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TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS – CPCC JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES
AUTORES
PRESENTACION
MANUAL PRACTICO DE LAS
NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
INSTITUTO PACIFICO
NOVIEMBRE 2016
2
La aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´s) es sin duda, uno de los cambios más
importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la
información a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre
todo, por ser un lenguaje estándar y universal, que al igual que los
negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales, y los
Contadores tienen la obligación de asumir la responsabilidad de
elaborar información de calidad, además de estar a la expectativa
de los cambios permanentes.
En el Manual se explica paso a paso esos cambios, a través de la
aplicación práctica de las NIIF vigentes, así como comentar el
tratamiento tributario de cada una de ellas e incluir también el
tratamiento contable práctico de las nuevas NIIF 5, 9, 13, 15 y 16.
BREVE RESEÑA
3
Los cambios que se vienen produciendo en el
mundo obligan a las empresas a adoptar un
lenguaje único en la contabilidad para
disponer de información financiera
estandarizada adecuada y confiable de
alcance mundial para la toma de decisiones
económicas eficientes, concordantes con las
exigencias de una economía globalizada.
Este propósito se está logrando con la adopción
de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF ( IFRS
por sus siglas en ingles) a la fecha en 126
países incluido el Perú.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
LA INTERNACIONALIZACION DE LA
INFORMACION COMO RESULTADO DE LA
GLOBALIZACION
4
MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL
INSTITUCION
NORMAS
INSTITUCION
NORMAS
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
Acelerar convergencia denormas contables
Eliminar diferencias entre las
NIIF’s y los USGAAP’s
Desarrollar normas contables
de alta calidad compatibles
Lograr información financieratransparente y comparable
( NIIF’s )
INGLATERRA
(USGAAP)
EE. UU. AA
O
B
J
E
T
I
V
O
S
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS5
ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL
2002 – CONVERGENCIA CONTABLE
6
Las Bolsas de Valores comoLondres, Paris, Berlin, Madrid,Zurich, y Sidney exigen la
aplicación de las NIIF.
Otras Bolsas como las de SaoPaulo, Toronto, Hong Kong, China yJapón están en vías de
conversión a las NIIF.
Los USGAAP normas contablesnorteamericanas se encuentran enun proceso de Convergencia
Contable con las NIIF queculminará este año 2016.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES
7
En el año 1998 con la entrada en vigencia de la
Ley General de Sociedades, en el Perú y de
acuerdo a lo mencionado en el Art. 223°, los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados son las NIIF’s, situación que fué
precisada por la Resol. Nº 013-1998 del
Consejo Normativo de Contabilidad.
Por Resol. Nº 102-2010-EF/94 de CONASEV
( hoy SMV) las empresas supervisadas que
cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores
de Lima están obligadas a aplicar en sus Estados
Financieros auditados las NIIF’s aprobadas
por el IASB a partir del 1 de enero de 2011.
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) EN EL PERU
8
Mediante Resolución Nº 011-2012-SMV/01 de la Superintendencia delMercado de Valores, las empresa nosupervisadas presentarán informaciónfinanciera auditada y de manera gradualimplementaran las NIIF’s :
Entidades con activos totales o ingresosanuales iguales o excedan las 30,000 UITa partir del ejercicio económico 2013.
Entidades con activos totales o ingresosanuales iguales o excedan las 3,000 UITa partir del ejercicio económico 2014.
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A
LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
9
El 21 de diciembre del 2014, se publicó laResolución SMV N° 028-2014-SMV/01, lamisma que amplia el proceso deimplementación gradual hasta el ejercicio2016. Esta disposición ponía en vigencia loestablecido por el artículo 5° de la Ley N°29720.
Lamentablemente el TribunalConstitucional, mediante Sentenciapublicada el 07 de abril del 2016 y recaídaen el expediente N° 00009-2014-PI/TC,declaró la inconstitucionalidad del Art. 5°de la Ley N° 29720.
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A
LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
10
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD
• 26 Vigentes
NIC
• 16 VigentesNIIF
• 7 Interpretaciones Vigentes
SIC
• 14 Interpretaciones Vigentes
CINIIF
12
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF
Marco conceptual para la Información Financiera
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas internacionales de Información
Financiera (Vigente 01.07.2009)
NIIF 2 Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)
NIIF 3 Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)
NIIF 4 Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
(Vigente 01.01.2005)
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)
NIIF 7 Instrumentos Financieros : Información a Revelar (Vig.01.01.2007)
NIIF 8 Segmentos de Operación (Vigente 01.01.2009)
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente
01.01.2013)
13
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
NIIF 13 Medición del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013)
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016)
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
(Vigente 01.01.2017)
NIIF 16 Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
14
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos ocurridos después del Período sobre el que se informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
15
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda
Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e información Financiera sobre planes de Beneficio por
Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros : Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
16
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
17
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -
CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 4 Determinación de sí un acuerdo contiene un Arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la participación en Fondos para el retiro del servicio, la
Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos – Residuos de
Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro de valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
CINIIF 14 NIC 19 – El límite de un activo por Beneficios Definidos, obligación de mantener
un nivel mínimo de Financiación y su Interacción
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
18
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -
CINIIF
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravámenes
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
19
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC
SIC 7 Introducción del Euro
SIC 10 Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con Actividades de
Operación
SIC 15 Arrendamientos Operativos – Incentivos
SIC 25 Impuesto a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de
sus Accionistas
SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de
un arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios : Información a Revelar
SIC 31 Ingresos – Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web
20
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF’s
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
21Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Características cualitativas de la información Financiera.
Los Estados financieros y la entidad que informa
Elementos de los Estados Financieros
Conceptos sobre criterios de reconocimiento y baja de cuentas
¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?
El Marco Conceptual para la información financiera es un documento
fundamental que describe el objetivo y los conceptos básicos de carácter
general, que se emplea en la información financiera con propósito general,
es de amplio alcance y está orientado a definir conceptos tales como:
22Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Medición o valoración de los elementos
Revelación y presentación
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
Otros lineamientos para interpretar las NIIF
¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?
23Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?
EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NORMA Y NO SUSTITUYE A LASNORMAS ESPECIFICAS ESTABLECIDAS EN LAS NIIF
NO DEFINE REGLAS PARTICULARES
DEFINE CONCEPTOS BASICOS
SI HUBIERA CONFLICTOS ENTRE LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS ENEL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIF PREVALECEN ESTAS.
24Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL
ASISTIR A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA EN ACLARAR CONCEPTOS BASICOS DE LA INFORMACION FINANCIERA
PROMOVER CONCEPTOS QUE DAN CONSISTENCIA A LA INFORMACION FINANCIERA
AUXILIA EN LA TOMA DE DECISIONES A LOS ENCARGADOS DE DESARROLLAR POLITICAS CONTABLES CONSISTENTES, CUANDO NINGUNA NIIF REGULA SU APLICACION
AYUDA EN LA APLICACIÓN DE CONCEPTOS A UNA TRANSACCION O EVENTO ENPARTICULAR, CUANDO UN ESTANDAR (NIIF) PERMITE UNA ELECCIÓN DE POLITICACONTABLE.
APOYA A OTROS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA A ENTENDER EINTERPRETAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.
25Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL
FACILITAR LA FORMULACION UNIFORME Y LOGICA DE LAS NIIF, SUMINISTRANDO UNABASE PARA RESOLVER CUESTIONES CONTABLES QUE NO ESTAN CONSIDERADAS EN LASNIIF.
GENERAR GUIAS PARA TRATAR LOS ASPECTOS GENERALES DE LA INFORMACIONFINANCIERA QUE NO SE TRATAN EN LAS NIIF.
PROMOVER GUIAS QUE SUSTENTAN LAS DEFINICIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS,INGRESOS Y GASTOS, ASÍ COMO PARA ACLARAR DIVERSAS CUESTIONES QUE HANPROVOCADO DIFICULTADES EN EL MARCO CONCEPTUAL.
PROVEER UNA GUIA PARA MEJORAR LA INFORMACION FINANCIERA,PROPORCIONANDO UN CONJUNTO DE CONCEPTOS MAS COMPLETOS, CLAROS YACTUALIZADOS.
DESARROLLAR UN MARCO CONCEPTUAL DE USO GENERAL QUE PROPORCIONE UNABASE SOLIDA PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS NORMAS DE INFORMACIONFINANCIERA.
26Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL
CONSOLIDAR EN UN SOLO MARCO CONCEPTUAL LOS CRITERIOS ESTABLECIDOSPOR EL ORGANISMO NORMATIVO NACIONAL DE ESTADOS UNIDOS, EL CONSEJODE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB) Y EL IASB.
APOYAR A LOS USUARIOS EN LA INTERPRETACION DE LA INFORMACIONFINANCIERA DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO.
APOYAR A QUIENES PREPARAN Y PRESENTAN INFORMACION FINANCIERA ENEL PROCESO DE ELABORACION DE LA MISMA.
APOYAR A LOS EVALUADORES DE LA INFORMACION EN EL PROCESO DEREALIZAR UN JUICIO SOBRE LA INFORMACION FINANCIERA.
27Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
El Marco Conceptual es de aplicaciónobligatoria para todas las entidadescon fines de lucro o empresas delsector privado, pudiendo aplicartambién las entidades privadas nolucrativas, asociaciones y otros.
ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL
OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON
PROPÓSITO GENERAL
Constituye el fundamento del
Marco Conceptual
PARA PROPOSITOS GENERALES
Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades específicas.
ESTADOS
FINANCIEROS
ALCANCE:
• Se refiere a los estados financieros para
propósitos generales (incluye los consolidados).
El objetivo de los estados
financieros.
•Determinan que la información en los estados
financieros sea de utilidad.
Las características
cualitativas
• Elementos de los estados financieros.La definición,
reconocimiento y medición
Los conceptos de capital y
de mantenimiento de
capital
Trata sobre cuatro temas básicos en la
formulación y lectura de los estados
financieros de uso externo
Marco Conceptual
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES
Relevancia
Materialidad o
Importancia Relativa
Representación
Fiel
• Completa
• Neutral
• Libre de error
• Influye en las decisiones tomadas
por los usuarios
• Valor predictivo
• Valor confirmatorio
• Su omisión o expresión inadecuada
puede influir en decisiones de los
usuarios
• El IASB no especifica qué es material
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
COMPARABILIDAD
VERIFICABILIDAD
OPORTUNIDAD
COMPRENSIBILIDAD
Permite a los usuarios identificar y comprender
similitudes y diferencias entre partidas
Representación fiel
Información más antigua es la información menos
Útil (excepto análisis de tendencias.
Clasificación, caracterización, y presentación de
de la información de forma clara.
HIPÓTESIS FUNDAMENTAL
EMPRESA EN MARCHA
•Los EE.FF se preparan en el supuesto de que unaempresa es un negocio en marcha, y quecontinuará operando en el futuro inmediato, sinintención de liquidarse.
•Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobreuna base distinta que debe revelarse.
Evaluar la posibilidad de que la empresa
continúe operando
• Si existen dudas significativas, debe
revelarse esta situaciónNOTAS
• Si no han sido preparados sobre esta base,
debe revelarse – base seguida y razones
CUANDO SE PREPARAN ESTADOS
FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
ELEMENTOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
RENDIMIENTO
•ACTIVOS
•PASIVOS
•PATRIMONIO
Miden la Situación Financiera Cuantifican los Resultados
•INGRESOS
•GASTOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, cuando cumple
• La definición de activo
• Es probable que la empresa obtenga beneficios
económicos futuros derivados del mismo
• El Costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad
36Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
PREGUNTA
RESPUESTA
SI NO N.A.
1. ¿Cumple la definición de Elemento?
2. ¿Es un recurso económico presente?
3. ¿Está controlado por la Entidad?
4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados?
5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos?
6. ¿Se puede medir en una forma que logra las
características cualitativas: Información relevante y fiel a la
realidad?
7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en
términos monetarios, la información sobre los activos?
8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de
los Estados Financieros?
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, cuando cumpla
• La definición de pasivo
• Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio beneficios económicos futuros
derivados del mismo
• El importe de la obligación puede ser medido con
suficiente fiabilidad
38Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
PREGUNTA
RESPUESTA
SI NO N.A.
1. ¿Cumple la definición de Elemento?
2. ¿Es una obligación presente? O ¿se ha constituido una
obligación presente?
3. ¿La Entidad tiene la obligación de transferir un recurso
económico?
4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados?
5. ¿La entidad ha recibido los beneficios económicos o
llevado a cabo las actividades que establecen la medida de
la obligación?
6. ¿Se puede medir en una forma que logra las
características cualitativas: Información relevante y fiel a la
realidad?
7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en
términos monetarios, la información sobre los pasivos?
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
Es la participación o interés residual en losactivos de la empresa, después de deducir
los pasivos.
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Se muestra
subclasificado
•Capital Social
•Capital Adicional
•Excedente de Revaluación
•Reservas
•Resultados Acumulados
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, cuando cumpla
La definición de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado decertidumbre suficiente
41Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
PREGUNTA
RESPUESTA
SI NO N.A.
1. ¿Cumple la definición de Elemento?
2. ¿Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por
aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la
entidad?
3. ¿La entidad que recibe los ingresos tiene la obligación de
cumplir con los compromisos contraídos o de satisfacer bienes
o servicios a lo largo del tiempo?
4. ¿El compromiso de la entidad de transferir bienes o
servicios al cliente es identificable por separado de otros
compromisos del contrato?
5. ¿Se puede medir razonablemente su progreso hacia la
satisfacción completa de dicha obligación de entregar los
bienes o servicios comprometidos?
6. ¿El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que están ya
disponibles para él?
42Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
PREGUNTA
RESPUESTA
SI NO N.A.
7. ¿Se puede medir en una forma que logre las
características Cualitativas (información relevante y fiel a
la realidad?
8. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, ¿se puede cuantificar, en
términos monetarios, la información sobre los ingresos?
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla
La definición de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga de la empresa
44Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS
PREGUNTA
RESPUESTA
SI NO N.A.
1. ¿Cumple la definición de Elemento?
2. ¿Dan lugar a reconocimiento de pasivos?
3. ¿La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que están ya
disponibles para él, al aplicarlos a las actividades operativas?
4. ¿Se puede medir en una forma que logra las características
cualitativas sobre la información relevante y fiel a la realidad,
es decir, que la información sea íntegra, libre de errores,
importante, comparable, predictiva, etc.?
La representación fiel involucra no solo el reconocimiento,
sino también la medición razonable, presentación y revelación
de información sobre las partidas reconocidas.
5. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, ¿Se puede cuantificar en
términos monetarios, la información sobre los gastos?
45
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR
EL MARCO CONCEPTUAL 2017
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
46Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO FINANCIERO
COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO
VALOR RAZONABLE
VALOR EN USO PARA ACTIVOS
VALOR DE CUMPLIMIENTO PARA PASIVOS
VALOR PRESENTE
VALOR ACTUAL O COSTO DE REPOSICION
47Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION
ELEMENTO MEDICION
ACTIVO PASIVO
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO NO
FINANCIERO
Es el precio pagado
por adquirir un activo
o importe que se
espera cobrar por la
contraprestación
entregada.
Es el valor de todos
los costos incurridos
para su adquisición o
construcción,
incluyendo la
contraprestación
entregada y los costos
de transacción
incurridos
Es el precio por
asumir un pasivo o
importe que se espera
pagar por satisfacer la
obligación o el
compromiso asumido
por recibir bienes o
servicios u otros
activos.
Costo
histórico
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
48Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION
ELEMENTO MEDICION
ACTIVO PASIVO
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO
FINANCIERO
El costo histórico de
un activo financiero,
denominado como
costo amortizado por
la NIIF 9, mide los
instrumentos
financieros al
vencimiento tales
como: Cuentas por
cobrar, bonos, etc. Por
lo tanto, el costo
amortizado se aplicará
en la medición
posterior.
El costo histórico de
un pasivo financiero,
denominado como
costo amortizado por
la NIIF9 y
anteriormente por la
NIC 39, es el valor
que se pagará por la
obligación
comprometida.
Costo
histórico
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
49Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION
ELEMENTO MEDICION
ACTIVO PASIVO
COSTO AMORTIZADO
PARA UN ACTIVO O
PASIVO FINANCIERO
Se utiliza en la
medición de ciertos
activos financieros
cuyo modelo de
negocios es mantener
el activo para recibir
flujos de efectivo
contractuales e
intereses por la
inversión realizada.
Se utiliza para medir
los pasivos financieros
que son los valores de
las obligaciones más
los intereses
devengados hasta el
momento de la
presentación de los
Estados Financieros,
utilizando el tipo de
interés efectivo
Costo
histórico
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
50Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION
ELEMENTO MEDICION
ACTIVO PASIVO
VALOR RAZONABLE
Valor razonable de
un activo es el precio
que se recibiría por
vender un activo en
una transacción
ordenada entre
participantes de
mercado en la fecha
de la medición. Se
utiliza al aplicar la
NIC 13 Medición del
valor razonable y otras
NIIF
Valor razonable de
un pasivo
Es el precio que se
pagaría por transferir
un pasivo en una
transacción ordenada
entre participantes de
mercado (bolsa de
valores, por ejemplo)
en la fecha de la
medición, el valor
razonable de un pasivo
se utiliza, por lo
general, en los
instrumentos
financieros pasivos
Valor
Corriente
…sigue
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
51Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION
ELEMENTO MEDICION
ACTIVO PASIVO
… viene de página anterior
VALOR RAZONABLE
Enfoque del Valor
razonable
El valor razonable
tiene tres enfoques:
Enfoque de
Mercado.
Enfoque del Costo
Enfoque de
Ingresos
Valor
Corriente
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
52Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION
ELEMENTO MEDICION
ACTIVO PASIVO
VALOR DE USO
El valor en uso es el
valor presente o valor
actual de los flujos
futuros de efectivo
estimados que una
entidad espera obtener
del uso continuado de
un activo y de su
disposición al final de
su vida útil. (Incluye
el valor presente de los
costos futuros de
transferencia). Se
utiliza al estimar el
deterioro de valor de
un activo (NIC 36).
Valor presente de los
flujos de efectivo
estimados que surgen
al satisfacer el pasivo.
En el caso de un
pasivo, el valor de uso
es el valor actual de
los flujos de efectivo
en que se espera
incurrir para
cancelarlo.
Valor
Corriente
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
53Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION
ELEMENTO MEDICION
ACTIVO PASIVO
VALOR NETO DE
REPOSICION
Importe que podría
obtenerse en el
momento, por la venta
no forzada de los
activos en especial de
los activos de
propiedad planta y
equipo (activo menos
depreciación
acumulada)
Importe sin descontar
que se podría pagar las
obligaciones en el
curso normal de la
transacción
Otros
Criterios de
Medición
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
54Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION
OTROS CRITERIOS DE
MEDICION
MEDICION
ACTIVO
COSTO CORRIENTE DE
REPOSICION
Importe que se debería pagar si
se adquiriera en la actualidad el
mismo activo que se sustituye.
Otros Criterios
de Medición
VALOR PRESENTE O VALOR
ACTUAL NETODescuento de entradas netas de
efectivo que se espera genere el
activo (NIIF 9 y NIC 39)
Otros Criterios
de Medición
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
55Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE MEDICION OTROS CRITERIOS DE MEDICION
VALOR NETO DE REALIZACION
Es el precio estimado de venta de un activo
(inventarios) en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su
producción o los gastos necesarios para llevar a cabo
su venta. Por lo general, se utiliza en la venta de
inventarios que hayan sufrido daño o deterioro en su
composición. (Párrafo 6 NIC 2).
PRECIO DE TRANSACCION El párrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de contratos con clientes
señala que el precio de la transacción es el importe
de la contraprestación a la que una entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente, excluyendo
los importes recaudados en nombre de terceros
(Ejemplo IGV).
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
56Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIO DE
MEDICION
OTROS CRITERIOS DE MEDICION
VALOR DE
CUMPLIMIENTO
PARA PASIVOS
Es el valor presente de los flujos de efectivo en que una entidad espera
incurrir a medida que satisface un pasivo (MC 2017).
Es el valor de cumplimiento de un contrato, para transferir bienes o
servicios por las obligaciones de desempeño contraídas por una entidad
al recibir recursos económicos o contraprestaciones que se han vuelto
exigibles. Se utiliza por lo general en la NIIF 15 Ingresos de
Actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, a través
del cual se reconocen obligaciones de desempeño que deben ser
satisfechas al cliente (Apéndice A-Definiciones-Guía de Aplicación
NIIF 15).
El valor de cumplimiento no solo incluye el valor presente de los
importes que la entidad espera transferir a la contraparte del pasivo;
sino también el valor presente de los importes que la entidad espera
transferir a terceros para permitirle cumplir con las obligaciones del
pasivo.
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017
57
CASOS PRACTICOS
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
APLICACIÓN DE LAS NIIF´s
58
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
NIC 2 INVENTARIOS
59Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
SON ACTIVOS :
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de
las operaciones de la empresa.
En proceso de producción con vista a la venta; o
En forma de materiales o suministros que serán
consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios (Párrafo 6, NIC 2).
INVENTARIOS
60Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TIPOS DE INVENTARIOS
TIPO DE INVENTARIOS MEDICION
Mercaderías COSTO O VNR
Bienes comprados para su reventa COSTO O VNR
Productos terminados COSTO O VNR
Terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser
vendidos a terceros
COSTO O VALOR
RAZONABLE
Activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola y
productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección
VALOR RAZONABLE O
COSTO
61Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS
PREGUNTA
RESPUESTA
SI NO N.A.
1. ¿Cumple la definición de Elemento?
2. ¿Es un recurso económico presente?
3. ¿Está controlado por la Entidad?
4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados?
5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos?
6. ¿Se puede medir en una forma que logra las
características cualitativas: Información relevante y fiel a la
realidad?
7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en
términos monetarios, la información sobre los activos?
8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de
los Estados Financieros?
62Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS
PREGUNTA
RESPUESTA
SI NO N.A.
9. ¿Son activos poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación?
10. ¿Son activos en proceso de producción con vistas a esa
venta?
11. ¿Son activos en forma de materiales o suministros que
serán consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios?
63
ENUNCIADO
La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1º de marzo compra
a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor
de S/. 100 cada una más 18% de IGV para ser pagada en
tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operación se efectúa con un
interés efectivo del 1% mensual.
Se requiere realizar el tratamiento
contable de acuerdo a las NIIF
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
64
1. Transacción Acordada ( 1º de Marzo )S/
600 resmas a S/ 100 c/u 60 000
IGV 18% 10 800
Total a pagar : 70 800
Fecha Pago Importe
S/1º Marzo 031 Marzo 23 60030 Abril 23 60031 Mayo 23 600
70 800
SOLUCION
2. Forma de Pago ( 3 cuotas iguales )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
65
3. Determinación del Valor Presente de cada cuota( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )
VP = 20 000 20 000 20 000
( 1 +0.01 ) 1 ( 1 + 0.01 ) 2 ( 1 + 0.01 ) 3
VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80
VP = 58 819.70
P 1 P 2 P 3
( 1 + i ) 1 ( 1 + i ) 2 ( 1 + i ) 3VP = + +
+
+
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
66
4. Determinación del Valor Presente de cada cuota( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Primer Período
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
67
4. Determinación del Valor Presente de cada cuota( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Segundo Período
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
68
5. Determinación del Valor Presente de cada cuota( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Tercer Período
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
69
Por tanto :
Intereses = 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30
Mes Valor Intereses Total
Vencimiento Presente no Devengado Cuota
31 Marzo 19 801.98 198.02 20 000
30 Abril 19 605.92 394.08 20 000
31 Mayo 19 411.80 588.20 20 000
58 819.70 1 180.30 60 000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
70
4. Compra de insumos ( 1º marzo )
____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS 6021 Materias Primas para
Productos Manufacturados 58 819.7037 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no Devengados en 1 180.30Medición a Valor Descontado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por Pagar 10 800.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS421 Facturas por Pagar ________ 70 800.00
70 800.00 70 800.00
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
NIC 2 CTA 24
71
5. Transferencia al Almacén ( 1º marzo )
( 600 resmas de papel bond )
____ 2 ____ DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
6121 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24
72
6. Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo )
( S/. 70 800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )
____ 3 ____ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar 23 600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 23 600
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24
73
7. Intereses Devengados ( 31 marzo )
____ 4 ____ DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6792 Gastos Financieros en Medición
a Valor Descontado 198.02
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no Devengados en
Medición a valor Descontado 198.02
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24
74
VNR = V E V - C E T + C E V
Valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y deducidos los costos estimados necesarios para efectuar la venta.
V.E.V = Valor Estimado de Venta
C.E.T = Costo Estimado de TerminaciónC.E.V. = Costo Estimado de Venta
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2
75
La empresa comercial “ El Quinde S.R.L. ”, tiene al 31 de diciembre
del Año 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Año 1, las ventas de carteras ascendió a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Año 2, el Gerente de Comercialización por las condiciones del
mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y
se seguirá entregando el estuche sin costo para la clienta.
Realizar el tratamiento Contable
ENUNCIADO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 29
76
a) Valor Estimado de Venta S/. 75.00
b) Costos Estimados de Terminación
Estuches especiales : S/ . 6.75
c) Costos Estimados Para Vender
- Total Gastos de Ventas = 112,500 x 100 = 15 %
Total de Ventas 750,000
- 15 % de S/. 75.00 = S/. 11.25
SOLUCION
1. Aplicaremos la fórmula siguiente:
VNR = Valor Estimado Costos Estimados Costos Estimados
de Venta - de Terminación + Para Vender
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 29
77
2. Valor Neto de Realización
VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 )
VNR = S/. 57.00
3. Ajuste al Stock de Carteras
(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad
= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)
= S/. 13.00 x 500
= S/. 6,500 ( desvalorización )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 29
78
4. Reconocimiento de Desvalorización ( Dic. Año 1 )
_____ x ____ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorización de
Existencias 6 500
6951 Mercaderías 6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorización de Mercaderías
Manufacturas 6 500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 29
79
5. Exposición en el Estado de Situación Financiera
( Dic. Año 1 )
( 500 carteras en Stock )
Cuenta Concepto Importe
201 Mercaderías 35 000
(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)
Saldo al cierre : 28 500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 29
80
Los intermediarios o agentes de comercio exterior suelen
comprar o vender existencias de acuerdo a su cotización
internacional ( párrafo 5 )
En lugar del valor neto de realización por EXCEPCION el
precio de cotización es el valor razonable ( párrafo 3a)
Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o
pérdida del período en que se produjo el cambio
( párrafo 3b)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2
CTA 20
81
La empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la
comercialización en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera
Aurífera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del
Año 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dólar
Norteamericano.
Al 31 de diciembre del Año 2, fecha de los Estados Financieros, la
cotización internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de
cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.
APLICAR SI CORRESPONDE EL VALOR
RAZONABLE
ENUNCIADO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 20
82
5. Exposición en el Estado de Situación Financiera
( Dic. Año 1 )
( 500 carteras en Stock )
Cuenta Concepto Importe
201 Mercaderías 35 000
(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)
Saldo al cierre : 28 500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 20
83
1. Adquisición del Mineral ( 15 Dic. Año 2 )
US$ US$ T.C. S/.
250 Onzas de Oro 350 87,500 3.20 280,000
SOLUCION
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
____ 1 _____ DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6012 Mercaderías de Extracción 280 000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000
NIC 2 CTA 20
84
2. Transferencia al Almacén
____ 2 _____ DEBE HABER
20 MERCADERIAS
202 Mercaderías de Extracción
20211 Costo 280 000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6112 Mercaderías de Extracción 280 000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 20NIC 2
85
3. Cancelación de Factura ( 15 Dic. Año 2)
____ 3 _____ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituciones
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 280 000
( US$ 87 500 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 20
86
4. Variación en Cotización Internacional ( 31 Dic. Año 2)
S/. US$
250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30 = 462,000 140,000
( - ) Valor inicial registrado en libros (280,000) ( 87,000)
Incremento de Valor : 182,000 52,500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 20
87
5. Reconocimiento de Variación en Valor Razonable
____ 4 _____ DEBE HABER
20 MERCADERIAS
202 Mercaderías de Extracción
20212 Valor Razonable 182,000
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo Realizable
7611 Mercaderías 182,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 20
88
6. Medición de Existencias ( 31 Dic. Año 2 )
( 250 Onzas de Oro a US$ 560 c/u )
202 Mercaderías de Extracción
S/.
20211 Costo 280 000
20212 Valor Razonable 182 000
Valor al cierre : 462 000
( US$ 140 000)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 20
89
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
90
Establece el tratamiento de :
Políticas Contables
Cambios de Estimaciones Contables
Corrección de Errores de años
anteriores
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 8
91
ENUNCIADO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
La empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del 2015, efectuadoel cierre contable respectivo con el PCGE, procedió con la formulación de susEstados Financieros que se aprecian en los cuadros Nº 1 y Nº 2.
Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2015 se ha tenido enconsideración una multa de S/. 5,000; y la desvalorización de mercaderías porS/. 30,000, gastos que no son aceptados por la administración tributaria.
Por deducciones de Ley se aplicó 8% para la participación de lostrabajadores; y 28% para el Impuesto a la Renta.
Así mismo, en aplicación de la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 delConsejo Normativo de Contabilidad y en concordancia con la NIC 19 laparticipación de los trabajadores se destinará 40% a gastos de ventas y 60%a gastos de administración.
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
92Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120
170,000
355,120
Varios Pasivos
Impto. a la Renta p.Pagar
Participaciones p. Pagar
36,220
215,096
66,800
318,116
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Varios activos
Impto. Renta Diferido
Partcp. Trabajadores Diferida
834,200
7,728
2,400
1’199,448
Varias partidas
Resultados Acumulados
353,100
528,232
________
1’199,448
COMERCIAL TRADICIÓN
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2015
Estados Financieros (Según NIC 12)
Cuadro 1
CTA 37NIC 8 Y NIC 19
93Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
COMERCIAL TRADICIÓN
Estado del Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015
Estados Financieros (Según NIC 12)
Cuadro 2
VentasCosto de ventas
Gastos de VentasGastos de AdministraciónOtros gastosUtilidad antes de Deducciones
Participación de Trabajadores Corriente ( 66,800) Diferido 2,400
Impuesto a la Renta Corriente (215,096) Diferido 7,728
Utilidad Neta
1’800,000( 845,000)
955,000( 60,000)( 90,000)( 5,000)
800,000
( 64,400)
( 207,368)528,232
¿ Cómo regularizar la participación de lostrabajadores diferida ?
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
94Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias
ConceptoBase
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Utilidad Contable
DIFERENCIA PERMANENTE
Más : Multa
DIFERENCIA TEMPORAL
Más : Desvalz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos :
Partc. Trabajadores, 8%
Impto. a la Renta, 28%
800,000
5,000
-.-
805,000
( 66,800)
738,200
( 206,696)
800,000
5,000
30,000
835,000
( 66,800)
768,200
( 215,096)
Activo Diferido:
-.-
30,000
30,000
-.-
8,400
8,400
1.
SOLUCION
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
95Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable ( al 31 de diciembre del 2015 )
PCGE Estado de
(cuenta) Situación Financiera
Según
NIC 12
Según
NIC 12 y
NIC 19
Diferencia
por Ajustar
Activo Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido
3722 Particip. Trabajads.Diferida
7,728
2,400
10,128
8,400
-.-
8,400
672
( 2,400)
( 1,728)
2.
SOLUCION
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
96Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Ajuste del Activo Diferido ( al 1º de enero del 2015 )
3.
____ x ____ DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido 672
3722 Participac. de los Trabajadores
Diferida 2,400
( para saldar la cuenta )
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Años Anteriores 1,728 _____
2,400 2,400
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
97Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120
170,000
355,120
Varios Pasivos
Impto. a la Renta p. Pagar
Participaciones p. Pagar
36,220
215,096
66,800
318,116
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Varios activos
Impto. Renta Diferido
836,600
7,728
1’199,448
Varias partidas
Resultados Acumulados
353,100
528,232
1’199,448
COMERCIAL TRADICIÓN
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2015
4. Estado de Situación Financiera Reestructurado(Según NIC 19)
Cuadro 1
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
98Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
COMERCIAL TRADICIÓN
Estado del Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015
(Según NIC 19)
Ventas
Costo de ventas
Gastos de Ventas (1)
Gastos de Administración (1)
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones
Impuesto a la Renta
Corriente (213,368)
Diferido 8,400
Utilidad Neta
1’800,000
( 845,000)
955,000
( 86,720)
( 130,080)
( 5,000)
733,200
( 204,968)
528,232
5. Estado de Resultado Integral Reestructurado
Cuadro 2
(1) Incluye participación de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37
99
La compañía textil “Confecciones Gamarra” adquirió
una máquina cortadora en S/. 5,000, estimándole
inicialmente una vida útil de 10 años; sin embargo, al
haber transcurrido 4 años de uso , los técnicos
estimaron que el citado bien tan sólo duraría 2 años,
esto es, hasta el sexto año en razón del mayor uso del
bien por incremento de la producción.
ENUNCIADO
¿Cómo tratar este cambio
de estimación ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 39NIC 8
100
Concepto % S/.
Valor del Activo 100 5,000
Depreciación acumulada
Hasta el 4to. Año (10%) ( 40) (2,000)
60 3,000
Depreciación Anual
En el 5to. Año (60% / 2 Años) ( 30) (1,500)
En el 6to. Año (60% / 2 Años) ( 30) (1,500)
0 0
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 8 NIC 39
101
___ x ___ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y
Equipo - Costo 1,500
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciac. y Agotamiento
Acumulados - Costo 1,500
Depreciación del período
( en Año 5 y Año 6 )
Nota : Genera diferencia temporal de 1,000 en la determinación de la utilidad imponible
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 8 NIC 39
102
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
103
Establece
Cuando ajustar los estados financieros
por hechos posteriores a la fecha de
cierre
Las revelaciones de dichos hechos
posteriores
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10
104
Aquellos acontecimientos tanto favorables
como desfavorables que ocurren entre la
fecha de CIERRE y la fecha en que se
AUTORIZA la emisión de los Estados
Financieros.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10
105Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Fecha de
cierre
de EE. FF.
Fecha de
Autorización
de emisión
del EE. FF.
OCURREN HECHOS
Generan : AJUSTES O REVELACIONES
NIC 10
106Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ENUNCIADO
La empresa Mercantil Informática dedicada a la comercialización de
Computadoras Personales, al 15 de enero del Año 2, tiene formulados sus
Estados Financieros correspondientes al período económico culminado el 31
de diciembre del Año 1; los mismos que se tiene prevista su aprobación en la
Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del Año 2.
La Gerencia de Ventas, hace de conocimiento que en la segunda semana de
enero del Año 2 de un stock de Treinta (30) computadoras Pentium II efectúo
la venta al contado de veinte (20) unidades a S/. 1,200 c/u más IGV, cuyo
costo unitario es S/. 1,700; operación que fue contabilizada en la citada fecha.
........./
NIC 10 CTA 29
107
¿ Cuál es tratamiento contable del hecho posterior ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
....../
La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de
existir actualmente en el mercado PC más modernas a precio inferior al
costo histórico del lote vendido.
ENUNCIADO
NIC 10 CTA 29
108
1. Cálculo de Desvalorización ( 2a. Sem. Ene. Año 2 )
S/.
Venta de cada Computadora 1,200
(-) Costo de Venta unitario ( 1,700)
Desvalorización c/u : ( 500)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
SOLUCION
NIC 10 CTA 29
109
Stock al 31 de Dic. Año 1 Desvalorización
30 PC’s x S/. 500 15,000
Comentario :
La venta y el costo de venta de las 20 PC’s fueron contabilizados en
las respectivas cuentas del PCGE en enero Año 2.
Cuenta Concepto S/.
( 7015 ) Venta de Mercaderías 24,000
( 6915) Costo de Ventas de Mercaderías ( 34,000)
Pérdida Bruta en Ventas ( 10,000)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10 CTA 29
110
2. Reconocimiento de Desvalorización (31 Dic. Año 1)
( 30 PC’s x S/. 500 = S/. 15,000 )
____ 1 ____ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS695 Gastos por Desvalorización de
Existencias 15 0006951 Desvalorización de
Mercaderías 15 00029 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías 15 0002911 Mercaderías
Manufacturadas 15 000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10 CTA 29
111
3.Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1)
S/.
Mercaderías 51 000
( - ) Desvalorización Existencias (15 000)
Valor Razonable : 36 000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10 CTA 29
112
4. Recuperación de Desvalorización ( 2a.Sem. Ene. Año 2)
( 20 PC’s x S/. 500 = S/. 10,000 )
____ 2 ____ DEBE HABER
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías 10 0002911 Mercaderías Manufacturadas 10,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperación de Cuentas de Valuación 10 000
7552 Recuperación –Desvalz.
de Existencias 10,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10 CTA 29
113
La empresa a la fecha de los Estados Financierostiene contabilizada una provisión por los costosprobables asociados con un reclamo legal de clientepor incumplimiento de contrato ante INDECOPI.
Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización delos Estados Financieros, INDECOPI resolvió el reclamoa favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por
un importe diferente al provisionado.
¿Tiene incidencia el evento
posterior ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10
114
Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Marielatienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Año 1,los cuales serán autorizados por los Directores el 31 demarzo del Año 2.
Mercantil Mariela el 15 de marzo del Año 2 conforme alAcuerdo adoptado con su Asociada Comercial Carmen porapremio de liquidez vendió al contado una de las plantasindustriales por un importe menor a su valor en libros.
Los Estados Financieros de Mercantil Marielacorrespondientes serán presentados el 1º de abril del Año2 a los Accionistas.
¿ Tiene incidencia el evento
posterior ?Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 10
115
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
116
Evitar distorsiones En los resultados
contables por la aplicación de las
Normas Tributarias del Impuesto a la
Renta que se reconocerá en los Libros
de Contabilidad y se presentará en los
Estados Financieros conforme a las
Normas Contables.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12
117
Ejemplo :
• Desembolsos por sanciones administrativas
• Intereses ganados en bonos del Estado
Diferencia Permanente Diferencia entre la renta
imponible y la renta contable de un período
originadas por partidas registradas en el período
corriente y no serán compensadas (reversión) en
dicho período, ni en períodos posteriores.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12
118
Ejemplo :
• Estimación para cobranza dudosa
• Venta de bienes a largo plazo
Diferencia Temporal Diferencia entre el monto
de un activo o pasivo en el Estado de
Situación Financiera (ex-Balance General) y su
base tributaria, será revertida en períodos
futuros.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12
119
ENUNCIADO
La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Año 1 sinaplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determinó lautilidad neta de la forma siguiente :
ESTADO DE RESULTADOS S/.
Utilidad Contable 2,000a) Adiciones
- Multa 200 - Exceso Deprec. Activo Fijo (*) 250
Utilidad Tributaria 2,450b) Deducciones de Ley
- Participación de Trabajadores 10% ( 245)
2,205- Impuesto a la Renta 30% ( 662)
(*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco años)Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12CTAS 87 Y 88
120
Contabilización al cierre con el PCGR
PCGR ----------- X -------------- DEBE HABER
861 Participación de los trabajadores 245
881 Impuesto a la Renta 662
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 662
413 Participaciones por Pagar 245
907 907
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12CTAS 87 Y 88
121
Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12sería :
ESTADO DE RESULTADOS31 de diciembre del Año 1
S/.
Utilidad Antes de
Deducciones Legales 2,000
Participación de Trabajadores ( 245)Impuesto a la Renta ( 662)
Utilidad Neta 1,093
¿ Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias con el PCGE ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12CTAS 87 Y 88
122
SOLUCION
1. Cálculo de DeduccionesCriterio Criterio OperacionesContable Tributario Diferidas
Utilidad Contable 2,000 2,000
Más : Diferencia PermanenteMulta 200 200 Diferencia TemporalExceso Dep. Activo Fijo 250
Utilidad Tributaria 2,200 2,450
Menos:
Partcip. Trabajadores 10% ( 220) ( 245) 25
1,980 2,205
Impto. a la Renta, 30% ( 594) ( 662) 68
93
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Nota : Cálculo antes de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94
NIC 12CTAS 87 Y 88
123
2. Contabilización - Corriente con PCGE
PCGE ___ 1 ___ DEBE HABER
871 Participación de los Trabajadores - Corriente 245
881 Impto. a la Renta -Corriente 662
4017 Impto. Renta por Pagar 662
413 Participación de los Trabajadores
por Pagar ____ 245
907 907
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Nota : Registro antes de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94
NIC 12CTAS 87 Y 88
124
3. Contabilización – Diferido con PCGE
PGCE ___ 2 ___ DEBE HABER
371 Impuesto a la Renta Diferido 68372 Participación de Trabajadores-
Diferida 25872 Participación de Trabajadores-
Diferida 25882 Impuesto a la Renta - Diferido 68
93 93
NOTA : Registro antes de la vigencia de la Resolución Nº 046-2011-EF/94
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12CTAS 87 Y 88
125
4. Incidencia del Activo Diferido Tributario
SIN CON
NIC 12 NIC 12
Utilidad Contable 2,000 2,000Participaciones de Trabajadores-Corriente ( 245) ( 245)Participaciones de Trabajadores-Diferida 25Impuesto a la Renta - Corriente ( 662) ( 662)
Impuesto a la Renta - Diferido ______ 68Utilidad Neta 1,093 1,186
NOTA : El Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año 1 expone Activo diferido tributario de 93.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12CTAS 87 Y 88
126
Calculo de Deducciones de Ley
( Criterio Contable o Financiero )
S/.Utilidad Contable 2,000
Más: Diferencia PermanenteMulta 200
Utilidad Tributaria 2,200Menos :
Participaciones Trabajadores,10% ( 245) (*)1,955
Impuesto a la Renta, 30% ( 587)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ENUNCIADO
Empleando la información del caso anterior “La Luz S.A.C.” aplicar la NIC 12con el Método del pasivo del Estado de situación Financiera, además, elcambio de política contable respecto a la participación de los trabajadores enconcordancia con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye exceso de depreciación S/.250
NIC 12 NIC 19
127
1. Determinación de Diferencia Temporal
Rubro del Base Base DiferenciaEst. Sit. Financ. Contable Tributaria Temporal
Inmb.,Maq.y Equipo 5,000 5,000
Deprec. Acumul. (1,250) (1,000) 250
3,750 4,000 250
Cálculo de Operaciones Diferidas
Impuesto a la Renta, 30% ( 75)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
SOLUCION
NIC 12 NIC 19
128
2. Reconocimiento
PCGE ___ X ___ DEBE HABER
622 Otras Remuneraciones (*) 245
881 Impuesto a la Renta – Corriente 662
882 Impuesto a la Renta - Diferido 75
371 Impuesto a la Renta Diferido 75
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar662
413 Participaciones de Trabajadores por Pagar ____ 245982 982
(*) Se efectúa asiento por destino a cuentas operativas
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12 NIC 19
129
6. INCIDENCIA POR CAMBIO DE
PROCEDIMIENTO CONTABLE
Utilidad Contable
Participación Trabajadores
Corriente
Diferida
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
(*) Deducida participación de trabajadores como gasto de personal
EMPRESA LA LUZ S.A.C.
CRITERIO
TRIBUTARIO
( Sin NIC’s)
2,000 2,000 1,755
CRITERIO
CONTABLE
( NIC 12)
NUEVO CRITERIO
CONTABLE
(NIC 19 y NIC 12)
( 245) ( 245) -.-
-.- 25 -.-
( 662) ( 662) ( 662)
-.- 68 75
1,093 1,186 1,168
(*)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 12 NIC 19
130
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
PROPIEDADES,
PLANTA y EQUIPO
131131Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Determinación de valor en libros
Métodos de depreciación
Valorización adicional o desvalorización
Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos
tangibles.
Conocimiento de los cambios producidos en la
inversión de activos fijos tangibles.
NIC 16
132132
ENUNCIADO
La compañía de transporte aéreo “Alas Perú” adquiere un avión para
pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura
básica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de
la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los
ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez
años.
Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento
mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas
por un costo de S/.2'000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se paga
honorarios por instalación de turbinas de S/. 100,000 más 18% de IGV.
En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de
cinco años.Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 CTA 33
133133
SOLUCION
1. Componentes del avión
Cuenta Componentes % S/.
334.1 Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000
vida útil 10 Años
(Depreciación anual 10%)
334.2 Turbinas 30 1'500,000
vida útil 5 años
(Depreciación anual 20%) ___ ________
100 5'000,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 CTA 33
134134
2. Depreciación del periodo
(Año 1 al Año 5)
S/.1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,000
2do. Componente 20% de S/. 1'500,000 = 300,000
650,000
____ x ____ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DEACTIVOS Y PROVISIONES6814 Depreciación Inm, Maq
y Equipo 650,00039 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS39131 Depreciación Avión 350,00039132 Depreciación Turbinas _______ 300,000
650,000 650,000Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 CTA 33
135135
3. Overhaul en el Año 6_____ 1 _____ DEBE HABER
60 COMPRAS6032 Suministros (compra de turbinas) 2'000,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS634 Mantenimiento y Reparación
(Honorarios del técnico) 100,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por Pagar 378,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado ________ 2‘478,0002'478,000 2'478,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 CTA 33
136136
4. Activación de Overhaul ( Año 6 )
(reemplazo de nuevas turbinas)
_____ 2 _____ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.3 Turbinas (nuevas) 2'100,000
72 PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo 2'100,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 CTA 33
137137
5. Retiro de Turbinas ( Año 6 )
(Totalmente depreciadas)
____ 3 ____ DEBE HABER
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciación Turbinas 1’500,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.2 Turbinas ( anteriores ) 1‘500,000
(para dar de baja al 2° componente)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 CTA 33
138138
6. Depreciación del periodo
( Del año 6 al año 10 )
Componente % Valor Depreciación
1° Avión 10 3'500,000 350,000
2° Turbinas 20 2'100,000 420,000
770,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 CTA 33
139139
____ 4 ____ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIONY AGOTAMIENTO ACUMULADOS39131 Depreciación Avión 350,00039132 Depreciación Turbinas _______ 420,000
770,000 770,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
7. Reconocimiento
NIC 16 CTA 33
140
Empresa Petróleos Piuranos el 1º de enero del Año 1 adquiere una
Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el
zócalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesión suscrito
con el Estado establece que al término de la explotación -dentro de
10 años- la Cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el
fondo marino.
La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendrá que
desembolsar al finalizar los derechos de explotación. La tasa de
interés efectivo en el sistema financiero en el Año 1 es de 12% anual.
ENUNCIADO
¿Cúal es el tratamiento contable
aplicable ?Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
141
1. Valor Presente de la Provisión (VPP) (1º Ene. Año 1)
M
( 1 + i ) nVPP =
Donde :
M = Monto estimado de desmontaje = S/. 8’000,000
i = Tasa de interés = 12% anual
n = Número de períodos = 10 años
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
SOLUCION
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
142
Remplazando :
VPP = 8’000,000
( 1+ 0.12 ) 10
= 8’000,000
3.10584821
VPP = 2’575,786
2. Valor de Activo FijoS/.
Adquisición e instalación 43’000,000
Costo por desmontaje 2’575,786
45’575,786
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
143
________ 1 _______ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y Equipo de explotación
33311 Costo de Adquisic. o Producción 43’000,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV Por Pagar7’740,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado50’740,000
3. Contabilización ( 1º Ene. Año 1 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
144
CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
______ 2 _______ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y Equipo de explotación
33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitación del Inmovilizado2’575,786
48 PROVISIONES
482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitación del inmovilizado
2’575,786
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
145
4. Depreciación del Período ( 31 Dic. Año 1 )
( vida útil 10 años )
Concepto 10%
Plataforma adquirida 4’300,000
Costo por desmontaje 257,579
4’557,579
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
146
______ 3 _____ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4’300,000
686 Provisiones
68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitación del Inmovilizado - Costo
257,579 (1)
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada
39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotación 4’300,000
39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitación del inmovilizado________
4’557,579
257,579
4’557,579
(1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido ( NIC 12 )
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
147
5. Ajuste de provisión ( 31 Dic. Año 1 )
(Faltan 9 años para desmontaje)
VPP = 8’000,000
( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2’884,880
Luego :
2’884,880 - 2’575,786
Ajuste = 309,094
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
148
______ 4 ______ DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medición al
Valor Razonable309,094
67922 Desmantelamiento, Retiro
del inmovilizado 309,094
48 PROVISIONES
482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro
o Rehabilitación del Inmovilizado
309,094
Nota : Similar procedimiento de actualización se efectuará en los siguientes años
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48
149
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
150
Establecer tratamiento contable y sus
revelaciones de los arrendamientos
financieros y operativos, para el
arrendador y el arrendatario.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17
151
PROVEEDOR
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Cotiza y adquiere
el bien
Identifica el bien que requiere
Asume riesgos
y beneficios del Activo
Identifica quien financia la Operación
Contrato de Arrendamiento Financiero por un período
no cancelable
Pagos mínimos de arrendamiento :
Cuota- Capital - Interés
Cobra Paga
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17
152
ENUNCIADO
La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefónica en lamodalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripción delcorrespondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica.
El referido Contrato tiene las características siguientes:
¿ Cómo registrar el Contrato ?
- Plazo de Arrendamiento Financiero 5 años
- Cuota anual del Arrendamiento * S/. 12,000
- Opción de compra al final del Contrato S/. 2,000
- Fecha de inicio de Operación 2 de enero Año 1
- Tasa de Interés Implícita Anual 12%
- Impuesto General a las Ventas 18%
•Para simplificar el desarrollo del caso se ha considerado cinco cuotas anuales Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
- Vida útil del activo fijo 10 años
NIC 17 CTA 32
153
1. Determinación de los pagos mínimos
S/.
5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u 60,000
Opción de compra 2,000
Pago mínimo 62,000
IGV 18% 11,160
73,160
SOLUCION
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32
154
2. Determinación del valor presenteSOLUCION
12,000 x (1 +0.12)5-1 = 43,257
(1 +0.12)5x0.12
2,000 = 1,136
(1 +0.12)5
Valor Presente = 44,393
Cuota Anual :
Opción de compra :
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32
155
3. Resumen para Registro Contable
Total CuotasOpc.
Compra
Valor presente del activo fijo
Intereses por devengar implícitos
(cinco años)
IGV 18% (cinco años)
Total de la Deuda:
44,393
17,607
62,000
11,160
73,160
43,25716,743
60,000
10,800
70,800
1,136864
2,000
360
2,360
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32
156
4. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero
DEBE HABER_____ 1 _____
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO3226 Equipos Diversos (valor presente) 44,393
37 ACTIVOS DIFERIDOS3732 Intereses no Devengados en
Medición a Valor Descontado 17,60745 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento Financiero (valor presente) 44,393
4552 Contratos de Arrendamiento Financiero (costos de financiación) _____ 17,607
62,000 62,000Nota : Se depreciará 10% de S/. 44,393 en cada año ( 6813/3912)
Usar Cta. 3731 en intereses explícitos (acordado por las partes)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32
157
DEBE HABER_____ 2 _____
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas – IGV 11,160
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras Cuentas de Orden
Deudora 11,160
( IGV diferido )
5. Control del IGV del Contrato
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32
158
S/.
Cuotas de Arrendamiento Financiero 12,000
IGV 18% 2,160
Total debitado en cuenta corriente 14,160
6. En el Año 1 recibe la factura por la 1ra. cuota
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
159
7. Cuota Vencida ( amortización de la deuda )
DEBE HABER_____ 3 _____
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) 2,160
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero 6,673(reducción de deuda vencida)
4552 Contratos de Arrendamiento Financiero 5,327(reducción de interés devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo de Entidad Financiera) ______ 14,16014,160 14,160
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
160
8. Costo Financiero Devengado( intereses vencidos )
DEBE HABER_____ 4 _____
67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento
Financiero 5,327(intereses devengados )
37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en
medición a valor descontado 5,327(reducción de interés devengados)
Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
161
9. Regularización de IGV por Cuota Vencida
DEBE HABER_____ 5 _____
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras Cuentas de Orden
Deudoras 2,160
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas – IGV 2,160
Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
162
10. Uso de la Opción de Compra
S/.
Central Telefónica 2,000
IGV 18% 360
Total cargado en cuenta corriente 2,360
( Al final del Año 5 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
163
11. Factura RecibidaDEBE HABER
_____ 6 _____
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) 360
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero 1,136(para saldar la cuenta de deuda )
4552 Contratos de Arrendamiento Financiero 864(para saldar la cuenta de interés )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo o factura ) ______ 2,3602,360 2,360Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
164
12. Gastos Financieros Devengados
DEBE HABER_____ 7 _____
67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento
Financiero 864( intereses devengados )
37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en
medición a valor descontado 864( para saldar la cuenta )
( intereses vencidos )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
165
13. Regularización de IGV por la Opción de Compra
DEBE HABER_____ 8 _____
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras Cuentas de Orden
Deudoras 360
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas – IGV 360( para saldar las cuentas )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
166
14. Transferencia del Activo Fijo (Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero)
DEBE HABER_____ 9 _____
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3362 Equipo de Comunicación 44,393
( Central Telefónica )
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO3226 Equipos Diversos 44,393
( para saldar la cuenta )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
167
15. Transferencia de la Depreciación Acumulada( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero)
DEBE HABER_____ 10 _____
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION YAGOTAMIENTO ACUMULADO 3912 Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero 22,196.50 ( para saldar la cuenta )
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION YAGOTAMIENTO ACUMULADO 3913 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo – Costo 22,196.50 (Depreciación acumulada en 5 años de uso)
Nota : Continuará la depreciación del 10% por los años 6 al 10 ( 6814 / 3913 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CTA 32NIC 17
168
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
169
Establecer tratamiento contable de
ingresos provenientes de transacciones
inherentes al giro del negocio y eventos
efectuados por la entidad.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18
170
- Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes :
Venta de Bienes Prestación de Servicios
Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses, renta, regalías o dividendos.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18
171
ENUNCIADO
La empresa Gráfica Minora, vendió mercaderías a unaimprenta, el 30 de setiembre del Año 1, representada por unaMáquina Encuadernadora en S/.2'940,000 más 18% de IGV paraser cancelada el 31 de marzo del Año 2. Por razones deMarketing la empresa ha decidido no cobrar intereses alcliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones sueleser de 12 % anual.
El costo de la Máquina Encuadernadora vendida fue deS/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta deS/.200,000.
¿Cómo registrar la operación de venta ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 70
172
SOLUCION
1. Determinación del valor presente
VP = p x 1( 1 + i) n
Donde :
VP = 2’940,000 x 1
(1 + 0.01) 6VP = 2’769,613
Luego : Intereses Diferidos
= Valor de Venta - Valor Presente
= 2’940,000 - 2’769,613
= 170,387 ..../
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 70
173CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18
(..../ Continuación )
2. Intereses del valor presente
De donde :
Fin de Intereses no
mes Devengados
Año 1octubre 29,109noviembre 28,821diciembre 28,535Año 2enero 28,253febrero 27,973marzo 27,696
170,387
CTA 70
174
3. Contabilización al 30 de setiembre del Año 1
a) Venta de Mercadería
____ 1 ____ DEBE HABER
1212 Facturas, Boletas y Otros porCobrar - Emitidas 3'469,200
7015 Ventas de Mercaderías –Otras 2‘769,613
40111 IGV por Pagar -Cuenta Propia 529,200
4932 Intereses no Devengados en Medición
a Valor Descontado ________ 170,387
3’469,200 3’469,200b) Costo de Venta de mercadería
____ 2 ____ DEBE HABER
6915 Otras Mercaderías 2’740,000208 Otras Mercaderías 2’740,000
Mg. CPC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 70
175
4. Resultado al 30 de setiembre del Año 1
Por consiguiente tenemos :
Sin ConNIC 18 NIC 18
Ventas de Mercaderías 2'940,000 2‘769,613
Costo de Ventas (2'740,000) (2'740,000)
Utilidad Bruta 200,000 29,613
Ingresos Financieros -.- -.-
Utilidad 200,000 29,613
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 70
176
5. Contabilización al 31 de octubre del Año 1( Intereses devengados )
___ 2 ___ DEBE HABER
493 Intereses Diferidos
4932 Intereses no devengados en Medición a Valor Descontado 29,109
779 Otros Ingresos Financieros
7792 Ingresos Financieros en Medicióna Valor Descontado 29,109
Nota : Similares asientos contables se efectuarán en los próximos 5 meses hasta
alcanzar S/. 170,387
CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 70
177
6. Resultados por aplicación de la NIC 18
Set.Año 1 Dic.Año 1 Mar.Año 2
Ventas 2‘769,613 2‘769,613 2‘769,613
Costo de Ventas (2’740,000) (2’740,000) (2’740,000)
Utilidad Bruta 29,613 29,613 29,613
Ingresos Financieros _ -.- 29,109 170,387
Utilidad 29,613 58,722 200,000
CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 70
178
ENUNCIAD0
La empresa de servicios Agua de Ica SAC, al 31 dediciembre del Año 2, fecha de cierre de sus EstadosFinancieros, cuenta con información del área de ventas porel consumo de agua de los clientes basada en lectura demedidores comprendida entre el 1 y el 22 de diciembre delAño 2; procediendo a la emisión de los correspondientesComprobantes de Pago por un total de S/. 12,000 más 18%de IGV.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 12
179
ENUNCIADO
Asimismo, sobre la base de información confiableproporcionada en la primera semana de enero del Año 3, porel área correspondiente, el consumo de agua estimado entre el23 y 31 de diciembre del Año 2 ascendió a S/. 5,000, importeque será considerado en la emisión de los respectivoscomprobantes de pago del mes de enero del Año 3.
La nueva lectura de medidores comprende del 23 de diciembredel Año 2 hasta el 15 de enero del Año 3 ascendente aS/.13,400 ´más 18% de IGV.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 12
180
SOLUCION
S/.
Consumo en m 3 12,000
IGV 18% 2,160
14,160
1. Venta de servicios ( 1º al 22 Dic. Año 2 )
(con comprobante emitido en Dic. Año 2)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 12
181
SOLUCION
___ 1 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
1212 Emitidas en Cartera 14,160
70 VENTAS
7041 Prestación de Servicios- Terceros 12,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV – Cuenta Propia ______ 2,16014,160 14,160
22/12 Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 12
182
2. Estimación de servicios ( 23 al 31 Dic. Año 2 )
(con reporte en primera semana de Ene. Año 3 )
S/.
Consumo en m 3 5,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Nota :Será deducido en la próxima lectura de medidores prevista en enero del Año 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.
NIC 18 CTA 12
183
___ 2 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
1211 No Emitidas 5,000
70 VENTAS
7041 Prestación de Servicios- Terceros 5,000
31/12 Por la venta de servicios sin emisión de comprobante de pago.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
3. Reconocimiento de Ingresos ( 31 Dic. Año 2 )
NIC 18 CTA 12
184
4. Nueva Lectura de medidores
23 Dic. Año 2 23 al 31 Año 315 Ene. Año 3 Dic.Año2 Ene.15
( emitida ) ( no emitida)
Consumo en m 3 13,400 ( 5,000) 8,400
IGV 18% 2,412 -.- 2,412
15,812 ( 5,000) 10,812
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 12
185
___ 3 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS1211 No Emitidas 5,000
( para saldar la cuenta )1212 Emitidas en Cartera 15,812
70 VENTAS7041 Prestación de Servicios- Terceros 8,400
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR40111 IGV – Cuenta Propia _____ 2,412
15,812 15,812
15/01 Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.
5. Reconocimiento de Ingresos (15 Ene. Año 3 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 18 CTA 12
186
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
186
187Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Armonizar tratamiento contable de los
Costos Financieros originados por los
desembolsos en el proceso de adquisición,
producción o construcción de un Activo
Calificado o apto que aún no genera
ingresos a la empresa.
187
NIC 23
188Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
¿ Como ?
¿ Cuando?
GASTO
COSTO DE
ACTIVO
CALIFICADO
188
DESTINO
ó
NIC 23
189Mg.CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval
a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra será realizada en tres
etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecución demandará 18 meses de
duración, y será financiado con préstamo bancario y la emisión de bonos según el
detalle siguiente:
ENUNCIADO
EtapaDesembolso
NetoFuentes de Préstamo
Financiamiento
BonosFondos Bonosno Utilizados
1ª
2ª
3ª
Adelanto 20%
Recursos Propios
1’600,000
1’300,000
1’100,000
4’000,000
1’000,000
5’000,000
800,000
650,000
550,000
2’000,000
800,000
650,000
550,000
2’000,000
1’200,000
550,000
189
Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a
plazo con rendimientos ganados al 1% de interés.
1. Síntesis de Fuentes de Financiamiento
NIC 33NIC 23
190Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
2. Síntesis de intereses de proyecto
Desem-
bolsos
Recurso
s
propios
Crédito
Prést.
Bonos
(saldos
Costo
Prést.
(2.2%)
Costo
bonos
(1,6%)
Sub
Total
Ingreso
Temp.*
(1.0%)
Neto
Fuentes
1ª
2ª
3ª
1’000
(0’400)
(0’200)
(0’400)
2’000
(0’800)
(0’650)
(0’550)
2’000
(0’800)
(0’650)
(0’550)
44,0
28,6
25,3
97,9
32,0
20,8
18,4
71,2
76,0
49,4
43,7
169,1
(60,0)
(23,0)
( 5,0)
(88,0)
16,0
26,4
38,7
81,1
190
* Disminuirá el monto del costo financiero capitalizable
NIC 33NIC 23
191Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EJECUCIÓN DE LA OBRA
InteresesMiles de
Nuevos Soles
- Intereses Ganados
* Deposito a plazo
- Intereses Incurridos
* Préstamo
* Bonos
Importe Neto
60,000
(44,000)
(32,000)
(76,000)
16,000
191
3. Intereses en la Ejecución de la Obra
(Primera Etapa)
¿ Cuál es el tratamiento de intereses
devengados?
NIC 33NIC 23
192Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TRATAMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS
( NIC23 Costo de financiamiento )
1. Intereses ganados en deposito a plazo
_____ 1 _____ DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de Abono del Banco)60,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
7721 Depósitos en Instituciones
Financieras
(Intereses)
60,000
192
NIC 23 NIC 33
193Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
2. Intereses por Obligaciones
_______ 2 ______ DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses de préstamos Instituciones Financieras 44,000
673 Intereses de Bonos 32,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cta. Cte. Operativas
(Nota de cargo del Banco por intereses)
44,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiación por pagar
(intereses de bonos)______
76,000
32,000
______
76,000
193
NIC 23 NIC 33
194Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
3. Prorrateo de Intereses para capitalización(Primera etapa)
Tipo de
Obligación
Costo
Financ.
Total
%Ingresos
Financ. (1)
Costo
Financ.
Capitalizable
Préstamo
Bonos
44,000
32,000
76,000
57.9
42.1
100.0
34,740
25,260
60,000
9,260
6,740
16,000
Cuadro 1
DESEMBOLSOS EFECTUADOS
(Miles de Nuevos Soles)
(1) Monto que será aplicado a resultados compensando gastos del periodo.
194
NIC 33NIC 23
195Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
______ 3 ______ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
3398 Costo de Financiación – Construcciones en curso
(capitalización de intereses)16,000
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7252 Costo de financiación – Inmuebles, Maquinaria y
y Equipo16,000
4. Transferencia de Intereses a capitalizar
195
NIC 33NIC 23
196
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
197197Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Estimar el deterioro por desvalorizacióncuando el valor neto de un activogenerador de efectivo excede al montoestimado por recuperar a través del uso oventa.
Establecer los casos en que se debe reversar
una pérdida por desvalorización.
Revelación en notas respecto a los
activos desvalorizados.
NIC 36
198198Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
El valor en libros del activo excede a su
importe recuperable.
Por lo menos al cierre del ejercicio
económico se debe valuar el bien si hay
indicios de desvalorización.
Se estimará un monto recuperable
La vida útil será revisada y ajustada
NIC 36
199199Mg CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ENUNCIADO
La empresa Electro Villacuri SAC construyó una planta eléctrica a basede petróleo que ha estado usando por varios años, siendo su valor neto enlibros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000.
Debido al alza del precio del petróleo, la compañía ha comprado unanueva planta eléctrica a base de gas natural. En los próximos años, hastael 2X20 sólo va a utilizar la planta a base de petróleo cuando exceda lacapacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va adisminuir.
La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de lamencionada planta.
¿Cómo determinar la desvalorización de la planta
eléctrica ?
NIC 36 NIC 33
200200Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
SOLUCION
PRIMER PASO :
Determinar el valor razonable (valor de venta)Mediante tasación con perito independiente, al 31 dediciembre 2X12, se ha establecido que en las condicionesen que se encuentra la planta, su valor de venta en elmercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a finde poder venderla costaría S/. 100,000; lo cual significa que:
Valor razonable = 700,000 -100,000
Valor de venta = 600,000
NIC 36 NIC 33
201201Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
SEGUNDO PASO :
Determinar el valor de uso
Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valorcontable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se haefectuado una proyección de flujos de efectivo para lospróximos ocho años que le queda de vida útil a la planta, estoes, hasta el año 2X20.
Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% querefleja las condiciones actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
F.D. =
___1__(1 + i )n
NIC 36 NIC 33
202202Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Donde :
F. D. = Factor de Descuento = ?
i = tasa de interés = 15% anual
n = número de periodos = 8 años
Por ejemplo, primer período 2X13 :
F. D. = 1 = 0.86957
(1 + n)n
NIC 36 NIC 33
203203Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Con la variación del número de periodos (n) se origina el (F.D.)de los años siguientes:
Año Flujo de Factor de Valor Flujo deEfectivo presente al 15% efectivo futuroEstimado de tasa de dscto. descontado( Miles de Soles) ( Miles de Soles)
2X13 180 0.86957 156.52
2X14 150 0.75614 113.42
2X15 120 0.65752 78.90
2X16 100 0.57175 57.18
2X17 85 0.49718 42.26
2X18 60 0.43233 25.94
2X19 42 0.37594 15.79
2X20 40 0.32690 13.08
777 Valor de uso 503.09
Flujos de Efectivos
NIC 36 NIC 33
204204Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
TERCER PASO :
Estimación por desvalorizaciónS/.
Valor razonable (venta) : 600,000Valor de uso: 503,090
Se elige el valor razonable (venta) de S/. 600,000 por ser el mayor.
Luego se confronta con el valor en libros.
S/.Valor en libros: 800,000Valor razonable (venta): 600,000
Monto a desvalorizar 200,000
NIC 36 NIC 33
205Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CUARTO PASO:
Reconocimiento de desvalorización
____ x ____ DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del Valor de los
Activos 200,000
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
3632 Instalaciones 200,000
NIC 36 NIC 33
206
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
207
Establecer el tratamiento contable
de los activos intangibles
Establecer cuando se reconoce
un activo intangible
Establecer la medición del valor
contable de los activos intangibles
Establecer que revelaciones deben
hacerse sobre activos intangibles
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 38
208
ACTIVO
INTANGIBLE
1. Activo no monetario identificable
2. Sin sustancia física
Separable
3. Identificabilidad Surge de Contrato ú
Otros Derechos legales
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 38
209
La compañía Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fueconstituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para suformalización.
El citado importe que cubrió gastos notariales, trámitesregistrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado comootros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez años.Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes :
PCGECuenta Concepto Importe
3491 Otros activos intangibles 60,0003921 Amtz. otros intangibles (21,000)
Saldo al 30 Jun.2016 39,000
ENUNCIADO
¿ Cómo regularizar la operación en aplicación
de las NIC 38 y NIC 8 ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 38 CTA 34
210
____ 1 ____ DEBE HABER
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortización Otros Intangibles 3,000
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6821 Amortización de Intangibles-
Costo 3,000
1. Amortización del período ( jul. 2016)
( enero a junio 2016 )
5% de S/. 60,000 = S/. 3,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
SOLUCION
NIC 38 CTA 34
211
____ 2 ____ DEBE HABER
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortización Otros Intangibles 18,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Años Anteriores 42,000
34 INTANGIBLES
3491 Otros Activos Intangibles ______ 60,000
60,000 60,000
2. Amortización de períodos Anteriores (Año 2013 al Año 2016)
30% de S/. 60,000 = S/. 18,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 38 CTA 34
212
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
213
Propiedad inmueble cuya tenencia es
mantenida por el propietario o arrendatario
con contrato de arrendamiento financiero
con el objeto de obtener renta, aumentar
el valor del capital o ambas situaciones, en
lugar de utilizarlo la empresa.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40
214
Terreno o edificio (total o parte)
no utilizado en actividades
ordinarias u operativas
Poseído
por
Propietario o
por el
arrendatario
según NIC 17
para lograr :
Ganar
alquileres
Aumentar el
Valor del
capital
Ambas
situaciones
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40
215
ENUNCIADO
La empresa Consultoría e Inversiones adquiere el 1º dejulio del Año 1 una oficina en el segundo piso de EdificioEl Plateado ubicado en importante zona comercial deSan Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida útil estimada esde 25 años.
En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso delcitado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicadoa discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamentelas actividades de la firma Consultora y de otros propietariosestablecidos en el edificio El Plateado.
...../......
MODELO DE VALOR RAZONABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
216
ENUNCIADO......./.....
Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar elpiso a fin de año, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo deLince a partir del 1º de enero del Año 2, según Contrato dearrendamiento.
Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercadoinmobiliario activo se decidió medir el inmueble en el modelo del
valor razonable
Para ello, el 31 de diciembre del Año 1 se solicito elcorrespondiente valor razonable de la Oficina en el mercado deinmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000.
MODELO DE VALOR RAZONABLE
¿ Cuál es el tratamiento contable en el modelo
del valor razonable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
217
SOLUCION
MEDICION INICIAL
1. Costo de Adquisición ( Jul. Año 1)
___ 1 ____ DEBE HABER
3321 Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisición o construcción 350,000
465 Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz.
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 350,000
MODELO DE VALOR RAZONABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
218
MEDICION INICIAL
2. Depreciación del Período ( Jul. a Dic. Año 1)
( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
___ 2 ____ DEBE HABER
681 Depreciación
6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000
391 Depreciación Acumulada.
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo 7,000
MODELO DE VALOR RAZONABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
219
MEDICION POSTERIOR
3. Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1)
___ 3 ____ DEBE HABER
312 Edificaciones
31212 Costo 343,000
391 Depreciación Acumulada3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo 7,000
( para saldar la cuenta )
3321 Edificaciones Administrativas33211 Costo de Adquisición o Construcción 350,000
MODELO DE VALOR RAZONABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
220
MEDICION POSTERIOR
4. Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Año 1 )
Inmueble : Oficina S/.
Costo neto en libros 343,000
Valor razonable 280,000Disminución de valor : 63,000
MODELO DE VALOR RAZONABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
221
MEDICION POSTERIOR
5. Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1)
___ 3 ____ DEBE HABER
662 Activo Inmovilizado6621 Inversiones Inmobiliarias 63,000
312 Edificaciones 31211 Valor Razonable 63,000
6. Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1)
Cuentas Concepto S/.
31211 Valor Razonable ( 63,000)
31212 Costo 343,000
Valor Razonable 280,000
MODELO DE VALOR RAZONABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
222
ENUNCIADO
Tomando como referencia la misma información del Casoanterior y al no existir un mercado inmobiliario activo lainversión inmobiliaria será tratada aplicando el Modelo del
Costo; por lo que se solicitó la opinión de perito tasador delcual se tiene la información siguiente:
S/.
- Costo de Oficina ( Jul. Año 1) 350,000- Valor de tasación (Dic. Año 1) 280,000- Vida Útil estimada 25 años
¿ Cuál es el tratamiento contable en el
modelo del costo ?
MODELO DEL COSTO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
223
SOLUCION
MEDICION INICIAL
1. Costo de Adquisición ( Jul. Año 1)
___ 1 ____ DEBE HABER
3321 Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisición o Construcción 350,000
465 Pasivos por Compra deActivo Inmobilizado4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 350,000
MODELO DEL COSTO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
224
MEDICION INICIAL
2. Depreciación del Período ( 1 Jul. a 31 Dic. Año 1)
( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
___ 2 ____ DEBE HABER
6814 Depreciación Inmuebles Maquinaria
y Equipo - Costo 7,000
3913 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo 7,000
MODELO DEL COSTO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
225
MEDICION POSTERIOR
3. Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1)
a) Inmueble
___ 3 ____ DEBE HABER
31212 Inversión Inmb.-Oficina ( Costo ) 350,000
33211 Oficina Para Uso ( Costo) 350,000
b) Depreciación
___ 4 ____ DEBE HABER
39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo 7,000
39111 Inversiones Inmobil.- Costo 7,000
MODELO DEL COSTO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
226
MEDICION POSTERIOR
4. Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Año 1 )
Costo de Adquisición S/.
Costo en adquisición 350,000( - ) Depreciación del período, 2% ( 7,000) 343,000
Valor razonable (tasación) 280,000Disminución de valor : 63,000
MODELO DEL COSTO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
227
5. Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1)
___ 5 ____ DEBE HABER
685 Deterioro del Valor de los Activos 68511 Desvalorización de Inversiones
Inmobiliarias -Edificaciones 63,000
361 Desvalorización de Inversiones Inmobiliarias36121 Edificaciones –Costo de adquisición 63,000
MODELO DEL COSTO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
228
6. Exposición en el Estado de Situación Financiera ( 31 Dic. Año 1)
Cuentas Concepto S/.
( 312 12) Inversión Inmobiliaria 350,000
( 36121 ) Desvalorización -Oficina ( 63,000)
( 39111 ) Depreciación Acumulada ( 7,000)
Valor al Costo : 280,000
MODELO DEL COSTO
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 40 CTA 31
229
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
EXPOSITOR
230
Establecer el tratamiento contable de los
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOSPARA LA VENTA
Determina la presentación y revelación de
las ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS oDISCONTINUADAS
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
231
ACTIVO NO
CORRIENTE
MANTENIDO
PARA LA
VENTA
Importe en libros serárecuperado mediante suVENTA y no por su USO
continúo
Deberá estar DISPONIBLE
para una VENTA
INMEDIATA y PROBABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
232
Operación Discontinuada
Línea de negocios
ó área geográfica
importante y
separada del resto
Parte de un Plan
Individual y coordinado para
disponer de una importante línea
de negocios o área geográfica
Subsidiaria adquirida para ser revendida
1 2
3
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
233
ENUNCIADO
Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco años
de un edificio – alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma,
Junín destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel
Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble está
contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el
modelo del costo con los valores siguientes :Cuentas Concepto S/.
( 3111) Terrenos 50,000
( 3121) Edificio 130,000
( 3911) Deprec.Acumulada (19,500) 110,500
Valor en Libros 160,500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
234
ENUNCIADO
El 1º de enero del Año 6 la empresa prepara un plan de
acción con el propósito de vender su local de Tarma por lo
que será medido a valor razonable:
Tasación del Inmueble(valor razonable) S/. S/.- Terreno 53,000- Edificio 117,000 170,000Menos:Gastos Estimados para Vender- Avisos Diarias y TV 2,800- Comisiones Vendedores, 6% 10,200 ( 13,000)Valor razonable neto: 157,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
235
ENUNCIADO
Al 31 de diciembre del Año 6 el valor razonable del Hotel
Andino deducidos de los costos incurridos para su venta
asciende a S/. 161,000.
Finalmente la empresa logra concretar con el comprador del
inmueble al precio aceptable de S/. 175,000 transacción que
se concreta en febrero del Año 7.
¿ Cuál es el tratamiento contable
aplicable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
236
1. Transferencia para la Venta ( Ene. Año 6 )
____ 1 ____ DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711 Terrenos 50,000
2712 Edificaciones 130,000
2752 Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria 19.500
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
3111 Terrenos 50,000
3121 Edificaciones 130,000
( para saldar las cuentas) ______ _______
199,500 199,500
SOLUCION
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
237
2. Determinación de Nuevos Valores ( Ene. Año 6 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
Valor Valor
PCGE Concepto % Libros Razonable Variación
(3111) Terreno 31 50,000 53,000 3,000
(3121) Edificio ( neto) 69 110,500 117,000 6,500
100 160,500 170,000 9,500
Menos
Gastos estimados para vender
- Avisos ( 2,800)
- Comisión (10,200) (13,000)
Valor Razonable Neto : 157,000
Desvalorización de Inmueble ( 3,500)
- Terreno ( 31%) ( 1,085)
- Edificio (69%) ( 2,415)
( 3,500)
NIIF 5
238
3. Reconocimiento de Desvalorización ( Ene. Año 6 )
____ 2 ____ DEBE HABER
66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta 3,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
2711 Terrenos 1,085
2712 Edificaciones _____ 2,415
3,500 3,500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
239
4. Determinación de Deterioro a Recuperar ( Dic. Año 6)( Importe neto de gastos para vender )
Valor Razonable S/.
Al cierre 161,000Al inicio (157,000)
Recuperación : 4,000======
Deterioro reconocido 3,500( máximo por recuperar )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
240
____ 3 ____ DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LA VENTA
2711 Terrenos 1,085
2712 Edificaciones 2,41566 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE6613 Activos no Corrientes Mantenidos
Para la Venta _____ 3,5003,500 3,500
Nota: De producirse la recuperación en período posterior se abonará en la
cuenta 7571 Recuperación de Deterioro de Inversiones Inmobiliarias
5. Recuperación de Deterioro ( dic. Año 6)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
241
SOLUCION
6. Venta del Inmueble ( feb. Año 7 )
____ 4 ____ DEBE HABER
165 Venta de Activo Inmovilizado1652 Inversión Inmobiliaria 175,000
756 Enajenación de Activos Inmovilizados
7562 Inversiones Inmobiliarias 175,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
242
7. Costo de Venta del Inmueble ( feb. Año 7 )
____ 5 ____ DEBE HABER
655 Costo Neto de Enajenación de ActivosInmovilizados y Operaciones Discontinuadas65511 Inversiones Inmobiliarias 160,500
272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2711 Terrenos 50,000
2712 Edificaciones 130,0002752 Deprec. Acumulada – Inv. Inmobiliaria 19,500
( para saldar las cuentas ) ______ ______
180,000 180,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIIF 5
243243
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS - CPCC JUAN FRANCISCO
ALVAREZ ILLANES