Embed Size (px)
Citation preview
MARCO TEÓRICO
1. ANTECEDENTES1.1 INTERNACIONALES Y NACIONALES.- No se ha podido encontrar
información de temas relacionadas, ni a nivel internacional y nacional.
1.2 A NIVEL LOCAL: HENRIQUEZ VALVIESO Humberto. “EL RUS COMO FACTOR
DE DEBILITAMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL”
(2005). CIUNAS. Trabajo de investigación que concluye; el RUS
constituye un factor de debilitamiento del sistema tributario
nacional ya que no se cumple con la teoría para lo que fue
creada, es decir, para ampliar la Base Tributaria, más por el
contrario los contribuyentes del RUS incurren en altos índices de
evasión tributaria.
PEÑA CHUMAN Jacqueline. “NIVEL DE CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES SUSTANCIALES DEL NUEVO RUS EN TINGO
MARÍA” (2014).UNAS. Tesis para optar el título de Contador
Público. Concluye que el nivel de cumplimiento de las
obligaciones sustanciales de los contribuyentes del NUEVO RUS
es baja y que a su vez incurren en evasión tributaria.
2. TEORÍAS DE TRIBUTACIÓNComo en toda ciencia, en ciencias económicas existen teorías
que explican la naturaleza de los impuestos, en el entendido que
desde la aparición del Estado, aparece también los tributos como
medios de financiamiento del propio Estado para el cumplimiento
de sus fines, es decir, brindar servicios de salud, educación,
infraestructura etc.
2.1 TEORÍA DE LOS BENEFICIOS RECIBIDOS
Esta Teoría se basa “En que las personas, empresas u organizaciones deben pagar más si éstas se benefician en mayor cantidad de los bienes y servicios que el Estado proporciona. .”1
1 Biblioteca Virtual del Banco de la República,”Reforma tributaria-Ayuda de tareas sobre Economía”Bibioteca Luís Angel Arango.Colombia,2005, pág 02.
Sin embargo la teoría de Beneficios Recibidos, tiene limitaciones
en tanto que no hay base que permita medir la cantidad de
beneficios en bienes y servicios reales que reciben cada uno de
los pobladores de la sociedad.
2.2 TEORÍA DE LA CAPACIDAD DE PAGO
“Esta Teoría indica que los impuestos deben basarse en el ingreso y el patrimonio de las personas, empresas u organizaciones”2.
La Teoría de Capacidad de Pago, es la que aplican la mayoría de
los países, ya que la teoría atribuye la carga tributaria de las
personas y empresas en base a su capacidad económica
disgregadas en el ingreso y el patrimonio respectivamente.
La Teoría de la Capacidad de Pago tiene su soporte en el
Principio tributario de Equidad.
3. PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN
Existen en la teoría fiscal un conjunto de principios que supuestamente
deben regir a los sistemas tributarios .Estos principios varían dependiendo
del papel que se asigne a los sistemas desde la perspectiva de política
económica, así como desde el punto de vista ideológico.
3.1 Enrique FUENTES QUINTANA.- Resume los más importantes
principios de un sistema tributario:
a. La Suficiencia Impositiva.- El sistema debe ser suficiente
para cubrir los gastos públicos o al menos contribuir en forma
sustancial a tal propósito. Esto implica la multiplicidad de
gravámenes, ya que los ingresos fiscales solo se logran a
través de varios gravámenes. Siendo importante además la
eficiencia recaudatoria.
2 Ibid. pág.02
b. Flexibilidad.- Este principio implica la adecuación de la
estructura impositiva en relación con las variaciones del
ingreso nacional. Entre las exigencias impositivas para lograr
dicha flexibilidad se encuentran la preferencia del impuesto
progresivo sobre la renta.
c. Equidad fiscal.- Este valor tiene dos variantes, la equidad
horizontal que implica generalizar todo los impuestos
evitando el fraude y la evasión, y por otra parte la equidad
vertical que conlleva un conjunto complejo de instrumentos
impositivos. El objetivo es dar trato igual a los iguales y
gravamen adecuado a personas en situación diferente. Para
lograr la equidad vertical se requiere la preponderancia de los
impuestos directos que grava el ingreso y la riqueza , sobre
los indirectos que recae sobre el consumo.
d. La Administración Fiscal Eficiente.- Este es un requisito
fundamental para hacer efectivo el sistema tributario. Para
lograr este objetivo se requiere la comodidad, la certeza y la
simplificación de la imposición.
e. El Objetivo de Estabilidad.- En los precios con pleno empleo
de los recursos productivos conlleva la necesidad de
coordinar las políticas impositivas, centrales, locales y
parafiscales, evitando la acción fiscal asimétrica.
f. El Impacto en la Asignación Eficaz de Recursos.- Desde
una perspectiva histórica, la neutralidad se ha considerado
como una de las virtudes de un buen sistema tributario. Con
base en este valor se pretende que las decisiones relativas a
la producción y consumo privados no se afecten y que la
asignación de recursos permanezca inalterada en el sector
privado.
3.2. PRINCIPIO DE EQUIDAD HORIZONTAL
“Los contribuyentes con el mismo nivel de riqueza deben pagar el mismo monto de impuestos”3.
Este principio tributario, es compatible con el principio de
igualdad, es decir; que toda persona o empresa que se
encuentran en las mimas condiciones económicas y
patrimoniales deben soportar la misma carga tributaria.
3.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD VERTICAL
“Las personas que obtienen mayores rentas deben pagar mayores impuestos”4.
Este principio tributario, es compatible con el principio de justicia,
es decir; que en todo grupo humano hay diferencias económicas,
unos que perciben mayores ingresos, frente a otros que perciben
menores ingresos, y aún más desigual, en relación a otros que no
perciben ingresos. Por lo tanto el principio alude que las personas y
empresas que perciben mayores ingresos deben pagar mayor
cantidad de impuestos en relación a las personas y empresas que
perciben menores ingresos.
3.4. PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN SEGÚN LA NATURALEZA
DE LA RECAUDACIÓN
“Un impuesto es proporcional, progresivo o regresivo dependiendo de que grave a las personas de renta alta una fracción de la renta igual, mayor o menor que a las de renta baja.”5
Los impuestos son progresivos si se recaudan una proporción
mayor de la renta a medida que aumenta ésta.
Los impuestos son proporcionales cuando constituyen una
proporción constante de la renta, y3 Stiglitz Joseph, La Economía del Sector Público, Ed.Barcelona 1988, Pág.369.4 Ibid Pág.390.5 Ibid Pag. 391
Los impuestos son regresivos si se imponen una carga mayor a
las familias de baja renta en relación a las de elevada renta.
a. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS – SEGÚN LA CONSTITUCIÓN DE 1993
La constitución política de 1993 establece los siguientes
principios tributarios:
- De legalidad
- De uniformidad
- De respeto a los derechos fundamentales de la persona.
- De no confiscatoriedad
- De obligatoriedad
- De certeza
3.6. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA DOCTRINA MODERNA
Desde el punto de vista económico los principios tributarios en la
Doctrina Moderna son:
1.- De eficacia en la asignación de recursos
2.- De estabilidad económica
3.- De desarrollo económico
4.- De eficacia operativa o técnica
5.- De realización de sus fines
4.- ENFOQUES TEÓRICOS
Los impuestos a que estamos obligados a pagar todos los ciudadanos
tienen su base en los siguientes enfoques teóricos:
4.1. POLITICA TRIBUTARIAEs necesario comprender la relación que existe entre el sistema
tributario y la política tributaria.
“El papel de la política tributaria en el desarrollo económico se da a través de la tributación que consiste en transferir recursos de control privada para que puedan ser usados con fines públicos, y a su vez el
gobierno tratará de proporcionar bienes y servicios públicos cada vez más eficientes.
Dicho de otra manera:
El gobierno gasta a través de inversiones publicas, gastos públicos y obtiene ingresos a través de los impuestos sobre las actividades de producción y de circulación de mercaderías, sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza.”6
4.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANOLa realidad del sistema tributario peruano en los últimos años
podemos resumir con la afirmación de Gladis Ceferina Vilca Chaica
quien dice:
Durante todo este periodo se ha ido aplicando una serie de
modificaciones al sistema tributario y se ha ido reorganizando la
administración tributaría y aduanera. Cuyo objetivo era establecer un
sistema tributario que permita mayores niveles de recaudación
tributaria, para así garantizar el equilibrio fiscal, a través de una
ampliación de la base tributaría y de una más eficiente administración
y fiscalización tributaria.
En 1993, se estableció la Ley Marco del Sistema Tributario, la cual
define la estructura del sistema tributario vigente. Se dispuso algunas
modificaciones en los principales impuestos como el impuesto a la
renta, IGV. Se eliminó el impuesto patrimonio neto y se creo el RUS Y
RER.
4.2.1 Estructura del Sistema Tributario Peruano
6 Gladis Ceferina Vilca Chaica, Política económica y gestión Tributaria. Pag. 1,3
4.3 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (variable independiente)
La Administración Tributaria tiene como objetivo procurar el máximo
de recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas
jurídicas establecidas. La evasión representa el obstáculo
fundamental que la administración tributaria debe enfrentar para
cumplir con su objetivo esencial.
Para que la Administración Tributaria logre el máximo de recaudación
de tributos; Virginia Suárez Rojas propone:
“La única salida posible a esta crisis financiera gubernamental debe ser una solución técnica de largo plazo; aumentar la productividad de los recursos disponibles, de tal manera que se pueda lograr por ese medio un incremento de la recaudación a través de un mejor cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Alcanzar esta meta es complejo, ya que la misma exige una administración tributaria eficiente y efectiva, resultado de la optimización de los recursos que integran la misma.”7
La fiscalización constituye una de los funciones básicas de la
administración tributaria, que consiste en verificar el cumplimientos de
los obligaciones tributarias con la finalidad de lograr la mayor
recaudación posible.
7 Virginia Suárez Rojas, La Recaudación Tributaria pag. 2,1, 1999.
”El plan anual de fiscalización comprenderá la realización de programas de gestión y programas de control integral. La acción de fiscalización en materia tributaria, se destinará prioritariamente a los programas de gestión. (…)y a la fiscalización de aquellos contribuyentes que evaden sus impuestos presentado inexactitud en sus declaraciones tributarias, mediante la omisión de ingresos, la creación de gastos inexistentes o cualquier otra forma de evasión establecida por la Administración, determinados por índices de auditoria, cruces de información o denuncias.”8
4.3.1 Funciones de la SUNAT
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del
Gobierno Nacional, con excepción de los municipales, así
como las aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud)
y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), y otros
cuya recaudación se le encargue de acuerdo con la ley.
Expedir, dentro del ámbito de su competencia,
disposiciones en materia tributaria y aduanera,
estableciendo obligaciones de los contribuyentes,
responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer
medidas que conduzcan a la simplificación de los
regímenes y trámites aduaneros, así como normar los
procedimientos que se deriven de éstos.
Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de
aduanas, despachadores oficiales, depósitos autorizados,
almacenes fiscales, terminales de almacenamiento,
consignatarios y medios de transporte utilizados en el
tráfico internacional de personas, mercancías u otros.
Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de
calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercancías.
Sancionar a quienes contravengan las disposiciones
legales y administrativas de carácter tributario y aduanero,
con arreglo a ley.
Desarrollar programas de información, divulgación y
capacitación en materia tributaria y aduanera.
8 Ley 223 de 1995-12-20 República de Colombia Art. 150.
4.3.2 GENERACIÓN DE RIESGOEn la actualidad existen experiencias en otros países de
Latinoamérica que las acciones de a la generación de riesgo
fiscalización de la Administración tributaria deben orientarse a la generación de riesgo para procurar la mayor
recaudación tributaria.
“Según Lavagna, una forma de atacar el problemas es crear una sensación de temor. La meta de las nuevas leyes anti evasión es incrementar la percepción de que evadir impuestos conlleva riesgo.”9
Kahneman y Tversky (1979).- Los autores cuestionan a la
Administración Tributaria en su función de; generación de
riesgo, pues si esto no ocurre habrá mayor atracción para
evadir.
“Los contribuyentes sobrestiman la probabilidad de detección porque desconocen la estrategia de la Administración Tributaria para seleccionar a los contribuyentes a auditar.(…). Por tanto, si existe la probabilidad de ser detectado, aunque sea muy baja, disminuye significativamente el atractivo de evadir”. 10
4.4 CULTURA TRIBUTARIA (variable independiente)
La actitud voluntaria de tributar es lo que todo Estado espera de sus
ciudadanos y ésta tiene estrecha relación con la conciencia tributaria ,
que explica la formación del individuo desde la niñez , de modo que
la persona adquiera conciencia que para vivir en sociedad es
necesario la contribución personal , pues de lo contrario no existiría la
sociedad.
“La teoría tradicional considera un individuo amoral que maximiza una función de utilidad depende exclusivamente de los bienes y servicios de que dispone. Los trabajos más recientes, sin embargo, consideran los valores, las actitudes, las percepciones y la moral de los contribuyentes”.11
9 Michael Caser, Dow Jones Newswires 54-11-43-13 1918, Michael.J. [email protected] Argentina 2004.
10 Pablo Serra Ob.cit. p. 611 .- Ob.cit. pag. 3
a. Myles y Naylor (1996).- Desarrollan un ejemplo particular de
cultura tributaria, en el cual cada contribuyente toma una decisión
discreta: evadir o no evadir. Si evade, el monto no declarado y la
utilidad son calculados usando el modelo tradicional. Ahora, si no
evade, al beneficio que le reporta su propio ingreso se suma la
utilidad de seguir la costumbre social, la que crece con el
porcentaje de los contribuyentes que cumplen con sus
obligaciones tributarias.
Para decidir si evade o no, el contribuyente compara la utilidad
que obtiene en ambos casos.
La existencia de restricciones morales explicaría la alta tasa de cumplimiento tributario en los países desarrollados y el hecho que algunos contribuyentes no evadan”12.
b. Bordignon (1993).- considera tanto restricciones morales como la
equidad del intercambio en su modelo teórico.
La fracción del impuesto que el contribuyente desea evadir se
determina sobre la base de su percepción de la equidad, en el
trato fiscal que recibe. Los individuos consideran equitativo pagar
un impuesto kantiano, es decir, estiman justo pagar tanto como
ellos quisieran que los demás pagaran, siempre y cuando
perciban que los demás hacen lo mismo.
Bordignon incorpora la equidad al modelo estándar de selección
de portafolio a través de una restricción de honestidad, la cual es
determinada endógenamente en el modelo en función de la
estructura impositiva, la provisión de bienes públicos y la tasa de
evasión en la economía.
12 .- Bosco, Luigi; y Mittone, Lugi. 1997. “Tax Evasión and Moral Constraints: Some Experimental Evidence”. Kyklos, 50(3).
CARLOS J. (2007).- La cultura tributaria debe entenderse como
un conjunto de imagines, valores y actitudes de los individuos
sobre el tema de los impuestos y el conjunto de prácticas
desarrolladas a partir de estas representaciones, permite rehacer
el marco de interpretación que pone en juego a los ciudadanos
respecto a este tema. El análisis de cultura tributaria muestra
como los individuos incorporan una cierta visión, que sirven de
referencia para sus prácticas en el tema de impuestos.
MACEDO BULEJE, (2010).-Trabajar en educación tributaria en la
educación estatal es abordar sobre todo la dimensión social de los
impuestos y como estos pueden contribuir al desarrollo del
estudiante en el presente y en el futuro. El programa de cultura
tributaria prende abordar el campo de la educación ciudadana y
tributaria, desembocando en la toma d conciencia acerca de lo
importante que es tributar para el sostenimiento y desarrollo de
nuestro país y de la educación encargada de humanizar y realizar
la condición del hombre frente a su realidad local, nacional e
internacional.
.
4.5 EVASIÓN TRIBUTARIA (variable dependiente)
Evasión tributaria se define con la sustracción fraudulenta e
intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o
parcialmente la carga tributaria. La Administración Tributaria
relaciona la evasión tributaria con el incumplimiento tributario. En
este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son:
Los no inscritos o informales tributarios,
Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran
ingresos.
a. Pablo J. (2012).- sostiene que la evasión tributaria es un
obstáculo para el desarrollo, para el crecimiento equilibrado, y en
general para la justicia en la que se debería basar el sistema
tributario; reduce el aspecto fiscal disponible y modifica el
impacto distributivo buscado por la legislación tributaria; incide
negativamente sobre la cohesión social debilitando la confianza
de la sociedad en el estado.
b. Von Neumann-Morgenstern (1994).- Destaca que ;
“La teoría tradicional de evasión tributaria supone que cada contribuyente realiza una selección de portafolio en la cual el activo sin riesgo es el ingreso declarado y el activo con riesgo es el ingreso no declarado. (…).” 13
En relación a la política de cómo disminuir la evasión;
c. Pablo Serra (2000).- Sostiene que los instrumentos para
disminuir la evasión son variados:
“Algunos buscan aumentar la efectividad de la fiscalización y otros la colaboración de los contribuyentes:Entre los primeros, aquellos que aparecen más eficaces están relacionados con la recopilación, manejo y análisis de información,. Por otra parte, la colaboración de los contribuyentes crece, entre otros factores, con la calidad de los servicios tributarios, la simplicidad del sistema impositivo, el buen uso de la recaudación tributaria y la moderación en las tasas impositivas” 14
Por otro lado establece una estrecha relación entre el comportamiento
del contribuyente y el destino que el Estado da a los recursos
recaudados, por lo que afirma que:
“... existe una fuerte correlación entre el cumplimiento tributario y el destino de los fondos recaudados. El comportamiento tributario mejora cuando la recaudación impositiva financia bienes públicos que los contribuyentes aprueban y cuando los ciudadanos tienen participación en la confección de los planes del gasto público”.15
4.5.1 Características de la Evasión Tributaria
La evasión tributaria presenta las siguientes características:
13 Ob.cit. pág. 414 PABLO SERRA, Ingeniero Matemático Universidad de Chile. Ph: D. en Economía , Estudios
Públicos, pág. 80 (primavera 2000).
15 Ob.cit. Pág. 1
Conocimiento de que la acciones está dirigida a reducir o
hacer nula la materia imponible.
Conocimiento de la naturaleza antijurídica de la acción, es
decir, que el evasor tiene conciencia de realizar algo ilícito.
Hay evasión tributaria no sólo cuando como consecuencia de
la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la
prestación tributaria, sino también cuando hay una
disminución en el monto debido.
La evasión comprende a todas las conductas contrarias a
derecho que tengan como resultado la eliminación o
disminución de la carga tributaria, con prescindencia de que
sea por modificación o simplemente por omisión.
4.5.2 Casusas de la evasión tributariaEntre las principales causas de la evasión en el Perú, tenemos:
Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del
PBI, según la mayor parte de estudios.
Alto costo de formalización: En el Perú la tasa del IGV es
de 18%, una de las más altas de América Latina y la tasa
de Impuesto a la Renta es de 30%, mayor al promedio de
la región.
Sistema Tributario muy complicado: Las micros y pequeñas
empresa (MYPES) deben optar entre tributar con los
regímenes simplificados existentes, El Régimen
simplificado del IGV integrado con el del Impuesto a la
Renta, denominado Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS) solo permite acceder a las MYPES que
operan como personas naturales, no así a las empresas
individuales (EIRL) y a las sociedades.
Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca
capacidad de la Administración Tributaria (SUNAT). No
difunde de manera sistemática el número de fiscalizaciones
que realiza y los sectores económicos que están siendo
fiscalizados. Percepción de la evasión como una conducta
común. De acuerdo a información difundida en la prensa
por la SUNAT el 95% de los ingresos de restaurantes y
hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no es
declarado a la SUNAT, evadiendo el pago del IGV.
4.6 BASE TRIBUTARIA
Una de las preocupaciones de los países para obtener la mayor
cantidad de recursos financieros para atender los requerimientos de la
población es que toda la población económicamente activa, o la
mayoría debe tributar, constituyéndose entonces esta población en la
Base Tributaria.
En nuestro país el presidente de la Cámara de Comercio de Lima ha
manifestado que:
“A efectos de ampliar la base tributaria. (…) el MEF debe otorgar las facilidades adecuadas a los buenos contribuyentes y buscar la simplificación del sistema tributario, lo que además de promover la cultura de pago, incentivará a las empresas informales –que hoy representan el 60% de la actividad productiva- a incorporarse a la formalidad.”16
MARCO CONCEPTUAL
NUEVO RUS .- Régimen simplificado que pagan cuotas desde S/ 20.00 hasta
S/ 600.00 según sus ingresos, es decir un mono tributo en reemplazo del
impuesto a la renta y del IGV
Sistema Tributario.- Comprende al estado, la política tributaria, la
administración tributaria, las normas tributarias y los contribuyentes.
Contribuyentes.- Personas naturales y jurídicas que generan rentan y deben
cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias.
Administración Tributaria.- Organismo que representa al estado, cuya
función principal es la fiscalización del debido cumplimiento de las obligaciones
tributaria de los contribuyentes. En nuestro país es la SUNAT.
Cultura Tributaria .- Es la conciencia del contribuyente en relación al pago
voluntario de sus obligaciones tributarias.
16 Cámara de Comercio de Lima. Revista N°31, Abril 2002.Pág 2.
Obligaciones Tributarias.- Comprende el monto del tributo que los
contribuyentes deben pagar al estado producto de los resultados de operación
de sus negocios (Impuesto a la Renta) o por las operaciones de compra venta
de mercaderías (IGV), entre otros.
Evasión Tributaria.- Es la omisión total y/o parcial al pago de las obligaciones
tributarias que realizan los contribuyentes.
Fiscalización.- Es la acción que realiza la Administración Tributaria a los
contribuyentes a fin de verificar el adecuado cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Operativos de SUNAT .- Son acciones eventuales de control que realiza la
SUNAT a los establecimientos de los contribuyentes.
Control Móvil.- Es la acción que realiza la SUNAT, en las carreteras para
verificar el adecuado traslado legal de las mercaderías.
