Auditoria
de Estados Financieros, su proceso paso a paso
Planeacin
Evaluacin del Control Interno
Sustentacin de Saldos
Informe de Auditora
Las cuatro etapas de la auditoria explicadas paso a paso
Ral Armando Martnez
ii
Auditoria
de Estados Financieros, su proceso paso a paso
Ral Armando Martnez
ii
Auditora de Estados Financieros, su proceso paso a paso
Primera Edicin, Junio 2013
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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS,SU PROCESO PASO A PASO
INDICE DE CONTENIDO
Pagina
INTRODUCCION 1
I. DOCUMENTACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA 7
1.1 Definicin de Papeles de Trabajo 9
1.2 Importancia de los Papeles de Trabajo 10
1.3 Caractersticas de los Papeles de Trabajo 10
1.4 Principales Cdulas de los Papeles de Trabajo 11
1.5 Archivos de Papeles de Trabajo de Auditora 12
1.6 Codificacin de los Papeles de Trabajo 15
1.7 Referencias en los Papeles de Trabajo 18
1.8 Marcas de Auditora en los Papeles de Trabajo 20
1.9 La Informtica como herramienta para general Papeles de Trabajo 21
II. PROCESO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 23
2.1 Flujograma del Proceso de la Auditora de Estados Financieros 25
III. PLANEACION DE LA AUDITORIA 39
3.1 Conocimiento de la Empresa 40
3.1.1 Obtencin de Informacin 40
3.1.2 Revisin Analtica 48
3.1.3 Evaluacin Inicial del Control Interno 65
3.1.4 Nivel de Riesgo y Nivel de Importancia Relativa 74
3.2 Elaboracin del Plan de Auditora 84
IV, EVALUACION COMPLEMENTARIA DEL CONTROL INTERNO 87
4.1 Comprensin de los Procedimientos Operativos y de Control 89
4.2 Evaluacin del Diseo del Control Interno 93
4.3 Evaluacin del Cumplimiento del Control Interno 101
V. SUSTENTACION DE SALDOS 111
5.1 Determinacin de la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de las
Pruebas Sustantivas 113
5.1.1 Naturaleza de las Pruebas 113
5.1.2 Oportunidad de las Pruebas 114
5.1.3 Alcance de las Pruebas 115
5.2 Pruebas Sustantivas 118
5.2.1 Evidencia de Auditora Suficiente y Apropiada 122
5.2.2 Seleccin de Muestras de Auditora 123
5.2.3 Pruebas de Auditora y Modelos de Papeles de Trabajo 126
ii
VI. EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA 188
6.1 Contenido del Informe de Auditora 191
INDICE DE FIGURAS 196
APENDICES: 198
A. PLAN DE AUDITORIA
B. PROGRAMA DE REVISION DE OBLIGACIONES LEGALES
C. PROGRAMA DE EVALUACION DE AUDITORIA INTERNA
D. PROGRAMAS DE AUDITORIA POR AREAS
D.1 CAJA Y BANCOS
D.2 CUENTAS POR COBRAR
D-3 INVENTARIOS
D.4 GASTOS DE VENTAS
Auditora de Estados Financieros
Introduccin
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INTRODUCCION
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Auditora de Estados Financieros
Introduccin
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Entre los servicios que presta el contador pblico est la auditora en sus diferentes enfo-
ques, siendo uno de ellos la auditora de estados financieros. Este servicio consiste en
examinar, generalmente en forma selectiva, las transacciones y saldos presentados en los
estados financieros de una empresa, con el propsito de expresar una opinin indepen-
diente acerca de la razonabilidad de esos estados financieros, y tomando como marco de
referencia un conjunto de Principios Contables. En El Salvador, la preparacin y emisin
de estados financieros debe hacerse de acuerdo con las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera en su versin completa o en su versin para Pequeas y Medianas
Entidades, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
La auditora de estados financieros continuamente va requiriendo mayor eficiencia y efi-
cacia en su desarrollo para evitar costos innecesarios, y de igual manera para obtener ma-
yor calidad en cuanto a los resultados que se le informan al cliente. Para esto es necesa-
rio contar con guas operativas y de control para el desarrollo del trabajo de auditora.
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs), emitidas por la Federacin Internacio-
nal de Contadores (IFAC), presentan al auditor requerimientos tcnicos especficos para
el desarrollo de la auditoria, constituyendo en este aspecto una gua para llevar a cabo
dicha labor. Sin embargo, hay casos en que no especifican el momento de la auditora en
que debe desarrollarse un procedimiento.
Se han revisado y tomado en consideracin los principales requerimientos contenidos en
dichas Normas (NIAs) para presentar los pasos secuenciales a desarrollar en el proceso
de la auditoria de estados financieros que aqu se presenta. El camino ideal es estudiar
detalladamente las NIAs a fin de lograr una amplia comprensin de las mismas. El pre-
sente trabajo pretende mostrar una interpretacin del proceso de la auditoria de estados
financieros complementado con consideraciones tericas y modelos de papeles de trabajo
y otros documentos relacionados.
Con el propsito de presentar un proceso bsico, que no sea demasiado extenso y permita
una rpida comprensin, se incluyen nicamente los principales pasos, pero debe tenerse
presente que an hay aspectos con los que pudiera ampliarse el proceso aqu presentado,
principalmente con procedimientos que se ejecutan circunstancialmente.
Debe tenerse presente que el proceso de la auditora de estados financieros no puede en-
marcarse en un proceso rgido, el auditor siempre har uso de su juicio profesional ante
las circunstancias propias de cada auditoria.
Auditora de Estados Financieros
Introduccin
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De acuerdo con el tipo de empresa y las circunstancias encontradas en la misma, el audi-
tor hace sus consideraciones para planear y desarrollar la auditora, y como consecuencia
el proceso de la auditoria de estados financieros aqu presentado podra presentar varian-
tes en cuanto al orden en que desarrollen algunos pasos.
En ocasiones un procedimiento de auditora no se desarrolla en el momento planeado, por
no disponerse de los registros o comprobantes involucrados, o por no ser posible disponer
del tiempo de algn funcionario relacionado con el procedimiento de auditora, o por ser
un procedimiento cuyos resultados sern los mismos independientemente del momento
en que se desarrollen, o por alguna otra razn; en esos casos el auditor desarrolla otro
procedimiento y deja para fecha posterior el que pretenda desarrollar. De esta manera, el
proceso de la auditora puede ser modificado de acuerdo con las circunstancias propias de
la empresa auditada; sin embargo, en trminos generales el proceso aqu descrito es una
opcin para desarrollar la auditora de estados financieros.
Se han tomado en consideracin las vivencias profesionales durante ms de veinticinco
aos en la auditoria de estados financieros, incluyendo experiencias a diferentes niveles
operativos de la auditoria y en diferentes tipos de empresas, aplicando al inicio las nor-
mas del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (Statemen of Auditing
Stndar- SAS), y posteriormente aplicando las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs).
En el captulo I, se explican en forma breve las Tcnicas sobre Papeles de Trabajo, con el
propsito limitado de recordar al lector la necesidad de documentar el trabajo de audi-
tora, pero sin pretender que sea un estudio detallado de dichas tcnicas, ni de presentar
un conjunto de Papeles de Trabajo de una auditora completa. El trabajo de auditora,
adems de hacerse bien, debe documentarse adecuadamente para que la calidad del mis-
mo quede evidenciada.
En el captulo II, se presenta en forma detallada el Proceso de la Auditora de Estados
Financieros mediante un flujograma en el que se detallan los cuarenta pasos principales a
ejecutar para cubrir el proceso de la auditoria. En dicho flujograma, se identifica cada una
de las cuatro etapas del proceso: Planeacin, Evaluacin Complementaria del Control
Interno, Sustentacin de Saldos, y Emisin del Informe de Auditora.
Luego, en el captulo III, se explica con mayor amplitud cada uno de los ocho pasos deta-
llados en el flujograma, que forman la etapa de Planeacin de la Auditora.
En el captulo IV, tambin se explica con mayor amplitud cada uno de los catorce pasos
detallados en el flujograma, que corresponden a la Evaluacin Complementaria del Con-
trol Interno. Se explica primero lo que es la Comprensin de los Procedimientos Opera-
tivos y de Control, luego se explica la Evaluacin del Diseo y finalmente la Evaluacin
del Cumplimiento mediante las pruebas de controles.
En el captulo V se incluye la Sustentacin de Saldos, explicando con mayor amplitud
cada uno de los catorce pasos detallados en el flujograma que forman esta etapa del
Auditora de Estados Financieros
Introduccin
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proceso, detallando las principales Pruebas de Auditora y su ubicacin dentro del proce-
so operativo de una empresa, y presentando modelos de cdulas de auditora para las
principales pruebas.
En el captulo VI se presenta el contenido del Informe de Auditoria, lo cual corresponde a
