300.00, Agua S/. 250.00 y
Electricidad S/. 450.00 (100% gastos administrativos) 22 Se compra mercadería al crédito a casa Montoya, según factura Nº 001-039 por S/.
40,000.00 (v.c) al crédito. 23 se paga: movilidad S/. 80.00 y Fotostática S/. 100.00,con fondo de caja chica. 25 Vendemos al contado a casa La Bonita S.A., 02 doc camisas Martinez a S/. 960.00
c/doc, 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 420.00 c/doc. y 08 doc. Pantalones Mister a S/. 960.00 c/doc (v.v)
28 Vendemos mercaderías al crédito a la Casa La Moda según Factura Nº 001-985 S/. 3,000.00 (v.v)
29 Préstamo al empleado Lucía Sotomayor S/. 1,000.00 para ser descontado en 05 armadas.
30 Recepción Nota de Debito por gastos mantenimiento de cuenta corriente. S/. 820.30. Determinar:
Costo de Ventas: Existencia Final de mercaderías S/. 9000.00
Consumo de útiles de escritorio:
Existencia final S/. 600.00 Preparar: Inventario y Balances, Diario, Mayor y hoja de Trabajo de Balance General
129
FUENTES DE INFORMACIÓN
BIBLIOGRÁFICAS:
1. Giraldo, D. (2011). Contabilidad general básica: concordante con el Plan Contable General Empresarial teoría y práctica. Lima: IFOCCOM.
2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general básica. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
3. Ayala Zavala (2010). Manual de prácticas del plan contable general empresarial: dinámica y formatos de libros y registros tributarios. Pacíficos Editores.
ELECTRÓNICAS:
http://www.sunat.gob.pe/comunidadEducativa/peta/peta_materiales/ponencias/eu_ponen07.pdf
http://www.sunat.gob.pe/exportaFacil/pasos/paso9.pdf