Manual de Sociedades 2009 - uv.escastros/docencia/manuales/... · Esta edición del Manual Práctico de Sociedades 2009 se cerró el día 3 de mayo de 2010 en base a la normativa

Sociedades2009

Agencia TributariaMINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

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M A N U A L P R Á C T I C O

Manual de Sociedades 2009.indb 1Manual de Sociedades 2009.indb 1 02/06/10 10:4902/06/10 10:49

Advertencia

Esta edición del Manual Práctico de Sociedades 2009 se cerró el día 3 de mayo de 2010 en base a la normativa del Impuesto sobre Sociedades publicada hasta dicha fecha con efectos para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2009.

Cualquier modifi cación posterior en las normas del Impuesto sobre Sociedades aplicables a estos períodos impositivos deberá ser tenida en cuenta.

N.I.P.O.: 609-10-007-5

I.S.B.N.: 978-84-96490-60-4

Depósito legal: M-25130-2010

Impreso en: Aplicaciones Gráfi cas e Informáticas, S.A.

Catálogo general de publicaciones ofi cialeshttp://www.060.es


PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria pone a su disposición el Manual práctico para la declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a los contribuyentes por este impuesto que obtengan rentas sujetas al mismo mediante establecimiento permanente y entidades en régimen de atribu-ción de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, elaborado por el Departamento de Gestión Tributaria.

Este Manual no sólo está concebido para facilitar la cumplimentación de los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades, sino también para la propia divulgación del Impuesto. La estructura del mismo, orientada a dicho fi n, se ha realizado distinguiendo dos partes: una primera, referida a cuestiones generales de cumplimentación, y la segun-da, que examina detenidamente el contenido de cada página de los modelos de declara-ción. Se han incluido ejemplos para clarifi car aquellas cuestiones que revisten especial complejidad y facilitar su comprensión, así como esquemas relativos a la liquidación del Impuesto. Además, y bajo el epígrafe de “Informa”, se han incluido en algunos capítulos ciertas puntualizaciones relacionadas con la aplicación del Impuesto, que se han conside-rado relevantes. Por último, se acompaña al fi nal del documento un apéndice normativo que contiene la Ley y el Reglamento del Impuesto, así como otras normas relacionadas con el mismo.

Le recordamos que la Agencia Tributaria pone a su disposición un Programa informático de Ayuda que le facilita la realización de su declaración en el modelo 200. Puede acceder a este Programa de Ayuda también a través de Internet. Además, puede efectuar la pre-sentación de la declaración por el modelo 200 por vía telemática, igual que de los pagos fraccionados correspondientes a este impuesto, siendo obligatoria esta forma (telemática) de presentación para las grandes empresas, las sociedades anónimas, las sociedades de responsabilidad limitada y para todos los sujetos pasivos o contribuyentes de los referidos impuestos que deban presentar el formulario de datos adicionales a la declaración refe-rente a las correcciones al resultado de la cuenta de períodos y ganancias o a determinadas deducciones, salvo la presentación ante las Haciendas Forales.

Aprovechamos la ocasión, por último, para recordarle que en todas las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria existe un servicio de información para atender las consultas que desee hacer sobre éste u otros impuestos; o, si lo prefi ere, para las cues-tiones básicas ponemos a su disposición un teléfono de información tributaria (901 33 55 33) al que puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras ofi cinas. Puede acudir, también, a la página web de la Agencia Tributaria (www.agencia-tributaria.es), en la que encontrará amplia información tributaria.

Departamento de Gestión Tributaria


I

ÍNDICE GENERAL

Capítulo I. Cuestiones generales.

¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades? .........................................................................................................................2

Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2009 .....................................2

¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades? ..................................................................................................3

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades? ..................................................5

Modelos de declaración ..................................................................................................................................................5

¿Quiénes deben fi rmar la declaración del Impuesto sobre Sociedades? ..........................................................................7

Conversión a euros de importes expresados en pesetas .................................................................................................7

Período impositivo y devengo .........................................................................................................................................8

Plazo para presentar la declaración .................................................................................................................................9

¿Dónde se presenta la declaración? ..............................................................................................................................10

¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la declaración? ..................................................................12

¿Cómo se efectúa el ingreso?........................................................................................................................................14

¿Cómo se devuelve? .....................................................................................................................................................14

¿Cuándo se devuelve?...................................................................................................................................................14

Renuncia a la devolución ..............................................................................................................................................15

Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria ....................................................15

Presentación telemática de declaraciones a través de Internet .......................................................................................15

Esquema general de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en el régimen estimación directa ..............................20

Capítulo II. Datos identifi cativos, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas.

Período impositivo ........................................................................................................................................................24

Identifi cación y tipo de ejercicio ....................................................................................................................................24

CNAE (Clasifi cación Nacional de Actividades Económicas) ..........................................................................................25

Caracteres de la declaración..........................................................................................................................................25

Estados de cuentas (claves [050] a [055]).....................................................................................................................35

Personal asalariado (clave [041] y [042])......................................................................................................................36

Firma del Secretario del Consejo de Administración, declarante o representante ..........................................................38

Declaración de los representantes legales de la entidad ................................................................................................38

Presentación de documentación previa por Registro electrónico ..................................................................................38

Relación CNAE ..............................................................................................................................................................40

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II

Capítulo III. Administradores y participaciones directas.

Notas comunes a los apartados de la página 2..............................................................................................................52A. Relación de administradores ................................................................................................................................52B. Relación de participaciones directas ....................................................................................................................53Código ISO de países y territorios .................................................................................................................................55

Capítulo IV. Estados contables del modelo 200: Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Aplicación de resultados.

- Páginas 3, 4, 5 y 6: balance .................................................................................................................................60- Páginas 7 y 8: cuenta de pérdidas y ganancias ....................................................................................................68- Páginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto ..............................................................................73- Página 18: aplicación de resultados .....................................................................................................................77

Capítulo V. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II).

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (clave [500]) ......................................................................................80Correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (claves [301] y [302] y [303] a [416]) .......................80Base imponible (clave [552]) ......................................................................................................................................131Tipo de gravamen (clave [558]) ...................................................................................................................................137Cuota íntegra (clave [562]) ..........................................................................................................................................141

Capítulo VI. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III).

Cuota líquida y líquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622]) ........................................................................146

Capítulo VII. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones.

Detalle de la compensación de bases imponibles negativas .......................................................................................162Deducciones por doble imposición interna 2002-2009...............................................................................................162Deducciones por doble imposición internacional 2000-2009 .....................................................................................172Deducción por reinversión de benefi cios extraordinarios (art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/1995) ................................178Deducciones con límite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes ...................................................................184Deducciones disposición transitoria octava LIS ..........................................................................................................185Régimen especial de la reserva para inversiones en Canarias .....................................................................................186Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al régimen de la Ley 20/1991 (clave [590]) ................................186Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tít. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras deducciones .........189Orden que debe observarse en la aplicación de las deducciones ................................................................................222Deducción por donaciones a entidades sin fi nes lucrativos ........................................................................................223Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585], [588], [565] y [590] ...........................................225

Capítulo VIII. Cumplimentación de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en régimen de consolidación fi scal.

Detalle de la compensación de bases imponibles negativas .......................................................................................232Deducciones de los capítulos II, III y IV del título VII de la LIS ....................................................................................235

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III

Capítulo IX. Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales. Comunicación del importe neto de la cifra de negocios.

Operaciones con personas o entidades vinculadas .....................................................................................................238Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fi scales ......................240Comunicación del importe neto de la cifra de negocios ..............................................................................................243

Capítulo X. Regímenes de cooperativas; entidades navieras; SOCIMI; fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un estado miembro a otro de la Unión Europea.

Régimen fi scal de las cooperativas..............................................................................................................................246Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje .........................................................................................251Régimen fi scal especial SOCIMI .................................................................................................................................256Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un estado miembro a otro de la UniónEuropea. Opción art. 43.1 y 43.3 RIS ..........................................................................................................................262

Capítulo XI. Régimen especial de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas y de las uniones temporales de empresas.

Introducción ................................................................................................................................................................266Especialidades de carácter informativo: página 22 del modelo 200 ............................................................................268Especialidades de carácter liquidatorio: páginas 13, 14, 15, 16 y 17 del modelo 200 .................................................272

Capítulo XII. Transparencia fi scal internacional.

Entidades a las que resulta aplicable el régimen de transparencia fi scal internacional ................................................278Clases de rentas a incluir en la base imponible...........................................................................................................278Rentas que no se incluyen en la base imponible. ........................................................................................................279Período impositivo en el que se incluyen las rentas ....................................................................................................280Deducciones de la cuota íntegra ..................................................................................................................................280Información relativa a la entidad no residente. Cumplimentación de la página 23 del modelo 200 .............................281Residencia en paraíso fi scal ........................................................................................................................................281

Capítulo XIII. Régimen de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.

Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra ...........284Cálculo de las proporciones de tributación a cada una de las Administraciones .........................................................284Régimen de tributación conjunta con el País Vasco ....................................................................................................285Régimen de tributación conjunta con Navarra .............................................................................................................286Cumplimentación de las claves [050] a [056] .............................................................................................................288Cumplimentación de las claves [625] a [629] .............................................................................................................289Cumplimentación de las claves [420] a [497] .............................................................................................................290

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IV

Capítulo XIV. Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de España. ...........................................................................................................292

Capítulo XV. Estados contables de las entidades aseguradoras.

- Páginas 32, 33, 34 y 35: balance .......................................................................................................................298- Páginas 36, 37 y 38: cuenta de pérdidas y ganancias ........................................................................................305- Páginas 39, 40 y 41: estado de cambios en el patrimonio neto ..........................................................................312

Capítulo XVI. Estados contables de las instituciones de inversión colectiva. .......................................318

Capítulo XVII. Estados contables de las sociedades de garantía recíproca. ..........................................322

Capítulo XVIII. El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 2010.

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades...................................................................................................326El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del año 2010 .............................................................................326Cuestiones generales sobre la cumplimentación de los modelos ...............................................................................328Liquidación del pago fraccionado utilizando el modelo 202........................................................................................328El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del año 2010 del régimen de consolidación fi scal ....................338

Capítulo XIX. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español).

Introducción ................................................................................................................................................................342Defi nición de establecimiento permanente ..................................................................................................................342Rentas imputables a los establecimientos permanentes ..............................................................................................343Base imponible ...........................................................................................................................................................343Cuantifi cación de la deuda tributaria ...........................................................................................................................344Período impositivo y devengo .....................................................................................................................................345Presentación de la declaración ....................................................................................................................................345Otras obligaciones de los establecimientos permanentes ...........................................................................................346Declaración de otros establecimientos permanentes ...................................................................................................347Entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español ...........................347

Anexo I. El modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas

constituidas en el extranjero con presencia en territorio español) .............................................................350

Anexo II. El modelo 202 de pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas

constituidas en el extranjero con presencia en territorio español) .............................................................410

Manual de Sociedades 2009.indb IVManual de Sociedades 2009.indb IV 02/06/10 10:4902/06/10 10:49

V

APÉNDICE NORMATIVO

- N-I: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 11) y el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Textos concordados. Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifi ca el Reglamento del Impuesto sobre

Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 18) ..........................................414

- N-II: Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27) ............................................................................................561

- N-III: Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine (BOE del 29) ..........................................................................567

- N-IV: Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre fi nanciación de los partidos políticos (BOE del 5) ...................569

- N-V: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modifi cación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes

y sobre el Patrimonio (BOE del 29) ....................................................................................................................571

- N-VI: Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal (BOE del 30) ............573

- N-VII: Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de

modifi cación del régimen económico y fi scal de Canarias (BOE del 30) ...........................................................575

- N-VIII: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fi scal de las entidades sin fi nes lucrativos y de los incentivos fi scales al mecenazgo (BOE del 24) ..................................................................................................577

- N-IX: Ley Orgánica 4/2007, de 12 de abril, por la que se modifi ca la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades ..............................................................................................................................583

Régimen Fiscal de las Cooperativas.

- N-X: Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas (BOE del 20) ......................585

Regímenes especiales por razón del territorio.

- N-XI: Ley 20/1991, de 7 de junio, de modifi cación de los aspectos fi scales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE del 8) ...........................................................................................................................597

- N-XII: Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 7).........................................................................................................................................................599

Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifi can la Ley 19/1994, de 6 de julio de Modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE del 30)

Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifi cación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en las materias referentes a los incentivos fi scales en la imposición indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008)

- N-XIII: Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por Ley 12/2002, de 23 de mayo (BOE del 24)...............................................................................................................................617

- Ley 28/2007, de 25 de octubre, por la que se modifi ca la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco .................................................620

- N-XIV: Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Ley 28/1990, de 26 de diciembre .............................................................................................................................621

- Ley 48/2007, de 19 de diciembre, por la que se modifi ca la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra ......................624

Manual de Sociedades 2009.indb VManual de Sociedades 2009.indb V 02/06/10 10:4902/06/10 10:49

Capítulo I

Cuestiones generales

Modelo 200

Sumario

- ¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?

- Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2009

- ¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?

- ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?

- Modelos de declaración

- ¿Quiénes deben fi rmar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?

- Conversión a euros de importes expresados en pesetas

- Período impositivo y devengo

- Plazo para presentar la declaración

- ¿Dónde se presenta la declaración?

- ¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la declaración?

- ¿Cómo se efectúa el ingreso?

- ¿Cómo se devuelve?

- ¿Cuándo se devuelve?

- Renuncia a la devolución

- Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria

- Presentación telemática de declaraciones a través de Internet

- Esquema general de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en el régimen de estimación directa


Cap.

I

2

Cuestiones Generales

¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?

La Constitución Española, de 27 de diciembre de 1978, establece en su artículo 31 que todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica.

Una de las manifestaciones más directas y expresivas de la capacidad económica de una perso-na es la renta global que percibe, medida durante un determinado período de tiempo.

Cuando la renta es obtenida por personas físicas, el impuesto que el sistema tributario español establece es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

Sin embargo, si quien manifi esta su capacidad económica obteniendo renta es una persona jurídica (sociedad, asociación, fundación, etc.), o un ente sin personalidad jurídica que se considere sujeto pasivo (fondo de inversión, U.T.E., fondo de pensiones, etc.), la obligación constitucional de contribuir se lleva a efecto por medio del Impuesto sobre Sociedades.

En este sentido el Impuesto sobre Sociedades constituye un complemento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el marco de un sistema tributario sobre la renta.

Cabe defi nir el Impuesto sobre Sociedades como un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

* Carácter directo, porque grava la renta como manifestación directa de la capacidad econó-mica del sujeto pasivo.

* Naturaleza personal, porque tiene en cuenta determinadas circunstancias particulares de cada contribuyente a la hora de concretar la cuantía de la prestación tributaria que está obligado a satisfacer.

INFORMA: El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio español. A estos efectos, el territorio español

comprende, además del territorio peninsular, Baleares, Canarias, Ceuta y Melilla, aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España puede ejercer los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislación española y el Derecho internacional.

Nota:

Los artículos que se citan en este Manual práctico de la Ley del Impuesto sobre Socie-dades (LIS), del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), de la Ley del Im-puesto sobre la Renta de no Residentes (LIRNR) y del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RIRNR), son los correspondientes, respectivamente, al Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la LIS, al Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIS, al Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se prueba el texto refundido de la LIRNR y al Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIRNR.

Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2009sobre Sociedades en 2009

Las novedades más signifi cativas que se han producido en la regulación del Impuesto sobre Sociedades, y para los períodos impositivos iniciados dentro del año 2009, en lo que afecta a su mecánica liquidatoria, son las siguientes:


3

MODELO 200

- Por la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, en donde se regula el régimen fi scal especial de estas sociedades. Las entidades que apliquen este régimen fi scal especial tri-butarán por dos clases de tipos de gravamen, el general del impuesto y el especial, que para los períodos impositivos iniciados dentro del año 2009 es del 18 por 100 (para los iniciados dentro del año 2010 será del 19 por 100). En lo que se refi ere a las rentas sujetas al tipo especial de gravamen el impuesto, salvo en determinados supuestos, se devengará al tiempo del acuerdo de la distribución de los benefi cios del ejercicio correspondiente al período impositivo o de las reservas de ejercicios anteriores, y en la parte proporcional correspondiente de dichas rentas. En ello interviene la nueva redacción del artículo 27 de la LIS (devengo del impuesto) dada por la Ley 11/2009. Asimismo estas rentas, cuando procedan de arrendamiento de viviendas y con la condición de que éstas constituyan más del 50 por 100 del activo, disfrutarán de una exención del 20 por 100. Los dividendos distribuidos por estas entidades no estarán sujetos a retención. Sus socios sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Resi-dentes con establecimiento permanente, a efectos de su tributación por dichos impuestos, deberán integrar en la base imponible correspondiente al dividendo distribuido con cargo a benefi cios o reservas procedentes de rentas sujetas al tipo especial de gravamen del 18 por 100, el resultado de multiplicar por 100/82 el ingreso contabilizado correspondiente a los dividendos percibidos, de lo que, en su caso, podrán deducir de la cuota íntegra el 18 por 100 (o el tipo de gravamen del socio si es inferior), no pudiendo aplicar en ningún caso la deducción para evitar la doble imposición del artículo 30 de la LIS. El incumplimiento del requisito de los correspondientes plazos de permanencia de los inmuebles dará lugar a la regularización pertinente conforme a lo establecido en el propio régimen fi scal especial.

- Por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010, que ha añadido a la LIS la disposición adicional duodécima, en la que se establece un tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo para las entidades que no deban tributar por un tipo diferente del general y cumplan determinados requisitos de cifra de negocios y plantilla media.

- Por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modifi caciones en la normativa tributaria, que ha añadido a la LIS la disposición adicional undécima, en la que se establece la libertad de amortización de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobi-liarias, con la condición de mantenimiento del empleo, así como, en las demás condiciones que en dicha disposición adicional se recogen.

¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?

La sujeción al Impuesto la determina la residencia en territorio español. Se considerarán resi-dentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requi-sitos:

a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.

b) Que tengan su domicilio social en territorio español.

c) Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.


Cap.

I

4


A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.

La Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en algún país o territorio de nula tributación, según lo previsto en el apartado 2 de la disposición adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal(1), o considerado como paraíso fi scal, tiene su residencia en territorio español cuando sus activos principales, directa o indirectamen-te, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español, o cuando su actividad principal se desarrolle en éste, salvo que dicha entidad acredite que su dirección y efectiva gestión tiene lugar en aquel país o territorio, así como que la constitución y operativa de la entidad responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestión de valores u otros activos.

Específi camente, están sujetas al Impuesto sobre Sociedades:

a) Toda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominación, siempre que tengan personalidad jurídica propia, excepto las sociedades civiles.

Se incluyen, entre otras:

* Las sociedades mercantiles: anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, labora-les, etc.

* Las sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.

* Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.

* Las sociedades unipersonales.

* Las agrupaciones de interés económico.

* Las agrupaciones europeas de interés económico.

* Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto públicas como priva-das.

* Los entes públicos (Administraciones del Estado, Administración de las Comunidades Autónomas, Corporaciones locales, Organismos Autónomos, etc.).

b) Además, las siguientes entidades, carentes de personalidad jurídica propia:

* Los fondos de inversión mobiliaria y los fondos de inversión en activos del mercado monetario y los fondos de inversión inmobiliaria.

* Las uniones temporales de empresas.

* Los fondos de capital-riesgo.

* Los fondos de pensiones.

* Los fondos de regulación del mercado hipotecario.

* Los fondos de titulización hipotecaria.

* Los fondos de titulización de activos.

* Los fondos de garantía de inversiones.

* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común.

(1) Véanse en el apéndice normativo de este Manual la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fi scal, y la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


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MODELO 200

Domicilio fi scal

El domicilio fi scal de los sujetos pasivos residentes en territorio español será el de su domi-cilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.

En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fi scal de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?sobre Sociedades?

Están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades todos los sujetos pasivos del mismo, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el período impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto.

Por consiguiente, circunstancias tales como que la entidad permanezca inactiva o que, tenien-do actividad, no se hayan generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a tribu-tación, no eximen al sujeto pasivo de la obligación de presentar la preceptiva declaración.

Como únicas excepciones a la obligación general de declarar, la normativa vigente contempla las siguientes:

* Las entidades declaradas totalmente exentas por el artículo 9.1 de la Ley del Impuesto so-bre Sociedades o que les sea aplicable el régimen de este artículo.

* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común respecto de aquellos pe-ríodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto sobre Sociedades, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones que dan derecho a la reducción en la base imponible específi camente aplicable a estos sujetos pasivos.

* Las entidades parcialmente exentas a que se refi ere el artículo 9.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.

b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen 2.000 euros anuales.

c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

* Los partidos políticos, en relación a las rentas exentas.

Modelos de declaraciónModelos de declaración

Para la declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los períodos impositi-vos iniciados dentro del año 2009, con carácter general, existe un único modelo: el modelo 200. Además, existe un modelo de declaración específi co para el régimen de consolidación fi scal: el modelo 220. La presentación del modelo 200 debe hacerse obligatoriamente por vía telemática en el caso de los sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el caso de los sujetos pasivos que tengan la forma de sociedades anónimas o de sociedades de responsabilidad limitada, o cuando deban presentar el formulario


Cap.

I

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referente a las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias o a determinadas deducciones. Las instrucciones, en su versión impresa, del modelo 200 recogen las normas generales de cumplimentación, con indicación de las páginas que obligatoriamente deben in-cluirse en la declaración.

La declaración correspondiente al modelo 220 deberá efectuarse telemáticamente en todo caso.

Nota:

El documento de ingreso o devolución del modelo de declaración del Impuesto sobre Sociedades corresponde solamente a la Administración del Estado, en tanto que todos los demás documentos de dicho modelo son válidos para la Administración del Estado y para las Administraciones de las Diputaciones y Comunidad Forales.

Por ello, en el supuesto de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autónoma del País Vasco y/o la Comunidad Foral de Navarra, se deberán utilizar dichos documentos de ingreso o devolución para realizar el ingreso o solicitar la devolución (o renunciar a ella) del porcentaje que corresponda a la Administración del Estado. Para el ingreso o la devolución del por-centaje que corresponda a las Administraciones tributarias Forales, los sujetos pasivos o contribuyentes deberán utilizar el documento de ingreso o devolución aprobado por estas últimas Administraciones tributarias, sin perjuicio de que puedan presentar el modelo de declaración correspondiente a la Administración del Estado.

Modelo 200El modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades será aplicable, con carácter general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades obligados a presentar y suscribir declaración por este impuesto.

En el caso de los grupos fi scales, todas las sociedades integrantes del grupo, incluso la do-minante o entidad cabecera del mismo, deberán formular declaración en el modelo 200, que será cumplimentado en todos sus extremos hasta cifrar los importes líquidos teóricos que en régimen de tributación individual habrían de ser ingresados o percibidos por las respectivas entidades (casilla 592). Asimismo, cuando de la liquidación contenida en dichas declaraciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se deberán consignar, no obstante, todos los datos relativos a bonifi caciones y deducciones. En el capítulo VIII de este Manual se desa-rrollan instrucciones para la cumplimentación de los modelos 200 de las sociedades integran-tes del grupo fi scal, en particular en lo que se refi ere a todas aquellas partidas pendientes de compensación que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponibles negativas o deducciones (saldos pendientes de aplicación a principio del período de las páginas 15, 16 y 17 de los modelos 200 individuales).

Este modelo deberá presentarse obligatoriamente por vía telemática por aquellos sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, así como por aquellos sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de respon-sabilidad limitada y por los sujetos pasivos que deban presentar el formulario referente a las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias o a determinadas deducciones, pudiéndose utilizar para su cumplimentación el formulario disponible en la sede electrónica de la Agencia Tributaria en Internet: www.agenciatributaria.gob.es (ver apartado “presentación telemática a través de Internet” de este capítulo).


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MODELO 200

¿Quiénes deben fi rmar la declaración del Impuesto sobre Socieda-¿Quiénes deben fi rmar la declaración del Impuesto sobre Socieda-des?des?

La declaración del Impuesto sobre Sociedades debe ser fi rmada por la persona o personas que ostenten la representación legal de la entidad declarante.

Cuando la entidad tenga más de un representante, la declaración deberá ser fi rmada por el nú-mero necesario de apoderados con facultades sufi cientes para actuar en nombre y por cuenta de la entidad.

En todo caso, la persona, o personas, que fi rmen la declaración del Impuesto sobre Sociedades deberán ser quienes ostenten la representación legal de la entidad declarante en la fecha de presentación de la misma.

Conversión a euros de importes expresados en pesetasConversión a euros de importes expresados en pesetas

En el supuesto de que deban incluirse en la declaración del Impuesto sobre Sociedades impor-tes monetarios que, por haberse generado en períodos anteriores a 2002, vengan expresados en pesetas (deducciones pendientes de aplicación, bases imponibles negativas pendientes de compensar ...), deberán hacerse constar estos importes en euros, expresados con dos decima-les, aplicando la regla de conversión que se expone a continuación:

Regla de conversión

Para efectuar la conversión de pesetas a euros debe dividirse el importe monetario en pesetas entre 166,386 (tipo de conversión irrevocable). La cantidad resultante debe redondearse, por exceso o por defecto, al céntimo más próximo. En caso de obtenerse una cantidad cuya última cifra sea exactamente la mitad de un céntimo, el redondeo se efectuará al céntimo superior.

Regla práctica de redondeo

Una vez efectuada la división del importe en pesetas entre el tipo de conversión, si el tercer decimal de la cantidad obtenida es el número 5 o un número superior, se tomará como segundo decimal el inmediato superior. Por el contrario, si el tercer decimal es el número 4 o un número inferior, el segundo decimal de la cantidad obtenida no se modifi cará.

Ejemplos:

a) Importe a convertir: 1.270.000 pesetas. 1º) División entre el tipo de conversión: 1.270.000 ÷ 166,386 = 7.632,85372567 2º) Redondeo al céntimo más próximo: 7.632,85 euros.b) Importe a convertir: 65.732 pesetas. 1º) División entre el tipo de conversión: 65.732 ÷ 166,386 = 395,05727645 2º) Redondeo al céntimo más próximo: 395,06 euros.c) Importe a convertir: 506.766 pesetas. 1º) División entre el tipo de conversión: 506.766 ÷ 166,386 = 3.045,72500090 2º) Redondeo al céntimo más próximo: 3.045,73 euros.


Cap.

I

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Período impositivo y devengoPeríodo impositivo y devengo

Período impositivo

Regla generalEl período impositivo, al cual se ha de referir la declaración del Impuesto sobre Sociedades, coincide con el ejercicio económico de cada entidad.

Reglas particularesAunque no haya fi nalizado el ejercicio económico, el período impositivo se entiende conclui-do en los siguientes casos:

a) Cuando la entidad se extinga.

Se entiende producida la extinción cuando tenga lugar el asiento de cancelación de la socie-dad en el Registro Mercantil, estando, en consecuencia, obligada a presentar su declaración en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento de cancelación.

b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.

c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.

d) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la modifi cación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.

En ningún caso, el período impositivo puede exceder de doce meses.

Resumen:La duración del período impositivo puede ser:

a) Doce meses

A.1. coincidente con el año natural

A.2. no coincidente con el año natural

b) Inferior a doce meses

En cualquier caso, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades deberán presentar una declaración independiente por cada período impositivo.

Ejemplo:

La Sociedad Anónima “X”, que se dedica a la comercialización de cereales, tiene fi jado en sus estatutos el ejercicio social coincidente con el año natural.Con el propósito de ajustar el ejercicio económico al calendario de las campañas de comercialización del cereal, la Junta General de accionistas, constituida válidamente al efecto, acuerda el día 20 de abril de 2009 modifi car el ejercicio social de la entidad, que pasará a iniciarse el día 1 de junio de cada año y se cerrará el 31 de mayo del año siguiente.En consecuencia, el 31 de mayo de 2009 se produce el cierre del ejercicio en curso (que había comenzado el día 1 de enero anterior), iniciándose el día 1 de junio de 2009 el primero de los ejercicios ajustados a la modifi cación acordada por la Junta General.


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MODELO 200

Ejemplo: (continuación)

En este supuesto hay dos períodos de imposición, ambos iniciados dentro del mismo año natural de 2009:1º.- Del 1 de enero de 2009 al 31 de mayo de 2009.2º.- Del 1 de junio de 2009 al 31 de mayo de 2010.Por consiguiente, la Sociedad Anónima “X” habrá de presentar dos declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, una por cada uno de los períodos impositivos mencionados.

Devengo

Regla generalEl Impuesto sobre Sociedades se devenga el último día del período impositivo.

Regla especialPara las sociedades que hayan optado por la aplicación del régimen fi scal establecido en la Ley 11/2009, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, el impuesto se devengará el día del acuerdo de la junta general de accionistas de distribución de los benefi cios del ejercicio correspondiente al período impositivo y, en su caso, de las reservas de ejercicios anteriores en que se aplicó el régimen fi scal especial; siempre que no concurran las circunstancias a que se refi ere el párrafo siguiente.

Para las rentas sujetas al tipo general de gravamen, haya acuerdo o no de distribución, así como cuando la sociedad haya obtenido pérdidas, no haya benefi cio repartible o disponga de reservas de forma diferente a su distribución, se aplicará la regla general.

Plazo para presentar la declaraciónPlazo para presentar la declaración

A diferencia de lo que sucede en otras fi guras tributarias, la declaración del Impuesto sobre Sociedades no tiene un plazo de presentación único para todos los contribuyentes, sino que cada sujeto pasivo tiene su propio plazo, en función de la fecha en que concluya su período impositivo.

La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Por consiguiente, como regla general, cuando se trate de sujetos pasivos cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, el plazo de presentación de declaraciones queda fi jado en los veinticinco primeros días naturales del mes de julio.

INFORMA: Si coincide la fecha del vencimiento del plazo de presentación de la declaración con alguna festividad o si tal

fecha del vencimiento cae en sábado, el plazo fi naliza el primer día hábil siguiente a la fecha del vencimiento. El plazo para la presentación de la declaración del Impuesto sobre Sociedades se computará de fecha a

fecha.

Ejemplo:

Para una entidad que tributa por el régimen general del Impuesto sobre Sociedades, cuyo período impositivo esté compren-dido entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre de 2009, el plazo de presentación será del 1 al 26 de julio de 2010.


Cap.

I

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No obstante, los sujetos pasivos cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la Orden del Ministro de Economía y Hacienda que ha aprobado los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos inicia-dos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2009 deberán presentar la declaración dentro de los 25 días naturales a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden, salvo que opten por presentar la declaración utilizando los modelos y formas de presentación contenidos en la Orden EHA/1375/2009, de 26 de mayo, que aprobó los modelos de declaración aplicables a los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2008, en cuyo caso el plazo de presentación será el general expuesto en el segundo párrafo anterior de este apartado.

En las localidades en que el último día del plazo voluntario de presentación sea festivo, los sujetos pasivos podrán presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades hasta el primer día hábil siguiente a aquél.

Ejemplo:

El período impositivo de una entidad está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio de 2009.El plazo de presentación de la declaración será el de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a 31 de julio de 2009, fecha de conclusión del período impositivo. Así, el plazo de presentación sería el período comprendido entre el 1 y el 25 de febrero de 2010. Dado que a 1 de febrero de 2010 no había entrado en vigor la Orden del Ministro de Economía y Hacienda aprobando los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a períodos impositivos iniciados dentro de 2009, esta entidad podrá:

- Esperar a la entrada en vigor de la citada Orden a efectos del cómputo del plazo de los 25 días naturales siguientes a esa fecha de entrada en vigor.

- Presentar la declaración en el plazo general de presentación (1 al 25 de febrero de 2010), utilizando para ello los modelos de declaración y las formas de presentación del Impuesto sobre Sociedades aprobados para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2008.

¿Dónde se presenta la declaración?¿Dónde se presenta la declaración?

Los lugares donde debe presentarse la declaración del Impuesto sobre Sociedades (excepto en el caso de la presentación por vía telemática) varían en función de cuál haya sido el resultado de la autoliquidación practicada:

A ingresarSi la declaración resulta a ingresar, la presentación se efectuará en cualquier entidad colabo-radora en la gestión recaudatoria (bancos, cajas y cooperativas de crédito), sita en territorio español.

La declaración debe llevar adheridas, en los espacios correspondientes destinados al efecto, las etiquetas identifi cativas facilitadas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria con independencia de si el ingreso se efectúa dentro o fuera de los plazos establecidos para la pre-sentación. En el caso de que la declaración en papel se haya obtenido a través del servicio de impresión facilitado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, no serán necesarias las etiquetas identifi cativas.

A devolverSi la declaración resulta a devolver, ésta se presentará en cualquier entidad colaboradora sita en territorio español en la que el sujeto pasivo del impuesto tenga cuenta abierta a su nombre


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MODELO 200

en la que desee recibir el importe de la devolución, con independencia de si la presentación se realiza o no fuera de los plazos establecidos.

La declaración debe llevar adheridas, en los espacios correspondientes destinados al efecto, las etiquetas identifi cativas facilitadas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria. No obstante, no se necesitarán dichas etiquetas cuando la declaración en papel se haya obtenido a través del servicio de impresión facilitado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Si no dispone de etiquetas identifi cativas, o no tiene cuenta abierta en ninguna entidad cola-boradora sita en territorio español, la declaración se presentará mediante entrega personal en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria corres-pondiente a su domicilio fi scal. Si no dispone de etiquetas identifi cativas, deberá adjuntar fotocopia del documento acreditativo del NIF. Si no solicita la devolución (por transferencia) a una cuenta abierta en una entidad de crédito que no actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria y carece de cuenta abierta en una entidad colaboradora sita en territorio español, se acompañará un escrito haciendo constar esta circunstancia y solicitando la devolución me-diante cheque.

Cuota cero o renuncia a la devoluciónSi en el período impositivo objeto de la declaración no existe líquido a ingresar o a devolver, así como en el supuesto en que el sujeto pasivo renuncie a la devolución resultante de la au-toliquidación practicada, la declaración se presentará en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fi scal. Dicha presentación podrá realizarse directamente, mediante entrega personal en dichas ofi cinas, o por correo certifi cado dirigido a las mismas, por lo que en estos supuestos no es necesario el desplazamiento físico a las ofi cinas de la Administración tributaria. El sobre conteniendo la declaración del Impuesto sobre Sociedades y el resto de la documentación puede remitirse por correo certifi cado, siempre que se presente con el sobre abierto para que el servicio de Correos estampe la fecha y el sello en la primera hoja del cuaderno de declaración, así como en el do-cumento de ingreso o devolución, antes de ser certifi cado el envío. De esa forma, la fecha de entrega al servicio de Correos surtirá efecto como fecha de presentación.

Resumen

Resultado de laliquidación

Lugar de la presentación

Delegación/Admón.de la AEAT

Servicio de correos

Entidad colaboradora

A ingresar

A devolver

Renuncia a la devolución

Cuota cero

No

Sí (*)

Sí

Sí

No

No

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

(*) Si el resultado de la autoliquidación es a devolver mediante transferencia bancaria y únicamente en el caso de que el sujeto pasivo no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio nacional, deberá presentarse la declaración en la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fi scal.


Cap.

I

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Cuenta corriente tributariaDebe resaltarse que aquellos sujetos pasivos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria, regulado en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplica-ción de los tributos (artículos 138 a 143), cuando, no resultando obligados a su presentación telemática, opten por presentar el correspondiente modelo en papel, efectuarán tal presenta-ción en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que les corresponda.

¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la decla-¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la decla-ración?ración?

El sujeto pasivo deberá presentar conjuntamente con la declaración, bien mediante su intro-ducción en el sobre de retorno que corresponda, o bien, a través del registro electrónico de documentos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria los siguientes documentos.

1.- En el caso de no disponer de etiquetas identifi cativas, y sólo en el supuesto de presentación de la declaración en papel preimpreso, deberá incluirse dentro del sobre de retorno una fotocopia de la tarjeta del Número de Identifi cación Fiscal.

2.- Los sujetos pasivos a los que resulte aplicable lo previsto en el artículo 107 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (los cuales habrán consignado una X en la clave [007] de la página 1 del modelo 200), incluirán en el sobre los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio español:

a) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.

b) Justifi cación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser in-cluida en la base imponible.

3.- Los sujetos pasivos a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoración pre-via de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el escrito informativo a que hace referencia el artículo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

4.- Los sujetos pasivos que deban presentar la información a que se refi eren los artículos 15 (adquisición de valores representativos de la participación de fondos propios de entidades no residentes cuyas rentas puedan acogerse a la exención del artículo 21 de la LIS) o 45 (aplicación de lo dispuesto en el artículo 89.3 de la LIS) del Reglamento del Impuesto, incluirán la documentación relativa a dicha información.

5.- Los sujetos pasivos que se acojan a lo dispuesto en el apartado 11 del artículo 27 de la Ley 19/1994(1), en relación a la reserva para inversiones en Canarias, deberán incluir una comunicación al respecto con el sistema de fi nanciación de las inversiones a que se refi ere el indicado precepto.

Debe tenerse en cuenta que, con independencia de que concurra o no la obligación de dicha comunicación, para todo caso de inversiones de la reserva para inversiones en Canarias, existe la obligación de presentación de los correspondientes planes de inversión dentro de los plazos de declaración del Impuesto sobre Sociedades en que se practique la reducción

(1) Véase en el apéndice normativo de este Manual, régimen fi scal de Canarias.


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MODELO 200

relativa a dicha reserva. Tal presentación deberá efectuarse por los sujetos pasivos, por vía telemática (www.agenciatributaria.es) o por escrito, según el caso y conforme a lo dispuesto en los artículos 32 y 35, respectivamente, del Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre.(1)

6.- Como novedad para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009, cuando se haya consignado en la declaración la corrección al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, como disminución, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado correspondiente a “otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias” (casilla 414 de la página 13 del modelo de declaración), el contribuyente deberá describir la naturaleza del ajuste realizado a través de un formulario que deberá reunir los requisitos y especifi caciones técnicas determinadas por la Agencia Estatal de Administra-ción Tributaria y que se encontrará alojado en su página web.

7.- Asimismo como novedad para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009, se solicitará información adicional cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros) sea igual o superior a 50.000 euros en las siguientes deducciones:

a) Deducción por reinversión de benefi cios extraordinarios del ejercicio 2009 (artículo 42 de la LIS; casilla 040, Deducción art. 42 LIS 2009, en la página 16 del modelo de declaración): se deberán indentifi car los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la inversión.

b) Deducción por inversiones para protección del medio ambiente correspondientes al ejer-cicio 2009 (casilla 792 de la página 17 del modelo de declaración): se deberán identifi -car las inversiones realizadas.

c) Deducción de gastos en investigación y desarrollo e innovación tecnológica correspon-dientes al ejercicio 2009 (casilla 798 en la página 17 del modelo de declaración): se deberán identifi car las inversiones y gastos que originan el derecho a la deducción.

d) Deducción por empresas exportadoras correspondientes al ejercicio 2009 (casilla 813 en la página 17 del modelo de declaración): se identifi carán las inversiones y gastos que originan el derecho a la deducción.

La información se suministrará por el sujeto pasivo a través de un formulario que deberá reunir los requisitos y especifi caciones técnicas determinados por la Agencia Estatal de la Adminis-tración Tributaria y que estará alojado en su página web.

Importante:

Debe destacarse que no existe la obligación de incluir en el sobre de retorno los siguien-tes documentos:

- Los certifi cados originales de las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes al período impositivo objeto de declaración.

- Los ejemplares para el sobre anual de los modelos de pagos fraccionados presen-tados, en su caso, durante el período impositivo objeto de declaración.

(1) Véase en el apéndice normativo de este Manual, régimen fi scal de Canarias.


Cap.

I

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¿Cómo se efectúa el ingreso?¿Cómo se efectúa el ingreso?

Cuando de la autoliquidación practicada por el sujeto pasivo resulte una cantidad a ingresar, la entidad tendrá que efectuar el correspondiente ingreso en el Tesoro al tiempo de presentar la declaración del impuesto, ya sea mediante entrega en efectivo o por adeudo en cuenta.

¿Cómo se devuelve?¿Cómo se devuelve?

Si de la autoliquidación practicada por el sujeto pasivo resulta una cantidad a devolver (por ser mayor la suma de las cantidades que efectivamente le hayan sido retenidas, de los ingresos a cuenta practicados a la entidad, de los pagos fraccionados realizados y de los pagados e impu-tados por las agrupaciones de interés económico o las uniones temporales de empresas que la cuota resultante de la autoliquidación), la Administración tributaria debe proceder a efectuar la misma.

La devolución se efectuará mediante transferencia bancaria a la cuenta que el sujeto pasivo indique en el documento de ingreso o devolución, sin perjuicio de que pueda ordenar la Ad-ministración tributaria la realización de la devolución mediante cheque cruzado del Banco de España cuando ésta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.

Cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en terri-torio español, se podrá hacer constar dicha circunstancia en escrito dirigido al Delegado de la Agencia Tributaria que corresponda a su domicilio fi scal, incluyendo dicho escrito junto con la declaración. A la vista del mismo, y previas las pertinentes comprobaciones, el Delegado podrá ordenar la realización de la devolución que proceda mediante cheque cruzado del Banco de España. En el supuesto de sujetos pasivos adscritos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas o a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, el escrito será dirigido al titular de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que co-rresponda o al titular de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, respectivamente.

¿Cuándo se devuelve?¿Cuándo se devuelve?

Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta, de los pagos fraccionados y cuotas imputadas supere el importe de la cuota resultante de la autoliquidación, la Administración tributaria procederá, en su caso, a practicar liquidación provisional dentro de los seis meses siguientes al término del plazo para la presentación de la declaración o a la fecha de presenta-ción de la declaración si ésta se presenta fuera del plazo legalmente establecido.

Cuando de la autoliquidación practicada por el sujeto pasivo o de la citada liquidación pro-visional resulte una cantidad a devolver (que en este último caso no coincidirá con la cuantía autoliquidada por el sujeto pasivo), la Administración efectuará la devolución de ofi cio dentro del plazo de seis meses expuesto en el párrafo anterior, sin perjuicio de la práctica de ulteriores liquidaciones, provisionales o defi nitivas, que procedan.

Si transcurre el plazo de seis meses para efectuar la devolución y la Administración tributaria no ordena el pago de la misma por causas que sean imputables a ella, ésta debe abonar, además del importe de la devolución que corresponda, los intereses de demora que resulten de aplicar a la cantidad pendiente de devolución el mismo interés que aplica la Administración tributaria


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MODELO 200

a los contribuyentes por débitos de éstos a favor de la misma Administración, desde el día siguiente al fi nal de dicho plazo de seis meses y hasta la fecha de ordenación del pago de la devolución, sin necesidad de que el sujeto pasivo tenga que reclamarlos.

Renuncia a la devoluciónRenuncia a la devolución

En el supuesto de que el sujeto pasivo decida renunciar a la devolución resultante de la autoli-quidación practicada, deberá hacerlo constar en el documento de ingreso o devolución.

Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corrien te tributariacorrien te tributaria

Las reglas sobre ingreso o devolución del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desa-rrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se ajustarán a lo dispuesto en la citada norma, así como en las normas complementarias o de desarrollo a la anterior vigentes en cada mo-mento.

Presentación telemática de declaraciones a través de InternetPresentación telemática de declaraciones a través de Internet

La presentación del modelo 200 deberá hacerse obligatoriamente por vía telemática cuando los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada, cuando los sujetos pasivos de dicho impuesto o demás obligados tributarios por el modelo 200 estén adscritos, en la Agencia Estatal de Adminis-tración Tributaria, a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas, o cuando deban presentar el formulario de datos adicionales a la declaración referente a las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias o a determinadas deducciones según se indica en los puntos 6 y 7 del apartado “¿Qué docu-mentación debe presentarse conjuntamente con la declaración?” que fi gura en este capítulo I de este Manual. En los demás casos, la presentación del modelo 200 por vía telemática tendrá carácter voluntario.

Se podrán descargar desde la dirección electrónica www.agenciatributaria.gob.es programas que permitirán a los sujetos pasivos y contribuyentes cumplimentar los formularios ajustados al contenido del modelo de declaración y, de este modo, obtener el fi chero con la declaración a transmitir, o bien transmitir un fi chero con las mismas características que el que se genera con la cumplimentación de dichos formularios.

Excepto cuando la presentación por vía telemática de la declaración tenga carácter obligatorio, serán válidos los modelos de declaración en papel ajustados a los contenidos del modelo 200 que se generen exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria a estos efectos, en los cuales no es nece-sario adherir etiquetas identifi cativas.


Cap.

I

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La presentación telemática de la declaración podrá ser efectuada por los sujetos pasivos y con-tribuyentes a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es Los sujetos pasivos y contribuyentes obligados a la presentación telemática podrán usar el Servicio de Validación y Pruebas mediante el que podrán generar la declaración con marca de agua “BORRADOR NO VALIDO PARA PRESENTACIÓN”.

¿Qué requisitos se exigen para la presentación telemática?Para la presentación telemática del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes o entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

a) El declarante deberá disponer del Número de Identifi cación Fiscal (NIF).

b) El equipo informático del declarante deberá tener instalado alguno de los siguientes nave-gadores sobre las plataformas de sistemas operativos que se indican:

- Navegador Netscape Navigator versión 4.06 o posterior (excepto Nestcape 4.6 y versio-nes 6.0 y posteriores), que actúe sobre un Sistema Operativo de, al menos, 32 bits.

- Navegador Microsoft Internet Explorer versión 4 o posterior sobre Win 32.

c) El navegador deberá tener incorporado un certifi cado electrónico expedido por alguna de las Autoridades de Certifi cación reconocidas. Ha de tratarse de certifi cados electrónicos admitidos por la Agencia Estatal de Administración Tributaria para su uso en las relaciones tributarias por medios electrónicos, informáticos y telemáticos.

¿Cómo se obtiene el certifi cado electrónico?Los procedimientos de solicitud, revocación y renovación de certifi cados dependen de las políticas de certifi cación que cada Autoridad de Certifi cación admitida por la Agencia Estatal de Administración Tributaria tenga establecidas. Desde la página en Internet de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es) se puede acceder a las páginas de cada una de las Au-toridades de Certifi cación admitidas, donde se explica el procedimiento que cada una tiene establecido. No obstante, con carácter general es necesario seguir los siguientes pasos:

1º Solicitud del certifi cado electrónico, según el procedimiento de cada Autoridad de Certifi -cación.

2º Acreditación de la identidad.

- Si el titular del certifi cado es una entidad, sólo podrán solicitar el certifi cado el represen-tante legal de la misma o el representante que aporte un mandato especial y expreso.

El representante de la entidad que solicite el certifi cado deberá comparecer personal-mente para ser identifi cado, con su DNI o pasaporte y la documentación que permita comprobar los datos relativos a la constitución y personalidad jurídica de la entidad para la que se extiende el certifi cado, así como los documentos públicos que acrediten la extensión y vigencia de las facultades de representación. A estos efectos, las autorida-des de certifi cación pueden exigir también, cuando se trate de documentos inscribibles en un registro público, la aportación de certifi cados en los que conste la inscripción de los documentos de constitución y apoderamiento, emitidos por los registros públicos correspondientes en la fecha de solicitud del certifi cado electrónico o en un breve plazo anterior a esa fecha que se estime razonable para su tramitación.


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MODELO 200

- Si el titular del certifi cado es una persona física (Impuesto sobre la Renta de no Residen-tes correspondiente a establecimientos permanentes) deberá comparecer personalmente con su DNI o pasaporte.

3º Obtención del certifi cado electrónico.

El titular del certifi cado recibirá de su Autoridad de Certifi cación el certifi cado electrónico que le permitirá, entre otros trámites, presentar su declaración del Impuesto sobre Socie-dades. El formato en el que recibirá el certifi cado (fi chero, tarjeta electrónica, dispositivo USB u otro) junto con el software de instalación que pueda ser necesario, depende de cada Autoridad de Certifi cación.

Elaboración de la declaración

Modelo 200 Para realizar la presentación telemática de la declaración del Impuesto sobre Sociedades

y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos per-manentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español (modelo 200), el sujeto pasivo o contribuyente se deberá conectar a la página de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet en la dirección electrónica www.agenciatributaria.gob.es, para descargar, dentro de la Ofi cina Virtual, un programa que le permitirá cumplimentar los formularios que aparecerán en la pantalla del ordenador y que estarán ajustados al contenido del citado modelo y, de este modo, obtener el fi chero con la declaración a transmitir, o bien transmitir con el mismo pro-grama un fi chero de las mismas características que el que se genera con la cumplimentación de los citados formularios.

En todo caso, debe tenerse en cuenta que los declarantes que tributen conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra no podrán efectuar la presentación telemática del modelo 200 en cuanto a las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales del País Vasco y/o la Comunidad Foral de Navarra. Sí podrá o deberá (caso de los obligados a hacerlo exclusi-vamente por este medio) presentarse a través de Internet la declaración correspondiente al Estado.

Para la obtención de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra los sujetos pasivos y contribuyentes po-drán conectarse a la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro del apartado “mis expedientes”, seleccionar la declaración presentada ante la Administración del Estado e imprimir un ejemplar de la misma, para su presentación ante las referidas Diputaciones y Comunidad Foral, utilizando como documento de ingreso o devolución el que corresponda de los aprobados por ellas.

Presentación de documentación anexa a la declaraciónLos sujetos pasivos o contribuyentes que deban acompañar a la declaración cualesquiera do-cumentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el propio modelo de declaración y en aquellos casos en que la declaración resulte a devolver y se solicite la devolución mediante cheque cruzado del Banco de España, dichos documentos, solicitudes o manifestaciones se presentarán en el registro electrónico de la Agencia Estatal


Cap.

I

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de Administración Tributaria. Para ello deberán conectarse a la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, dirección electrónica https://www.agencia tributaria.gob.es y, dentro de la opción de presentación de documentos a través del registro electrónico, seleccionar la referida a los modelos correspondientes a los que se incorporará la documentación y se procederá a su envío.

¿Cómo se presenta la declaración?Una vez elaborada la declaración deberá procederse de la siguiente forma:

a) Si el resultado de la declaración es a ingresar:

En este caso, con carácter previo podrá realizarse el ingreso correspondiente en la entidad colaboradora, personalmente o por vía telemática (de forma directa o por medio de la pági-na de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet). La entidad colaboradora asignará un Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado y remi-tirá o entregará un recibo que contendrá como mínimo las especifi caciones contenidas en el apartado 3 del artículo 3 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio.

El declarante se conectará a la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tri-butaria en Internet, dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es y procederá a:

1. Seleccionar el concepto fi scal y el tipo de declaración a transmitir.

2. Suministrar el Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya sido asignado por la entidad colaboradora.

3. Seleccionar el certifi cado electrónico para generar la fi rma electrónica y, transmitir a la Agencia Tributaria la declaración completa con la fi rma electrónica.

4. Si la declaración es aceptada, la Agencia Tributaria le devolverá en pantalla los datos del documento de ingreso o devolución, modelo 200 ó 206, según corresponda, validados con un código seguro de verifi cación de 16 caracteres, así como la fecha y hora de la pre-sentación. El declarante deberá imprimir y conservar la declaración aceptada así como el documento de ingreso o devolución debidamente validados con el correspondiente código seguro de verifi cación.

En el supuesto de que la declaración fuese rechazada, se mostrará en pantalla la descrip-ción de los errores detectados para que se proceda a su subsanación.

Los sujetos pasivos, contribuyentes o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos cuyo período impositivo haya fi nalizado el 31 de diciembre de 2009, que efectúen la presentación telemática de la declaración, podrán utilizar como medio de pago de las deu-das tributarias resultantes de la misma la domiciliación bancaria en la entidad de depósito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria (Banco, Caja de Ahorros o Coo-perativa de Crédito), sita en territorio español en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilie el pago. La domiciliación bancaria podrá realizarse desde el día 1 de julio hasta el 21 de julio de 2010, ambos inclusive. Los pagos se entenderán reali-zados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerándose justifi cante del ingreso realizado el que a tal efecto remita al contribuyente la entidad de depósito.

También es posible, en el caso de las declaraciones (supuestos de presentación telemática obligatoria) con resultado a ingresar, solicitar el aplazamiento o fraccionamiento, reco-nocimiento de deuda con solicitud de compensación o simple reconocimiento de deuda, utilizando el procedimiento de transmisión telemática de las declaraciones, con la parti-


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MODELO 200

cularidad de que el presentador, a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria, deberá obtener al inicio del proceso de la presentación un número de referencia desde el registro electrónico.

b) Si la declaración es negativa o a devolver, tanto con solicitud de devolución como con re-nuncia a la devolución:

El procedimiento para la presentación de estas declaraciones es idéntico al anteriormente comentado para las declaraciones con ingreso, con la salvedad de que no será preciso realizar la fase de comunicación con la entidad colaboradora para la realización del ingreso ni, en consecuencia, suministrar a la Agencia Tributaria el número de referencia completo (NRC).

Cuenta corriente tributariaLos sujetos pasivos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria debe-rán tener en cuenta el procedimiento establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se establece el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones-liqui-daciones que generen deudas o créditos que deban anotarse en la cuenta corriente tributaria.

Colaboración social en la presentación de declaracionesLa presentación telemática de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades podrá efec-tuarse, además de por el propio sujeto pasivo, por un tercero en su nombre.

Las condiciones y requisitos para la presentación de declaraciones tributarias por vía telemáti-ca en nombre de terceros se encuentran establecidos, con carácter general, en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo d

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Manual de Sociedades 2009 - uv.escastros/docencia/manuales/... · Esta edición del Manual Práctico de Sociedades 2009 se cerró el día 3 de mayo de 2010 en base a la normativa