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MANUAL DE POLTICAS CONTABLES BASADO EN NIIF PARA LAS PYMES
Jos Javier Jimnez Cano [email protected] Pgina 1
ELABORACIN DE POLTICAS CONTABLES BASADAS EN LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIN FINANCIERA PARA LAS PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES, DE COLOMBIA
Trabajo realizado por:
JIMNEZ CANO, JOS JAVIER
Master en Direccin Econmico y Financiera (UDIMA)
Certificado en NIIF (ICAEW)
Perito Mercantil Contable en Espaa (Universidad de Oviedo)
Administrador de Empresas en Colombia (Ministerio de Educacin de Colombia)
Miembro de Ilustre Colegio de Titulares Mercantiles de Madrid
Miembro numerario de Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA)
Agosto 2014
Manizales - Caldas, Colombia
MANUAL DE POLTICAS CONTABLES BASADO EN NIIF PARA LAS PYMES
Jos Javier Jimnez Cano [email protected] Pgina 2
NDICE
CONTENIDO
RESUMEN EJECUTIVO
Pg. No
3
INTRODUCCIN 4
CAPTULO I
MARCO TERICO 5
1.1 Antecedentes de las Normas Internacionales 5
1.1.1 Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) 5
1.1.2 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) 5
1.1.3 Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
6
1.2 Normativa contable adoptada en El Salvador (NIIF para las PYMES) 7
1.2.1 Aspectos tcnicos de las polticas contables 8
1.3 Polticas contables 9
1.3.1 Definicin 9
1.3.2 Naturaleza de las polticas contables 9
1.3.3 Caractersticas de las polticas contables 9
1.3.4 Objetivos de las polticas contables 10
1.3.5 Importancia del diseo de polticas contables 10
1.3.6 Beneficio de contar con polticas contables en las empresas 10
1.3.7 Importancia de la aplicabilidad de polticas contables 11
1.3.8 Uniformidad de las polticas contables 12
1.3.9 Responsabilidad por la elaboracin de las polticas contables 12
1.3.10 Lineamientos bsicos para la elaboracin de polticas contables 13
1.3.11 Proceso de establecimiento y aplicacin de polticas contables 15
1.3.12 Polticas contables como base para el registro, presentacin y anlisis 16
1.4 Definicin general de manual 17
1.4.1 Clasificacin de los manuales 17
1.5 Manual bsico de polticas para las empresas 18
1.5.1 Definicin de manual de polticas 18
1.5.2 Objetivo del manual de polticas 18
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1.5.3 Importancia del manual de polticas 18
1.5.4 Ventajas de los manuales de polticas 19
1.5.5 Tipos de manuales de polticas 19
1.5.6 Estructura del manual de polticas 20
CAPTULO II
CASO PRCTICO
2.1 Manual de polticas contables 21
2.1.1 Introduccin 22
2.1.2 Objetivo del manual 22
2.1.3 Alcance del manual 22
2.1.4 Polticas contables generales 22
2.1.5 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de situacin financiera
26
2.1.6 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de resultado integral
46
2.1.7 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas
49
2.1.8 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de flujo de efectivo 50
2.1.9 Polticas contables sobre hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
51
2.1.10 Cambios en polticas contables 51
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RESUMEN EJECUTIVO
La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES) fue elaborada con el objetivo de ofrecer una estructura alternativa que puede ser aplicada en
sustitucin del conjunto completo de NIIF, donde su contenido ha sido simplificado para ajustarlo a las
entidades que estn dentro de su alcance.
En Colombia, a travs del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica se establece la adopcin de la NIIF
para las PYMES, para la preparacin, elaboracin y presentacin de la informacin financiera, a las
empresas que integran el grupo 2, en Colombia, es por ello necesario, plantear lineamientos
para el diseo de polticas contables que sirvan como herramienta til para la gerencia y esta pueda
determinar la importancia de su establecimiento; por esta razn se elabora el trabajo de Elaboracin de
polticas contables basadas en la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Entidades, de Colombia
El presente trabajo est orientado a establecer lineamientos generales para la elaboracin de polticas
contables con base a NIIF para las PYMES, para que sepan identificar los criterios que se adapten a las
necesidades de informacin financiera que cada una de las entidades posea.
La metodologa del trabajo consisti en la obtencin de informacin bibliogrfica y la utilizacin de
encuestas, dirigidas a las personas que tienen la responsabilidad de la toma de decisiones en las
pequeas y medianas entidades de Colombia.
De acuerdo a los resultados obtenidos en el presente trabajo, se considera que la propuesta servir de
gua para la aplicabilidad de polticas contables, al mismo tiempo contribuir a presentar informacin
razonable en la empresa.
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INTRODUCCIN
La informacin contable debe reflejar la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en las
transacciones de la entidad, para que esto se cumpla, debe preparar y presentarse de acuerdo a los
criterios, principios, mtodos y procedimientos establecidos en la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades; esto es de importancia significativa, ya que
depender de la correcta aplicacin de dicha norma para que la informacin financiera sea til y oportuna
para la toma de decisiones que deben realizar los usuarios en un determinado momento.
En el Captulo I se presenta el marco terico que contiene la evolucin de la normativa contable
internacional, las generalidades de las entidades para conocer las empresas involucradas en la
investigacin, aspectos generales sobre lo que son los manuales y su importancia, as como tambin los
aspectos generales de las polticas contables que son necesarios para desarrollarlas.
El Capitulo II contiene un manual sobre polticas contables basadas en la Norma Internacional de
Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, las cuales sirven para mejorar la
elaboracin de la informacin financiera de las empresas de Colombia.
.
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CAPTULO I
MARCO TERICO
1.1 Antecedentes de las Normas Internacionales
1.1.1 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
En 1973 nace el IASC Internacional Accounting Standards Committee (Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad) por convenio de los organismos profesionales de diferentes pases,
encargados de emitir las Nomas Internacionales de Contabilidad y tiene su sede en Londres, Inglaterra.
En el ao 2001 la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) deleg al
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) el trabajar en emitir Normas Internacionales de
Contabilidad, y a partir de esa fecha el comit asign est trabajo al Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB).
En Colombia por medio del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, acord en base a la Ley 1314 de
Julio de 2009 que en la preparacin de los estados financieros deberan usarse dichas normas y
recomend a las gremiales de contadores promover la difusin de las referidas normas contables.
1.1.2 Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
El IASB es un organismo que da continuidad al desarrollo del esquema normativo internacional, el cual se
denomina de forma genrica Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Cuando se hace
referencia genrica a las NIIF, debe entenderse que se habla del esquema normativo internacional en
conjunto el cual incluye:
a) Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
b) Interpretaciones del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (SICs)
c) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)
d) Interpretaciones del Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIFs)
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Las Normas Internacionales de Informacin Financiera establecen los requisitos de reconocimiento,
medicin, presentacin e informacin a revelar en los estados financieros de cualquier empresa, adems
el uso de dichas normas es fundamental para la elaboracin de ellos con propsito general y ayuda en la
interpretacin de los mismos y as obtener un conjunto completo de estados financieros que sean de
utilidad para la toma de decisiones para diferentes usuarios.
1.1.3 Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES)
Cronologa de la NIIF para las
PYMES
Cuadro No. 1 Evolucin de la Normativa Contable
Ao Suceso
2001
IASB inici un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean confiables
para las entidades de tamao pequeo y mediano. Se estableci un grupo de trabajo para
ofrecer asesora sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales.
2002
Los fideicomisarios de la Fundacin IASC (ahora denominada Fundacin IFRS) expresaron su respaldo para los esfuerzos de IASB para examinar los problemas particulares para las
economas emergentes y para las entidades de tamao pequeo y mediano.
2003
2004
IASB desarroll puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque bsico que seguira al desarrollar los estndares de contabilidad para las PYMES.
Junio 2004 IASB public un documento para discusin que establece e invita a comentarios sobre el enfoque de la junta.
Julio 2004
Enero 2005
IASB consider los problemas sealados por quienes respondieron al documento para discusin y decidi publicar un borrador para discusin pblica.
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Abril 2005
IASB se dio cuenta de la necesidad de informacin adicional sobre las posibles modificaciones a los principios de reconocimiento y medicin para uso en las NIIF para las PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para identificar las posibles simplificaciones y omisiones.
Junio
Octubre
Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Standards Advisory Council (ahora
denominado IFRS Advisory Council), el SME Working Group, emisores de estndares de
2005 todo el mundo y mesas redondas pblicas.
2006 Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el proyecto de NIIF para las PYMES
para discusin pblica.
Agosto
2006
Se publica en el sitio web de IASB el proyecto de NIIF para las PYMES para discusin
pblica, con el fin de mantener informados a los constituyentes.
Febrero
2007
Publicado el proyecto de norma para discusin pblica proponiendo cinco tipos de
simplificaciones de las NIIF plenas, junto con la propuesta de orientacin para la
implementacin y las bases para las conclusiones. El proyecto de norma para discusin
pblica es traducido a cinco idiomas.
Junio 2007 Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas).
Marzo 2008
Abril 2009
IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica,
hacindolo con base en las respuestas al proyecto de norma para discusin pblica y los
hallazgos de la prueba de campo.
Julio 2009 Emitida la NIIF para las PYME, ser efectiva su adopcin para cada pas individual, de
acuerdo a sus necesidades.
1.2 Normativa contable adoptada en Colombia (NIIF para las PYMES)
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha publicado la Norma Internacional de
Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades NIIF para las PYMES. Esta norma es
el resultado de un proceso de cinco aos de desarrollo y consultas a compaas pequeas y medianas
alrededor del mundo.
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Por tal razn, en Colombia dicho pronunciamiento fue tomado en consideracin por el Consejo Tcnico
de la Contadura Pblica (CTCP), siendo el rgano con las facultades legales para emitir o adoptar
normas contables en Colombia, decidiendo en 2012 aprobar la adopcin de la Norma Internacional de
Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), la cual entrar
en vigencia a partir del 01 de enero de 2015, con la obtencin del Estado de Situacin Financiera de
Apertura (ESFA), siendo este ao 2015, el ao de transicin, con la intencin de obtener los estados
financieros comparativos, y a partir del 1 de enero de 2016, comienza el ao de adopcin, obteniendo
el 31 de diciembre de 2016 los primeros Estados Financieros emitidos bajo la NIIF para las PYMES.
La NIIF para las PYMES est redactada de una manera clara, en un lenguaje fcilmente de comprender;
por lo tanto, es menos compleja en comparacin con las NIIF completas, ya que incluye la omisin de
temas que no son relevantes para las PYMES, simplificando los principios de reconocimiento, medicin y
requiriendo menos revelaciones.
Pero tal situacin no debe entenderse como pequeas y medianas entidades como tal, sino que el trmino
PYMES debe considerarse como:
a) Aquellas empresas que no cotizan en el mercado de valores
b) No tiene obligacin de rendir cuentas pblicas
c) No administra fondos del pblico (Bancos, Financieras y otros).
La NIIF para las PYME est dirigida al sector de la pequea y mediana empresa que cumplen con las
caractersticas mencionadas anteriormente.
1.2.1 Aspectos tcnicos de las polticas contables
La Seccin 10 de la NIIF para las PYMES tiene como alcance dar una orientacin sobre la seleccin y
aplicacin de polticas contables que deben usarse en la preparacin de los estados financieros en las
entidades.
Si la NIIF para las PYMES no considera transacciones o sucesos especficos, la administracin de una
entidad tomar la iniciativa de su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que proporcione
relevancia a la informacin financiera y a las decisiones econmicas de los diferentes usuarios, de igual
manera debe ser fiable, para que los estados financieros reflejen la esencia econmica de las
transacciones; adems de estar libre de sesgos, manifestar prudencia y reflejar informacin completa.
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Cuando las empresas no encuentren una gua especfica en la NIIF para las PYMES, los lineamientos a
considerar para elaborar polticas contables es la siguiente jerarqua:
a. Requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, y
b. Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y
gastos, y los principios generales en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
La administracin de una entidad tambin puede considerar la orientacin contenida en las NIIF completas
que se refiere a problemas similares.
Las empresas debern poseer y aplicar polticas contables de manera uniforme para todas las
transacciones, sucesos y condiciones, excepto que la NIIF para las PYMES requiera o permita establecer
categoras de partidas, para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas, en caso que la
normativa lo permita se deber seleccionar la ms adecuada.
1.3 Polticas contables
A continuacin se define que son polticas contables, sus beneficios e importancia, entre otros aspectos
relacionados al tema.
1.3.1 Definicin
La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades define:
Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos
adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros1.
1.3.2 Naturaleza de las polticas contables
Las polticas contables proceden de las estrategias posibles a aplicar por la gerencia, es por ello que su
naturaleza proviene de los diferentes objetivos a largo plazo, es as como su elaboracin basada en NIIF
para las PYMES proporcionar informacin contable comprensible a cualquier tipo de usuario.
1.3.3 Caractersticas de las polticas contables
Las polticas contables deben cumplir con las caractersticas cualitativas de la informacin financiera que
establece la Seccin 2: Conceptos y Principios Generales, las cuales son los atributos que proporcionan
la utilidad a la informacin contenida en los estados financieros, que son las siguientes:
1 Norma Internacional de Informacin Financiera Para Pequeas y Medianas Entidades, Seccin 10, p.10.2
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a) Comprensibilidad
b) Relevancia
c) Materialidad o importancia relativa
d) Fiabilidad
e) La esencia sobre la forma
f) Prudencia
g) Integridad
h) Comparabilidad
i) Oportunidad
j) Equilibrio entre costo y beneficio
1.3.4 Objetivos de las polticas contables
Las polticas contables persiguen muchos objetivos en la entidad, pero entre los principales se pueden
mencionar:
a) Garantizar el cumplimiento de los lineamientos adoptados a fin de suministrar informacin
contable relevante para la toma de decisiones econmicas de los usuarios.
b) Establecer una base tcnica para la aplicacin de los criterios contables.
c) Promover la uniformidad de la informacin contable.
d) Garantizar la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros con la finalidad de
suministrar informacin fiable necesaria para la toma de decisiones.
1.3.5 Importancia del diseo de polticas contables
En la actualidad la contabilidad en cualquier empresa independientemente al giro que se dedique,
necesitan de una buena organizacin en la recoleccin de la informacin hasta el registro y archivo de los
procesos contables; adems de buenas herramientas para el adecuado registro de sus transacciones
econmicas.
El papel que juegan las polticas contables es importante en las pequeas y medianas entidades para que
los registros contables estn basados en la normativa que les es de aplicacin, porque cada transaccin
debe de registrase de acuerdo a una poltica formalmente establecida, esto con el fin de responder de la
forma ms rpida y eficiente a las diferentes necesidades de informacin de las transacciones que se
originan en una entidad, que hacen de la informacin contable y financiera una herramienta para la toma
de decisiones.
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Cuando se carece de polticas no se tiene un lineamiento a seguir y por consiguiente se pueden cometer
errores al momento de registrar las transacciones, lo que dara como consecuencia la mala calidad de los
estados financieros en las empresas. Es por tal razn, que es de gran importancia el buen diseo y
aplicacin de polticas contables para que la informacin financiera procesada pueda utilizarse para la
toma de decisiones.
1.3.6 Beneficio de contar con polticas contables en las empresas
Si las polticas contables son adecuadas para determinada empresa, su buena aplicabilidad o
implementacin, puede proporcionar beneficios como los mencionados a continuacin:
a) Proporciona una gua para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera.
b) Previenen desviaciones en el registro de las operaciones.
c) Proporcionan canales de comunicacin entre los usuarios de la informacin financiera.
d) Ayuda a los miembros de la organizacin en la toma de decisiones sobre los estados financieros.
e) Promover la situacin financiera real y los resultados de las operaciones.
f) Promueven una coordinacin y cooperacin ms estable entre los elementos del departamento
contable.
g) Especifica el punto de vista y la filosofa de la administracin en el rea contable.
1.3.7 Importancia de la aplicabilidad de polticas contables
La gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que d lugar a
informacin que sea relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios, y
fiable, en el sentido de que los estados financieros contengan las siguientes caractersticas:
a) Representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
la entidad;
b) Reflejen la esencia econmica de las transacciones, condiciones, y no simplemente su forma
legal;
c) Muestren neutralidad, es decir, libres de sesgos;
d) Manifiesten prudencia; y
e) Estn completos en todos sus extremos significativos.
Para conseguir que las polticas contables se impregnen en las organizaciones y por tanto, que vayan
tomando el rumbo deseado por la alta direccin de las empresas, es preciso conseguir cambios que no se
producen de forma automtica, para ello se necesita contar con buenas herramientas que estn acorde a
las funciones.
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Cuando en las entidades no existen polticas que dirigen la accin y el curso de las actividades, es posible
que las mismas no cumplan con las metas trazadas para determinado perodo y esto se vea reflejado en
los resultados econmicos que se obtengan, por las malas decisiones y la falta de razonabilidad y
fiabilidad de los estados financieros.
1.3.8 Uniformidad de las polticas contables
Cada entidad debe seleccionar las polticas contables y tendr que aplicarlas de manera uniforme para
transacciones, sucesos y condiciones que sean similares, segn lo requieran las organizaciones, de
manera que permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser
apropiado aplicarlas en diferentes polticas. Por consiguiente las empresas seleccionarn una poltica
contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.
1.3.9 Responsabilidad por la elaboracin de las polticas contables
La gerencia de la entidad es la encargada de establecer las polticas contables, debido a que son
considerados parte de los componentes de los estados financieros que tambin estn a su cargo y es la
responsable de seleccionar las mejores alternativas de accin y seleccin, de la opcin ms adecuada
para que la informacin contable cumplan con los requisitos tcnicos y juicios recomendados en la
normativa contable.
1.3.10 Lineamientos bsicos para la elaboracin de polticas contables
Como parte del proceso de adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las
Pequeas y Medianas Entidades, la empresa debe de contar con herramientas contables a utilizar para el
registro de sus operaciones, por lo que las polticas contables son una parte importante en la fase de
aplicacin y registro de los hechos econmicos en la empresa.
Adems de constituir parte bsica de los estados financieros, estos principios se encuentran inmersos y
descritos en cada una de las secciones de la norma. Por lo tanto antes de comenzar la elaboracin de las
polticas, debe identificarse si la normativa se encuentra vigente segn el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica (CTCP). La NIIF para las PYMES fue aprobada en 2012, para ser aplicadas a partir
de enero del 2016.
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a) Revisin de las transacciones en la empresa
Para establecer los criterios necesarios que deben tomarse en cuenta para estructurar una poltica
contable a utilizarse por las empresas, la gerencia debe hacer un anlisis general de los diferentes
factores externos e internos y los elementos que se consideran importantes incluir en el desarrollo de cada
una de ellas. Algunos de los aspectos que deben conocer, identificar y analizar antes de elaborar polticas
contables son mencionados a continuacin:
Naturaleza de la empresa y el tipo de actividad que realiza
Las empresas al evaluar las actividades que realiza, debern identificar los hechos econmicos que
representan la base de las mismas, la finalidad principal para la que fue creada, al mercado al que dedica
sus operaciones, etc. por ejemplo se debe verificar si es una empresa dedicada a la manufactura, a la
construccin, a la prestacin de servicios, etc.
Otro aspecto importante es tomar en cuenta la naturaleza de la sociedad, desde el punto de vista jurdico
evalundose, que puede estar sujeta a regulaciones especficas en el pas si su actividad en particular lo
requiere, como es el caso de los bancos, organismos autnomos o gubernamentales as como entidades
financieras las cuales son reguladas por la superintendencia del sistema financiero.
Uno de los puntos que debe considerarse son las operaciones de la empresa; por tal razn, el presente
documento se desarrolla tomndose como principal consideracin el estudio de la NIIF para las PYMES.
Es importante mencionar que en determinado momento las entidades necesitan establecer ciertos
tratamientos contables, que no estn considerados en alguna seccin especfica de la normativa y se
deber buscar y establecer el criterio ms adecuado e idneo para tal evento.
Hechos econmicos involucrados con registros, reconocimientos o tratados directamente por
una norma internacional
Cuando se aborda en especfico un rengln del activo o del pasivo, se encuentra directamente descrito en
la correspondiente seccin el tratamiento contable que deber aplicarse; por lo tanto, la importancia de
evaluar los componentes de los estados financieros es parte elemental para determinar las secciones que
son aplicables a las empresas. Es por ello que las entidades deben identificar los hechos econmicos
involucrados con sus registros.
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Identificacin del campo de accin de la entidad, ambiente econmico, relacin econmica
con otras empresas
Cuando se determinan las actividades principales de las empresas es necesario apegarse a un
tratamiento contable especfico; adems debe tomarse en cuenta el ambiente econmico en el que se
desarrolla, por ejemplo, la relacin que tenga con entidades que proporcionan financiamiento y pago de
intereses, etc.
Tipos de usuarios de la informacin contable, valuacin de operaciones consideradas
materiales para ser reveladas en estados financieros
Para las empresas es importante determinar los usuarios de los estados financieros, tomando en cuenta
que estos requieren informacin para diferentes fines, por lo que debe cumplir con todos los
requerimientos necesarios exigidos por la normativa tcnica. Los usuarios pueden ser de tipo interno y
externo, como clientes, inversionistas locales y extranjeros, proveedores, instituciones financieras y
estatales.
Cuando sea necesario ampliar la informacin contenida en los estados financieros, se har mediante
notas explicativas. La empresa debe adoptar la norma que le permita revelar y presentar sus operaciones
de forma que los usuarios satisfagan las necesidades de informacin contable que necesiten y que les
ser til para tomar decisiones econmicas.
Revisin del control interno contable
Otro punto importante a considerar en la elaboracin de polticas contables, es la revisin del control
interno contable de las empresas, con el objetivo de evaluar de forma integral las operaciones de la
entidad, as como delimitar responsabilidades, niveles de autorizacin, codificacin de las transacciones y
nuevos procedimientos, los cuales se involucran al aplicar la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades.
Los elementos del control interno tienen como objetivo la confiabilidad de los registros, proporcionar
mayor confianza en las cifras de los estados financieros, as como la salvaguarda de los activos y
obtencin de informacin financiera veraz y confiable.
La empresa debe establecer los procedimientos adecuados que estn estrechamente relacionados con el
tipo de actividad econmica y las necesidades de informacin para dar cumplimiento a las polticas
contables y de esta forma reducir errores, disminuir el nmero de rdenes verbales, adems de facilitar la
preparacin de los estados financieros.
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Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas
Entidades
La empresa debe seguir un procedimiento para la adopcin por primera vez de la Norma Internacional de
Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades; la cual afectar el estado de situacin
financiera, estado de resultado integral o estado de resultados (depender del enfoque que la entidad
adopte), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio en
el que se adopta.
La seccin 3 de la NIIF para las PYMES, exige comparabilidad en los estados financieros, es por est
razn que las empresas deben realizar ciertos ajustes a los estados anteriores, para trasladarlos desde la
normativa que aplican actualmente a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas
y Medianas Entidades.
Las empresas deben exponer la forma de cmo ha efectuado la transicin de la norma contable anterior, a
la NIIF para las PYMES, adems deben presentar el impacto que ha tenido la nueva normativa sobre la
situacin patrimonial y financiera de la empresa.
1.3.11 Proceso de establecimiento y aplicacin de polticas contables
El proceso de elaboracin de las polticas contables involucra adems de la valuacin de los elementos
internos y externos relativos a las operaciones de la empresa, tomar en cuenta los lineamientos que cada
norma establece para el tratamiento contable de los renglones de los estados financieros, a continuacin
un detalle paso a paso de los mismos:
1- Se determina como marco de referencia la Norma Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades.
2- Se identifica el evento o transaccin que requiere una poltica contable para un mejor tratamiento
e incorporacin a los estados financieros.
3- Se da a conocer a travs de memorndum a la administracin, la necesidad de crear una poltica
que permita un tratamiento contable para un mejor registro y presentacin de la informacin
financiera.
4- La administracin revisa la propuesta y se analiza su efecto en los resultados y/o los estados
financieros.
5- Se crea la poltica contable que permita el tratamiento contable de acuerdo a la normativa.
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6- La administracin mediante memorndum autoriza la poltica creada y da a conocer a los
empleados el establecimiento de la nueva poltica contable con sus respectivos lineamientos de
aplicacin y sus efectos en los resultados de operacin.
7- Se aplica la poltica contable en los registros contables y se reclasifican las cuentas.
8- Se verifica la contribucin de la poltica contable a la razonabilidad de los resultados de
operacin. En caso de satisfacer a la direccin la poltica se declara aceptada, caso contrario se
analiza se inicia nuevamente el proceso.
1.3.12 Polticas contables como base para el registro, presentacin y anlisis
a) Polticas para el registro de las transacciones
Para registrar correctamente en las cuentas de los estados financieros las transacciones, hechos
econmicos o variaciones de los valores que representan, es necesario considerar tanto la causa como el
efecto que produce cada operacin, ya que se afectar por lo menos dos cuentas de los informes
financieros. Adicionalmente se hace necesario determinar un costo o valor que pueda ser medido de
forma fiable.
Las polticas contables proporcionan las bases a utilizar en cada una de las transacciones, indicando as
el momento adecuado para la captura de la informacin, identificacin de los registros y forma en que se
efectuar su reconocimiento, ya que estos criterios y el entorno que rodea a la empresa harn que la
forma de valuacin y su registro contribuya a toma de decisiones.
Las polticas deben ser discutidas dentro de la organizacin y aprobadas por la autoridad mxima de la
compaa, para posteriormente ser aplicadas en el registro de las operaciones e incluirse en el sistema de
informacin gerencial, catlogo y manual de aplicacin de cuentas de la misma.
b) Polticas para la preparacin y presentacin de estados financieros
Las polticas contables establecen los criterios a seguir en la preparacin y presentacin de la informacin
financiera, de una forma que procure cubrir las expectativas de informacin que tienen los diferentes
usuarios de la informacin resultante. Debido a que hay diferentes tipos de usuarios, la funcin de las
polticas contables radica en conciliar las diferencias existentes, de tal forma que la informacin resultante
sea til para todos y cada uno de los interesados, es decir, determinar y cubrir las necesidades comunes
de informacin.
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La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, en la seccin
2 y 3, posee descripciones detalladas de los conceptos a tomar en cuenta al momento de decidir qu tipo
de informacin se va a utilizar en la preparacin de los estados financieros, de tal forma que se cumpla
con las expectativas comunes entre los diferentes usuarios de los mismos.
c) Polticas para el anlisis y comprensin de estados financieros
El anlisis e interpretacin de estados financieros es el proceso dirigido a evaluar la posicin financiera
presente y pasada de las operaciones de una empresa, as tambin la capacidad de generar flujos de
efectivo con el objeto de establecer las mejores estimaciones sobre las condiciones y resultados futuros.
Las polticas contables son esenciales para poder llevar a cabo un anlisis, lectura e interpretacin
razonable de los estados financieros. Las compaas deben incluir en sus notas a los mismos, una
descripcin de las polticas contables ms significativas como parte integral de sus informes financieros.
1.4 Definicin general de manual2
Es un documento que sirve como medio de comunicacin y coordinacin que permite registrar y transmitir
en forma ordenada y sistemtica, informacin de una organizacin como antecedentes, estructura,
objetivos, polticas, sistemas de procedimiento as como las instrucciones y lineamientos que se
consideran necesarios para el mejor desempeo organizacional.
1.4.1 Clasificacin de los manuales
1. Por su naturaleza
a. Macro administrativos
b. Mezo administrativos
c. Micro administrativos
2. Por su contenido se clasifican en:
a. De organizacin
b. De procedimientos
c. De historia de la organizacin
d. De polticas
e. De puestos
2Joaqun Rodrguez Valencia, Como elaborar y usar manuales administrativos, Mxico, Thomson, 2002
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3. Por su mbito se clasifican en:
a. Generales
b. Especficos
1.5 Manual bsico de polticas para las empresas
1.5.1 Definicin de manual de polticas
Documento que incluye las intenciones o acciones generales de la administracin que es probable que se
presenten en determinadas circunstancias.
Las polticas escritas establecen lneas de gua, un marco dentro del cual el personal operativo pueda
obrar para balancear las actividades y objetivos de la direccin superior, segn convenga a las
condiciones de la entidad.
1.5.2 Objetivo del manual de polticas
a) Presentar una visin de conjunto de las operaciones de la entidad para administrarla en forma
adecuada.
b) Precisar expresiones generales para llevar a cabo acciones que deben realizarse segn el tipo de
transaccin que se presente.
c) Orientar e informar al personal involucrado.
d) Facilitar la descentralizacin al suministrar a los niveles intermedios lineamientos claros a seguir
en la toma de decisiones.
e) Servir de base para un constante y efectivo registro de las operaciones.
1.5.3 Importancia del manual de polticas
Las polticas proporcionan el antecedente para entender por qu las actividades se reconocen, miden y
revelan en determinada forma, adems de conocer el marco de referencia del cual se tomo de base.
La importancia de un manual de polticas radica en que representa un recurso tcnico para ayudar a la
orientacin del personal, sin tener que consultar constantemente a los niveles jerrquicos superiores, a la
vez que estos estn repitiendo la informacin, explicaciones o instrucciones similares.
1.5.4 Ventajas de los manuales de polticas
a) Las polticas escritas requieren que los administradores piensen a travs de sus cursos de accin
y predeterminen que acciones se tomarn bajo diversas circunstancias.
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b) Se proporciona un panorama general de accin para muchos tipos de operaciones, y solamente
las transacciones poco usuales requieren la atencin de altos directivos.
c) Se proporciona un marco de accin dentro del cual el personal conoce donde consultar las dudas
que surjan.
d) Las polticas escritas ayudan a asegurar un equitativo reconocimiento y medicin de las
transacciones.
e) Las polticas escritas generan seguridad de comunicacin interna en todos los niveles.
f) El manual de polticas es fuente de conocimiento inicial, rpido y claro, para la toma de
decisiones.
1.5.5 Tipos de manuales de polticas
a) Manuales generales de polticas
Abarcan toda la empresa, incluyendo como elemento primario todas aquellas disposiciones
generales, las cuales en forma unilateral las establece cada rea a efectos de sus propias
responsabilidades y autoridad funcional.
b) Manuales especficos de polticas
Se ocupan de una funcin operacional, un departamento o seccin en particular.
c) Manuales especficos de procedimientos contables
Es un protocolo escrito sobre las normas tcnicas contables, procedimientos de trabajo y
archivo, sistemas de informes contables y medidas de seguridad que deben guiar la labor del
personal contable de su empresa.
1.5.6 Estructura del manual de polticas
Un manual debe contener los apartados necesarios para alcanzar los objetivos planteados y para
mantener los controles indispensables; por lo cual es difcil establecer una frmula nica que abarque los
elementos que deben aparecer en el contenido del manual. Sin embargo, la prctica y la experiencia
indican que la siguiente serie de elementos deberan aparecer casi siempre en todos los manuales:
ndice: Es un esquema al que se le pueden aadir nmeros o letras del alfabeto como referencia.
Introduccin: Tiene como propsito explicar al usuario del manual lo que es el documento y que
se pretende cumplir a travs de l.
Alcance: Debe enfocarse a una explicacin breve sobre la que abarca el manual de polticas.
Revisiones y actualizaciones: Indica con quien debe hacerse contacto para sealar cambios o
correcciones, o hacer recomendaciones respecto al manual de polticas.
Declaraciones de polticas: Debern presentar por escrito, de manera narrativa las polticas.
Firmas: De quienes aprobaron el manual.
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CAPTULO II
CASO PRCTICO
Polticas Contables para las Pequeas y Medianas Entidades de Colombia
El desarrollo de la propuesta manual de polticas contables, se ha preparado partiendo de las polticas
contables generales y especficas para cada uno de los elementos que conforman los estados financieros,
diseado con base a la estructura que requiere la seccin 3 Presentacin de los Estados Financieros de
la NIIF para las PYMES, la cual parte de un estado de situacin financiera, estado de resultado integral, el
estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y notas explicativas que contendrn las
polticas ms relevantes adoptadas por la empresa.
El presente manual se elaborar con un enfoque general, el cual le podr servir de gua a cualquier
empresa de Colombia, dicho manual de polticas se plantear tomando como base una empresa
hipottica que se le nombrar de la siguiente manera: PYME S.A., la cual est ubicada en Colombia,
de nacionalidad Colombiana.
La entidad tiene como misin La fabricacin y comercializacin de de excelente calidad, asegurando
la disponibilidad y el servicio, manteniendo costos competitivos a travs del aprovechamiento de nuestros
recursos, basndonos en principios de tica, generando relaciones duraderas y de confianza con nuestros
clientes, proveedores y empleados. Y como visin Ser una empresa que ofrece la mejor opcin en
, con una constante innovacin en diseos y productos de excelente calidad, disponibilidad y
servicio, teniendo cobertura a nivel nacional siendo reconocidos por su solidez y valores apegados a la
tica.
PYMESA, posee como sus principales fuentes de financiacin los recursos propios y prstamos a
instituciones bancarias.
Actualmente la empresa se encuentra en expansin para el crecimiento de sus operaciones, la cual a la
fecha no ha realizado ningn tipo de inversin en asociadas ni en negocios conjuntos, es por ello que no
presenta estados financieros consolidados. Al evaluar la magnitud de las operaciones y giro de la empresa
se determin que algunas secciones la de NIIF para las PYMES no sern aplicadas a dicha entidad. Por
tal razn, las secciones que no se consideraron puede ser necesario adoptarlas por la empresa en un
futuro, debido a su crecimiento y desarrollo en las operaciones.
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El organigrama de PYMNESA, es el que se presenta a continuacin.
Auditora Externa
Junta General de Accionistas
Gerente General
Gerente de Finanzas
Gerente de Recursos Humanos
Gerente de Produccin
Gerente de Ventas
Contador
Asistente Encargado proceso 1
Ejecutivo de Ventas
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2.1 Manual de polticas contables
El paso inicial para preparar el "manual de polticas", es determinar lo que se desea lograr. Una vez
determinados los objetivos habr que ponerlos por escrito, la principal razn de la elaboracin del
presente manual es para que la empresa PYMESA, obtenga mejores resultados en el registro de las
operaciones, para la obtencin de informacin razonable y fiable. Se iniciar detallando los elementos del
contenido del manual, manteniendo la estructura idnea e integrando apropiadamente las polticas para
cada uno de los estados financieros y para los elementos que los componen.
2.1.1 Introduccin
PYMESA, debe presentar las caractersticas cualitativas en la informacin de los estados financieros, para
una adecuada toma de decisiones por parte de los usuarios; para lograrlo es importante contar con el
presente manual que servir de gua en el proceso de registro, medicin y presentacin de las
transacciones, para la buena elaboracin de los estados financieros.
Las polticas contables descritas en el presente manual han sido preparadas por la gerencia de la entidad,
asimismo proceder a comunicar al departamento de contabilidad, la existencia y aplicacin de dichas
polticas.
2.1.2 Objetivo del manual
El manual de polticas contables de la empresa PYMESA tiene por objetivo prescribir el
tratamiento contable para cada una de las cuentas que forman parte de los estados financieros,
as como su estructura, organizando el cumplimiento con los requerimientos establecidos por la Norma
Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
2.1.3 Alcance del manual
El presente manual define las polticas contables para:
a) El reconocimiento y medicin de las partidas contables.
b) La preparacin y presentacin de los estados financieros.
c) La informacin a revelar sobre las partidas de importancia relativa.
d) Las divulgaciones adicionales sobre aspectos cualitativos de la informacin financiera. 2.1.4 Polticas contables generales
La empresa PYMESA, para contar con lineamientos estndares que faciliten el procesamiento de la
informacin contable recopilada en un perodo dado, y procesar la informacin para elaborar los estados
financieros de los sucesos econmicos, utilizar cualquiera de las siguientes polticas contables generales
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que se mencionan a continuacin:
1. Adopcin de la Normativa Contable aplicable
PYMESA, para preparar y elaborar los estados financieros adopt como marco de referencia la Norma
Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades a partir de enero de
2016.
La gerencia es la principal responsable, en velar que dichos estados financieros estn preparados y
presentados con los requerimientos que establece la NIIF para las PYMES.
2. Supuestos contables
PYMESA para elaborar sus estados financieros, los estructura bajo los siguientes supuestos contables:
a) Base de acumulacin (o devengo)
PYMESA, reconocer los efectos de las transacciones y dems sucesos cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo); as mismo, se registrarn en los libros contables y se
informar sobre ellos en los estados de los perodos con los cuales se relacionan.
b) Negocio en marcha
La entidad preparar sus estados financieros sobre la base que est en funcionamiento, y continuar sus
actividades de operacin dentro del futuro previsible. Si existiese la necesidad de liquidar o cortar de
forma importante la escala de las operaciones de la empresa, dichos estados debern prepararse sobre
una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos.
3. Bases de medicin
La entidad para determinar los importes monetarios cuando se reconocen los elementos de los estados
financieros, deber medirlos de acuerdo a las siguientes bases:
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a) Costo histrico
Para los activos de PYMESA, el costo histrico ser el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagado, o el valor razonable de la contrapartida entregada para adquirir el activo en el momento de la
adquisicin. Para los pasivos de la entidad, el costo histrico se registrar el valor del producto recibido
a cambio de incurrir en la deuda o, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se
espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
b) Valor razonable
PYMESA, reconocer el valor razonable como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transaccin en condiciones de independencia mutua.
4. Caractersticas cualitativas
PYMESA, al elaborar sus estados financieros aplicar las caractersticas cualitativas a la informacin
financiera, para que as esta pueda adecuarse a las necesidades comunes de los diferentes usuarios, con
el fin de propiciar el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizar la eficacia en la utilizacin de
dicha informacin.
5. Moneda funcional
La entidad expresar en los encabezados de los estados financieras la utilizacin de la moneda funcional,
la cual es el $COL (Peso Colombiano).
6. Presentacin de estados financieros
a) Presentacin razonable
La sociedad presentar razonable y fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo, revelando informacin adicional necesaria para la mejor razonabilidad de la informacin.
b) Cumplimiento de la NIIF para las PYMES
La entidad elaborar sus estados financieros con base a la Norma Internacional de Informacin Financiera
para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), que es el marco de referencia
adoptado.
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c) Frecuencia de la informacin
La empresa presentar un juego completo de estados financieros anualmente, el cual estar conformado
por: un estado de situacin financiera; un estado de resultado integral; un estado de cambios en el
patrimonio neto; un estado de flujo de efectivo y notas de las principales polticas significativas de la
empresa.
d) Revelaciones en las notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros se presentarn de forma sistemtica, haciendo referencia a los
antecedentes de la sociedad, la conformidad con la normativa internacional, las partidas similares que
poseen importancia relativa se presentarn por separado, la naturaleza de sus operaciones y principales
actividades; el domicilio legal; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a
su creacin o funcionamiento y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a
incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, entre otros.
e) Nota a los estados financieros sobre polticas contables utilizadas por las PYMES
PYMESA presentar normalmente las notas a los estados financieros bajo el siguiente orden:
a. Declaracin de que los estados financieros se elaboraron cumpliendo con la NIIF para las
PYMES.
b. Elaborar un resumen de las polticas contables significativas que se hayan aplicado.
c. Informacin adicional que sirva de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden que se presente cada estado y cada partida; y
d. Cualquier otra informacin a revelar que se estime conveniente.
Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el balance general y el estado de resultado para
cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable.
Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser revelados y debe exponerse el efecto
en los estados financieros, su tratamiento se rige por la seccin 10, de la NIIF para las PYMES.
2.1.5 Polticas contables para la preparacin y presentacin del estado de situacin financiera
Presentacin del estado de situacin financiera
La entidad presentar las partidas de los elementos activo y pasivo del estado de situacin financiera,
clasificados como activos y pasivos corriente y no corriente como categoras separadas. (Seccin 4, p.4.4)
Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga los siguientes criterios: (Seccin 4, p.4.5)
a. Espere realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en un ciclo normal de operacin.
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b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin.
c. Se realizar el activo en los doce meses siguientes despus de la fecha sobre la que se informa.
d. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin este restringida y no
pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un perodo mnimo de doce
meses desde la fecha sobre la que se informa.
La entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin no
sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. (Seccin 4, p. 4.6)
La entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (Seccin 4, p.4.7)
a. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;
b. Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar.
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa;
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo, durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
La empresa clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. (Seccin 4, p.4.8)
1. ACTIVO
a) Polticas contables para la cuenta del efectivo y equivalentes al efectivo
Este rubro est compuesto por las siguientes categoras: caja general, caja chica, bancos, depsitos a
plazo (vencimiento a tres meses), equivalentes al efectivo, moneda extranjera.
Medicin inicial
PYMESA, llevar sus registros contables en moneda funcional representada por el $COL
(Peso Colombiano).
Los equivalentes al efectivo se reconocern por un perodo de vencimiento no mayor a 3 meses
desde la fecha de adquisicin.(Seccin 7, p.7.2)
La moneda extranjera se reconocer a su equivalente en moneda de curso legal, al momento de
efectuarse las operaciones, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre
ambas.(Seccin 7, p.7.11)
El efectivo se medir al costo de la transaccin. (Seccin 11, p.11.13)
Para cada concepto de efectivo se mostrar dentro de los estados financieros en una cuenta
especfica que determine su condicin y naturaleza dentro del activo corriente.(Seccin4, p.4.5,d)
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Medicin posterior
PYMESA, revelar en los estados financieros o en sus notas: los saldos para cada categora de
efectivo por separado, el plazo de los equivalentes al efectivo, las tasas de inters y cualquier
otra caracterstica importante que tengan los depsitos a plazo.
Se revelar en las notas junto con un comentario a la gerencia, el importe de los saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn
disponibles para ser utilizados por sta. (Seccin 7, p.7.21)
b) Polticas contables para las cuentas y documentos por cobrar
Medicin inicial
La entidad medir las cuentas por cobrar inicialmente al precio de la transaccin o valor
razonable de la contraprestacin. (Seccin 11, p.11. 13)
Medicin posterior
Las cuentas por cobrar posteriormente se medirn al costo amortizado bajo el mtodo del inters
efectivo. (Seccin 11, p. 11.14, a)
Las cuentas por cobrar que no tengan establecida una tasa de inters se medirn al importe no
descontado del efectivo que se espera recibir. (Seccin 11, p. 11.15)
Se revisarn las estimaciones de cobros, y se ajustar el importe en libros de las cuentas por
cobrar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados.(Seccin 11, p.11.20)
Se dar de baja a la cuenta por cobrar si se expira o se liquidan los derechos contractuales
adquiridos, que PYMESA, transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes de las cuentas por cobrar. (Seccin 11, p. 11.33)
En las notas explicativas se revelarn: las polticas adoptadas para la cuantificacin de las
cuentas por cobrar, el monto de las cuentas por cobrar comerciales a la fecha, el monto del
deterioro para cuentas incobrables a la fecha de los estados financieros, y la composicin de las
cuentas por cobrar no comerciales, segregando las cuentas por cobrar. (Seccin 8, p.8.5, b)
c) Polticas contables para las cuentas por cobrar bajo arrendamiento financiero
Medicin inicial
Se reconocer una cuenta por cobrar, por los derechos que resulten de otorgar en
arrendamiento financiero, bienes a terceros, a un plazo contractual establecido.
PYMESA, reconocer en su balance de situacin financiera los activos que mantenga en
arrendamiento financiero como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin
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neta en el arrendamiento. La inversin bruta en el arrendamiento ser la suma de: los pagos
mnimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento financiero y cualquier valor residual no
garantizado que corresponda al arrendador. (Seccin 20, p.20.17)
La entidad reconocer en la cuenta por cobrar, los costos directos iniciales, es decir, los costos
directamente atribuibles a la negociacin del arrendamiento. (Seccin20, p.20.18)
Medicin posterior
Se registrarn los pagos relativos al perodo del arrendamiento, aplicndolos contra la inversin
bruta, con el propsito de reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados.
(Seccin 20, p.20.19)
Se revelar al final del perodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el arrendamiento y
el valor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha, para el plazo
correspondiente al arrendamiento y los ingresos financieros no ganados. (Seccin 20, p.20.23)
d) Polticas contables para la estimacin para cuentas incobrables
Medicin inicial
Al final de cada perodo sobre el que se informa, PYMESA, evaluar si existe evidencia
objetiva de incobrabilidad y cuando exista, la entidad reconocer inmediatamente una estimacin
para cuentas incobrables. (Seccin 11, p.11.21)
Se medir el valor por la estimacin para cuentas incobrables a la fecha de los estados
financieros de acuerdo a la diferencia resultante entre el importe en libros de la cuenta por cobrar
y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de
inters efectivo original de la cuenta por cobrar.(Seccin 11, p.11.25)
Medicin posterior
Cuando en perodos posteriores, el importe de la estimacin de cuentas incobrables disminuya y
pueda relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento de
la primera estimacin por incobrabilidad, PYMESA revertir la estimacin reconocida con
anterioridad y reconocer el importe de la reversin en resultados inmediatamente. (Seccin 11, p.
11.26)
En las notas explicativas se revelar: la poltica adoptada para la cuantificacin de la estimacin
para cuentas incobrables y el monto del deterioro para cuentas incobrables a la fecha de los
estados financieros.
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e) Polticas contables para la cuenta de inventarios
Inventario de materia prima
Medicin inicial
El costo de adquisicin de la materia prima comprender el precio de compra, aranceles de
importacin y otros impuestos (no recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
transporte, manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los
materiales.
Cuando el costo de adquisicin de los materiales comprenda descuentos, rebajas y otras partidas
similares stas se deducirn para determinar dicho costo. (Seccin 13, p.13.6)
Medicin posterior
La entidad al final de cada perodo sobre el que se informa, determinar si los inventarios estn
deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo por
daos, obsolescencia), el inventario se medir a su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta y se reconocer una prdida por deterioro de valor. (Seccin 13, p.13.19)
Inventario de productos en proceso
Los costos de transformacin de los inventarios incluirn: mano de obra directa, distribucin
sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o fijos en los que se incurra.(Seccin
13, p.13.8)
Se reconocer como costos indirectos de produccin fijos: la depreciacin y mantenimiento del
edificio y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la
planta.(Seccin 13, p.13.8)
Inventario de productos terminados
Medicin inicial
La sociedad medir sus inventarios terminados al costo, que incluir todos los costos de
produccin necesarios para la terminacin del producto. (Seccin 13, p.13.16)
Se clasificarn e incluirn en el estado de situacin financiera los inventarios como activo
corriente, ya que se mantiene el producto terminado con fines de negociacin.(Seccin 4, p.4.5)
Medicin posterior
Los inventarios se medirn al importe menor entre el costo y el precio de venta estimados menos
los costos de terminacin y venta.(Seccin 13, p.13.4)
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PYMESA, utilizar para el clculo del costo de los inventarios, el mtodo de primera entrada
primera salida (FIFO) (Seccin 13, p.13.18)
Se efectuar un inventario fsico al final de cada ejercicio contable para cada artculo.
En los estados financieros se revelar: La frmula de costo utilizada para medir los inventarios, el
importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segn la clasificacin apropiada
para la entidad, el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el perodo. (Seccin
13, p.13.22)
Se mostrar por separado importes de inventarios: que se mantiene para la venta en el curso
normal de las operaciones, en proceso de produccin para posteriormente venderse, en forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin.(Seccin 4, p.4.11 (c))
f) Polticas contables para la cuenta de obsolescencia y deterioro en el valor de los inventarios
Medicin inicial
PYMESA, evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro de valor de
los inventarios, realizando una comparacin entre el valor en libros de cada partida de inventario
con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta.
Al realizar la evaluacin anteriormente indicada, el inventario refleja un deterioro de valor, se
reducir el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin
y venta, reconociendo esta prdida por deterioro de valor en resultados. (Seccin 27, p.27.2)
Medicin posterior
La entidad evaluar en cada perodo posterior al que se informa, el precio de venta menos los
costos de terminacin y venta de los inventarios.
Cuando se identifique un incremento de valor en el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta, se revertir el importe del deterioro reconocido. (Seccin 27, p. 27.4)
En los estados financieros se revelar: El importe de las prdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas en resultados durante el perodo(Seccin 13, p.13.22)
Se revelar la partida o partidas del estado de resultado integral y del estado de resultados en
las que se revirtieron prdidas por deterioro del valor; y las prdidas por deterioro del valor
reconocidas en resultados durante el perodo. (Seccin 27, p.27.32).
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g) Polticas contables para la cuenta de pagados anticipados
Medicin inicial
Los gastos pagados por anticipados estarn conformados por alquileres cancelados por anticipado,
adems de pagos anticipados que tenga la entidad.
Se reconocer el valor del pago anticipado a su costo. (Seccin 2, p.2.46)
La cuenta de pagos anticipados gastos anticipados se encuentra dentro de los activos
corrientes, ya que se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa.(Seccin 4, p. 4.5)
Medicin posterior
Se medirn los pagos anticipados al costo amortizado menos el deterioro de valor. (Sec. 2, p.2.47)
Cuando se consuman los bienes, se devengan los servicios o se obtengan los beneficios del
pago hecho por anticipado se liquidarn contra el gasto respectivo.
Cuando la empresa determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no
aplicado deber cargarse a los resultados del perodo.
En los estados financieros se revelar: La determinacin de los importes en libros en la fecha
sobre la que se informa, los importes significativos incluidos en los resultados por intereses
pagados, y los importe de los desembolsos reconocidos durante el perodo.
h) Polticas contables para la cuenta de propiedad, planta y equipo
La entidad registrar como propiedad, planta y equipo, los activos tangibles que se mantienen
para uso en la produccin de bienes, asimismo se prev usarlo ms de un perodo contable.
(Seccin 17, p.17.2)
La empresa PYMESA, reconocer a un activo como elemento de la propiedad, planta y
equipo si es probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros; adems que el costo
de dicho activo puede medirse con fiabilidad. (Seccin 17, p.17.4)
Medicin Inicial
La empresa medir inicialmente al costo los elementos de propiedad, planta y equipo, el cual
comprender el precio de adquisicin (honorarios legales y de intermediacin, aranceles de
importacin e impuestos recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y
rebajas), los costos atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista; y formar parte la estimacin inicial de costos de
desmantelamiento o retiro de un activo, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se
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asienta. (Seccin 17, p.17.9,17.10)
La entidad medir el costo de propiedad, planta y equipo al valor presente de todos los pagos
futuros, si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito. (Seccin 17, p.17.13)
Medicin posterior
La entidad PYMESA, medir la propiedad, planta y equipo posterior a su reconocimiento al costo
menos la depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada que haya sufrido dicho
elemento. (Seccin 17 p.17.15)
Si PYMESA posee propiedad, planta y equipo que contiene componentes
principales que reflejan patrones diferentes de consumo en sus beneficios econmicos futuros,
deber reconocerse el costo inicial de la propiedad distribuido para cada uno de los elementos
por separado. (Seccin 17. P.17.16)
La empresa dar de baja en cuentas un activo de propiedad, planta y equipo que se encuentra
en disposicin no se espera obtener beneficios econmicos futuros por la disposicin o uso del
activo. (Seccin 17, p.17.27)
PYMESA, reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un activo de propiedad,
planta y equipo en el resultado del perodo contable que se produjo. (Seccin 17, p.17.28)
La entidad revelar para cada una de las clasificaciones de propiedad, planta y equipo que la
gerencia considera apropiada, la siguiente informacin: (Seccin 17, p.17.31)
La base de medicin utilizada, vida til o vidas tiles de la propiedad, planta y equipo
El importe en libros de la propiedad, planta y equipo, su depreciacin acumulada y
prdida por deterioro del valor al principio y final del perodo contable que se informa.
Conciliacin de los importes al inicio y final del perodo contable que se informa que
muestre: adiciones, disposiciones, prdidas por deterioro, depreciacin y otros cambios.
Depreciacin de una propiedad, planta y equipo
Medicin inicial
La empresa PYMESA, reconocer el cargo por depreciacin de la propiedad, planta y
equipo que posee, en el resultado del perodo contable. (Seccin 17, p.17.17)
La entidad reconocer la depreciacin de un activo de propiedad, planta y equipo, cuando dicho
activo est disponible para su uso, es decir, se encuentre en el lugar y en un contexto necesario
para operar de la manera prevista por la gerencia. (Seccin 17, p.17.20)
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Medicin posterior
La entidad deber distribuir el importe depreciable de una propiedad, planta y equipo a lo largo de
su vida til, de una forma sistemtica con relacin al mtodo de depreciacin que se haya elegido
para dicha propiedad. (Seccin 17 p.17.18)
PYMESA determinar la vida til de una propiedad, planta y equipo a partir de los factores
como lo son la utilizacin prevista, el desgaste fsico esperado, la obsolescencia, los lmites o
restricciones al uso del activo, entre otros. (Seccin 17, p.17.21)
La empresa podr elegir el mtodo de depreciacin para sus activos de propiedad, planta y
equipo, que deber ser el que mejor se ajusta a los beneficios econmicos que se esperan
obtener del activo, los mtodos posibles incluyen: (Seccin 17, p.17.22)
Mtodo lineal
Mtodo de unidades de produccin
Mtodo decreciente
Mtodo de aos dgitos
Cuando una propiedad, planta y equipo posea componentes principales se deber registrar la
depreciacin de cada elemento por separado, a partir de la vida til que la gerencia asign, de
acuerdo a los beneficios econmicos que se esperan de ellos. (Seccin 17, p.17.6)
Deterioro del valor de propiedad, planta y equipo
Medicin inicial
La sociedad registrar una prdida por deterioro para una propiedad, planta y equipo cuando el
importe en libros del activo es superior a su importe recuperable. (Seccin 27, p.27.1)
La entidad reconocer cualquier prdida por deterioro de un activo de propiedad, planta y equipo
en el resultado del perodo contable que se produzca. (Seccin 27, p.27.6)
PYMESA realizar a la fecha sobre la que se informa en el perodo, una valuacin para determinar
la existencia de deterioro de valor; si existe, deber estimar el importe recuperable de la
propiedad, planta y equipo valuada. (Seccin 27, p.27.7)
La compaa considerar los siguientes factores para indicio de la existencia de deterioro de
valor: (Seccin 27, p.27.9)
El valor del mercado ha disminuido
Cambios al entorno legal, econmico o del mercado en el que pera
Tasa de inters del mercado se han incrementado
Evidencia de obsolescencia y deterioro fsico
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Cambios en el uso del activo
El rendimiento econmico del activo se prev peor de lo esperado
Medicin posterior
La entidad deber revisar y ajustar la vida til, el mtodo de depreciacin o el valor residual la
propiedad, planta y equipo. (Seccin 27, p.27.10)
PYMESA, evaluar a la fecha sobre la cual se informan los estados financieros, los activos de
propiedad, planta y equipo que en periodos anteriores se reconoci una prdida por deterioro,
la cual puede haber desaparecido o disminuido. (Seccin 27, p.27.29)
La empresa reconocer la reversin de prdida por deterioro en el resultado del perodo contable
en el cual se presentaron los indicios que ha desaparecido o disminuido. (Seccin 27, p.27.30 b))
Se reconocer una revisin del deterioro del valor de la propiedad, planta y equipo, cuando se
incremente el importe en libros al valor semejante del importe recuperable, ya que la valuacin
indic que el importe recuperable haba excedido el importe en libros. (Seccin 27, p.27.30 b))
La entidad revelar para cada activo de propiedad, planta y equipo que ha presentado una
prdida por deterioro de valor la siguiente informacin: (Seccin 27, p.27.32)
El importe de la prdida por deterioro del valor o las reversiones reconocidas en
resultados del perodo.
La partida o partidas del estado de resultados integral en la que se encuentra incluido el
importe de la prdida por deterioro o reversiones reconocidas.
Adquisicin de una propiedad, planta y equipo bajo arrendamiento financiero
Medicin inicial
PYMESA, reconocer los derechos (el activo) y obligaciones (un pasivo) de la propiedad, planta
y equipo adquirida en arrendamiento financiero, en su estado de situacin financiera, por el
importe igual al valor razonable del activo o al valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento si est fuera menor. (Seccin 20, p.20.9)
La sociedad reconocer en el importe reconocido como activo, cualquier costo directo inicial
atribuidos directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento. (Seccin 20, p.20.9)
La empresa calcular el valor presente de los pagos mnimos utilizando la tasa de inters
implcita, y si no se pudiera determinar utilizar la tasa de inters incremental de los prstamos
del arrendatario. (Seccin 20, p.20.10)
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Medicin posterior
La entidad repartir los pagos mnimos de la propiedad, planta y equipo en arrendamiento entre
las cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el mtodo del inters
efectivo. (Seccin 20, p.20.11)
PYMESA, distribuir la carga financiera a cada perodo a lo largo del plazo del arrendamiento, para
obtener as, una tasa de inters contante en cada perodo, sobre el saldo de la deuda pendiente
de amortizar. (Seccin 20, p.20.11)
La empresa depreciar el activo de propiedad, planta y equipo de acuerdo a su condicin
(Seccin 20 p.20.12)
La compaa deber depreciar el activo totalmente a lo largo de su vida til o al plazo del
arrendamiento, el que fuere menor, si no posee la conviccin razonable de que la propiedad,
planta y equipo se obtendr al finalizar el vencimiento del arrendamiento. (Seccin 20 p.20.12)
La entidad evaluar a la fecha sobre la cual se informa, si la propiedad, planta y equipo ha sufrido
deterioro del valor. (Seccin 20 p.20.12)
PYMESA, revelar sobre propiedad, planta y equipo adquirida en arrendamiento financiero la
informacin siguiente: (Seccin 20, p.20.13 y 20.14 (Seccin17, p.17.31))
El importe en libros al final del perodo contable sobre el cual se est informando
El total de pagos mnimos futuros para el perodo contable que se est informando y
para los de un ao, entre uno y cinco aos y ms de cinco aos; adems de una
descripcin de los acuerdos del contrato
La base de medicin utilizada
La vida til o vidas tiles de las propiedades, planta y equipo
El importe en libros de la propiedad, planta y equipo, su depreciacin acumulada y
prdida por deterioro del valor al principio y final del periodo contable que se informa.
Conciliacin de los importes al inicio y al final del periodo contable que se informa que
muestre: las adiciones, disposiciones, prdidas por deterioro, depreciacin y otros
cambios.
Propiedad, planta y equipo otorgado bajo arrendamiento financiero
Medicin inicial
La empresa reconocer en su estado de situacin financiera la propiedad, planta y equipo
(distinto de terrenos y edificios) que posee en arrendamiento financiero, como una cuenta por
cobrar equivalente al valor de la inversin bruta descontada a la tasa de inters implcita del
arrendamiento. (Seccin 20, p.20.17)
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PYMESA, reconocer como inversin bruta los pagos mnimos a recibir y
cualquier valor residual. (Seccin 20, p.20.17)
La compaa incluir en su cuenta por cobrar por arrendamiento financiero de una propiedad,
planta y equipo los costos directos iniciales los cuales reducirn el importe de ingresos
reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento.
Medicin posterior
La entidad reconocer los ingresos de manera que refleja una tasa de rendimiento peridica
constante sobre la inversin. (Seccin 20, p.20.19)
PYMESA aplicar contra la inversin bruta los pagos del arrendamiento
relativos al perodo contable que se presenten, los cuales reducirn tanto el principal como los
ingresos no devengados, excluyendo los costos por servicios. (Seccin 20, p.20.19)
La empresa revelar sobre propiedad, planta y equipo otorgada en arrendamiento financiero la
informacin siguiente: (Seccin 20, p.20.23 (Seccin17, p.17.31))
i. Una conciliacin entre la inversin bruta del arrendamiento y el valor presente de los
pagos mnimos por cobrar al final del perodo contable que se informa y para los plazos
de un ao, entre uno y cinco aos y ms de cinco aos;
Los ingresos no ganados
Descripcin de los acuerdos del arrendamiento establecidos en el contrato
i) Polticas contables para la cuenta de propiedades de inversin
Medicin inicial
PYMESA, reconocer como propiedades de inversin: terrenos o edificios que mantiene bajo un
arrendamiento financiero, destinado a obtener rentas, plusvalas o ambas. (Seccin 16, p.16.2)
La entidad reconocer un activo como una propiedad de inversin dentro del acuerdo de un
arrendamiento operativo, si la propiedad cumple con la definicin de propiedad de inversin y su
valor razonable del derecho sobre la propiedad se puede medir sin costo o esfuerzo
desproporcionado. (Seccin 16, p. 16.3)
La compaa contabilizar las propiedades de uso mixto separando las propiedades de inversin
y la propiedad, planta y equipo, si la propiedad de inversin no se puede medir con fiabilidad y sin
costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha, se registrar como un
todo de propiedad, planta y equipo. (Seccin 16, p.16.4)
Las propiedades de inversin se reconocern al costo que comprende su precio de compra y
cualquier gasto directamente atribuible. (Seccin 16, p.16.5)
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Medicin posterior
La empresa medir las propiedades de inversin al valor razonable, siempre que est se puede
medir de forma fiable y sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en
marcha, a la fecha sobre la que se informa. (Seccin 16, p.16.7)
PYMESA, reconocer en resultados cualquier cambio en el valor razonable de la propiedad de
inversin. (Seccin 16, p.16.7)
La entidad reconocer la propiedad de inversin al valor presente de todos los pagos futuros, si el
pago de la compra de la propiedad se aplaza ms all de los trminos normales de crdito.
(Seccin 16, p.16.5)
La compaa contabilizar una propiedad de inversin como propiedad, planta y equipo, cuando