MANUAL DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOS PROYECTOS.pdf

8/19/2019 MANUAL DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOS PROYECTOS.pdf

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FORMULACION Y EVALUACION DE PROYECTOS EUPG

MANUAL DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOSPROYECTOS

DEPARTAMENTO DE PRÉSTAMOSBANCO MUNDIAL


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MANUAL DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOS PROYECTOSPREFACIO

FINALIDAD DEL MANUAL

1. Este Proyecto para comentarios tiene por finalidad ayudar a los encargados dela gestión financiera de los proyectos financiados por el Banco Mundial mejorar esafunción. Por ende, el objetivo fundamental es mejorar la gestión de los proyectos. Tambiéntiene por objeto propiciar un mejor cumplimiento de las Políticas Operacionales y las Normas de Procedimiento del Banco (OP/BP 10.02) sobre Gestión Financiera y promoverel uso de un nuevo procedimiento de desembolso introducido por el Banco Mundial, segúnel cual los desembolsos se basan en informes periódicos de administración de los proyectos(IAP).1 Este manual se basa en las normas de procedimiento establecidas y reemplaza almodelo de IAP presentado en el Manual de Aplicación de la Iniciativa para la Reforma dela Administración de los Préstamos (Anexo 6 de LACI). Se recomienda fervientementeremitirse a los modelos de IAP presentados en los anexos de este manual.

2. El Banco ha emitido políticas y normas de procedimiento para dar unaorientación al personal del Banco y a los funcionarios del país prestatario respecto delos diversos aspectos de la gestión financiera. Las políticas y normas de procedimientofundamentales del Banco con respecto a la gestión financiera de los proyectos financiados por el Banco se describen en la OP/BP 10.02, versión actualizada del 1 de noviembre de1997. Pueden encontrarse otras directrices en el Manual de contabilidad, presentación deinformes y auditoría financiera (Financial Accounting, Reporting and Auditing Handbook – FARAH), así como también en dos documentos regionales (la Guía para el estudio y diseñode los sistemas de contabilidad y presentación de informes correspondientes a los proyectosfinanciados por el Banco --Guide for Review and Design of Accounting and ReportingSystems for World Bank Financed Projects

--, y el Manual de auditoría de los proyectosfinanciados por el Banco -- Audit Manual for Bank Financed Projects--, ambos publicados por la Oficina Regional de Asia Oriental y el Pacífico). Este manual no tiene por objetoreemplazar a estos documentos, sino más bien ser utilizado junto con ellos. A su debidotiempo se combinarán los folletos, las directrices y los manuales vigentes de gestiónfinanciera de los proyectos –incluido el presente.

3. El Directorio Ejecutivo del Banco aprobó la Iniciativa LACI, para su entradaen vigor el 1 de julio de 1998. Esta iniciativa modificó los procedimientos deadministración de los préstamos y proyectos de la siguiente manera, a saber:

• estableció una metodología para el cumplimiento más estricto de OP/BP 10.02;• preparó IAP correspondientes a los proyectos financiados por el Banco, e• introdujo el concepto de desembolsos basados en el IAP como parámetro que debería

adoptarse inmediatamente, o bien a cuya adopción debería aspirarse seriamente, entodos los proyectos financiados por el Banco en el futuro previsible.

1 Los procedimientos se explican en el Manual de Aplicación de la Iniciativa LACI.


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El énfasis que pone el Banco en la calidad inicial es crucial para entender este manual. Lagestión financiera de cada proyecto deberá estudiarse antes de la negociación del proyecto.El estudio tiene por objeto establecer si la gestión financiera del proyecto es adecuada. Encaso negativo, éste no puede presentarse al Directorio Ejecutivo antes de que se adoptenmedidas correctivas. Es preciso contar con un plan para la mejora de la gestión financiera

del proyecto y de otros sistemas, a fin de cumplir con los requisitos establecidos por elBanco.

4. En el estudio también se establece si el proyecto es capaz de producir IAPtrimestrales para cumplir con los requisitos establecidos por el Banco. Si no lo es, será preciso un plan de acción de corto plazo en el que conste la manera en que se fortalecerá lacapacidad de gestión financiera del proyecto. Entretanto, el proyecto sigue su curso sindemoras, empleándose los procedimientos vigentes de desembolso y IAP provisionales(Véase la Sección 4.6 del Capítulo 4). Cuando el proyecto puede producir IAP trimestrales,los desembolsos se realizan normalmente sobre esa base. En caso excepcionales, el prestatario puede solicitar seguir utilizando los procedimientos tradicionales de desembolso por un período convenido. Sin embargo, sin perjuicio del procedimiento que se siga paralos desembolsos, los IAP deberán producirse trimestralmente. Habida cuenta de estascaracterísticas, el sistema de gestión financiera del proyecto y su capacidad para producirIAP trimestrales revisten importancia vital.

Estructura del manual

5. El manual consta de cinco capítulos y diez anexos. El Capítulo 1 consiste en una breveintroducción. El Capítulo 2 es una reseña de los procedimientos de gestión financiera de los proyectos. En él se tratan los problemas que surgen en cada etapa del ciclo del proyecto.2 Para los interesados en familiarizarse con los conceptos básicos, sin entrar en detalles, bastará con leer estos dos capítulos. En los otros tres capítulos se proporciona informaciónmás minuciosa:

• Diseño y evaluación inicial de los sistemas de gestión financiera de los proyectos(Capítulo 3);

• Informes de administración de los proyectos (Capítulo 4), y

• Estados financieros anuales (Capítulo 5).

En los anexos se proporciona más información financiera sobre los distintos aspectos de lostres capítulos más minuciosos.

Retroinformación y revisión

6. Como ésta es una versión preliminar para comentarios, instamos fervientemente alos usuarios a comunicarnos los resultados de su experiencia en la aplicación práctica de

2 Se refiere específicamente a los efectos de la Iniciativa LACI en la gestión financiera de los proyectos.


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este manual. Sírvanse enviar sus comentarios y sugerencias a Randolph A. Andersen,Departamento de Préstamos, antes del 31 de julio de 1999, fecha en la que prevemosrevisar y actualizar el manual.


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MANUAL DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOS PROYECTOSÍNDICE

Capítulo 1 Introducción

Página1.1 Gestión financiera1.2 Políticas y normas de procedimiento del banco

Capítulo 2 Procedimientos de gestión financiera de los proyectos

2.0 Introducción2.1 Evaluación del sistema de gestión financiera de los proyectos2.2 Informe de administración del proyecto (IAP)2.3 Documentos del proyecto

2.4 Ejecución del proyecto2.5 Estados financieros anuales y cumplimiento de las disposiciones en materiade auditoría

2.6 Conversión de los proyectos existentes al sistema de desembolso en funcióndel IAP

Capítulo 3 Diseño y evaluación de los sistemas de gestión financiera de los proyectos

3.0 Introducción3.1 Comprensión del proyecto y sus circunstancias3.2 Administración de los registros

3.3 Controles internos3.4 Planificación del proyecto3.5 Sistema contable3.6 Programas contables de computación

Capítulo 4 Presentación de informes periódicos utilizando el IAP

4.0 Introducción4.1 Características estándar del IAP4.2 Informe financiero del IAP4.3 Informe sobre la marcha del proyecto4.4 Informe de administración de las adquisiciones4.5 IAP simplificado para pequeños proyectos4.6 Informes provisionales

Capítulo 5 Estados financieros anuales

5.0 Introducción5.1 Estados financieros5.2 Auditoría


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MANUAL DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOS PROYECTOSANEXOS

Anexo 1 Lista de verificación para la preparación de una evaluación de la capacidad degestión financiera de un país (ECGFP)

Anexo 2 Lista de control interno del proyecto

Anexo 3 Modelo de plan de cuentas

Anexo 4 Plan de cuentas del componente correspondiente al fondo para el medioambiente mundial del proyecto de electrificación sin conexión a la red dedistribución

Anexo 5 Lista de evaluación del programa informático de contabilidadAnexo 6 Lista de verificación para el examen de los informes sobre la administración

de los proyectos

Anexo 7 Informe sobre la administración del proyecto (IAP) (modelo en efectivo)

Anexo 8 Informe sobre la administración del proyecto (IAP) (modelo en valoresdevengados)

Anexo 9 Informe sobre la administración del proyecto (IAP) (modelo simplificado)

Anexo 10 Requisitos de auditoría establecidos por el banco cuando se utilizan losinformes sobre la administración de los proyectos (IPA)


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SIGLAS

AG Auditor GeneralARCS Sistema de cumplimiento de los requisitos relativos a los informes de

auditoría

EAP Estrategia de asistencia a los paísesECGFP Evaluación de la capacidad de gestión financiera del paísPCGFP Perfil de la capacidad de gestión financiera de los paísesOD Oficial de desembolsosEAP Oficina Regional de Asia Oriental y el Pacífico (del Banco Mundial)FARAH Manual de contabilidad, presentación de informes y auditoría financieraEGF Especialista en gestión financieraFMAM Fondo para el Medio Ambiente MundialIAS Normas Internacionales de ContabilidadIASC Comisión de Normas Internacionales de ContabilidadBIRF Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento

AIF Asociación Internacional de FomentoFDI Fondo para el Desarrollo InstitucionalFIC Federación Internacional de ContadoresINTOSAI Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras SuperioresLACI Iniciativa para la Reforma de la Administración de los PréstamosPAI Préstamo para el Aprendizaje y la InnovaciónLOA Departamento de PréstamosLOADR Departamento de Préstamos, Oficina del DirectorOCS Red de Servicios Operacionales BásicosOP/BP Políticas Operacionales/Normas de Procedimiento del BancoPAD Documento de evaluación inicial del proyecto

PCD Documento sobre la idea del proyectoPHRD Fondo especial para políticas y recursos humanosPEP Plan de ejecución del proyectoUEP Unidad de Ejecución del ProyectoIAP Informe de administración del proyectoSPP Servicio de financiamiento para la preparación de proyectosEFS Entidad fiscalizadora superior


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CAPÍTULO 1INTRODUCCIÓN

1.1 GESTIÓN FINANCIERA

1.1.1. Gestión financiera de los proyectosLa gestión financiera de los proyectos es un proceso que comprende losiguiente: planificación, presupuestación, contabilidad, presentación deinformes financieros, controles internos, auditoría, adquisiciones, desembolsosy resultados físicos de cada proyecto, con el objeto de administrar debidamentelos recursos del proyecto y alcanzar los objetivos de desarrollo de éste.

1.1.2 Necesidad de una buena gestión financieraLa gestión financiera, según la definición amplia expuesta en el párrafoanterior, es esencial en todos los proyectos financiados por el Banco. Es másque un proceso administrativo y de control. La gestión financiera acertada es un

aspecto crucial del éxito para el proyecto. La información financiera oportuna y pertinente sienta las bases para una mejor toma de decisiones, acelera de esamanera el avance físico del proyecto y la disponibilidad de fondos, y reduce lasdemoras y los obstáculos. Es por ello que las políticas y normas de procedimiento del Banco exigen una buena gestión financiera de los proyectosfinanciados por el Banco. Una gestión financiera acertada proporciona:

• La información esencial que necesitan los encargados de la administración, ejecución ysupervisión de los proyectos, incluidos los organismos oficiales de supervisión y lasinstituciones financieras;

• La seguridad que necesitan el país prestatario, las instituciones de financiamiento y la

comunidad de donantes en el sentido de que los fondos se hayan usado eficientemente para los fines a los que estaban destinados, y• Un resguardo contra el fraude y la corrupción, ya que hace al establecimiento de

controles internos y al fortalecimiento de la capacidad para identificar rápidamentehechos y desviaciones extraordinarios.

1.1.3 Aplicabilidad del manualEl manual tiene por objeto ayudar a los que se ocupan de los aspectos relativosa la gestión financiera de los proyectos financiados por el Banco. Trata tantodel diseño como de la aplicación de los sistemas de gestión financiera, incluidala presentación de informes financieros. Si bien el centro principal de atención

del manual son los proyectos que reciben asistencia del Banco, su contenido puede resultar aplicable a otros proyectos. En especial, cabe esperar que elmodelo presentado habrá de satisfacer los requisitos establecidos en materia decontabilidad por los gobiernos y otros donantes en los casos en que el proyectodel Banco reciba financiamiento de diversas fuentes.

1.1.4 Flexibilidad regional


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El manual contiene procedimientos básicos de gestión financiera. Se permitenmodificaciones y adaptaciones regionales leves, pero cualquier apartamientoimportante de las normas fijadas en este manual debe contar con la aprobación previa del Jefe de la Junta de Gestión Financiera de la Red de ServiciosOperacionales Básicos.

1.2 POLÍTICAS Y NORMAS DE PROCEDIMIENTO DEL BANCO

1.2.1 Políticas operacionalesOP/BP 10.02 exige que el prestatario y los organismos de ejecución de todoslos proyectos financiados con fondos administrados por el Banco3 tengan envigencia sistemas de gestión financiera a fin de asegurar el suministro deinformación precisa y oportuna respecto de los recursos y gastos del proyectode que se trate. Los sistemas de gestión financiera:

• comprenden lo siguiente: planificación, controles internos, contabilidad, presentación

de informes financieros, y mecanismos de auditoría relacionados con el proyecto;• están en vigencia en la unidad, el departamento, organismo o entidad designada por el prestatario para ejecutar y administrar el proyecto;

• deben abarcar a todo el proyecto, según se lo defina en el Documento de evaluacióninicial de éste (PAD), sin perjuicio del porcentaje financiado por el Banco (no selimitan a los fondos proporcionados por el Banco y/o administrados por la institución),y

• deben permitir a la entidad que presenta los informes, ya sea que se trate de una entidadcomercial, industrial o productiva de otro tipo, proporcionar información que se ajuste anormas contables aceptables para el Banco, y cuando no lo sea, proporcionarinformación en un formato debidamente diseñado y aceptable para el Banco.

Al iniciarse la ejecución del proyecto, el organismo de ejecución debe tener envigencia los debidos sistemas de contabilidad y control interno que: i) permitanun registro y suministro confiables de información sobre las transaccionesfinancieras del proyecto (y, cuando corresponda, de la entidad), incluidas lastransacciones que entrañen el uso de fondos del Banco, y ii) proporcionensuficiente información financiera para administrar y seguir las actividades del proyecto.

1.2.2 Estados financieros anuales verificados por auditoresOP 10.02 exige la presentación de estados financieros anuales del proyecto

verificados por auditores, aceptables para el Banco. En determinadascircunstancias, se puede solicitar a los organismos de ejecución que presentenestados financieros anuales verificados por auditores. En ese caso se deben presentar estados financieros tanto del proyecto como del organismo. La

3 Los fondos administrados por el Banco comprenden los préstamos del BIRF y créditos de la AIF, los anticipos delServicio de financiamiento para la preparación de proyectos (PPF), las donaciones del FDI, los fondos fiduciariosvinculados con los proyectos y otros fondos administrados por el Banco.


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política del Banco también dispone la presentación, en su caso, de informesfinancieros periódicos no verificados por auditores (en el Capítulo 5 se proporcionan más detalles acerca de los estados financieros verificados).

1.2.3 Normas de procedimiento del Banco

De acuerdo con BP 10.02, el personal del Banco comunica los requisitosestablecidos por el Banco al prestatario y al organismo de ejecución del proyecto. Para cada proyecto, se asegura de que estén en vigencia los sistemasadecuados de gestión financiera mediante la evaluación de las prácticascontables y de auditoría y los mecanismos de control internos. Si los sistemasdeben mejorarse, el personal del Banco acuerda, con el prestatario y elorganismo de ejecución del proyecto, las medidas correctivas y el calendario deaplicación de éstas. Cuando aún no se ha puesto en vigor ningún sistema (comoen el caso de un nuevo organismo de ejecución del proyecto), el personal delBanco presta asesoramiento sobre el diseño del sistema propuesto de gestiónfinanciera, y conviene en un calendario para su puesta en práctica. Paraasegurar una gestión financiera adecuada de los fondos del proyecto se debenevaluar y documentar cuidadosamente los riesgos de gestión financiera.


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Capítulo 2PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOS PROYECTOS

INTRODUCCIÓN

En este capítulo se resume todo el contenido de este manual. En él se analizan los principales problemas de administración financiera que probablemente surgirán en cadaetapa del ciclo del proyecto, tanto en el caso de proyectos nuevos como en el de proyectosque ya están en ejecución. Como se explicó en el Prefacio, la lectura de este capítulo permitirá al lector decidir si habrá de interesarse más por algunos de los temas que se tratanen más detalle en los capítulos siguientes.

2.1 EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE GESTIÓN FINANCIERA DE LOSPROYECTOS

De acuerdo con los procedimientos y prácticas del Banco, todos los proyectos cuya

evaluación inicial tenga lugar a partir del 1 de julio en adelante deberán contar con unEspecialista en gestión financiera (EGF) como miembro del equipo a cargo del proyectodurante todo el ciclo de éste. El EGF debe examinar el sistema de gestión financiera del proyecto, incluida la capacidad de éste de producir un Informe de administración del proyecto (IAP).4 Sería ideal que la evaluación inicial se iniciara durante las primeras etapasde preparación del proyecto y que tuviera en cuenta toda Evaluación de la capacidad degestión financiera del país (ECGFP) que se hubiera hecho. La acción temprana permite laoportuna identificación y la introducción de cambios en el sistema y/o su mejora en casonecesario.

2.1.1 Función de la Evaluación de la capacidad de gestión financiera

del país (ECGFP)En las ECGFP se hace un examen de los sistemas de gestión financiera de lossectores público y privado del país y de su marco reglamentario. En enfoque enel país ayuda a identificar a los países con necesidades específicas defortalecimiento de la capacidad de gestión financiera, y sirve como mecanismo para incorporar la debida asistencia técnica a la cartera de préstamos. LasECGFP también sirven de marco para entender mejor los requisitos de gestiónfinanciera del proyecto. Todas las ECGFP se realizan por acuerdo con el prestatario y con la participación de éste. En ellas se identifican los principales problemas que afectan a la gestión financiera del país y toda desviación de lasnormas internacionales. Las ECGFP son importantes porque aportan elcontexto, sin el cual la evaluación del sistema de gestión financiera del proyecto carece de base concreta para el país. Concretamente, la ECGFP puede brindar información sobre temas como la solidez de la profesión contable local,la naturaleza de las normas de contabilidad y auditoría, la capacidad de laEntidad Fiscalizadora Superior, así como la calidad y confiabilidad de lacontabilidad del gobierno. Dichos pormenores constituyen una buena base para

4 Véanse los detalles en el Capítulo 3.


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evaluar los sistemas de gestión financiera. Por lo tanto se recomienda que losencargados de evaluar los sistemas de gestión financiera de los proyectos seremitan a la ECGFP, en caso de que se haya preparado, 5 así como a laestrategia de asistencia al país (EAP), en la que también pueden plantearsecuestiones pertinentes.

2.1.2 Alcance de la evaluación de la gestión financiera de los proyectosLa evaluación del sistema de gestión financiera del proyecto puede comprenderaspectos del examen y el diseño. El sistema de gestión financiera depende de lanaturaleza del proyecto y de su organismo de ejecución, que podría ser unaunidad de ejecución de un proyecto independiente (UEP), un ministerio,departamento u organismo público, o un ente comercial. En este manual seutiliza la expresión “UEP” para referirse a cualquiera de ellos. Cuando undepartamento u organismo público ejecutan un proyecto, es probable que el proyecto use el sistema estándar de gestión financiera del gobierno. Sería mejorrealizar un examen de este sistema como parte de una ECGFP, de modo que elexamen del proyecto pueda limitarse a los aspectos que son específicos de éste.Sin embargo cuando no se cuenta con una ECGFP, el examen debe abarcar lainterrelación entre los sistemas de gestión financiera del proyecto y delgobierno.

El fortalecimiento institucional puede llevar varios años. La mejor manera delograrlo es abordar no sólo las necesidades del proyecto sino también las delmedio más amplio de su emplazamiento. Un enfoque de enclave, ocircunscripto, permite enfocar sólo las necesidades de gestión financiera del proyecto, en tanto que no tiene en cuenta las necesidades del entorno másamplio. El tratar al proyecto y a sus sistemas, procedimientos y controlescontables como separados puede ayudar a corto plazo a cumplir con normasaceptables para el proyecto. Sin embargo, a largo plazo es probable que unenfoque circunscripto no sea eficaz. En consecuencia, cuando se planifica laasistencia técnica, también se debe prestar atención a las necesidades de perfeccionamiento de la gestión financiera en general. Con frecuencia, elfortalecimiento de los sistemas de gestión financiera del gobierno reviste prioridad.

2.1.3 Evaluación del sistema de gestión financiera del proyectoAntes de evaluar el sistema de gestión financiera del proyecto, el EGF, con lacolaboración del jefe del proyecto, adquiere una comprensión cabal de la ideadel proyecto, incluidos sus objetivos, componentes, costos, organismos deejecución, mecanismos de distribución de los costos y perfil de lasadquisiciones. Partiendo de la premisa fundamental de que la gestión financieraacertada es esencial para el éxito del proyecto, el EGF busca un sistema capaz

5 En algunos países existe una versión abreviada de la ECGFP. Se la denomina Perfil de la capacidad de gestión financierade los países (PPCGF). En el sitio electrónico de OCS/Administración Financiera, al que puede acceder el personal delBanco, figuran ejemplos de ECGFP y de PCGFP. En el Anexo 1 se presenta una lista de verificación para preparar estosdocumentos.


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de gestión financiera del proyecto. Los siguientes aspectos son importantes paraevaluar la medida de los riesgos, a saber:

• riesgos de gestión financiera identificados en la ECGFP o el PCGFP;• historial del organismo de ejecución en otros proyectos del Banco;•

nivel de corrupción, según el Indice de Percepción de la Corrupción de TranparencyInternational6, u otros medios;• informes de la Entidad fiscalizadora superior;• oportunidad y confiabilidad de las cuentas del gobierno;• historial del gobierno en materia de adjudicación y administración de las cuentas;• solidez de los sistemas de control interno en el sector público, y• nivel global de responsabilidad y transparencia con respecto al uso de los fondos

públicos.

Cuando se identifiquen riesgos considerables, es importante considerar loscontroles y otras iniciativas a fin de mitigar el probable impacto.

2.1.5 Seguimiento de los riesgos y planes de acciónEl prestatario y el Banco deben convenir en medidas correctivas para abordarlas deficiencias identificadas y/o para mejorar el desarrollo del sistema,incluidas medidas para permitir al sistema generar un IAP, y dichas medidasdeben figurar en el plan de acción de plazo fijo. Este plan fija el rumbo deldesarrollo de los sistemas de gestión financiera del proyecto. A medida queavanza el proyecto en sus etapas de preparación, evaluación inicial y ejecución,el plan se actualiza para tener en cuenta los problemas encarados y los avanceslogrados. A fin de asegurar la coherencia y pertinencia constante, el plan debe:

• adjuntarse al informe sobre la evaluación del sistema de gestión financiera (LACI,Anexos 4 A-C);

• incluirse en el plan de ejecución del proyecto y en la documentación sobre el proyecto;• mencionarse en el convenio de préstamo, y• adjuntarse a las actas de las negociaciones.

El procedimiento mencionado también debe seguirse en el caso de las UEPnuevas para las que deba establecerse un sistema de gestión financiera.

2.1.6 Función de seguimiento del plan de acciónEl equipo a cargo del proyecto (en el que el EGF desempeña una función líder)

es el responsable del seguimiento de los aspectos de gestión financiera del plande acción, y de asegurar que todas las medidas que afecten la admisibilidad para aplicar el procedimiento de desembolso en función del IAP se aborden asu satisfacción antes de certificar que el proyecto está en condiciones de que seaplique dicho procedimiento de desembolso (Anexo 4 de LACI). El plan de

6 La dirección del sitio informático de Transparency International es: http://www.transparency.de


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2.2 INFORME DE ADMINISTRACIÓN DEL PROYECTO (IAP)

2.2.1 La administración y supervisión del proyecto son más fáciles yefectivas cuando el proyecto puede producir informes periódicos sobre los

progresos alcanzados. Los organismos grandes por lo general informan yanalizan los avances realizados semanal o mensualmente. El uso de informesanuales para este fin es bastante poco realista porque para cuando lainformación está disponible ya no se la necesita. El período normal de presentación de informes de que se habla en este manual es trimestral. En lamayoría de los casos sería una gran mejora respecto de la situación actual quelos administradores de proyecto pudieran analizar la marcha del proyecto de untrimestre a otro.

2.2.2 En respuesta a la solicitud de los prestatarios, el Banco ha preparadoun formato estándar de Informe de administración del proyecto (IAP). El IAPcomprende informes financieros, informes sobre los progresos realizados ysobre las adquisiciones. El diseño y las principales características del IAP seanalizan en el Capítulo 4 y se sustentan en los modelos incluidos en los Anexos7 a 9. Estos Anexos reemplazan al modelo de IAP que figura en el Anexo 6 deLACI. Los modelos presentados en este manual deben seguirseminuciosamente para facilitar la comparación y permitir la presentación, el procesamiento y los desembolsos en forma electrónica. Normalmente, el IAP esla base del desembolso de la parte de financiamiento del proyecto aportada porel Banco. Sin embargo, debe prepararse dentro del marco de un sistemaaceptable de gestión financiera y presentarse en un formato aceptable. El diseñodel IAP permite la flexibilidad de adaptarse a las necesidades específicas del prestatario, cofinanciador y demás participantes en el proyecto. Idealmente, elmismo conjunto de IAP debería satisfacer las necesidades del prestatario, elBanco y los demás cofinanciadores.

2.3 DOCUMENTOS DEL PROYECTO

2.3.1 Principales documentos del proyecto para el especialista engestión financiera (EFG)Los principales documentos del proyecto para el Especialista en gestiónfinanciera (EGF) son el documento sobre la idea del proyecto (PCD), loscuadros de costo del proyecto, el documento de evaluación inicial del proyecto(PAD) y los documentos legales.

2.3.2 Documento sobre la idea del proyecto (PCD)En el PCD se especifican los fundamentos de una operación de inversión propuesta, se describe el marco para su preparación y se destacan las cuestionesde interés especial para el Banco. En consecuencia, el contenido del PCD varíamucho de uno a otro proyecto. El personal del Banco puede remitirse a las


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directrices para completar un PCD que se presentan en el sitio electrónico de laRed de Servicios Operacionales Básicos (OCS). Habida cuenta de que el PCDes una reseña, normalmente se refiere brevemente a la gestión financiera. Seocupa de cuestiones como: si el organismo de ejecución y la UEP tienensuficiente capacidad de gestión financiera; toda necesidad especial en materia

de gestión financiera que surja de la idea del proyecto y su diseño global, y un programa de acción necesaria para que el proyecto se ajuste a lo dispuesto enOP/BP 10.02 y LACI. Este programa debe incluirse o adjuntarse al plan deejecución del proyecto.

2.3.3 Cuadros de costo del proyectoEstos cuadros deben incluirse en el PAD. Se preparan con COSTAB (programade computación utilizado por el Banco específicamente para la preparación decuadros de costo del proyecto) o por otros medios, como una planilla decálculo. En los cuadros de costo del proyecto se indica como se asignarán losgastos del proyecto, en términos de gama de factores, como la naturaleza delgasto, componente y actividad del proyecto, fuente de financiamiento y tipo deadquisiciones. Los cuadros de costo del proyecto deben ajustarse a losrequisitos establecidos por el Banco. En lo que hace a la gestión financiera,deben proporcionar por lo menos una matriz de dos ejes para asignar el costototal del proyecto, que muestre en un eje la naturaleza de los gastos del proyecto (por ej., bienes, obras, servicios de consultores y otros) y, en el otro,los componentes del proyecto. A este fin, los componentes del proyecto son las principales divisiones del proyecto, a cada una de las cuales le corresponde unobjetivo (por ejemplo, véase el Informe 1.B de los Anexos 7 y 8, relativos a un proyecto de educación de cinco componentes).

2.3.4 Documento de evaluación inicial del proyecto (PAD)El PAD es una actualización y ampliación del PCD. En él se resumen lasevaluaciones del equipo a cargo del proyecto acerca de los distintos aspectos dela operación propuesta y se identifican las esferas de especial preocupación. Porlo tanto, es de gran importancia como fuente de información para el diseño yexamen de los sistemas de gestión financiera. Como el PAD abarca una ampliagama de cuestiones, el grado de detalle de los problemas de gestión financieradebe ajustarse a las características de todo el documento. En el PAD se debe presentar un resumen de la información sobre la gestión financiera, y losdetalles deben figurar en anexos y en un informe separado de gestiónfinanciera. Se debe incluir lo siguiente:

• un breve resumen de los principales puntos que surjan del examen del sistema degestión financiera del proyecto (presupuesto, contabilidad, control interno, auditoría y presentación de informes), incluidas las cuestiones de presupuesto;

• una opinión acerca de si el sistema de gestión financiera del proyecto reúne losrequisitos mínimos para su presentación al Directorio Ejecutivo. Cuando no los reúna,se deben enumerar las medidas que se tomarán para que dicho sistema se considereadecuado, y se debe hacer la distinción entre las medidas que se tomarán antes y


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después de la presentación al Directorio, incluidos todas las estipulaciones legalesrelativas a las medidas necesarias de administración financiera;

• una opinión acerca de la medida en que el sistema de gestión financiera del proyecto puede producir un IAP. Si no puede producir un IAP, se debe preparar un resumen del plan de acción necesario para mejorar la capacidad del sistema y un calendario para

ponerlo en práctica, incluidas todas las estipulaciones legales necesarias;• una declaración con respecto a la selección y el nombramiento de los auditores, y• el título, la fecha y ubicación del informe relativo al examen del sistema de gestión

financiera del proyecto.

2.3.5 Documentos legalesEl convenio de préstamo es preparado por el abogado del Banco a cargo del país que se haya asignado al proyecto. Sin embargo, el EGF debe asegurar quelas estipulaciones del convenio reflejen debidamente las cuestiones convenidasde gestión financiera. Ellas comprenderían la presentación de un IAP trimestraly de los estados financieros anuales verificados por auditores, y los aspectos

importantes de cualquier plan de acción. Si el sistema de gestión financiera del proyecto aún no fuera adecuado para el momento de las negociaciones, seincluye una disposición por la que se exige la puesta en práctica de un sistemaadecuado (incluido el número suficiente de personal) antes de la entrada envigor del préstamo.

2.3.6 Archivo del proyectoEl documento de ejecución del proyecto y los documentos del proyectomantenidos por los especialistas en gestión financiera deben incluir unareferencia a las cuestiones importantes de gestión financiera, como elseguimiento de un plan de acción (cuando exista), el formato convenido de

IAP, y conclusiones y decisiones importantes que surjan de los exámenes delBanco de los IAP, estados financieros anuales verificados por auditores ycuestiones conexas.

2.4 EJECUCIÓN DEL PROYECTO

2.4.1 Desembolsos basados en el IAPEl Banco efectuará desembolsos contra solicitudes de retiro e IAP para proyectos admisibles para aplicar el procedimiento de desembolso en funcióndel IAP (Sección 5 de LACI).

2.4.2 Presentación del IAPEn el caso de la mayoría de los proyectos, los IAP abarcarán un período de tresmeses. Sin embargo, pueden prepararse para un período de cuatro meses,cuando sea necesario para ajustarse al propio ciclo de presentación de informesdel prestatario. El convenio legal exige la presentación del IAP dentro de los 45días siguientes al último día de cada trimestre (u otra periodicidad convenida para la presentación de informes). En la Sección 6.03 de LACI se establecen los


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procedimientos que deberán seguirse si el IAP no se recibe como se haconvenido.

2.4.3 Examen del IAPEl EGF que trabaja en el proyecto (así como el especialista en adquisiciones y

el jefe del proyecto) deben examinar el IAP y el informe respecto de éstesiguiendo el formato que figura en el Anexo 5 de LACI. En el Anexo 6 figurauna lista para hacer el examen del IAP. Dicha lista corresponde a un proyectoejecutado por un organismo sin fines de lucro, y tal vez no sea suficiente paracubrir el examen de un organismo productivo. La lista se consigna a títuloilustrativo y no debe considerarse exhaustiva. En consecuencia se alienta a losEGF a agregar los procedimientos que consideren necesarios para un proyectoen particular. Para modificar la lista, el EGF debe tener en cuenta lasobservaciones que surjan de la evaluación de riesgos (párrafos 2.1.4 – 2.1.5).Además de los puntos de la lista:

•

el formato del IAP presentado se debe ajustar al modelo convenido en el momento de laevaluación inicial del proyecto, que se haya confirmado en las negociaciones;• el IAP debe examinarse dentro del calendario que figura en la Sección 5.06 de LACI,

de modo que el Banco mantenga su nivel de servicios para procesar las solicitudes dedesembolso del prestatario, y

• el examen del IAP debe incluir el seguimiento de cualquier plan de acción que surja delexamen de IAP anteriores.

2.4.4 IAP provisionalRespecto de todos los proyectos cuya evaluación inicial haya tenido lugar a partir del 1 de julio de 1998, sean o no admisibles para aplicar el procedimiento

de desembolso en función del IAP, se deben presentar IAP periódicos(normalmente en forma trimestral). Los proyectos que no puedan producir unIAP desde el principio deben presentar IAP provisionales (véase la Sección 4.6más adelante). El fundamento para exigir este modelo provisional es elsiguiente:

• la preparación del IAP provisional ayudará a fortalecer la capacidad y adquirirexperiencia para pasar a aplicar más adelante el método de desembolso en función delIAP;

• el modelo provisional proporciona información para administrar y seguir el proyecto, y• la preparación trimestral facilitará la preparación de los estados financieros anuales

verificados por auditores.

Si bien el examen del IAP provisional por el equipo a cargo del proyecto no sevincula directamente con los desembolsos del Banco, sí proporcionainformación útil a dicho equipo para el seguimiento del proyecto (incluido elseguimiento de la Cuenta Especial).


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los fondos pagados por el Banco por concepto de gastos admisibles más elsaldo de la Cuenta Especial. Si se han pagado gastos admisibles con cargo a laCuenta Especial, pero aún no se han presentado los pertinentes documentos alBanco, ellos deben presentarse con prontitud, junto con una solicitud de retirode fondos. Esto permitirá el inicio de los desembolsos basados en el IAP.

2.6.2 Cuando el proyecto se convierte al sistema de desembolso en funcióndel IAP, el convenio legal se modifica y se elimina la “asignación autorizada” ala Cuenta Especial. Desde entonces, el monto anticipado a la Cuenta Especialdeberá ser igual al monto previsto por el prestatario para un período de seismeses de gastos admisibles menos el saldo que queda en la Cuenta Especial,con sujeción al monto máximo fijado en el convenio legal, que normalmenteequivale al 20% del monto del préstamo (véase el Informe 1-F de los IAP quefigura en los Anexos 7 a 9 y en la Sección 4.04 de LACI).


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CAPÍTULO 3DISEÑO Y EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE GESTIÓN FINANCIERA DE

LOS PROYECTOS

INTRODUCCIÓN

En este capítulo se tratan las cuestiones de gestión financiera que surgen al inicio del ciclodel proyecto. En el Capítulo 2 se analizó el examen y la evaluación del panorama degestión financiera en el que se ejecutará el proyecto. Ahora se pasa directamente a analizarlos pormenores del propio proyecto, que abarcan cuestiones como los controles internos,registros, planificación del proyecto, sistemas contables y programas contables decomputación. Si bien la evaluación de la capacidad del proyecto para producir IAP es una parte esencial de la evaluación de la gestión financiera, en el capítulo siguiente figura unaanálisis detallado de los IAP.

3.1 COMPRENSIÓN DEL PROYECTO Y SUS CIRCUNSTANCIAS

Como se explica en el Capítulo 2, el examen de la gestión financiera debería comenzar conel análisis de la última Evaluación de la capacidad de gestión financiera del país (ECGFP) para entender el panorama general de la gestión financiera existente en el país de que setrate. Los sistemas de gestión financiera tienen por objeto facilitar la ejecución del proyecto. Por lo tanto es de primordial importancia entender claramente la naturaleza ycaracterísticas del proyecto. Ello entraña entender los objetivos y componentes del proyecto. Los objetivos del proyecto se reseñan en el PAD. Por ejemplo, el objetivo puedeser “mejorar la educación secundaria” o “aumentar la producción agrícola por medio delriego”.

3.1.1 Componentes del proyectoEn el PAD se reseñan los componentes del proyecto en virtud de los cuales seincurrirá en costos para alcanzar los objetivos. Estos componentes puedendividirse en subcomponentes que corresponden a las actividades y los productos esperados del proyecto. Por ejemplo, para el objetivo de mejorar laeducación secundaria, los componentes del proyecto pueden ser los siguientes:

• mejorar la formación de docentes previa al empleo y en el servicio;• fortalecer los vínculos entre la educación secundaria y la formación de docentes, y• aumentar la competencia de los encargados de la formación de docentes.

Estos componentes se pueden seguir dividiendo en subcomponentes, porejemplo, el componente del proyecto para mejorar la formación de docentes previa al empleo y en el servicio puede tener los siguientes subcomponentes:

• mejorar las instalaciones de laboratorios de ciencias;• proporcionar manuales de enseñanza secundaria y materiales didácticos, y• proporcionar oficinas y salas de conferencias.


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3.1.2 Comprensión del proyectoPara entender el proyecto se debe analizar lo siguiente:

• los objetivos y componentes del proyecto, tal como figuran en el PAD;• los organismos de ejecución, incluida la relación entre el organismo principal y los

demás organismos participantes;• el monto y tipo de gasto correspondiente a cada componente, resumidos en obras,

bienes, servicios de consultores, etc.;• el costo de los componentes por ubicación, por ejemplo, por provincias o distritos;• los indicadores físicos u otros indicadores medibles de la marcha del proyecto que se

vinculen con el costo de cada componente o subcomponente, por ejemplo, lacapacitación de 1.000 docentes o la construcción de 1 km de drenaje;

• las fuentes de financiamiento del proyecto (Banco, gobierno, cofinanciadores, donantes, beneficiarios de los proyectos, etc.);

• los mecanismos de participación en los costos relacionados con categorías específicasde gastos, por ejemplo, cuando el Banco financia el 60% de las obras;

• los mecanismos relativos al flujo de fondos, como el uso y la administración de CuentasEspeciales, otras cuentas bancarias del proyecto, pagos directos, organizaciones queefectuarán pagos o recibirán financiamiento, moneda de los pagos, etc.;

• el perfil de las adquisiciones de los gastos del proyecto, por ejemplo, el tamaño, númeroy naturaleza de los contratos; los requisitos relativos a la licitación internacional o localy el uso de consultores;

• la información que necesitará la UEP para administrar el proyecto, y que otrosorganismos públicos de supervisión, otros financiadores y el Banco también necesitarán para hacer el seguimiento del proyecto (incluido el tipo, formato y frecuencia de dichainformación, y

• las leyes, reglas y reglamentaciones del prestatario que pueden tener un impacto en el

proyecto.

3.2 ADMINISTRACIÓN DE LOS REGISTROS

3.2.1 Importancia del mantenimiento de registrosLa creación y el mantenimiento de registros es parte del funcionamiento delsistema de gestión; se parte del supuesto implícito de que se crean registros queestán disponibles para justificar cada etapa del ciclo de gestión.

3.2.2 Mantenimiento de registros financierosSe crea un registro para cada transacción financiera. Algunos son creados por el

proyecto (por ej., órdenes de pago o de compra de bienes); otros son creados por organismos con los que interactúa el proyecto (por ej., facturas de proveedores, estados de cuentas). Los registros deben conservarse y clasificarse para facilitar el acceso a ellos, porque proporcionan la trayectoria documentalen la que se basa el sistema contable. Un buen sistema de registro facilita lacontabilidad y la presentación de informes financieros, los controles internos, lagestión del proyecto y la posterior auditoría. Los registros constituyen un tipoespecialmente valioso de información porque son útiles para la verificación y,


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• seguimiento

El marco de control es la base de los otros cuatro componentes principales delos controles internos. Cuando el marco de control es deficiente, es muy probable que los demás componentes de los controles internos no sea eficaces.

Al examinar los controles internos de un proyecto, es necesario analizar cadauno de los cinco componentes. La finalidad es identificar puntos fuertes ydébiles a fin de determinar si: i) las funciones de gestión financiera del proyecto pueden basarse en las normas y procedimientos vigentes de un organismo yhacer y uso de ellas; ii)se necesitan sistemas y procedimientos complementarios para el proyecto, y iii) deben abordarse las deficiencias de los sistemasexistentes.

3.3.2 Alcance del examen del sistema de controles internosSe debe examinar la UEP a fin de determinar la solidez de las funciones de laadministración y el personal, la filosofía y estilo de administración, la relación

entre la administración y el personal, el procedimiento para delegar facultades yfunciones, los procedimientos para asegurar el control interno y la adhesión avalores éticos, y los programas para perfeccionar las aptitudes del personal. Sedebe prestar atención especial a lo siguiente:

• procedimientos administrativos, contables y operacionales claramente escritos, por losque se determine el nivel de autoridad y las funciones de los directivos y el personalresponsable de los fondos y actividades del proyecto (incluida la división de funciones);

• rendición de cuentas a un comité u organismo externo de ejecución que debe manteneractas adecuadas en las que se registren las decisiones importantes y las medidasautorizadas;

•

personal y supervisores competentes y capacitados de acuerdo con la complejidad y elvolumen de las transacciones y actividades del proyecto, y• directivos y personal de un alto nivel de conducta profesional y desempeño, y muy

responsables.

3.3.2.1 Funciones de la UEPLos directivos de la UEP deben establecer procedimientos para identificar,analizar y administrar los riesgos que puedan surgir de las fuentes internas yexternas, y que puedan afectar al proyecto. Estos procedimientos abarcaríanla definición, identificación, análisis y gestión de los riesgos. Los directivosde la UEP deben formular normas y procedimientos para asegurarse de que

se sigan sus directivas. Para ello hará falta lo siguiente:

• documentación adecuada de las normas y procedimientos, que abarque laadministración de las finanzas, la contabilidad, las adquisiciones y la presentación deinformes financieros;

• procedimientos adecuados de autorización, por ejemplo, para la adjudicación decontratos por el personal autorizado;


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• división adecuada de tareas y funciones (por ejemplo, deben dividirse algunasresponsabilidades, como las funciones de autorización, custodia, mantenimiento deregistros y contabilidad);

• medidas adecuadas de salvaguarda de los activos del proyecto, incluidos efectivo ysaldos bancarios;

•

disposiciones para realizar la conciliación de cuentas y la verificación independiente deactivos y registros, y• mecanismos para archivar los documentos del proyecto y limitar el acceso al personal

autorizado.

3.3.2.2 Seguimiento de los planes frente a los resultados efectivosSe debe examinar el sistema de información para asegurar que puedagenerar informes que cumplan con los requisitos establecidos por el Banco para los IAP y faciliten la administración de las operaciones del proyecto.Esto incluye disposiciones adecuadas para comunicar la información a losoficiales y personal responsable a fin de que puedan cumplir con su trabajo

adecuadamente; mecanismos para mantener una comunicación efectiva conel gobierno, los organismos de supervisión, proveedores, beneficiarios del proyecto, el Banco y otros donantes; y procedimientos claros para preparar,firmas y despachar la información financiera requerida por el Banco.

Se deben examinar los mecanismos de comparación periódica de lasactividades del proyecto efectivamente cumplidas frente a las previstas, y sedebe revisar la evaluación periódica de los sistemas. Ello debería permitir ala administración y al personal evaluar la calidad y el desempeño delsistema de control interno. Estos mecanismos comprenderían los siguientes:

•

realización de un inventario y verificación, así como de informes sobre la preparación ydistribución;• auditorías internas y externas, y• procedimientos claros para la comunicación oportuna a la administración de las

deficiencias importantes y conclusiones de la auditoría, y para adoptar las medidasadecuadas.

En el Anexo 2 consta una lista de verificación para ayudar al EGF aexaminar el marco de controles.

3.3.2.3 Control de las adquisiciones

El especialista en gestión financiera debe colaborar estrechamente con elespecialista en adquisiciones a fin de velar porque haya un sistemaadecuado de control interno a fin de asegurar que:

• se aprueben y sigan debidamente los contratos y todos los demás aspectos importantesde las adquisiciones (es decir, se asegure que todos los bienes y servicios se hayan proporcionado de acuerdo con los términos de la adquisición, y se hayan administrado einformado debidamente);


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• los montos de los contratos se registren de acuerdo con los contratos convenidos y loscambios posteriores se ajusten a las disposiciones del contrato, y se apruebendebidamente y se ajusten a los montos que figuran en los documentos el contrato(cuando haya varios contratos, se necesitará un registro de contratos en el que figureinformación importante, como retención de fondos, etc., relativa a cada contrato);

• en el registro de los montos facturados y aprobados se consigne la fecha de aprobación,incluidos los montos pagaderos, pagados y de pago diferido, y

• los pagos en virtud de contratos se registren al lado del contrato respectivo, conindicación de la fecha de pago (se deberá consignar una nota en caso de que los pagosse hayan demorado).

En el Anexo 3 de LACI figura información más detallada acerca de laevaluación de la capacidad del proyecto en materia de adquisiciones.

3.4 PLANIFICACIÓN DEL PROYECTO

3.4.1 Objetivo de la planificación del proyectoLos objetivos del proyecto comprenden la terminación del proyecto en términoy dentro del costo estimado. La planificación del proyecto es un instrumento devital importancia para lograr estos objetivos. Ayuda a la administración de laUEP a fijar objetivos realistas para cada año y trimestre del período de vigenciadel proyecto. Sin planificación, la administración de la UEP no tiene un rumbodefinido. El plan del proyecto es la expresión cuantitativa de un conjunto demedidas preparadas con antelación. Idealmente, el proceso de planificaciónempieza al inicio de la preparación del proyecto. A medida que avanza ladefinición del proyecto, el plan se vuelve más específico, y se expresa en formade un plan de ejecución del proyecto (PEP) que sirve de orientación para la

ejecución del proyecto. Se refleja en el PAD y en los cuadros de costo del proyecto, y incluiría información sobre los productos físicos y los costos. El plan del proyecto es una ayuda para la labor de la administración y el personalde la UEP encaminada al logro de los objetivos específicos, y sirve de medio decomunicación de la información a los organismos públicos de supervisión, alBanco y otras partes interesadas.

Como el plan del proyecto proporciona información acerca de las actividadesdel proyecto y su costo estimado, sirve de base para el seguimiento y laidentificación de esferas que requieren medidas correctivas. A través de la planificación del proyecto, la administración de la UEP aborda la coordinación

de los componentes y actividades del proyecto. La planificación del proyectocomprende lo siguiente:

• la vinculación del plan a las actividades y procedimientos asociados con el proyecto, por ej., la necesidad de contratar los servicios de contratistas;

• la vinculación de los costos con las actividades físicas y otros indicadores susceptiblesde seguimiento, y


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• el establecimiento de una metodología de control, incluidas las variables de seguimientoentre los costos y actividades previstos y los efectivos.

3.4.2 Alcance del examen del plan del proyectoEn el examen se debe considerar si la administración de la UEP ha establecido

procedimientos adecuados para la planificación y el seguimiento de lasactividades del proyecto, incluidas las adquisiciones. La administración de laUEP debería preparar un plan realista en el que, idealmente, se deberían:

• identificar todas las actividades necesarias para terminar el proyecto y su costo determinación (es importante que haya armonía entre el plan y la información contenidaen los informes, a fin de asegurar que puedan compararse). Se debe proyectardebidamente la oportunidad de las entradas de efectivo del proyecto, sobre todo de losmontos que habrán de aportar el gobierno y los donantes), e

• incluir las cuestiones relativas al personal, como la disponibilidad de personal calificadoy toda cuestión vinculada con la suficiencia de los sueldos del personal.

La UEP debería establecer un vínculo entre el plan y otros procesos pertinentesvinculados con el proyecto. Por ejemplo, el plan debería vincularse con laadministración de contratos y los presupuestos anuales.

3.5 SISTEMA CONTABLE

3.5.1 Finalidad del sistema contableEl sistema contable, reúne, procesa y organiza datos contables a fin de producirinformación financiera útil. Debe reflejar las necesidades del proyecto ydiseñarse para proporcionar la información financiera que necesitan todas las

partes interesadas (UEP, prestatario, organismos de supervisión,cofinanciadores, el Banco, etc.), y ajustarse a los requisitos jurídicos yreglamentarios del país prestatario. El sistema contable es una parte crítica delsistema de gestión financiera el proyecto y, por lo tanto, su diseño yfuncionamiento revisten gran importancia. Debería:

• suministrar información compatible con las normas contables convenidas;• ser simple y de uso fácil;• poder ser instalado y mantenido por el personal de la UEP, y ser de fácil comprensión

por los usuarios;• suministrar documentación y pistas de auditoría adecuadas;

• proporcionar información confiable y oportuna, incluidos informes de gestiónfinanciera y de otra naturaleza, y• mantener integridad.

3.5.2 Métodos de contabilidad


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Hay cuatro métodos contables ampliamente reconocidos que utilizan losgobiernos:8

• contabilidad de caja;• contabilidad modificada de caja;•

contabilidad en valores devengados;• contabilidad modificada en valores devengados.

La diferencia básica entre estos métodos contables es el momento dereconocimiento (o de registro o información) de la transacción:

• en el sistema de valores de caja, los ingresos (o gastos) se registran cuando se recibe (o paga) el efectivo, independientemente del momento en que se reciben los bienes oservicios;

• en el sistema de valores devengados, los ingresos (o gastos) se registran cuando sedevengan (o se incurre en ellos), independientemente del momento en que se recibe (o

paga) el efectivo, y• en el sistema de contabilidad modificada de caja, hay diferencias en el tratamiento

contable de los activos fijos.

Además de los cuatro métodos mencionados, también hay una contabilidad devalores comprometidos. Con este método las transacciones se reconocencuando se hace el compromiso; por ej., cuando se emite una orden. Lo utilizanfundamentalmente los gobiernos, y su principal función es el control presupuestario. En la práctica, diferentes niveles de gobierno del mismo país pueden usar distintos métodos de contabilidad. Sin embargo, a fin de asegurarla coherencia, es necesario que se aplique un solo método para la contabilidad

del proyecto.Se pueden utilizar las siguientes etapas se una transacción para ilustrar lasdiferencias contables de cada método:

Primera etapa Segunda etapa Tercera etapaRealización del pedido Recepción de los bienes Realización del pago

Según el método de valores de caja, la transacción se registraría en la terceraetapa; según el método de valores devengados, en la segunda etapa, y según elmétodo de valores comprometidos, en la primera etapa. Según el método decontabilidad modificada en valores de caja, la transacción se registraría en la

segunda etapa si se ha recibido una factura y el pago se efectúa poco después(por ej., un mes). Según el método de contabilidad modificada en valoresdevengados, la transacción se registraría de la misma manera que con el métodoen valores devengados, salvo cuando los bienes constituyeran activos de largo

8 Para un análisis más detallado, véase Guideline For Governmental Financial Reporting (exposure draft), FIC, 1998.


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plazo, que se cancelan en libros el año de su adquisición (es decir, que no secapitalizan).

A raíz de la diferencia en el momento de registro de las transacciones (oacontecimientos), la declaración de activos varía según el método de

contabilidad que se use:• con el método de contabilidad en valores de caja y de contabilidad modificada en

valores de caja, sólo se declaran los saldos en efectivo;• con el método de contabilidad modificada en valores devengados, los activos

declarados comprenden saldos de caja, inversiones, valores por cobrar, existencias parala venta y obligaciones, y

• con el método de contabilidad en valores devengados, además de los activos declaradosen el método de contabilidad modificada en valores devengados, también se declaranlos activos físicos, como instalaciones, equipo e infraestructura.

3.5.3 Contabilidad en valores de cajaEl método de valores de caja es más fácil, sencillo y menos costoso demantener que el método de valores devengados. En comparación con el métodode valores devengados, se hacen menos registros por concepto de los bienescomprados o vendidos a crédito, y no hay que pensar mucho cuándo se debedeclarar e informar una transacción. Sin embargo, a diferencia del método devalores devengados, el de valores de caja no brinda un panorama completo delos ingresos, gastos, activos y pasivos de una entidad. Por ejemplo, con elmétodo de contabilidad estricto de valores de caja no se declaran las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, los intereses devengados pero aún norecibidos y los sueldos pendientes del personal. Asimismo, el método de

valores de caja no proporciona información crucial para la toma de decisiones yla planificación.

A pesar de las deficiencias del método de contabilidad en valores de caja, loutilizan muchos gobiernos y sus organismos (excluidas las empresas públicas yotras entidades productivas que utilizan el método de valores devengados) porque:

• es relativamente sencillo, fácil de usar y su aplicación es barata, y• se ajusta a la práctica del presupuesto público, según la cual el parlamento autoriza el

gasto en efectivo y el gobierno demuestra el cumplimiento de los requisitos a través de

cuentas de asignaciones presupuestarias, que también se preparan según el método devalores de caja.

En el caso de los proyectos que reciben financiamiento o apoyo del Banco yque no son de naturaleza lucrativa, normalmente es aceptable el método decontabilidad en valores de caja. Sin embargo, se alienta la adopción del métodode valores devengados siempre que sea posible.


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efectivamente se utilizarán. En la mayoría de los proyectos, el plan de cuentas ylos procedimientos contables conexos se formalizarán en un manual decontabilidad.

3.5.6 Sistema de códigos

Los códigos son necesarios para poner en práctica el plan de cuentas y sonesenciales en un medio informático. Normalmente son numéricos: 99-999-999-999…, y cada grupo de dígitos representa un tipo distinto de cuenta. Porejemplo, los dos primeros dígitos podrían representar una unidad presupuestaria(por ejemplo, un ministerio sectorial), el siguiente grupo de dígitos, la fuente defondos (por ejemplo, el número de crédito de la AIF), los tres siguientes, losobjetos de gasto (en el caso de las cuentas de gasto), etc. La computadorizaciónreduce mucho los costos de personal y las necesidades de conocimientosespecializados, y también disminuye la posibilidad de error humano. En losAnexos 3 y 4 pueden verse ejemplos de planes de cuentas.

3.5.7 Alcance del examen del sistema de contabilidadEl examen debe asegurar que:

• el sistema de contabilidad cumpla con los requisitos explicados en este capítulo;• el método de contabilidad sea adecuado para cumplir con los requisitos establecidos

para el proyecto en materia de controles y presentación de informes;• el plan de cuentas se prepare de manera lógica y permita agregar fuentes de

financiamiento y gastos dentro de los grupos principales o los subgrupos, teniendo encuenta las necesidades del prestatario, los cofinanciadores, el Banco y otras partesinteresadas;

• se puedan identificar grupos y subgrupos de costos para permitir la comparación con los

logros físicos y otros logros susceptibles de medición;• los gastos puedan presentarse por categorías de costos desembolsables, obras, bienes,

servicios de consultores, etc., que pueden subdividirse según sea necesario;• las fuentes de fondos y gastos puedan presentarse por ubicaciones principales, cuando

se requiera esta información;• las distintas categorías de gasto se reduzcan al mínimo indispensable, y• haya grupos adecuados de activos, pasivos y fondos acumulados del proyecto (en su

caso).

3.6 PROGRAMAS CONTABLES DE COMPUTACIÓN

3.6.1 Utilización de programas contables de computaciónLa computadorización promueve la presentación de informes financierosoportunos y confiables. El Banco está actualizando su banco de datos acerca delos paquetes seleccionados de programas de computación utilizados por los prestatarios para llevar la contabilidad del proyecto. Algunos se diseñaron para proyectos específicos, en tanto que otros son estándar, adaptados a los proyectos específicos. El banco de datos comprende información sobre los


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En el Anexo 5 se presenta una lista para evaluar los programas contables decomputación.


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Capítulo 4PRESENTACIÓN DE INFORMES PERIÓDICOS UTILIZANDO EL IAP

INTRODUCCIÓN

El IAP tiene por objeto ayudar a los prestatarios a administrar sus proyectos y tambiénfacilitar el seguimiento de éstos. Comprende los informes financieros, sobre la marcha y deadministración de las adquisiciones de los proyectos. Para este manual se prepararon tresmodelos de IAP, que se incluyen en él: el modelo de contabilidad en valores de caja; elmodelo de contabilidad en valores devengados y el modelo simplificado para pequeños proyectos. En este capítulo se presentan directrices relativas a la preparación y el examende estos IAP, así como a los informes provisionales que se usarán en los proyectos mientrasse crea la capacidad para producir un IAP completo. En los Anexos 7 a 9 se presentanmodelos de IAP. Estos anexos reemplazan al material presentado en el Anexo 6 de LACI.

4.1 CARACTERÍSTICAS ESTÁNDAR DEL IAP

4.1.1 Contenido del IAPEl informe de administración del proyecto (IAP) comprende lo siguiente:

Sección 1: Informe financiero1-A Fuentes y usos de los fondos del proyecto1-B Usos de los fondos por actividad del proyecto1-C Balance general del proyecto (cuando corresponda)1-D Retiros en efectivo del proyecto (desembolsos)1-E Estado de la Cuenta Especial1-F Previsiones de caja del proyecto

Sección 2: Informe sobre la marcha del proyecto

2-A Informe de seguimiento (administración de contratos)2-B Informe de seguimiento (unidad de productos por actividaddel proyecto)

Sección 3: Informe de administración de las adquisiciones

3-A Seguimiento del proceso de las adquisiciones (bienes y obras)3-B Seguimiento del proceso de las adquisiciones (servicios deconsultores)3-C Informe de gastos del contrato (bienes y obras)3-D Informe de gastos del contrato (servicios de consultores)

4.1.2 Diseño del IAP de un proyectoEl IAP proporciona información al prestatario para la administración del proyecto y, al Banco y a otros organismos de financiamiento, para elseguimiento del proyecto. El diseño del IAP brinda la flexibilidad necesaria para adaptarse a los objetivos y actividades singulares de los distintos


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proyectos. El formato en columnas debe seguirse lo más estrictamente posible afin de facilitar la comparación y agregación y para permitir la presentaciónelectrónica, el procesamiento y los desembolsos. Toda modificación importantedel procedimiento o del formato estándares debe ser aprobada por el Jefe de laJunta de Gestión Financiera de la Red de Servicios Operacionales Básicos. El

IAP servirá de base para el desembolso de la parte de financiamiento del proyecto proporcionada por el Banco, siempre que se prepare en el marco de unsistema aceptable de gestión financiera, se presente en el formato estándar ycumpla con los demás requisitos.Evidentemente, a los fines de la administración tal vez se requieraninformación más minuciosa que la cubierta en el IAP.

4.1.3 Alcance del IAPEl IAP abarca todo el proyecto como se describe en el PAD, y no sólo el uso delos fondos del Banco, e independientemente de si la UEP tiene o no el controlde los fondos para un aspecto en particular del proyecto. Los IAP son estadosfinancieros para fines especiales preparados en el formato convenido en elmomento de la evaluación inicial y no siempre se ajustan a las NormasInternacionales de Contabilidad. El IAP refleja todo el financiamiento y gastosdel proyecto, incluidos los gastos que puedan financiarse fuera de la UEP y los proporcionados en especie. En algunos proyectos, el prestatario o un donante ocofinanciador pueden proporcionar los bienes y servicios que financiandirectamente. El organismo de financiamiento debe cuantificarlos, especificarlos costos y declararlos, y ellos se deben incorporar en la contabilidad.Asimismo, algunos prestatarios y/o beneficiarios de los proyectos pueden hacerotras contribuciones en especie, como alojamiento, personal, etc. El criterio para su inclusión en el IAP es que estén incluidos en el costo total del proyectoespecificado en el PAD y sus modificaciones posteriores.

4.1.4 Moneda del IAPLas cuentas del proyecto normalmente se llevan en la moneda nacional del prestatario (mencionada en este manual como unidades de moneda nacional oUMN). Por lo tanto, los IAP se preparan en UMN. Sin embargo, si el prestatario así lo prefiere, las cuentas del proyecto pueden llevarse en unamoneda extranjera y el IAP puede prepararse en esa moneda. Como la CuentaEspecial normalmente se mantiene en una moneda extranjera, es preciso haceralgunos ajustes en ciertas partes del IAP a fin de que la Cuenta Especial puedaconciliarse con otros estados financieros. En consecuencia, algunos informesfinancieros del IAP se expresan en la moneda de la Cuenta Especial, es decir, elEstado de la Cuenta Especial (Informe 1-E) y algunas columnas de los Retirosen efectivo del proyecto (Informe 1-D) y las Previsiones de caja del proyecto(Informe 1-F). Además, a fin de establecer la relación exacta entre las cuentasdel proyecto (en UMN) y la Cuenta Especial (en moneda extranjera), es precisohacer una conversión de monedas. Se aplican los siguientes principios:

• los saldos de apertura y cierre de la Cuenta Especial se convierten a las tasas de cambiovigentes en el momento de la apertura y el cierre;


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• los pagos de fondos de la Cuenta Especial para gastos admisibles del proyecto seconvierten a las tasas efectivas de cambio en el momento de efectuarse los pagos, y

• debido al uso de distintas tasas de cambio, se producen diferencias contables que sereflejan como figura en el Informe 1-A.

4.1.5 Declaración de gastos en el IAPLos gastos que se declaran en el IAP son los siguientes:

• gastos efectivos correspondientes al trimestre (u otro período convenido deinformación), de todo el año hasta la fecha, y acumulados hasta la fecha (desde elcomienzo del proyecto);

• gastos previstos (o presupuestados) correspondientes al trimestre, de todo el año yacumulados hasta la fecha;

• variaciones entre los gastos efectivos y previstos correspondientes al trimestre, de todoel año acumulados hasta la fecha, y

• las cifras de gastos que aparecen el PAD durante la vigencia del proyecto, actualizadas

para tener en cuenta las modificaciones del proyecto, incluidas las revisiones acordadasy las enmiendas del convenio de préstamo. Las cifras que se presentarán se expresaránen unidades de moneda nacional del país de que se trate.

4.2 INFORME FINANCIERO DEL IAP

4.2.1 Fuentes y usos de los fondos del proyecto (Informe 1-A)En este informe se resumen las fuentes de financiamiento del proyecto, y losusos de los fondos se sintetizan en el convenio de préstamo, en las categorías dedesembolsos. Estas categorías de desembolsos normalmente se limitarían a lascuatro categorías estándar en las que se declaran todos los gastos en el Informe

Anual del Banco, a saber: bienes, obras, servicios de consultores y otrosconceptos. La categoría “otros conceptos” puede subdividirse más, según losrequisitos establecidos en el convenio de préstamo. Si el proyecto recibefinanciamiento de diversas fuentes administradas por el Banco (como BIRF,AIF, Fondo especial para políticas y recursos humanos, FMAM, etc.), lasfuentes de fondos deben contener una partida separada para cada organismo definanciamiento.

4.2.2 Usos de los fondos por actividad del proyecto (Informe 1-B)En este informe se resumen los gastos del proyecto por componentes ysubcomponentes (actividades), que deben conformarse a los del PAD. Los

subcomponentes sólo son necesarios para los rubros considerados importantes para el seguimiento del proyecto, y los componentes más pequeños se agregansegún corresponda. El total de gastos efectivos, previstos y acumulados de esteinforme es igual al de usos de los fondos que figura en el Informe 1-A.

4.2.3 Balance general del proyecto (Informe 1-C)El balance general es optativo cuando se adopta el modelo de valores de caja oel modelo simplificado. Los activos fijos del proyecto podrán incluirse como


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parte de los usos de fondos o podrán presentarse por separado. En el párrafo5.1.4 de este manual se analiza en más detalle el tratamiento de los activosfijos.

4.2.4 Retiros en efectivo del proyecto (desembolsos) (Informe 1-D)

En este informe se resumen, por categorías de desembolsos, los gastos del proyecto correspondientes al trimestre corriente, y se presenta el monto degastos admisibles pagado con fondos del Banco y el monto pagado con fondosdel gobierno. Si el proyecto es financiado por varias fuentes administradas porel Banco (como BIRF, AIF, Fondo especial para políticas y recursos humanos,FMAM, etc.), se prepara un Informe 1-D independiente (Informe 1D-1, 1D-2,etc.) para cada organismo de financiamiento.

4.2.5 Estado de la Cuenta Especial (Informe 1-E)En este informe se resumen los movimientos de la Cuenta Especial. En él se dacuenta de toda discrepancia entre el monto pendiente anticipado a la CuentaEspecial y el total del anticipado de que se da cuenta. Si el proyecto tiene másde una Cuenta Especial, se prepara un Informe 1-E independiente (Informe 1E-1, 1E-2, etc.) para cada Cuenta Especial. En caso de que el prestatario eligiera prefinanciar la proporción de gastos del proyecto a cargo del Banco con sus propios recursos en lugar de abrir una Cuenta Especial, no se necesitará unInforme 1-E (Sección 4.09 de LACI).

4.2.6 Previsiones de caja del proyecto (Informe 1-F)En este informe se resume el total previsto de gastos del proyecto y los gastosadmisibles para ser financiados con cargo a los fondos del Banco, por categoríade desembolsos, correspondientes a los dos trimestres siguientes al último IAPrecibido. Teniendo en cuenta todo saldo pendiente en la Cuenta Especial y todomonto a pagarse por otros procedimientos de desembolso (pago directo ycompromiso especial), establece el monto cuyo anticipo se solicita a la CuentaEspecial. Si el proyecto es financiado por varias fuentes administradas por elBanco (como BIRF, AIF, Fondo especial para políticas y recursos humanos,FMAM, etc.), se prepara un Informe 1-D independiente (Informe 1F-1, 1F-2,etc.) para cada organismo de financiamiento o Cuenta Especial. El montomáximo del anticipo es el monto que se necesita para dos trimestres seguidos posteriores, pero no podrá superar el monto máximo estipulado en el conveniode préstamo (Sección 4.04 de LACI). Esto permitirá al proyecto contar confondos suficientes para a) financiar el primer trimestre, fondos que sedeclararán como gastos efectivos en el próximo IAP, y b) el segundo trimestremientras se prepara y presenta al Banco el próximo IAP. Si el prestatario prefiere limitar el anticipo, podrá solicitarse un monto inferior.

4.3 INFORME SOBRE LA MARCHA DEL PROYECTO

El informe del IAP sobre la marcha del proyecto comprende un informe de seguimiento yun breve resumen de la marcha del proyecto.

4.3.1 Informe de seguimiento


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Se hace hincapié en el seguimiento porque el poner demasiado énfasis en loscostos y poco en lo que se logra puede llevar a percepciones erróneas ydecisiones equivocadas. En realidad, los costos (los insumos utilizados paraobtener bienes y servicios) y los productos (los resultados obtenidos del uso delos insumos) son dos caras de una misma moneda. El seguimiento supone la

existencia de datos sobre los productos. Sin embargo, algunas UEPnormalmente no acumulan esos datos, y otras necesitan ayuda para fortalecerlos sistemas que actualmente usan para hacerlo. Por este motivo, en el curso dela preparación del proyecto, debe considerarse seriamente la tarea de identificarlos productos de proyectos financiados por el Banco. Para hacer esto bien hacefalta lo siguiente:

• un diseño del proyecto que permita identificar los componentes y actividades del proyecto a los que se vincularían los productos;

• un medio confiable de registrar y dar cuenta de los productos, y• una vinculación entre los productos y los costos incurridos para obtenerlos.

Habida cuenta de que lo expuesto falta en muchos medios, se debe aplicar unenfoque realista, en cuanto a lo que es factible y significativo, respecto delseguimiento. No se recomienda que todos los componentes y actividades de los proyectos estén siempre cubiertos por mediciones del producto. En cambio, sealienta a todos los encargados de la planificación y administración de los proyectos a prestar atención a la medición del producto por lo menos enalgunas actividades clave, y a proporcionar un sistema de información paramedir los productos cuya cobertura se amplíe con el tiempo, teniendo en cuentael tipo de proyecto y su entorno. Por lo tanto, en algunos casos, al principio un proyecto puede empezar el seguimiento de tan sólo los dos o tres productos más

cruciales del proyecto, y más adelante se pueden agregar otros indicadores delseguimiento, a medida que aumente la capacidad de seguimiento. Como esdifícil la administración de los resultados y no es muy conocido su uso en laadministración del proyecto, este manual no trata la medición de losresultados10, que es un desafío aún mayor. Sin embargo, la iniciativa de medirlos productos de los proyectos se considera como un paso en dirección a medirlos resultados.

4.3.2 Informe de seguimiento (Informes 2-A y 2-B)Existen dos formatos de informe de seguimiento: uno requiere unidades de producto vinculadas con los costos de los componentes o actividades del

proyecto, y el otro requiere información sobre el estado de los contratos. Ladecisión acerca de qué formato usar queda al arbitrio del jefe del proyecto y del prestatario. Evidentemente, el primer método es adecuado cuando se entregan osuministran productos reconocibles. Cuando existe un flujo de productos

10 La medición de los resultados indicaría el éxito del proyecto en cuanto al logro de sus objetivos de eficacia para el desarrollo, como reducción de la pobreza, mejora de la esperanza de vida y aumento de la producciónagrícola.


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razonablemente homogéneos (por ejemplo, personas capacitadas, artículossuministrados, casos evaluados, tratamientos realizados o permisos emitidos) ydicho flujo puede contarse con cierta precisión, el primer método resultaráadecuado. En general este método se prefiere porque vincula directamente los productos a los componentes o actividades identificados del proyecto. Sin

embargo, cuando el principal objetivo del proyecto es la construcción, es posible que no haya un flujo de productos hasta que se termine la construcción.En este caso se podrá usar el método contractual como base para el seguimientodel proyecto.

Algunos proyectos sólo admiten uno de los formatos recomendados (Informes2-A ó 2-B); en tanto que en otros podrán utilizarse ambos formatos (porejemplo, un proyecto de educación con un componente para formar docentes(formato de unidades de producto) y otro para construir una universidad(formato de administración de contratos). Si el mismo proyecto tuviera ademásotro componente para la construcción de 200 escuelas, podría usarse cualquierade los dos formatos, pero sería preferible el de unidades de producto.

4.3.3 Resumen de la marcha del proyectoEl IAD debería incluir un resumen de los avances físicos en el que:

• se haga un análisis y se formulen comentarios sobre las razones de las variacionessignificativas entre los costos previstos y efectivos reflejados en el informe financierodel IAP;

• se haga un análisis y se formulen comentarios sobre las razones de las variacionessignificativas entre los productos previstos y efectivos reflejados en el informe deseguimiento del IAP;

•

se haga un análisis y se formulen comentarios sobre las razones de las variacionessignificativas entre las adquisiciones previstas y efectivas reflejadas en el informe deseguimiento de las adquisiciones del IAP;

• se procure evaluar el impacto de las tendencias identificadas y las variaciones de losresultados finales del proyecto, y

• se procure identificar las medidas correctivas necesarias.

El nivel de variaciones que deba abordarse en el informe sobre la marcha del proyecto debe convenirse durante la preparación del proyecto, ya sea fijando unnivel porcentual de variaciones y/o conviniendo en las actividades que debanabordarse. Por ejemplo, el costo de una actividad en particular puede variar en

un gran porcentaje, pero su impacto en el proyecto en general puede serrelativamente insignificante. En consecuencia, el nivel de variación que debaabordarse podría diferir de una a otra actividad de un mismo proyecto.

4.4 INFORME DE ADMINISTRACIÓN DE LAS ADQUISICIONES

4.4.1 Seguimiento del proceso de las adquisiciones (Informes 3-A y 3-B)


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Estos informes (Informe 3-A sobre los bienes y obras, e Informe 3-B sobre losservicios de consultores) brindan detalles acerca del estado de las adquisicionescorrespondientes a las principales etapas del procedimiento de licitación osolicitud de ofertas respecto de contratos que hayan pasado el umbral derevisión previa.

4.4.2 Informe de gastos del contrato (Informes 3-C y 3-D)Estos informes (Informe 3-C sobre los bienes y obras e Informe 3-D sobre losservicios de consultores) brindan detalles sobre los montos facturados y pagados por contratos que hayan pasado el umbral de revisión previa o por unmonto superior al equivalente de US$100.000. Además de su uso comoinformación sobre la administración y el seguimiento del proyecto, estos datostambién se utilizan para dar cuenta de los gastos por proveedores en el InformeAnual del Banco.

4.5 IAP SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS PROYECTOS

Los proyectos que tienen pocos componentes o actividades y cuyos costos están por debajode un umbral convenido pueden tratarse como pequeños proyectos a los fines de la gestiónfinanciera y la rendición de cuentas. Los anticipos del Servicio de financiamiento para la preparación de proyectos (SPP), las donaciones del FDI o el FMAM y los PAI sonejemplos de proyectos que pueden encuadrar en esta definición, según el diseño del proyecto en especial de que se trate y de su costo total. Si se prevé que su costo total será deUS$5 millones o menos y que lo seguirá siendo, se podrá utilizar el formato de IAPsimplificado que se presenta en el Anexo 9. Para proyectos de este tipo, se necesitanesfuerzos especiales para adaptar los requisitos de gestión financiera a las necesidades particulares de la situación, y el objetivo es mantener la rendición de cuentas, pero demanera adecuada al tamaño del proyecto. La información financiera necesaria para este tipode proyecto es menos extensa que la requerida para proyectos grandes.

4.6 INFORMES PROVISIONALES

Como se indica en el Capítulo 2, el examen de la gestión financiera del proyecto durante la preparación de este último permite determinar si el proyecto es capaz de producir informestrimestrales de administración del proyecto (IAP) de acuerdo con los requisitos del Banco.En caso contrario, se necesita un plan de acción de corto plazo 11, en el que se muestre cómose fortalecerá la capacidad de gestión financiera del proyecto para producir IAP. Entretanto, el proyecto sigue sin demora utilizando el procedimiento vigente de desembolso y elIAP provisional. Debe señalarse que si el prestatario no pretende pasar a aplicar el procedimiento de desembolso en función del IAP, de todos modos es preciso presentar ensu momento trimestralmente un IAP completo.

Los requisitos establecidos en materia de presentación de informes provisionales duranteeste período provisional son los siguientes:

11 Normalmente, el plan de acción no debería tener una duración de más de 18 meses.


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Capítulo 5ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

INTRODUCCIÓN

En este capítulo se tratan los estados financieros y su verificación por auditores. En él sedescriben los cambios de los requisitos establecidos en materia de auditoría producidos porel sistema de desembolso en función del IAP. Para los proyectos que siguen aplicando elsistema de desembolso en función de es

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