Manual Teórico-Práctico del Módulo Autocontenido · PDF fileAsociación Mexicana de Ingenieros Mecánicos y ... Manual del curso – módulo ... Metodología para el diseño e instrumentación

Colegio Nacional de Educación Profesional Técnica

PARA LAS CARRERAS DE

PROFESIONAL TÉCNICO BACHILLER

Manejo del Proceso Contable

Manual Teórico-Práctico del Módulo Autocontenido Transversal

33.00

Administración Semestre I

Contaduría

Semestre I

Hospitalidad Turística

Semestre I

55667312

a:

L M M

Asistente Directivo

Semestre I

Informática

Semestre I


Áreas de aplicación: Administración y Contabilidad, Tecnologías de la Información, Turismo 3


PARTICIPANTES

)

Suplente del Director General

Joaquín Ruiz Nando

Secretario de Desarrollo Académico y de Capacitación

Marco Antonio Norzagaray

Director de Diseño de Curricular de la Formación Ocupacional

Gustavo Flores Fernández

Coordinadores de Área:

Ma. Cristina Martínez Mercado

Grupo de Trabajo para el Diseño del Módulo

Especialistas de Contenido

Asociación Mexicana de Ingenieros Mecánicos y Electricistas, A.C. (AMIME)

Maricela Cortés Flores

Especialistas Pedagógicos

Asociación Mexicana de Ingenieros Mecánicos y Electricistas, A.C. (AMIME)

Sandra Rubio Rosete y Ana Ma. Villafranco Tinoco

Revisor de contenido

Jorge Alberto Garza Béjar (CONALEP)

Revisión Pedagógica

Patricia Toledo (CONALEP)

Revisores de la Contextualización

Agustín Valerio (CONALEP)

Guillermo Armando Prieto Becerril (CONALEP)




Tecnologías de la información Turismo, Administración y Contabilidad.

Manual del curso – módulo Autocontenido Transversal “Manejo del Proceso Contable”

Hospitalidad Turística, Informática, Asistente Directivo, Administración y Contaduría.

D.R. © 2003 CONALEP. www.conalep.edu.mx

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, incluida la portada, por cualquier medio sin autorización por escrito del CONALEP. Lo contrario representa un acto de piratería intelectual perseguido por la Ley Penal







ÍNDICE

PÁG.

I Mensaje al capacitando 5

II ¿Como utilizar este manual? 6

III Propósito del curso modulo autocontenido 10

IV Normas Técnicas de Competencia Laboral 11

V Especificaciones de Evaluación 12

VI Mapa curricular del curso-módulo ocupacional 13

Capítulo 1 Soporte y registro contable de documentación Financiera. 13

1.1 Soportar con la documentación fuente, las operaciones contables que la empresa lleve a cabo, conforme a la normatividad vigente.

1.2 Registrar en los libros principales, secundarios y registros auxiliares las pólizas de ingreso, egreso y diario, de acuerdo con la normatividad establecida.

Capítulo 2 Codificación de operaciones y formulación de Estados de Situación Financiera.

171

2.1 Codificar contablemente todas las operaciones que la empresa realice, conforme a la normatividad vigente.

2.2 Formular estados de situación financiera, de acuerdo a la técnica contable como fuente de la toma de decisiones.

Capítulo 3 Resumen 237

Capítulo 4 Autoevaluación de conocimientos 243

Respuestas a la Autoevaluación de Conocimientos 246




PÁG.

Glosario de Términos 249

Bibliografía 251

Anexos 253




I. MENSAJE AL ALUMNO

¡CONALEP TE DA LA BIENVENIDA AL CURSO-MÓDULO AUTOCONTENIDO TRANSVERSAL MANEJO DEL PROCESO CONTABLE !

EL CONALEP, a partir de la Reforma Académica 2003, diseña y actualiza sus carreras, innovando sus perfiles, planes y programas de estudio, manuales teórico-prácticos, con los avances educativos, científicos, tecnológicos y humanísticos predominantes en el mundo globalizado, acordes a las necesidades del país para conferir una mayor competitividad a sus egresados, por lo que se crea la modalidad de Educación y Capacitación Basada en Competencias Contextualizadas, que considera las tendencias internacionales y nacionales de la educación tecnológica, lo que implica un reto permanente en la conjugación de esfuerzos.

Este manual teórico práctico que apoya al módulo autocontenido, ha sido diseñado bajo la Modalidad Educativa Basada en Competencias

Contextualizadas, con el fin de ofrecerte una alternativa efectiva para el desarrollo de conocimientos, habilidades y actitudes que contribuyan a elevar tu potencial productivo y, a la vez que satisfagan las demandas actuales del sector laboral, te formen de manera integral con la oportunidad de realizar estudios a nivel superior.

Esta modalidad requiere tu participación y que te involucres de manera activa en ejercicios y prácticas con simuladores, vivencias y casos reales para promover un aprendizaje integral y significativo, a través de experiencias. Durante este proceso deberás mostrar evidencias que permitirán evaluar tu aprendizaje y el desarrollo de competencias laborales y complementarias requeridas.

El conocimiento y la experiencia adquirida se verán reflejados a corto plazo en el mejoramiento de tu desempeño laboral y social, lo cual te permitirá llegar tan lejos como quieras en el ámbito profesional y laboral.







II. CÓMO UTILIZAR ESTE MANUAL

Las instrucciones generales que a continuación se te pide que cumplas, tienen la intención de conducirte a vincular las competencias requeridas por el mundo de trabajo con tu formación de profesional técnico.

• Redacta cuáles serían tus objetivos personales al estudiar este curso-módulo autocontenido.

• Analiza el Propósito del curso-módulo autocontenido que se indica al principio del manual y contesta la pregunta ¿Me queda claro hacia dónde me dirijo y qué es lo que voy a aprender a hacer al estudiar el contenido del manual? Si no lo tienes claro, pídele al docente te lo explique.

• Revisa el apartado Especificaciones de evaluación, son parte de los requisitos por cumplir para aprobar el curso-módulo. En él se indican las evidencias que debes mostrar durante el estudio del mismo para considerar que has alcanzado los resultados de aprendizaje de cada unidad.

• Es fundamental que antes de empezar a abordar los contenidos del manual

competencia, criterio de desempeño, campo de aplicación, evidencias de desempeño, evidencias de conocimiento, evidencias por producto, norma técnica de institución educativa, formación ocupacional, módulo autocontenido, módulo integrador, unidad de aprendizaje, y resultado de aprendizaje. Si desconoces el significado de los componentes de la norma, te recomendamos que consultes el apartado Glosario, que encontrarás al final del manual.

• Analiza el apartado Normas Técnicas de Competencia Laboral, Norma Técnica de Institución Educativa.

• Revisa el Mapa Curricular del curso–módulo autocontenido Transversal. Esta diseñado para mostrarte esquemáticamente las unidades y los resultados de aprendizaje que te permitirán llegar a desarrollar paulatinamente las competencias laborales requeridas por la ocupación para la cual te estás formando.

• Revisa la Matriz de Competencias del curso-módulo autocontenido




tengas muy claros los conceptos que a continuación se mencionan: competencia laboral, competencia central, competencia básica, competencia clave, unidad de competencia (básica, genéricas específicas), elementos de

• Analiza la Matriz de contextualización del curso-módulo autocontenido Transversal. Puede ser entendida como la forma en que, al darse el proceso de aprendizaje, el sujeto establece una relación activa del conocimiento y sus habilidades sobre el objeto desde un contexto científico, tecnológico, social, cultural e histórico que le permite hacer significativo su aprendizaje, es decir, el sujeto aprende durante la interacción social, haciendo del conocimiento un acto individual y social.

• Realiza la lectura del contenido de cada capítulo y las actividades de aprendizaje que se te recomiendan. Recuerda que en la educación basada en normas de competencia laborales la responsabilidad del aprendizaje es tuya, pues eres quien desarrolla y orienta sus conocimientos y

Transversal. Describe las competencias laborales, básicas y claves que se contextualizan como parte de la metodología que refuerza el aprendiza lo integra y lo hace significativo

• En el desarrollo del contenido de cada capítulo, encontrarás ayudas visuales como las siguientes, haz lo que ellas te sugieren. Si no lo haces no aprendes, no desarrollas habilidades, y te será difícil realizar los ejercicios de evidencias de conocimientos y los de desempeño.




habilidades hacia el logro de algunas competencias en particular.




IMÁGENES DE REFERENCIA

Estudio

individual

Consulta con el docente

Comparación del

resultado con otros

compañeros

Trabajo

en equipo

Realización del

ejercicio

Investigación

documental

Redacción

de trabajo

Repetición del ejercicio

Sugerencias

o notas

Resumen

Consideraciones

sobre seguridad e




Observación

Investigación

de campo

higiene

Portafolio

de evidencias

III. PROPÓSITO DEL CURSO-MÓDULO AUTOCONTENIDO

Al finalizar el curso - módulo autocontenido Transversal, el alumno registrará la información contable que le posibilite la formulación de estados financieros mediante técnicas contables establecidas para que determine la situación financiera en que se encuentra una empresa o un negocio.







IV. NORMAS TÉCNICAS DE COMPETENCIA LABORAL

Para que analices la relación que guardan las partes o componentes de la NTCL o NIE con el contenido del programa del curso–módulo autocontenido de la carrera que cursas, te recomendamos consultarla a través de las siguientes opciones:

• Acércate con el docente para que te permita revisar su programa de estudio del curso-módulo autocontenido de la carrera que cursas, para que consultes el apartado de la norma requerida.

• Visita la página WEB del CONOCER en www.conocer.org.mx en caso de que el programa de estudio del curso - módulo ocupacional esta diseñado con una NTCL.

• Consulta la página de Intranet del CONALEP http://intranet/ en caso de que el programa de estudio del curso - módulo autocontenido está diseñado con una NIE




V. ESPECIFICACIONES DE EVALUACIÓN

Durante el desarrollo de las prácticas de ejercicio también se estará evaluando el desempeño. El docente, mediante la observación directa y con auxilio de una lista de cotejo, confrontará el cumplimiento de los requisitos en la ejecución de las actividades y el tiempo real en que se realizó. En éstas quedarán registradas las evidencias de desempeño.

Las autoevaluaciones de conocimientos correspondientes a cada capítulo, además de ser un medio para reafirmar los conocimientos sobre los contenidos tratados, son también una forma de evaluar y recopilar evidencias de conocimiento.

Al término del curso-módulo deberás presentar un Portafolios de Evidencias1, el cual estará integrado por las listas de cotejo correspondientes a las prácticas de ejercicio, las autoevaluaciones de conocimientos que se encuentran al final de cada capítulo del manual y muestras de los trabajos realizados durante el desarrollo del curso-módulo, con esto se facilitará la evaluación del aprendizaje para determinar que se ha obtenido la competencia laboral.

Deberás asentar datos básicos, tales como: nombre del alumno, fecha de evaluación, nombre y firma del evaluador y plan de evaluación

1El portafolio de evidencias es una compilación de documentos que le permiten al evaluador, valorar los conocimientos, las habilidades y las destrezas con que cuenta el alumno, y a éste le permite organizar la documentación que integra los registros y productos de sus competencias previas y otros materiales que demuestran su dominio en una función específica (CONALEP. Metodología para el diseño e instrumentación de la educación y capacitación basada en competencias, Pág. 180).




VII. MAPA CURRICULAR DEL CURSO- MÓDULO OCUPACIONAL

Manejo del Proceso

Contable

90 hrs.

Módulo

Unidad de Aprendizaj

1. Soporte y Registro Contable de Documentación Financiera.

34 hrs.

2. Codificación de Operaciones y Formulación de Estados de Situación

56 hrs.





14 hrs.


20 hrs.


20 hrs.

2.2 Formular estados de situación financiera, de cuerdo a la técnica contable.

36 hrs.

Resultados de Aprendizaje




SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTACIÓN FINANCIERA.

Al finalizar el capítulo, el alumno realizará los procesos de soporte y registro de







Mapa curricular del curso- módulo ocupacional

Manejo del Proceso

Contable

90 hrs.

Módulo

Unidad de Aprendizaje


34 hrs.

2. Codificación de Operaciones y Formulación de Estados de Situación

56 hrs.





14 hrs.


20 hrs.


20 hrs.


36 hrs.





1. SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTACIÓN FINANCIERA.

SUMARIO

Contabilidad.

Información Financiera.

La Cuenta.

Catálogo de cuentas.

Registro de transacciones financieras.

Codificación de las pólizas contables.

Documentación fuente.

Manejo de libros.

Manejo de libros secundarios.

Tarjetas auxiliares de movimientos de almacén.

RESULTADO DE APRENDIZAJE






1.1 SOPORTAR CON LA DOCUMENTACIÓN FUENTE, LAS OPERACIONES CONTABLES QUE LA EMPRESA LLEVE A CABO, CONFORME A LA NORMATIVIDAD VIGENTE.

1.1.1 Contabilidad.

Estudio individual

Competencia

Analítica.

Analizar la Contabilidad de acuerdo a sus antecedentes históricos y sus características.

El alumno:

• Buscará información dentro de la Biblioteca del Plantel o de su comunidad en libros o páginas WEB de Contabilidad, las características de la Contabilidad.

• Elaborará en forma de lista cronológica los antecedentes de la contabilidad, para identificar la forma en que se fue integrando el proceso contable a través de la historia.

• Identificará los conceptos clave de las definiciones de la contabilidad.

• Buscará información dentro de la Biblioteca del Plantel o de su comunidad en libros o páginas WEB de Contabilidad, sobre los conceptos clave de las definiciones de Contabilidad.




• Discutirá por equipos, sobre los diferentes criterios sobre la definición de la contabilidad reflexionando sobre cada uno de los términos mancados con negrillas.

• Elaborará un resumen de las conclusiones generales sobre el tema, de forma grupal.

Antecedentes.

La contabilidad aparece en la historia de los pueblos como resultado de la expansión comercial, Su estancamiento durante siglos se debe al lento progreso de los pueblos.

10.000 años (a. C): Carece de información mercantil, los pueblos eran nómadas por lo tanto no existía la propiedad.

6.000 años (a. C): Grecia, Egipto, y en el Valle de Mesopotamia

Llevaban registros y operaciones financieras de las empresas privadas y publicas en tablillas de barro. En Mesopotamia el Escriba era el que llevaba los registros contables, además era el único que sabia leer y escribir, y conocía las leyes. El escriba fue el predecesor del Contador. Los egipcios realizaban sus escrituras en papiros.

2.000 años (a. C): Hammurabi rey de Babilonia escribe el "Código de Hammurabi", el cual hace mención a la practica contable.

600 años (a. C): En Atenas un tribunal de cuentas formado por diez miembros se encarga de fiscalizar la recaudación de tributos.

En el siglo I (a. C): En roma la contabilidad se llevaba en dos libros: El Adversaria (asientos de caja), y el Codex (Nombre de la persona, causa de la operación, y la cuantía).

En 1494: El Fray Luca Paciolo (Considerado el padre de la contabilidad moderna) publica su libro " La summa", donde dedica 36 capítulos al estudio de la contabilidad, el cual explica la partida doble como mecanismo contable.

En 1548: El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo mundo los conocimientos contables. De los cuarenta hombres que traía Colón para el descubrimiento de América, venia un Contador real de cuentas.

En el siglo XVIII: Con la revolución Francesa, Napoleón en sus campañas fue el encargado de esparcir la contabilidad.




Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad"

En el siglo presente y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el Instituto Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones académicas y prácticas para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con modificaciones. También, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los Estados Financieros.

De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año 6000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizás, el crédito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros más audaces identifican los registros a partida doble. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia.

Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas...».

Continuando con Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).»

Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). También expone Gertz (1996:42), «se sabe con certeza que tanto en tiempo de la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no así la actividad que se pueden considerar como el




antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituían los patrimonios romanos. Se sabe asimismo que dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill. The Roman Society).»

Durante el período comprendido entre el 453-1453 d.C., continúan los avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la cuenta de Pérdidas y Ganancias, se había solucionado el problema que tenían los comerciantes de esta época de no poder llevar en una sola cuenta su mercancía debido al hecho de que dichos efectos tenían, lógicamente, dos precios, el de costo de adquisición y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida hacía aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con la nueva cuenta que recogía las diferencias, se podían registrar cuentas patrimoniales que seguían la historia de las mercancías y de las utilidades o pérdidas obtenidas como resultado del tráfico de las mismas.

Presenta asimismo esta contabilidad la innovación de que abría y cerraba las operaciones bianualmente con un estado

financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad económica, informando en el mismo el resultado de las operaciones como la participación individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la propia empresa.»

Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgación.

Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573.

El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas].




Sin embargo, es Fray Luca de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al método contable, que se conoció desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la información de las prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc.

En forma detallada toca el tema contable, luego en otros países se haría publicaciones que ampliarían el tema.

Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad".

En el siglo presente y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el Instituto Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones académicas y prácticas para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con modificaciones. También, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los Estados Financieros. En 1953 se publica por primera vez el C.P.A. Handbook.

Definición.

La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada.

La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. Se dice también que la contabilidad es el lenguaje de los negocios pero no existe una definición universalmente aceptada.

La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y control sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa, por ende no existe una definición concreta de la contabilidad aunque todas estas definiciones tienen algo en común.




A continuación se presentan varias acepciones de la contabilidad que han sido definidas por diferentes autores y cuerpos colegiados de la profesión contable:

"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados).

Relación de la contabilidad con otras disciplinas.

• Con el derecho positivo.

Código de Comercio: regula las relaciones mercantiles entre comerciantes y no comerciantes.

Código Civil: este código norma la propiedad y su usufructo, los contratos y otras relaciones entre personas naturales o jurídicas.

Legislación Laboral: reglamenta los deberes y derechos de las partes, derivados del contrato de trabajo.

Legislación Fiscal: determina las contribuciones, gravámenes y desgravámenes, sobre los beneficios o utilidades.

• Con la economía.

Las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una sin la otra: Se complementan. La economía estudia la riqueza de un país o de una organización cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de ella.

• Con la estadística.

Podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos estadísticos de investigación, para alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la estadística se nutre de los datos que aporta la contabilidad.

• Con la ingeniería.

Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad financiera de los proyectos.




Comparación de la contabilidad.

Costos vs. Financiera.

Manifiesta Rayburn (1987:13). «La contabilidad financiera se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y neto patrimonial: los resultados de las operaciones; cambios en el neto patrimonial, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un período contable. Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia, empleados y el público utilizan los informes de contabilidad financiera para adoptar decisiones.

Se debe acumular información sobre costos para fines de contabilidad financiera externa y para la gestión interna de la empresa.

La contabilidad de costos utiliza métodos cuantitativos para acumular, clasificar e interpretar la información referente al costo de material, mano de obra y otros costos de fabricación y marketing.

Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir información financiera a la dirección para que ésta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos.

Para lograr esta meta los contadores de costos deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La información sobre costos, además debe servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valoración del inventario.

Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es la determinación de los beneficios; y, para calcular los beneficios los contadores financieros deben utilizar el costo del inventario que les ha proporcionado el contador de costos.

En consecuencia, la contabilidad de costos representa una fuente importante para la contabilidad financiera, ya que le suministra información sobre costos para determinar la posición financiera y los beneficios de la empresa.

La información de la contabilidad de costos, en un modelo ideal, está integrada en la contabilidad financiera y en el sistema informativo. Sin embargo, se puede recopilar información sobre costos por separado como información estadística.»

Por actividades vs. Costos tradicionales.

Para Brimson (1997:30). «La contabilidad por actividades aboga contra la mala utilización




de los recursos generalmente asociada con una asignación equitativa de los mismos.

Esto ofrece a los directivos que practican la gestión por actividades un incentivo adicional para mantenerse el nivel de competitividad de las operaciones por medio de la identificación y eliminación eficaz en función del coste de los generadores de despilfarros de una manera continua.

Cabe destacar que el coste total del departamento es el mismo bajo el enfoque tradicional (componente de coste) que bajo el enfoque de la contabilidad por actividades.

La diferencia reside en que, bajo la contabilidad de costes tradicional, los costes se acumulan y se controlan, en total, por categoría de coste para cada unidad organizativa, mientras que en la contabilidad por actividades, los costes son asociados con lo que la organización (unidad de trabajo) hace.»

Hay que resaltar de manera fundamental, que mientras en los costos tradicionales, los gastos indirectos (variables y fijos), se asignan a los productos en base a criterios tales como: horas-hombre, horas-máquina o costo primo, originando de esta manera la subvención de los productos elaborados. En la contabilidad por actividades se cargan los gastos plenamente identificados al producto causante, resultando de esta manera un costo del producto más preciso.

Tenemos por ejemplo que reproceso, mano de obra ociosa, depreciación y otros, reciben un manejo distinto, de acuerdo al sistema en uso.

Otra diferencia importante se da en los registros de gastos que se acumulan, como los de investigación y desarrollo, ya que mientras en los costos tradicionales se les carga a los productos elaborados en el mes, en la contabilidad por actividades se capitalizan para ser amortizados con cargo al producto que le corresponde en su ciclo de vida.

Sistemas contables.

La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables:

• Tecnología.

• Complejidad y globalización de los negocios.

• Formación y educación.

La tecnología a través del impacto que genera el aumento en la velocidad con la cual se generan las transacciones financieras, a través del fenómeno INTERNET. La segunda variable de complejidad y globalización de los negocios, requiere que la contabilidad establezca nuevos métodos para el




tratamiento y presentación de la información financiera. La última variable relacionada con la formación y educación requiere que los futuros gerentes dominen el lenguaje de los negocios.

Concepto de Sistema de contabilidad.

Un sistema de contabilidad no es mas que normas, pautas, procedimientos etc. para controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa, por medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones administrativas y financieras que se nos suministre.

Sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones financieras.

Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones.

La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: la contabilidad

financiera o la contabilidad externa y la contabilidad de costos o contabilidad interna. La contabilidad financiera muestra la información que se facilita al público en general, y que no participa en la administración de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque esta información también es de mucho interés para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa.

Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su estructura-configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta red de procedimientos debe estar tan íntimamente ligada que integre de tal manera el esquema Gral. De la empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad importante de la misma.

El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de computadores, como también de registros manuales e informes impresos.

Estructura de un sistema contable

Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de información




bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.

Estructura del sistema de Contabilidad.

El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilicé, se deben ejecutar tres pasos básicos utilizando relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales.

1. Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios.

2. Clasificación de la información: un registro completo de todas las

actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero.

3. Resumen de la información: para que la información contable utilizada por quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación completa de las transacciones de venta de una empresa como Telmex seria demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia de Telmex necesitará la información de ventas resumida por almacén.

Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que la creación de información, también involucra la comunicación de esta información a quienes




estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa.

Utilización de la Información Contable.

La contabilidad va más allá del proceso de creación de registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e interpretación. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las cantidades que obtienen. Buscan la relación que existe entre los eventos comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.

Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a darle un uso eficaz a la información contable, también deben tener un conocimiento acerca de cómo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan.

Una parte importante de esta comprensión es el reconocimiento claro de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona que este en posición de tomar decisiones y que carezca de

conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta que punto la información contable se basa en estimativos más que en mediciones precisas y exactas.

Características de un sistema de información contable efectivo.

Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.

Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.

Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un negocio en particular.

La contabilidad de una empresa o un negocio se puede llevar de manera manual y computarizada.

La contabilidad manual se desarrolla manualmente, al menos en un alto porcentaje.




Aunque se utilizan algunas maquinas sumadoras o calculadoras; la mayoría de los trabajos son realizados de forma manual; En estos sistemas el factor hombre es la base. La mayor debilidad de los sistemas manuales es que se vuelven lentos cuando se trata de procesar grandes volumen de información, en cuyo caso seria necesario el uso de gran cantidad de personas.

Procedimientos para instalar un sistema de contabilidad.

• Tener conocimiento de la empresa (por medio de entrevistas, visitas, etc.)

• Preparar una lista de chequeo2.

• Elaborar informes. (expresan la situación de la empresa).

• Preparar Catalogo de Cuentas (contiene todas las cuentas que se estima serán necesarias al momento de instalar un sistema de contabilidad) y

2 Es un formulario que posee todos los datos de una empresa relativos a: su razón social, ubicación física, actividad comercial/industrial, cantidad de empleados, equipos, capital, datos generales, etc. Es suministrada por la persona que va a instalar el sistema de contabilidad.

Manual de Procedimiento (es la guía que explica como podemos utilizar el catalogo).

• Diseñar formularios para todas las operaciones.

• Diseñar reportes

• Preparar los libros. Balance inicial

Un sistema de contabilidad computarizado se vale de computadoras para llevar a cabo los movimientos contables de las cuentas, manejándolas hasta producir las informaciones finales.

En los sistemas de contabilidad computarizados la labor del contador es prácticamente intelectual.

Este deberá asegurarse de que la configuración y entrada de una transacción sean conectadas, el sistema hará el resto.

Las ventajas de la contabilidad computarizada es que proporciona información con mayor rapidez, se puede manejar un volumen de operaciones mayor y se reduce mucho el




número de errores por que la computadora realiza en forma instantánea tareas que consumen mucho tiempo cuando se hacen en forma manual.

Objetivos de la información Contable.

La información contable debe servir fundamentalmente para:

Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.

• Predecir flujos de efectivo.

• Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios.

• Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.

• Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

• Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.

• Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

• Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.

• Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica representa para la comunidad.

Cualidades de la Información Contable.

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información sea comparable.

• La información es comprensible cuando es clara y fácil de comprender.

• La información es útil cuando es pertinente y confiable.

• La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna.

• La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la




cual represente fielmente los hechos económicos.

• Importancia de la contabilidad en función de los usuarios de la información.

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.

La gente que participa en el mundo de los negocios: propietarios, gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los términos y los conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio, sea grande o pequeño. Aunque la contabilidad ha logrado su progreso más notable en el campo de los negocios, la función contable es vital en todas las unidades de nuestra sociedad.

Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaración de renta. A menudo, una persona debe proporcionar información contable personal para poder comprar un automóvil o una casa, recibir una

beca, obtener una tarjeta de crédito o conseguir un préstamo bancario.

Las grandes compañías por acciones son responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el público.

El gobierno, los estados, las ciudades y los centros educativos, deben utilizar la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir sus logros.

La contabilidad es igualmente esencial para la operación exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad, un programa social o una ciudad.

Todos los ciudadanos necesitan cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y aceptar retos que les impone la sociedad.

Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la información contable.

Un gerente comercial u otra persona que este en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta que punto




la información contable se basa en estimativos más que en mediciones precisas y exactas.

La contabilidad y el contador.

Contabilidad. Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles.

Fines fundamentales de:

La contabilidad.

1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.

2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio.

3. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos

aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.

El contador.

1. Persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones más acertadas. Servicios que presta el contador.

2. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa.

3. Cumplir con los requerimientos de información para la toma de decisiones por parte de la Dirección General.

4. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales. Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la empresa.

5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.




Objetivos de la contabilidad.

El objetivo de la contabilidad es proporcionar información a los dueños y socios de un negocio sobre lo que se deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero.

• El objetivo administrativo.

Es proporcionar información a los administradores para que ellos planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el objetivo financiero es proporcionar información de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado.

Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público.

Para ello deberá realizar:

• Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

• Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada. Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero:

• Administrativo: Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organización de la empresa.

• El objetivo Financiero.

Proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina contabilidad histórica.

Importancia de la contabilidad.

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad




de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.

Tipos de contabilidad.

La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que baya hacer utilizado. Es decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y pública.

La contabilidad privada es aquella que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico.

La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en: Contabilidad comercial, Contabilidad de costos, Contabilidad bancaria, Contabilidad de cooperativas, Contabilidad hotelera, Contabilidad de servicios

La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya hacer utilizado. Es decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.

1. Contabilidad Privada:

Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico.

La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en:

• Contabilidad comercial.

Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercadería y se encarga de registrar todas las operaciones mercantiles.

• Contabilidad de costos.

Es aquella que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de extracción mineral registra de manera técnica los procedimientos y operaciones que determinan el costo de los productos terminados.

• Contabilidad bancaria.

Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los




créditos, giros tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios.

• Contabilidad de cooperativas.

Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin de lucro, en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro, Crédito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educación.

Así se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite analizar e interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas.

• Contabilidad hotelera.

Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las operaciones de estos establecimientos.

• Contabilidad de servicios.

Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación, profesionales, por mencionar algunas.

2. Contabilidad pública.

Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera.

Normatividad de actuación.

Ética profesional.

El profesional debe asumir y conducirse de acuerdo a las normas de conducta profesional que su código de ética le impone.

Código de ética profesional.

Postulado I. Aplicación Universal del Código. Este Código de ética Profesional es aplicable a todo Contador Público por hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o especialidad que cultive tanto en el ejercicio Independiente o cuando actúe como funcionario o empleado de instituciones públicas o privadas abarca también a los Contadores Públicos que además de esta ejerzan otra profesión.




Postulado ll. Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el Contador Público acepta la obligación de sostener un criterio libre e imparcial.

Postulado III. Calidad Profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio se espera del Contador Público un verdadero trabajo profesional por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico que este desempeñando. Actuara así mismo con la intención, el cuidado y diligencia de una persona responsable.

Postalado IV. Preparación y calidad del Profesional. Como requisito para que el Contador Publico acepte presentar servicios, deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

Postulado V. Responsabilidad Personal. El Contador Público siempre aceptará una responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por el o realizados bajo su dirección.

Postulado VI. Secreto Profesional. El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningún motivo los hechos datos o circunstancias que tenga conocimientos en el

ejercicio de sus profesión a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que establezcan las leyes respectivas.

Postulado VII. Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral, Faltas al honor y dignidad profesional. Todo Contador Público que directa o Indirectamente Intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

Postulado VII. Lealtad hacia el patrocinador de sus servicios. El Contador Público se abstendrá de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicarse quien haya contratado sus servicios.

Postulado IX. Retribución económica. Al Acordar la Compensación económica que habrá de recibir, el Contador Público siempre deberá tener presencia que la retribución por sus servicios no constituye el único objetivo ni la razón del ejercicio de su profesión.

Postulado X. Respecto a los colegas y a la profesión. El Contador Público cuidara sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesión sino que se enaltezca, actuando con espíritu de grupo.




Postulado XI. Dignificación de la Imagen profesional a base de calidad para hacer llegar a quien patrocina sus servicios y a la sociedad en general una imagen de calidad profesional y personal.

Postulado Xll. Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo Contador Público que de alguna manera Transmite sus conocimientos tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

Concepto.

Son disposiciones normativas que emite la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), con el propósito de unificar el criterio y la práctica de contabilidad de nuestro país.

Los PCGA, son el resultado de muchos años de experiencias, en los que han creado un conjunto de normas generales para la Contabilidad. Con frecuencia esos principios

son el trato de la aceptación gradual, generalizada, de los enfoques adoptados por una o varias empresas en la solución de sus problemas contables en situaciones nuevas.

En el campo de la Contabilidad no existen hasta el momento, unas normas y principios generales admitidos universalmente, debido a que un principio de general aceptación no posee las cualidades de un principio absoluto de carácter fisiológico. Puede haber principios que posean contenidos opuestos o al menos, de desarrollo contradictorio en la práctica.

La razón de que un principio contable llegue generalmente aceptado no se deriva deductivamente de unos postulados inmutables, sino, que se debe a que dicho principio viene a resolver necesidades prácticas y a sido consagrado por el uso y la experiencia.

Clasificación.

1.- Principios que identifican y delimitan el ente económico.

� Entidad.

� Realización.

� Periodo contable.

2.- Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación.




� Valor histórico.

� Negocio en marcha.

� Dualidad económica.

3.- Principios que se refieren a la información.

� Revelación suficiente.

� Importancia relativa.

� Comparabilidad.

Definición de cada uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

1.- Principios que identifican y delimitan el ente económico.

Principio de Entidad: Este principio postula la identificación de la empresa como ente independiente en su Contabilidad, tanto de sus accionistas o propietarios, de sus acreedores o deudores o de otras empresas. El objetivo de este principio, es evitar la mezcla de las operaciones económicas que celebre la empresa con alguna otra organización o individuo. Constituye en esencia una guía para la identificación de quien se va a informar a considerada empresa como una unidad económica independiente de sus dueños.

Esto implica que al tener la entidad de sus propios recursos y sus propias obligaciones, los recursos tales como casas, vehículos y otras inversiones propiedad de los accionistas deberán mantenerse fuera de los registros contables de dicha empresa.

Estudio Individual

Revisar el boletín A-2 de los PCGA, que se encuentra en apartado de notas y síntesis de los PCGA de este tema. Con la finalidad de Identificar la normatividad referente a la entidad en materia contable.

Principio de Realización: Este principio cuantifica las operaciones económicas que realiza una empresa, tanto con otros entes económicos como los ocurridos por transformaciones internas o por eventos económicos externos que afecten a la entidad, sirve de guía para determinar lo que se va a informar. Otro ejemplo de la aplicación de este principio es el caso en que los ingresos de un periodo deben ser registrados junto con los gastos necesarios para tener muchos ingresos.

Principio del Periodo contable: Este principio divide la vida económica de una entidad en periodos convencionales para conocer los resultados de las operaciones y situación




financiera para cada periodo, independiente de la continuidad del negocio. Implica dividir las actividades económicas de la empresa en periodos tales como un mes, un trimestre, un semestre o un año.

Estudio Individual

Revisar el boletín A-3 de los PCGA, que se encuentra en apartado de notas y síntesis de los PCGA de este tema. Con la finalidad de Identificar la normatividad referente a realización y periodo contable en materia contable.

2.- Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación.

Principio del Valor Histórico original: Este principio establece que los bienes y derechos deben de valuarse a su costo de adquisición o fabricación. Sin embargo, admite que estas cifras deben modificarse en caso de que ocurran los eventos posteriores que les hagan perder significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que presente la imparcialidad y objetividad de la información contable.

En general, este principio es una guía para establecer cuánto o a cuál se van a registrar las transacciones y eventos. Este principio es

muy claro al respecto y específica que el registro debe hacerse al costo de adquisición.

Principio del Negocio en marcha: Este principio presupone la permanencia del negocio en el mercado, con excepción de las entidades de liquidación. Permite su poder salvo prueba de lo contrario, que la empresa seguirá operando por tiempo indefinido por lo que no resulta válido usar valores de liquidación al cuantificarse sus recursos y obligaciones.

Nota:

Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la escritura constitutiva de una empresa que su vida o duración será de 100 años, prácticamente se está considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no se cargará a los gastos del período de adquisición, a los distintos ejercicios en que preste este servicio

Principio de Dualidad económica: Este principio manifiesta que cada de que dispone la entidad fue generado por terceros, quienes poseen derechos sobre los bienes de la entidad; a su vez, los recursos constituyen una especificación de los derechos que sobre ellos existen. Implica que toda transacción de la entidad debe ser registro mostrando en efecto sobre los recursos lo que da del negocio (activo) y las obligaciones del negocio, de terceros (pasivo y capital).




3.- Principios que se refieren a la información.

Principio de Revelación suficiente: Se refiere al hecho de que los estados financieros deben de contener de manera clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

Por este motivo normalmente veremos los estados financieros acompañados por notas aclaratorias, las cuales informan sobre el contenido y procedimiento seguido para su elaboración.

Nota

Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.

El contador público está obligado a proporcionar información fidedigna que permita al usuario de tal información tomar decisiones acertadas.

Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir notas aclaratorias que

puedan tener una empresa y demás información que pueda ser útil para el lector de dichos estados financieros.

Estudio Individual

Revisar el boletín A-5 de los PCGA, que se encuentra en apartado de notas y síntesis de los PCGA de este tema. Con la finalidad de Identificar la normatividad referente a Revelación Suficiente en materia contable.

Principio de Importancia relativa: Este principio postula que la elaboración de información financiera se debe equilibrar a detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. Por ejemplo, debido al número de operaciones que una entidad realiza, estos son agrupados para su registro y presentación.

Estudio Individual

Revisar el boletín A-6 de los PCGA, que se encuentra en apartado de notas y síntesis de los PCGA de este tema. Con la finalidad de Identificar la normatividad referente a Importancia Relativa en materia contable.




Principio de Comparabilidad: Este principio establece que las reglas y principios con los cuales se obtuvo la información contable permanezcan en le tiempo para facilitar su Comparabilidad, este principio estable que cuando exista algún cambio, este se justifique y se anote al efecto que producen las cifras contables.

Este principio implica que la aplicación de los principios y de las prácticas contables debe ser permanente.

Estudio Individual

Revisar el boletín A-7 de los PCGA, que se encuentra en apartado de notas y síntesis de los PCGA de este tema. Con la finalidad de Identificar la normatividad referente a Comparabilidad en materia contable.

En el siguiente cuadro de enuncian los boletines publicados por el IMCP asi como la fecha de su publicación, la cual podrá ser consultada en www.impc.org.mx

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (Boletines Publicados).

Serie "A"

Principios contables básicos

Boletín Tema. Publicación Vigencia

A-1 Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera Ene. 1974 Ene. 1974

Addendum al Boletín A-1 Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera Ene. 1999 Ene. 1999

A-2 Entidad Sep. 1975 Sep. 1975

A-3 Realización y periodo contable Oct. 1975 Oct. 1975

A-5 Revelación suficiente Jul. 1974 Jul. 1974

A-6 Importancia relativa Oct. 1981 Oct. 1981

A-7 Comparabilidad Feb. 1994 Feb. 1994

A-8 Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad Ene. 1995 Ene. 1995

A-11 Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros Oct. 1987 Oct. 1987




Serie "B"

Principios relativos a estados financieros en general


B-1 Objetivos de los estados financieros Oct. 1981 Oct. 1981

B-2 Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos Ene.2004 Ene.2004

B-3 Estado de resultados Dic. 1995 Dic. 1995

B-4 Utilidad integral Ago. 2000 Ene. 2001

B-5 Información financiera por segmentos Abr.. 2003 Abr. 2003

B-7 Adquisición de Negocios

B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones

Ene. 1992 Ene. 1992

B-9 Información financiera a fechas intermedias Ene. 1983 Ene. 1983

B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera (Documento integrado)

Dic. 1984 Ene. 2001

B-12 Estado de cambios en la situación financiera Ene. 1990 Ene. 1990

B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Jun. 1995 Jun. 1995

B-14 Utilidad por acción Ene. 1997 Ene. 1997

B-15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras

Ene. 1998 Ene. 1998

B-16 Estados Financieros de entidades con propósitos no lucrativos

Serie "C"

Problemas aplicables a partidas o conceptos específicos


C-1 Efectivo Feb. 2000 Ene. 2001




C-2 Instrumentos financieros Feb. 2000 Ene. 2001

C-3 Cuentas por cobrar Jul. 1974 Jul. 1974

C-4 Inventarios Ene. 1974 Ene. 1974

C-5 Pagos anticipados Oct. 1981 Oct. 1981

C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo Jul. 1974 Jul. 1974

C-8 Activos Intangibles Ene. 2002 Ene. 2003

C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Ene. 2004 Ene. 2004

C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura

C-11 Capital contable Ene-90 Ene-90

C-12 Instrumentos Financieros con características de pasivo, de capital o de ambos May. 2003 Ene-04

C-13 Partes relacionadas Abr. 1989 Abr. 1989

C-15 Deterioro en el Valor de los Activos de larga duración y su disposición Mar. 2003 Ene-04

Serie "D"

Problemas especiales de determinación de resultados


D-3 Obligaciones laborales (revisado) Ene. 2004 Ene. 2004

D-4 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participación de los trabajadores en la utilidad

May. 1999 Ene. 2000

D-5 Arrendamientos Ene. 1991 Ene. 1991

D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital Ene. 2001 Ene. 2001

Serie "E"

Principios relativos a industrias específicas





E-1 Agricultura (actividades agropecuarias) Dic-02 Ene. 2003

E-2 Ingresos y contribuciones recibidas con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas

Circulares

Circular Tema. Publicación

Circular 22 Tratamiento contable de los derechos y obligaciones derivadas del financiamiento de cobertura de riesgo cambiario (FICORCA)

Ago. 1983

Circular 30 Interpretación al Boletín D-4 Mar. 1988

Circular 33 Tratamiento contable del impuesto al activo de las empresas Abr. 1990

Circular 35 Impuesto sobre dividendos Jun. 1991

Circular 36 Tratamiento contable de exceso del valor en libros para el costo de las acciones en subsidiarias Mar. 1992

Circular 37 Tratamiento de la nueva unidad monetaria Oct. 1992

Circular 38 Adquisición temporal de acciones propias Dic. 1992

Circular 39 Diferimiento de aplicación de los párrafos transitorios 43 y 44 del Boletín B-8 y la Circular 36 Abr. 1993

Circular 40 Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones Sep. 1994

Circular 41 Criterios sobre la aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad Abr. 1995

Circular 42 Tratamiento contable de las diferencias en cambios en los efectos de conversión para la consolidación de estados financieros de entidades extranjeras, o la aplicación del método de participación en asociadas

Abr. 1995

Circular 43 Tratamiento contable de los efectos de la devaluación de diciembre de 1994 Mar. 1995

Circular 44 Tratamiento contable de las unidades de inversión (UDIS) Oct. 1995

Circular 45 Vigencia sobre aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad Mar. 1996




Circular 49 Normas internacionales de contabilidad de aplicación supletoria con carácter obligatorio Jun. 1996

Circular 50 Tasas de interés a utilizar para la valuación de las obligaciones laborales y aplicación supletoria de principios de contabilidad, relativa a las obligaciones laborales

Ene. 1997

Circular 52 Revelación y tratamiento contable de los costos y planes asociados con la modificación de aplicaciones de computadora por el cambio al año 2002

Ago. 1998

Circular 53 Definición de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre la renta a partir de 1999

Sep. 1999

Circular 54 Interpretaciones al Boletín D-4. Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta (ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad (PTU)

Jul. 2000

Circular 55 Aplicación supletoria de la NIC 40 Abr. 2001

Circular 56

Tratamiento contable del efecto en cambio de tasas en el Impuesto sobre la Renta y otras disposiciones que afectan la determinación del impuesto diferido de acuerdo con el Boletín D-4, Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

Feb. 2002

Circular 57 Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantíles

Sugerencias o notas

En el mes de abril del 2002 la Comisión Nacional Bancaria y de Valores determinó que las empresas registradas en la Bolsa Mexicana de Valores, preparen su información financiera siguiendo los normas establecidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), por lo cual el CINIF en el mes de diciembre firmo con el IMCP el protocolo de transferencia de los procesos de análisis, revisión, modificación, auscultación y emisión de los PCGA. Por lo que debido a dicha actividad se sugiere consultar la pagina

de internet del CINIF en la siguiente dirección http://www.cinif.org.mx [consulta: 8 marzo 2004]




Nota

Con la creación de El Consejo Mexicano para la Investigación y desarrollo de Normas de Información Financiara, A.C., son ellos los encargados de elaborar las normas de información financiera, dejando los contadores públicos de ser

juez y parte, al hacer PCGA, al aplicar los PCGA y al revisar la aplicación de PCGA.

Derivado de lo anteriormente expuesto, se espera que las NIF sean publicadas muy posiblemente a principios del 2006, por lo tanto, mientras esto suceda los PCGA siguen vigentes.

Notas y síntesis de los PCGA.

El propósito de estas notas y síntesis es tener disponible la sustancia económica de las Normas de Información Financiera para su consulta. Nunca es el de sustituir el Texto de los boletines fuente de las mismas.

Serie A.- Principios contables básicos.

A-1 Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera




Contabilidad financiera.

Técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.

Técnica.

Por que implica la posición teórica de que los principios de contabilidad son guías de acción y no verdades fundamentales a las que se les adjudica poder explicativo y de predicción.

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

Conceptos básicos que establecen:

La delimitación e identificación del ente económico.

Las bases de cuantificacion de las operaciones.

La presentación de la información financiera.

Cuantitativa por medio de los estados financieros.

Boletín A-2. Entidad.

Son una combinación de:

- Recursos Humanos

- Recursos Naturales Coordinados por

- Capital una autoridad

que toma decisiones

encaminada a la consecución de los fines de la sociedad.

Criterios para identificar una entidad

1º conjunto de recursos.

Destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios.

2º Centro de decisiones independiente.

Con respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social.




Efectos de identificar a la entidad

- La personalidad de un NEGOCIO es independiente de sus propietarios o accionistas:

“Los estados financieros solo deben incluir los bienes, valores, derecho y obligaciones de este ente económico independiente “

“ La entidad puede ser una persona física una persona moral o una combinación de varias de ellas “

- Debe ser considerada como sujeto de principios de contabilidad en el momento en que, por obligación o por necesidad, tenga que hacer uso de la técnica contable.

boletin A-3 Realización y periodo contable.

Realización.

La contabilidad cuantifica en términos monetarios:

- Las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividades económica.

- Ciertos eventos económicos que la afectan.

Se consideran por ella realizados:

a. Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos.

b. Cuando han tenido lugar transacciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.

c. Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de esta y que pueden cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

Periodo contable.

- La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.




- La entidad tiene existencia continua.

- Obliga a dividir la vida de la entidad en periodos convencionales.

- Las operaciones y eventos se identifican con el periodo en que ocurre.

- Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron independien temente en la fecha en que se paguen:

La realización implica un cambio en la situación financiera y/o en el resultado de operación de la entidad y al mismo tiempo la identificación con un determinado periodo contable.

Efecto del periodo contable:

a) Delimitar la información financiera: Fecha o Periodo.

b) Mostrar separadamente en el balance: C X C C X P Corto y largo plazo.

c) Separar en el estado de resultados:

• Resultado por partidas ordinarias.

• Resultado por partidas extraordinarias.

• Ajustes a resultados ejercicios anteriores.

Valor histórico original

“ Contabilidad “

* Transacciones Económicas

* Eventos Económicos Cuantificados

Registrados

Cantidad de efectivo

que afecten

A su equivalente

Estimación razonable

Al momento de su realización

Ajuste por

Cambios en el nivel general de precios

No viola este principio




NEGOCIO EN MARCHA

Entidad EXISTENCIA

PERMANENTE

“ Presume “

* Estados Financieros

REPRESENTAN

‐ Cifras Históricas

‐ Modificación a Valores Históricos

“ Salvo Especificación en contrario “ ENTIDAD EN LIQUIDACION

* Estados Financieros

REPRESENTAN

‐ Valores Estimados de Liquidación.

“ Se especifica claramente “

Dualidad Económica

La dualidad se constituye de:

1) Los RECURSOS de los que dispone la entidad para la realización de sus fines

2) Las FUENTES de dichos recursos que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismo existen considerados en su conjunto.

FUNDAMENTAN

la relación con otra Entidad

SISTEMAS MODERNOS DE REGISTRO

NO AFECTAN




Igualdad de Cargos y Abonos

Boletín A-5 Revelación suficiente.

“ La información contable presentada en los Estados Financieros DEBE contener En forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad “.

Operación Continua

Tipo de usuario

No aplica a Quiebra, Suspensión Pagos y Liquidación.

Revelación suficiente.

a. Observar y Evaluar el Comportamiento de la Entidad

b. Comparar sus resultados con otros periodos y entidades

c. Evaluar sus resultados contra los objetivos de la Entidad

d. Planear las operaciones de la Entidad

e. Estimar su futuro dentro del marco socio económico

Información útil y confiable.

Estados financieros

Presentación razonable de estados financieros = Revelación suficiente

Balance General

“ Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones “

financieras de la entidad

Estado de Resultados

“ Información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo dado “

Estado de Cambios en la Situación Financiera




“ Información de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes, que revele las actividades de financiamiento e inversión “

Notas a los estados financieros

“ explicaciones amplias de el origen de datos y cifras, políticas y procedimientos contables de la entidad presentada en estados financieros forman parte de los estados financieros “

* La responsabilidad de la información contable: administración de la entidad

* Deben ser claros y accesibles: Evitar Terminología “ Compleja “ y obscura

* Son Unidad inseparable: Se presentan conjuntamente en todos los casos

* Se referencia cada Nota a los estados financieros. con el renglón correspondiente

* Se encabeza con la Determinación Social y Fecha o Periodo Contable

* Mencionar Hechos Posteriores entre Fecha de E.F. y Fecha de Emisión

* Se presentan en forma Comparativa

* Mencionar en que Moneda están representados: Su conversión

* Reclasificar los del periodo anterior si cambian la clasificación y agrupación de partidas

* Sumario de Políticas Contables Significativas: El empleo alterno de ciertas políticas contables y sus cambios

Boletín A-6 Importancia relativa

Debe existir equilibrio en el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información.

Cuando una partida, por su naturaleza o su monto tiene significación en la información financiera de una entidad se procesa y presenta. Si no se hace distorsiona los objetivos de la información.

Importancia

Relativa




Revelación suficiente

“ grado de detalle de la información “

Relevancia de la información

“ cuando la información cumple los fines particulares del usuario de la información “

No hay parámetro exacto de aplicación

Orientaciones: para resolver el problema de importancia relativa

- en atención al monto de la partida

1.- una partida es importante por si misma ( monto ) según la relación con otros conceptos:

* de su misma naturaleza

* con otro tipo de partida

* en relación con ejercicios anteriores

* en relación con ejercicios futuros

* su efecto acumulado

2.- parámetros de la comisión de principios de contabilidad

* menos de 5% no importantes

* 5% al 10% algunas importantes

* mas de 10% todas significativas

- en atención a la naturaleza de la partida

* si es ordinaria

* si es extraordinaria

* si afecta en el futuro

* si tiene origen legal

* si tiene origen contractual

* si es con subsidiarias, afiliadas o asociados

Disposiciones legales.

nota

La responsabilidad profesional no es solo cuestión de conciencia, sino que las leyes establecen responsabilidades concretas, que en caso de no cumplirlas pueden




llegar a configurar delitos, los cuales podrán ser sancionados con multas, con cárcel, ó con la cancelación de la cédula profesional.

El régimen jurídico de la contabilidad se encuentra disperso en una pluralidad de ordenamientos de la más diversa índole.

Originalmente fue regulada con respecto a los comerciantes en general, pero pronto la dispersión normativa que ha ido sufriendo la legislación mercantil hizo surgir una serie de disposiciones en diversas leyes mercantiles especiales.

Por otra parte, la legislación fiscal extendió la obligación de llevar contabilidad a multitud de sujetos que, por no ser comerciantes, no estaban legalmente obligados a llevarla, y ello sin ajustarse a la regulación previamente existente, además estableció una serie de reglas adicionales que deben observarse en la contabilidad para satisfacer diversos requisitos fiscales, lo cual ha dado lugar a gran cantidad de disposiciones dispersas en los más variados ordenamientos fiscales, que incluyen leyes, reglamentos y diversas disposiciones administrativas.

No sería posible en un breve apartado exponer sistemáticamente el contenido de ese conjunto disperso de disposiciones, por lo

mismo, sería imposible hacer un inventario de la totalidad de tales normas y principios.

Sin embargo, parece indispensable destacar la aplicabilidad a la contabilidad en su conjunto de un principio específico: el de buena fe, pues siendo tal principio aplicable al cumplimiento de todas las obligaciones, así como al ejercicio de los derechos, resulta evidente que todo comerciante debe ajustarse a la buena fe en todo lo relativo su contabilidad.

Código de comercio.

Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el de inventarios.

Artículo 33. Obligación de llevar el libro diario y el de inventarios.

Artículo 34. En el libro diario.

Artículo 35. Inventarios. Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año.

Artículo 38. Prueba entre comerciantes por hechos de comercio.




Ley general de sociedades mercantiles.

Artículo 47. Comisario de vigilancia de los actos de los administradores y derecho a examinarlos.

Artículo 158. Responsabilidad solidaria de los administradores.

Legislación fiscal.

Ley del impuesto sobre la renta.

Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley, tendrán la obligación de llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de esta ley, y efectuar los registros en la misma.

En esta ley se especifican en criterios bajo personas morales (art. 8) y personas físicas (titulo iv) dependiendo de su actividad en las cuales son remitidas al código fiscal de la federación y su reglamento para su tratamiento contable.

Ley del impuesto al valor agregado.

Artículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos

o actividades a que se refiere el artículo 2-a tienen la obligación llevar contabilidad, de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de está ley, y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta ley libera de pago.

Reglamento de la ley del impuesto al valor agregado.

Artículo 46. Reglas en materia de contabilidad.

Artículo 32, fracción i de la ley, los contribuyentes del impuesto al valor agregado llevarán su contabilidad en los términos del código fiscal de la federación y su reglamento.

Código fiscal de la federación.

Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

I. Llevarán los sistemas y registros contables.

II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha




en que se realicen las actividades respectivas.

III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este código.

Artículo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad deberán conservarla en el domicilio fiscal.

Las personas que no estén obligadas a llevar contabilidad deberán conservar en su domicilio a disposición de las autoridades, toda documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Reglamento del código fiscal de la federación.

Artículo 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción del

Artículo 28 del código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria.

Ii. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria.

Iii. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos con las cifras finales de las cuentas.

Iv. Formular los estados de posición financiera.

V. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación.

Vi. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades.

Ix. Identificar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o producidos, los correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, así como los destinados a la donación o, en su caso, a la destrucción.




Artículo 27. Los contribuyentes, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro.

Artículo 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor, debidamente encuadernados, empastados y foliados.

Artículo 29. Requisitos en el libro diario. Y requisitos en el libro mayor.

Artículo 30. Los contribuyentes que efectúen enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades o celebren contratos de arrendamiento financiero.

Artículo 31. Cuando el contribuyente adopte el sistema de registro electrónico, deberá conservar como parte integrante de su contabilidad toda la documentación relativa al diseño del sistema y los diagramas del mismo.

Artículo 32. Contabilidad simplificada, libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones.

Artículo 32-a. Cuaderno de entradas y salidas y registro de bienes y deudas.

Artículo 33. Conservación de los libros o demás registros de contabilidad

Hasta que se extingan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales.

Artículo 34. Contabilidad en contabilidad en lugar distinto al domicilio fiscal.

Artículo 35. Contabilidad en poder de las autoridades fiscales.

1.1.2 información financiera.

Estudio individual

Competencia científico-teórica

Aplicar la normativa establecida en la elaboración de los registros de las operaciones contables.

El alumno:




• Buscará información dentro de la biblioteca del plantel o de su comunidad en libros o páginas web del colegio de contadores, información sobre el boletín a-1, para identificar las características de la información financiera.

• Elaborará un cuadro sinóptico sobre la contabilidad financiera.

• Analizará la información financiera de acuerdo a sus concepto, estructura y sus características.

• Realizará en forma grupal un mapa conceptual acerca de la contabilidad financiera.

• presentará en equipo el mapa conceptual de contabilidad financiera ante el grupo para ser analizados y reflexionados.

• Entregará individualmente las conclusiones acerca del mapa conceptual de contabilidad financiera.

Sumario

Concepto.

Características.

Entidad económica.

Concepto.

Características.

Concepto de estados financieros básicos o principales.

Concepto de estados financieros accesorios.

Concepto de capital de trabajo.

Concepto.

Entiéndase por información financiera, la comunicación de sucesos relacionados con la obtención y aplicación de recursos materiales expresados en utilidades monetarias.

Características.

Ahora bien, dicha información, para comunicar objetivamente lo ocurrido en el ejercicio financiero, debe reunir ciertas características:




Constituyen características de la información financiera: la utilidad, la confiabilidad y la provisionalidad.

Utilidad. La utilidad es la característica de la información financiera virtud de la cual esta se adecua al propósito del usuario.

Se considera que la información financiera se adecua al propósito del usuario, cuando su contenido informativo es:

Significativo. Capaz de representar mediante símbolos -palabras y cifras- a la entidad económica y su evolución, su estado en el tiempo y sus resultados de operación.

Relevante. Selecciona los elementos informativos para optimizar la comunicación que emite.

Veraz. Es objetivo en la representación financiera de la entidad.

Comparable. Permite que la información pueda confrontarse en los diferentes puntos de tiempo para una entidad y entre dos o m s entidades entre si.

Finalmente, debe decirse que un contenido informativo correcto no basta si este no es oportuno; lo cual significa que la adecuación al usuario y por la utilidad de la información financiera no se logra, si no llega a años de usuario cuando pueda utilizarla para tomar decisiones a tiempo y sus fines.

Confiabilidad. La confiabilidad es la característica de la información financiera, por virtud de la cual ‚esta es aceptada y utilizada por el usuario ara tornar decisiones basándose en ella.

Se considera que la información es contable, cuando cumple los siguientes requisitos:

Estabilidad. Consistencia en la observancia de los elementos de la teoría contable, para asegurar una información obtenida bajo las mismas bases.

Objetividad. Apego realista a los elementos de la teoría contable, eliminando cualquier distorsión de tipo personal.

Verificabilidad. Posibilidad de que aplicando repetitivamente un criterio o un procedimiento para obtener información, se llegue a los mismos resultados.




Provisionalidad. La provisionalidad es la característica de la información financiera por virtud de la cual esta no representa hechos totalmente consumados. La necesidad de tomar decisiones obliga a efectuar cortes en la vida de la entidad económica para presentar su situación financiera y resultados, aunque estos no sean definitivos. De hecho, la situación financiera y los resultados finales de la entidad se conocen cuando esta concluye su vida operativo. Por este motivo puede afirmarse que la característica de la provisionalidad constituye una limitación a la precisión de la información.

Entidad económica.

En un sentido amplio y gramatical, entidad significa lo constituye la ausencia del ser es decir "lo que es".

Concepto.

Desde un punto de viste económico por entidad debe entenderse una unidad identificable que utiliza materiales y para lo consecución de objetivos especificase sin embargo para que dichos fines u objetivos sea puedan alcanzar eficientemente requiere de una dirección que coordine todos los esfuerzos y que tome decisiones adecuadas.

Uniendo los conceptos anteriores, es fácil observar una definición de entidad económica, unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente coordinados por la autoridad financiera, con el fin de obtener objetivos.

Clasificación.

Las entidades económicas se clasifican en función a su régimen legal a sus objetivos y a la propiedad del patrimonio.

En función a su régimen legal:

1. Entidad físicas: son algunas entidades representadas por una sola persona por ejemplo: un profesional, comerciante, un industrial, entre otras.

2. Entidades morales: son aquellas entidades representadas por un conjunto o grupo de personas físicas.

En función a su objetivo:

1. Entidades lucrativas: son aquellas. Entidades que perciben un incremento económico importante.




2. Entidades no lucrativas: son aquellas entidades persiguen un objetivo de carácter social; por ejemplo: una asociación cultural, una asociación deportiva, una cooperativa, por mencionar solo algunas.

En función a la propiedad del patrimonio.

a. Entidades públicas: son aquéllas entidades cuyo patrimonio es aportado por el estado; por ejemplo entidades de gobierno federal, entidades descentralizadas, entre otras.

b. Entidades privadas son aquellas entidades cuyo capital es aportado por particulares.

c. Entidades mixtas: son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado tanto por el estado como por particulares por ejemplo entidades de participación estatal

Recursos.

Las entidades económicas independientemente de su naturaleza y objetivos, requieren de recursos para el desempeño de su cometido.

Entiéndase por recursos, el conjunto de bienes y derechos que cuenta una entidad económica, para alcanzar sus objetivos.

Como ejemplos de bienes pueden citarse:

1.- dinero en efectivo

2.- depósitos bancarios

3.- inversiones de valores

4.- mercancías

5.- mobiliario y equipo de oficina

6.- edificios

7.- terrenos

8.- equipo de reparte

9.- instalaciones

Concepto de estados financieros básicos ó principales.

Balance general ó estado de situación financiera.

Balance general o estado de situación. Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada.




El balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y directamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.

La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que haya entre los derechos que forman su activo y las obligaciones y deudas que forman su pasivo.

El balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha o sea, la del día en que se practica, porque si se hiciera un nuevo balance al día siguiente no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serían distintos aun cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir sin la intervención de ninguna persona; por ejemplo, la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo.

Interesados en el estado de situación financiera.

La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el estado, a las que también les importa, por lo siguiente:

• A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la

situación financiera de la empresa para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios.

• Al estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.

• A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos o proveedores que conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.

El estado de resultados.

El estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio.

El estado de perdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general únicamente muestra la utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razón por la cual el estado de resultados se considera




como un estado complementario del balance general.

Estado de variaciones en el capital contable.

Muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el período. El presente estado financiero se elabora tomando en cuenta las aportaciones de capital que se hayan efectuado por ejercicio, disminuyendo las reducciones de capital para llegar al capital actual de una empresa.

Estado de cambios en la situación financiera.

Muestra la forma en que se modificaron los recursos y las obligaciones de la empresa durante el período; se elabora tomando los balances generales de dos períodos, y comparándolos para determinar los recursos generados o utilizados durante las operaciones de la empresa durante esos años.

Concepto de estados financieros accesorios.

Los estados de costos: son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.

El estado de inventario: es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en

detalle de las existencias de cada una de las partidas que existen en el balance general.

Los estados extraordinarios: son los que se preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cuál fue preparado.

Los estados de liquidación: son aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización de sus activos y cancelación de sus pasivos.

Estado financiero proyectado: estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.

Estados financieros auditados: son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la información; este examen es ejecutado por contadores públicos independientes quienes finalmente expresan una opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa presenta en




sus estados financieros de un ejercicio en particular.

estados financieros consolidados: aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.

Capital de trabajo.

Es la diferencia que existe entre el activo corriente y el pasivo a corto plazo de una empresa.

Es decir, capital de trabajo es igual al activo circulante menos pasivo circulante de una empresa.

Características – elementos.

1. ° diferencia que resulta del activo circulante menos el pasivo circulante.

2. ° activo circulante.- activo corriente o bienes y valores que normalmente se convierten en dinero en el plazo máximo de un año, tal es el caso por ejemplo del efectivo en caja, bancos y valores negociables en bolsa, así como las cuentas por cobrar e inventarios.

3. ° pasivo circulante.- pasivo corriente, pasivo a corto plazo o deudas, compromisos y obligaciones que deberán pagarse en el plazo máximo de un año.

4. ° de una empresa u organismo social – económico con elementos humano, técnico, material e inmaterial con objetivos de vender, ganar y crecer (empresa privada), prestar servicios a la colectividad (empresa pública), prestar servicios a sus asociados (empresa social), ayudarse mutuamente y perpetuar la especie (empresa doméstica), o bien, una combinación de ellas (empresa mixta).

Formulas.

Activo circulante (ac) es igual a caja (ca), más bancos (ba), más valores negociables en bolsa (vn), más cuentas por cobrar (cc), más inventarios (in).

Ac= ca + ba+ vn+ cc+ in

200= 4 + 20 + 16 + 100 +60

Pasivo circulante (pc) es igual a proveedores (pr), más acreedores a corto plazo (ac), más documentos por pagar a corto plazo (dp), más reservas de pasivo a corto plazo (rp).

Pc= pr + ac + dp + rp




100= 40 + 20 + 30 + 40

Capital de trabajo (ct) fórmula corta, es igual a activo circulante (ac) menos pasivo circulante (pc).

Ct = ac – pc

100 = 200 – 100

Capital de trabajo (ct) fórmula larga, es igual a pasivo fijo (pf) más pasivo diferido (pd), más capital social (cs), más utilidades acumuladas o superávit (ut), menos activo fijo (af) y menos activo diferido (ad).

Ct = pf + pd + cs + ut – af – ad

Esta fórmula se deriva de la fórmula del balance general: activo circulante más activo fijo más activo diferido es igual a pasivo circulante más pasivo fijo más pasivo diferido, más capital social más utilidades acumuladas o superávit.

Ac + af + ad = pc + pd + cs + ut – af - ad

Pasamos al pasivo circulante (pc) del miembro derecho al miembro izquierdo, con signo

negativo; pasamos también el activo fijo (af) y el activo diferido (ad) del miembro izquierdo al miembro derecho, con signo contrario, con lo cual se queda:

Ac – pc = pf + pd + cs + ut – af – ad

Finalmente sustituimos el (ac – pc) por el capital de trabajo, quedando la fórmula larga:

Ct = pf + pd + cs + ut – af – ad

Estado de flujos de efectivo.

Definición.

El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes partidas del balance general que inciden el efectivo.

Objetivo general.

El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los




recaudos y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un periodo para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en el efectivo, y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos.

A futuro.

El análisis del estado de flujos de efectivo debe reflejar claramente el entorno económico, la demanda de información, la generación de recursos y la solvencia de los agentes.

Para cumplir con el objetivo general, se debe mostrar de manera clara la variación que ha tenido el efectivo durante el periodo frente a las actividades de:

• Operación: aquellas que afectan los resultados de la empresa, están relacionadas con la producción y

generación de bienes y con la prestación de servicios. Los flujos de efectivo son generalmente consecuencia de las transacciones de efectivo y otros eventos que entran en la determinación de la utilidad neta.

• Inversión: incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición y venta de inversiones y todas las operaciones consideradas como no operacionales.

• Financiación: determinados por la obtención de recursos de los propietarios y el reembolso de rendimientos. Se consideran todos los cambios en los pasivos y patrimonio diferentes a las partidas operacionales.

1.1.3 la cuenta.

Estudio individual

Competencias

Información




Buscar fuentes directas de información para la realización de operaciones de crédito y debito de las operaciones contables.

El alumno:

� Buscará en la web información sobre la naturaleza y características de la cuenta.

� Identificará, el concepto, características y movimiento de la cuenta.

� Elaborará un guia contabilizadora de los cuentas de balance y de resultados.

Sumario

Concepto.

Elementos.

La partida doble.

Concepto.

la cuenta es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y capital.

El nombre que se le asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por ejemplo, la cuenta que controla el dinero en efectivo se le llama caja; a la cuenta que controla los documentos a favor de una empresa se le llama documentos por cobrar, entre otros; por lo tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, de pasivo y de capital.

Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones que sufren los conceptos de activo, de pasivo y de capital por las operaciones realizadas.

Elementos.

Normalmente a cada cuenta se le asignan dos columnas conformadas a las que se les llama debe y haber.

Debe: es la columna que se encuentra en la parte izquierda.




Haber: es la columna que se encuentra en la parte derecha.

Cargar o debitar: es anotar una cantidad en el debe de una cuenta.

Abonar o acreditar: es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.

Los movimientos y saldos.

Movimiento deudor: se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta.

Movimiento acreedor: se llama movimiento deudor a la suma de los abonos de una cuenta.

Saldo: es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor.

Existen dos clases de saldos:

• Saldo deudor

• Saldo acreedor

Saldo deudor: una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor.

Saldo acreedor: una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor.

Cuenta saldada o cerrada: una cuenta esta saldada cuando sus movimientos son iguales.

Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operación, ya que por sencilla que sea afectara cuando menos a dos cuentas. En cualquier operación que se haya efectuado siempre habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad, variara nuestros valores del balance. Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los valores de activo, pasivo y capital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. Como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, se presenta el problema de saber que cargos y que abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del activo, del pasivo y del capital.




El registro de operaciones se debe hacer tomando en cuenta los siguientes lineamientos.

• Toda cuenta de activo debe empezar con un cargo.

• Toda cuenta de pasivo debe empezar con un abono.

• La cuenta de capital debe empezar con un abono.

• Los aumentos del activo se cargan.

• Las disminuciones del activo se abonan.

• Los aumentos de pasivo se abonan.

• Las disminuciones de pasivo se cargan.

• Los aumentos del capital de abonan.

• Las disminuciones del capital se cargan.

La partida doble. Se llama partida a la denominación o nombre una cuenta seguida de una cantidad. Evolución. El método de la partida doble tuvo su origen en el siglo xv, cuando el monje perteneciente a la orden franciscana describe en su obra "summa de aritmética, geometría, proportioni

et proportionalita" el "método veneciano" de teneduría de libros, que recién en el siglo siguiente recibe el nombre de método de la partida doble. La aplicación del método a lo largo de los años sufrió modificaciones. A las denominadas escuelas del "cuentismo", le continúo la escuela del "personalismo" que desarrolló giussepe cerboni, en su obra "legismografía". Cerboni, para explicar el funcionamiento del método se basaba en una ficción: "detrás de cada cuenta existe una persona", por eso el nombre de la escuela. Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:

• "quien recibe debe a quien entrega"

• "no existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"

Esta técnica es aplicable en las cuentas de contenido personal (clientes), no así en las cuentas objetivas (caja) y menos en las cuentas de gastos (alquileres, intereses). La escuela del personalismo tuvo una de sus primeras aplicaciones en la contabilidad estatal italiana desde 1877 a 1892 y su práctica se difundió hasta pocos años antes de la crisis mundial del año 30. A partir de los años 30, comenzó a utilizarse la técnica americana, más comprensiva y práctica, que modificó algunos aspectos y




principios de la partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo. Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la operación como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operación es tanto "una adquisición de acciones y bonos" como "una reducción del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo) que se puede representar con una ecuación. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introducción del álgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad, útil al economista. La partida doble - denominador común de todos los sistemas contables de uso más difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea práctica, debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de registrar las distintas transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada transacción es una ecuación, los valores cargados y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas.

Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante su evolución, siguen aplicando en forma regular las mismas reglas del cargo y del abono, que son básicamente las mismas para las cuentas de las empresas, de los individuos, del ingreso nacional, de la balanza de pagos o de las corrientes de fondos. Características. • Se registra utilizando cuentas.

• Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada debe y otra parte llamada haber.

• Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio.

En esencia, el método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operación hace que no se altere la igualdad patrimonial:

A = p + pn

Es decir:

La suma de las partidas asentadas en el debe es igual a la suma de las partidas asentadas en el haber.




La técnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas considerando la clase de cuenta según su naturaleza:

Esquema sintetizador de débitos y créditos

Débitos Créditos

• Activo inicial y aumentos

• Disminuciones del activo

• Disminuciones del pasivo

• Pasivo inicial y aumentos

• Disminuciones del patrimonio neto

• Patrimonio neto inicial y aumentos

Principios fundamentales del método de la partida doble. 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es

acreedor. 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor

sin deudor. 3. Todo valor que entra debe ser equivalente

al que sale. 4. Todo valor que entra por una cuenta debe

salir por la misma cuenta. 5. Las pérdidas se debitan, las ganancias se

acreditan. Otra forma de esquematizar lo anterior seria por medio de lo llamando regla del cargo y abono: Reglas del cargo y abono.

Tomando en cuenta los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del activo, pasivo y capital, se instituyeron las siguientes:

se debe cargar Se debe abonar

Cuando aumenta el activo

Cuando disminuye el activo

Cuando disminuye el pasivo

Cuando aumenta el activo

Cuando disminuye el capital

Cuando aumenta el capital

Por lo tanto, es posible afirmar que:

1. A todos aumento de activo (+a), puede corresponder:

a) Una disminución en el activo mismo (-a)

b) Un aumento en el pasivo (+p)




c) Un aumento en el capital (+c)

2. A toda disminución en el activo (-a), puede corresponder:

a) Un aumento en el activo mismo (+a)

b) Una disminución en el pasivo(-p)

c) Una disminución en el capital(-c)

3. A todo aumento en el pasivo (+p), puede corresponder:

a) Un aumento en el activo mismo (+a)

b) Una disminución en el pasivo mismo (+p)


4. A toda disminución en el pasivo (-p), puede corresponder:

a) Una disminución en el activo (-a)

b) Un aumento en el pasivo mismo (+p)


5. A todo aumento en el capital (+c), puede corresponder:

a) Un aumento en el activo (+a)

b) Una disminución en el pasivo (-p)

c) Una disminución en el capital mismo (-c)

6. A toda disminución en el capital (-c), puede corresponder:

a) Una disminución en el activo (-a)

b) Un aumento en el pasivo (+p)


Como ya se ha analizado, la partida doble como teoría descansa en el principio de la causalidad, es decir, que toda causa tiene un efecto.

Hablando de contabilidad y de partida doble decimos que la causa es la operación o transacción realizada por la entidad, que genera un efecto en dos o más cuentas, que podrán aumentar o disminuir, según su naturaleza (deudora o acreedora), siempre bajo el principio de que a uno o varios cargos deberá corresponder uno o varios abonos, de tal forma que la suma de los cargos sea siempre igual a la suma de los abonos. Obsérvese con esto que el efecto es doble.

Por lo tanto, podemos concluir y proporcionar un concepto de la teoría partida doble.

"toda transacción mercantil siempre tiene un doble efecto,




sobre la causa que la origina, en la cantidad que la realiza, sin alterar la igualdad numérica de su balance (dualidad económica)"

Por lo tanto, consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que se producen el las operaciones de los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma de pasivo con el capital.

Compensación entre las cuentas del balance.

En cada operación que se efectúa, los elementos del balance varían; mas por ello no deja de existir un igualdad numérica entre el activo y la suma de pasivo con el capital, ya que si la operación aumenta, por ejemplo, uno de los valores de activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del pasivo o del capital, o con una disminución en cualquiera de los valores del mismo activo. Por el contrario, si la operación aumenta uno de los elementos del pasivo o capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución de cualquiera de los valores de activo o con una disminución de los elementos del mismo pasivo o del capital. Esta compensación entre los elementos del balance es la base de la partida doble.

1.1.4 catálogo de cuentas.

Sumario

Cuentas de balance.

Cuentas de resultados.

Cuentas de orden.

Uso del instructivo del catálogo de cuentas.

Estudio individual

Competencias.

Emprendedora.

Implementar adecuadamente el catalogo de cuentas de acuerdo a las necesidades de la entidad.

El alumno:

� Realizará un mapa conceptual de del catalogo de cuenta.

� Investigará y reflexionará acerca del tema.




� Identificará, el concepto y tipo de cuentas que conforman un catálogo de cuentas.

� Realizará un resumen sobre los temas.

� Discutirá en forma grupal acerca de los catálogos de cuentas.

� Realizará un catalogo de cuenta a nivel de mayor ubicando las cuentas de acuerdo a su naturaleza y disponibilidad.

Concepto.

Es la relación del rubro de las cuentas de activo, pasivo y capital, costos y resultados y de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificación estructuralmente adaptado a las necesidades de una empresa para el registro de sus operaciones.

Por medio de este se realiza el registro uniforme de las operaciones económicas realizadas por las empresas, es decir, es un mecanismo fundamental para la transparencia de la información contable y por consiguiente para su claridad y confiabilidad. Esto les permite una evaluación permanente de la

situación y evolución financiera de las diferentes empresas y a su vez consolidar información para obtener resultados generales.

Con la uniformidad en el registro de las transacciones contables se logra una información financiera real de la situación patrimonial del grupo y sus accionistas, permitiendo la adopción de decisiones adecuadas, pues tienen como soporte la contabilidad.

Principios.

• La clasificación debe estar bien fundada.

• En la clasificación se procederá de lo general a lo particular.

• El orden del rubro de las cuentas debe ser el mismo que tienen los estados financieros.

• Los rubros o títulos de las cuentas deben sugerir las bases de las clasificaciones.

• Debe preverse una futura expansión.

Objetivo del catalogo de cuentas.

• Registra y clasifica las operaciones similares en cuentas específicas.

• Facilitar la preparación de los estados financieros.




• Facilita la actividad del contador.

• Sirve de instrumento en la salvaguarda de los bienes de la empresa.

• Promover la eficiencia de las operaciones.

Tipos de catálogos.

1. Numéricos: estos pueden ser de diferentes tipos; arábigos, romanos, combinados o duodecimales.

2. Alfabéticos: puede ser progresivos y nemotécnicos

3. Mixtos: numéricos y alfabéticos.

Clasificación según la cuenta.

Las cuentas se dividen generalmente en las clases siguientes:

Las cuentas "reales" comprenden el activo, el pasivo y el capital líquido de una negociación, y puesto que forman parte integrante del balance general, se les denomina cuentas del balance general.

Las cuentas "nominales" registran los egresos e ingresos del comerciante y como se usan para formular el estado de ganancias y pérdidas.

Las cuentas en el catalogo deben estar numeradas. La numeración se basa en el sistema métrico decimal. Se comienza por asignar un número índice a cada grupo de cuentas tanto del balance general como del estado de resultado, de la manera siguiente:

Ecuación del patrimonio (ecuación básica de la contabilidad)

Activo = Pasivo + capital

(bienes y derechos)

(derechos de terceras personas)

(derecho del propietario)

Esta ecuación siempre está en equilibrio.

Es la base fundamental de la contabilidad para el registro de las operaciones. Su base es la ecuación del patrimonio, a = p + c. Para que la ecuación esté en equilibrio es necesario:

- Que el activo aumente por el lado izquierdo de la cuenta (debe) (cargo)

- Que el pasivo aumente por el lado derecho de la cuenta (haber) (abono)




- Que el capital aumente por el lado derecho de la cuenta (haber) (abono)

Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de débitos (debe) y créditos (haber). El monto total de estos elementos en cada transacción es el mismo.

Debitar, cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuación.

Abonar, acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuación.

Balance general

1. Activo

2. Pasivo

3. Capital

Estado de resultado

4. Ingreso

5. Costos

6. Gastos

7. Otros ingresos

8. Otros egresos

9. Resultado

En las cuentas fundamentalmente se anotan las partidas débito y crédito para obtener un balance. La codificación es considerada como una operación preliminar para la clasificación.

Catálogo de cuentas reales: Clase 1000000 Activo

Grupo 1100000 Circulante disponible

Mayor 1110000 Caja y bancos




Cuenta 1111000 Caja

Subcuenta 1111001 Caja principal

1111004 Fondo operativo

Cuenta 1112000 Bancos

1112001 al 030 Bancos en cuentas corrientes

1112101 al 116 Bancos nacionales

Grupo 1200000 Circulante exigible

Mayor 1120000 Efectos y cuentas por cobrar

Cuenta 1121000 Efectos por cobrar

Subcuenta 1121001 Efectos por cobrar clientes

1121002 Otros efectos por cobrar

Cuenta 1122000 Cuentas por cobrar

Subcuenta 1122001 Cuentas por cobrar clientes

1122002 Provisión cuentas incobrables

1122003 Cuentas por cobrar cheques devueltos

1122004 Cuentas por cobrar en recuperación

Cuenta 1123000 Otras cuentas por cobrar y adelantos

1123001 Adelantos a proveedores

1123002 Préstamos al personal

1123003 Cuentas por cobrar socios




1123004 Cuentas por cobrar varias

1123005 Reclamos de seguros

Grupo 1130000 Circulante realizable

Mayor 1131000 Inventarios

Subcuenta 1131001 Inventario inicial

1131002 Compras

1131003 Bonificaciones recibidas en compras

1131004 Descuentos en compras

1131005 Descuentos pronto pago

1131006 Devoluciones en compras

1131007 Costo de ventas

1131008 Pérdida en inventarios por siniestro

1131009 Diferencia cambiaria

1131010 Gastos de aduana

1131011 Mercancía en transito

1131012 Materia prima

1131013 Material de empaque

1131014 Productos semi terminados

1131015 Productos terminados

1131016 Reserva de inventario




Grupo 1140000 Circulante pre-pagado

Mayor 1141000 Pre-pagados.

Subcuenta 1141001 Seguro pagado por anticipado

1141002 Impuestos pagados por anticipado

1141003 Intereses pagados por anticipado

1141004 Gastos pagados por anticipado

1141005 Seguro colectivo empleados

1141006 Gastos varios prepagados

1141007 Patente de industria y comercio

1141009 Mantenimiento de equipos de computación

Grupo 1200000 Largo plazo e inversiones

Cuenta 1210000 Largo plazo

Subcuenta 1210001 Efectos por cobrar compañías relacionadas

1210002 Cuentas por cobrar compañías relacionadas

Cuenta 1220000 Inversiones

Subcuenta 1220001 Inversiones en acciones de compañías relacionadas

1220002 Otras inversiones

Grupo 1300000 Fijos tangibles e intangibles

Cuenta 1310000 No depreciable

Subcuenta 1310001 Terrenos




Cuenta 1320000 Depreciables

1320001 Edificios

1320002 Maquinarias y equipos

1320003 Equipos de computación

1320004 Vehículos

1320005 Mobiliarios y equipos de oficina

1320006 Mejoras a instalaciones

1320007 Vehículos leasing

Cuenta 1330000 Depreciación acumulada

Subcuenta 1330001 Depreciación acum. Edificio.

1330002 Depreciación acum. Maquinaria y equipos

Subcuenta 1330003 Depreciación acum. Equipos de computación

1330004 Depreciación acum. Vehículos

1330005 Depreciación acum. Mobiliario y equipos de oficina

1330006 Depreciación acum. Mejoras a instalaciones.

1330007 Depreciación acum. Vehículos leasing.

Cuenta 1340000 Intangibles

Subcuenta 1340001 Plusvalía

1340002 Programas y licencias de computación

1340003 Franquicias




Cuenta 1350000 Amortización acumulada

Subcuenta 1350001 Amortización acum. Plusvalía

1350002 Amortización acum. Programas y licencias

Grupo 1400000 Cargos diferidos

Cuenta 1410000 Cargos diferidos

Subcuenta 1410001 Gastos de instalación y mejoras al local.

Grupo 1500000 Otros activos

Cuenta 1510000 Otros activos

Subcuenta 1510001 Depósitos en garantía

1510002 Construcciones en proceso

1510003 Material publicitario

Clase 2000000 Pasivos

Grupo 2100000 Circulante

Mayor 2110000 Corto plazo

Cuenta 2111000 Préstamos bancarios por pagar

Subcuenta 2111001 al 30 Pagares bancarios.

Grupo 2120000 Efectos y cuentas por pagar

Cuenta 2121000 Efectos por pagar

Subcuenta 2121001 Efectos por pagar proveedores

2121002 Otros efectos por pagar




Cuenta 2122000 Cuentas por pagar

Subcuenta 2122001 Cuentas por pagar proveedores

2122002 Cuentas por pagar compañías relacionadas

Cuenta 2123000 Gastos acum. Por pagar

Subcuenta 2123001 Acumulado por pagar nomina

2123002 Acumulado por pagar vacaciones

2123003 Acumulado por pagar utilidades

2123004 Acumulado por pagar bonificaciones

2123005 Acumulado por pagar prestaciones sociales

2123006 Otros gastos acum. Por pagar

Cuenta 2124000 Otros efectos y cuentas por pagar

Subcuenta 2124001 Cuentas por pagar otros proveedores

2124002 Seguros por pagar

Grupo 2130000 Impuestos y otras retenciones p/ pagar

Cuenta 2131000 Impuestos

Subcuenta 2131001 I.s.r. Retenido al personal

2131002 I.s.r. Retenido por persona jurídica

2131003 I.s.r. Retenido por persona natural

2131004 I.s.r. Retenido a compañía relacionada

2131005 I.s.r. Retenido a miembros de la junta directiva




2131006 I.s.r. Retenido a socios

Cuenta 2132000 Retenciones

Subcuenta 2132001 Retenciones por pagar s.h.cp.

2132002 Retenciones por pagar i.ms.s

2132003 Retenciones por pagar infonavit

2132004 Retenciones por pagar misceláneos.

2132005 I.v.a. Por pagar

Grupo 2200000 Largo plazo

Mayor 2210000 Efectos y cuentas por pagar

Cuenta 2211000 Efectos por pagar

Subcuenta 2211001 Efectos por pagar

2211002 Otros efectos por pagar

Cuenta 2212000 Cuentas por pagar

Subcuenta 2212001 Cuentas por pagar proveedores

2212002 Cuentas por pagar socios

Grupo 2300000 Apartados y reservas

Cuenta 2310000 Apartados

Subcuenta 2310001 Apartado i.m.s.s. Aporte patronal

2310002 Apartado infonavit aporte patronal

2310003 Apartado sar aporte patronal




2310004 Apartado 2% nominas aporte patronal

2310005 Apartado estimación de i.s.l.r

Cuenta 2311000 Reservas

Subcuenta 2311001 Reserva por remodelación de locales

2311002 Reserva remuneraciones por pagar directores

2311003 Reserva para pago de utilidades

Grupo 2400000 Creditos diferidos

Subcuenta 2410001 Intereses cobrados por anticipado

2410002 Cobro de adelantos a clientes

Clase 3000000 Capital ó patrimonio

Grupo 3100000 Capital

Grupo 3200000 Reserva legal

Grupo 3300000 Utilidad ó perdida del ejercicio anterior

Grupo 3400000 Utilidad ó perdida del ejercicio actual.

tomando en consideración que se cuenta con los conocimientos, deberá de realizarse las practicas 3, 4 y 5 del apartado de practicas y lista que se encuentra al final del capitulo , esto con la finalidad de identificar la clasificación de las cuentas, el trabajo deberá ser impreso y integrado a la carpeta de evidencias.




Cuentas de balance.

Activo.

Concepto.

Una de las acepciones que da el diccionario es: "importe total de bienes y valores que posee una persona".

Contablemente, el activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa.

Clasificación.

Considerando que el activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado su clasificación en grupos formados con valores homogéneos. La clasificación de los valores que forman el activo, se debe hacer atendiendo a su grado de disponibilidad. Se entiende por grado de disponibilidad, a la facilidad que se tiene para convertir en dinero efectivo el valor de un determinado bien. Se dice que un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo, y menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversión en dinero.

Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el activo se clasifican en tres grupos:

• Activo circulante.

• Activo fijo.

• Activo diferido o cargos diferidos.




El activo circulante. Se forma por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimiento constante y cuya principal característica es su fácil conversión en dinero efectivo.

A manera de ejemplo, se presentan las principales cuentas del activo circulante y el orden que guardan en atención a su grado de disponibilidad:

1. Efectivo en caja.

2. Efectivo en bancos.

3. Clientes.

4. Documentos por cobrar.

5. Deudores diversos.

6. Mercancías

Caja. Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagarés de tarjetas de crédito (vauchers) recibidos, giros bancarios postales y telegráficos, esta cuenta típicamente de activo, está destinada a registrar todo el movimiento de cantidades en efectivo manejadas por la negociación.

Su movimiento es:

Debe Haber

Aumenta:

Cuando se recibe dinero en efectivo.

Disminuye:

Cuando se paga en efectivo.

Suma movimiento deudor

Suma movimiento acreedor

Saldo deudor siempre.

Bancos. Por estar constituidos por monedas de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para su uso en la operación, tales como depósitos bancarios en cuentas de cheques, dinero en efectivo, deben aparecer en primero y segundo lugar en el activo circulante.

Depósitos de dinero en el banco, al abrir una cuenta de cheques, al iniciarse las operaciones del ejercicio.

Su movimiento es:

Debe Haber

Aumenta: Disminuye:




• Depósito hechos en efectivo o cheques debidamente endosados o valores al cobro.

• Intereses que de acuerdo con el convenio tenido con el banco abone éste por el dinero depositado en él.

• El valor de los cheques expedidos.

• Cantidades que el banco cargue por concepto de sus comisiones de cobranza, intereses cobrados por financiamientos, etc.



Lo normal es que su saldo sea deudor. En caso excepcional, sin embargo, esta cuenta puede presentar saldo acreedor al existir un sobregiro, es decir, que se hayan expedido cheques por una cantidad mayor a la depositada, en este caso su saldo constituirá un pasivo circulante.

Clientes. Debe aparecer en el activo circulante después de bancos, por representar derechos exigibles a corto plazo y que se pueden convertir fácilmente en dinero efectivo.

Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a crédito, y a

quienes no se exige especial garantía documental, su movimiento generalmente es:

Debe Haber

Aumenta:

• Del valor de las ventas de mercancía a crédito pendiente de cobro.

• Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a crédito

• Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas.

Disminuye:

• Del valor de los pagos a cuentas o en liquidación efectuada por los clientes

• Del valor de las mercancías devueltas por los clientes.

• Del valor de las rebajas concedidas a los clientes

• Del valor de las cuentas que se consideren incobrables

• Del valor de su saldo, para saldarla.



Su saldo será siempre deudor y representa el valor de las ventas hechas a crédito, que




el comerciante tiene derecho a cobrar.

Documentos por cobrar. Aparece en el activo circulante, por la fácil conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor se recupera rápidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto.

Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en estas ocasiones y atendiendo a su mayor grado de disponibilidad, debe aparecer primero que clientes.

Son documentos por cobrar o títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. La cuenta recibe el siguiente movimiento:

Debe Haber

Aumenta:

• Del valor nominal de los documentos. Que se reciban para ser cobrados

Disminuye:

Valor nominal de los documentos cobrados, endosado o cancelados

a la fecha de su vencimiento



El saldo de esta cuenta es siempre deudor, y representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

Deudores diversos. También debe figurar en el activo circulante por su fácil conversión en dinero efectivo.

Son las personas que deben al negocio por concepto distinto al de las ventas de mercancías, las operaciones practicadas con estas personas son por préstamos, anticipos para adquisiciones, etc., normalmente se le asigna el nombre del deudor o el de la razón social a quien se le lleva la cuenta, su movimiento es:

Debe Haber

Aumenta:

• Cantidad que deba al

Disminuye:

• Cobros en




principiar las operaciones del ejercicio.

• Cantidades que se le entreguen en efectivo.

• Mercancías que se le remitan o servicio que se le proporcionen.

• Cantidad de dinero o mercancía entregadas a terceras personas por cuenta suya.

• Intereses que deban considerársele por demora en la liquidación de su deuda.

efectivo

• Documentos recibidos en pago

• Devoluciones de mercancía o rebajas que sobre el importe de sus compras se le conceda.

• Cantidades o efectos entregados por el deudor a terceras personas por cuenta de la negociación

• Descuentos concedidos por pago anticipado de su adeudo.



El saldo es siempre deudor, y representa el importe de los adeudos que no sean por venta de mercancías a crédito que el comerciante tiene derecho a cobrar.

nota.

El vencimiento de la cuentas por cobrar, clientes, documentos por cobrar y deudores diversos, debe ser en un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar como un activo circulante. En el caso de que el plazo de cobro sea mayor al año, se deben considerar como un activo a largo plazo o fijo.

Mercancías. Debe aparecer después de las cuentas y documentos por cobrar en el activo circulante ya que para su conversión en dinero efectivo, primero se deben convertir en cuenta por cobrar al vender las mercancías o si se vende de contado primero debe realizarse la venta. Es circulante debido a que constantemente se están realizando.

Es todo aquello que es objeto de compra o venta, el procedimiento general consiste en registrara las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales, su movimiento se presenta en el esquema siguiente:

Debe Haber

Aumenta: Disminuye:




• El valor inicial de las mercancías a precio de costo.

• Del valor de las compras efectuadas a aprecio de adquisición.

• Del valor de los gastos de compra

• Del valor de las devoluciones sobre ventas.

• El valor de las ventas a precio de compra.

• Del valor de las devoluciones sobre compras a precio de adquisición.

• Del valor de las rebajas sobre compras.



Su saldo siempre es deudor.

Activo fijo. Este grupo se forma por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se adquieren con el propósito de usarlos en la generación de riqueza para el negocio y no para venderlos; naturalmente que cuando se encuentre en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman el activo fijo, son:

1. Terrenos.

2. Edificios.

3. Mobiliario y equipo de oficina.

4. Equipo de cómputo electrónico.

5. Equipo de reparto.

6. Acciones y valores

También deben figurar en el activo fijo las acciones, bonos que el negocio ha adquirido de otras compañías, pues son inversiones de carácter permanente, o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rápido conversión en dinero efectivo.

Terreno. Son los predios que pertenecen al comerciante, esta cuenta como su nombre lo indica, representa las inversiones hechas en terrenos tiene los movimientos siguientes:

Debe Haber

Aumenta:

• Del precio de costo de los terrenos existentes.

• Del precio de costo de los terrenos que se adquieran.

Disminuye:

• Del precio de costo de los terrenos que se vendan.







Su saldo es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante.

Edificios. Constituye por los bienes inmuebles propiedad del comerciante, esta cuenta, como su nombre lo indica, representa las inversiones hechas en edificios. Su movimiento es el siguiente:

Debe Haber

Aumenta:

• Costo de los existentes al principiar el ejercicio.

• Costo de nuevas adquisiciones o construcciones

Disminuye:

Costo de los edificios vendidos o desmantelados.



Su saldo es deudor, y representa el costo de adquisición o construcción de los edificios existentes.

Mobiliario y equipo. Se considera mobiliario y equipo los muebles y enseres en general como son: escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, básculas, vitrinas, máquinas de escribir, etc., recibe movimientos por:

Debe Haber

Aumenta:

• Costo de los muebles y enseres, maquinas de oficina y demás efectos similares al iniciarse la negociación

• Adquisiciones nuevas de equipos.

Disminuye:

• Costo de los muebles o enseres de oficina que sean vendidos o desechados.



Representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante, su saldo es deudor.

Equipo de cómputo electrónico. Son las unidades centrales de proceso (cpu),




monitores, teclados, impresoras, drives, scanners, ploters, entre otros, su movimiento esta originado por:

Debe Haber

Aumenta:

• Costo de los equipo de cómputo electrónico demás efectos similares al iniciarse la negociación

• Adquisición subsecuente de los efectos antes mencionados.

Disminuye:

Costo de los equipo de cómputo electrónico que sean vendidos o desechados.



Su saldo es deudor, y representa el precio del equipo que es propiedad del comerciante.

Equipo de entrega o de reparto. Por equipo de entrega o de reparto entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etc. Que se usan en el reparto de las mercancías.

Debe Haber

Aumenta:

• Costo de los equipo de entrega o de reparto

• Demás efectos similares al iniciarse la negociación

• Adquisición subsecuentes de los efectos antes mencionados

Disminuye:

• Costo de los equipo de entrega o de reparto que sean vendidos o desechados



El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehículos de transporte que es propiedad del comerciante.

Activo diferido o cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.




Los principales gastos pagados por anticipado que forman el activo diferido o cargos diferidos, son:

1. Gastos de instalación

2. Papelería y útiles

3. Propaganda o publicidad

4. Primas de seguros

5. Rentas pagadas por anticipado

6. Intereses pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado se consideran como un activo, porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.

Deposito en garantía. Está constituida por los depósitos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar por ejemplo: el depósito que exige la compañía de luz para proporcionar energía eléctrica, etc.

Sucede con frecuencia que determinados contratos establecen, para garantía de lo estipulado en ellos, que se constituya un

depósito por cantidad fijada de común acuerdo. Estas cantidades se registraran en la contabilidad mediante la siguiente cuenta:

Debe Haber

Aumenta:

• Importe de los ya constituidos al principiar el ejercicio

• Cada vez que se deja en guarda dinero o valores en calidad de depósito de garantía

Disminuye:

• Cantidades recuperadas por haber terminado el plazo del contrato o por cancelación del mismo.



Su saldo es deudor y representa las cantidades que siendo propiedad de la negociación no están a su disposición, sino hasta cesar la fuerza del contrato o convenio que garantizan.

Gastos de instalación. Son todos los que se hacen para condicionar el local, así como para darle al mismo cierta comodidad y




presentación. Las cantidades gastadas en la organización e instalación de un negocio deben llevarse a esta cuenta, en atención a que los ejercicio posteriores deberán reportar entre sus gastos la parte proporcional que les corresponda del gasto de instalación, su movimiento se presenta en el esquema siguiente:

Debe Haber

Aumenta:

• Cantidad pagada por la instalación del negocio o adaptación de locales al principiar las actividades del mismo.

• Pagos posteriores de igual naturaleza.

Disminuye:

Cantidad aplicada a las operaciones de cada ejercicio.



El saldo deudor que arroja el movimiento anterior representa la cantidad pendiente de aplicar a las operaciones de ejercicios futuros; naturalmente, la baja del valor que vaya sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe

considerarse un gasto.

Papelería y útiles. Esta cuenta la constituyen los materiales y útiles que se emplean en la empresa y que se compran por anticipado, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel carbón o sobres bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registro, tarjetas, lápices, borradores, las tintas, los secantes, etc., su movimiento es:

Debe Haber

Aumenta:

• Valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados.

• Del valor de los materiales y útiles que se compren.

Disminuye:

• Del valor que dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio




Su saldo es deudor, y representa el precio del costo de la papelería y útiles que es propiedad del comerciante. Naturalmente la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto.




Propaganda o publicidad. Por propaganda o publicidad entendemos por los cuales seda a conocer al publico determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medio mas conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, revistas, en estaciones radiodifusoras y otros vehículos de divulgación el movimiento de esta cuenta son:

Debe Haber

Aumenta:

• Del valor de los folletos, prospectos y volantes existentes, así como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc.

• Del valor de las erogaciones que por los conceptos

Disminuye:

• Del valor que de dicha propaganda se haya distribuido o aprovechado durante el ejercicio.


anteriores se paguen.



Su saldo es deudor y expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse, que es propiedad del comerciante, naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto.

Prima de seguros. Por prima de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por las cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos u accidentes, robos, etc., su movimiento es:

Debe Haber

Aumenta:

• Importe de las primas pagadas por pólizas de seguros contra incendio, accidentes, robo, etc.; que al principiar el ejercicio deban

Disminuye:

• Porción de las primas adelantadas que deban aplicarse a las operaciones del ejercicio, a su terminación.




permanecer para aplicarse a éste a los subsecuentes.

• Primas pagadas por pólizas que cubran períodos mayores de un ejercicio.



Su saldo es deudor por que representa el valor de las primas de seguros aun no vencidas, por los cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados. Naturalmente, la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es la que debe considerarse un gasto.

Rentas pagadas por anticipado. Entendemos por rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estado vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante el movimiento de esta cuenta es:

Debe Haber

Aumenta:

• Del valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas.

• Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado.

Disminuye:

• Del valor que dichas rentas se hayan disfrutado durante el ejercicio.




Su saldo es deudor y expresa el valor de las rentas que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dicha renta vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto.




Intereses pagado por anticipado. Entendemos por intereses pagado por anticipado, los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuenta de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200,000.00 de la cual se descuenta $25,000.00 por intereses correspondientes a dos años, que es el plazo del crédito; como puede verse, dichos intereses equivalen al pago anticipado.

Debe Haber

Aumenta:

• Del valor de los intereses pagados por anticipado.

• Del valor de los intereses que se vayan pagando por anticipado.

Disminuye:

• Del valor de dichos intereses que se hayan vencido durante el ejercicio.




Su saldo es deudor, ya que representa el valor de los intereses pagados por anticipado de los

préstamos contratados. Naturalmente, la parte de dichos intereses que vaya disminuyendo es la que debe considerase un gasto.

nota.

Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van utilizando o consumiendo conforme transcurre el tiempo. Pongamos, por ejemplo, la compra de papelería y útiles por $50,000.00 que se hizo el mes de enero; es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería.

Con el ejemplo anterior, se aprecia que de los gastos pagados por anticipado, únicamente se debe considerar gasto la parte consumida o utilizada, y activo diferido la parte por consumir.




Pasivo.

Concepto.

Una de las acepciones que da el diccionario es: "importe total de los débitos y gravámenes que tiene contra sí una persona o entidad".

Contablemente, el pasivo representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como: la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos‚ para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.

Clasificación.

Teniendo en cuenta que también el pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores homogéneos.

La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo a su grado de exigibilidad. Se entiende como grado de exigibilidad al plazo de que se dispone para liquidar una deuda o

una obligación. Se tiene mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidar una deuda y menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidar una deuda.

En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el pasivo se clasifican en tres grupos:

• Pasivo circulante o flotante.

• Pasivo fijo o consolidado.

• Pasivo diferido o créditos diferidos.

Pasivo circulante o flotante. Se forma por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento o rotación.

Las principales deudas y obligaciones que forman el pasivo circulante o flotante son:

1. Proveedores

2. Documentos por paga

3. Acreedores diversos




Pasivo fijo o consolidado. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año, contado a partir de la fecha del balance.

Las principales deudas y obligaciones que forman el pasivo fijo o consolidado son:

1. Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios

2. Documentos por pagar (a largo plazo).

nota.

Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se debe cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe considerarse un pasivo circulante y, el resto del crédito, un pasivo fijo o consolidado.

Pasivo diferido o créditos diferidos. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.

Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el pasivo diferido o créditos diferidos, son:

1. Rentas cobradas por anticipado.

2. Intereses cobrados por anticipado.

nota.

Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un pasivo, porque generan la obligación de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.

Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios, por ejemplo, el cobro anticipado de dos años de renta con valor de $ 60,000.00 cada uno, que se recibió al principio del ejercicio, es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe, ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo.

Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado




únicamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto, un pasivo diferido.

No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurre el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios.

Proveedores. Son las personas o casas comerciales a quienes se les debe por haberles comprado mercancías a crédito, sin darle ninguna garantía documental, el movimiento de la cuenta es:

Debe Haber

Disminuye:

• Pagos en efectivo.

• Documentos entregados en pago.

• Devoluciones de mercancía o en rebaja que sobre el importe de las compras se obtenga.

• Cantidades de dinero o efectos

Aumenta:

• Cantidad que se adeude al proveedor al principiar el ejercicio.

• Mercancías o servicios pendientes de pagos

• Del valor de las compras de mercancía efectuadas a

entregados a terceras personas por su cuenta.

• Descuentos obtenidos por pago anticipado de la deuda.

crédito.

• Intereses que el proveedor cargue por demora en la liquidación de lo que se le adeuda.



Su saldo es acreedor siempre, porque representa el importe de las compras de mercancía hechas a crédito, que el comerciante tiene obligación de pagar.

Documentos por pagar. Entendemos por documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio tales como letras de cambio, pagarés, etc. Esta cuenta tiene un movimiento diametralmente opuesto a la de documentos por cobrar, su movimiento es:

Debe Haber

Disminuye:

Valor nominal de los documentos pagados.

Aumenta:

• Valor nominal de los documentos pendientes de pago al principiar el ejercicio.

• Valor nominal de




los documentos otorgados que deberán pagarse a la fecha de su vencimiento



Su saldo es acreedor y representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. Salvo que haya algún documento cuya fecha de vencimiento sea mayor a un año deberá presentarse separadamente en el balance, en el grupo del pasivo fijo, a fin de no desvirtuar los principios establecidos al hablar de la clasificación del balance.

Acreedores diversos. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de compra de mercancías, su movimiento registra las transacciones llevadas a cabo con personas que, por la naturaleza misma de esas transacciones, quedan colocadas en la posición de acreedoras para con la negociación. El nombre de estas cuentas esta formado, también por el de la persona misma a quien la cuenta se refiere, indicando en cada caso si el titular es acreedor, su movimiento es:

Debe Haber

Disminuye: Aumenta:

• Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a los acreedores.

• Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores.

• Del valor de su saldo, para saldarla

• Del valor de las cantidades que, por conceptos distintos de la compra de mercancías, se deban a terceras personas.

• Del valor de las cantidades que, por el concepto anterior se quedan a deber a terceras personas.

• Del valor de los intereses que nos apliquen los acreedores por demora en el pago.



Su saldo es acreedor y representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías, que la negociación tiene la obligación de pagar.




Intereses cobrados por anticipado. Son los intereses que aún no están vencidos que se han cobrado anticipadamente, esta cuenta, pertenece al grupo de los créditos diferidos, tiene el siguiente movimiento:

Debe Haber

Disminuye:

Del valor que de dichos intereses se hayan vencido durante el ejercicio

Aumenta:

• Del valor de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse

• Del valor de los intereses se vayan cobrando por anticipado.



Su saldo es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado pendientes de vencerse, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la

que se debe considerar una utilidad.

Rentas cobradas por anticipado. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que aún no estando vencida se hayan cobrado anticipadamente; esta cuenta, perteneciente al grupo de los créditos diferidos, tiene el siguiente movimiento.

Debe Haber

Disminuye:

Porción de la renta que deba aplicarse como utilidad a las operaciones del ejercicio cuando éste termine

Aumenta:

• Rentas cobradas que al principiar el ejercicio deban conservarse para ser aplicadas a las operaciones de éste o de los subsecuentes

• Rentas cobradas que abarquen un período mayor que el comprendido por el ejercicio que se cobren.






Representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación con el arrendatario de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerase una utilidad. En el caso de esta misma cuenta se encuentran todas aquellas que representen cantidades percibidas anticipadamente y que deben ser consideradas como utilidad del ejercicio o ejercicios posteriores. La presentación correcta de ellas está dentro del grupo de los créditos diferidos.

Capital.

La palabra capital, tiene varios significados, aquí nos referiremos específicamente al capital económico, que por definición se refiere al dinero o a los bienes expresados en dinero que posee una persona.

Para tener un concepto claro del verdadero significado que el capital tiene en el estudio de la contabilidad, a continuación explicamos lo que se entiende por capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar, o sea, el capital económico, el capital financiero y el capital contable.

Capital económico. Es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza; por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de trabajo constituyen su capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo.

Capital financiero. Representa el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés; por ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su capital, porque sin ellas no puede percibir dividendos.

Capital contable. Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, es decir activos totales disminuidos de los pasivos, dicho derecho surge por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.




De acuerdo a su origen, el capital contable está formado por capital contribuido y capital ganado, o déficit en su caso.

El capital contribuido lo forman las aportaciones recibidas por la entidad, así como también el ajuste a estas partidas por la representación de los cambios en los precios.

El capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten y el ajuste que por la repercusión de los cambios en los precios se tenga que hacer a este concepto.

De acuerdo con su definición, los conceptos que generalmente incluye el capital contable son los siguientes:

Capital contribuido formado por:

1. Capital social

2. Aportaciones para futuros aumentos de capital

3. Prima en venta de acciones

4. Donaciones

Capital ganado formado por:

1. Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.

2. Pérdidas acumuladas.

3. Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.

El capital social está representado por títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. Las características de los títulos se establecen tanto en los estatutos como en las leyes que los regulan.

Capital líquido o capital neto. El capital contable es la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo.

Cuentas de resultados.

Denominación de las cuentas principales del estado de resultados.

Para facilitar el estudio del estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formación del mismo.




Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados:

Ventas totales. Entendemos por ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.

Devoluciones sobre ventas. Entendemos por devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, por mencionar solo algunos.

Rebaja sobre ventas. Entendemos por rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los clientes, cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes.

Descuentos sobre ventas. Entendemos por descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado.

No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de gastos y productos financieros.

Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.

Gastos de compra. Entendemos por gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, entre otras.

Devoluciones sobre compras. Entendemos por devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, entre otros.

Rebajas sobre compras. Entendemos por rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando ‚estas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.




Descuentos sobre compras. Entendemos por descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada.

Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago.

Descuentos sobre compras es una subcuenta de gastos y productos financieros.

Inventario inicial. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio.

Inventario final. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio.

Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas.

Gastos de administración o indirectos. Entendemos por gastos de administración o indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades

destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender.

Gastos y productos financieros. Entendemos por gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. También se consideran como gastos y productos financieros las perdidas en cambios en monedas extranjeras.

Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio; también se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio.

Cuentas de orden.

Concepto.

Las cuentas de orden son los registros de contabilidad que se emplean para hacer anotaciones de operaciones que no afectan o modifican los reglones del balance o de las cuentas de resultados o bien para tener




control sobre algunos aspectos de la administración.

También se les conoce con otros nombres, entre los principales tenemos los siguientes:

• Cuentas de movimientos compensados

• Cuentas de saldos compensados

• Cuentas de saldos correlativos

• Cuentas de memorando

• Cuentas de registro

Es muy importante notar que los valores que se registran en estas cuentas no corresponden a “valores reales”. Entendiendo estos, como aquellos que modifican los reglones del balance como activo, pasivo o capital o los que pertenecen a los reglones de resultados como ingresos o egresos.

Ya que normalmente los valores que se registran en las cuentas de orden son valores contingentes, que en este caso, corresponden a valores que no modifican los reglones del balance como activo, pasivo o capital, o los que pertenecen a los reglones de resultados como ingresos o egresos.

Se denominan contingentes por que, precisamente, están dependiendo de una “contingencia”, que una vez que se realiza ésta, se pueden convertir en valores reales o cancelarse. Estos registros también pueden corresponder a valores ajenos que se reciben, o simplemente a registros para fines de administración.

Valores reales y valores contingentes.

Para comprender el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden, es necesario conocer la diferencia entre valores reales y valores contingentes.

Valores reales: son derechos y obligaciones de la empresa que su registro afecta o modifica las cuentas de activo, pasivo y resultados.

Valores contingentes: son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a una contingencia, al suceder esta se convierten en valores reales.

Los valores reales, se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados; los valores contingentes se registran en cuentas de orden.




Casos en que se deben establecer cuentas de orden.

Son cuatro los casos concretos en que se deben establecer cuentas de orden:

a) Para registrar el movimiento de valores y bienes ajenos que se reciben en:

• Guarda, prenda o garantía.

• Mercancías en comisión.

B) para registrar derechos y obligaciones contingentes que se contraigan, tales como:

• Otorgamiento de fianzas.

• Contratos de seguros.

• Documentos que la empresa endosa.

C) para registrar y controlar la emisión de valores de cuyo pago se hace responsable el emisor, tales como:

• Emisión de billetes de lotería.

• Emisión de billetes de banco.

• Emisión de bonos o boletos en las compañías de transporte.

D) para registrar operaciones por duplicado, con fines de control.

• Cuando la depreciación y amortización del activo fijo y diferido tiene que hacerse a tasa distinta de la que establece la ley del impuesto sobre la renta, en cuyo caso un asiento afectará los resultados de la empresa y el otro, mediante cuentas de orden, se registran para efectos de la declaración de dicho impuesto.

Clasificación.

Tomando como base los casos en que deben establecerse cuentas de orden, se clasifican en:

A) valores ajenos.

B) valores contingentes

C) cuentas de registro.

A) valores ajenos.

Este grupo lo forma el importe total de los valores y bienes que se reciben en guarda, prenda o garantía.




B) valores contingentes.

Este grupo lo forma el importe total de los derechos y obligaciones contingentes.

C) cuentas de registro.

Este grupo lo forma el importe total de las operaciones que se realicen por duplicado con fines de control.

Nomenclatura, movimiento y presentación.

Nomenclatura de las cuentas de orden.

Los nombres de las cuentas de orden deben dar una idea clara de las operaciones que en ellas se registran, así como su naturaleza.

El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora, debe ser distinto del de la acreedora, pero muy parecidos entre sí, ejemplo: documentos endosados, endoso de documentos.

También se acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora, el mismo nombre que el de la deudora, pero posponiéndole la palabra “contra”, ejemplo: documentos endosados, documentos endosados “contra”.

Otra forma, consiste en agregar al nombre de la cuenta de orden deudora la palabra “debe” y a la acreedora la palabra “haber”, ejemplo: mercancías en comisión “debe”, mercancías en comisión “haber”.

Movimiento de las cuentas de orden.

Las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida doble, se deben abrir en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora y la segunda acreedora, siendo una correlativa de la otra y debiendo tener movimientos y saldos compensados.

Existen dos procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de orden:

A) movimiento directo o paralelo.

El movimiento de las cuentas de orden, es directo o paralelo cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son cuentas de orden, sin intervenir cuentas de balance.

B) movimiento cruzado.




El movimiento de las cuentas de orden es cruzado, cuando en un asiento intervienen, como deudora una cuenta de orden, y como acreedora una de balance o de resultados; y cuando en otro asiento aparezca como acreedora una cuenta de orden y como deudora una de balance o de resultados. Después del segundo asiento, las cuentas de orden deberán arrojar saldos iguales.

Presentación en el balance general.

Generalmente se presentan las cuentas de orden al calce del balance general o sea debajo de la suma del activo, del pasivo más el capital.

La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el balance general, consiste en agruparlas dentro de la clasificación: valores ajenos, valores contingentes y cuentas de registro. Indicando las de saldo deudor, no así las acreedoras, debido a que su movimiento es compensado y sus saldos numéricamente iguales.

El tema de “las cuentas de orden” se refiere a un sistema de la contabilidad para auxiliarse en el registro de operaciones, o aspectos de administración que no pueden, o no deben registrarse en las cuentas que se utilizan para las operaciones que afectan directamente al balance general, o a los resultados del negocio o empresa.

Los registros que se obtienen de estas cuentas nos servirán para recordarnos, por ejemplo, que valores tenemos en custodia; que obligaciones contingentes existen o que coberturas tenemos en seguros, etc.

Casos en que tienen movimiento las cuentas de orden.

El movimiento de ambas cuentas debe ser compensado y su saldo numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representando este la responsabilidad contingente del endosante.

A) al endosar un documento se carga a documentos endosados y se abona a responsabilidad por endoso por el valor nominal del mismo.

B) al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado o que es devuelto por falta de cobro, se carga a responsabilidad por endosos y se abona a documentos endosados.

Protesto de los títulos de crédito.

Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario o corredor público titulado, y




por medio del cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado, dejó de pagarle total o parcialmente.

Registro contable de los documentos protestados.

Es una cuenta de activo circulante que representa el importe total de documentos protestados.

Se carga: del valor nominal de los documentos que se protestaron.

Se abona: del valor nominal de los documentos protestados cuando son cobrados por el tenedor.

Su saldo: es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no cobrados.

Registro de la obligación contingente estableciendo cuentas de pasivo de contingencia.

La cuenta que se establece se denomina documentos descontados o endosados, que se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo movimiento y saldo es el siguiente:

Registro de documento endosado.

Como se puede apreciar en este sistema de registro, no se da de baja el documento por cobrar y se crea un pasivo real en el balance, porque el documento queda registrado en una cuenta de pasivo de contingencia del balance. Para presentar una situación real se tendrá que presentar en el balance disminuyendo el valor de los documentos por cobrar, porque efectivamente ya no se tiene ese documento para su cobro, pero por otro lado, se tiene el compromiso de pagarlo en caso de que el girado no lo haga.

El uso de la cuenta de documentos endosados será:

Se carga: por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a instituciones de crédito por su descuento.

Se abona: a) por el importe de los documentos pagados por el girado.

B) por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a instituciones de crédito y que no han sido pagados y que se regresan al endosante.

El saldo: debe ser deudor y




representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados y cuyo vencimiento no ha llegado y representa la obligación contingente por los documentos pendientes de pago por los girados.

Endoso de documentos.

Se carga: a) por el importe de los documentos pagados por el girado.

B) por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a instituciones de crédito y que no han sido pagados y que se regresan al endosante.

Se abona: por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a instituciones de crédito

El saldo: debe ser acreedor por el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados y cuyo vencimiento no ha llegado y representa la obligación contingente por los documentos pendientes de pago por los girados.

La cuenta de documentos protestados es de activo circulante.

Se carga: del valor nominal de los documentos que se protestan.

Se abona: cuando sean cobrados por el tenedor.

El saldo: es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no cobrados.

El movimiento de la cuenta "documentos protestados" sería:

Se carga: por el valor nominal de los documentos que se protestan.

Se abona: por el valor nominal de los documentos que se protestaron y ya se cobraron.

El saldo: deudor debe ser igual a los documentos protestados pendientes de cobrar.

Uso del instructivo del catálogo de cuentas.




Guía de funciones y usos.

La guía de funciones y usos, identifica los procesos de contabilidad, específicamente las cuentas que integran el balance general ó cuentas reales, en toda su extensión, permitiéndoles a los usuarios el desempeño eficiente de las funciones, así como a la gerencia realizar los correctivos necesarios para el mejor desempeño y mayor confiabilidad en la toma de decisiones.

Alcance.

Esta guía se diseña en el área de contabilidad, lo cual involucra a los departamentos en ella relacionados.

Objetivos.

• Permitir que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementación de un catalogo de cuenta similar.

• Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidad cifras financieras.

• Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones de una empresa o entidad.

Disposiciones.

La guía de funciones y usos de las cuentas contables que integran el catálogo de cuentas, se diseñan y elabora atendiendo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (pcga).

Los gerentes de cada empresa deben utilizar las cuentas establecidas en la guía, y si en algún caso particular y por razones de actividad mercantil los gerentes se vean en la necesidad de emplear alguna sub-cuenta no considera en la guía deberá solicitar autorización a la gerencia de administración y contabilidad.

Adicionalmente, se utilizan las cuentas auxiliares, a partir de un séptimo dígito, para identificar el movimiento detallado de cada una de las empresas según sus necesidades para cada caso.

Es flexible por cuanto se puede amoldar a las necesidades y exigencias de cada una de las empresas que integran la organización.

Los registros e informaciones contables deberán ceñirse a los pcga.




Campo de aplicación.

La guía de funciones y usos será aplicada en: a) la rutina diaria de la trascripción de operaciones; b) cuando se desconozca la utilidad ó uso de alguna de las cuentas; c) cuando se detecten fallas en el desarrollo de las actividades y / ó clasificación de las cuentas; y d) cuando ingrese un personal nuevo a la organización, para su inducción, específicamente en el área contable.

Revisión y corrección

La guía de funciones y usos se logro alcanzar en: 1) su primera fase la cual corresponde a las cuentas reales ó de balance general, quedando la segunda fase que corresponde a las cuentas nominales ó de resultados por concluir; 2) su revisión debe ser periódica, con el propósito de realizar las correcciones y/ ó actualizaciones necesarias, siendo responsabilidad del administrador de la organización y; 3) debe ser aprobada por la gerencia general para su distribución y uso.

Usuarios.

Solo será circulada entre el siguiente personal: presidente, gerentes, administrador, supervisores y analistas contables; que laboran para la organización.

1.1.5 registro de transacciones financieras.

Estudio individual

Competencias

Calidad

Aplicar la normatividad aplicable para el registro de la operaciones de la entidad.

El alumno:

� Realizará en hojas tamaño media carta el rayado de los libros a utilizar en este tema.




� Realizará en forma de lista la clasificación y aplicación de cuentas del catalogo de cuenta identificando cuales se registra en cada tipo de formatos que se utilizan en tema.

� Identificará la utilidad de llevar orden cronológico en los registros que se lleven a cabo de diversas actividades, para tener el historial de actividades.

� Concluirá grupalmente lo aprendido en este tema.

Sumario

Hojas de rayado diario.

Hojas de esquemas de mayor.

Hoja de trabajo.

Para el registro de las operaciones, el ente puede organizar los libros principales con hojas removibles o tarjetas. Cuando se registren las operaciones a través del procesamiento electrónico de datos, deben

grabarse copias de respaldo en medios magnéticos, y archivarlas de manera que garanticen su conservación. Aquellos que hayan iniciado el registro contable de sus operaciones en libros de contabilidad, procederán al registro de los libros principales, de acuerdo con lo previsto en la normatividad vigente.

Hojas de rayado diario.

Las actividades u operaciones mercantiles se producen cada día, cuando se realizan inversión en el negocio, se venden servicios o productos a los clientes, se efectúan compras a proveedores de artículos necesarios y se pagan cuentas. Estas operaciones tienen que anotarse de manera ordenada. La forma más elemental de hacerlo es registrar cada operación en un diario general.

Con este primer paso en el proceso contable el negocio adquiere un historial o registro completo de los sucesos, en orden cronológico y en un solo lugar. Cada operación registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono compensatorio o igual. El asiento que tiene más de un cargo y abono se conocen como asiento “compuesto”.

En todo momento la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos. Esto es lo que se conoce como contabilidad por partida doble, y es esencial que se recuerde




cuando se examinen operaciones para asentarlas en el diario general. El asiento tiene que estar balanceado para que sea correcto.

Para registrar las operaciones, en primer lugar se deben analizar, es decir, se debe determinar tanto la causa como el efecto que producen y después, se deben aplicar las reglas del cargo y abono.

Después del análisis, las operaciones se deben registrar en un libro especial llamado diario, el cual tiene la siguiente estructura:

En el libro diario, las sumas correspondientes al debe y al haber deben ser exactamente igual, de lo contrario es posible que se haya cometido algún error en el momento de registrar alguna operación.

Hojas de esquemas de mayor.

Es un libro de hojas sueltas, archivo u otro registro que contiene todas las cuentas de una empresa.

Utilización de cuentas del mayor.

Estas no son mas que los recursos que utilizamos para registrar los aumentos o disminuciones en una cuenta de un estado

financiero, ya sea un activo, un pasivo o un capital.

El tipo de cuenta más utilizada se parece a la letra “t” y de esta proviene el nombre de “ cuenta t”.

Balanza de comprobación.

Muestra la suma de los abonos hechos en el mismo libro. Es fácil comprender que aún con el perfecto equilibrio numérico de cargos y abonos que ostenta este documento, pueden existir errores provenientes de haber registrado cantidades equivocadas.

La balanza de comprobación puede formularse a base de dos columnas, en las que aparezcan los movimientos de todas las cuentas, con sumas iguales que, a su vez, deberán coincidir con las sumas del libro

Concepto Debe Haber

Espacio destinado

para el nombre de las cuentas

Espacio

Para

Anotación

De

Cargos

Espacio

Para

Anotación

De

Abonos




diario.

Después que se han pasado todas las operaciones del periodo contable, se determina el saldo de cada cuenta.

Cuando ya se tienen los saldos de las cuentas del mayor, puede prepararse un balanza de comprobación, la que en si no es más que una verificación del mayor general, para determinar si los saldos deudores y acreedores son iguales.

Este documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los cargos y abonos de los asientos del diario han sido registrados en las cuentas del mayor, respetando la partida doble.

La balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra formularla cada mes, con el objeto de facilitar la preparación de la balanza que se presenta a fin de año. La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:

1. Nombre del negocio.

2. Indicación de que es una balanza de comprobación.

3. Folio del mayor de cada cuenta.

4. Nombre de las cuentas.

5. Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.

6. Saldo deudor y acreedor de las cuentas.

En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están saldadas.

Hoja de trabajo.

Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedió, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasándolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborándose un balance de comprobación ajustado, el cual a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.

Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio pequeño; sin embargo, una compañía tiene mayor número de cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboración de los estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables.




Este nuevo paso lo constituye la elaboración de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:

Ajustar las operaciones antes de registrar losajustes.

Distribuir los saldos de las cuentas ajustadaspor columnas dependiendo esta distribucióndel objetivo que persiga: la elaboración delestado de resultado o del balance general.

Calcula y prueba la exactitud matemática de lautilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador.

No se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la conserva para él.

Generalmente elabora se elabora a lápiz, lo que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboración. Una vez que la termina, el contador la utiliza en la elaboración del estado de resultados, balance general y para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

Estructura de la hoja de trabajo.

La hoja de trabajo no tiene una estructura estándar. El número de columnas dependerá del alcance del trabajo que deseamos, registrar y analizar.

La hoja de trabajo y los estados financieros.

Tal como se mencionó anteriormente, la hoja de trabajo es una herramienta para el contador y no está destinada a la administración ni a fines de publicación. Sin embargo, tan pronto como se termina, el contador la utiliza para preparar el estado de resultados y el balance general que se entregan al administrador.

Para poder hacer esto, el contador reagrupa las partidas que aparecen en las columnas de la hoja de trabajo tituladas "estado de ganancias y pérdidas", si desea elaborar un estado de resultados formal; si desea elaborar un balance general formal, reagrupa las partidas que aparecen en las columnas "balance general".

La hoja de trabajo y los asientos de ajuste.

El hecho de que se registren los ajustes en las columnas de ajustes de la hoja de trabajo no implica que tales movimientos afecten a las cuentas del libro mayor. Por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de trabajo y los estados financieros, los asientos de ajuste,




deben registrarse en el diario general, para luego pasarse al libro mayor. Lo anterior no significa que la hoja de trabajo no simplifique este trabajo, ya que sus columnas de ajustes proporcionan la información necesaria para correr estos asientos, necesitándose únicamente contabilizar en los libros un asiento por cada ajuste que aparezca en las columnas.

La hoja de trabajo y los asientos de cierre.

La hoja de trabajo, además de servir para registrar los asientos de ajuste, se utiliza también como fuente de información para los asientos de cierre, los cuales sirven para cancelar los saldos de las cuentas de ingresos y gastos. Al cerrar estas cuentas, sus saldos se transfieren a otra cuenta y quedan saldadas (saldo de cero).

Obviamente primero se pasan los asientos de cierre del diario general a las cuentas respectivas del libro mayor.

Justificación de los asientos de cierre.

Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al finalizar cada periodo contable, transfiriendo sus saldos a una cuenta puente de resumen titulada "ganancias y pérdidas", en donde se resumen los saldos.

Las cantidades de la cuenta de ganancias y pérdidas, que reflejan la utilidad o pérdida neta del periodo, son transferidas a la cuenta de capital del propietario.

Estas operaciones son necesarias porque:

1. Los ingresos realmente aumentan el capital contable, en tanto los gastos lo disminuyen.

2. A través del período contable estos aumentos y disminuciones se acumulan en cuentas de ingresos y gastos, no dentro de la cuenta de capital del propietario.

3. Los asientos de cierre al final de cada período contable transfieren el efecto neto de estos aumentos y disminuciones, de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de capital del propietario.

Además, los asientos de cierre permiten que las cuentas de ingresos y gastos empiecen cada uno de los nuevos periodos contables con saldos de cero.

Esto también es necesario porque:




1. El estado de resultados refleja los ingresos y los gastos en que se incurrió durante un periodo contable y se elabora con base en la información registrada en las cuentas de ingresos y gastos.

2. Estas cuentas deben comenzar cada nuevo periodo contable con saldo de cero, si se desea que los saldos de fin de periodo reflejen exactamente los ingresos y gastos de dicho período.

1.1.6 codificación de las pólizas contables.

Estudio individual

Competencias

Para la vida

Respetar los principios de honestidad y legalidad en el quehacer diario del desarrollo profesional.

El alumno:

� Identificará el concepto y los tipos de pólizas en la web o en la biblioteca del plantel.

� Apoyándose en la guia contabilizadora identificará la codificación de los distintos tipos de pólizas con apego a los normatividad aplicable.

� Identificará la codificación de los distintos tipos de pólizas utilizando el catalogo de cuentas.


Sumario

De ingreso.

De egreso.

De diario.

Pólizas.

Concepto.




Es el documento de carácter interno en la que se registran las operaciones y se anexan los comprobantes de dichas operaciones.

La póliza es una evolución de los métodos de registro manual que consiste en términos generales en emplear un documento individual para registrar cada operación teniendo como característica que permite una mayor división del trabajo.

Elementos.

• Las pólizas se hacen con un original y con los ejemplares según las necesidades de la empresa.

• En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que intervienen en su formulación, revisión y autorización con el fin de fijar responsabilidades.

• Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe de archivar en numeración progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.

• Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros de las pólizas y con los totales se forman un solo asiento de concentración que pasa al diario general.

• Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de este se toman los datos para la elaboración de los estados financieros.

Ventajas:

• Mayor división del trabajo.

• No permite que los diarios o registros de pólizas se registren operaciones que no estén previamente autorizados, realizados y registrados por personas responsables.

• Facilitan la anotación de los mayores auxiliares sin interrumpir el registro de las operaciones, pues los datos se toman de las copias de las pólizas.

Desventajas:

• El registro de pólizas se lleva en forma tabular es fácil cometer errores, como equivocarse en las columnas.

• Para negocios de poco movimiento representa un costo muy elevado.

Sistema de póliza única: en el sistema de póliza única se emplea una sola clase de póliza para registrar cualquier tipo de




operación, es decir, igual se anota en ella una operación de caja que se puede registrar una de diario.

Esta póliza no es sino una hoja de papel, con un rayado y datos impresos en el anverso y reverso de la misma, que puede adoptar diferentes medidas, como son el tamaño oficio, el medio oficio, el de carta y que inclusive puede tener unas medidas especiales distintas a las mencionadas.

Procedimiento.

Conforme se van celebrando las operaciones, se registran a máquina en estas hijas de papel indicando en ellas todos los datos que componen un asiento.

• La fecha de la operación

• El nombre o nombres de las cuentas de cargo.

• El de las cuentas de crédito

• Los importes de los cargos.

• Los créditos.

• La explicación o la redacción de la operación registrada.

• Una vez escritos en la póliza los datos mencionados, deberán anexarse a ella todos los comprobantes que respalden la operación efectuada y que justifiquen las cantidades de cargo o de crédito a las cuentas correspondientes.

• Finalmente, cuando ya se ha registrado la operación y anexado los comprobantes de la misma, se harán constar en la parte inferior de la póliza las firmas de las personas que intervinieron en la elaboración de ella, en su revisión y la de quien autorizo la operación.

Esta fase del trabajo consistente en anexar los comprobantes y hacer constar las firmas de las personas que intervinieron, constituye la comprobación de operaciones a que hizo referencia al principio.

Rayado de la póliza: en este caso, como en cualquier documento o registro de carácter contable, el rayado y los datos que deben contener las pólizas pueden ser muy variables, según la clase de póliza de que se trate, de los datos de carácter interno que se requieren en las mismas y, en general de la organización de la empresa donde se ha establecido dicho sistema. Sin embargo, tratándose de la póliza única los datos que debe contener son los siguientes:




• El nombre de la persona o nombre del negocio o sociedad mercantil de que se trate.

• El nombre de la póliza.

• El numero de la misma.

• Columna para la fecha de operación.

• Espacio de redacción para notar el nombre de las cuentas de que se afecten, así como la redacción del asiento.

• Dos columnas de valores, destinadas, la primera a los cargos, y la segunda a los créditos.

• Tres espacios destinados a escribir las firmas de las personas que intervinieron en la formulación de la póliza, y que son las siguientes:

A. La persona que la hizo,

B. La persona que la reviso, y

C. La que autorizo.

Registro de pólizas.

Una vez que la pólizas han sido requisitadas con las firmas de las personas que intervinieron en su formulación, revisión y aprobación, deberán anotarse en un libro que lleva el nombre de registro de pólizas, el cual tiene un rayado tabular con columnas de valores destinadas a las cuentas de mas movimiento y el espacio de varias cuentas acostumbrado en esta clase de registro.

La única diferencia entre el rayado de un diario tabular y el que corresponde al registro de pólizas, estriba en que, en este ultimo, se incluye dentro del rayado, una pequeña columna destinada a notar el numero de cada póliza registrada.

Con respecto al número de la póliza, es conveniente hacer notar que este se asigna cuando la póliza se registra, siguiendo para ello un orden progresivo.

De lo anterior se deduce que, si una póliza carece de números, este solo hecho indicará que no se ha anotado en el registro de pólizas y, por tanto, que la operación asentada en ella aun no ha quedado contabilizada en los libros.

Al final del periodo de concentración deberán obtenerse la sumas de cada una de las columnas de valores del rayado, así como también analizar el espacio de varias cuentas




para formular con esos totales un asiento de concentración en el diario general, de los comúnmente expresados como de:

Varios a varios

Errores y contrapartidas: cuando se tiene establecido este sistema y se comete algún error al registrar una operación, deberán, en principio, observarse las reglas generales para llevarse a cabo la cooperación por medio de un asiento de contrapartida.

Pero teniendo en cuenta que en los sistemas de pólizas las operaciones se anotan primero en estas y que después las mismas se asientan en el registro, los errores presentan ciertas formas especiales que requieren seguir determinados procedimientos para su corrección.

Los errores que se pueden cometer se clasifican en dos grupos:

1. Errores que se cometen en las pólizas, y

2. Errores que se cometen en el registro.

Errores en las pólizas. Los errores localizados solamente en las pólizas pueden presentar dos aspectos:

Que la póliza se formule incorrectamente, pero que el error se advierta antes de que sea registrada.

Que la póliza se haga en forma incorrecta y, en esa misma forma, se pase al registro de póliza.

En el primer caso, puesto que la póliza no se ha registrado, bastara con cancelar o destruir la póliza equivocada, e inmediatamente después, formular la correcta, que será la que se anote en el registro.

En el segundo caso, (cuando la póliza este equivocada y error se advierte después de haberse registrado también en forma equivocada), la corrección se hará formulando una nueva póliza, en la que se asiente la contrapartida que proceda, y anotándola después en registro de póliza con lo cual quedara corregido el error que se hubiere cometido.

Errores en el registro. Cuando se ha formulado la póliza correctamente pero al registrarse, se cometió el error ya sea en los cargos o abonos alas cuentas o el importe de los mismos, la corrección deberá hacerse solamente en el registro anotando con tinta roja en la columna de la cuenta o cuentas equivocadas el importe asentado incorrectamente y, con




tinta oscura, las cantidades en las columnas de las cuentas correctas.

Estas anotaciones deberán ir precedidas de una leyenda escrita en el espacio de redacción, expresada en los siguientes términos: " cambio de columna, póliza número......", o bien " corrección a la póliza numero... "

Ventajas e inconvenientes del sistema

Las ventajas e inconvenientes propios de este sistema de pólizas pueden sintetizares así:

Ventajas. Por las características del sistema se logra una mayor división en la ejecución del trabajo de contabilidad, debido a que, anotándose los asientos en hojas sueltas es posible producir simultáneamente varios asientos, situación que no se logra con la misma facilidad cuando se tienen establecidos diarios empastados, en los cuales las anotaciones se hacen en forma manuscrita.

Las operaciones quedan comprobadas en todos sus aspectos, ya que, además de anexar a la póliza los documentos o comprobantes, se hacen constar las firmas de las personas que intervinieron en la preparación, revisión y autorización de las pólizas.

El pase a los libros auxiliares se facilita en forma considerable ya que, evidentemente, resultan más manejables las hojas sueltas (pólizas), que los libros diarios.

Se puede tener un archivo bien organizado de todos los comprobantes, lo cual permite su fácil y rápida localización, debido a que las pólizas se archivan por el mes a que corresponden y, dentro de esa clasificación, por orden progresivo de su localización.

Inconvenientes: como el registro de pólizas se lleva en la forma tabular, es relativamente fácil que se cometan errores consistentes en hacer cargos o abonos a cuentas que no correspondan, o bien, que se cargue una cuenta en lugar de abonarla.

La operación del sistema puede significar, para negocios de poca importancia, un costo relativamente elevado, ya que se requier4e la impresión de formas especiales, así como la contratación de personal debidamente adiestrado para manejar correctamente el registro de operaciones, tanto en las mismas como en el libro de registro en donde se anotan.

Sistema de pólizas de diario y caja:




Este sistema tiene por base la misma que anteriormente hemos ya estudiado para el sistema de diario y caja, es decir, la división de operaciones en dos grupos, denominados operaciones de caja y operaciones de diario.

La diferencia entre uno y otro sistema radica en que, mientras en el sistema de diario y caja cada tipo de operación se anota directamente en un diario especial, en este sistema de pólizas, se registra en pólizas especiales, de las que vamos a ocuparnos ahora.

La clasificación de operaciones en los dos grupos señalados da lugar a que las pólizas sean de las siguientes dos clases:

1. Pólizas de caja. Las pólizas de caja están destinadas a registrar las operaciones de caja, es decir, aquellas que dan lugar a un movimiento de fondos en efectivo, ya sea como entrada o como salida de dinero.

2. Pólizas de diario. Servirán para registrar todas las demás operaciones que, al efectuarse, no implique movimientos de fondos en efectivo, sino que afecten a otros valores de activo, pasivo o resultados, distintos al numerario.

Asiento (registro) de las operaciones en el diario.

Al proceso de registrar las operaciones o acontecimientos mercantiles en el diario general se le denomina asentar. Además del importe, existen cuatro partes básicas o indispensables en un asiento diario:

1. Fecha.

2. Cuenta (s) a cargar.

3. Cuenta (s) a abonar

4. Explicación.

Los asientos deben prepararse en forma clara y exacta. Siempre debe recordarse que, después de cierto tiempo, tanto quien efectúa el asiento como otras personas tendrán necesidad de leerlo y entenderlo.

Registros: en atención a la existencia de dos clases de pólizas, se hace necesario, a su vez, establecer registros, destinados, uno, al de las pólizas de caja, al que se llama registro de pólizas de caja, y el otro, a las de diario, que lleva el nombre de registro de pólizas de diario. Ambos registros contienen un rayado idéntico, es decir, a base de múltiples




columnas, con su respectivo espacio de varias cuentas.

Se sigue el procedimiento de que, una vez requisitada la póliza (ya sea de caja o de diario) con las firmas de las personas que intervinieron y con los comprobantes de la operación anexos a la misma, ésta se anote en el registro que le corresponda, según su naturaleza, asignándosele, en ese momento, el número correspondiente.

Respecto al numero que debe tener cada póliza sigue la costumbre de no asignar una numeración corrida a las pólizas de diario y de caja, sino que teniendo en cuenta la naturaleza distinta de una y de otras así como la existencia de registros destinados a cada tipo de póliza, el numero será corrido dentro de la clase de póliza de que se trate, con el objeto de facilitar su identificación y rápida localización.

Tanto el registro de pólizas de caja como el de pólizas de diario, producen periódicamente un asiento de concentración al diario general en los siguientes términos:

Registro de pólizas de caja.

Por los ingresos o entradas de caja:

• Caja y bancos a varios

Por los egresos o salidas de caja y bancos:

• Varios a caja y bancos registro de pólizas de diario:

• Varios a varios

Ambos registros de pólizas deberán contener, formando parte de su rayado, una pequeña columna destinada al número de la póliza. De hecho, el registro de pólizas de caja equivale al diario de caja llevado bajo la forma tabular, y el registro de pólizas de diario hace las veces de un diario de operaciones diversas, también bajo la forma tabular, cuando este diario funge como auxiliar de un diario general llevado en su forma continental.

Funcionamiento del sistema: conforme se van celebrando las operaciones, estas se clasifican en los dos grupos base de este sistema, registrando en pólizas de caja las entradas ingreso y salidas egreso de efectivo; y en pólizas de diario, las operaciones que no den lugar a movimientos de fondos. Tanto las pólizas de caja con las de diario deberán llevar anexos los documentos que comprueban la operación en ellas registradas, así como las




firmas de quienes formularon, revisaron y autorizaron la póliza.

Después se anotarán en sus respectivos registros, y será en ese momento cuando se les asigne el número que les corresponda, siguiendo al efecto un orden progresivo.

Registrada la póliza, se guardará en el archivo, juntando todas las que correspondan a un determinado mes y ordenándolas por número progresivo. Cuando la contabilidad de la empresa tiene establecidos varios auxiliares, es recomendable, cada vez que se haga una póliza que afecte cuentas colectivas o de control, sacar copias de ella al carbón, para distribuirlas entre los distintos empleados que llevan los auxiliares y facilitarles, en esa forma, el registro oportuno de las operaciones.

Registro de operaciones: en este sistema, surge el mismo problema que ya se había señalado en el sistema de diario y caja para las operaciones mixtas, es decir, aquellas en las cuales intervienen parte de movimiento de efectivo y otra parte de valores que no son efectivo. En este caso, deberá observarse la regla de que la operación quede registrada, por su totalidad, en una póliza de diario mediante el uso de una cuenta puente y anotar en póliza de caja solamente la parte de la operación que se haya cobrado o pagado en efectivo.

observación

En el aparto de anexo, se muestran los formularios de pólizas de diarios, ingresos, egresos y cheques, en los cuales consta lo descrito en este aportado en lo referente a los requisitos, elementos de los formularios.

2.1 registrar en los libros principales, secundarios y registros auxiliares las pólizas de ingreso, egreso y diario, de acuerdo con la normatividad establecida.

1.2.1 documentación fuente.

Estudio individual




Competencias

Ambientales.

Reutilización de recursos materiales.

El alumno:

• Reconocerá que todo desempeño productivo impacta en el medio ambiente, para asumir la responsabilidad de su preservación, promoviéndole el desarrollo sustentable.

• Reutilizará material que esté en buenas condiciones, como la utilización de hojas por ambas caras.

• Ahorrará la energía (y dinero) al apagar la luz al salir de las habitaciones u oficinas con lo que se evitan gastos (pasivos) innecesarios.

Sumario

De ingresos.

De egresos.

De operaciones varias.

Todas las operaciones económicas que realizan las empresas deben ser registradas en los libros de contabilidad, pero a su vez para que cada uno de estos registros sean justificables deben soportarse con los documentos pertinentes para cada una de ellas, es por ello que a continuación se presentan los principales papeles comerciales y títulos valores que pueden ser utilizados en el ciclo contable, su definición y sus principales características.

Generalidades.

Todos los soportes contables deben contener la siguiente información general:

• Nombre o razón social de la empresa que lo emite.

• Nombre, número y fecha del comprobante.

• Descripción del contenido del documento.




• Firmas de los responsables de elaborar, revisar, aprobar y contabilizar los comprobantes.

De ingresos.

Factura: es un documento con el que se documenta la venta de mercaderías u otros efectos. En él se hacen constar las mercaderías vendidas, en cantidades, precios e importes, las condiciones de pago y otros datos relativos a la operación. Las facturas suelen emitirse por triplicado. El original al cliente y las copias se utilizan para contabilizar la venta en los registros pertinentes.

El recibo es un documento en el cual una persona reconoce haber recibido una determinada suma de dinero en efectivo o mediante cheque a su orden, un pagaré, mercancías u otros bienes.

Los recibos por lo general se extienden por duplicado. El original se le da a la persona que hace el pago y la copia es conservada por el que lo recibe.

Recibo de caja. Es un soporte de contabilidad en el cual constan los ingresos en efectivo recaudados por la empresa. El original se entrega al cliente y las copias se archivan una

para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad.

El recibo de caja se contabiliza con un débito a la cuenta de caja y el crédito de acuerdo con su contenido o concepto del pago recibido.

Generalmente es un soporte de los abonos parciales o totales de los clientes de una empresa por conceptos diferentes de ventas al contado ya que para ellas el soporte es la factura.

Recibo de consignación bancaria. Este es un comprobante que elaboran los bancos y suministran a sus clientes para que lo diligencien al consignar. El original queda en el banco y una copia con el sello del cajero o el timbre de la máquina registradora, sirve para la contabilidad de la empresa que consigna.

Hay dos tipos de consignaciones, una para consignar efectivo y cheques de bancos locales y otro para consignar remesas o cheques de otras plazas.

Comprobante de depósito y retiro de cuentas de bancos. Las corporaciones de ahorro y crédito han diseñado unos formatos que suministran a sus clientes, en libretas, para que sean diligenciados al depositar, o retirar




dinero de su cuenta de ahorros. Este soporte tiene dos opciones para elegir solo una; depósitos en efectivo o cheques de bancos locales y retiro en efectivo o en cheque, de acuerdo con la cuantía y exigencia del cliente.

La nota de débito se utiliza para contabilizar una partida a favor de la empresa y contra un acreedor o cliente.

Puede emitirse en tres ejemplares. El original se envía a la persona que debemos cargar con su importe. El duplicado y triplicado, al igual que la factura se emplean para sus registros en el mayor auxiliar respectivo y en los libros de entrada original.

De egresos.

Factura de compra. La factura comercial es un soporte contable que contiene además de los datos generales de los soportes de contabilidad, la descripción de los artículos comprados o vendidos, los fletes e impuestos que se causen y las condiciones de pago.

Desde el punto de vista del vendedor, se denomina factura de venta y del comprador, factura de compra.

Generalmente, el original se entrega al cliente y se elaboran dos copias, una para el archivo

consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de la contabilidad.

Para efectos fiscales la factura se debe expedir con los siguientes requisitos:

• Estar denominada expresamente como factura de venta. (preimpreso).

• Domicilio fiscal y domicilio de sucursal(es) en su caso. (preimpreso).

• Numeración en orden consecutivo. (preimpreso).

• Apellidos y nombre o razón social y rfc del vendedor o de quien preste el servicio. (preimpreso).

• Apellidos y nombre o razón social del adquiriente los bienes o servicios.

• Fecha de expedición.

• Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.




• El nombre o razón social y rfc del impresor de la factura. (preimpreso). Si mismo deberá contener la autorización como impresor. (preimpreso).

• Fecha de autorización para la impresión del comprobante. (preimpreso).

• Indicación de los folios impresos. (preimpreso).

• La vigencia de los comprobantes. (preimpreso).

• Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

El conduce es elaborado por el almacén el original y por lo menos dos copias. El original es enviado al cliente junto con la mercancía. Copia a contabilidad/archivo. El propósito de este formulario es detallar la mercancía que se ha despachado del almacén previo a la orden de despacho que recibió el departamento de ventas. La orden de compras es un formulario comercial que identifica las mercancías y/o productos que desea comprar una compañía.

La nota de crédito es una notificación que se envía al cliente a favor de su cuenta. Estas se orientan a favor de los clientes en el diario de ventas y las notas de crédito a favor de la empresa en el diario de compras. El cheque es una orden de pago dada sobre un banco en el cual el librador tiene fondos depositados en cuenta corriente a su orden o crédito en descubierto. En fin, es un medio por el que una persona/empresa ordena a un banco el pago de una suma de dinero, siempre que tenga saldo a su favor o autorización para girar aunque no disponga de saldo. El desembolso de caja es un formulario que se llena cuando hay un egreso de dinero para realizar pagos por distintos conceptos. Llamado también orden de pago o comprobante de egreso, es un soporte de contabilidad que respalda el pago de una determinada cantidad de dinero por medio de un cheque. Generalmente, en la empresa se elabora por duplicado, el original para anexar al comprobante diario de contabilidad y la copia para el archivo consecutivo. Para mayor control en el comprobante de pago queda copia del cheque, ya que el titulo valor se entrega al beneficiario. La requisición de materiales y equipos de oficina es un formulario que la empresa envía a una compañía para hacer un pedido de material gastable. Puede ser interna y




tramitarse por el departamento de suministro o externa para ser pedida fuera de la institución.

De operaciones varias.

Letra de cambio. Este documento negociable o título valor es una orden incondicional de pago que da una persona llamada "girador" a otra llamada "girado", para que pague a la orden o al portador, cierta suma de dinero, a la vista o en una fecha determinada.

En el comercio se utiliza la letra de cambio como garantía de pago en compras y ventas a crédito. El vendedor hace firmar letras de cambio a sus clientes y se denominan letras por cobrar; el comprador acepta las letras a sus proveedores y se llaman letras por pagar.

Pagaré. Es un título valor mediante el cual una persona se obliga a pagar cierta cantidad de dinero en una fecha determinada. Este documento se utiliza para respaldar los créditos bancarios.

Nota débito. Es un comprobante que utiliza la empresa para cargar en la cuenta de sus clientes, un mayor valor por concepto de omisión o error en la liquidación de facturas y los intereses causados por financiación o por mora en el pago de sus obligaciones.

Nota crédito. Cuando la empresa concede descuentos y rebajas que no estén liquidados en la factura o cuando los clientes hacen devoluciones totales o parciales de las mercancías, para su contabilización se utiliza un comprobante llamado nota crédito.

Este comprobante se prepara en original y dos copias; el original para el cliente, una copia para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad.

El recibo de caja menor. Es un soporte de los gastos pagados en efectivo, por cuantías mínimas que no requieren el giro de un cheque, para ello se establece un fondo denominado caja menor.

Nota de contabilidad. Es el documento que se prepara con el fin de registrar las operaciones que no tienen un soporte contable como es el caso de los asientos de corrección, ajustes y cierre.

Comprobante diario de contabilidad. Es un documento que debe elaborarse previamente al registro de cualquier operación y en el cual se indica el número, fecha, origen, descripción y cuantía de la operación, así como las cuentas afectadas con el asiento. A cada




comprobante se le anexan los documentos y soportes que lo justifiquen.

Procedimiento contable

1. Clasificación, análisis y codificación de los soportes.

2. Elaboración de asientos en borrador.

3. Preparación del comprobante diario de contabilidad.

1.2.2 Manejo de libros.

Estudio individual

Competencias

Logica-matematica.

Identificar, el procedimiento del registro de la información contable cada tipo libro, su obligatoriedad y su aplicación en cualquier ámbito laboral.

El alumno:

� Realizará un mapa conceptual acerca del este tema.

� Realizará un flujograma de el registro de los libros de acuerdo al periodo contable de la un entidad.

� Investigará en la web o en la biblioteca del plantel los requisitos vigentes para este tema.

� Expondrá por equipos los conceptos y características de libros contables y libros sociales.


Sumario




Diario.

Mayor.

Inventarios y balances.

Libro de actas.

Diario general o diario continental.

Los libros de contabilidad: son aquellos en los que se anotan de manera definitiva los informaciones que aportan los formularios.

Es donde se asientan las operaciones de la empresa con el fin de cumplir las obligaciones que impone la ley a este respecto y lograr la información o los datos necesarios para conocer su situación y resultados mediante balances y estados demostrativos de ganancias y pérdidas.

Clasificación de los registros contables.

Desde el punto de vista legal:

Libros obligatorios: ellos son por lo menos dos:

• Diario.

• Inventario y balances.

Además de ellos, se deberán llevar todos aquellos libros que resulten necesarios para contar con un adecuado sistema de información contable. Será adecuado el sistema si de él surgen claramente las operaciones realizadas por el ente y su estado patrimonial.

Libros opcionales:

Desde el punto de vista contable:

Libros principales: aquellos registros llevados en forma sintética o global (diario, inventario y balances, mayor).

Libros auxiliares: son registros detallados o analíticos (subdiarios de caja, de ventas, auxiliar de clientes, etc.).

Según la forma de registro:

Cronológicos: se ordenan por fecha (diario general, subdiarios de caja, de ventas, de compras).

Sistemáticos: también se ordenan por fecha, pero el registro se realiza por cuentas (mayor




general, mayor auxiliar de clientes, mayor auxiliar de proveedores).

nota.

Legalidad contable.

Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez años, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del último asiento o comprobante.

Libro diario.

Es un libro principal, denominado también "diario columnario", en él se registran en orden cronológico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros débitos y créditos, trasladándolos al libro mayor.

Los diarios: en los cuales se registran cronológicamente las informaciones, esto es, el registro diario de las operaciones. Son conocidos también como libros de entra original.

En este libro se encuentra información como:

• La fecha completa del día en el cuál se realizo el comprobante de diario.

• La descripción del comprobante.

• La totalidad de los movimientos débito y crédito de cada cuenta

• Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.

nota.

Legalidad contable.

Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del código del comercio y las disposiciones legales.

Libro mayor y balances




Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sintética. La información que en él se encuentra se toma del libro diario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.

El mayor general: aquel que recoge las informaciones que previamente se anotan en el diario. Es conocido como libro de segundas entradas. Es el libro oficial, ya que sirve de fuente de información para conformar los estados financieros.

En el se encuentra la siguiente información:

• La cuenta y su respectivo código (este código es según el plan de cuentas de la empresa).

• El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.

• El movimiento débito o crédito de cada cuenta.

• Las operaciones mensuales.

• Los saldos finales para la elaboración de los estados financieros.

Libro de inventarios y balances.

Existen otros libros como por ejemplo el de inventario que contiene una relación detallada de las existencias finales listas para la venta valorada al costo.

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales.

La información que debe contener este libro es:

• La cantidad de artículos inventariados al inicio del periodo contable. (generalmente son los inventarios y los activos fijos).

• El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente descritos.

• El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.

• El valor parcial de las operaciones.




• El valor total correspondiente a cada cuenta.

En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el balance general correspondiente.

El departamento de contabilidad es el centro de la empresa donde se clasifican, se registran e interpreta toda la información financiera, que mediante el mecanismo de control interno serán recibidas.

A continuación se presenta un formato

Cantidad Cuenta Valor

unitario Valor

parcial Valor total

Activo

Caja

Mercancías no fabricadas por la empresa

Activo fijo

Total activo

Pasivo

Patrimonio

Aportes sociales

Cuotas o partes de interés social

Total pasivo y patrimonio

Libro de actas.

Es el documento en el que se asientan los acuerdos tomados en una reunión y, en forma resumida, las deliberaciones acontecidas en la misma. Normalmente se escriben directamente en un libro que se llama "libro




de actas". Los requisitos que se exigen para levantar actas están regulados por el código de comercio y también por los estatutos de la empresa o asociación.

Diario general o diario continental.

El método manual de procesamiento más antiguo que se conoce es, el llamado diario continental. Consiste en registrar las operaciones que celebra una entidad económica en forma cronológica en, un libro denominado diario general, es decir, se anotan las transacciones conforme se van celebrando.

El método de diario continental suele ser adoptado por aquellas entidades en las que el volumen de operaciones que efectúan no es muy amplío o bien, en aquéllas otras en las que, por razones pecuniarias, les es imposible establecer uno más costoso.

Diario tabular. El diario tabular o columna, constituye una evolución del diario continental, en virtud de la cual se adiciona una serle de columnas a este último, clasificando en cada una de estas columnas los diferentes conceptos que conforman la actividad operacional de la entidad

económica. De hecho, el diario tabular permite efectuar a un sólo tiempo, tanto el registro como la clasificación de las operaciones, lo cual produce un valioso ahorro de tiempo.

Lo anterior, empero, no elimina la existencia de un libro mayor general, al cual se pasan las operaciones registradas en el libro tabular; si bien, el pase señalado, no se efectúa diariamente a base de operaciones individuales, sino mensualmente por medio de concentraciones.

Método centralizador. El método centralizador consiste en dividir el diario continental en tantos diarios como conceptos específicos se presenten respecto a las operaciones de la entidad económica.

Método de pólizas. El método de pólizas se fundamenta en el uso de hojas sueltas denominadas pólizas y en las cuales se consignan las operaciones celebradas por una entidad económica.

Las transacciones así registradas, se concentran usualmente en el libró diario, del cual pasan al mayor, el que a su vez da origen a los estados financieros, mismos que se detallan en el libro de inventarios y balances.




1.2.3 manejo de libros secundarios.

Estudio individual

Competencia

Tecnológicos

Identificar, que los libros secundarios sirven para registrar en forma analítica las operaciones de la entidad con apoyo de los avances tecnologicos.

El alumno:

� Investigará en la web sobre el uso de los libros secundarios.

� Investigará sobre los avances tecnológicos para la operación se estos libros.

� Realizará en equipos un cuadro sinóptico sobre los libros secundarios.

� Expondrá por equipos las ventajas de utilizar los libros secundarios, especiales o auxiliares.

� Realizará grupalmente conclusiones sobre el manejo de los libros que se elaboran con apoyo de las herramientas tegnoligicas.

Sumario

Compras.

Ventas.

Ingresos y egresos.

Bancos.

Sociales.

Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada los valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el número de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar.

En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más importantes son:




• Registro de las operaciones cronológicamente.

• Detalle de las actividad realizada.

• Registro del valor del movimiento de cada sub-cuenta.

Tipos de libros auxiliares.

• Cuentas de control: en estos libros se detalla y amplia la información de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.

• Subcuentas: este es el que sustenta la información presentada en los libros mayores y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares.

• Auxiliar de compras y ventas: las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la información solicitada por la administración de impuestos.

• Auxiliar de vencimientos: este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el

1.2.4 tarjetas auxiliares de movimientos de almacén.

Estudio individual

Competencias

Emprendedoras.

Identificar, que las tarjetas de almacén sirven para controlar y valorizar los inventarios de la entidad por medio de cualquiera de los métodos existentes para elección del metodo que mejor de adecue a las necesidades de la empresa.




El alumno:

� Investigará sobre la normatividad vigente aplicable a los inventarios.

� Investigará sobre los avances tecnológicos para el control de materias primas.

� Realizará un cuadro comparativo para analizar si el uso de los programas se apegan a las normas de valuación tanto en el ámbito fiscal como en los pcga.


Sumario

Primeras entradas primeras salidas (peps).

Últimas entradas primeras salidas (ueps).

Costos promedio (pp).

Primeras entradas primeras salidas (peps).

observación.

Método primero en entrar, primero en salir.

Este método identificado también como "peps", se basa en el supuesto de que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir de él.

Se ha considerado conveniente este método porque da lugar a una valuación del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se presume que el inventario esta integrado por las compras mas recientes y esta valorizado a los costos también mas recientes, la valorización sigue entonces la tendencia del mercado.

El método peps parte del supuesto de que las primeras unidades de productos que se compraron fueron las que primero se vendieron.




En una economía inflacionaria esto quiere decir que el costo de las mercancías o productos vendidos se determina con base en los precios más antiguos y, en consecuencia, las utilidades presentadas van a ser artificialmente más altas, aunque los inventarios no vendidos queden registrados, en el balance, a los precios más próximos o actuales.

Por supuesto, éste método de valoración de inventarios se emplea para efectos contables más no para propósitos tributarios, pues a mayor utilidad también mayor impuesto a pagar.

El ajuste por inflación no produce ningún efecto en la utilidad, por cuanto el crédito que se registra en la cuenta de corrección monetaria (ingreso) se ve compensado por el mayor valor del costo de ventas, producto, precisamente, de dicho ajuste por inflación.

Se debe a que los inventarios más antiguos que producen el mayor ajuste por inflación son los que se toman como base para el cálculo del costo de la mercancía vendida.

Inventario final Costo de ventas

Unid. Precio Total Unid. Precio Total

510 35.00 17.850 400 20.00 8.000

750 38.00 28.500 500 30.00 15.000

840 40.00 33.600 980 35.00 34.300

2.100 38.07 79.950 1.880 30.48 57.300

Últimas entradas primeras salidas (ueps).

observación.

Método último en entrar, primero en salir.

Este método parte de la suposición de que las ultimas entradas en el almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o materias primas en salir.

El método u.e.p.s. Asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías que se adquieren de último son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de la mercadería vendida quedara valuado a los últimos precios de compra con que fueron adquiridos los artículos; y de forma contraria, el inventario final es valorado




a los precios de compra de cada articulo en el momento que se dio la misma.

El método ueps es el inverso del método peps porque éste, contrario a aquél, parte de la suposición de que las últimas unidades en entrar son las que primero se venden y, en consecuencia, el costo de ventas quedará registrado por los precios de costo más altos, disminuyendo así la utilidad y el impuesto a pagar, pero subvaluando el monto monetario de los inventarios, que aparecerá valorizado a los precios más antiguos.

Bajo éste método la valorización de los inventarios finales y el costo de ventas arrojará resultados diferentes según se lleve sistema periódico o permanente.

Esto ocurre porqué, en tanto que en el sistema periódico las últimas entradas corresponderán a fechas cercanas al último día del período que se esté valorizando, en el sistema permanente cada vez que ocurra una venta se tomarán los últimos costos sólo hasta ésa fecha. Lo que significa que durante el período que se esté valorizando habrá liquidaciones parciales de inventarios, si se lleva sistema permanente; lo que no ocurre bajo sistema de inventarios periódicos.

El método ueps fue creado con el claro propósito de cargar mayores valores al costo

de la mercancía vendida y disminuir así la base para el cálculo del impuesto sobre la renta. Por éste motivo, muchas empresas empleaban peps o promedio ponderado para sus informes contables y ueps para la declaración de renta, generando una diferencia entre lo fiscal y lo contable, que se subsanaba mediante la creación de una partida denominada "provisión ueps" (o lifo por sus siglas en inglés), la cual se encuentra ahora expresamente prohibida en nuestro país, lo cuál significa que, para el caso de los inventarios, no pueden existir diferencias entre los valores declarados y los contabilizados.

Como se verá en seguida, al aplicar el sistema integral de ajustes por inflación su efecto quedará reflejado casi en su totalidad en el valor informado para los inventarios finales en el balance general, en tanto que el costo de ventas se registrará por los costos reales incurridos en la compra o producción de la mercancía vendida, excepto en lo que tiene que ver con los demás factores que integran el costo de producción, especialmente las depreciaciones, agotamiento y amortizaciones.






1.200 35.00 42.000 840 40.00 33.600

500 30.00 15.000 750 38.00 28.500

400 20.00 8.000 290 35.00 10.150

2.100 30.95 65.000 1.880 38.43 72.250

Costos promedio (pp).

Tal y como su nombre lo indica la forma de determinarse es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables entre el número de artículos adquiridos o producidos.

El costo de los artículos disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades disponibles también para la venta. El promedio resultante se emplea entonces para valorizar el inventario final.

Los costos determinados por el método de promedio ponderados son afectados por las compras, al principio del periodo; así como al final del mismo; por lo tanto, en un mercado que tiende al alza, el costo unitario será menor que el costo unitario calculado corriente, y en un mercado que tiende a la

baja, dicho costo unitario excederá al costo corriente.

Se basa en el supuesto de que tanto el costo de ventas como el de los inventarios finales deben valuarse a un costo promedio, que tenga en cuenta el peso relativo del número de unidades adquiridas a diferentes precios:

Costo de los artículos disponibles.

Unidades disponibles para la venta.

Cuando se utiliza el sistema permanente de inventarios pueden presentarse dos situaciones que arrojarían resultados diferentes para la valuación del inventario final y la determinación del costo de ventas. En la primera, si los costos únicamente se registran al final del período (mes, trimestre, semestre o año), en esa fecha se calcula un sólo costo promedio.

En la segunda situación, los costos relacionados con las ventas se registran a medida en que ellas se realizan y, por lo tanto, los costos promedio deben estimarse al momento de cada venta. Esto obliga a calcular otro costo promedio ponderado después de cada nueva compra que se realice, llegando así al método conocido bajo el nombre de "promedio móvil".




Con ajustes por inflación, el procedimiento es el mismo sólo que tomando en cuenta los ajustes acumulados practicados a los inventarios iniciales y a las compras, cuando apliquen en éste último caso:

Costo ajustado de los artículos disponibles

Unidades disponibles para la venta.

El método de costo promedio ponderado es el de uso más difundido, en razón de que toma en cuenta el flujo físico de los productos, especialmente cuando existe variación de precios y los artículos se adquieren repetitivamente.

A éste método se le señala, como una limitación, el hecho de que los inventarios incorporan permanentemente costos antiguos que pueden provocar alguna distorsión frente a precios más actuales. Sin embargo, esta limitación parece que quedaría subsanada con la aplicación del sistema integral de ajustes por inflación y, más aún, con una correcta distribución de dichos ajustes entre inventario final y costo de ventas.



1.200 34.48 41.382 840 34.48 28.967

500 34.48 17.242 750 34.48 25.864

400 34.48 13.794 290 34.48 10.001

2.100 34.48 72.418 1.880 34.48 64.832

Aplicación de los métodos. Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicación de cada uno de los métodos para la fijación del costo de mercancías en el inventario.

Concepto Cantidad Costo

unitario Valor total

Inventario inicial

10 unid. $10,000 $100,000

Compras 30 unid. $15,000 $450,000

Cantidad total

40 unid. $550,000

Ventas periodo

35 unid.

Inventario final

5 unid.

Promedio ponderado. Valor total = $550,000 = cantidad total 40

= $13,750




El valor promedio del costo por artículo es de $13,750 El valor del inventario final = 5 unid. * $13.750 = $68.750 El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia. Peps Valor del inventario final por = 5 unid. * $15,000 = $75,000 El inventario final queda valorado al costo de la última mercancía comprada. Ueps. Valor del inventario final por = 5 unid. * $10,000 = $50,000 El inventario final queda valorado al costo de la primera mercancía en existencia. Análisis final.

Promedio $ 68,750

Peps $ 75,000

Ueps $ 50,000

Oobservación.

Al analizar los tres métodos se puede concluir que la valoración mas baja es la obtenida con el ueps, la más alta con el peps y una valoración intermedia con el promedio.

Nota

El inventario incluye materias primas; las mercancías de propiedad de la empresa que se encuentran en bodega; mercancías en tránsito; mercancía en consignación.

Ueps monetario

Entre los benéficos que ofrece este método para efectos fiscales podemos citar los siguientes.

• El reconocimiento de los costos más recientes de los artículos vendidos.




Estos implica que cuando se valúa el costo de la mercadería vendida se aplicarán los últimos precios de compra, y en economías como la nuestra, se a demostrado que los precios tienden a subir, lo que provoca que el CMV sea mayor que si es valuado a precios menos recientes, por tal motivo las utilidades tienden a disminuirse y por ende en el pago de impuestos sobre la renta será menor.

• La valuación del inventario final de cada periodo genera un monto menor al que resultaría de aplicar cualquier otro método de valuación, pues se utilizan los precios más viejos de compra según el extracto a que se refiere

Dificultades de la metodología del U.E.P.S a la hora de su aplicación:

• Laboriosidad del mismo pues exige un control minucioso para cada línea de producto.

• La reducción de significativa en cantidad de algunas partida del inventario mientras que otras similares aumentan no compensan su valoración sino por el

contrario tienden a desaparecer la base U.E.P.S

• El efecto de la venta en cantidad de una partida da por resultado la liquidación parcial o total de su base U.E.P.S y su reposición al costo actual, pero se pasa por alto el efecto desusadamente grande en la cantidad de una partida similar.

Debido a los fuertes cambios que pueden ocurrir en la combinación de artículos específicos del inventario general bajo el método U.E.P.S se ha tenido que incurrir en ajustes en la valoración de los inventarios, por tal motivo, se ve en la necesidad de aplicar el método U.E.P.S MONETARIO

El objetivo del método consiste en determinar el cambio ocurrido realmente en el número de unidades disponibles por grupo o segmento de inventario y valuar estas unidades al precio adecuado. Como el inventario original es la base de la cual se registran los cambios el inventario final de cada período se valuarán de acuerdo con los precios del año base y los precios de los diferentes extractos que lo conforman.

Ventajas que presente el metido U.E.P.S monetarios.




• Se reduce significativamente el nivel de trabajo.

• La exclusión o inclusión de un artículo a un grupo determinado del inventario no afecta la base U.E.P.S del total.

• Reducción del margen de error en los cálculos aritméticos, pues se realizan sobre grupos de artículos y no para cada uno de ellos.

Información que se requiere para poder desarrollar el método:

• Selección de un año base.

• Obtención de las listas de precios de todos los artículos que componen el inventario al inicio del año base y la lista de precios de los artículos que componen el inventario al final de cada periodo en estudio.

• Determinación de los grupos del inventario.

• Determinación del índice de precios de cada grupo.

Procedimiento para el cálculo de inventarios bajo el método U.E.P.S. monetario:

El método U.E.P.S monetario lo que pretende en si es un ajuste contable del U.E.P.S tradicional; este ajuste se debe básicamente a los cambios en los precios y variación de los productos que comercializa la empresa; para tener claro como realizar el cálculo de la valoración del U.E.P.S monetario, es importante definir ciertos conceptos que serán de uso frecuente.

Año base: El año base es aquel que se tomara para definir los incrementos o disminuciones de los inventarios de un periodo a otro, este concepto es de suma importancia, ya que es el punto de partida para poder realizar los cálculos para la valuación de inventarios bajo el método U.E.P.S monetario.

Inventario Final. Este inventario se refiere al inventario final calculado en un periodo dado, por el método U.E.P.S tradicional.

Inventario a Precios del año base: Este tipo de inventario se obtiene al multiplicar el inventario final por el índice de precios; este cálculo es de suma importancia para el desarrollo del método U.E.P.S monetario, ya con este resultado se hará una comparación entre dos periodos y se obtendrá el Inventario final bajo el método U.E.P.S monetario.

Índice de Precios: Es el resultado de comparar los inventarios finales de ciertos periodos con




base al año base; el cálculo matemático se obtiene multiplicando la cantidad de unidades en inventario del año a evaluar, con los precios del mismo y los precios del año base o año subsiguientes al año base; así, se obtiene los resultados de ambos periodos y se calcula la variación que hubo entre ambos calculando así la variación porcentual entre ambos.

Estrato (Aumento) o Disminución entre periodos: Una vez obtenido los inventarios a precios del año base entre dos periodos, se debe de calcular la variación nominal de los mismos, así, por ejemplo, si el año a evaluar obtuvo un inventario mayor que con el que se está comparando (año base, años subsiguientes al año base) este tendrá un aumento en su inventario, y el estrato se debe calcular multiplicando el aumento en inventarios promedio por el índice de precios del año a evaluar; cabe señalar que el estrato se da solo si hay un aumento entre inventarios; ósea, si el inventario del año a evaluar es mayor al inventario del año base o años subsiguientes al año base.

Inventario final U.E.P.S monetario: Es el resultado al cual se desea llegar, este se obtiene sumándole el estrato obtenido del año a evaluar con el inventario a precios del año base del año con que se le compara. Si envés de un estrato se determina una disminución en el inventario a evaluar en el año, este se le resta de igual forma para obtener el Inventario final U.E.P.S monetario.

Selección de artículos para el calcular el U.E.P.S monetario.

Para poder realizar el cálculo del U.E.P.S monetario es importante que la empresa tenga definida claramente los artículos que conforman los inventarios dentro de la compañía, además de sus precios para poder realizar el cálculo.

Dentro de lo que son las empresas industriales estas cuentan por lo general con tres tipos de inventarios que son:

• Materia prima

• Producto en proceso

• Producto terminado

Por tal motivo estos deben de ser evaluados por separado afín de poder revelar de una forma mas concreta el inventario con que cuenta la empresa.

En lo que es el sector comercial este no sufre tanto problema, ya que recordemos que este tipo de empresas la función principal es la compra de artículos para posteriormente venderlos, ya sea con algún valor agregado o sin ninguno, pero siempre son la filosofía de no transformar significativamente el producto.




Registro contable

Para cumplir con las disposiciones legales y llevar un control del monto del inventario valuado por el método U.E.P.S monetario y recordando que este método lo que pretende es realizar ajustes al método U.E.P.S tradicional, todos los registros contables que se realicen serán ajustes a los ya realizados cuando se realizaron las valuaciones de inventarios y registro del costo de la mercadería vendida así como el impuesto sobre la renta.

El registro del inventario evaluado por el método U.E.P.S monetario debe de llevarse a cabo de la siguiente manera:

Se debe de asignar una cuenta en la cual tenga saldos deudores y acreedores, a fin de poder realizar el asiento contable por la valuación hecha por el método U.E.P.S monetario, esta se deberá de afectar todos los años a evaluar, por lo cual, lo que se acredita y debita en un periodo debe de reversarse el siguiente periodos para poder registrar lo actual.

En el caso del impuesto sobre la renta, la diferencia que se conciba como deducible de

impuesto, debe realizarse como un ajuste por el monto de más el cual no fue registrado, afectando así un gasto por impuestos diferido por la cantidad que se detecte. Esto se obtiene comparando los inventarios finales en libros (U.E.P.S tradicional) con el método U.E.P.S monetario de un mismo periodo, esta diferencia se pude deducir del impuesto siempre y cuando la valoración del inventario bajo el método monetario sea menor al valor que tiene el inventario en libros, deduciéndolo según sea la tasa impositiva aplicada.




Practicas y Listas de Cotejo

Al finalizar la unidad, el alumno, Identificará el soporte y registro contable de documentación Financiera.

Unidad de aprendizaje:

1

Práctica número: 1

Nombre de la práctica:

Formulación de estado de resultados.

Propósito de la práctica:

Al finalizar la práctica, el alumno formulará un balance general mediante la clasificación de activos, pasivos y capital.

Escenario: Aula




Duración: 2 hrs.

Materiales Maquinaria y equipo Herramienta

• Papel cuadriculado.

• Hojas tabulares.

• Hojas blancas tamaño carta.

• Lápiz y goma.

• Calculadora

Procedimiento




Aplicar las medidas de seguridad e higiene.

• Limpiar el área de trabajo.

• Evitar la manipulación de líquidos y alimentos cerca de los documentos de trabajo.

1. Requisitar el formato núm 1 para elaborar un estado de resultados de la Compañía Inmobiliaria Unión S.A. de C.V. para el período enero – mayo del año 2004, en donde mencione el total de ingresos, el total de egresos y la diferencia entre ambos para especificar si hubo utilidad o pérdida con los siguientes datos:

• Recibe como renta de una de sus instalaciones $35,000.00.

• Recibe por intereses bancarios de su inversión $65,000.00.

• Gastó en sueldos y salarios de empleados $380,500.00.

• Pago por el servicio telefónico $7,500.00.

• Comisiones ganadas $322,500.00.

• Honorarios por administración de propiedades $185,000.00.

• Gastos de publicidad $78,000.00.

• Gasto de agua, electricidad, gas por $11,200.00.

• Pago al Seguro Social por $31,700.00

Nombre para quien se formula el estado de resultados

Fecha del estado de resultados o período que cubre.

Ingresos

(Descripción de ingresos 1) $________

(Descripción de ingresos 2, 3, ... n) $________

Total de Ingresos $________

Gastos de operación:




Lista de cotejo de la práctica

número: 1

Formulación de Estado de Resultados.

Nombre del alumno:

Instrucciones: A continuación se presentan los criterios que van a ser verificados en el desempeño del alumno mediante la observación del mismo.

De la siguiente lista marque con una aquellas observaciones que hayan sido cumplidas por el alumno durante su desempeño.

Desarrollo Si No No Aplica

Aplicó las medidas de seguridad e higiene.

• Limpió el área de trabajo.

• Evitó la manipulación de líquidos y alimentos cerca de los documentos de trabajo.

1. Requisitó el formato número ¡ y elaboró un estado de resultados con los datos que se le proporcionó.

2. Especifico en el encabezado del estado de resultados el nombre del negocio para quien se elaboró éste, así como el periodo cubierto por tal estado.

3. Efectuó la diferencia entre ingresos y egresos y especificar si hubo pérdida o utilidad en el estado de resultados elaborado.

4. Elaborar un reporte de la práctica que contenga comentarios sobre la utilidad o pérdida reflejada en el estado de resultados.

Utilizo las hojas por ambas caras y las de desecho colocarlas en el recipiente destinado para su posterior envió a reciclaje.




Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:





1



Formulación de Balance General.


Al finalizar la práctica, el alumno formulará un balance general mediante la clasificación de activos, pasivos y capital.

Escenario: Aula

Duración: 2 hrs.








• Lápiz y goma.

• Calculadora




Procedimiento







1. Requisitar el formato número 2 para elaborar un balance general para la Compañía Diseños Industriales S.A. de C.V. al de abril de 2004, en donde especifique los activos, los pasivos y el capital, tomando en cuenta:

• La compañía Diseños Industriales S.A., va a terminar y liquidar el negocio, Al 30 ___ su balance general es el siguiente:

Efectivo $ 5,000.00

Otros activos $75,000.00

Cuentas por pagar $35,000.00

Cuenta de capital $60,000.00

• En esa fecha vendió los “otros activos” en $50,000.00, al prepararse para cerrar el negocio.

2. Elaborar un balance general para la compañía, tal y como aparecería inmediatamente después de la venta de los activos.

Nombre para quien se formula el balance general

Fecha de formulación del balance general.

Activos Pasivos

(Descripción del activo 1) $_______ (Descripción del pasivo 1) $_______

(Descripción del activo 2, 3, ... n) ........ (Descripción del activo 2, 3, ... n) ........

Capital Contable





número: 2

Formulación de Balance General.

Nombre del alumno:


De la siguiente lista marque con una aquellas observaciones que hayan sido cumplidas por el alumno durante su desempeño





1. Requisitó el formato número 2 para elaborar un balance general

2. Elaboró un balance general para la compañía, tal y como aparecería inmediatamente después de la venta de los activos.

3. Indicó como se debe distribuir el efectivo al liquidar el negocio y redactó

porque.

4. Elaboró un reporte que contengan comentarios al balance general.





Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:





1



Elaboración de catálogo de cuentas de activos.


Al finalizar la práctica, el alumno elaborará un catálogo de cuentas de activos de acuerdo con la normatividad contable.

Escenario: Aula

Duración: 2 hrs.





• Papel cuadriculado

• Hojas blancas tamaño carta

• Calculadora o sumadora




Procedimiento







1. Elaborar un catálogo de cuentas de activos, que ofrezca flexibilidad para irse adecuando y que pueda crecer conforme se utilicen nuevas cuentas.

2. Clasificar las cuentas de activo en tres grandes grupos.

• Denominar la primera como activo circulante que va en función a la convertibilidad en efectivo.

• Denominar la segunda como activos no circulantes o fijos, que se refieren a inversiones o adeudos a favor de la empresa, que se pueden transformar en efectivo en un plazo mayor de un año, ejemplos son inversiones a largo plazo o documentos por cobrar a más de un año.

• Denominar la tercera como activo diferido o activo intangible que hace referencia a los ingresos diferidos en uno a varios ejercicios, que siempre representan un derecho.

3. Asociar en cada clasificación las siguientes cuentas:

• Equipo de reparto.

• Inventarios.

• Mobiliario y equipo.

• Almacén. Seguros pagados por anticipado.

• Documentos por cobrar.

• Rentas pagadas por anticipado.

• Caja.

• Edificio.

• Documentos por cobrar.

• Intereses por cobrar.

• Terreno.

• Bancos.

4. Describir, la naturaleza del saldo de las siguientes cuentas:





número: 3

Elaboración del catálogo de cuentas de activos

Nombre del alumno:







1. Elaboró un catálogo de cuentas de activos, que ofreciera flexibilidad para irse adecuando y que pueda crecer conforme se utilicen nuevas cuentas.

2. Clasificó las cuentas de activo en tres grandes grupos.

• Denominó a la primera como activo circulante.

• Denominó a la segunda como activos no circulantes o fijos.

• Denominó a la tercera como activo diferido o activo intangible.

3. Asoció en cada clasificación las cuentas solicitadas.

4. Describió en manuscrito, la naturaleza del saldo de las cuentas que se le indicaron.

5. Elaboró un reporte con los comentarios acerca del catálogo de cuentas de




activos.

Utilizar las hojas por ambas caras y las de desecho colocarlas en el recipiente destinado para su posterior envió a reciclaje.

Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:





1



Elaboración de catálogo de cuentas de pasivos.


Al finalizar la práctica, el alumno elaborará un catálogo de cuentas de activos de acuerdo a la normatividad contable.

Escenario: Aula

Duración: 2 hrs.











Procedimiento







1. Elaborar un catálogo de cuentas de pasivos, que ofrezca flexibilidad para irse adecuando y que pueda crecer conforme se utilicen nuevas cuentas.

2. Clasificar las cuentas de pasivos en tres grandes grupos.

• Denominar la primera como pasivo circulante que va en función a la convertibilidad en efectivo.

• Denominar la segunda como pasivos no circulantes o fijos, que se refieren a inversiones o adeudos a favor de la empresa, que se pueden transformar en efectivo en un plazo mayor de un año, ejemplos son inversiones a largo plazo o documentos por cobrar a más de un año.

• Denominar la tercera como pasivo diferido o pasivo intangible que hace referencia a los costos que deben diferirse en uno a varios ejercicios, que siempre representan una obligación.

3. Asociar en cada clasificación las siguientes cuentas:

• Prestamos bancarios..

• Impuestos.

• Documentos por pagar.

• Rentas cobradas por anticipado.

• Proveedores.

• Acreedores hipotecarios.

• Intereses por pagar.

4. Describir, la naturaleza del saldo de las siguientes cuentas:

• Proveedores.

• Acreedores hipotecarios.

• Documentos por pagar.

• Rentas cobradas por anticipado.





número: 4

Elaboración del catálogo de cuentas de pasivos.

Nombre del alumno:







1. Elaboró un catálogo de cuentas de pasivos.

2. Clasificó las cuentas de pasivos en tres grandes grupos.

• Denominó a la primera como activo circulante.

• Denominó a la segunda como activos no circulantes o fijos.

• Denominó a la tercera como activo diferido o activo intangible.

3. Asoció en cada clasificación las cuentas solicitadas.

4. Describió la naturaleza del saldo de las cuentas que se le indicaron.

5. Elaboró un reporte con los comentarios acerca del catálogo de cuentas de activos.





Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:





1



Elaboración del catálogo de ingreso y costos.


Al finalizar la práctica, el alumno elaborará un catálogo de cuentas de ingresos y costos siguiendo la normatividad contable establecida.

Escenario: Aula

Duración: 4 hrs.











Procedimiento







1. Elaborar un catálogo de cuentas de ingresos y gastos en su hogar, el cuál deberá incluir :

• Ingresos familiares.

• Gastos por concepto de:

o Transporte.

o Alimento.

o Ropa.

o Diversiones..

o Luz.

o Agua.

o Teléfono.

o Gas.

o Gasolina.

o Gastos escolares.

2. Catalogar las cuentas de ingresos.

3. Catalogar las cuentas de gastos.

4. Registrar los movimientos especificando cuando carga y cuando abona cada cuenta de acuerdo con la información que se presenta:

• Costo de ventas $ 550,000.00

• Ventas. $ 975,000.00

• Devoluciones sobre ventas. $ 34,500.00

• Compras. $ 276,259.00

• Devoluciones de compras. $ 25,302.00

• Gastos de administración. $ 85,354.00








número: 5

Elaboración del catálogo de cuentas de ingresos y costos.

Nombre del alumno:







1. Elaboró un catálogo de cuentas de ingresos y costos.

2. Catalogó las cuentas de ingresos.

3. Catalogó las cuentas de gastos.

4. Registró los movimientos especificando cuando carga y cuando abona cada cuenta de acuerdo con la información que se presentó.

5. Elaboró un reporte sobre el catálogo de cuentas de ingresos y costos.





Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:





1



Registro de documentación comprobatoria y codificación.


Al término de la práctica, el alumno documentará y codificará las operaciones contables, de acuerdo en las políticas y técnicas establecidas.

Escenario: Aula o empresa o despacho contable.

Duración: 14 hrs.







• Documentación fuente: de ingresos, de egresos y de operaciones varias.




• Lápiz y goma

• PC.

• Calculadora.




Procedimiento







1. Registrar la documentación fuente, en los libros contables de acuerdo con su tipo:

• Operación que se soporta con documentación de ingreso.

• Operación que se soporta con documentación varia.

• Pago de luz, con cheque.

• Venta de producto terminado a crédito.

• Pago de venta del inmueble por materia prima que se le debía.

• Traspaso de la producción en proceso al almacén de producto terminado.

• Liquidación del Seguro Social que quedamos a deber.

• Pago de una nómina de destajos con cheque.

• Descuento que le hacemos a un cliente por pronto pago, mediante una nota de crédito

• Recepción en la empresa de la maquinaria que se adquirió y que se queda a deber.

• Aviso de que un camión repartidor de nuestros productos terminados, ha sido vendido.

• Formulación de la factura del día por la producción terminada.

• Honorarios del abogado al que se le queda a deber.

(Puede ser 1 o varios documentos soporte).

• Nota de cargo a clientes.

• Ficha de depósito.

N t d d l d







Procedimiento




2. Registrar cada uno de los elementos que adelante se dan a conocer, clasificándolos de la siguiente forma:

• Operación que se soporta con documentación de egreso.

• Venta de producto terminado de contado.

• Compra de papelería que se queda a deber.

• Pago de venta de inmuebles con cheque.

• Compra de materia prima a crédito.

• Cargo que nos hace un proveedor por diferencia de precio, mediante una nota de cargo.

• Pago de impuestos con cheque.

• Provisión de una nómina de sueldos, al personal administrativo, que no se paga.

• Formulación de la póliza de ingresos del día.

• Financiamiento de una orden de compra de una maquinaria para la línea de producción.

• Recepción en el área de producción de una orden para fabricar una serie de productos específicos para uno de los clientes.

• Cobranza del camión que se vendió.

• Formulación del reporte del día por pagos efectuados con cheque.

• Servicio telefónico que se debe.

3. Especificar de los mismos elementos, qué documentación soporte deberá avalar cada operación, tomando como base el siguiente listado:

• Factura por venta o servicio prestado.

• Reporte de cobranza.

• Factura por compra o servicio recibido.

• Reporte de pagos o cheques expedidos.

• Remisión de venta.

• Remisión de entrada de almacén.

• Alta de activo fijo.

• Baja de activo fijo.

• Nómina.







Procedimiento




4. Formular un catálogo de cuentas, que contengan por lo menos:

4 cuentas de activo circulante.

3 cuentas de activo fijo.

2 cuentas de activo diferido.

4 cuentas de activo pasivo circulante.

3 cuentas de pasivo fijo.

2 cuentas de activo pasivo diferido

4 cuentas de capital contable.

10 cuentas de resultados.

Este catálogo deberá incluir tanto nombre de la cuenta como número asignado

5. Diseñar la guía contablilizadora de las siguientes cuentas de mayor:

• Bancos.

• Clientes.

• Proveedores.

• Ventas.

• Inventario de producción terminada.

• Equipo de transporte.

• Otra cuenta que el alumno selecciona de acuerdo a su criterio.

6. Realizar un informe escrito de la práctica que incluya:

• Información obtenida.

• Observaciones.

• Conclusiones.








número: 6

Registro de documentación comprobatoria y codificación

Nombre del alumno:






• Evitar la manipulación de líquidos y alimentos cerca de los documentos de

trabajo.

1. Registró cada uno de los elementos que adelante se dan a conocer,

clasificándolos de la siguiente forma:

2. Especificó de los mismos elementos, qué documentación soporte deberá

avalar cada operación, tomando como base el siguiente listado:

3. Formuló un catálogo de cuentas, que contengan por lo menos:

• Cuentas de activo circulante.

• Cuentas de pasivo.




• Cuentas de capital.

• Cuentas de resultados.

4. Diseñó la guía contablilizadora de las cuentas de mayor.

5. Diseñó la guía contablilizadora de las siguientes cuentas de mayor:





6. Realizó un informe escrito de la práctica.


• Observaciones.

• Conclusiones.

Utilizo las hojas por ambas caras y las de desecho colocarlas en el recipiente

destinado para su posterior envió a reciclaje.

Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:







Mapa curricular del curso- módulo ocupacional

CODIFICACIÓN DE OPERACIONES Y FORMULACIÓN DE ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA.




Manejo del Proceso

Contable

90 hrs.

Módulo

Unidad de Aprendizaje


34 hrs.

2. Codificación de Operaciones y Formulación de Estados de Situación Financiera.

56 hrs.





14 hrs.


20 hrs.


20 hrs.


36 hrs.

2. SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTACIÓN FINANCIERA.

SUMARIO

Codificado y elaboración de documentación de ingresos.





Codificado y elaboración de documentación de egresos.

Formular estados de situación financiera, de acuerdo a la técnica contable como fuente de la toma de decisiones.

Elaboración de estados financieros básicos o principales.

Elaboración de estados financieros secundarios.

Resultado de aprendizaje




2.1.1 codificado y elaboración de documentación de ingresos.

Estudio individual.

Competencia

Científico-teórica

Aplicar la normativa establecida en la elaboración de los registros de las operaciones contables.

El alumno:

• Buscará información dentro de la biblioteca del plantel o de su comunidad en libros o páginas web de




contabilidad, las normas y procedimientos para la elaboración de registros contables.

• Utilizará procedimientos matemáticos y cronológicos para registros contables.

• Identificará a las normas y procedimientos como herramientas útiles para el inicio, operación y cierre de cualquier negocio o actividad empresarial.

• Concluirá grupalmente lo aprendido en este tema.

Estudio individual.

Competencias

Analíticas.

Aplicar los procedimientos para el registro y archivo contable.

El alumno:

• Elaborará un cuadro sinóptico sobre las ventajas del registro ordenado de sus documentos y la importancia de la cronología en ello.

• Realizará un mapa conceptual sobre la utilidad y alcance al utilizar los recursos informáticos para el registro de las operaciones.

• Concluirá grupalmente lo aprendido en este tema.

Sumario

Facturas de ventas y servicios.

Notas de cargo a clientes.

Reporte de cobranzas.

Fichas de depósito.




Cuentas por cobrar.

Concepto.

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto análogo.

Origen.

Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

• A cargo de clientes.

• A cargo de otros deudores.

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre de operación de la entidad.

En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia.

Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad tales como prestamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. Si los montos involucrados no son de importancia pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.

Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro del grupo cuentas por cobrar, debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si de considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos mas bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en capitulo especial del activo no circulante.

Clasificación.

Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar deben reclasificarse como cuentas por pagar si su importancia relativa lo amerita.

Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar, deben presentarse




deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados.

Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar o en su defecto, revelarse a través de una nota a los estados financieros.

Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral, deberán cuando sea aplicable compensarse para efecto de presentación en el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda.

Presentación en estados financieros.

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc. Deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada.

Debe quedar claramente establecido en el balance general, o en las notas a los estados financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto a gravámenes de

cualquier tipo que recaigan sobre ella, restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios, etc.

Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.

Ventajas de registrar en cuentas por cobrar.

Por la índole de sus operaciones, algunas empresas tienen necesidad de expedir recibos para el cobro de determinados renglones de ingreso.

Entre ellos se encuentran:

• El cobro de rentas a los usurarios de bienes inmuebles o muebles.

El cobro de servicios prestados, como por ejemplo: reparación en talleres, de auto transportes y otras máquinas; suministro de energía eléctrica; suministro de servicio telefónico; cobro de fletes y pasajes a grandes embarcadores; anuncios en la prensa; prestación de servicios profesionales, etcétera.




Cobro periódico de intereses sobre inversión de capitales a largo plazo.

De esta necesidad ha nacido la cuenta por cobrar, que es una documento mas completo que el simple recibo y cuyas características y ventajas son:

• A través de ella se contabiliza el ingreso devengado, con oportunidad, creándose paralelamente el activo correspondiente.

• Se controla la entrada de fondos previamente, pues el documento es una orden de cobro al cajero.

• En la mayoría de los casos se evita el llevar cuenta personal a los deudores.

• La cuenta por cobrar es necesariamente personal

• El sistema de cuentas por cobrar se emplea con ventaja absoluta y elimina las cuentas personales especialmente en aquellos casos en que se prestan servicios a clientes no regulares.

Modelo de la cuenta por cobrar.

Las cuentas por cobrar son pólizas que pueden adoptar varias formas, pero fundamentalmente se expiden por duplicado,

sirviendo el original de recibo para el cliente y el duplicado al carbón como documento contabilizado, razón por la cual la copia contiene espacio para aplicación solamente a cuentas de crédito (pues representa sistemáticamente un cargo a la cuenta de mayor “cuentas por cobrar”, razón por la que en ella no se indica cuenta de cargo).

Algunas empresas, especialmente de servicios públicos, expiden las cuentas por cobrar por triplicado, sirviendo el original como recibo al usuario; el duplicado como aviso de cobro a contaduría, y el triplicado debidamente archivado, como cargo al cliente, evitándose con ello llevarle cuenta personal por debe y haber.

Tramites de la cuenta por cobrar.

Los tramites de la cuenta por cobrar son los siguientes, suponiéndola por duplicado:

• Se expide tomando los datos de cualquiera de estos antecedentes.

• Calendario de vencimientos.

• Presupuesto aprobado por el cliente previamente, en caso de servicio de reparaciones.




• La orden del cliente para la prestación del servicio, de acuerdo con tarifas establecidas.

• Reporte de consumo mensual, calculado también de acuerdo con tarifas, como en el caso de suministro de energía eléctrica

• Convenios celebrados con el cliente.

• La tira de la caja registradora para dar entrada a las ventas al contado en tienda.

Se anexan los documentos comprobatorios, si los hubiere.

Se le asigna numeración consecutiva y se pasa a revisión y aprobación.

El original se envía al cajero como orden de cobro, quién lo guarda en el archivo cronológico alfabético.

El duplicado se anota en el registro que viene a ser un diario, así como en los auxiliares y en el índice de cuentas por cobrar.

Se envía el duplicado al cajero, quien lo archiva por numeración consecutiva.

Al efectuarse el cobro de la cuenta por cobrar, el cajero anota su libro de caja, estampando el sello fechador de “cobrado” al duplicado y lo devuelve a la contaduría, después de haberle anotado el numero de entrada a caja.

La contaduría anota en el renglón respectivo del registro de cuentas por cobrar, la fecha de cobro, anotación que también hace en el índice respectivo.

Se archiva el duplicado en gabinete, por el método alfabético, juntando con un broche todas las cuentas de un mismo cliente, mediante lo cual se conoce el volumen de sus operaciones con la empresa.

El registro de cuenta por cobrar.

Debemos advertir que las cuentas por cobrar están controladas por una cuenta de mayor, de activo circulante, que se carga del importe de las cuentas expedidas, se abona del valor de las cuentas cobradas, y su saldo representa el monto de las cuentas pendientes de cobro.




El registro de cuentas por cobrar, es un diario que sirve para anotar las expedidas y de las que se toman datos para cargar la cuenta del libro mayor. Tiene las siguientes columnas:

Fecha, a cargo de, numero consecutivo, numero de caja, cuentas por cobrar debe, fecha de cobro. Varias columnas de haber, para acreditar las cuentas de mayor, por las que se origine la cuenta por cobrar.

observación

Cada mes se suman las columnas del registro y el total de cada una pasa al libro mayor. Puede correrse en el diario general un asiento, tomando estos totales de cargo a cuenta por cobrar y abonos a varias cuentas, para de ahí pasar este asiento al libro mayor, tal asiento es solamente el de cargo, pues el de abono se toma del libro de caja.

Aplicaciones especificas.

Facturas de ventas y servicios.

La factura es un documento con el que se documenta la venta de mercaderías u otros efectos.

En él se hacen constar las mercaderías vendidas, en cantidades, precios e importes, las condiciones de pago y otros datos relativos a la operación.

Las facturas suelen emitirse por triplicado. El original al cliente y las copias se utilizan para contabilizar la venta en los registros pertinentes.

El objeto de la cuenta por cobrar es controlar y contabilizar los ingresos procedentes de la prestación de servicios y no los que originen las ventas a crédito. Sin embargo, en algunos casos resulta práctico que para evitar se lleven cuentas personales a los clientes, las facturas a su cargo, se tramiten como cuentas por cobrar.

En tales casos las facturas que se expidan a cargo de clientes se harán cuando menos en dos copias: el original para el cliente y el duplicado como documento contabilizado, ambos ejemplares tendrán el mismo trámite que ya se ha expuesto para el original y duplicado de la cuenta por cobrar, con la




variante de que en el registro debe adicionarse una columna de haber para acreditar la cuenta de “costo y ventas”.

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado o a crédito.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías efectuadas durante te el ejercicio.

Del catalogo de cuentas se emplean las del la nomenclatura 4 del nivel 2 para que acumule al nivel de mayor.

Notas de cargo a clientes.

La nota de cargo se utiliza para contabilizar una partida a favor de la empresa y contra un acreedor o cliente.

Puede emitirse en tres ejemplares. El original se envía a la persona que debemos cargar con su importe.

El duplicado y triplicado, al igual que la factura se emplean para sus registros en el mayor auxiliar respectivo y en los libros de entrada original.

Del catalogo de cuentas. Se emplea la misma nomenclatura que para la factura (venta) solo que en el apartado de tercer nivel para aumentar el efecto acumulativo del nivel 2 y por efecto el nivel 1, para que se incremente.

Implicaciones.

Cuentas incobrables.

50.00

50.000

Otros Cargos por Ventas 500.00

500.000

Ventas




La ley del impuesto sobre la renta contempla a las cuentas incobrables, en sus artículos 22-vi y 24-xvii. En los cuales considera a estas cuentas, como una deducción autorizada, cuando se trate de perdidas por créditos incobrables, considerándose realizadas cuando se consuma el plazo de prescripción que corresponda, o antes, si fuera notoria la imposibilidad practica de cobro, ampliándonos el concepto de cuentas incobrables, el reglamento de esta ley nos dice los siguiente:

Art. 25 risr

Las perdidas por créditos incobrables señaladas en la fracción xvii del artículo 24 de la ley, se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se de la notoria imposibilidad practica de cobro.

Se considera que existe notoria imposibilidad practica de cobro de un crédito, entre otros, en los siguientes casos:

• Cuando el deudor no tenga bienes embargables.

• Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre.

• Cuando se trate de crédito cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda del equivalente de 60 veces el salario mínimo general del área geográfica correspondiente al distrito federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento.

• Cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra, concurso o en suspensión de pagos. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activo.

En el caso señalado en la fracción iii, la deducción, procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere.

El crédito incobrable se contabilizara en un peso.

En todos los caso, el saldo de cada cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe de un peso”, por un plazo mínimo de cinco años y conservar la documentación que demuestre el origen del crédito.

A veces, las empresas en su esfuerzo por aumentar las ventas conceden crédito con demasiada liberalidad o no se muestran muy




diligentes en el cobro de las deudas de los clientes. Tales prácticas pueden generar costos innecesarios que, en períodos de recesión, tal vez representen la línea divisoria entre la supervivencia y la quiebra. Por lo es recomendable, el cambio de políticas para conceder los créditos, así mismo hacer una estimación contable para cuentas incobrables.

Estimación contable para cuentas incobrables.

La comisión de principios de contabilidad, hace mención de las estimaciones contables, cuando comenta que formando parte de las operaciones normales de una entidad, existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentación de los estados financieros, no son susceptibles de cuantificarse con exactitud, estando es este caso las cuentas por pagar.

Frecuentemente, esta estimación se hace en condiciones de incertidumbre en cuanto al resultado de los eventos que han ocurrido o con probabilidad de que ocurran y que, por lo tanto, involucran el uso del juicio.

Para la estimación contable se debe tomar en cuenta lo siguiente.

• Verdadera necesidad de registrar la estimación contable y establecimiento de políticas adecuadas al respecto.

• Compilación de información relevante, suficiente y confiable para respaldar la estimación contable.

• Participación de personal capacitado en la preparación de la estimación contable.

• Evaluación de la estimación a través de comparaciones con resultados reales posteriores o de la congruencia con los planes de operación de la entidad.

2.1.2 codificado y elaboración de documentación de egresos.

Estudio individual




Competencia

Científico-teórica

Realizará registros y documentación contable de las operaciones de egresos de la entidad de conformidad con la normatividad aplicable .

El alumno:

� Investigará sobre los documentos fuentes y tipos de operaciones que se consideran egresos.

� Investigará si el acta constitutiva se considera documento fuente para el registro de las operaciones de la entidad.

� Investigará por que el acta constitutiva es importante para identificar lo que se considera una compra y lo que se considera una venta.

� Investigará la normativa que se debe llevar en los libros contables y la forma de corregir errores en ellos.

� Realizará individualmente un cuadro sinóptico sobre los características principales para el requisitado de distintos tipos de información.

� Elaborará grupalmente conclusiones sobre el tema

Sumario

Facturas por compras.

Reportes de pagos y cheques expedidos.

Remisiones de venta de producto terminado.

Vales de entrada de almacén.

La cuenta por pagar.

Concepto.

Las cuentas por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios requeridos.

Esta cuenta registrará los saldos no documentados, a cargo de los almacenes, pendientes de pago.

Subcuentas:




Retenciones.

En esta subcuenta deberán registrarse las retenciones de impuesto sobre la renta, seguridad social, formación profesional, embargos judiciales, cuotas alimenticias y otras retenciones al personal.

Dividendos

En esta subcuenta se registrarán los dividendos declarados, pendientes de pago.

Proveedores.

Registrará los compromisos a favor de proveedores por adquisiciones de bienes o servicios.

Otros.

Se registrará el importe de otras cuentas por pagar, cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas anteriores.

La cuenta por pagar se representa por una póliza de forma especial que tiene como finalidades:

• Servir de orden de pago al cajero en todos los casos de erogación de fondos.

• Contabilizar los pagos por efectuar, con indicación de las cuentas que deban ser cargadas por esta causa.

• Registrar oportunamente el pasivo circulante a cargo de la empresa, el cual debe ser liquidado en breve plazo.

• Evitar en la mayoría de los casos la apertura de cuentas personales a los proveedores y acreedores diversos.

Modelo de la cuenta por pagar.

Las cuentas por pagar son de carácter individual, pues se expide una para cada proveedor por cada factura que presente, o a cada persona a quien deba hacerse un pago.

Los datos que debe contener son:

Denominación de la empresa, la mención de ser cuenta por pagar, fecha de su expedición, numero de orden.




Numero de asiento en caja, a favor de quien se expide. Su domicilio. La cuenta y subcuenta que deba ser cargada (indicándola generalmente por su símbolo numérico de identificación. El concepto del pago. Importe del mismo espacio para asentar las firmas de quien la formule, revise, apruebe, registre en diario y registre en auxiliares. Espacio para asentar la cantidad recibida y firma de quien cobre.

En el documento no se indica la cuenta de abono, pues queda sobreentendido que es “cuenta por pagar”, algunas empresas imprimen al reverso de este documento una lista de las cuentas que se carguen, con columna para cantidad.

La cuenta por pagar puede expedirse por duplicado, enviándose el original al cajero, anexos los comprobantes, y sirviendo el duplicado para correr los asientos en libros principales, auxiliares e índice de cuentas por pagar.

Cuenta en el mayor “cuentas por pagar”.

En el libro mayor debe abrirse una cuenta de pasivo circulante, con este titulo que recibe como: abonos, el importe de las cuentas por pagar expedidas; cargos, el valor de las cuentas por pagar pagadas; su saldo

representa el valor de las cuentas expedidas pendientes de pago, y será siempre acreedor.

El asiento de crédito de esta cuenta proviene del registro de cuentas por pagar y el de cargo del libro de caja.

Tramites de la cuenta por pagar.

Los tramites de las cuentas por pagar son los siguientes, suponiéndolas por duplicado:

Para formularla se toman los datos de cualquiera de estos antecedentes:

• Las notas de remisión o facturas que presenten los proveedores por ventas que hagan al contado comercial (plazo máximo de 30 días).

• Los recibos que presenten todas aquellas personas a quienes por cualquier causa debe efectuarse un pago.

• La relación de pagos hecha por el cajero menor, quien anexando los comprobantes, recibe nueva dotación de fondos por su importe.




• Notas de proveedores que vendieron a crédito, para hacerles pagos parciales o totales.

• En caso de remesas a proveedores foráneos por cuenta de mayor cantidad, las notas de compra de giros.

• Se expide por duplicado, con indicación de cuentas de cargo, anexando los documentos comprobatorios al original.

• Se le asigna numeración consecutiva y se pasa a revisión y aprobación.

• El original se envía al cajero como orden de pago, quien lo guarda en archivo cronológico – alfabético.

• Con el duplicado se anota el registro de cuentas por pagar (que viene a ser un diario), así como los auxiliares de las cuentas de cargo y el índice de pólizas.

• Se archiva el duplicado por numeración consecutiva, en carpeta separada del original.

Al efectuarse el pago, el cajero estampa el sello fechador de “pagado”, tanto en la cuenta como en los comprobantes anexos, y anota la salida de fondos en el libro de caja.

Si el pago no se hace en efectivo, sino mediante cheque (que siempre deberá ser nominativo), el cajero expide además el cheque anotando su numero, tanto en la cuenta por pagar como en el libro de caja, y envía la cuenta y el cheque a la contaduría, quien anota en el registro la fecha de pago, gestiona las firmas del cheque y envía este al departamento de correspondencia.

Anexando la carta remesa que formule.

Se registra el pago en el índice de cuentas por pagar, archivando el original de la póliza en gabinete o carpeta, por numeración consecutiva, pasando la carta al expediente de la persona interesada.

Como una nota sobre este tramite, debemos manifestar que cuando las cuentas se archivan en gabinete, su guarda, aun cuando en orden consecutivo, es independiente: por lo cual si bien hay mayor flexibilidad en el archivo para caso de consulta, hay también mayores posibilidades de extravío de alguna. Debido a esto, algunos contadores prefieren archivarlas en carpetas sujetas con broches, en juegos de




50 o 100. La posibilidad de extravío de algunas pólizas es otra razón que justifica su expedición por duplicado, además de la división del trabajo

El registro de cuentas por pagar.

Este libro es un diario que sirve para registrar las cuentas por pagar expedidas y contiene como columnas:

Fecha, a favor de, numero de la cuenta, numero del cheque, fecha de pago, numero de caja, cuentas por pagar haber. Varias columnas de debe para las cuentas que deben cargarse con motivo de su expedición abriendo columna solo a las de mas movimiento. Una columna para titulo y otra para importe en los casos de cargo a cuentas de poco movimientos.

Mensualmente este registro produce un asiento de concentración, de cargo a varias cuentas con abono a cuentas por pagar, por el importe de las expedidas en el mes. Este asiento puede hacerse directamente en el libro mayor o bien pasando por el diario general previamente. El asiento por el pago se toma también mensualmente del libro de caja, bien sea para el mayor o pasando por el diario

general previamente. El asiento por el pago se toma también mensualmente del libro de caja, bien sea para el mayor o pasando por el diario general

Eliminación de las cuentas personales.

En las empresas se lleva tanto a los clientes y deudores como a los proveedores y acreedores, una subcuenta personal en donde se registran las transacciones con cada uno. Este procedimiento es conveniente, pues con ello se conserva una historia de las operaciones efectuadas, que en algunos casos sirve para solicitar o conceder descuentos, si el volumen de las transacciones lo justifica. Sin embargo, mantener el mayor auxiliar significa trabajo que puede evitarse expidiendo en cada caso de cobro o pago una cuenta con lo cual la contabilidad se simplifica, pues se eliminan tales mayores auxiliares.

Contra esta evidente ventaja que disminuye el trabajo, existe el inconveniente de perderse la historia de las operaciones y, además, cuando se tienen frecuentes transacciones a crédito con una persona, la determinación de su saldo solo puede hacerse sumando las cuentas que estén pendientes de liquidación, lo que a veces es laborioso, tanto mas si son numerosas.




Por esta causa algunos contadores emplean las cuentas por cobrar y por pagar dadas las innegables ventajas que ofrecen para control de cobros y pagos y registro oportuno de activo y pasivo; pero llevando al mismo tiempo dos libros auxiliares de las respectivas cuentas de mayor: cuentas por cobrar y cuentas por pagar, abriendo una tarjeta o subcuenta a cada persona, donde se registren tanto las cuentas expedidas como las liquidadas, con lo que se conoce en todo tiempo el saldo a su favor o cargo.

En todo caso, cuando las transacciones con personas son a crédito y con liquidaciones parciales, aun cuando se emplee el sistema de cuentas por cobrar y por pagar, debe abrirse cuentas personales a los deudores y acreedores.

Cobros y pagos con descuento.

Las cuentas por cobrar y por pagar se expiden para ser liquidadas íntegramente por su valor nominal, por lo que al hacerse efectivas con descuento habrá necesidad de hacer ajustes. Algunos autores opinan que cuando se paga una cuenta por pagar con descuento debe darse salida en caja por su valor integro, expidiéndose una cuenta por cobrar por el descuento, la que a su vez servirá para dar la entrada a caja.

En mi opinión también puede seguirse otro procedimiento que consiste en:

Anotar sobre el original y duplicado de la cuenta por pagar el descuento obteniéndose el importe neto, y rubricando ambos ejemplares el funcionario que lo apruebe.

Registrar estos descuentos con números rojos en el registro de cuentas por pagar, en el primer renglón disponible, dándole a la partida el número de referencia del renglón anterior (bis) que también como referencia se indicará tanto en la póliza como en el renglón de la cuenta descontada.

Anotar también en rojo esta operación en los auxiliares e índices de pólizas. La cuenta de abono en el registro será la original de cargo o la de gastos y productos financieros si el descuento fue por pronto pago.

Tratándose de descuentos en cuentas por cobrar puede seguirse el mismo procedimiento, con asientos inversos.

Cuentas liquidadas en partidas.

Al expedirse las cuentas se tiene el propósito de que sean liquidadas en una sola partida de modo que cuan la liquidación se hace e varias, la operación contable se complica.

Algunos autores recomiendan asentar en caja el pago parcial, entrerrenglonando el registro




en la columna de fecha de cobro pago, la cantidad liquidada, pero dado que la ley prohíbe entrerrenglonaduras, el procedimiento no es debido.

Otros autores solucionan la dificultad en la siguiente forma:

En el registro, renglón de la cuenta original y columna de fecha de liquidación, anotan la palabra “cancelada”.

Expiden tantas cuentas nuevas como vayan a ser los pagos parciales anotándolas en el registro respectivo.

Cada cuenta produce un asiento de “cuentas por pagar a cuentas por pagar” o “cuentas por cobrar a cuentas por cobrar”, toda vez que la aplicación a las cuentas debidas ya se hizo al expedir la cuenta sustituida y los nuevos asientos solamente se registran para mayor facilidad en los tramites posteriores de cancelación.

En mi opinión puede seguirse un tercer procedimiento.

Se expide al deudor una nota de crédito por su pago parcial, en caso de cuentas por cobrar.

Se expide al acreedor una nota de débito por su cobro parcial (o se le pide un recibo) en caso de cuentas por pagar.

El duplicado de las notas de débito o crédito servirán de documentos contabilizadores para correr asientos en el libro de caja, anotando como referencia tanto él número de la nota expedida como el de la cuenta que parcial ente se liquida.

En las cuentas por cobrar o por pagar se anota el reverso la liquidación parcial con indicación de su fecha, numero de la nota y saldo insoluto.

En los registros respectivos, en la columna de observaciones del registro se indica “pagos parciales”

Los duplicados de las notas se anexan a las cuentas por cobrar o por pagar.

El inconveniente inevitable de este procedimiento consiste en que para comprobar el saldo de las cuentas por cobrar o por pagar, al sumar los renglones por las cuentas vivas en los registros, deben examinarse las que se están liquidando parcialmente, para considerarlas solamente por su saldo.




Errores y contrapartidas.

Puede presentarse los siguientes casos:

• Cometer error en la cuenta y advertirlo antes de registrarla. Se corrige destruyendo la cuenta y formulando una correcta.

• Cometer error en la cuenta y registrarla con dicho error. Se corrige cancelando la cuenta mediante asiento en el registro en números rojos y expidiendo una nueva cuenta con el mismo numero. En el asiento errado se indicara “con corrección”, y en la contrapartida se indicara “anulación”, anotando en el renglón inmediato siguiente el nuevo asiento que produce la póliza correcta.

• Expedir correctamente una póliza pero registrarla erróneamente.

Se corrige corriendo el mismo asiento erróneo con cantidades en rojo, como cancelación corriendo el asiento correcto en el renglón siguiente en negro, pero cuidando de hacer las referencias cruzadas en el asiento errado y su corrección.

Los comprobantes originales manejados como cuentas por pagar.

Las ventajas de la expedición de las cuentas por pagar, son servir de orden de pago controlando la salida de fondos y registrando obligación o pasivo previamente a su pago, con eliminación de cuentas personales. Estos fines pueden lograrse sin necesidad de expedir materialmente la cuenta por pagar, para lo cual se procede como sigue:

A los documentos originales se les anotan las cuentas de cargo con su importe, dándoles numeración consecutiva.

Se anotan en el registro como si fueran las pólizas.

Se siguen los demás tramites ya descritos para la cuenta por pagar.

En el caso de pagos de caja menor, se tomara como comprobante la relación que para reembolso presenta el cajero menor, anexas las constancias de pago.

El único inconveniente del procedimiento será que los documentos contabilizadores. No este tipificados como lo esta la cuenta por pagar, sino que adoptan formas distintas, con diversas dimensiones.




Aplicaciones especificas.

Facturas por compras.

Se carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las compras de

Mercancías efectuadas al

Contado o a crédito.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

Reportes de pagos y cheques expedidos.

El cheque es una orden de pago dada sobre un banco en el cual el librador tiene fondos

depositados en cuenta corriente a su orden o crédito en descubierto.

En fin, es un medio por el que una persona / empresa ordena a un banco el pago de una suma de dinero, siempre que tenga saldo a su favor o autorización para girar aunque no disponga de saldo.

El desembolso de caja es un formulario que se llena cuando hay un egreso de dinero para realizar pagos por distintos conceptos.

Vales de entrada de almacén.

La requisición de materiales y equipos de oficina es un formulario que la empresa envía a una compañía para hacer un pedido de material gastable. Puede ser interna y tramitarse por el departamento de suministro o externa para ser pedida fuera de la institución.

realización del ejercicio

Elaborar la practica 6 que se encuentra en el apartado de practicas y lista de cotejo. Con la finalidad de evidenciar lo aprendido.

400.00

400.000

Compras




2.2 formular estados de situación financiera, de acuerdo a la técnica contable como fuente de la toma de decisiones.

2.2.1 elaboración de estados financieros básicos ó principales.

Estudio individual

Competencia

lógica

Presentar información que involucre el razonamiento lógico, matemático y abstracto para la aplicación de la normativa que le sea aplicable.

El alumno:

� Investigará individualmente, los conceptos:

o Balance general.

o Estado de resultados.

o Estado de cambio de la situación financiera.

o Estado de variaciones del capital contable.

� Realizará por equipos un cuadro de notas respecto a los balances.

� Realizará la práctica no. 7 “contabilización y formulación de estados financieros”.


Sumario

Balance general.

Estado de resultados.


Estado de variaciones del capital contable.




Balance general.

Generalidades.

Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada.

El balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de los bienes, derechos, propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.

La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que existe entre los bienes y derechos que forman su activo y las obligaciones y deudas que forman

su pasivo; para mayor claridad, supongamos dos negocios que tienen los siguientes activos y pasivos:

Compañía zeta, s.a., de c.v.

Balance general

Activo $ 2,000,000 00

Pasivo 200,000 00

Capital 1,800,000 00

Compañía equis, s.a., de c.v.

Balance general

Activo $ 2,000,000 00

Pasivo 1,900,000 00

Capital 100,000 00

En el primero, la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo, ya que el activo garantiza ampliamente el valor del pasivo, esto es, con el activo se puede liquidar fácilmente el pasivo; mientras que en el segundo, se tendría que realizar el activo, a




veces a menos del costo, para poder liquidar el pasivo, y quizá no totalmente.

El balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del día en que se practica, porque si se hiciera un nuevo balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serían distintas, aun cuando no se practicara ninguna actividad, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona; por ejemplo, la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la amortización que sufren los gastos de instalación, entre otros.

El balance general debe contener los siguientes datos:

Para que la situación financiera indicada en el balance sea lo más exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el activo y todo el pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteración, tanto de más como de menos, se reflejar directamente en el capital.

A fin de que el balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el activo y el pasivo deben aparecer correctamente clasificados.

El balance general debe contener los siguientes datos:

Encabezado.

1. Nombre de la empresa o nombre del propietario.

2. Indicación de que se trata de un balance general.

3. Fecha de formulación.

Cuerpo.

1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo.

2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el pasivo.

3. Importe del capital contable.

Firmas.

1. Del contador que lo hizo y autorizó.




2. Del propietario del negocio.

Formas de presentar el balance.

El balance general se puede presentar de dos formas:

• Con forma de reporte.

• Con forma de cuenta.

Para que el balance tenga buena presentación se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones

El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.

La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría mas o menos de tres centímetros en la segunda línea.

La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del balance.

Los nombres activo, pasivo y capital contable se deben anotar en el centro del espacio usado para anotar el nombre de las cuentas.

o El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se debe a margen de la hoja.

o El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con lo de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos.

o Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, tales y a las cantidades que se escriban después de un corte.

Los cortes deben abarcar toda la columna.

o Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales.




o No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe.

• Anotación de las cantidades. La anotación de las cantidades es muy importante; se debe hace manera que para determinar el capital al total activo se le pueda restar verticalmente el total de pasivo. A continuación se indica la forma más conocida.

• Primera columna. En este caso no se utiliza.

• Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.

• Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo.

• Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los totales del activo, del pasivo y del capital.

Balance general en forma de reporte.

Consiste en clasificar y anotar el activo y el pasivo, en una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar

verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable.

Ejemplo:

Balance general con forma de reporte

Activo

__________ $ ________

__________ ________

__________ ________

__________ ________

Total activo $ 5,000,000.00

Pasivo

__________ $ ________

__________ ________

Total pasivo $ 2,000,000.00

Capital contable $ 3,000,000.00




De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general con forma de reporte se basa en la fórmula:

Activo – pasivo = capital

Que por medio de literales queda expresado:

A – p = c

Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital.

nota.

Anteriormente, el código de comercio obligaba a pasar el balance general o estado de financiera un libro llamado libro de inventarios y balances; actualmente dicho código no obliga no obstante el balance general o estado de situación financiera, debido a su importancia, se debe pasar a un libro u hojas con un rayado distribuido de las siguiente manera: un espacio amplio de redacción para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos en los cuales se anotan las cantidades.

A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta mas adelante un modelo de balance general en forma de reporte.

Para que el balance tenga buena presentación se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones:

El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.

• La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros en la segunda línea.

• La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del balance.

• Los nombre activo, pasivo y capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas.

• El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se debe anotar al margen de la hoja.




• El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos.

• Únicamente el signo de pesos ( $ ) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.

• Los cortes deben abarcar toda la columna.

• Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales.

• No se deben dejar renglones en blanco.

• Anotación de las cantidades. La anotación de las cantidades es muy importante; se debe hacer de tal manera que para determinar el capital contable, al total del activo se le restará verticalmente el total del pasivo. A continuación se indica la forma más conocida.

Como puede observarse, el total del activo es igual al total del pasivo más el capital, razón por la cual el balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula:

Activo = pasivo + capital

Que expresada por medio de literales queda:

A = p + c

La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del balance general.

Balance general con forma de cuenta

Activo Pasivo

______ $ _____

__ ________ $__________

__

______

______

__________

__ ____________

__________

__

_________

__________

__ Total pasivo

$200 00

___________

__________

__ Capital contable

300 00

____ ______

__

__________

__

______ ______

_

__________

__

__________

__

__________

__




Total activo

$500 00 Total pasivo y capital

$500 00



Estado de resultados.

Primera parte del estado de resultados.

La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida en ventas es necesario conocer los siguientes resultados:

• Ventas netas

• Compras totales o brutas

• Compras netas

• Costo de lo vendido

Ventas netas: las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas.

Compras totales: las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.

Compras netas: las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.

Costo de lo vendido: el costo de lo vendido se obtiene sumando el inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.

Utilidad en ventas: una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. La utilidad obtenida por las ventas también se le llama utilidad bruta.

Segunda parte del estado de resultados.




La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y productos que no corresponde a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse a la utilidad bruta, para obtener la utilidad o pérdida del ejercicio.

Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados.

• Gastos de operación

• Utilidad de operación

• El valor neto entre otros gastos y otros productos.

Gastos de operación: los gastos de operación están constituidos por la suma de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros.

Utilidad de operación: la utilidad de operación se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación.

Valor neto entre otros gastos y otros productos: para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productos se deben clasificar en primer termino los otros gastos, si su valor el mayor que el de los otros productos, pero se deberán clasificar en

primer termino otros productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos. Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la perdida neta entre otros gastos y productos.

Utilidad liquida del ejercicio: para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de la perdida neta entre otros gastos y productos.

Formación del estado de resultados.

El estado de pérdidas y ganancias de principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos:

• Nombre del negocio

• La indicación de se estado de perdidas y ganancias

• El periodo a que se refiere dicho estado.

El último dato del párrafo anterior es muy importante, ya que el estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31 de diciembre; no como el balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre.




Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías, hasta determinar la utilidad o la pérdida bruta, de la siguiente forma:

1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y rebajas sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.

2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías.

3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las compras totales.

4. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras, en caso de haberlas, para obtener las compras netas.

5. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancías, al que simplemente se le da el nombre de suma.

6. A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del

inventario final, para obtener el costo de lo vendido.

7. A las ventas netas, que aparecen en primer término, se les resta el valor del costo de lo vendido, para obtener la utilidad o perdida bruta. Es utilidad cuando el costo es menor que el importe de las ventas netas; perdida, en el caso contrario.

8. A continuación se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o perdida del ejercicio, en el siguiente orden:

• Primero, se detallan los gastos de venta, después los gastos de administración y, por ultimo, los gastos y productos financieros.

• En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operación, el cual se debe restar de la utilidad bruta, para determinar la utilidad de operación.




9. Finalmente, a la utilidad de operación se le debe restar o sumar, según sea el caso, el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad liquida o neta del ejercicio.

Relación entre el balance general y el estado de resultados.

Para comprobar que el estado de pérdidas y ganancias complementa al balance general, la utilidad o pérdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o disminución que se obtenga de comparar el capital del balance anterior con el capital del balance actual.

Además, el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos.

De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de contacto que tiene el balance general con el estado de pérdidas y ganancias son: la utilidad o pérdida del ejercicio y el inventario final de mercancías.

Procedimiento.

Con el fin de simplificar el procedimiento para elaborar el estado de pérdidas y ganancias, vamos a separar el estado de pérdidas y ganancias en tres partes.

1.- ventas netas.

Las ventas netas se determinan, restando de las ventas totales las devoluciones y los descuentos y rebajas sobre ventas.

En caso de que no haya devoluciones o descuentos y rebajas sobre ventas, no se usara la columna de parcial.

En el caso de que no haya no devoluciones ni descuentos y rebajas sobre ventas entonces, las ventas del periodo se ubicaran como si fueran las ventas netas.

Ventas 10,000

Menos devoluciones s/ ventas

500

Desctos y reb s/ ventas

2,000 2,500

Ventas netas 7,500

2.- costo de ventas y la utilidad bruta

Para la determinación del costo de ventas primero debemos determinar las compras




netas, para lo cual, en primer lugar determinamos las compras totales, sumando a las compras todos los gastos sobre compras.

En caso de que no haya gastos sobre compras, las compras se colocaran como compras totales.

Posteriormente se determinan las compras netas, restando a las compras totales las devoluciones, y los descuentos y rebajas s/ compras.

Compras $ 3,000

Mas

Gastos sobre compras

500

Compras totales

$ 3,500

Menos devoluciones s/ compras

$ 300

Desctos y reb. S/ compras

250

550

Compras netas

$2,950

En el caso de que no haya devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras las compras del periodo se convierten en compras netas, colocándose en la columna que le corresponde a las compras netas.

El siguiente para la determinación del costo de ventas es sumar a las compras netas el inventario inicial y restarle el inventario final.

( inv inic + compras – inv final )

Inventario inicial 5,200

Compras 3,000

Mas gastos sobre compras

500

Compras totales 3,500


$300


250

550

Compras netas 2,950

Menos inventario final

3,850

Costo de ventas 4,300

Para determinar la utilidad bruta se deberá de restar a las ventas netas el costo de ventas.




Ventas 10,000

Menos devoluciones s/ ventas

500

Desctos y reb s/ ventas

2,000 2,500

Ventas netas

7,500

Inventario inicial

5,200

Compras 3,000

Mas gastos sobre compras

500

Compras totales

$3,500


$300


250 550

Compras netas

2,950

Menos inventario final

3,850

Costo de 4,300

ventas

Utilidad bruta

$3,200

3.- utilidad de operación, utilidad financiera y utilidad neta o del ejercicio

Para la determinación de la utilidad de operación, se deberá de restar a la utilidad bruta los gastos de operación, siendo estos la suma de los gastos de venta, administración.

Utilidad bruta $3,200

Menos gastos de venta

$1,300

Gastos de administración

800 2,100

Utilidad de operación

$1,100

La utilidad financiera, se determina restando a la utilidad de operación los gastos financieros y sumando los productos financieros.


Menos gastos de venta

$1,300





800 2,100


$1,100

Menos gastos financieros

$ 550

Mas productos financieros

300 250

Utilidad financiera

$850

La utilidad del ejercicio o utilidad neta se determina restando a la utilidad financiera los otros gastos y sumando otros productos.


Menos gastos

De venta

$1,300


800 2,100


$1,100

Menos gastos financieros

$550

Mas productos financieros

300 250

Utilidad financiera $850

Menos otros gastos

$100

Mas otros productos

80 20

Utilidad del ejercicio

$830



El estado de resultados completo quedaría de la siguiente manera.

Ventas $ 10,000

Menos devoluciones s/ ventas $ 500

Desctos y reb s/ ventas 2,000 2,500

Ventas netas $ 7,500

Inventario inicial $ 5,200

Compras $ 3,000

Mas gastos sobre compras 500

Compras totales $ 3,500




Menos devoluciones s/ compras $ 300

Desctos y reb. S/ compras 250 550

Compras netas 2,950

Menos inventario final 3,850

Costo de ventas 4,300

Utilidad bruta $ 3,200

Menos gastos de venta $ 1,300

Gastos de administración 800 2,100

Utilidad de operación $ 1,100

Menos gastos financieros $ 550

Mas productos financieros 300 250

Utilidad financiera $ 850

Menos otros gastos $ 100

Mas otros productos 80 20

Utilidad del ejercicio $ 830


El estado financiero básico muestra (en pesos) los recursos generados o utilizados en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.

La expresión “pesos constantes”, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último ejercicio reportado de estados financieros comparativos).




La generación o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.

En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variación en pesos nominales más o menos su efecto monetario.

Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión, pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo, maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa.

Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios, con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la

operación de la entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversión.

El conjunto de los cambios en la situación financiera, muestran la modificación registrada, en pesos en cada uno de los principales rubros que la integran, los cuales, junto con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo.

En este estado se relacionan el resultado neto de la gestión con el cambio en la estructura financiera y con el reflejo de todo ello en el incremento o decremento del efectivo y de las inversiones temporales durante el periodo.

Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho más evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas principales:

4. Dentro del curso de sus operaciones.

5. Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la amortización real de los mismos, a corto y largo plazo.




6. En función de inversiones y/o emersiones efectuadas.

Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el periodo se deberán clasificar para fines del presente estado en:

a) Operación.

b) Financiamiento.

c) Inversión.

Los recursos generados o utilizados por la operación resultan de adicionar o disminuir al resultado neto del periodo (o antes de partidas extraordinarias), los siguientes conceptos:

a) Las partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido el uso de recursos o cuyo resultado neto esté ligado con actividades identificadas como de financiamiento o inversión. Los movimientos en estimaciones devaluación de los activos circulantes no se considerarán en esta conciliación.

b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes partidas relacionadas directamente con la operación de la entidad, disminuidas

de las estimaciones de valuación correspondiente.

Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento comprenden principalmente:

a) Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o acreedores relacionados con la operación de la empresa.

b) Amortizaciones efectuadas a estos créditos, sin incluir los intereses relativos.

c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos.

d) Reembolsos de capital.

e) Dividendos pagados. Excepto los dividendos en acciones.

Los recursos generados utilizados en actividades de inversión comprenden básicamente las siguientes transacciones:

a) Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo,




b) Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente

c) Cualquier otra inversión o emersión de carácter permanente.

d) Préstamos efectuados por la empresa.

e) Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir los intereses relativos).

La clasificación que se siga deberá ser la que refleje mejor la esencia de la operación, en base a la actividad económica más relevante de la empresa.

Mecanismo para su elaboración.

Se parte de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias, o de los recursos generados o utilizados en la operación se presentaran antes y después de partidas extraordinarias.

Los cambios de la situación financiera se determina por diferencias entre los distintos

rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general más reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados, deberán analizarse las variaciones importantes que surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarán entre si, omitiéndose su presentación en el estado de cambios de la situación financiera, si el traspaso implica modificación en la estructura financiera se deberá presentar los dos movimientos por separado, la actualización de algunos renglones de estados financieros deberá eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones.

El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no deberán ser consideradas como partidas virtuales que no tuvieron un impacto en la generación o uso de recursos.

Los estados de periodos anteriores que se incluyan para compararse, deberán

Presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de ‘cambios en la situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general.




Cuando la información financiera se presenta en pesos nominales (baja inflación), el cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al flujo de efectivo generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la inflación es significativa y requiere la expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las partidas monetarias del balance involucra, además del flujo de efectivo, la erosión o beneficio que la inflación (efecto monetario) provocó en el efecto generado o invertido en dichas partidas.

El cambio en las partidas monetarias pasa de representar un flujo de efectivo al de generación o uso de recursos en pesos.

2.2.2 elaboración de estados financieros secundarios.

Estudio individual

Competencias de

calidad

Formular los estado financieros secundarios en forma oportuna y eficiente para la toma de decisiones y presentación de las operaciones de la entidad.

El alumno:

� Investigará para que tipo de decisiones se utilizan los estos financieros secundarios.




� Realizará un cuadro comparativo del los conceptos que se relacionan para identificar la diferencia entre ambos.

� Realizará en forma de lista los documentos fuente de información que sirven de base para la elaboración de ambos estados y debatir sobre la diferencia entre ambos estados financieros.

� Realizará grupalmente un resumen sobre el tema.

Sumario

Estado de origen y aplicación de recursos.

Estado de flujo de efectivo.

Estado de origen y aplicación de recursos.

Es muy frecuente que se preparen determinados estados financieros como ayuda para evaluar el funcionamiento pasado o actual de una empresa.

El estado de origen y aplicación de fondos permite que los gerentes, administradores y responsables de la gestión analicen las fuentes y aplicaciones históricas de los fondos.

Este estado se utiliza para pronosticar posibles situaciones de riesgo que tenga la empresa, pero su objetivo principal esta centrado en la utilidad que tiene para evaluar la procedencia y utilización de fondos en el largo plazo, este conocimiento permite que el administrador financiero planeé mejor los requerimientos de fondos futuros a mediano y largo plazo.

El término fondos puede utilizarse para designar el efectivo o el capital de trabajo, y como se sabe los dos son estrictamente necesarios para el buen funcionamiento de la empresa, el primero para pagar las cuentas pendientes y el segundo para las negociaciones a largo plazo, la utilización del capital de trabajo en la preparación del estado de origen y aplicación de fondos se basa en que los activos circulantes pueden utilizarse para pagar los pasivos circulantes de la empresa.

El estado de origen y aplicación de caja suministra información más detallada que el estado e origen y aplicación del capital de trabajo.




Clasificación de orígenes y aplicaciones de caja:

Los orígenes de caja son todas aquellas partidas que aumentan el efectivo de la empresa, mientras que las aplicaciones son todas aquellas partidas que la disminuyen.

Orígenes.

• Disminución de un activo.

• Aumento de un pasivo.

• Utilidades netas después de impuestos.

• Depreciación y otros cargos a resultados que no requieran pagos en efectivo.

• Ventas de acciones.

Para hacer claridad al respecto de como puede establecerse que una disminución en un activo, que disminuirá el efectivo da origen a esta, tendrá explicación en que una disminución de efectivo es origen de ella en el sentido que si el efectivo de la empresa disminuye, la salida debe aplicarse a una utilización de efectivo.

Aplicaciones.

• Aumento de un activo.

• Disminución de un pasivo.

• Pérdida neta.

• Pago de dividendos.

• Readquisición o retiro de acciones.

Un aumento de efectivo es una utilización en el sentido que se esta utilizando para aumentar el saldo de caja de la empresa y en consecuencia se está consumiendo.

Activos y pasivos:

Los aumentos en activos son aplicaciones de fondos mientras que las disminuciones en activo dan origen a fondos, el efectivo es necesario para aumentar los activos y éste se genera con la venta de un activo fijo o con el recaudo de una cuenta por cobrar, así también tenemos el caso contrario para los pasivos, un aumento de los pasivos son fuente de fondos y las disminuciones de estos son aplicaciones de fondos, un aumento de un pasivo representa aumento de financiamiento, el cual se espera que genere fondos, en tanto que una disminución en un pasivo representa el pago de una deuda que requiere una erogación en efectivo.




nota

Para preparar el estado de origen y aplicación de fondos son necesarios el estado de resultados del período anterior, un balance del período actual y un balance del período anterior para utilizarlo como base para comparaciones.

Pasos para la clasificación de orígenes y utilizaciones:

El procedimiento para la clasificación de las partidas que dan un origen o una aplicación de fondos se describen a continuación:

Paso 1.

Utilizando como base el período más antiguo, calcular los cambios del balance en todas las cuentas o partidas.

Paso 2.

Clasificar los cambios del balance en todas las partidas, con excepción de activos fijos y superávit, como un origen o una aplicación.

Paso 3.

Calcular el cambio en el activo fijo.

Paso 4.

Calcular los dividendos pagados, si no aparecen en el estado de resultados.

Paso 5.

Calcular el cambio, si lo hay, en la cantidad de acciones vigentes.

Preparación del estado de origen y aplicación de caja:

El estado de origen y aplicación se prepara relacionando todos los orígenes con las aplicaciones, deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:

1. Los totales de "orígenes" y "aplicaciones" deben ser iguales.

2. Las utilidades netas después de impuestos son normalmente el primer origen y los dividendos la primera utilización.




3. La depreciación y los aumentos en los activos fijos se relacionan en segundo lugar para facilitar su comparación.

4. Los orígenes se relacionan en la izquierda del estado y las aplicaciones a la derecha.

5. El cambio neto de capital contable se calcula agregando ventas de acciones o deduciendo la readquisición de acciones de la diferencia entre las utilidades netas después de impuestos y dividendos por caja.

Preparación del estado de origen y aplicación del capital de trabajo:

El estado de origen y aplicación de capital de trabajo es muy parecido al estado de origen y aplicación de caja, excepto que a los cambios en activos y pasivos circulantes no se les da entrada por separado, en vez de eso se consolidan en una sola partida que corresponde al cambio en capital de trabajo.

En el caso que los activos circulantes aumentaron en menos que sus pasivos circulantes, el resultado final será un origen de fondos. El aumento en activos circulantes, que fue una utilización de fondos, quedó supeditado al aumento en pasivos circulantes que es un origen de fondos.

Ejercicio práctico.

La teoría debe complementarse con la práctica. Es así como se evalúa la aplicabilidad y eficacia de los paradigmas en el compendio financiero.

En esta ocasión se presentará un ejercicio práctico aplicativo de la teoría expuesta. En este caso se expone el estado de orígenes y aplicación de fondos.

El estado de orígenes y aplicación, tiene como objetivo principal evaluar la procedencia y utilización de fondos en el largo plazo, se fundamenta en la premisa que los activos circulantes pueden utilizarse para pagar los pasivos circulantes de la empresa. La preparación de este estado permite a los directores y administradores, analizar, planear e implementar todos los instrumentos necesarios para la inversión de fondos futuros a mediano y largo plazo.

Información preliminar:

Este estado se prepara con base en el balance general y al estado de resultados, a continuación se presentan los estados de la compañía abc para dos años.




nota: para mayor facilidad para los cálculos los estados se presentan en forma de reporte.

Balance general de la compañía abc

Año 0 Año 1

Caja $ 300 $ 400

Inversiones $ 200 $ 600

Cuentas por cobrar $ 500 $ 400

Inventario $ 800 $ 500

Pagos por adelantado

$ 100 $ 100

Total activo circulante

$ 1,900 $ 2,000

Activos fijos netos $ 1,000 $ 1,200

Total activo $ 2,900 $ 3,200

Cuentas por pagar $ 500 $ 600

Documentos por pagar

$ 700 $ 400

Impuestos por pagar

$ 200 $ 200

Pasivos acumulados $ - $ 400

Total pasivo circulante

$ 1,400 $ 1,600

Deudas a largo plazo

$ 400 $ 600

Total pasivo $ 1,800 $ 2,200

Acciones preferentes

$ 100 $ 100

Acciones comunes $ 500 $ 300

Superávit de capital $ 500 $ 600

Total patrimonio $ 1,100 $ 1,000

Total pasivo y patrimonio

$ 2,900 $ 3,200

Estado de resultados de la compañía abc

Año 1

Ventas $ 1,000

(-) costo de ventas $ 500

Utilidad bruta $ 500

(-) gastos generales y admón.

$ 100

(-) depreciación $ 100

Utilidad antes de impuestos

$ 300

(-) impuestos $ 150

Utilidad neta $ 150

Al tener los estados financieros básicos, se inicia por analizar la información desde el período más antiguo.

Cálculos necesarios para la conformación del estado de origen y aplicación:

Paso 1. Se calculan los cambios del balance en todas las cuentas o partidas. Paso 2. Se clasifican los cambios del balance en todas las partidas, con excepción de activos fijos y superávit, como un origen o una aplicación así:

Clasificación de cambios en el balance de la compañía abc




Variación Clasificación

Caja $ +100 A

Inversiones $ +400 A

Cuentas por cobrar

$ -100 O

Inventario $ -300 O

Pagos por adelantado

$ - -

Cuentas por pagar

$ +100 O

Documentos por pagar

$ -300 A

Impuestos por pagar

$ - -

Pasivos acumulados

$ +400 O

Deudas a largo plazo

$ +200 O

Acciones preferentes

$ - -

Acciones comunes

$ -200 A

Cuando los activos circulantes aumentan en menos proporción que los pasivos circulantes, el resultado final será un origen de fondos. El aumento en activos circulantes, supeditado al aumento en pasivos circulantes es un origen de fondos.

Paso 2. Se calcula el cambio en el activo fijo.

Cambio de a.f. = activos fijos netos periodo + depreciación periodo - activos fijos netos periodo anterior

En este caso el cambio activo fijo será:

Cambio de a.f. = 1200 + 200 - 1000

Cambio de a.f. = +300

Paso 3. Ahora se calculan los dividendos pagados, si no aparecen en el estado de resultados.

Dividendos = utilidades netas después de impuestos en el periodo - superávit al final del periodo + superávit al final del periodo anterior.

Los dividendos del periodo son:

Dividendos = 150 - 600 + 500

Dividendos = +50

Paso 4. Por último se calcula el cambio, si lo hay, en la cantidad de acciones vigentes, por medio de la siguiente ecuación:




Cambio en el capital social = capital social pagado en el periodo - capital social pagado en el periodo anterior - superávit al final del periodo + superávit al fin del periodo anterior.

El cambio en las acciones para el ejercicio se calcula de la siguiente forma:

Cambio en el capital social = 1000 - 1100 - 600 + 500

Cambio en el capital social = -200

Preparación del estado.

A continuación se prepara el estado de orígenes y aplicación de fondos, relacionando todos los orígenes a la izquierda y las aplicaciones a la derecha.

Estado de origen y aplicación de fondos de la compañía abc

Orígenes Aplicaciones

Utilidad neta $ 150 Dividendos $ 50

Depreciación $ 100 Aumento activos fijos

$ 300

Disminución cuentas por cobrar

$ 100 Aumento caja $ 100

Disminución inventario

$ 300 Aumento inversiones

$ 400

Aumento cuentas por pagar

$ 100 Disminución documentos por pagar

$ 300

Aumento pasivos acumulados

$ 400 Readquisición de acciones

$ 200

Aumento deudas a largo plazo

$ 200

Total $1,350 $1,350

Al terminar de preparar el estado de orígenes y aplicación debe darse importancia a los siguientes aspectos de gran relevancia:

• El total de "orígenes" y "aplicaciones" deben ser iguales durante el periodo. Si no




son iguales se deben volver a realizar cada uno de los pasos en la conformación del estado y buscar el error.

• Las utilidades netas después de impuestos son normalmente el primer origen y los dividendos la primera utilización.

• La depreciación y los aumentos en los activos fijos se relacionan en segundo lugar para facilitar su comparación.

• El cambio neto de capital contable se calcula agregando ventas de acciones o deduciendo la readquisición de acciones de la diferencia entre las utilidades netas después de impuestos y dividendos por caja.

Comentario: el ejercicio del cual es objeto este artículo, fue tomado del libro fundamentos de administración financiera" de lawrence gitman.

Estado de flujo de efectivo.

Este provee información importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento

determinado, como también un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales.

Los efectos de actividades de inversión y financiación que cambien o modifiquen la situación financiera de la empresa, pero que no afecten los flujos de efectivo durante el periodo deben revelarse en el momento.

Adicionalmente se debe presentar una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo.

Flujos de efectivo de operación.

Entradas:

• Recaudo de las ventas por bienes o prestación de servicios.

• Cobro de cuentas por cobrar.

• Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones.

• Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación.

Salidas:




• Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y bienes para la producción.

• Pago de las cuentas de corto plazo.

• Pago a los acreedores y empleados.

• Pago de intereses a los prestamistas.

• Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.

Para proporcionar una visión de conjunto de los cambios en el efectivo o sus equivalentes, el estado de flujo de efectivo debe mostrar las variaciones en todas las actividades del ente económico.

Extractando

El estado de flujos de efectivo se refiere a las actividades de: operación inversión financiación.

Flujos de efectivo de inversión.

Entradas:

• Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.

• Cobros de préstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la entidad.

• Otros cobros relacionados con operaciones de inversión o financiación.

Salidas:

• Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso.

• Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo.

• Otros pagos no originados con operaciones de inversión o financiación.

Flujos de efectivo de financiación.

Entradas:

• Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocación de aportes.

• Prestamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.

• Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de operación e inversión.




Salidas:

• Pagos de dividendos o su equivalente, según la naturaleza del ente económico.

• Reembolso de aportes en efectivo.

• Readquisición de aportes en efectivo.

• Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los originados en actividades de operación.

• Otros pagos no relacionados con las actividades de operación e inversión.

Formas de presentación.

Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo:

Método directo.

En este método las actividades se presentan como si se tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen este método deben informar los movimientos relacionados con:

1. Efectivo cobrado a los clientes

2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones.

3. Otros cobros de operación.

4. Efectivo pagado a los empleados y proveedores.

5. Efectivo pagado por intereses.

6. Pagos por impuestos.

7. Otros pagos de operación.

Método indirecto.

Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación, la cual debe informar por separado de todas las partidas conciliatorias.

La utilización de este método, lleva a la utilización del flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina tomando como punto de partida la utilidad




neta del periodo, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas se encuentran:

1. Depreciación, amortización y agotamiento.

2. Provisiones para protección de activos.

3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.

4. Utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones u otros activos operacionales.

5. Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.

6. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones.

Cuando se utilice este método la conciliación puede hacerse respecto de la utilidad operacional.

A continuación se presenta un ejemplo práctico de la teoría expuesta en el artículo del estado de flujo de efectivo. La empresa tiene la siguiente información expresada en los estados financieros.

Compañía abc balance general 31-12-x1

Activos

Corriente

Efectivo 1,800

Cuentas por cobrar 10,200

Inventario 17,000

Inversiones en acciones 6,000

Total activo corriente 35,000

No corriente

Propiedad, planta y equipo

Terreno 100,000

Edificio 98,000

Muebles 56,000




Vehículos 85.000

Depreciación acumulada -60,000

Total 279,000

Valorizaciones 286,000

Total activos 600,000

Compañía abc balance general 31-12-x1

Pasivos

Corriente

Cuentas por pagar 15,000

Obligaciones laborales 5,000

Impuestos 1,500

Obligaciones bancarias 8,500

Total pasivo corriente 30,000

Pasivo largo plazo

Obligaciones laborales 28,000

Obligaciones largo plazo 150,000

Total pasivo largo plazo 178,000

Total pasivo 208,000

Patrimonio

Capital suscrito 40,000

Reservas 21,000

Revalorización patrimonio 30,000

Utilidades del periodo 15,000

Superávit 286,000

Total patrimonio 392.000

Total pasivo + patrimonio 600,000

Información adicional:

• Se obtuvieron $50,000 por obligaciones de largo plazo y $60,000 por la emisión de acciones.

• Se aplicaron utilidades así: 60% para dividendos y 40% para reservas.

• Se adquirió un vehículo por $60,000 y muebles por $40,000, se pago por los mismos $$30,000 en efectivo y el resto se financió a largo plazo.

• Se compraron inversiones adicionales en efectivo por $12,000.

• Se vendieron en efectivo inversiones por $4,000 (costo ajustado $2,800).

Compañía abc

Estado de resultados

Enero/diciembre 19x2

Ventas 360,000

Ajuste por inflación

40,000

Ventas ajustadas 400,000

Costo mercancía 170,000


25,000 195,000

Utilidad bruta 205,000

Gastos generales

Laborales 70,000

Ventas y administración

40,000

Depreciación 22,500

Ajuste por 15,500 148,000




inflación

Utilidad operacional

57,000

Otros ingresos/ egresos

Utilidad venta inversiones

1,200

Rendimientos inversiones

1,800


300

Gastos financieros

-25,000


-4,000 -25,700

Utilidad antes de corrección m

31,300

Corrección monetaria

47,000


78,300

Provisión impuestos

-23,300

Utilidad del periodo

55,000

Compañía abc

Estado de resultados


Ventas 36,0000

Ajuste por inflación 40,000

Ventas ajustadas 400,000

Costo mercancía 170,000

Ajuste por inflación 25,000 195,000

Utilidad bruta 205,000

Gastos generales

Laborales 70,000

Ventas y administración

40,000


Ajuste por inflación 15,500 148,000

Utilidad operacional 57,000

Otros ingresos/ egresos





1,200

Rendimientos inversiones

1,800

Ajuste por inflación 300

Gastos financieros -25,000

Ajuste por inflación -4,000 -25,700

Utilidad antes de corrección m

31,300

Corrección monetaria 47,000


78,300

Provisión impuestos -23,300

Utilidad del periodo 55,000

Compañía abc Balance general 31-12-x2

Activos

Corriente

Efectivo $ 38.700

Cuentas por cobrar $ 12.000

Inventario $ 20.000

Inversiones en acciones $ 16.800

Total activo corriente $ 87.500

Propiedad, planta y equipo

Terreno $ 120.000

Edificio $ 117.000

Muebles $ 106.000

Vehículos $ 161.000

Depreciación acumulada $ -94.500

Total $ 409.500

Valorizaciones $ 320.000

Total activos $ 817.000

Pasivos

Corriente

Cuentas por pagar $ 20.000

Obligaciones laborales $ 8.000

Impuestos $ 20.000

Total pasivo corriente $ 48.000

Pasivo largo plazo

Obligaciones laborales $ 30.000

Obligaciones largo plazo $ 190.000

Total pasivo largo plazo $ 220.000

Total pasivo $ 268.000

Patrimonio

Capital suscrito $ 100.000

Reservas $ 27.000

Revalorización patrimonio $ 47.000

Utilidades del periodo $ 55.000

Superávit $ 320.000

Total patrimonio $ 549.000

Total pasivo + patrimonio $ 817.000

El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un periodo.

Cálculos:

• Efectivo: en este rubro se incluyen el dinero en caja y bancos y todas las inversiones en montos fijos con plazo no superior de tres meses.

Concepto 31/12/x1 31/12/x2

Caja y bancos 5,000 1,500

Inversiones corto plazo

33,700 300

Efectivo 38,700 1,800




• Corrección monetaria: del total de ajuste por inflación en inventarios del periodo $30,200, el saldo del inventario en 31/12/x2 contiene $5,200 y la diferencia por $25,000 se llevo a costo de mercancía vendida.

• Propiedad, planta y equipo: durante el periodo se adquirieron lo siguiente:

• Vehículo $60,000.

• Muebles $40,000

• Se pago en efectivo $30,000 y el resto se financió con una obligación a 36 meses.

• Corrección monetaria durante 31/12/x2: en el periodo se presentó el siguiente movimiento.

Ajuste p p y equipo

$ 65,000

Ajuste inventarios $ 5,200

Ajuste inversiones $ 1,600

Ajuste patrimonio $ -17,000

Ajuste $ -12,000

depreciación acumulada

Ajuste cuentas balance

$ 42,800

Ajuste cuentas resultado

$ 4,200

Utilidad por exposición a la inflación

$ 47,000

Con los anteriores datos se aplican los fundamentos y se realizan por los dos métodos expuestos en el apartado teórico.

Compañía abc

Estado flujos de efectivo


Metodo directo

Actividades de operación

Recaudo de clientes 358,200

Pagos a empleados -65,000

Pagos a proveedores -162,800

Pagos otrs gastos ventas y admón.

-40,000

Efectivo generado en operación

90,400

Pagos gastos -25,000




financieros

Pagos impuestos -6,800

Rendimiento inversiones

1,800

Flujo efectivo neto en operación

60,400

Actividades de inversión

Compra ppy equipo -30,000

Compra de inversiones -12,000

Venta de inversiones 4,000

Flujo de efectivo neto en inversión

-38,000

Actividades de financiación

Emisión de acciones 60,000

Nuevas obligaciones a largo plazo

50,000

Pago obligaciones largo plazo

-80,000

Pago obligaciones bancarias

-6,500

Pago dividendos -9,000

Flujo efectivo neto en financiación

14,500

Aumento en efectivo 36,900

Efectivo 31/12/x1 1,800

Efectivo 31/12/x2 38,700

Compañía abc

Estado flujos de efectivo


Método indirecto

Actividades de operación

Utilidad del periodo 55,000

Partidas que no afectan el efectivo


Ajustes por inflación -42,000


-1,200 -21,500

Efectivo generado en operación

33,500

Cambio en partidas operacionales

(-) aumento cuentas por cobrar

-1,800

(+) disminución en inventarios

2,200

(+) aumento cuentas por pagar

5,000

(+) aumento en oblig, laborales

5,000

(+) aumento en impuestos

16,500 26,900

Flujo neto efectivo 60,400




en actividades

Actividades de inversión

Compra pp y equipo -30,000

Compra de inversiones

-12,000

Ventas de inversiones

4,000

Flujo neto efectivo en inversión

-38,000

Actividades de financiación

Emisión de acciones 60,000

Nuevas obligaciones largo plazo

50,000

Pago obligaciones largo plazo

-80,000

Pago obligaciones bancarias

-6,500

Pago de dividendos -9,000

Flujo neto efectivo en financiación

14,500

Aumento efectivo 36,900

Efectivo 31/12/x1 1,800

Efectivo 31/12/x2 38,700

Observación

El análisis está centrado en que la información producida por cualquiera de los métodos es igual y de ella es lo que depende las decisiones que tome el administrador financiero.

Practicas y Listas de Cotejo

Al finalizar la unidad, el alumno, Identificará el Proceso Contable.


2



Contabilización y formulación de estados financieros.





Al finalizar la práctica, el alumno contabilizará las operaciones realizadas por la empresa, de acuerdo a la técnica contable.

Escenario: Aula o Despacho contable.

Duración: 35 hrs.


• Libros principales, secundarios y registros auxiliares.

• Estados financieros básicos y principales.


• PC.

• Calculadora.




Procedimiento




1. Manejar la información citada por el P S A

• Contabilizar las operaciones en las pólizas correspondientes a nivel cuenta y sub-cuenta.

• Registrar las pólizas en los principales y libros secundarios según corresponda.

• Contabilizar en los registros auxiliares, los movimientos respectivos de las pólizas de los puntos

anteriores.

• Practicar el cierre de los libros principales, de los libros secundarios, y de los registros auxiliares.

2. Preparar una balanza de saldos iniciales, de las cuentas de mayor que deberán utilizar en los puntos.

3. Elaborar la balanza de comprobación, con base en la balanza de saldos iniciales y en la suma de

movimientos de los libros principales, secundarios y auxiliares.

4. Formular el estado de resultados y el balance general, correspondientes a la balanza de comprobación del

punto que antecede.

5. Elaborar las relaciones analíticas correspondientes a las cuentas colectivas de balance y resultados.




Procedimiento




6. Realizar las pruebas de cierre de estados financieros e integrará el cuadernillo respectivo.

7. Realizar un informe escrito de la práctica realizada que incluya:

• Observaciones


• Conclusiones.






número: 1

Registro de documentación comprobatoria y codificación

Nombre del alumno:







trabajo.

1. Manejó la información citada por el PSA y realizó las operaciones

correspondientes.

2. Preparó la balanza de saldos iniciales.

3. Elaboró la balanza de comprobación.

4. Formuló el estado de resultados y el balance general en base a la balanza de

comprobación.




5. Elaboró las relaciones analíticas correspondientes a las cuentas colectivas de

balance y resultados.

6. Realizó la prueba de cierre de los estados financieros e integró el cuadernillo

respectivo.





7. Realizó un informe escrito de la práctica. En donde incluyó observaciones,

información obtenida y conclusiones.

• Observaciones


• Conclusiones.



Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:








2



Flujograma para la formulación de estados financieros.


Al finalizar la práctica, el alumno identificará el flujo de información de las operaciones realizadas por la empresa para la elaboración de los Estados financieros, de acuerdo a la técnica contable.

Escenario: Aula o Despacho contable.

Duración: 1 hrs.


• Libros principales, secundarios y registros auxiliares.

• Estados financieros básicos y principales.

• PC.

• Calculadora.








Procedimiento







1. Manejar la información citada por el P S A

• Revisar:

• La documentación fuente para el registro de las operaciones de las empresas.

• Las operaciones en las pólizas correspondientes.

• El registro de las pólizas en los principales y libros secundarios según corresponda.

• Los registro auxiliares, los movimientos respectivos de las pólizas de los puntos anteriores.

• El cierre de los libros principales, de los libros secundarios, y de los registros auxiliares.

2. Con apoyo de cuadros sinopticos listar lo solicitado en el punto 1.

3. Mediante cuadros y flechas elaborar el flujograma para representar:

• Documentación fuente para los ingresos.

• Documentación fuente para los egresos.

• El registro de las operaciones en polizas.

• El registro de las operaciones en el libro diario.

• El registro de las operaciones en el libro mayor.


• La elaboración de la balanza de comprobación.

• La elaboración de el balance general.

• La elaboración del estado de resultados.

• La elaboración del flujo de efectivo.








Procedimiento





Elaborar la balanza de comprobación, con base en la balanza de saldos iniciales y en la suma de movimientos

de los libros principales, secundarios y auxiliares.

6. Formular el estado de resultados y el balance general, correspondientes a la balanza de comprobación del

punto que antecede.

7. Elaborar las relaciones analíticas correspondientes a las cuentas colectivas de balance y resultados.

8. Realizar las pruebas de cierre de estados financieros e integrará el cuadernillo respectivo.


• Observaciones


• Conclusiones.









número: 2 Flujograma de información para el registro de operaciones.

Nombre del alumno:







trabajo.

1. Manejó la información citada por el PSA y reviso: la información citada en el

punto numero 1.

2. Realizó los cuadros sinópticos de referentes al punto numero 1.

3. Realizó el flujograma de:




a. Documentación fuente para ingresos.

b. Documentación fuente para egresos.

c. El registro de las operaciones en polizas.

d. El registro de las operaciones en el libro diario.

e. El registro de las operaciones en el libro mayor.






a. La elaboración de la balanza de comprobación.

b. La elaboración de el balance general.

c. La elaboración del estado de resultados.

d. La elaboración del flujo de efectivo.

5. Realizó un informe escrito de la práctica. En donde incluyó observaciones,

información obtenida y conclusiones.

• Observaciones


• Conclusiones.



Observaciones:

PSA:

Hora de inicio:

Hora de término:

Evaluación:










RESUMEN




La contabilidad, se puede resumir que, el hombre desde tiempos memorables se ha empecinada en llevar un control exhaustivo de todos los movimientos financieros que se ejecutan en sus pequeñas, medianas o grandes empresas.

La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, para que los gerentes a través de ella puedan orientarse sobre el curso que siguen sus negocios; permitiendo así conocer la estabilidad, la solvencia y la capacidad financiera de la empresa. La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades.

En la historia de los pueblos la contabilidad aparece como resultado de la expansión comercial, ya en tiempos la primera civilización se llevaba registros y operaciones financieras de empresas privadas y publicas en tablillas de barro. En el presente siglo se organizaban organizaciones académicas que evalúan la situación, surgieron los primeros principios de la contabilidad, vigentes aun algunos de ellos.

El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje veneciano Luca Pacioli titulada: " La Summa de Aritmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá"; uno de los méritos que tuvo este monje, estuvo el de haber explicado en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de la partida doble o teoría del cargo y del abono.

La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran cantidad de prácticas mercantiles disímiles que han exigido a través de los años, el mejorar la calidad de la información financiera en las empresas.




RESUMEN

La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables Tecnología, Complejidad y globalización de los negocios, Formación y educación. Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones. Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.

La importancia de la contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier entre privado o gubernamental los cuales están plenamente convencidos que para obtener una mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio, así como para cualquier información de carácter legal son imprescindibles los servicios prestados por la contabilidad.

El primordial objetivo de la contabilidad es suministrar información razonada, en base en registros técnicos, de operaciones realizadas por un ente privado o publico y por esta información cumplir con el objetivo administrativo y financiero.

Entre las diversas funciones de la contabilidad la principal es suministras información razonada de las operaciones realizadas.

De acuerdo a las actividades que se realizan la contabilidad puede ser privada y oficial. La privada se encarga de registrar y analizar todas las operaciones económicas de empresas, socios, individuos particulares que les permita decidir en los campos financieros y económicos. Esta a su vez se clasifica en contabilidad comercial, contabilidad de costo, bancaria, de cooperativas, hotelera y contabilidad de servicios.




La contabilidad pública registra, clasifica, controla, analiza e interpreta las operaciones de derecho público y tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera.




RESUMEN

La cuenta es el medio contable o instrumento de operación mediante el cual podemos subdividir el activo, el pasivo y el capital y agruparlos de acuerdo a ciertas características de afinidad y nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos de la ecuación.

Las cuentas se clasifican en:

De valuación: Cuentas reales, expresan el valor real de determinados activos, disminuyen el valor de los respectivos bienes y derechos.

De orden: Aquellas operaciones que si bien en forma inmediata no afectan la situación financiera de la empresa o el resultado de las operaciones, en el futuro si lo pueden afectar. Ejemplo: carta de crédito concedidas, mercancías en consignación, fianzas otorgadas.

Los Tipos de asientos:

Simple: una cuenta deudora y una cuenta acreedora

Compuesto: cuando un asiento cuenta de dos o más cuentas, que pueden ser deudoras o acreedoras. Ejemplo: una cuenta deudora y varias acreedoras, varias cuentas deudoras y una acreedora, varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras

Al finalizar cada página debe ponerse en la columna de la Cuenta la palabra VAN y totalizar las columnas Debe y Haber y al comenzar la próxima poner VIENEN y los importes de los totales anteriores.




No debe tacharse ni borrarse, si hay un asiento errado se deja así y se corrige en otro asiento.

Todo asiento debe estar amparado por un comprobante que justifique la veracidad de la operación.




RESUMEN

Criterios para determinar donde colocar una cuenta.

Consecuencias de la Ecuación Básica de la Contabilidady el Abono por Partida Doble.

Las modificaciones más comunes que pueden ocurrir en la Ecuación Básica de la Contabilidad puede analizarse a partir de la forma A-P-C=0, que de forma resumida se muestran en la tabla siguiente:

Los Estados Financieros son informes cuantitativos, escritos, que se elaboran de




manera ordenada, sistematizada y consistente, proporcionando información financiera.




RESUMEN

Los Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. La expresión "pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último ejercicio reportado tratándose de estados financieros comparativos).

El Balance General es el estado contable que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada. Se compone de tres grandes capítulos: Activos, Pasivos y Capital.

La presentación de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en función de su orden creciente o decreciente de liquidez. El método es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuación en este orden de importancia las demás cuentas.

Se dice que el balance está clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.

El Estado de Resultados es el estado financiero que muestra los ingresos, egresos y utilidades realizadas en un período determinado.

Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando




como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del Balance General.




RESUMEN

Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado.

El estado de flujos de efectivo muestra los movimientos o circulación de cierta variable en el interior del sistema económico. Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se caracterizan por una dimensión temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo.










AUTOEVALUACIÓN DE




AUTOEVALUACIÓN DE CONOCIMIENTOS

1. Quién es considerado el padre de la contabilidad moderna?

2. ¿Cual es la relación de la contabilidad con el derecho positivo?

3. ¿Que es un sistema contable?

4. ¿Cuáles son los pasos para elaborar un sistema contable?

5. ¿Cuáles son los dos formas de registrar la contabilidad?

6. ¿Cuáles es la clasificación de la contabilidad Privada?

7. ¿Qué es la ética profesional?

8. ¿Cuantos postulados conforman el código de ética profesional?

9. ¿qué son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

10. ¿Cual es el boletín de los PCGA que se refiere a la entidad?

11. ¿Cual es el boletín de los PCGA que se refiere al periodo contable?

12. ¿Cuáles son las características de la información Financiera?

13. ¿Cual es el boletín que se refiere a la definición de los conceptos básicos integrantes de los

estados financieros?

14. ¿Que es el estado de flujo de efectivo?

15. ¿Cuál es la formula de la igualdad patrimonial?

16. ¿Qué establece la regla del cargo y el abono?

17. ¿Qué se realiza por medio del catalogo de cuentas?




18. ¿Cuáles son los 3 tipos del catálogo de cuentas?

19. ¿Que son las cuentas de orden?




AUTOEVALUACIÓN DE CONOCIMIENTOS

20. ¿Cuál es el concepto de póliza?

21. ¿Quienes son las tres personas que intervienen en la elaboración de la póliza?

22. ¿En que consiste el método centralizador?

23. ¿Cómo son los registros en los libros secundarios?

24. ¿Cuales son los métodos de valuación de mercancías?

25. ¿Cuales son los datos que debe contener el encabezado del Balance General?

26. ¿Quiénes firman el Balance General?

27. ¿Cuáles son las formas de presentar el balance General?

28. ¿Cuál es el boletín de los PCGA que regula el estado de resultados?

29. ¿Cuál es el boletín de los PCGA que regula el estado de cambios en la situación financiera?

30. ¿Qué elementos se analizan en la primera parte del estado de resultados?

31. ¿Cuál es la forma de comprobar que el estado de resultados complementa a el balance general?

32. ¿Qué muestra el estado de cambios en la situación financiera?

33. ¿Cuál es el objetivo principal del estado de origen y aplicación de recursos?

34. ¿Cuales son los dos métodos que se utilizan presentar las actividades de operación en el estado de

flujos de efectivo?




RESPUESTAS A LAS AUTOEVALUACIÓN DE CONOCIMIENTOS

1. Fray Luca Paciolo

2. El Código de Comercio, Código Civil, Derecho Laboral y Legislación Fiscal.

3. Son normas, pautas, procedimientos etc. para controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa, por medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones administrativas y financieras que se nos suministre.

4. Registro de la actividad Financiera, clasificación de la información y Resumen de la información.

5. Manual y Computarizada.

6. Comercial, Costos, bancaria, cooperativas, hotelera y servicios.

7. Es la conducta con que el profesional debe asumir y conducirse de acuerdo a la norma de conducta profesional del código de ética.

8. Son doce.

9. Son disposiciones normativas que se emiten con el propósito de unificar el criterio y la practica de la contabilidad.




10. A-2

11. A-3

12. La Utilidad, la confiabilidad y la Provisionalidad.

13. A-11








14. Es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes partidas del Balance General que inciden el efectivo.

15. A = P + PN.

16. Establece que una cuenta debe cargarse cuando aumenta el Activo, disminuye el Pasivo o disminuye el Capital Contable. Por su parte, las mismas reglas establecen que una cuenta debe abonarse cuando disminuye el Activo, aumenta el Pasivo o aumenta el Capital Contable.

17. El registro uniforme de las operaciones económicas realizadas por las empresas.

18. Numéricos, Alfabéticos y Mixtos

19. Son los registros de Contabilidad que se emplean para hacer anotaciones de operaciones que no afectan o modifican los reglones del Balance o de las Cuentas de Resultados o bien para tener control sobre algunos aspectos de la administración.

20. Es el documento de carácter interno en la que se registran las operaciones y se anexan los comprobantes de dichas operaciones.

21. La persona que la hizo, la persona que la reviso y la que autorizo.

22. En dividir el Diario Continental en tantos diarios como conceptos específicos se presenten respecto a las operaciones de la entidad económica.




23. En forma analítica y detallada los valores e información registrada en los libros principales.





24. Costo Promedio, Primeras Entradas-Primeras Salidas y Últimas Entradas- Primeras Salidas.

25. Nombre de la empresa o nombre del propietario, indicación de que se trata de un Balance general y Fecha de formulación.

26. El contador que lo hizo y autorizó y el propietario del negocio.

27. En forma de reporte y en forma de cuenta.

28. B-3

29. B-12

30. Los elementos que entran en la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida en ventas.

31. La utilidad o pérdida del ejercicio y el inventario final de mercancías.

32. Los recursos generados o utilizados en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.




33. Esta centrado en la utilidad que tiene para evaluar la procedencia y utilización de fondos en el largo plazo.

34. Método directo y método indirecto.




GLOSARIO DE TÉRMINOS

Abonar

Anotar en las cuentas las diferentes partidas que corresponden al haber. Una cuenta se abona cuando aumenta el pasivo, cuando aumenta el capital o cuando disminuye el activo. Hacer pagos parciales a una cuenta de adeudo. Registrar los ingresos percibidos como una utilidad diferida o postergada, sin computarla entre los beneficios realizados, hasta el momento en que el servicio se presta.

Actos de comercio

Ejecutan actos de comercio las personas que, teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de él su ocupación ordinaria y las que accidentalmente, con o sin establecimiento fijo, hagan alguna operación de comercio, aunque no son en derecho comerciantes, quedan sujetas por ella a las leyes mercantiles.

Asientos

Son anotaciones que se hacen en los libros de contabilidad por cada operación realizada, que posteriormente constituyen una fuente para obtener datos para la formulación de los estados financieros. Un asiento está compuesto en el libro Diario de: fecha de la operación, número de orden o partida, folio de la cuenta del mayor, titulo de la cuenta o cuentas que deben ser afectadas, concepto de operación, importe de la misma en columnas de Debe y Haber.

Banco

Institución intermediaria en el crédito que recibe capitales de público y concede préstamos, descuentos y anticipos a los comerciantes y productores. Los bancos proporcionan, además, servicios como el de venta de giros, cambios de monedas, cobranzas, custodia de valores.

Cargar

Es anotar en las cuentas las diferentes partidas que corresponden al Debe. Una cuenta se carga: cuando aumenta el Activo, cuando disminuye el Pasivo, o cuando disminuye el Capital. Registrar un egreso pagado como gasto diferido o postergado.




GLOSARIO DE TÉRMINOS

Costo Unitario Aquel que se calcula para una sola unidad de producción.

Cheque Título de crédito espedido a cargo de un banco por quien tiene fondos depositados en él y que contiene la orden incondicional de pagar una suma de dinero a la vista, al portador, o a la orden de una persona determinada.

Depósito Contrato mediante el cual se dejan en guarda dinero, valores u objetos. El dinero, valores u objetos guardados.

Gasto Todo pago u obligación imputable al periodo en que se contraiga, mientras no tenga la consideración de activo. Cuando un desembolso se incorpora como mayor valor de un elemento activo, tiene la consideración de costo.

Haber Es el lado de una cuenta de mayor; por donde se abona o acredita una cantidad.

Mercancías Las cosas muebles que se hacen objeto de trato o venta, especialmente los artículos de comercio. Objeto de trato o venta de un género, producto, artículo, surtido, stock, etc.

Póliza Documento contabilizador en el cual se asienta una operación con todos sus pormenores, tal como se haría en un diario continental. Es un contrato de seguros.

Saldo Es la diferencia entre la suma de lo anotada en el Debe y lo anotado en el Haber de una cuenta. Dícese del resto de mercancías que vende el comerciante a bajo precio para salir de ellas.

Saldo acreedor Se dice que un saldo es acreedor cuando la suma del Haber es mayor que la del Debe.

Saldo deudor Se dice que un saldo es deudor cuando la suma del Debe es mayor que la del Haber.

Sociedad La reunión de varias personas que aportan sus bienes o sus esfuerzos o ambas cosas a la vez, para la realización de un fin común.







REFERENCIAS DOCUMENTALES

• Garza Rodríguez, José. Contabilidad para Licenciaturas, México, Editorial CECSA 2002.

• Moreno Fernández, Joaquín. Contabilidad Básica, México, CECSA, 2002.

• Código de Comercio. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/ [Consulta: 22 junio 2004].

http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/ [Consulta: 22 junio 2004].

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22 junio 2004] http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/ [Consulta: 22 junio 2004].

• Código Fiscal de la Federación. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/ [Consulta: 22 junio

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• Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/

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• Elizondo López, Arturo. Proceso Contable, México, Ed. ECAFSA, 2000.

• Rodríguez Crespo, Rosa María y San Jurjo Concheso, Ma. Del Carmen. Contabilidad Básica,

México, Limusa, 1995.

• Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, 20ª. ed. México, IMCP, 2004.

• Romero López Álvaro Javier. Principios de Contabilidad, México, ed. McGraw-Hill.







REFERENCIAS DOCUMENTALES

• Vartkes Hastzacorcian Hovsepain. Fundamentos de Contabilidad, México, Ed. ECAFSA, 2000.

• Elizondo López, Arturo. Proceso Contable I. 12a. Edición, ECASA, México. 1993.

• Elizondo López, Arturo. Introducción a la Profesión Contable, Selección y Desarrollo I. 12a. edición. ECASA, México. 1993.

• Guajardo Cantu, Gerardo. Contabilidad Financiera. Mc Graw Hill. 1995.

• Lara Flores, Elías. Primer Curso de Contabilidad. 14a. edición. Trillas. México. 1994.

• Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Codigo de Ética Profesional. 2a. edición. México. IMCP. 1995.

• Gómez Rondon, Francisco Contabilidad I Semestre "Teoría y Practica" Ediciones Fragor. 1996.

• Rayburn, L. G. Contabilidad de Costos (vol. 1-2), España, Ediciones Centrum Técnicas y Científicas, 1987. Título original: Principles of Cost Accounting: Managerial aplications, U.S.A., (1986) Traducido de la 3ra ed. por: Juan Mustavas Soler.

• Brimson, J. A. Contabilidad por Actividades, México, Alfaomega Grupo Editor. , 1995. Título original: Activity Accounting, España.

• Gertz, M. F., Origen y Evolución de la Contabilidad Ensayo Histórico, 5ta ed., México, Editorial Trillas. 1996.







ANEXOS

Diario

Cuenta sub cta Nombre Parcial Debe Haber

Hecho por Revisado Autorizado Diario Auxiliares Póliza no.




Cheques






Ingresos



Egresos






Libro Diario.

CONCEPTO DEBE HABER

Espacio destinado para el nombre de las cuentas

Espacio para

anotación de

cargos

Espacio para

anotación de

abonos

ESTRUCTURA DEL LIBRO DIARIO CONTINENTAL.




NOMBRE DE LA ENTIDAD Folio 1

"LIBRO DIARIO "

FECHA REF NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL CARGOS ABONOS

ESTRUCTURA DEL LIBRO MAYOR

NOMBRE DE LA ENTIDAD Folio1

CUENTA:

FECHA REF CONCEPTO DEBE HABER SALDOS

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