Marquina Carlos.unlocked

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Escuela Académico - Profesional de Contabilidad y Finanzas

“INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS

CONTRIBUYENTES ANTE UNA VERIFICACIÓN DE OBLIGACIONES

FORMALES SUNAT – INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013”

TESIS

PARA OPTAR EL TITULO DE

CONTADOR PÚBLICO

ASESOR: Dr. C.P.C. SANTIAGO NESTOR BOCANEGRA OSORIO

MARQUINA CRUZADO CARLOS JAVIER

BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS

TRUJILLO - PERÚ

2014

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT

Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/

OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

i

DEDICATORIA

A Dios, por darme sabiduría y haber bendecido mis

pasos.

A mis padres, porque siempre creyeron en mí y me

apoyaron incondicionalmente con mucho afecto y

amor.

A mis Amigos, por haber fomentado en mí el

deseo de superación, y alentar cada paso que doy

en mi vida profesional y personal. Por apoyarme

de manera incondicional a fortalecer mi alma y

compartir el amor de Dios.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

ii

AGRADECIMIENTO

A Dios por su infinita bondad, amor y por

ser guía espiritual en mi existencia

A mis padres, hermanos por creer y

confiar siempre en mí.

A los profesores de La Escuela de

contabilidad y finanzas, por impartir sus

experiencias y conocimientos que me

sirvieron de mucho en mi preparación y

formación académica.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

iii

PRESENTACIÓN

SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO:

De conformidad con las disposiciones establecidas en el reglamento de

Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas, Escuela Profesional de

Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, someto a

vuestra consideración la presente tesis titulada: “INCIDENCIA DE LA

CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE UNA

VERIFICACIÓN DE OBLIGACIONES FORMALES SUNAT –

INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013”, con la finalidad de optar el

Titulo de Contador Público.

El presente trabajo, ha sido desarrollado en base a los conocimientos

adquiridos durante los años de formación profesional y experiencia laboral en la

Intendencia Lima.

Consciente de las limitaciones a las que estuve expuesto, en el desarrollo del

mismo y que ustedes señores Miembros del Jurado sepan comprender los

posibles Errores u omisiones que pudieran advertirse en su contenido.

Aprovecho la oportunidad para hacer llegar a ustedes y demás docentes de

nuestra Escuela mi sincero agradecimiento por haber transmitido sus

conocimientos y experiencia que ha contribuido a mi formación profesional.

Trujillo, Julio del 2014

______________________________

Carlos J. Marquina Cruzado



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

iv



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

v

INDICE

DEDICATORIA ........................................................................................................... i

AGRADECIMIENTO .................................................................................................. ii

PRESENTACIÓN ........................................................................................................ iii

RESOLUCIÓN ............................................................................................................. iv

INDICE .......................................................................................................................... v

RESUMEN .................................................................................................................... vii

ABSTRACT .................................................................................................................. viii

I. INTRODUCCION ................................................................................................... 1

1. ANTECEDENTES .............................................................................................. 1

2. REALIDAD PROBLEMÁTICA ....................................................................... 4

3. JUTIFICACIÓN ................................................................................................. 5

4. FORMULACION DEL PROBLEMA .............................................................. 6

5. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS .................................................... 6

6. MARCO TEORICO ........................................................................................... 7

7. MARCO CONCEPTUAL .................................................................................. 13

8. MARCO HISTORICO ....................................................................................... 16

9. MARCO LEGAL ................................................................................................ 33

10. MARCO PROCEDIMENTAL .......................................................................... 34

11. FORMULACION DE HIPOTESIS .................................................................. 40

II. DISEÑO DE INVESTIGACION ............................................................................ 41

1. Material de Estudio ............................................................................................. 41

1.1. Población, Universo de la Investigación ..................................................... 41

1.2. Muestra ......................................................................................................... 42

2. Métodos y Técnicas ............................................................................................. 42

2.1. Método aplicable a la Investigación ........................................................... 42

2.2. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos ...................................... 42

2.3. Técnicas de tratamiento y Análisis de Información. ................................. 43

2.4. Técnicas de procesamiento de datos ........................................................... 43

3. Diseño de Investigación. ..................................................................................... 43



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

vi

III. RESULTADOS……………………………………………………………….44

IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS ................................................................... 72

V. CONCLUSIONES ............................................................................................ 74

VI. RECOMENDACIONES .................................................................................. 75

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 76

ANEXOS



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

vii

RESUMEN

El objetivo general de la presente investigación es determinar de qué manera

incide la cultura tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima ante una

verificación de obligaciones formales realizada por SUNAT – Intendencia Lima

en el periodo 2013, se utilizó una metodología de tipo descriptiva mixta, es decir

los datos investigados son obtenidos por observación directa, para lo cual se

aplicó una encuesta a los contribuyentes de la ciudad de Lima.

El problema de investigación fue: ¿Cuál es la Incidencia de la cultura tributaria

de los contribuyentes ante una verificación de obligaciones Formales de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –

Intendencia Lima periodo 2013? Siendo la hipótesis que se formuló la siguiente:

La cultura tributaria de los contribuyentes de la Intendencia Lima en el año

2013, incide directamente en los resultados de las Verificaciones del

Cumplimiento de Obligaciones formales realizados por la SUNAT.

Se concluye que El conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima

verificados por la Administración Tributaria –Intendencia Lima, respecto al

cumplimiento de sus obligaciones formales es deficiente y tiene incidencia en

los resultados de la verificación de manera negativa para el contribuyente.

El grado de cultura de los contribuyentes del cercado de lima es pobre y es

percibido como falta de difusión y/o capacitación por parte de la SUNAT.

La falta de cultura y/o conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima

sobre el cumplimiento de sus obligaciones formales, incide positivamente en la

recaudación fiscal, ya que permite a la Administración tributaria cumplir con sus

objetivos institucionales (presión tributaria 17% PBI).

PALABRAS CLAVES: Cultura Tributaria, Recaudación Fiscal, verificación.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

viii

ABSTRACT

The overall objective of this research is to determine how affects the tax culture

of taxpayers Cercado de Lima to verification of formal obligations by SUNAT -

Quartermaster Lima in the period 2013, a methodology of mixed descriptive was

used, it is ie the investigated data are obtained by direct observation, for which a

survey was conducted to taxpayers of the city of Lima.

The research question was: What is the impact of the tax culture of taxpayers

before Formal verification obligations of the National Customs and Tax

Administration - Quartermaster Lima period 2013? As the hypothesis was

formulated as follows: The tax culture of taxpayers of the Municipality Lima in

2013, directly affects the results of the Compliance Checks Formal obligations

undertaken by the SUNAT.

We conclude that knowledge of taxpayers Croft verified by the Lima Lima, Tax

Administration, Municipality regarding compliance with formal obligations is

poor and has an impact on the results of verification negatively to the taxpayer.

The degree of culture enclosed taxpayers lime is poor and is perceived as a lack

of distribution and / or training from SUNAT.

The lack of education and / or knowledge of taxpayers Lima Croft on

compliance with its formal, positive impact on tax revenue, allowing the tax

authorities to meet their institutional objectives (tax burden 17% of GDP).

KEYWORDS: Tax Culture, Tax Collection, verification.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

1

I. INTRODUCCIÓN

1. ANTECEDENTES

En su Tesis realizada sobre “Relación del nivel de Cultura Tributaria y el

Cumplimiento de la Obligaciones Tributarias de los comerciantes formales

del Emporio Comercial Albarracín de la ciudad de Trujillo” - Jiménez

Gómez, José (2010),MetodologíaNo Experimental,Universidad Cesar Vallejo.

Concluye que:

Los comerciantes de este emporio comercial Albarracín tiene poco

conocimiento tributario debido a la falta de información y, además, su

grado de instrucción es primaria.

Los conocimientos y actitudes compartidas respecto a la tributación

son escasos por lo cual deben optar al cumplimiento voluntario de los

deberes tributarios con base a la razón, la confianza y a la afirmación

de los valores de ética, tanto de los contribuyentes como de los

funcionarios de diferentes administraciones tributarias.

Se recomienda a la SUNAT la realización de supervisiones más

continuas, establecer mecanismos en el ámbito institucional en que

permitan dar información al contribuyente a través de medios eficaces

que satisfaga la demanda de información.

Tesis realizada sobre “Relación de los programas de cultura tributaria de

la SUNAT y la recaudación de impuestos de las empresas manufactureras

del Parque Industrial, Distrito La Esperanza, Provincia Trujillo, Agosto-

Octubre 2012” – RodríguezParedes, Jorge Anderson (2012), Metodología

Descriptiva - No Experimental,Universidad Cesar Vallejo. Concluye que:

El 44.4% de los contribuyentes indican que Las formas de recibir

orientación y/o capacitación es a través de sus contadores y el

42.6% lo hacen cuando visitan las oficinas de SUNAT.

Se determina que el 75% de los contribuyentes conocen sus

obligaciones sustanciales y el 93.6% sus obligaciones formales se

demuestra un alto porcentaje de cumplimiento de obligaciones

tributarias.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

2

En el presente estudio se ha podido establecer relación directa

entre programas de cultura tributaria y recaudación de impuestos

desde el punto de vista cualitativo según la entrevista a los

funcionarios de SUNAT.

Los programas de cultura tributaria de la SUNAT tienen relación

directa para mejorar la recaudación de impuestos, ya que influyen

sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al reconocer el

tipo de impuesto que pagan en un 82.8% (IGV e IR), el 100% de

los empresarios hacen pago oportuno de tributos y realizan su

declaración jurada mensual.

En su trabajo de investigaciónsobre “La Cultura tributaria y su incidencia

en la reducción de la evasión de impuestos en el gobierno central” –

Canruví Bolo,PeggyStéfany (2013), Metodología Deductivo –

Inductivo,Universidad Nacional de Trujillo.Concluye:

La evasión tributaria constituye un problema de cultura porque se

ha convertido en una forma generalizada de actuar en la que

intervienen contribuyentes registrados, potenciales contribuyentes

no registrados, así como funcionarios y empleados públicos,

quienes se aprovechan de los vacíos de ley o agujeros fiscales, o

simplemente no cumplen con sus compromisos ciudadanos al no

tributar en forma correcta, con el objeto de no disminuir su capital.

En cuanto a la formación de una cultura tributaria, se tiene que,

obtener una profunda y arraigada cultura tributaria que logre

cambios en el comportamiento del contribuyente. Esto es cuestión

de tiempo. Para ello, no se puede hablar de rapidez o de éxitos en

el corto plazo. La adquisición de un determinado comportamiento

cultural, en los aspectos económico, social y político es lenta. La

cultura, a la que se le reconocen virtudes modeladoras, de

identidad y arraigo, tiene su propio ritmo.

En general, lo que busca la Administración Tributaria apoyada en

las leyes tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las

obligaciones mejore. Éste es el componente más importante de la

cultura tributaria, porque uno de los grandes cometidos de ésta es



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

3

que el contribuyente pague espontáneamente y no tener que estar

fiscalizando y presionando constantemente.

La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago

voluntario de los impuestos por parte del contribuyente y es

necesario y fundamental incrementarla. Sin embargo, esta área en

Perú es sumamente compleja, toda vez que se debe cambiar al

ciudadano su actitud. Además, en la medida en que los

contribuyentes cumplan, podrán tener el derecho a reclamar los

beneficios que el Estado debe otorgarles por obligación, entre

ellos, la calidad de servicios públicos tan deseados y necesitados

para la sociedad.

En su tesis realizada sobre “Implementación de Medidas concretas de

orientación para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del IGV

en la feria APIAT” - Moreno Chávez, Ruth (2013), Metodología

Descriptivo – Analítico,Universidad Nacional de Trujillo. Concluye que:

Las medidas concretas de orientación para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias del IGV en la Feria APIAT tienen que ver

con una capacitación tributaria constante durante todo el año.

El conocimiento de los comerciantes de la feria APIAT sobre el

cumplimiento Tributario es deficiente y es percibido como falta de

difusión por parte de SUNAT.

La elaboración de un programa de capacitación tiene que ser

constantemente actualizable y monitoreado para poder evaluar la

eficacia y pertinencia en el cumplimiento de las obligaciones

tributarias del IGV en la Feria APIAT.

Se concluye que la propuesta de un programa de capacitación

tributaria puede mejorar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias del IGV.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

4

2. REALIDAD PROBLEMATICA

Existen muchos estudios con respecto a la evaluación del nivel de cultura

tributaria de los contribuyentes, Recaudación Tributaria, formalización,

conciencia tributaria, etc. Todos ellos enfocados al cumplimiento de las

obligaciones tributarias con el objetivo de incrementar directa o indirectamente

la recaudación tributaria.

De los distritos de la ciudad de Lima, se ha optado por evaluar al distrito de

Cercado de Lima debido a que cuenta con una diversidad considerable de

contribuyentes inscritos bajo el régimen general con distintos sectores

comerciales.

La CreditSuisse (2013). Indico quela recaudación de impuestos en noviembre

aumentó 7.6% anual, mayor que el crecimiento de 5.3% registrado en

octubre.Comentó que el sector servicios ha sido el protagonista durante este año,

junto con el comercio y la manufactura, que representan el 76.1% de la

recaudación tributaria total en el 2013.

La SUNAT (2014) informó que la recaudación tributaria del país alcanzó una

cifra récord de S/.89.397 millones durante el año 2013, monto que supera las

estimaciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria - SUNAT y que se traduce en un crecimiento de 3,3% en comparación

al 2012.

Pese a los mayores ingresos, el nivel de crecimiento de la recaudación se ha

desacelerado respecto a años previos golpeado por la caída en los precios de los

metales que se exportan.

En el 2012 la recaudación creció un 7,4%, 84.131 millones de soles,

impulsadopor un sólido crecimiento de la economía local y la demanda interna.

Ante esta realidad la SUNAT ha venido implementando diversos programas

pilotos para compulsas Tributarias como IGV- parcial, Renta - Pago Cta., Renta

Personas Naturales, ITAN y Obligaciones formales; siendo este último unos de

los más rentables para llegar al 16% de presión tributaria.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

http://elcomercio.pe/tag/118692/recaudacion-tributaria

http://elcomercio.pe/tag/277243/sunat

http://elcomercio.pe/tag/277243/sunat

5

Verona José (2014). Según Director Tributario del Grupo Verona,

la recaudación tributaria del año 2013 sería unos S/. 53 mil, es decir, una presión

de 15.3%. Además, consideró que a la SUNAT “se le pasó la mano” al

fiscalizar infracciones.

Informó que la SUNAT no llegaría a cumplir su meta de presión tributaria

debido a la caída de la producción de los minerales así como de sus precios.

Cabe anotar que en diciembre pasado la SUNAT estimó que cerraría el 2013 con

una meta de 16% de presión tributaria.

“Existe una especie de verificaciones rápidas. La SUNAT envía auditores junior

para verificar las contabilidades, y les indican a los contribuyentes que si

rectifican y/o regularizan un determinado comportamiento (tributario), declaras

y pagas lo que he detectado, inmediatamente dejamos de fiscalizar”

También cuestionó que no hay imparcialidad en las fiscalizaciones de la

SUNAT, al sostener que ha habido un sesgo para aumentar más la recaudación.

3. JUSTIFICACIÓN

Este trabajo de investigación es de mucha importancia, ya que se pretende

determinar de qué manera incide la cultura tributaria de los contribuyentes ante

una verificación de sus obligaciones formales de SUNAT; pues existe una gran

variedad de normativa tributaria formal donde nos dan a conocer plazos, formas

y condiciones de los documentos contables, obligaciones de llevar libros y/o

Registros contables, requisitos mínimos, etc. y su incumplimiento origina

multas a los contribuyentes en la mayoría de los casos en base a sus Ingresos

Netos.

La administración tributaria viene implementando constantemente programas

pilotos a través de Compulsas Tributarias para cumplir con la presión tributaria y

la generación de riesgo, con el objetivo de incrementar directa o indirectamente

la recaudación tributaria; sin embargo el programa piloto de Obligaciones

Formales resulta uno de los más rentables para la Administración. Para ello se

pone de manifiesto la inquietud de la profesión contable sobre el tema.

La investigación tiene como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores

públicos, abogados, secretarios y auxiliares de justicia, así como para estudiantes



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

http://gestion.pe/noticias-de-recaudacion-tributaria-1918?href=nota_tag

http://gestion.pe/noticias-de-sunat-875?href=nota_tag

6

universitarios de ciencias económicas para poder llegar a la conciencia de cada

una de las personas que en el rol en el cual se desempeñan en nuestra sociedad,

puedan aportar el desarrollo sostenido de nuestro país.

4. FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Cuál es la Incidencia de la cultura tributaria de los contribuyentes ante una

verificación de obligaciones Formales de la Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administración Tributaria – Intendencia Lima periodo 2013?

5. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS

5.1. Objetivo General:

Determinar si la Cultura Tributaria incide ante la verificación del

cumplimiento de las obligaciones formales realizada por SUNAT en el

ejercicio 2013.

5.2 Objetivos Específicos:

1. Identificar el grado de cultura tributaria de los contribuyentes

verificados con el programa de obligaciones formales.

2. Identificar las infracciones recurrentes que inciden los contribuyentes

por el incumplimiento de sus Obligaciones formales ante una

verificación realizada por la SUNAT.

3. Determinar de qué manera Incide la cultura tributaria con respecto

alcumplimiento de sus obligaciones formales de los contribuyentes en

la recaudación fiscal.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

7

6. MARCO TEORICO

6.1. Cultura y Cultura Tributaria

El diccionario de la Real Academia Española la define así: “Sacar del estado

salvaje a pueblos o personas”. Lo anterior no aporta mucho a las

definiciones modernas del concepto en las que, con frecuencia, se expresan

las diferentes aristas de la cultura.1

Según la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos

definitivos, espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que

caracterizan a una sociedad o grupo social. Enmarca no solo las artes y

letras, sino también los modos de vida, los sistemas de valores, las

tradiciones y creencias.

La cultura tiene que ver con el comportamiento responsable ante la

necesidad de recursos para beneficio general y para mayor equidad de la

ciudad. De lo anterior identificamos tres (3) indicadores fundamentales los

cuales son:

1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la ciudad.

2. Disposición Tributaria: Actitud más positiva ante la tributación y censura

social a la evasión.

3. Confianza Tributaria: confianza en el buen uso de los recursos

recaudados.

Existe la necesidad de obtener una profunda y arraigada cultura tributaria

que logre cambios en el comportamiento del contribuyente y esto escuestión

de tiempo, sin embargo no se puede hablar de rapidez o de éxitos en el corto

plazo. La adquisición de un determinado comportamiento cultural, en los

aspectos económico, social y político es lenta.

En cierto modo, se sabe en qué consiste una determinada cultura, que

funciones puede cumplir, para que sirve, pero se conoce muy poco sobre el

cómo y en cuanto tiempo se forma, en que situaciones, mediante que

procesos y factores. Se sabe de la cultura ex post, pero poco de la cultura ex

ante.

1 GALVEZ ROSASCO, José (2007). Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores & empresas.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

8

Sin embargo, estudiando la cultura ex post, hay cosas que ya se conocen, y

cuando más se conocen, más se sabe de su importancia en la configuración

de los comportamientos y de las prácticas sociales.

Por otro parte, si la cultura o “culturas” forman parte de todo

comportamiento o práctica, y toda cultura es creada socialmente por el ser

humano, en una sociedad como la peruana que vive de planear y construir

su futuro, mejor será conocer con tiempo la cultura y culturas que hay que

construir, es este caso, una cultura tributaria.2

6.2. Cumplimiento Tributario

Al analizar el cumplimiento tributario de los contribuyentes, nos

encontramos con dos principales enfoques teóricos:

La teoría económica, publicado por Allighan and Sandmo (1972) en el

documento, IncomeTax Evasión: A TheoricalAnalysis, el pago de impuesto

es resultado de una decisión económica racional: donde los individuos

estarán dispuestos a pagar en tanto perciban que el beneficio de evasión sea

inferior al costo probable de penalización que tuviera que ocurrir en caso de

ser descubierto.3

El otro enfoque comprende Teorías basadas en factores no económicos,

sugiere que el cumplimiento tributario no depende solamente de decisiones

racionales de los contribuyentes sino que también depende de factores no

económicos, tales como, atributos demográficos, actitudes y percepción

hacia la administración tributaria.

La literatura asociada indica que los métodos asociados a revisiones y

sanciones explicarían solo una pequeña parte del cumplimiento tributario y

la mayoría del cumplimiento se explicaría por motivaciones internas o lo

que se llama “moral tributaria”

2 SANABRIA O, Rubén (2005) Derecho tributario e Ilícitos Tributarios. Lima. Editorial Grafica.

3 SUNAT, Instituto Administración Tributaria y Aduanera (2010). Libro de consulta, 1ra edición, Callao,

p. 173.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

9

Los elementos que componen la moral tributaria aún no están

completamente definidos ni su mecanismo de funcionamiento. De acuerdo

al documento TaxMorale: Theory and EmpiricalAnalysis of

TaxCompliance, BennoTorgler (2003), los elementos identificados son: 4

Variables socio demográficas y socio económicas: edad, género y

educación; estado civil, ocupación, situación económica y religiosidad.

Respecto a la edad una mayor de edad esta correlacionada con una más

alta moral tributaria.

En cuanto al género se sugiere que las mujeres tienen un mejor

cumplimiento tributario que lo hombres.

La educación está relacionada con el cumplimiento de las leyes

tributarias, de esta manera los contribuyentes con mayor educación

estarían más conscientes de los beneficios que con los ingresos

Tributarios el estado proporciona a los ciudadanos y en consecuencia

estarían en una mejor posición para evaluar el grado de cumplimiento,

sin embargo esta variable podría estar influenciada con la situación

político económica, en cuanto a los gastos del gobierno y la relación

entre impuestos pagado y beneficios recibidos, lo cual disminuiría su

influencia en el grado de cumplimiento tributario.

Confianza y Patriotismo: Los contribuyentes que tienen confianza en el

gobierno, en la legalidad y en la administración tributaria estarán más

dispuestos al pago de impuestos. En relación al patriotismo tiene un

fuerte efecto en la moral tributaria.

Instituciones: La democracia directa y la autonomía local conducen a

una significativa más alta moral tributaria.

Disuasión y percepciones, el sistema tributario y la administración

tributaria: se sugiere que las estrategias tradicionales no funcionan bien

y no se puede suponer que un contribuyente después de auditado vaya a

dejar de evadir. Si la administración tributaria es honesta, equitativa,

informativa, útil, actuando como una institución y tratando a los

contribuyentes como socios, estos tendrán fuertes incentivos para pagar

los impuestos honestamente.

4 RANGERS (2011). Modelo Matemático para medir el impacto de algunas variables no económicas en

el cumplimiento tributario. P. 8-9



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

10

Se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los

países nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la

administración tributaria de su país no tiene necesidad de desplegar

operativos para detectar a los evasores.

En cambio, en países como el Perú tenemos bajos niveles de

cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos

que las posibilidades de que nos detecten y sancionen son elevadas.

6.3. Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por la

Administración tributaria.

El tratadista Argentino Héctor Villegas señala que la determinación

tributaria requiere de un control posterior por parte de la administración

tributaria, cuyo objetivo consiste en verificar si los sujetos pasivos dieron

cumplimiento en forma debida a los deberes formales emanados de la

determinación de la obligación tributaria, denominando a tal “tarea de

control” como fiscalización de la determinación tributaria. Concluye

Villegas que lo que denomina como “tarea de control” o “labor

fiscalizadora”, es accesoria con respecto a la determinación de la obligación

tributaria, puesto que solo habiendo tributo determinado podrá haber tributo

fiscalizado.

Sobre el particular, se considera que Villegas, al referirse únicamente a que

la fiscalización es el control respecto de los deberes formales del sujeto

pasivo de la obligación tributaria, obvia el control respecto de los deberes

jurídicos de prestación de naturaleza sustancial, los cuales constituyen al

parecer el aspecto más relevante de la determinación de obligación

tributaria. No puede concebirse que el control de la Administración

Tributaria se restrinja únicamente a la verificación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias de índole formal.

Por su parte, el autor Uruguayo Rodríguez Villalba, desde una óptica más

amplia señala que la actividad fiscalizadora es el cometido administrativo

que tiene por finalidad el control del cumplimiento de la normativa

tributaria, a través de acciones preventivas y represivas que se concretan



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

11

mediante al ejercicio de facultades – por lo general exorbitantes – que le

confiere el derecho objetivo a los órganos encargados de su ejecución.

La fiscalización como facultad de la Administración Tributaria orientada a

permitir el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales

y sustanciales, contiene en si una serie de labores innatas y necesarias para

su ejecución. Estas labores que tienen una connotación inquisitiva son: la

inspección, investigación, requerimiento y verificación de información,

solicitud de exhibición de libros y registros contables y demás

documentación relacionada a la obligación tributaria, adopción de medidas

cautelares ante la evidencia de delito tributario, entre otras.5

6.4. LaFacultad de Fiscalización y su Discrecionalidad

La facultad de fiscalización se sustenta en el principio de desconfianza

fiscal, según el cual, es deber de la administración tributaria, revisar el

estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos

pasivos. Tal facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurídico

existente. En el marco de la facultad de fiscalización, la principal función

de ella es la actividad de comprobación, la que debe considerar no sólo las

situaciones desfavorables al contribuyente, sino también las favorables a él.

Según Vicente Oscar Díaz, las reglas básicas que sustentan dicha actividad

son:

La veracidad y el propio tiempo en que se efectuó la declaración

tributaria.

El conjunto de documentación que la sustenta.

La correcta determinación del impuesto.

Adicionalmente a la actividad de comprobación, la facultad de fiscalización

presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captación de

información de terceros, y que suministran un importante caudal de

información para orientar posteriores fiscalizaciones.

Pues bien, si bien el Código Tributario otorga facultad discrecional en

materia de fiscalización, ello debe ser entendido en su correcta magnitud y

en línea con el “principio de interdicción a la excesividad”, que opera como

5 Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León / Dr. Walker Villanueva

Gutiérrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Código Tributario Doctrina y comentario. Pág. 404.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

12

un límite al accionar de la Administración Tributaria. Tal principio significa

que en virtud de su facultad discrecional, la Administración Tributaria no

puede ordenar algo excesivo o exorbitante al contribuyente, ni puede

implicar un pedido irracional, sino que su ejercicio debe encontrarse

arreglado a los cánones de la necesidad y la proporcionalidad. Los

requerimientos de la administración tributaria deben justarse a su real

necesidad de información, buscando hacer incurrir en los menores costos

posibles a los fiscalizados.

Pero si bien el Código Tributario trata la fiscalización como una facultad de

la Administración Tributaria, desde otra perspectiva, la fiscalización implica

un procedimiento tributario, al cual le resultan de aplicación las normas

generales del Procedimiento Administrativo contenidas en la Ley del

Procedimiento Administrativo General y los principios jurídicos en ella

contenidos, como los de verdad material, razonabilidad e imparcialidad.

En efecto, no puede negarse que la fiscalización es un conjunto de actos y

diligencias conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca

efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses,

obligaciones o derechos de los administrados, que es la forma como el

artículo 29° de la LPAG define al procedimiento administrativo. En efecto,

el procedimiento de fiscalización vendría a ser una pluridad de actos

sucesivos, orientado a la consecución de un efecto jurídico unitario, el cual

es la verificación de la correcta determinación tributaria.

Siendo la fiscalización un procedimiento, los fiscalizados tienen el derecho

a exigir que la fiscalización se lleve con arreglo a las garantías mínimas de

un debido procedimiento tributario. En ese sentido, debe entenderse que

todo fiscalizado goza de las garantías mínimas aplicables a todo

procedimiento administrativo y a obtener un acto administrativo al final del

procedimiento, inclusive cuando no se encuentren incorrecciones en la

determinación de su obligación tributaria.6

6 Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León / Dr. Walker Villanueva

Gutiérrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Código Tributario Doctrina y comentario. Pág. 411-412



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

13

7. MARCO CONCEPTUAL

7.1. Administración Tributaria.- Organismo encargado de Administrar,

recaudar y fiscalizar los tributos internos y aduaneros otros conceptos no

tributarios como Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.

Su deber es promover el cumplimiento Tributario y Aduanero.

7.2. Contribuyente.- Es aquella persona natural o jurídica con derechos y

obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien

está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos

impuestos, tasas o contribuciones especiales con el fin de financiar al

estado. En concusión el contribuyente es el sujeto pasivo en derecho

tributario, siendo el sujeto activo el Estado a través de la SUNAT.

7.3. Cultura Tributaria.-Es la forma en que los individuos de una sociedad

construyen una imagen de los impuestos a partir de una combinación de

información y experiencia sobre la acción y desempeño del estado,

relacionado como variables importantes la carga tributaria del compromiso

de contribuyente y la acción del estado.

7.4. Cumplimiento tributario.- Llevar a cabo la obligación tributaria de

acuerdo a las regulaciones tributarias en el momento apropiado.

7.5. Evasión Tributaria.- Es toda acción u omisión, parcial o total tendiente a

eludir, reducir, retardar el cumplimiento de la obligación tributaria.

7.6. Infracción Tributaria.- Implica el incumplimiento por parte de los

deudores tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen

deberes u obligaciones de carácter formal o sustancial.

7.7. Obligación formal.-Es aquella que no conlleva directamente a pago alguno.

Son obligaciones formales la presentación de las comunicaciones por la

administración, así como llevar libros de contabilidadteniendo en cuenta



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

14

las formas y condiciones al cual hace referencia la Resolución de

superintendencia N° 234-2006/SUNAT.

7.8. Obligación Tributaria.- Es el vínculo que se establece por ley entre el

acreedor (El estado) y el deudor tributario (las personas naturales o

jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria.

Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera coactiva.

7.9. Presión Tributaria.- Los impuestos son la principal fuente que tiene el

sector público para obtener recursos, pero no la única ya que también están

otros ingresos como excedentes de recursos públicos, empresas del estado,

entre otras vías. Para analizar la fiscalidad de un país se utiliza un

indicador de esfuerzo fiscal (presión fiscal), es decir, el nivel de pago que

hacen los contribuyentes teniendo en cuenta su nivel de renta y su

estructura económica en un determinado periodo.

Es un término económico para referirse al porcentaje que los

contribuyentes deben aportar al estado en concepto de impuestos. De ese

modo, la presión tributaria de un país es el porcentaje del PBI recaudado

por el estado por los impuestos.

7.10. Régimen General de Renta.- Régimen adecuado especialmente para

medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera

categoría que desarrollan actividades sin que tengan que cumplir

condiciones o requisitos especiales, comprende cualquier tipo de actividad

económica o explotación comercial, prestación de servicios, contratos de

construcción, Etc.

También se considera las utilidades obtenidas en un ejercicio a efectos de

la determinación del impuesto a la renta a pagar (30%) de (ingresos menos

gastos), se realizan pagos a cuenta mensuales, se presenta declaración

jurada anual.

Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos

anuales no superan las 150 UIT´s deberán llevar como mínimo Registro

de ventas, Registros de compras y Libro diaria formato simplificado; los

demás perceptores llevaran contabilidad completa; los comprobantes



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

15

obligados a emitir son facturas, boletas de venta, tickets, liquidación de

compra, notas de crédito, notas de débito, guías de remisión.

7.11. Riesgo Tributario.- Es la posibilidad latente de un empresa debido al

incumplimiento de las normas de carácter tributario, está expuesto a

sanción de tipo económico o administrativo por la administración

tributaria.

7.12. Verificación Obligaciones Tributarias.-Es una revisión superficial,

siendo menos exhaustivo que el de la fiscalización específica o auditoria,

siendo el caso de las llamadas “compulsas”.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

16

8. MARCO HISTORICO

Para comprender mejor la historia de la tributación del país se debe analizar dos

momentos y dos culturas diferentes que se encontraron en 1532. Estas dos

culturas han convivido paralelamente y se han combinado a lo largo de 500

años: la cultura andina y la cultura occidental.

Cuando ambas culturas se encontraron, los hombres que venían del mundo

occidental habían iniciado su proceso de conversión en personas libres que

decidían sobre su vida, gozaban de autonomía para actuar y en cierta forma

influenciaban en las decisiones que tomaban sus gobernantes, pagaban tributos,

porque así lo decían las leyes que se habían comprometido a respetar, y sabían

que el dinero pagado serviría para financiar las actividades del Estado.

En cambio, los hombres del mundo andino no elegían cómo vivir ni podían

emprender proyectos por cuenta propia. Ellos se hallaban bajo la tutela de un

curaca o de un líder étnico que, a la vez que los protegía, les cobraba un tributo

en forma de trabajo para su provecho, para el de la comunidad o para el de otro

jefe étnico con mayor poder o jerarquía.7

8.1. La Tributación en el Perú Prehispánico

En tiempos del Tahuantinsuyo todo giraba alrededor del concepto “entregar

antes que recibir”. Precisamente, ese fue el fundamento de la llamada

reciprocidad. Esta se asentó en los lazos de parentesco.

La reciprocidadera un sistema de intercambio que permitía obtener recursos,

mano de obra y servicios. La reciprocidad se sustentó en el incremento de lazos

familiares, es decir, la multiplicación de los vínculos de parentesco fue necesaria

para la existencia y continuidad de la reciprocidad.

Por lo anterior se puede deducir que en la sociedad inca, la carencia de

recursos(pobreza) se vinculaba con la falta de relaciones de parentesco, ya que

7 SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.

191



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

17

estabaasociada al acceso a la mano de obra, requisito fundamental para realizar

cualquiertrabajo y, por ende, generar o acumular bienes.

La redistribución era una función realizada por el jefe del ayllu, curaca oinca,

quien concentraba parte de la producción que posteriormente eradistribuida a la

comunidad o diversas comunidades, en épocas de carencia,o para complementar

la producción de esos lugares.

Niveles de reciprocidad y redistribución

El Ayni. Era el trabajo solidario que se prestaba en forma regular y continua

entre los miembros de un mismo ayllu y entre ayllus. Por ejemplo, si una

persona necesitaba construir una vivienda, convocaba a su ayllu y todos sus

integrantes hacían dicho trabajo; el beneficiado los agasajaba con alimento y

bebida. Luego, este participaba en otra labor comunal de ayuda a un integrante

de su ayllu y de esta forma “devolvía” el servicio recibido. Este nivel de

reciprocidad, que era simétrico, solo permitía una redistribución en pequeña

escala.

Durante el Tahuantinsuyo, el inca no intervenía en la elección o selecciónde los

curacas, salvo en raras ocasiones. Para acceder a la prestación demano de obra

de su etnia, el curaca debía, a cambio, ofrecer determinadosservicios como: a)

mediar en conflictos personales; b) administrar y distribuirrecursos: tierras, agua

y depósitos; c) planificar y dirigir la construcción decanales, depósitos y terrazas

de cultivos; d) cumplir con los rituales de laetnia: religiosos (entregar ofrendas a

los dioses), organizar fiestas familiares,militares, etc.; y e) organizar el

aprovechamiento de los recursos de otrospisos ecológicos.

LA MITA era El tributo en formade trabajo colectivo:agrario, artesanal,minero,

pesquero y enconstrucción de obraspúblicas.Para que el Inca acceda a la Mita de

los pueblos que seincorporaban a su territorio, debía cumplir con los rituales

exigidos: a) agasajar alos curacas, y b) hacer la “petición”, “ruego” o

“requerimiento” del servicio. Cuandolos curacas accedían el inca entregaba

“regalos” que podían ser mujeres, ropa,objetos suntuarios, coca, entre otros.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

18

Finalmente, al terminar el trabajo, el incaentregaba nuevamente obsequios a los

curacas en agradecimiento por la mano deobra cedida.

A medida que creció el Tahuantinsuyo, se incrementó el número de personas por

agasajar, por lo que se prescindió de los ritos directos de reciprocidad y dio lugar

a la búsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra. Fue así que

aparecieron los centros administrativos y más adelante losyanas o

administradores.

El tipo de tributo creado y asumido en el mundo andino,antes de la conquista,

era similar al de la contribuciónmoderna, entendida como aquel tributo cuya

obligaciónes generada para la realización de obras públicas o actividades

estatales en beneficio de un determinado grupode contribuyentes (los que pagan

la contribución) y susfamiliares (derechohabientes).8

8.2. La Tributación en la Colonia

El sistema económico colonial se caracterizó por ser metalista, ya que España

teníacomo principal mercancía de exportación los metales preciosos. Los

españolesacabaron con los conceptos de reciprocidad y redistribución, es decir,

ya no funcionóla ayuda mutua, y se estableció la propiedad privada, la

explotación y el pago detributos sin esperar nada a cambio del Estado.

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias.

Eltributo consistió en entregar al Estado una parte de la producción personal

ocomunitaria, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurídico.

Estenuevo orden fue impuesto a la sociedad andina, trastocando la relación

dereciprocidad y de redistribución, basada en lazos de parentesco y no en

normaslegales.

La recaudación de tributos se subastaba al mejorpostor. A esto se suma que las

normas legales estaban escritas en alfabetooccidental y en idioma español, la

8 SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro Cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.

193, 194



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

19

autoridad no mostraba dicha información y lainterpretaba arbitrariamente para su

beneficio particular.

El Sistema Tributario Colonial estuvoorganizadoen; Reducciones, las

Encomiendas y la Mita colonial. Las primeras fueron obra del virrey Toledo; las

segundas, deorigen español y la última, de origen andino.

Las reducciones de indios. El organizador del sistema tributario colonial fueel

virrey Toledo (1569-1581), quien creó las reducciones y las puso en prácticapor

medio de sus funcionarios y soldados. Las reducciones se relacionaroncon las

siguientes ideas:

• Los indígenas debían ser “reducidos” al menor número de pueblos, losque

estarían ubicados en lugares cómodos y de fácil acceso. Para ello, losdesalojaron

de sus casas (que se hallaban dispersas) y los llevaron a vivira pueblos fundados

por los españoles para tenerlos concentrados y así,controlar y cobrar los tributos

con mayor facilidad.

• En cada pueblo así constituido, se crearon las cajas comunales paradepositar

todos los excedentes existentes, luego de haber pagado eltributo, como el

producto de la venta del ganado o de las tierras y lospagos dejados de efectuar a

curas y corregidores por vacancia.

• Entonces, el pago del tributo fue facilitado por el sistema dereducciones y

funcionaba de la siguiente manera: una vez al año, elcorregidor convocaba a los

indios para anunciarles cuánto de tributo lescorrespondía pagar y dos veces al

año llegaba a cobrarlo. Mientras elcuraca era responsable de que los indios

cumplieran con su obligacióntributaria.

• Dicha situación duró un siglo, hasta que se logró establecer definitivamente.

La Encomienda;consistió en la entrega de indígenas encalidad de

encomendados a un español, a cambio de que este los convirtieraal cristianismo,

lo que ocurría en realidad era que los encomenderos usabana los encomendados

(indígenas) para que trabajaran sus tierras y sus minas;es decir, hacían uso de

lafuerza de trabajo a modo de tributo. El objetivooriginal por las que fueron

creadas las encomiendas no fue cumplido.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

20

Lo cierto es que como resultado de la encomienda se obtuvo una enorme renta

que se distribuía entre la Corona, la administración virreinal y el propio

encomendero. Esto fue una fuente de ingreso muy importante para la

administración española, especialmente las del Virreinato del Perú.

Los encomendados estaban obligados a pagar un tributo directo en moneda que

solo podían obtener mediante la venta de sus productos, que eran muy escasos.

Por tanto, la administración colonial los obligó a trabajar como mitayos en minas

y obrajes de manera que pudieran obtener una ganancia en efectivo para pagar su

tributo y, a la vez, para que el encomendero obtuviera una renta por la prestación

de los servicios personales de los mitayos.

Los españoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Perú se

convirtieron en los más grandes encomenderos de Lima y Cusco, y más

adelante, de Huancayo y Arequipa. Además, llegaron a ejercer cargos dentro de

la administración colonial. Esta institución, usada como medio tributario terminó

oficialmente en 1718, cuando ya la mayoría de estas encomiendas se habían

convertido en haciendas.

La mita colonial. Se inició con labores ligadas exclusivamente a los servicios

públicos. Tomó forma definitiva cuando los vecinos de las ciudades pidierona

las autoridades virreinales que les proporcionaran indígenas, los queemplearían

temporalmente en su propio provecho. Sin embargo, como eluso particular de

los mitayos estaba prohibido, la autoridad virreinal declaróde interés público

ciertas actividades, poniéndolos en manos de particulares.

1. Minería.

2. Construcción de viviendas particulares.

3. Labores en haciendas y plantaciones de vid, caña, olivo, tabaco, coca, etc.

4. Cuidado y pastoreo de ganado de españoles.

5. Obraje.

Además, se incluyeron las actividades estatales cuya finalidad era

brindarservicios públicos como:

6. Construcciones civiles o militares, ordenadas por el gobierno.

7. Servicio de atención gratuita en los tambos.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

21

8. Servicio de correos (chaskis), transporte, etc.

La mita colonial fue la única forma como los indígenas podían obtenerdinero,

que destinaban para el pago del tributo que les correspondía.

Las rentas que obtenía el Estado español de sus colonias,especialmente del Perú,

provenían de las aduanas y deltributo indígena. La recaudación tributaria

obtenida en el Perúfue muy alta, siempre estuvieron cubiertos los gastos de

laadministración virreinal y aun así quedaba un tercio que eraenviado a la

metrópoli (España). Las dos terceras partes de lorecaudado provenían del tributo

indígena y de los españolesavecindados en el Virreinato.9

8.3. La Tributación en el Republica (Siglo XIX)

A inicios de la República, la principal característica del Perú fue la crisis

económica ypolítica que vivía. En esas circunstancias, se puede decir que en el

aspecto tributariose mantuvieron las leyes y prácticas del coloniaje, siendo

principalmente beneficiadoslos gobiernos locales, quienes tenían el encargo de

recaudar pero no daban cuenta deesto al Gobierno Central.

Durante el siglo XIX, al periodo republicano se le puede definir como

inestablepolítica y económicamente, delas cuales la tributación fue una

expresión clara de las contradicciones de la época.

Características de la economía y política fiscal peruana en el siglo XIX

El Perú a principios de su vida independiente. La guerra de Independenciaduró

cuatro largos años y para entonces el Perú ya estaba en proceso

deempobrecimiento. Lo que vino después fue caos, guerras entre caudillos y

desorden fiscal.

En 1821, con la llegada de la misión libertadora, don José de San Martín

encontró que los ingresos fiscales provenían principalmente de dos fuentes:el

tributo indígena y las aduanas, pero estas últimas no aportaban debido alestado

de guerra en que se encontraba el país. El libertador ordenó la abolicióndel

9 SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro Cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.

196, 197 y 199.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

22

tributo indígena porque era una rémora colonial que se contradecía conel espíritu

liberal de la revolución emancipadora. Entonces, para financiarla campaña

libertadora, San Martín contrajo deudas con Inglaterra, Chile yperuanos (estos

últimos aportaron voluntariamente o por la fuerza).

Sin embargo, el tributo indígena estaba ligado a la repartición de tierras ylos

indios prefirieron seguir pagándolo antes que arriesgar las tierras que leshabía

otorgado el régimen colonial.

Bolívar y el Estado. En 1824, el libertador Simón Bolívar encontró alEstado

peruano en la ruina fiscal y obviamente requería de dichosingresos para

mantener a su ejército y pagar los gastos de la guerracontra las fuerzas realistas,

atrincheradas en la sierra central del Perú.Por esto, restituyó el tributo indígena y

confiscó todo lo que pudieranecesitar para mantener a la tropa; a cambio, como

San Martín, entregóbonos con lo que incrementó la deuda interna.

Entre 1825 y 1829, el ministro de Hacienda, Larrea y Loredo,

estableciónuevas reglamentaciones relacionadas con el comercio y los

arancelesque cambiaron la política de comercio del Perú colonial. Se cambió

lapolítica monopólica y exclusivista por la libertad de comercio a todas las

naciones. Además, se eliminaron las aduanas internasquedando solo las

marítimas y terrestres de las fronteras; y se dieron unaserie de exoneraciones

tributarias a la importación de bienesde producción (maquinarias, herramientas,

etc.).

Por otro lado, en el Congreso había muchos representantes imbuidos deideas

coloniales, quienes luchaban para que no se diera la libertad decomercio y

conservar sus privilegios y el régimen de monopolio. Así, lossucesivos

gobiernos dieron origen a distintas Cartas Constitucionales,que se inició con el

Estatuto Provisorio de 1822, las Constituciones de1823, 1826, 1828, el Pacto de

la Confederación –1836– y la Constituciónde 1839.

El resultado de esta inestabilidad política y social fue una

administracióntributaria desordenada, es decir, ineficiente y, en muchos



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

23

casos,corrupta y abusiva. De otro lado, las guerras entre caudillos no

aportaronnada para cambiar la situación que dejó Bolívar: una gran deuda

interna,la primera deuda externa y un tributo no equitativo como el

tributoindígena, situación que afectó gravemente el erario nacional. No

habíacrédito interno ni externo y se incumplieron las obligaciones

fiscales.Recién en 1845, cuando fue elegido Ramón Castilla, se inició una

cortapero importante etapa de estabilidad política.

El auge del guano y del salitre

Crisis económica y financiera; Guerra del Pacífico (1845-1884). Durante

elprimer gobierno de Castilla (1845-1851), el ministro Manuel del Río

reorganizóy saneó la Hacienda Pública. Gracias a él, por primera vez en el país

se presentóel presupuesto de la nación ante la cámara legislativa para su

aprobación.

Además, rindió cuentas sobre lo gastado. En este periodo se consolidó ladeuda

pública y se restableció el crédito interno y externo.

Sin embargo, a pesar de todas las medidas acertadas, con este gobiernoempezó

el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los interesesdel país) y la

irregular forma de cubrir el déficit fiscal con adelantos de dichasconsignaciones.

Por lo demás, el sistema tributario se redujo a los beneficiosdel guano, ya que se

abolieron los impuestos a jornaleros (nombre de laantigua contribución de

castas) y la tributación indígena, sin ser reemplazadospor otros.

Durante el gobierno de Echenique (1851-1854) prosperaron las finanzas

públicas gracias al guanoy a la estabilidad política anterior. No obstante, se

acentuó el error delgobierno precedente: casi no se cobraban impuestos porque

habían sidoderogados o por falta de interés. A pesar de esto, aumentaron los

gastosfiscales que incrementaron la deuda pública debido a los adelantos

obtenidoscon las garantías del guano. Se continuó vendiendo guano bajo el

sistema deconsignaciones.

El auge del guano fue tan importante que el gobierno de la época solventósus

gastos y canceló la deuda interna y externa sin necesidad de recaudarimpuestos.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

24

Además, sirvió como garantía para recibir adelantos y nuevospréstamos, que

fueron gastados de manera arbitraria llegando al despilfarro.

Nicolás de Piérola gobernó desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la

honestidaden su política hacendaria, donde buscó que el país satisfaga sus

necesidades conrecursos propios, evitó los empréstitos y el aumento de los

impuestos. Para este fin, creó la Compañía Recaudadora de Impuestos.

La política monetaria cambió del sol de plata a la libra de oro, con igual valor

que lalibra inglesa. Este sistema monetario del Patrón de Oro, perduró hasta la

primeraguerra mundial. Durante el gobierno de Piérola surgieron grandes

institucionesbancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se creó el

Banco del Perúy de Londres, el Banco Internacional del Perú y el Banco Popular

del Perú.

La recaudación de impuestos y la estabilidad monetaria fueron claves para que

elgobierno de Piérola estimulara la formación de empresas industriales,

comercialesy financieras desarrollando la explotación petrolera y minera. Por

ello, en 1895concibió la idea de una sociedad anónima mixta con capitales del

Estado y privadosque se encargara de la recaudación y administración de las

rentas nacionales,a la que denominó Compañía Recaudadora de Impuestos que,

con algunas modificaciones y cambios de nombre, subsistió hasta muy avanzado

el siglo XX.

Los tributos recaudados en el Siglo XIX se pueden dividir en tributos

directosque afectaban a personas, predios, industrias y patentes; e impuestos

indirectosprovenían, en su mayor parte, de las aduanas. Además, otros tributos

indirectosfueron los diezmos, los estancos y las alcabalas.Tributos directos

afectaban a los ciudadanos de la naciente República, perono de la misma

manera. Se hacía diferencia entre la tributación indígena y la decastas. Además,

incluían los tributos por predios, industrias y patentes.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

25

8.4. La Tributación en la Republica Siglo XX

El siglo XX fue para el Perú un tiempo de vaivenes entre el sistema democrático

ylos regímenes dictatoriales. Este ha sido un factor fundamental para que no se

hayacimentado una política tributaria constante.

A partir de 1919, el desarrollo económico del Perú fue conducido por Leguía,

quienpensaba que este crecimiento estaba ligado a su habilidad para atraer

capitales,tecnología, mercados y conocimiento empresarial de los países

avanzados deOccidente, especialmente Estados Unidos, por la apertura del Canal

de Panamá,en detrimento de los capitales británicos y europeos. También

pensaba que elpaís debía mostrarse al mundo como una economía exportadora.

Expandió la burocracia estatal de 898 empleados públicos, en 1920, a 5313 en

1931. Atrajo gran cantidad de asesoresnorteamericanos que ayudaron a

reformular la legislación. Se prepararon nuevos códigos para modernizar las

actividades comerciales,mineras y agrícolas, que estuvieron acompañados por

una nueva legislaciónbancaria, presupuestaria, tributaria y aduanera.

La Gran Depresión de 1929. En la década del veinte, retrocedieron

lasexportaciones de azúcar, algodón, caucho y lana por la baja demanda

mundial. Elsector agroindustrial, que solo había reinvertido en ampliar esta

producción, se vioante grandes pérdidas económicas. Por el contrario, subieron

las exportacionesde cobre y petróleo, las que al estar a cargo de capitalistas

extranjeros noretornaban la ganancia al país. Luego, la gran depresión que

abarcó todo elmercado internacional a partir de 1929, afectó también al Perú,

pues empezóa sentirse los efectos de esta economía dependiente exportadora, al

colapsaralgunas economías regionales.

En 1981 comienza una etapa democrática en la que se suceden los gobiernos de



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

26

Fernando Belaúnde Terry, Alan García Pérez y Alberto Fujimori Fujimori.

Desdeel primer gobierno de Belaúnde el modelo económico que preponderó fue

elde protección al capital nacional, sustitución de importaciones por

productosnacionales, disminución de los ingresos tributarios y aumento de la

deudaexterna.

El segundo gobierno de Belaúnde se encuentra con un gran déficit fiscal quetrata

de paliar descargando al Estado de las obligaciones generadas por surol

empresarial. Devolvió muchas empresas a “manos privadas”,

implementómedidas de austeridad, liberó las importaciones e incrementó el pago

de la deudaexterna en un 51%. Para cumplir con su plan pactó un nuevo

endeudamiento yaplicó nuevos incrementos a los impuestos indirectos que

pasaron a representardel 50.5% de la recaudación en 1980 al 66,6% en 1982.

En 1985, la recaudación había bajado dramáticamente, se recaudaba en cuantoa

impuestos directos solo el 61% de lo obtenido en 1980 mientras que los

impuestos a las exportacionesdisminuyeron hasta representar solo el 13% de lo

recaudado. En conclusión, losingresos del Estado se encontraban orientados por

una política tributaria basadaen bajar su presión mediante el continuo

incremento de la carga tributaria de lapoblación, en general cuando se

incrementó el IGV y el ISC a la gasolina en un 166%, mientras se disminuía la

carga a los que poseíanimportantes capitales. Y por otro lado, el gasto fiscal se

nutría de empréstitos queno solucionaban el problema económico sino que solo

lo postergaban.

Entre 1985 y 1990 la situación se agudizó, la inflación alcanzó niveles

superioresal 7000%. La presión tributaria cayó de 13, 5% en 1985 a 4, 9% en

1990. El sistematributario era extremadamente complejo; la administración

tributaria no respondía a las exigencias fiscales y estaban dadas las condiciones

para que seproduzca el caos y la corrupción. En términos económicos y fiscales,

el país estabaexperimentando un retroceso.

El bajo nivel de recaudación tenía varias causas, las principales de ellas fueronel

gran número de exoneraciones tributarias y de regímenes de excepción, la poca

fiscalización y control debido al gran número de impuestos. El resultado fue un



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

27

sistema tributarioinoperante que no proveía de recursos al Estado. La evasión se

convirtió en unapráctica aceptada y la corrupción se generalizó.

La SUNAT se creó el 08 de junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero será

recién en1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma

tributariaprofunda, basada en la simplicidad y la recaudación tributaria, la que

abarcaríatanto al Sistema como a la Administración Tributaria. Esta reforma

tuvo variasetapas:

ETAPAS

1991 – 92

• Reforma tributaria de carácter integral: racionalización y simplificación del Sistema

Tributario.

• Modificación y eliminación de tributos que distorsionaron la economía: Se eliminan

41 beneficios y exoneraciones del IGV e ISC, y se derogan 64 tributos.

• Se otorga a la SUNAT un alto grado de independencia.

• La recaudación se incrementa en un 20%.

1993 – 94

• Estabilización del Sistema Tributario: Simplificación del Sist. Trib, generalización del

IGV y neutralidad en la asignación de recursos.

• Creación del Régimen Único Simplificado (RUS) y del Régimen

Especial de Renta (RER).

• El régimen de impuestos nacionales queda reducido solo a cinco.

• Modificación del Código Tributario y actualización de las Tablas de Infracciones y

Sanciones.

• Eliminación de regímenes especiales y de excepción en el Impuesto a la Renta, así

como de sobrecostos a las empresas.

1995 - 2000

• La Reforma Tributaria se estanca.

• Proliferación de beneficios tributarios.

• Cae la presión tributaria del 14,5% al 12,4% para el año 2000.

.A inicio de la década de los noventa se emprendió la primera reforma

tributaria,lo que permitió mejorar los niveles de recaudación. La estructura

tributaria seconcentró en cuatro grandes impuestos: IGV, ISC, Impuesto a la

Renta, Impuesto a las Importaciones. Siendo el IGV, respecto a los ingresos

tributarios, el quemayor representatividad ha tenido; siguiéndole en orden de

importancia el Imp. a la Renta, el ISC y finalmente Imp. a las Importaciones.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

28

Por otro lado, el IGV, el ISC y el Imp. a la Importaciones formaron parte del

subgrupo denominadoimpuestos indirectos los cuales en promedio son más del

70% de la estructuratributaria. Si analizamos las variables: base tributaria y

recaudación, resaltará unacaracterística común a la mayoría de países

subdesarrollados: Concentración dela recaudación en un reducido número de

contribuyentes (estructura piramidal).

Según datos del año 2001, existen alrededor de 1000 contribuyentes

quepertenecen al régimen de Principales Contribuyentes y aportan con el

85%del total de ingresos recaudados por SUNAT; y los Medianos y

PequeñosContribuyentes contribuyen con el 15%.

Otro aspecto a analizar es la evolución dela presión tributaria. La sustancial

mejora en la administración tributaria duranteel periodo 1991-1997 hizo que este

coeficiente se incrementara desde 10.9% elaño 1990, hasta 14, 2% en 1997 pero

a partir de 1998, debido a la recesión que se presentó en ese año y que la política

tributaria perdió empuje y se desaceleró elciclo económico, la presión tributaria

comenzó a bajar hasta alcanzar el 12, 3% enel 2001. Este hecho demuestra que

al caer el PBI se reduce porcentualmente máslos ingresos tributarios del

gobierno central, dejando evidencia que los soportesde administración tributaria

son muy débiles ante un cambio del ciclo económico.

Las reformas efectuadas al inicio de la década del noventa apuntaron a

fortalecerla institucionalidad de la SUNAT mediante la renovación de su

personal,el fortalecimiento ético, la autonomía administrativa y el

fortalecimientotecnológico. Y en relación a los procesos de control tributario se

modernizaronlos sistemas de recaudación, el control de la deuda y especialmente

el control del

IGV. Sin embargo, estas reformas no se complementaron con el desarrollo deuna

estructura enfocada a mejorar el control de los impuestos directos (Renta entodas

sus modalidades), tarea que a la fecha continúa postergada.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

29

Por otra parte, el hecho de que nuestro nivel de presión tributaria se

encuentremuy por debajo del promedio latinoamericano, es un indicador de que

en nuestropaís aún no se está recaudando eficientemente.

Lamentablemente, durante el gobierno del Ing. Alberto Fujimori, la

SUNATcomenzó a servir a intereses subalternos del régimen de turno, en

especial a partirdel año 95, creándose la Unidad Especial de Investigaciones

Tributarias, cuyotrabajo se conoció por introducir métodos policiales de

seguimiento, filiacionese interrogatorios. A medida que se acercaba la segunda

reelección, el régimeny la SUNAT tendieron a comportarse de modo más

arbitrario. En ese contexto,los contribuyentes comenzaron a ver a la SUNAT

como una entidad proclive a laarbitrariedad y el abuso, una institución con

mucho poder para realizar auditorías ycobranzas coactivas, pero de un accionar

desigual en tanto algunos contribuyentes eran fiscalizados y otros gozaban de

protección (Durand, 2002).

En el 2001 se continúa con la Reforma Tributaria de 1991 y se redobla la

luchacontra la corrupción. Se creó la Intendencia Nacional de Servicios al

Contribuyentey la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario, dando así

muestras de que no basta con fiscalizar sino que es importante facilitar el

cumplimiento voluntariomediante nuevos productos virtuales y servicios de

atención presencial, telefónicay virtual, y garantizar los derechos de los

contribuyentes.

Si bien esta mejora en el servicio al contribuyente ha sido sustancial, esto

nonecesariamente ha generado una mejora en el nivel de cumplimiento

tributario,pues los niveles de presión tributaria apenas alcanzaban el 13%

durante el 2002 y el2003. No se han realizado estudios que den cuenta del

impacto de la implementartoda una estructura de servicios al contribuyente.

En el año 2002, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-

PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo

13°de la Ley N° 27658, la SUNAT se fusionó con la Superintendencia Nacional

de



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

30

Aduanas (ADUANAS) asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que

porley, correspondían a esta entidad.Este proceso de fusión se enmarcó dentro

del plan de modernización de la gestióndel Estado, que está orientado a la

obtención de mayores niveles de eficiencia delaparato estatal y contempla la

integración de funciones y competencias afines enel diseño de la estructura

orgánica de las dependencias, entidades, organismos einstancias de la

Administración Pública.

Mediante la Ley publicada el 27 de septiembre del 2003, el Congreso de la

Repúblicadelegó en el poder ejecutivo la facultad de legislar en materia

tributaria, otorgando unplazo de noventa días hábiles. Esta reforma tuvo los

objetivos siguientes:

• Ampliar la base de contribuyentes mediante mecanismos que incentivarana los

agentes económicos a ingresar a la economía formal y encarecer loscostos de las

operaciones informales y delictivas.

• Modernizar, simplificar y dotar de mayor progresividad al Sistema

Tributario,corrigiendo sus vacíos y distorsiones.

• Incrementar la recaudación tributaria, elevando el nivel de presión tributaria de

13,1% del PBI en 2003 al 14% en el corto plazo y a 16% en el mediano plazo.

En este marco se aprobaron 28 decretos legislativos, 11 decretos supremos y

5resoluciones de superintendencia que modificaron el Código Tributario, la Ley

delImpuesto a la Renta, la Ley General de Aduanas y se dio la Ley de

Bancarización yde creación del Impuesto a la Transacciones Financieras.

La Administración Tributaria priorizó la puesta en práctica de estas medidas,

laaplicación de los sistemas administrativos del IGV (retenciones, percepciones

y detracciones), así como la finalización de los contratos y la salida de las

empresassupervisoras de importaciones en el ámbito aduanero. A la vez, se

promoviómecanismos de diálogo y participación de los representantes del sector

privado.

8.5 La Tributación Siglo XXI



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

31

En los últimos años, la SUNAT está enfocada en reducir los niveles de

evasióntributaria, pero para ello necesita fortalecer su organización y contar con

unamayor autonomía en su accionar. La SUNAT al formar parte del Sector de

Economíay Finanzas, está regulada por el MEF quitándole margen de acción

para lograrcumplir con sus objetivos. Actualmente, el nivel de presión tributaria

no pasa del15%, siendo una de las más bajas de América Latina y la carga de sus

impuestosesta principalmente enfocada a impuestos indirectos como el IGV e

ISC.

El reto de la SUNAT en este quinquenio debería estar orientado a brindar

másrecursos al Estado mediante la mejora de los ingresos tributarios, con una

efectivareducción de la evasión y mejorando la participación de los impuestos

directos(Renta) dentro del total de la recaudación, haciendo que los que más

ingresosperciban paguen sus impuestos.

De esta manera, la SUNAT contribuirá a la Inclusión Social, brindando recursos

yhaciendo menos regresivo el actual sistema tributario, con una efectiva

gerenciay desarrollo organizacional.

LEY DE FORTALECIMIENTO DE LA SUNAT, 2012

El Poder Ejecutivo promulgó la Ley 29816 aprobada por el Congreso de

laRepública. Esta disposición también denominada Ley de Fortalecimiento dela

SUNAT - que le cambia la denominación por Superintendencia Nacional

deAduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) – tiene la finalidad de

mejorarsu labor en relación con la evasión y la elusión tributaria, el contrabando

y el tráfico ilícito de mercancías; facilitación del comercio exterior, ampliación

la basetributaria y crecimiento sostenido de la recaudación fiscal.

Para tal efecto, se constituye un Consejo Directivo integrado por el

SuperintendenteNacional que deberá ser designado por el Presidente de la

República, a propuestadel Ministro de Economía por un periodo de cinco años;

un representante delMinisterio de Economía y otro del Banco Central de

Reserva.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

32

Esta misma Ley faculta a la SUNAT para que modifique su Reglamento

deOrganización y Funciones ROF, formule y ejecute mejoras para sus

recursoshumanos, entre otros cambios sin tener los límites que establecen las

leyes paralas demás instituciones públicas.

Este importante cambio en la Administración Tributaria, responde a un cambio

enla política tributaria referida a la decisión del Ejecutivo de incrementar la

presión tributaria hasta 20% al final del periodo 2012-2016.10

10

SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro Cultura Tributaria, 2da Edición, Pág.

225



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

33

9. MARCO LEGAL

9.1.Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.13), Texto Único Ordenado del

Código Tributario que consta de un Título Preliminar con Dieciséis Normas,

cuatro Libros, doscientos cinco Artículos, setenta y tres Disposiciones

Finales, veintisiete Disposiciones Transitorias y tres Tablas de Infracciones

y Sanciones.

9.2. Decreto supremo N° 085-2007-EF, Reglamento del procedimiento de

Fiscalización de la SUNAT.

9.3. Decreto Legislativo N° 1113, contamos con dos procedimientos de

Fiscalización: Fiscalización Definitiva y Fiscalización Parcial, siendo este

último uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al Código

Tributario D.S. 135-99-EF y modificatorias.

9.4. Decreto legislativo N° 940, El Banco de la Nación ingresará como

recaudación los montos depositados. TUO DECRETO SUPREMO Nº 155-

2004-EF.

9.5. Resolución Superintendencia N° 234 -2006 /SUNAT, regula el aspecto

formal de los libros y registros tributarios, vigentes para estos temas desde

el 01/ de Enero 2007 y solo lo concerniente a los requisitos mínimos de los

libros y registros se encuentra vigente desde 01 de Julio 2010.

9.6.Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General

9.7. Decreto Supremo N° 176-2013-EF(18.07.2013),se aprobó el Texto Único

de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administración Tributaria.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

34

10. MARCO PROCEDIMENTAL

La Administración Tributaria viene realizando auditorias y verificaciones con el

fin de disminuir la brecha de veracidad; sin embargo, el número de acciones no

son suficientes para lograr que la gran cantidad de contribuyentes perciban el

riesgo de ser fiscalizados, dada la poca cobertura de las acciones de

fiscalización.

Toda esta baja percepción del riesgo, conlleva a que los contribuyentes adopten

comportamientos contrarios al cumplimiento voluntario de sus obligaciones

tributarias, elevando de esta manera los niveles de informalidad y evasión

tributaria.

Teniendo en cuenta el crecimiento exponencial del universo de contribuyentes y

la necesidad de ampliar la cobertura de las acciones de fiscalización, se hace

necesario retomar mecanismos que nos permitan llegar con acciones de control

sencillas pero a la vez efectivas. Por consiguiente se propone la ejecución de

campañas masivas en campo de control de obligaciones tributarias formales, las

cuales permitirán elevar los niveles de percepción de riesgo de los

contribuyentes que pertenecen al régimen general.

10.1. OBJETIVO DEL PROCEDIMIENTO

Verificar el cumplimiento de las obligaciones Tributarias formales

Constatar la existencia y veracidad de la información declarada por el

contribuyente en el RUC.

Detectar oportunamente a potenciales contribuyentes evasores.

Inducir a la regularización voluntaria de las obligaciones Tributarias

sustanciales que pudieran detectarse en la selección o durante la

verificación.

10.2. TIPO DE PROGRAMA DE VERIFICACION.

Las acciones dirigidas únicamente al control del cumplimiento de

obligaciones tributarias formales no están comprendidas dentro del alcance

de un procedimiento de fiscalización regulado por el Decreto Supremo N°

085-2007-EF.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

35

Para la programación de las órdenes de fiscalización se deberá considerar

lo siguiente:

Tipo de Actuación : Verificación

Tipo de programa : Régimen General

Grupo de Tributo : Verificación de Obligaciones Formales

10.3. DOCUMENTOS DEL PROCESO

Para realizar la verificación del cumplimiento de las obligaciones

tributarias formales de los contribuyentes, el verificador utilizara los

siguientes documentos:

Carta de presentación

Requerimiento Inicial

Requerimiento de Inspección

Cierre de requerimiento de Inspección

Informe de fiscalización

Formato – Comparación entre lo declarado y lo detallado en libros

Formato – Relevamiento de información de los principales proveedores

y clientes.

10.4. PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIÓN

Adicionalmente para la verificación de la documentación que se solicitara

al contribuyente, se efectuara una Inspección de las instalaciones de su

domicilio fiscal y sus domicilios anexos. La oportunidad de efectuar estas

acciones será explicada en los siguientes ítems:

Notificación del Requerimiento Inicial y la Carta de Presentación

La notificación se efectuara a cargo del verificador, ya que le permitirá

realizar en ese momento la inspección física en el domicilio fiscal y/o

anexo del contribuyente.

Ambos documentos deberán ser notificados en el domicilio fiscal de

acuerdo a lo establecido en el artículo 104° del TUO del Código

Tributario y modificatorias.

Se debe tener en cuenta que dichos documentos vencen a los quince

(15) días hábiles contados a partir de la fecha de su emisión.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

36

La inspección física en el domicilio fiscal y/o establecimiento anexos

Está a cargo del verificador y se realizará en el domicilio fiscal del

contribuyente y, de ser factible en el establecimiento anexo donde

realiza sus actividades, cuando estos no se realicen en el domicilio

fiscal.

Este procedimiento se ejecutara con la finalidad de verificar el lugar,

forma y condiciones en las cuales el contribuyente realiza sus

actividades comerciales, para lo cual se procederá a notificar

previamente un requerimiento de Inspección a través del cual se

comunique al contribuyente la realización del mismo.

Según lo dispuesto en el artículo 106° del TUO del código Tributario,

este requerimiento surtirá efecto en la fecha de sunotificación, por lo

que permitirá que el procedimiento de inspección se realice en ese acto.

Su notificación y ejecución del requerimiento de inspección se realizara

en la oportunidad de la notificación del Requerimiento Inicial.

En el caso que no se pudiera realizar la inspección en la notificación del

requerimiento inicial, se ejecutara dicha acción al vencimiento del plazo

otorgado en el requerimiento.

Revisión de los documentos y/o Información exhibida

A cargo del verificador y se realizara a parir de la hora y fecha otorgado

como plazo del requerimiento. La revisión se realizara en el domicilio

fiscal del contribuyente y consiste en verificar la existencia física de los

documentos requeridos.

Las infracciones y/o reparos detectados se deberán relevar en papales de

trabajo. Además, se deberán relevar y acompañar la evidencia que

sustente las observaciones tales como copias fotostáticas de los

registros, comprobantes de pago, etc.

En caso no cumpla con exhibir la información solicitada, al cierre del

requerimiento inicial se consignara la tipificación de la infracción:

“El contribuyente incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del

artículo 177° del TUO del código Tributario aprobado por decreto

supremo. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta

solicite”



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

37

De corresponder se emitirá un requerimiento adicionalmente señalando

los plazos para la subsanación a fin de considerar el régimen d

gradualidad correspondiente a esta infracción.

Entrevista con el contribuyente (titular o representante legal)

La entrevista estará a cargo del verificador y se realizara en el domicilio

fiscal del contribuyente. Se realizara luego de los resultados obtenidos

en la inspección física, las infracciones, observaciones y hallazgos

detectados en la revisión de los documentos y/o información presentada

por el contribuyente. Con todos estos elementos, el verificador

procederá a comunicar al contribuyente a fin de que las regularice de

forma voluntaria.

Cierre del Requerimiento con los resultados obtenidos

Luego de obtenidos los resultados de la inspección, revisión y

entrevista, se dejará constancia en el resultado del requerimiento de los

documentos que presentó el contribuyente, las observaciones e

infracciones detectadas.

Requerimiento de sustentación de reparos

Se emitirá en el caso se requiera otorgar derecho de defensa al

contribuyente por las infracciones detectada y/o para que se pueda

acoger al régimen de gradualidad aplicable a infracciones del código

tributario.

10.5. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS

Verificación de los datos del RUC

Se debe verificar si el contribuyente cumple con comunicar y/o

actualizar información en el RUC, a fin de establecer si los datos de la

ficha RUC del contribuyente intervenido se encuentren incompletos o

no actualizados.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

38

Verificar las declaraciones y pagos

Verificar si cumple con presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria y pago dentro de los plazos

establecidos según el cronograma de pagos.

Verificar la estructura de los libros y registros contables

El auditor deberá verificar que los mismos cumplan con la estructura

prevista en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.

Verificar la oportunidad del llenado de los libros y registros

contables

Para este procedimiento se deberá tener en cuenta el plazo máximo de

atraso, la cual precisa la Resolución de Superintendencia N° 234-

2006/SUNAT sobre los citado libros y registros contables vinculados a

asuntos tributarios.

Comprobantes de pagos solicitados

Verificar que los mismos cumplan con los requisitos y características

previstos en el reglamento de comprobantes de pago aprobado por

Resolución de Superintendencia N° 007-99-EF y normas

modificatorias. Se seleccionaran los comprobantes de compras y ventas

en número pequeño y de manera aleatoria.

10.6. INFRACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Entre las facultades discrecionales atribuidas a la Administración

Tributaria se encuentran las de determinar y sancionar administrativamente

las infracciones tributarias incurridas por aquellos administrados como

consecuencia del incumplimiento de obligaciones tributarias formales e,

incluso sustanciales.

El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consiste en corregir

aquellas conductas que merezcan una sanción.11

11

Elizabeth Nima, Antonio Gómez Aguirre (2013). Aplicación práctica del régimen de infracciones y

sanciones Tributarias. Pág. 8



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

39

C T DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES

SANCIONES GRADUALIDAD

R. GENERAL

S/

CRITERI

O

VOLUNTARIA INDUCIDA

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

INFRACC RELACIONADAS X OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O RR O CONTAR CON INFORMES

175-1 Omitir llevar libros de Ctbilidad, u otros libros y/o RR exigidos x las leyes,Reglam o x RS SUNAT u

otros medios d control exigidos x leyes.

0.6% IN

(10)

Subs. y/o

pago No se aplica 50% 80%

175-2 Llevar libros de Ctbilidad,otros libros y/o RR exigidos x leyes,Reglam o x RS SUNAT,RR

almacenable de informac básica u otros medios de control exigidos x leyes y Reglam; sin observar

forma y condiciones establecidas en las normas

0.3% IN

(11) (12)

Subs. y/o

pago 100% 50% 80%

175-5 Llevar con atraso mayor al permitido x las normas vigentes,los libros de Ctbilidad u otros libros o RR

exigidos x leyes,Reglam o x RS de SUNAT, que se vinculen con la tributación.

0.3% IN

(11)

Subs. y/o

pago 80% 90% 50% 70%

INFRACC RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DJ Y COMUNICACIONES

176-1 NO presentar DD q contenga la determinación de la DT, dentro de los plazos establecidos. 1 UIT Subs. y/o

pago 80% 90% 50% 60%

INFRACC RELACIONADAS X LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA AT Y COMPARECER

ANTE LA MISMA.

177-1 NO exhibir libros, RR u otros documentos que ésta solicite. 0.6% IN

(10)

Subs. y/o

pago No se aplica 50% 80%

177-5 No proporcionar INF o Doc.requeridos x la Adm sobre actividades o de 3ros con quien guarde

relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la AT.

0.3% IN

(11)

Subs. y/o

pago 80% 90% 50% 70%

177-9 Presentar los EEFF o DD sin haber cerrado los libros contables. 0.3% IN

(11)

177-16

IMPEDIR a funcs AT efectuar INSPECC,tomas INV Bs,control en su EJEC,comprobac física y

valuac; y/o NO permitir practica arqueos caja,valores, DOCUMs y control de ingrs,no permitir y/o no

facilitar INSPECC o control de medios de transp.

0.6% IN

(10) No procede

Fuente: Decreto Supremo 133-2013 EF, Tabla I sustituida Art. 51 del Decreto Leg. N°981.

Autor: Elaboración Propia.

DESCRIPCIÓN: La presente tabla describe las infracciones tipificadas en la ley por incumplimiento de las obligaciones formales, teniendo como base de

cálculo en su mayoría los Ingresos Netos del ejercicio anterior.

CUADRO N° 01



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

40

11. FORMULACION DE HIPOTESIS

La cultura tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima, Incide

directamente en los resultados de las Verificaciones del Cumplimiento de

Obligaciones formales realizados por la SUNAT en el año 2013.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

41

II. DISEÑO DE INVESTIGACION

1. Material de Estudio

El trabajo de investigación se desarrolló en la ciudad de Lima, tomándose como

estudio a los contribuyentes que fueron verificados con el Programa de

Obligaciones Formales.

1.1. Población, Universo de la Investigación

La Población está comprendida por los contribuyentes del Régimen

General del Cercado de Lima, verificados con el programa de obligaciones

formales asignados de manera mensual a cada supervisión de Gestión

Masivos durante en el periodo 2013. (Fuente SUNAT – Intendencia Lima)

N= 100

1.2. Muestra

La muestra es de 45contribuyentes verificados con el programa de

Obligaciones Formales del cercado de Lima en el periodo 2013, la que se

han obtenido con la siguiente formula

Tamaño de la población - Año 2013 N= 100

Z= Margen de confiabilidad = 1.96

E= Error máximo permitido = 0.05

= 80 = n



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

42

Por tanto, ajustamos para hallar el tamaño óptimo de la muestra:

= Muestra ajustada

n=Valor de la muestra inicial (preliminar)

N=Población

= 80/1.79

Contribuyentes (Muestra)

2. Métodos y Técnicas

2.1. Método aplicable a la Investigación

Método Descriptivo

Debido a que los datos investigados son obtenidos por observación

directa.

Método Analítico

Me permite separar el todo en sus elementos constitutivos para proceder

a su comprensión y rearticulación.

2.2. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos

Las técnicas que se emplearon en esta investigación son las siguientes:

Encuesta.

Entrevista

Análisis Documental.

Los instrumentos que se van a utilizar son los siguientes:

Cuestionario de encuesta.

Guía de entrevista.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

43

Información Resultados Gestión 2013 Intendencia Lima – División

Control Masivo.

2.3. Técnicas de tratamiento y Análisis de Información.

Análisis documental

Formulación de gráficos

Extracción de resúmenes

Conciliación de datos

2.4. Técnicas de procesamiento de datos

Microsoft Excel – hoja de calculo

Microsoft Word.

3. Diseño de Investigación.

No Experimental.- Corte Transversal, porque la información se toma sobre la

base de un periodo o ejercicio.

El diseño a emplearse es el de la observación directa o de una sola casilla.

Dónde:

M :Representa a la Muestra (Contribuyentes)

O : Representa los que observamos (resultado) ante la Verificación de

obligaciones Formales - SUNAT

Teniendo así como variables:

Variable Independiente: Incidencia de la Cultura Tributaria de los

contribuyentes.

Variable Dependiente: Verificación de Obligaciones Formales -

SUNAT

M O



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

44

III. RESULTADOS

Los contribuyentes del distrito del Cercado de Lima verificados con el programa de

Obligaciones formales por la SUNAT es la unidad materia de estudio, para lo cual

realice la recolección de datos mediante una encuesta. De la reflexión sobre los

resultados obtenidos en campo en relación al problema de investigación, los

objetivos del estudio, la hipótesis; presento a continuación la información con la

finalidad de analizar la cultura tributaria y el cumplimiento de las obligaciones

formales de los contribuyentes.

3.1 Descripción de Resultados

Los resultadoshan sido obtenidos mediante encuesta realizada a 45

contribuyentes pertenecientes al Reg. General del Cercado de Lima verificados

con el programa de Obligaciones Formales por SUNAT en el Periodo del 2013.

3.1.1. Identificación del grado de cultura de los contribuyentes verificados

con el programa de Obligaciones Formales:

Fuente: Encuesta de recolección de información de los empresarios.

Elaboración: Por el Autor.

FIGURA N° 01



DESCRIPCIÓN:Según este figura N° 01, podemos percibir el 62% de los

contribuyentes encuestados manifiesta representar a una Empresa con Personería

Jurídica y el 38% detallan ser persona natural con negocio.

38%

62%

Tipo de Empresa

a) Persona Natural

b) Persona Juridica

TABLA N° 01

Tipo de Empresa

Respuesta Cantidad %

a) Persona Natural 17 38%

b) Persona Jurídica 28 62%

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

45



FIGURA N° 02



DESCRIPCIÓN:

Según el Figura N° 02, podemos percibir que el 40% de los encuestados tiene

como actividad económica la prestación de servicios, el 31% se dedica a la

comercialización de bienes, el 18% realiza actividad de construcción y/o

inmobiliaria y 11% son empresas Manufactureras.

11% 18%

40% 31%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

a) Industria b) Constructora Y/o Inmobiliaria

c) Prestación de Servicios

d) Comercialización de Bienes

Actividad Economica

TABLA N° 02

Actividad Económica


a) Industria 5 11%

b) Constructora Y/o Inmobiliaria 8 18%

c) Prestación de Servicios 18 40%

d) Comercialización de Bienes 14 31%

e) Otros - -

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

46



FIGURA N° 03



DESCRIPCIÓN:

Según la presente figura, muestra que el 53% del total de encuestados manifestó

tener Educación Secundaria, el 13% educación Primaria y el 33% detalla tener

grado de instrucción superior.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

a) Educación Primaria

b) Educación Secundaria

c) Educación Superior

13%

53%

33%

Grado de Instrucción

TABLA N° 03

Grado de Instrucción


a) Educación Primaria 6 13%

b) Educación Secundaria 24 53%

c) Educación Superior 15 33%

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

47



FIGURA N° 04



DESCRIPCIÓN:

Según la información representada en lafigura, el 42% de los contribuyentes

encuestados indica que conoce parcialmente sus obligaciones tributarias

formales, mientras que el 33% conoce poco, el 9% no conoce y solo 16% conoce

totalmente sus obligaciones formales.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

a) Si conozco Totamente

b) Si conozco Parcialmente

c) Conozco poco

d) No conozco

16%

42% 33%

9%

Conocimiento de Obligaciones Tributaias Formales

TABLA N° 04

Conocimiento Obligaciones Tributarias Formales


a) Si conozco Totalmente 7 16%

b) Si conozco Parcialmente 19 42%

c) Conozco poco 15 33%

d) No conozco 4 9%

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

48



FIGURA N° 05



DESCRIPCIÓN:

Según la información representada en la figura, el 40% de los contribuyentes

encuestados indica que conoce poco sobre las sanciones originadas por el

incumplimiento sus obligaciones tributarias formales, mientras que el 33%

conoce parcialmente, el 16% no conoce y solo 11% conoce totalmente las

sanciones que se interponen por no cumplir sus obligaciones tributarias.

0%

10%

20%

30%

40%

a) Si conozco Totamente


c) Conozco poco

d) No conozco

11%

33% 40%

16%

Conocimiento sanciones por incumplimiento Obligaciones

Formales

TABLA N° 05

Conocimiento sanciones por incumplimiento Obligaciones Formales


a) Si conozco Totalmente 5 11%

b) Si conozco Parcialmente 15 33%

c) Conozco poco 18 40%

d) No conozco 7 16%

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

49



FIGURA N° 06



DESCRIPCIÓN:

Según la presente figura, el 38% de los contribuyentes encuestados considera

que los porcentajes actuales de los impuestos son muy altos, mientras que el

62% indica que los impuestos tienen porcentajes regulares.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

a) Altos b) Regular c) Bajos

38%

62%

0%

Porcetaje de Impuestos

TABLA N° 06

Porcentaje de los Impuestos


a) Altos 17 38%

b) Regular 28 62%

c) Bajos 0 0%

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

50

TABLA N° 07

Satisfacción por ser Empresa Formal


a) Totalmente satisfecho 7 16%

b) Parcialmente satisfecho 23 51%

c) No estoy Satisfecho 15 33%

TOTAL 45 100%



FIGURA N° 07



DESCRIPCIÓN:

De acuerdo a la figura N° 07, el 51% de los contribuyentes encuestados

consideran que están parcialmente satisfechos por ser una empresa formal, el

33% no está satisfecho; mientras que solo el 16% se encuentra totalmente

satisfecho por ser una empresa formal.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

a) Totalmente satisfecho

b) Parcialmente satisfecho

c) No estoy Satisfecho

16%

51%

33%

Satisfacción por ser empresa formal



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

51



FIGURA N° 08



DESCRIPCIÓN:

De acuerdo alafigura N° 08, el 71% de los contribuyentes encuestados

consideran que el gobierno hace uso eficiente de los recursos recaudados a

veces, el 24% considera que nunca; mientras que solo el 4% de los encuestados

indica que el gobierno siempre usa eficientemente los recursos recaudados.

0%

20%

40%

60%

80%

a) Siempre b) A veces c) Nunca

4%

71%

24%

El gobierno usa eficientemente recursos recaudados

TABLA N° 08

El gobierno usa eficientemente recursos recaudados


a) Siempre 2 4%

b) A veces 32 71%

c) Nunca 11 24%

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

52

TABLA N° 09

SUNAT le ha brindado capacitación para

cumplimiento obligaciones tributarias


a) Si 12 27%

b) No 33 73%

TOTAL 45 100%



FIFURA N° 09



DESCRIPCIÓN:

Según la presente figura, el 73% de los contribuyentes encuestados indican que

SUNAT no les ha brindado información y/o para el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias y solo el 27% detallan que SUNAT si les han brindado

información y/o capacitación.

0%

20%

40%

60%

80%

a) Si b) No

27%

73%

SUNAT le ha brindado capacitación para cumplir obligaciones tributarias



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

53

3.1.2. Identificación de las infracciones recurrentes que inciden los

contribuyentes por el incumplimiento de sus obligaciones formales

ante una verificación realizada por la SUNAT:



FIGURA 10



DESCRIPCIÓN:

Según la presente figura, el 62% de los contribuyentes encuestados indican que

han sido verificados más de una vez con el programa de obligaciones formales y

38% detallan que solo una vez.

0%

20%

40%

60%

80%

a) Si b) No

62%

38%

Verificado con el programa de obligaciones formales más de una vez

TABLA N° 10

Verificado con el programa de obligaciones

formales más de una vez


a) Si 28 62%

b) No 17 38%

TOTAL 45 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

54

TABLA N° 11

Sancionado ante una verificación de

Obligaciones formales


a) Si 41 91%

b) No 4 9%

TOTAL 45 100%



FIGURA N° 11



DESCRIPCIÓN:

De acuerdo alafigura N° 11, el 91% de los contribuyentes encuestados indican

que han sido sancionados ante una verificación de obligaciones formales y solo

el 9% detalla haber tenido una verificación conforme.

0%

20%

40%

60%

80%

100%

a) Si b) No

91%

9%

Sancionado ante una verificación de Obligaciones formales



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

55

TABLA N° 12

Tipo de sanción que se le aplicó


a) Multa 29 71%

b) Ingreso recaudación Cta. Detracciones y multa. 12 29%

TOTAL 41 100%



FIGURA N° 12



DESCRIPCIÓN:

Según la presente figura, el 71% de los contribuyentes indican que han sido

sancionados con multas y el 29% detalla que su cuenta de detracciones ingreso

como recaudación además se le multa.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

a) Multa b) Ingreso recaudacion Cta. Detracciones y multa.

71%

29%

Tipo de sanción que se le aplicó



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

56

TABLA N° 13

Motivo de la infracción cometida


a) No exhibir información solicitada 9 22%

b) Atraso de Libros y/o Registros 15 37%

c) Omitir llevar Libros y/o Registros 3 7%

d) Formas y condiciones de los Libros 10 24%

e) Otros 4 10%

TOTAL 41 100%



FIGURA N° 13



DESCRIPCIÓN:

Según la presente figura, el 37% de los contribuyentes indican que se le han

tipificado la infracción Art. 175° Núm. 5 (Atraso de Libros y/o registros

Vinculados con asuntos tributarios), el 24% detallan haber incurrido en

infracción Art. 175° Núm. 2 (formas y condiciones de los Libros), el 22% por

no Exhibir Información Art. 177° Núm. 1

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

a) No exhibir informacion

solicitada

b) Atraso de Libros y/o Registros

c) Omitir llevar Libros y/o Registros

d) Formas y condiciones de los Libros

e) Otros

22%

37%

7%

24%

10%

Motivo de la infracción cometida



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

57

TABLA N° 14

La sanción que se le interpuso


a) Alta 33 80%

b) Regular 8 20%

b) Baja 0 0%

TOTAL 41 100%



FIGURA N° 14



DESCRIPCIÓN:


que la sanción que se les interpuso es alta, mientras que el 20% indica que es

regular.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

a) Alta b) Regular b) Baja

80%

20%

0%

La sanción que se le interpuso



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

58

TABLA N° 15

Para incrementar la recaudación SUNAT debe:


a) Sancionar al Evasor 3 7%

b) Difusión información medios de

comunicación 25 56%

c) Fiscalización Masiva 0 0%

b) Educación Tributaria en las

Escuelas 17 38%

TOTAL 45 100%



FIGURA N° 15



DESCRIPCIÓN:


para incrementar la recaudación SUNAT debe difundir información a través de

medios de comunicación, el 38% considera impartir educación y cultura

tributaria en los colegios y el 7% indica que para incrementar la recaudación se

debe sancionar al evasor.

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%

a) Sancionar al Evasor

b) Difusión información medios de

comunicación

c) Fiscalización Masiva

b) Educacion Tributaria en las Escuelas

7%

56%

0%

38%

Para incrementar la recaudación SUNAT debe:



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

59

3.2 Resultados De Gestión 2013.

División Control Masivo Intendencia Lima



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

60

3.2.3. Determinación de la manera como incide la cultura tributaria con

respecto al cumplimiento de sus obligaciones formales de los

contribuyentes en la recaudación fiscal:

TABLA N° 16

Órdenes de Fiscalización terminadas durante el año 2013

Meta : 23,560

Fuente: Reportes RSIRAT - División de Auditoria – I Lima.

Elaboración: Por el Autor

FIGURA N° 16



DESCRIPCIÓN:

Durante el año 2013 los Casos terminados por sección suman 24,818 OF, de los cuales

la Sección control masivo I representa el 32%, mientras la sección control masivo II, III

y IV representan el 23%, 21% y 24% respectivamente de la OF terminadas.

0 200 400 600 800

1000 1200 1400 1600 1800

Can

tid

ad

OFs terminadas por mes

2S3210

2S3220

2S3230

2S3240

Sección Cantidad Sin No-Habidos %

2S3210 SCM I 7,897 5,576 32%

2S3220 SCM II 5,747 5,747 23%

2S3230 SCMIII 5,313 5,313 21%

2S3240 SCM IV 5,861 5,861 24%

TOTAL 24,818 22,497 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

61

TABLA N° 17

Órdenes de Fiscalización terminadas por programa durante el año 2013



FIGURA N° 17



DESCRIPCIÓN:

De acuerdo a la presente figura, el 52.82% del total de OF terminadas pertenecen al

programa de Obligaciones formales y 37,34% pertenecen al programa IGV – Parcial.

52.82% 37.34%

0.19%

0.46%

0.30% 4.80%

4.07%

Órdenes de Fiscalización Terminadas por Programa

Oblig Formales

IGV - Par

ITAN

Rta-2da

Rta-3ra

Rta-PgCt

Rta-PN

PROGRAMA Total %

Oblig. Formales

13,110 52.82%

IGV - Par 9,268 37.34%

ITAN 48 0.19%

Rta-2da 114 0.46%

Rta-3ra 75 0.30%

Rta-PgCt 1,192 4.80%

Rta-PN 1,011 4.07%

Total General 24,818 100.00%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

62

TABLA N° 18

Fiscalización Terminada - Gerencias Fiscalización I



FIGURA N° 18



DESCRIPCIÓN:

En la presente figurase describe que el 78.80% de las fiscalizaciones terminadas

pertenecen a la Gerencia de Control de cumplimiento, mientras el 12.44% OF

terminadas representan a la Gerencia de Fiscalización de Principales contribuyentes.

GERENCIA Total %

2S3 GCC 24,859 78.80%

2S4 GFMC 2,763 8.76%

2S5 GFPC 3,926 12.44%

Total General 31,548 100%

-

2,000

4,000

6,000

8,000

10,000

12,000

14,000

16,000

18,000

20,000

2S3 GCC 2S4 GFPMC 2S5 GFPC

18,568

1,233

3,296

1,197 476 121

5,094

1,054 519

RESTO PRICO MEDIANO



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

63

TABLA N° 19

RENDIMIENTO(RD positivas + Rectificatoria + Pago)

351,922 (en miles de soles)



FIGURA N° 19



DESCRIPCIÓN:

El rendimiento de la sección control masivo I está representado por el 30.23%, siendo el

más alto de toda la secciones; mientras que el más bajo rendimiento lo obtuvo SCM III

representando 22,06%. La gerencia de control de cumplimiento alcanzó un rendimiento

total de 351,922 en el año 2013.

SECCION Rendimiento S/. (000) %

2S3210 SCM I

106,390

30.23%

2S3220 SCM II

80,677

22.92%

2S3230 SCM III

77,632

22.06%

2S3240 SCM IV

87,223

24.78%

TOTAL 351,922 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

64

TABLA N° 20

RENDIMIENTO GERENCIA DE FISCALIZACIÓN



FIGURA N° 20



DESCRIPCIÓN:

De acuerdo a la presente Figura, La Gerencia de Fiscalización de principales y

medianos contribuyentes son los más altos en rendimiento representado por 38.85% y

39.23 respectivamente, sin embargo la gerencia de Control de cumplimiento representa

el 21.92% del rendimiento.

GERENCIA MILES S/. %

2S3 GCC

351,796

21.92%

2S4 GFPMC

629,708

39.23%

2S5 GFPC

623,521

38.85%

Total

1,605,025

100.00%

-

20,000

40,000

60,000

80,000

100,000

120,000

140,000

160,000

180,000

200,000

2013/01 2013/02 2013/03 2013/04 2013/05 2013/06 2013/07 2013/08 2013/09 2013/10 2013/11 2013/12

Mil

es

de

so

les

Meses

Rendimiento Gerencias de Fiscalización

2S3 GCC

2S4 GFPMC

2S5 GFPC



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

65

TABLA N° 21

PAGO INDUCIDO POR SECCIÓN



FIGURA N° 21



DESCRIPCIÓN:

De acuerdo ala presente figura, La Gerencia de control y cumplimiento ha recaudado

por pago Inducido s/. 167, 692,516, sin embargo la SCM IV representa el 27.86% del

total recaudado, SCM I está representada por el 25.43% y la sección que menos recaudo

es SCM II.

SECCIÓN PAGO S/. %

2S3210 42,650,839 25.43%

2S3220 36,659,899 21.86%

2S3230 41,669,571 24.85%

2S3240 46,712,207 27.86%

Total general 167,692,516 100%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

66

TABLA N° 22

PAGO INDUCIDO POR TIPO DE PROGRAMA



FIGURA N° 22



DESCRIPCIÓN:

Elprograma de fiscalización con más recaudación es IGV_Parcial representando 61.74%

del total de pago inducido por la Gerencia Control de cumplimiento, el 2do programa

Rta_ PgCt. Está representado 17.75% y el 3er programa de fiscalización más rentable

Obligaciones Formales representa el 17.28 del total de pago Inducido en el periodo

2013.

PROGRAMA Pago s/. %

IGV_Par 103,539,668 61.74%

Rta_PgCt 29,764,918 17.75%

Oblig Formales 28,980,025 17.28%

ITAN 2,203,142 1.31%

Rta-3ra 1,735,738 1.04%

Rta-PN 1,269,549 0.76%

Rta-2da 199,213 0.12%

Total General 167,692,253 100%

IGV_Par62%

Rta_PgCt18%

Formal17%

ITAN1%

Rta_3ra1%

Rta_PN1%

Rta_2da0%



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

67

TABLA N° 23

PAGO INDUCIDO – Gerencias de Fiscalización

Para efectos de análisis no incluye 450 millones de GFPC

GERENCIAS 03 RENTA 01 IGV 06 MULTAS 05 ESSALUD 08

FRACC.

07

SENCICO Total Gnral

2S3 GCC

42,050,056

69,233,952

56,091,310

182,143

107,666

26,629

167,691,756

2S4 GFPMC

60,030,680

40,576,462

41,157,582

148,827

1,326,180

825,409

144,065,140

2S5 GFPC

107,752,089

31,939,379

5,693,379

4,452,339

786,320

84,865

150,708,371

Total Gnral

209,832,825

141,749,793

102,942,271

4,783,309

2,220,166

936,903

462,465,267



FIGURA N° 23



DESCRIPCIÓN:

La gerencia de control de cumplimiento ha recaudado por tributo IGV (1011) S/. 69,

233,9952 y por concepto de Multas S/. 56, 091,310, siendo estos últimos conceptos los

de mayor importancia en la recaudación fiscal.

-

20,000,000

40,000,000

60,000,000

80,000,000

100,000,000

120,000,000

140,000,000

160,000,000

180,000,000

2S3 GCC 2S4 GFPMC 2S5 GFPC

07 SENCICO

08 FRACC.

05 ESSALUD

06 MULTAS

01 IGV

03 RENTA



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

68

ENTREVISTA REALIZADA AL FUNCIONARIO DE SUNAT

Funcionario: Víctor Hugo Céspedes Ortiz

Cargo: Supervisor de la División I de Auditoria

1. ¿Cuáles son las Principales Obligaciones Tributarias Formales de los

contribuyentes Del Cercado de Lima?

Llevado de Libros Contables y Registros.

Emitir y Otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios con los

respectivos requisitos formales establecidos.

Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

Presentación de las Declaraciones Juradas Mensuales.

2. ¿Cuál es su apreciación respecto del cumplimiento de obligaciones

Tributarias formales de los contribuyentes del Cercado de Lima en el periodo

2013?

A la actualidad la brecha de incumplimiento tributario sigue generando un sesgo dentro

del crecimiento económico del Distrito y el cumplimiento de obligaciones de los

Contribuyentes respecto, sin embargo seguimos trabajando dentro una política de

verificación y recaudación de acuerdo a los lineamientos SUNAT 2012-2016.

3. ¿Qué política implementa la SUNAT Para disminuir la brecha de

informalidad y/o fortalecer la cultura Tributaria de los contribuyentes del

Cercado de Lima?

Disminuir Brecha de Informalidad

Cartas Inductivas.

Acciones de Fiscalización Parciales y Definitivas.

Cruces de Información.

Análisis de riesgo sectorial.

Incrementar la generación de riesgo.

Fomentar Cultura Tributaria

Cultura tributaria y aduanera en el sistema escolar



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

69

Cultura tributaria y aduanera en la educación superior

Concursos de Cultura Tributaria - Universidades

Sorteo de Comprobantes de Pago.

4. ¿Cuál es el proceso de Verificación de Obligaciones formales por parte de

SUNAT?

1.-Analisis y Evaluación del Nivel de Riesgo

Para incrementar el riesgo a través de una mayor cobertura de las actuaciones de

fiscalización, así como para mejorar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes

inscritos, la SUNAT ha segmentado las acciones de fiscalización en función al tipo y

tamaño del contribuyente que se interviene.

2.- Segmentación de Contribuyentes

En ese sentido, dentro del Distrito de Cercado de Lima hay tres segmentos de

contribuyentes bien identificados:

Medianos Contribuyentes:comprende a cerca de 40,000 empresas medianas del

Régimen General.

Pequeños Contribuyentes: comprende a todos los pequeños contribuyentes del

Régimen General, Régimen Especial de Renta y Régimen Único Simplificado.

Personas Naturales: comprende principalmente a los profesionales independientes y

las personas naturales que arriendan inmuebles.

3.- Estrategia de Verificación y/o Medidas Inductivas

Con el fin de verificar masivamente las obligaciones tributarias de inscripción en el

RUC, emisión de comprobantes de pago y sustentación de mercaderías, la SUNAT

efectúa verificaciones y operativos masivos

De otro lado, los principales operativos que buscan la documentación de las

operaciones son los siguientes:

Verificación de la entrega de Comprobantes de Pago

Implementar Garitas de Control SUNAT las 24 horas del día en las principales vías

de acceso a Lima, asimismo en las regiones del norte, sur y oriente del país.

Control de Ingresos y Punto Fijo.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

70

Operativos de sustentación de mercancías.

Operativos para verificar que las Máquinas Registradoras se encuentren declaradas y

emitan comprobantes de pago de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de

Pago.

Control periódico de actividades económicas principalmente de servicios.

Toma de inventario físico en contribuyentes con presunción de evasión.

Verificación de datos del RUC.

Verificación de cumplimiento de obligaciones de libros y registros contables.

Operativo de casinos y máquinas tragamonedas.

5. ¿Indique las ventajas del cumplimiento de obligaciones Tributarias formales?

Crecimiento económico del País.

Mayores oportunidades de expansión y crecimiento para el contribuyente.

Beneficios en obras y servicios públicos para los ciudadanos.

Facilidades de Financiamiento para el Contribuyente.

Mejor evaluación de riesgo sectorial.

Oportunidad de licitar con el Estado.

6. ¿Indique las desventajas del incumplimiento de las Obligaciones Tributarias

Formales?

Aumenta la Informalidad y consecuentemente el nivel de Desarrollo económico del

País.

Desventajas ante el Sector financiero a fin de obtener financiamiento directo, lo que

le genera mayores costos de financiación.

Deterioro del fin social de Tributo: Retribución en obras y servicios públicos.

Genera Mayores costos de Asesoría y Trámites Legales.

Sanciones Fiscales impuestas por la Administración Pública.

7. ¿Ud. como Funcionario ¿Qué recomendaría a SUNAT para mejorar el

cumplimiento de sus obligaciones Tributarias de los Contribuyentes?

Elaborar un paquete de medidas tributarias orientadas a disminuir costos para los

empresarios, ya que desde el punto de vista de las empresas y contribuyentes, los



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

71

gastos en estudios de abogados tributaristas y las provisiones van aumentando, lo que

ocasiona un aumento de los costos dentro un proceso tributario.

De esta manera se buscaría también disminuir el riesgo de informalidad tributaria y

reducir la presión tributaria.

8. ¿Cuáles son las Infracciones más comunes que inciden los contribuyentes por

incumplimiento de sus obligaciones Formales?

No entregar comprobante de Pago.

Omisión de Ingresos Netos.

Atraso de Libros y Registros Contables.

9. ¿Qué tipo de capacitación se le otorga a los contribuyentes para disminuir el

incumplimiento de sus obligaciones Tributarias?

Charlas de Información respecto a temas recurrentes de incumplimiento tributario.

Se ponen a disposición las Oficinas de Orientación al Contribuyente dentro de las

Sedes de la Intendencia Regional de Lima.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

72

IV. DISCUSIÓN

En la investigación realizada podemos encontrar un gran desconocimiento de las

principales obligaciones tributarias formales en los contribuyentes del cercado

de Lima; el 42% de los contribuyentes encuestados conoce parcialmente sus

obligaciones Tributarias y mientras que el 33% conoce poco sobre el tema (Ver

tabla N° 04). Se considera que el nivel de cultura respecto al tema es muy pobre,

por ende no se cumple a cabalidad con sus obligaciones Tributarias formales lo

que conlleva que ante una verificación realizada por la administración tributaria

tiene como desenlace infracciones y/o sanciones.

También se determinó que el 73% de los contribuyentes encuestados y

verificados con el programa de obligaciones formales considera que SUNAT no

le ha brindado capacitación y/o información para el cumplimiento de sus

obligaciones (Ver tabla N° 09).

Así mismo el 91% de los contribuyentes verificados han sido sancionados (Ver

tabla N° 11), de los cuales el 80% considera que la sanción que se le interpuso

por incumplimiento de sus obligaciones formales es alta y el 20% detalla que la

sanción es regular (tabla N° 14), todo lo anterior deviene ya que las infracciones

incurridas por temas formales mayor mente están en función a sus Ingresos

Netos y además algunas tipificaciones de multas por Infracciones formales

(Art.177° Núm. 1 No Exhibir libros y/o Reg.Contables, Art. 175° Núm. 1 Omitir

llevar libros de contabilidad y Art. 176° Núm. 1 No presentar Dj dentro de los

plazos establecidos) involucra el ingreso como recaudación de su cuenta de

detracciones (Ver tabla N° 12).

De acuerdo a los resultados de gestión 2013 de la SUNAT – Intendencia Lima;

el programa de verificación de Obligaciones formales ha sido uno de los más

rentables fiscalmente, ya que la cantidad de órdenes de fiscalizaciones

terminadas representa 53% del total general de casos (Formal, IGV, ITAN,

RTA. 3ra, Rta. PgCta, Renta PN y etc.) Programados y terminados durante el

año 2013 (Ver tabla N° 17) y en cuanto a su rendimiento por pago inducido



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

73

representa el 17% del total recaudado, siendo el programa más rentable después

de IGV y Rta. 3ra (Ver tabla N° 22).

Teniendo en cuenta que el 91% de los encuestados han sido sancionados por

incumplimiento de sus obligaciones formales, el 37% de los mismos indican

que se le han tipificado la infracción Art. 175° Núm. 5 (Atraso de Libros y/o

registros Vinculados con asuntos tributarios), el 24% detalla haber incurrido en

infracción Art. 175° Núm. 2 (formas y condiciones de los Libros), el 22% por

no Exhibir Información Art. 177° Núm. 1.

Según GALVEZ ROSASCO, José Existe la necesidad de obtener una profunda y

arraigada cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento del

contribuyente y esto es cuestión de tiempo, sin embargo no se puede hablar de

rapidez o de éxitos en el corto plazo. La adquisición de un determinado

comportamiento cultural, en los aspectos económico, social y político es lenta.

Se sugiere que los contribuyentes se encuentren bien asesorados, capacitados de

manera personalizada y con frecuencia para evitar riesgos tributarios que

desequilibren la actividad normal de su Empresa.

Al igual que Verona José - Director Tributario del Grupo Verona, considero que

ha SUNAT se le pasó la mano al fiscalizar infracciones, siendo su competencia

importante el recuperar el impuesto dejado de pagar.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

74

V. CONCLUSIONES

1. El conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima verificados por la

Administración Tributaria –Intendencia Lima, respecto al cumplimiento de

sus obligaciones formales es deficiente y tiene incidencia en los resultados

de la verificación de manera negativa para el contribuyente.

2. El grado de cultura con respecto al cumplimiento de sus obligaciones

formales de los contribuyentes del cercado de Lima es Débil y es percibido

como falta de difusión y/o capacitación por parte de la SUNAT.

3. En la mayoría de los casos el motivo de la infracción cometida por los

contribuyentes, es originada frecuentemente por llevarcon atraso mayor al

permitido por las normas vigentes los Libros y/o Registros contables y por

no exhibir la información solicitada. Siendo este último de doble efecto, ya

que a pesar de ser multados también es sancionado por la vía administrativa

con el Ingreso a recaudación de la cuenta de detracciones.

4. La falta de cultura y/o conocimiento de los contribuyentes del cercado de

Lima sobre el cumplimiento de sus obligaciones formales, incide

Negativamente en la situación economía del contribuyente eindirectamente

en la recaudación fiscal, ya que permite a la Administración tributaria

cumpla con sus objetivos institucionales (presión tributaria 17% PBI).



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

75

VI. RECOMENDACIONES

1. Llevar a cabo una capacitación Tributaria constante y estar permanentemente

asesorados para cumplir con sus obligaciones tributarias de manera eficiente

y oportuna.

2. Facilitar a los contribuyentes información y/o capacitación actualizada sobre

el cumplimiento de sus obligaciones Tributarias, así como las consecuencias

de su incumplimiento a través de medios de difusión.

3. Corregir las malas prácticas contables, considerando la oportunidad de la

información contable con respecto a los plazos, formas y condiciones

previsto en las normas sobre la materia, para evitar riesgos tributarios que

desequilibren la actividad normal de la empresa.

4. Promover la educación tributaria en el nivel básico, de manera que pueda

expandirse a los potenciales contribuyentes, que pueda ayudar directa o

indirectamente en la recaudación Fiscal.



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

76

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

LIBROS

Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León /

Dr. Walker Villanueva Gutiérrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Código

Tributario Doctrina y comentario.

GALVEZ ROSASCO, José (2007). Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores

& empresas.

RANGERS (2011) Modelo Matemático para medir el impacto de algunas

variables no económicas en el cumplimiento tributaria.

SANABRIA O, Rubén (2005) Derecho tributario e Ilícitos Tributarios. Lima.

Editorial Grafica.

SUNAT, Instituto Administración Tributaria y Aduanera (2010). Libro de

consulta, 1ra edición, Callao.

SUNAT, Instituto AdministraciónTributaria y Aduanera (2012), Libro cultura

Tributaria, 2da Edición.

ELIZABETH NIMA, ANTONIO GÓMEZ AGUIRRE(2013). Aplicación práctica del

régimen de infracciones y sanciones Tributarias.

PAGINAS WEB

www.actualidadempresarial.com

www.sunat.gob.pe

http://blog.pucp.edu.pe/



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

http://www.actualidadempresarial.com/

http://www.sunat.gob.pe/

ANEXOS



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

REGIMEN TRIBUTARIO: REGIMEN GENERAL

1. ¿Qué tipo de persona representa su empresa?

a) Persona Natural

b) Persona Jurídica

2. ¿Actividad económica a la que se dedica la empresa?

a) Industria

b) Constructora o inmobiliaria

c) Prestación de servicios

d) Comercialización de bienes

e) Otros _________________

3. Grado de Instrucción

a) Primaria

b) Secundaria

c) Superior

4. ¿Conoce usted las obligaciones tributarias formales de acuerdo al régimen en el

cual se encuentra?

a) Si conozco totalmente

b) Si conozco parcialmente

c) Conozco poco

d) No conozco

5. ¿Conoce usted las sanciones en cuanto a no cumplir con sus obligaciones

tributarias formales?

a) Si conozco totalmente


c) Conozco Poco

d) No conozco

6. ¿Considera Ud. que los porcentajes actuales de los impuestos son?

a) Altos

b) Regular

c) Bajos



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

7. ¿Se encuentra satisfecho por ser una Empresa formal?

a) Totalmente satisfecho

b) Parcialmente Satisfecho

c) No estoy satisfecho

8. ¿Considera que el gobierno hace uso eficiente de los recursos recaudados?

a) Siempre

b) A veces

c) Nunca

9. ¿Alguna vez la SUNAT le ha brindado información y/o capacitación para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias?

a) Si

b) No

10. ¿Ha sido verificado con el programa de obligaciones formales más de una vez

por la Administración Tributaria en un ejercicio?

a) Si

b) No

11. ¿Ha sido sancionado ante una verificación de obligaciones formales?

a) Si

b) No

12. ¿Qué tipo de sanción se le aplicó?

a) Multa

b) Ingreso como recaudación Cta. Detracciones y Multa

13. ¿El motivo de la infracción cometida que se le aplico fue por:

a) No exhibir la Información Solicitada

b) Atraso de libros

c) Omitir llevar Libros y/o Registros

d) Formas y condiciones de los Libros y/o Registros

e) Otros_________________

14. ¿Considera que la sanción que se le interpuso es:

a) Alta

b) Regular

c) Baja

15. ¿Qué considera usted que debe hacer la administración tributaria para lograr

incrementar la recaudación de impuestos?

a) Sancionar al evasor



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

b) Difusión de medios de comunicación e Información

c) Fiscalización Masiva

d) Educación Tributaria en las Escuela

e) Otros___________________



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

ENTREVISTA REALIZADA AL FUNCIONARIO DE SUNAT

Funcionario:

Cargo:

1. ¿Cuáles son las Principales Obligaciones Tributarias Formales de los

contribuyentes Del Cercado de Lima?

2. ¿Cuál es su apreciación respecto del cumplimiento de obligaciones Tributarias

formales de los contribuyentes del Cercado de Lima en el periodo 2013?

3. ¿Qué política implementa la SUNAT Para disminuir la brecha de informalidad

y/o fortalecer la cultura Tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima?

4. ¿Cuál es el proceso de Verificación de Obligaciones formales por parte de

SUNAT?

5. ¿Indique las ventajas del cumplimiento de obligaciones Tributarias formales?

6. ¿Indique las desventajas del incumplimiento de las Obligaciones Tributarias

Formales?

7. ¿Ud. como Funcionario ¿Qué recomendaría a SUNAT para mejorar el

cumplimiento de sus obligaciones Tributarias de los Contribuyentes?

8. ¿Cuáles son las Infracciones más comunes que inciden los contribuyentes por

incumplimiento de sus obligaciones Formales?

9. ¿Qué tipo de capacitación se le otorga a los contribuyentes para disminuir el

incumplimiento de sus obligaciones Tributarias?



OFICIN

A DE S

ISTEMAS E

INFORMÁTIC

A

Documents

Marquina Carlos.unlocked