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MARTINEZ MELENDRES JUTDELIA DEL SOCORRO
Bachiller en Ciencias Económicas
LA NIIF 1: “ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA” Y SU INCIDENCIA
EN LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN
EMPRESAS ELECTRICAS QUE
COTIZAN EN BOLSA
TESIS
PARA OPTAR EL TITULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PROMOCION:
“DR. CPC.C. AUGUSTO RICARDO MORENO RODRÍGUEZ”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADÉMICO - PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO – PERÚ
2012
i
DEDICATORIAS
A mis padres, quienes me
dieron la vida, su ejemplo y
supieron guiarme siempre en el
camino del estudio y la
superación, sin escatimar
esfuerzos para labrarme una
profesión.
A Dios, por ser quién nos
protege, guía cada uno de
nuestros pasos y hace posible el
desarrollo de nuestra carrera
profesional.
ii
AGRADECIMIENTOS
Mi eterno agradecimiento a Dios todo Poderoso, quién está siempre con nosotros
y quién es la roca que me da la fuerza para seguir y conseguir lo que
pretendemos.
De igual manera a la Empresa Regional de Electricidad Electronorte Medio -
Hidrandina S.A. por facilitarme la información para el desarrollo de mi tesis.
Asimismo mi agradecimiento especial a mi asesor de tesis, Dr. CPC.C Augusto
Moreno Rodríguez, por impartir sus conocimientos y consejos direccionados a
buscar siempre la superación y a todos los docentes de la Escuela Académico
Profesional de Contabilidad y Finanzas por sus enseñanzas y sabidurías
transmitidas durante el desarrollo de nuestra formación universitaria.
iii
PRESENTACION
Señores Miembros del Jurado:
En cumplimiento a las disposiciones contenidas en el Reglamento de Desarrollo
de Tesis de la Escuela Académico Profesional de Contabilidad y Finanzas de la
Universidad Nacional de Trujillo, tengo a bien presentar ante ustedes el presente
trabajo titulado, La NIIF 1: “Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera” y su Incidencia en la
presentación de los Estados Financieros en empresas eléctricas que cotizan
en bolsa.
El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo a los objetivos y lineamientos
propuestos para el desarrollo de tesis, tomando como base los conocimientos
adquiridos durante los años de mi formación profesional, la indagación e
investigación de fuentes bibliográficas así como la aplicación de entrevistas a los
diferentes profesionales de una de las Empresas Eléctricas del Perú que se
encuentra bajo la aplicación de la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Esperando que el presente trabajo satisfaga en parte vuestras expectativas y que
se disculpe las deficiencias y los errores involuntarios en que se haya incurrido
para su elaboración, además aprovecho la oportunidad para expresarles mi
especial reconocimiento y consideración.
La Autora
iv
INDICE
DEDICATORIA ............................................................................................................. i
AGRADECIMIENTO ................................................................................................... ii
PRESENTACION ....................................................................................................... iii
INDICE ....................................................................................................................... iv
RESUMEN .................................................................................................................. vi
ABSTRACT ............................................................................................................... vii
CAPITULO I: INTRODUCCION
1.1 .ANTECEDENTES DEL ESTUDIO ........................................................................ 1
1.2. REALIDAD PROBLEMÁTICA ............................................................................... 6
1.3. JUSTIFICACION Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................. 10
1.3.1 JUSTIFICACION......................................................................................... 10
1.3.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................................... 12
1.4. OBJETIVOS ....................................................................................................... 12
1.4.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................ 12
1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ...................................................................... 13
1.5. MARCO TEORICO, CONCEPTUAL Y LEGAL ................................................... 13
1.5.1 MARCO TEORICO ..................................................................................... 13
1.5.2 MARCO CONCEPTUAL ............................................................................. 52
1.5.3 MARCO LEGAL .......................................................................................... 57
1.6. HIPOTESIS ........................................................................................................ 63
1.7. VARIABLES E INDICADORES .......................................................................... 63
v
CAPITULO II: MATERIALES Y METODOS
2.1. MATERIAL DE ESTUDIO ................................................................................... 64
2.1.1 POBLACION .............................................................................................. 64
2.1.2 MUESTRA ................................................................................................. 64
2.1.3 UNIDAD DE ANALISIS .............................................................................. 64
2.2.- METODOS ........................................................................................................ 65
2.2.1 TIPO DE ESTUDIO ................................................................................... 65
2.2.2 DISEÑO DE INVESTIGACION .................................................................. 66
2.2.3 VARIABLES Y OPERATIVIZACION DE LAS VARIABLES ....................... 66
2.2.4 INSTRUMENTOS Y RECOLECCION DE DATOS .................................... 67
2.2.5 PROCEDIMIENTOS Y ANALISIS ESTADISTICOS DE DATOS ............. 67
CAPITULO III: RESULTADOS ................................................................................. 68
CAPITULO IV: DISCUSION .................................................................................... 105
CAPITULO V: CONCLUSIONES ............................................................................ 111
CAPITULO VI: RECOMENDACIONES................................................................... 114
CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................. 116
ANEXOS ................................................................................................................. 118
vi
RESUMEN
El desarrollo de la presente investigación ha sido realizado bajo el contexto actual
de la normativa vigente, que establece que todas las empresas que cotizan en la
bolsa de valores deben presentar sus Estados Financieros de acuerdo a las
Normas Internacionales de Información Financiera, actualmente las NIIF han
adquirido una importancia sin precedente en el mundo que pretenden la
homogeneización de los criterios contables, convirtiéndose en un lenguaje común
para la preparación y presentación de los Estados Financieros.
Respecto a la NIIF 1 “Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera”, la Comisión Nacional Supervisora de Empresa y Valores,
actualmente Superintendencia de Mercado de Valores (SMV), emitió la
Resolución CONASEV N° 102-2010-EF/94 que establece que las empresas bajo
su control y supervisión deben aplicar plenamente las NIIF para sus Estados
Financieros al 31de diciembre de 2011, por ello que todas las empresas deben
observar esta NIIF al momento de cumplir con la normativa.
Por otro lado las empresas eléctricas que cotizan en bolsa, deben aplicar por
primera vez las normas internacionales de información financiera, pues hoy más
que nunca deben tener información que permita a los inversionistas analizar su
situación financiera y resultados. En cuanto a la investigación se tomó como
muestra la empresa Regional de Electricidad Electronorte Medio – Hidrandina
S.A., en cuanto al nivel de investigación fue descriptivo, la técnica de
investigación que se utilizó es la encuesta que sirvió para el análisis de los
resultados, en los que se pudo determinar que existen cambios contables y que
las nuevas políticas que se adoptaron inciden positivamente en la presentación de
los Estados Financieros porque se refleja una información transparente que
permite a los inversionistas la buena toma de decisiones, la cual se mostrará en
el desarrollo del presente trabajo de investigación.
Palabras clave: Adopción, Información, Analizar, Inversionista
vii
ABSTRACT
The development of this research has been done under the current context of
current legislation, which states that all companies listed on the stock exchange
must file their financial statements according to International Financial Reporting
Standards, IFRS currently have acquired an unprecedented importance in the
world seeking the standardization of accounting, becoming a common language
for the preparation and presentation of financial statements.
With respect to IFRS 1 "First-time Adoption of International Financial Reporting
Standards", the National Supervisory Commission and Securities Company,
currently Superintendent of Securities (SMV), CONASEV issued Resolution No.
102-2010-EF / 94 which states that companies under their control and supervision
should fully implement IFRS for its financial statements at December 31, 2011, so
that all companies must observe the IFRS at the time of regulatory compliance.
On the other hand the electric companies traded, they must apply for the first time
the international financial reporting standards, as today more than ever should
have information that allows investors to analyze your financial situation and
results. As for the research sample was taken as the Regional Electricity Company
Electronorte Medio - Hidrandina SA, in the level of research was descriptive
research technique that was used is the survey that was used to analyze the
results, the that it was determined that there are changes and new accounting
policies adopted a positive impact on the presentation of financial statements
because it reflects a clear information that allows investors to good decision-
making, which show the development of This research work.
Keywords: Adoption, Information, Analysis, Investor
fdf Página 1
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 ANTECEDENTES DEL ESTUDIO
Dentro de la profesión contable, así como en el mundo de los
negocios, se ha hecho habitual leer y escuchar el tema de las
Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS – NIIF),
pero también es cierto que aún existe cierto grado de
desconocimiento sobre las mismas.
Por tal motivo se ha revisado publicaciones e investigaciones,
encontrándose los siguientes antecedentes bibliográficos:
Nombre de la tesis: Aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Autor: Montoya Álvarez, Renzo Fabio
Año: 1999
Conclusiones:
- Actualmente en el Perú las Normas Tributarias difieren de las
Normas Contables, motivo por el cual se originan diferencias las
cuales afectan a la Renta del Ejercicio y la de un futuro, así
como el tratamiento de los inmuebles, maquinaria y equipo. Así
a partir de 1998 los Estados Financieros se preparan y
presentan aplicando obligatoriamente las Normas
Internacionales de Contabilidad.
fdf Página 2
- De las diferencias mencionadas la más importante resulta la
diferencia temporal, al ser la diferencia entre la base contable y
la base tributaria que originan los activos y pasivos por impuesto
diferido. En este sentido, estos representan el aumento o la
disminución en los impuestos que se pagaran o reembolsarán en
los ejercicios futuros.
Nombre de la tesis: Preparación y Presentación de Estados
Financieros de acuerdo al nuevo regla-
mento por CONASEV.
Autor: Rodríguez Vargas, Maribell
Año: 2000
Conclusiones:
- Las empresas que presentan información financiera a la
CONASEV, tienen la obligación, y la necesidad de contar con
información financiera veraz y oportuna, la que permitirá conocer
los diferentes aspectos de su situación financiera, así como el
resultado de sus operaciones para su adecuado manejo.
- Enmarcados en la finalidad que tiene CONASEV; la información
financiera que se presenta a este ente supervisor, proporciona
confianza y genera interés en los accionistas, acreedores e
inversionistas de la actividad empresarial.
fdf Página 3
Nombre de la tesis: Aplicación de la Norma Internacional de
Contabilidad N° 1(modificada)- Presenta
ción de Estados Financieros.
Autor: Cava Campos, Alex Ricardo
Año: 2000
Conclusiones:
- La Norma en estudio expone lineamientos básicos para que la
presentación de los Estados Financieros de un período sea
comparable con otros períodos, así como también se pueda
comparar con Estados Financieros de diferentes empresas.
- La aplicación de la Norma Internacional N° 1 “Presentación de
Estados Financieros” nos permite mostrar una información
más entendible ya que podemos optar por mostrar partidas con
una denominación en particular, esto es posible debido que la
norma no expone un esquema rígido de presentación sino al
contrario, es flexible dejando optar por un criterio de
presentación de las partidas contables para un mejor
entendimiento de los usuarios.
- La preparación de los Estados Financieros debe estar a cargo
de un profesional competente que tenga el criterio suficiente
para analizar la naturaleza de las operaciones de la empresa y
determinar si en su balance General presenta los activos y
pasivos en corriente y no corriente.
fdf Página 4
Nombre de la tesis: Estudio y aplicación de las NIIF en el Perú
Autor: Cevallos Villavicencio, Miguel Ángel
Año: 2007
Conclusiones:
- En la actualidad las NIIFS constituyen básicamente los PCGA,
que son tan importantes y necesarios para el ejercicio
profesional del Contador Público, fundamentalmente por la
necesidad de la armonización de la información financiera en el
ámbito internacional.
- En los últimos años gran parte de las empresas y profesionales
de la contabilidad han elaborado los Estados Financieros,
siguiendo las pautas tributarias en lugar de aplicar los
postulados contables.
Esto ha motivado que los Estados Financieros preparados sobre
las bases tributarias estén totalmente distorsionados frente a la
realidad económica de la empresa.
- Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
son dispositivos de carácter técnico – normativas, que se han
generado para su respectiva aplicación por el consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC), teniendo como
objetivos primordiales el formular y publicar, buscando el interés
público, para que estas normas sean observadas en la
preparación y presentación de los Estados Financieros.
fdf Página 5
Nombre de la tesis: Incidencia de la Información presentada a
CONASEV bajo el cumplimiento de la NIIF
Autor: Burga Castro, Nancy Margot
Año: 2008
Conclusiones:
- De los aspectos analizados, se observa situaciones de forma y
contenido, que evidencian la posibilidad de que no se está
realizando una correcta aplicación de las NIIFS y, por lo tanto, la
información presentada puede no ser exacta.
- En el caso del rubro de Inmueble Maquinaria y Equipo, se debe
difundir entre las empresas la necesidad que realicen estudios
que permitan establecer tasas de depreciación, que se originen de
una verdadera estimación de la vida útil de los diversos bienes del
activo fijo y no una aplicación de tasas establecidas para efectos
del cálculo del IR.
- Hay una percepción significativa de que la información contenida
en los Estados Financieros es muy relevante y que sirve como
herramienta para el proceso de toma de decisiones
empresariales, aun cuando se observa deficiencias y limitaciones
en la aplicación de la NIIF.
fdf Página 6
1.2 REALIDAD PROBLEMÁTICA
Actualmente se habla de la globalización y los retos que plantea, los
países más avanzados en este aspecto han marcado ciertas pautas
que se orientan especialmente a la homogeneización de los términos
de intercambio. Por ejemplo, se ha definido una moneda
(generalmente dólares americanos), un idioma (inglés), una tasa de
referencia (libor), etc.
Cuando el mundo no era tan globalizado como hoy en día, las
empresas en general solían preparar y presentar su información
financiera de acuerdo a las normas contables existentes en el país
en el que desarrollaban su actividad.
Sin embargo, esto ha cambiado, los mercados se han ido haciendo
cada vez más grandes hasta internacionalizarse, dando pie a que
los inversionistas y operadores de las empresas necesiten contar
con su información financiera manejada de un modo uniforme, que
facilite el análisis de una empresa o un sector bajo un mismo
criterio.
Desde la perspectiva contable consideramos oportuno advertir sobre
una tarea pendiente. De acuerdo con la Ley General de Sociedades,
las empresas en el Perú están obligadas a preparar sus estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Perú que corresponden a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), oficializadas en
fdf Página 7
nuestro país por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). De lo
anterior podría concluirse que los estados financieros de las
empresas en el Perú se preparan de acuerdo con las NIIF.
Desafortunadamente esto no es correcto. En el Perú preparamos
estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad (CNC); en buena cuenta, de acuerdo con principios
de contabilidad aceptados en el Perú.
¿Significa esto que estamos hablando de marcos contables
diferentes que no producen la misma información? Lo más probable
es que los estados financieros de muchas empresas peruanas
requieren de ajustes importantes para que puedan afirmar que
aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las normas internacionales exigen que sea necesario que las
empresas hayan aplicado, sin excepción, todas las NIIF emitidas por
el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes
internacionalmente a la fecha de los estados financieros.
Pese al esfuerzo del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) por
oficializar las normas en el menor plazo posible desde que estas son
aprobadas en el ámbito internacional, actualmente mantenemos un
desfase en la adopción de las NIIF 7 y 8 y de todas las IFRIC
(interpretaciones de las normas internacionales, 14 emitidas a la
fecha).
fdf Página 8
La plena adopción de las NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera) en el Perú debe ser el objetivo inmediato de
la profesión contable. La adopción plena de estas normas se
constituirá en un evento trascendental pues la información financiera
de las empresas peruanas estaría totalmente alineada con las
prácticas internacionales.
En el Perú las consecuencias de la plena adopción de las normas
internacionales han sido experimentadas solo por empresas que
deciden listar sus acciones en bolsas internacionales. Estas
empresas han tenido que llevar a cabo grandes esfuerzos para
procesar su información financiera de modo que se adapte a los
requerimientos de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF); los estados financieros que resultaron del proceso
se auditaron y adicionalmente se tuvo que formar un equipo y
delinear los procedimientos que les permitiera producir la
información financiera periódica. Pero no son solamente las
empresas que cotizan sus valores en el exterior las afectadas por la
coyuntura peruana sobre las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). En efecto, los capitales extranjeros interesados en
invertir en empresas peruanas solicitan información financiera a sus
prospectos de inversión. Como es lógico, lo primero que revisarán es
la información financiera publicada y proyectada. Posteriormente
querrán tener la seguridad de que la información a la que tienen
acceso refleja la situación financiera bajo las normas que conocen;
fdf Página 9
por lo general las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
El Perú ha establecido claramente su estrategia apostando por el
comercio internacional, la firma del tratado de libre comercio (TLC)
con Estados Unidos permitirá el comercio global al que queremos
acceder y las empresas peruanas deben presentar sus Estados
Financieros de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) para que puedan internacionalizase.
Por último es necesario señalar que el impacto que la reforma
contable va a suponer en las cifras que presentaran las empresas
en sus estados contables consolidados ya que pueden producirse
variaciones en los valores de las cuentas de pérdidas y ganancias y
en los balances de las compañías.
Estos cambios pueden tener consecuencia en los mercados
financieros, además de generar inicialmente confusión e
incertidumbre entre los inversores si los criterios adoptados
inicialmente no son bien explicados por la compañía. Es necesario
adoptar criterios de valoración en los que la fiabilidad de las
magnitudes obtenidas se subordine a la relevancia de la información
suministrada.
Los conceptos contables han evolucionado significativamente en los
últimos años y es responsabilidad de los profesionales de
contabilidad y finanzas estar capacitados a fin de poder responder a
fdf Página 10
las exigencias actuales y de la gerencia general asegurarse que su
plana profesional cuente con los conocimientos de vanguardia.
Como podemos apreciar las empresas en el Perú requieren hoy
expresar sus estados financieros de acuerdo a las normas
internacionales para poder insertarse exitosamente en este mundo
globalizado.
1.3 JUSTIFICACION Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.3.1 JUSTIFICACION
El Perú ha iniciado la adopción de las NIIF (Normas Internacionales
de Información Financiera) vigentes a nivel internacional en las
empresas inscritas en el registro público del mercado de valores de
CONASEV (actualmente es la Superintendencia de Mercado y
Valores), excepto las que son supervisadas por la SBS
(Superintendencia de Banca y Seguros), por lo que a partir del 2011
dichas empresas van a tener su información en NIIF.
Es decir el Perú es parte de la tendencia mundial de tener a las NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera) como el
lenguaje internacional para la comunicación de información
financiera y, en consecuencia, las empresas peruanas que adopten
estas normas podrán acceder a cualquier mercado de valores a nivel
internacional, lo mismo que a realizar transacciones internacionales
con mayor facilidad.
fdf Página 11
Recientemente las bolsas de valores de Colombia, Chile y de Perú
han firmado un acuerdo para que una empresa que negocia sus
valores en la BVL (Bolsa de Valores de Lima) pueda negociarlas en
las otras bolsas simultáneamente; como entenderán, es más fácil,
útil y transparente para los inversionistas; si la información financiera
de las empresas de esos países se presenta como principios
uniformes y de alta calidad como son las NIIF.
Sin embargo, en el Perú en muchos casos se a sobrentendido que
estas normas deben ser fácilmente aplicadas y a veces el nivel de
análisis de las mismas es bajo, estos cambios en materia contable
debemos asumir como un reto como parte de la superación
constante.
En el 2012 observamos que los contadores de las empresas vienen
asumiendo este cambio de mentalidad en la preparación de la
información financiera con mucha responsabilidad; pero aún falta
mucho entrenamiento en los nuevos requerimientos de estas
normas, principalmente en lo que es la determinación de los
frecuentes mencionados “valores razonables” que, en términos
generales, son estimaciones de valores de mercado , y que son una
constante en las NIIF (Normas Internacionales de Información
Financiera).
Como consecuencia de este y otros conceptos financieros que
tienen impacto contable, los contadores tienen que adquirir mucho
fdf Página 12
más conocimientos de finanzas, con mayor incidencia en
proyecciones financieras, evaluación de proyectos y valorización de
instrumentos financieros; es decir, como ya se ha venido indicando
muchas veces en diversos foros educativos, la profesión del
contador tiene que cambiar, las universidades tienen que hacer un
esfuerzo importante en modificar su curricula con el fin de adaptarse
a estos cambios y garantizar que los nuevos contadores tengan la
preparación adecuada para entender y aplicar correctamente las
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), y los que
actualmente estamos en la profesión tenemos que cambiar y
desarrollar conocimientos que nos permitan manejar
responsablemente este nuevo lenguaje financiero.
1.3.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿Cómo incidirá la NIIF 1: “Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera” en la presentación de los
Estados Financieros en empresas eléctricas que cotizan en bolsa?
1.4 OBJETIVO
1.4.1 OBJETIVO GENERAL
Analizar la incidencia de la NIIF 1 “Adopción por primera vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera” en
la presentación de los Estados Financieros para empresas
eléctricas que cotizan en bolsa.
fdf Página 13
1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICO
1. Determinar las ventajas y desventajas de la aplicación de la
NIIF 1 “Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera”.
2. Analizar las variaciones en las partidas conformantes de los
Estados Financieros para determinar la incidencia de la
aplicación de la NIIF 1 “Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera”.
3. Identificar las políticas contables vigentes que aplica la
empresa.
4. Establecer las diferencias entre las políticas contables
aplicables por la empresa y las adoptadas por la aplicación de
las Normas Internacionales de Información Financiera.
5. Demostrar la incidencia de la NIIF 1“Adopción por primera vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera” en
la presentación de los Estados Financieros.
1.5 MARCO TEORICO, CONCEPTUAL Y LEGAL
1.5.1 MARCO TEORICO
LA INFORMACION CONTABLE EN EL MUNDO DE LOS
NEGOCIOS
Partiendo de una perspectiva de negocios, la contabilidad se suele
definir como el proceso que proporciona información sobre el
patrimonio de la empresa y qué es útil para la toma de decisiones
fdf Página 14
acerca de la asignación de recursos. Al respecto, la contabilidad
financiera está principalmente orientada a suministrar información
orientada a usuarios externos de las empresas de negocios y que le
proveen de recursos (proveedores de capital, inversionistas,
acreedores, gobierno).
La contabilidad existe porque satisface una necesidad (en particular,
una necesidad de información). Además, para que sea relevante
para los proveedores de recursos, la información contable debe
responder a sus necesidades.
La nueva economía y la consiguiente globalización de los mercados
de capitales demandan, por parte de los usuarios, la necesidad de
contar con información contable comparable como base para la toma
de decisiones gerenciales. Asimismo, la realidad actual señala la
presencia creciente de empresas en mercados financieros
internacionales y la existencia de diversas normas contables
basadas generalmente en un sistema nacional de normas contables
con concepción diferente en cada país, originando diferencias
importantes que afectan la utilidad de la información1.
Los inversionistas y los analistas de inversión, en su proceso de
evaluación de inversiones, analizan información financiera de
empresas de países diferentes, preparados de acuerdo a criterios
diferentes, que limitan el análisis decisorio de la inversión. Asimismo,
las diferentes normas contables ocasionan que la información
financiera que presenta una misma empresa varíe de forma
Bueno Fry Carlos, La armonización de las NIIF en el Mundo Globalizado, Pág. 54
fdf Página 15
importante según se apliquen una u otras normas, lo que puede
confundir al inversionista, Por lo tanto, en un mundo globalizado,
parece tener sentido que una transacción económica sea
contabilizada de forma similar, con independencia de dónde se
realice. De esta forma se incentivará la inversión internacional a
mayor escala y los inversionistas y analistas de inversiones podrán
contar con información financiera más homogénea y eliminar los
elevados costos para la preparación de estados financieros con
adecuaciones a sus propias normas.
En ese contexto, tiene mucho sentido lo señalado por Robert F.
Meigs, quien al referirse a los negocios y contabilidad global señala
que: “Siempre que una empresa opera únicamente dentro de sus
propias fronteras, las diferencias en las prácticas de presentación de
informes financieros entre países no son un problema tan
significativo como lo son si la actividad de negocios se extiende a
través de fronteras. Cuando una compañía compra o vende
productos en otro país, la falta de comparabilidad de la información
contable se convierte en un problema mayor. En forma similar, la
financiación a través de fronteras, mediante la cual una compañía
vende sus valores en los mercados de capitales de otro país se está
haciendo cada vez más popular. Las actividades de negocios que
cruzan fronteras crean la necesidad de disponer de más información
comparable entre compañías que están establecidas en países
diferentes.”
fdf Página 16
Por lo dicho anteriormente, en la profesión contable se ha generado
un interés por los procesos de armonización y convergencia de
normas contables, que se orientan a describir la estandarización de
las prácticas contables utilizadas en los diferentes países del mundo.
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA - NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
también conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International
Financial Reporting Standards), son unas normas contables
adoptadas por el IASB (International Accounting Standards Boards),
Institución privada con sede en Londres.
Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales
en el desarrollo de la actividad contable, ya que ellas en ellas se
establecen los lineamientos para llevar la contabilidad de la forma
como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC (Normas Internacionales
de Contabilidad) y NIIF(Normas Internacionales de Información
Financiera) dependiendo de cuando fueron aprobadas, y se matizan
a través de las “interpretaciones” que se conocen con las siglas SIC
y CINIIF2.
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001 reciben el nombre
de “Normas Internacionales de Contabilidad” (NIC) y fueron dictadas
por el IASC (Internacional Accounting Standards Committe),
Apaza Meza Mario, Estados Financieros, formulación, análisis, interpretación conforme a las
NIIF y al PCGE, Pág. 82
fdf Página 17
precedente del actual IASB (International Accounting Standards
Boards). Desde abril 2001, año de constitución del IASB, este
organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo,
denominando a las nuevas normas “Normas Internacionales de
Información Financiera” (NIIF).
Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se
incluyen la unión Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistán,
India, Rusia, Sudáfrica, Singapur y Turquía. Al 28 de marzo de 2008,
alrededor de 75 países obligaron el uso de las NIIF, o parte de ellas.
Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro,
bien mediante su aplicación directa o mediante su adaptación a las
legislaciones nacionales de los distintos países.
Desde 2002, se ha producido también un acercamiento entre el
IASB y el Financial Accouting Standards Board, entidad encargada
de la elaboración de las normas contables en Estados Unidos para
tratar de armonizar las normas internacionales con las
norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en
bolsa tendrán la posibilidad de elegir si presentan sus estados
financieros bajo US GAAP (el estándar nacional) o bajo las NIIF.
Las NIIFS son consideradas “basadas en principios” como un
conjunto de normas en el sentido de que se establecen normas
generales, así como dictan tratamientos específicos. Las Normas
Internacionales de Información Financiera comprenden:
fdf Página 18
Normas Internacionales de Información Financiera (normas
después del 2001)
Normas Internacionales de Contabilidad (norma antes de 2001)
Interpretaciones NIIF (norma después de 2001)
Interpretaciones de las NIC (norma antes de 2001)
MODELO DE INFORMACION FINANCIERA DEL IASB
El “International Accounting Standar Board” (IASB, antes
denominado International Accounting standards Committee, IASC),
fue creado en 1973 por miembros de diferentes países con objeto de
lograr una uniformidad en la aplicabilidad de principios contables en
las diferentes regiones participantes.
Hasta la actualidad, se han ido incorporando miembros procedente
de los cinco continentes, alcanzando en enero de 1999, la cifra de
142 organizaciones miembros, pertinentes a 103 países. Además,
existe una estrecha colaboración entre el IASB y el resto de
organizaciones contables a nivel mundial, especialmente el Financial
Accounting Standards Boards (FASB) de Estados Unidos, la
International Organization of Securities Commissions (IOSCO) o la
Comisión Europea, de ámbito internacional3.
La regulación contable la establecen mediante la publicación de las
denominadas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora
llamadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
complementadas por un conjunto de interpretaciones, elaboradas a
Capcha Carbajal Jesús, Estudio de las Normas Contables desde una perspectiva lógica y
epistemológica y su utilización en los Países de América pag.114
fdf Página 19
partir de 1997 y una propuesta de marco conceptual, aprobado en
1989.
Las NIC/NIIF pretenden reducir las diferencias contables
internacionales, con el objetivo principal de que la información
contable se útil para conocer la situación financiera y económica de
la empresa y ayudar en el proceso de toma de decisiones.
LOS NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
El 6 de setiembre de 2007, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, emitió una versión revisada de la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) N° 1- Presentación de Estados Financieros.
Entre los principales cambios podemos mencionar:
Se cambia el nombre del “Balance de Situación ” al de “Estado
de Situación Financiera”
Otros cambios incluyen el requerimiento de presentar balances
por tres años (y no dos años como anteriormente se requería)
en el Estado de Situación Financiera, cuando se realizan
cambios en las políticas contables, corrección de un error o
reclasificación de cuentas.
Hasta la fecha el estado de cambios en el patrimonio neto de
los accionistas incluía transacciones con los propietarios
(ejemplo, pago de dividendos) y cambios en el patrimonio neto
distintos de los procedentes de las transacciones con los
fdf Página 20
propietarios (ejemplo, valuación de los activos disponibles para
la venta).
Con las modificaciones en la NIC 1, los cambios en el patrimonio
neto distintos de los procedentes de las transacciones con los
propietarios serán presentados en el nuevo “Estado de Utilidades
Integrales” que pasa a ser requerido como un estado separado.
La NIC 1 también permite que en lugar de tener un Estado de
Utilidades Integrales dichos montos pasen a ser incluidos en el
Estado de Resultados. En caso que la entidad decida incluir estas
utilidades integrales en el Estado de Resultados, la misma debe
presentarse en forma separada de las utilidades del período.
Los Estados Financieros bajo las NIIF comprenden:
a) EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así
como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías
separadas dentro del estado de situación financiera, excepto cuando
la presentación basada en el grado de liquidez proporcione una
información relevante que se más fiable. Cuando se aplique tal
excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo en
general el grado de liquidez.
Independientemente del método de presentación adoptado, la
entidad revelará para cada rúbrica de activo o pasivo, que se espere
recuperar o cancelar en los doce meses posteriores a la fecha del
fdf Página 21
estado de situación financiera o después de este intervalo de tiempo,
el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de
transcurrir doce meses a partir de la fecha del estado de situación
financiera4.
b) EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
El título “Estado de Resultados” es modificado a partir del 1 de enero
de 2009, se titulará “Estado de Resultados Integrales” o “Estado de
Resultados Globales”, este estado puede presentarse de dos
maneras:
1. Un solo “Estado de Resultados Integrales”: El Estado de
Resultados Tradicional que venimos presentando.
2. Dos estados: Partiendo de la utilidad neta después de
impuestos a la renta, agregar un segundo componente
denominado: “Otros resultados integrales”
Los “OTROS RESULTADOS INTEGRALES” comprenden
elementos de ingresos y gastos (incluyendo reclasificación de
ajustes) que no están reconocidos en las utilidades o pérdidas como
lo requieren o lo permiten otras NIIF.
Los componentes de “Otros Resultados Integrales” comprenden:
Cambios en la ganancia por revaluación de inmovilizados no
financieros medidos al costo.
Ganancias y pérdidas actuariales definidas en los planes de
beneficio.
Apaza Meza Mario, Estados Financieros, Formulación, Análisis, Interpretación conforme a
las NIIF y al PCGE. Pág. 89
fdf Página 22
Ganancia y pérdidas que resultan de la conversión de los
estados financieros de una operación extranjera.
Ganancia y pérdidas en las mediciones de activos financieros
disponibles para la venta.
La porción efectiva de ganancia y pérdidas en los
instrumentos de coberturas, en la cobertura de un flujo de
caja.
c) EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Estado que refleja:
Resultado neto del periodo
Resultado según NIC-NIIF se reflejarán en el patrimonio.
Efectos de cambios en políticas contables y correcciones de
errores.
Los cambios en el patrimonio de la entidad, entre dos estados de
situación financiera consecutivos, reflejarán el incremento o
disminución sufridos por sus activos netos. Si prescinde de los
cambios producidos por causa de las operaciones con los
tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto,
actuando en su condición de tales (como por ejemplo las
aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus
propios instrumentos de capital y los dividendos) y de los costos de
esas transacciones, la variación experimentada por el valor del
patrimonio representará el importe total de los ingresos y gastos,
fdf Página 23
incluyendo pérdidas o ganancias, generados por las actividades de
la entidad durante el ejercicio (con independencia de si tales
partidas de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del
ejercicio, o si se han tratado directamente como cambios en el
patrimonio).
d) EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de
efectivo habidos durante el ejercicio, clasificándolos en actividades
de explotación, de inversión o de financiación.
Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedente de las
actividades de explotación, de inversión o de financiación, de tal
manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus
actividades. La clasificación de los flujos según las actividades
citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el
impacto de las mismas en la posición financiera de la empresa, así
como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al
efectivo. Esta estructura de la información puede ser útil también al
evaluar las relaciones entre dichas actividades.
e) LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas en las NIC – NIIF están concebidas como notas de
mínimos, cabiendo la posibilidad de que alguna información pueda
aparecer en las mismas o en los propios estados financieros, como
son las que se refieren a los datos de identificación.
fdf Página 24
En políticas contables revelar:
Bases de medición usadas en la preparación de los estados
financieros.
Otras políticas contables relevantes.
Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de
aplicar las políticas contables que tienen efectos significativos
en los estados financieros.
LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son los documentos que debe preparar la
empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la
situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las
actividades de su empresa a lo largo de un período.
Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros
principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de
presentación. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste
que supone con las rígidas normas de presentación del PGC. En
efecto, las normas internacionales hablan de información a revelar
en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de
algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo
principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la
empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los
estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre
empresas.
fdf Página 25
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un
contenido mínimo del balance de situación, del estado de resultados
y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos
formatos mínimos, e incluir información de desglose en las notas, en
forma de cuadros complementarios.
Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con
relevancia en el entorno económico y proyección internacional. No
obstante, muchos países han adoptado directamente o han
adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus
empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.
Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la
empresa en el entorno económico en el que se mueve, hay algunas
normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en
bolsa, porque aportan información especialmente útil para los
inversores. Es el caso de las que tratan de la presentación de
información por segmentos y de las ganancias por acción.
La información segmentada es necesaria para entender, de forma
separada, los componentes de la situación financiera, los resultados
y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan
actividades diferentes u operan en mercados geográficos muy
diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que
presentan cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio
de segmentación principal utiliza para su gestión (por actividades o
fdf Página 26
por mercados), y dar información detallada de los activos, pasivos,
gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, así como
las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la
fijación de precios inter-segmentos.
Además de desglosar información sobre los segmentos en el
formato principal, las empresas deben informar acerca de los
segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el
principal son las actividades, el secundario serán los mercados
geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya
que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos
y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los
segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la
segmentación es informar al usuario de los estados financieros de
las cifras más importantes de la empresa desglosados por los
componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda
percibir cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en
los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su
papel en la configuración de las cifras generales que conforman los
estados financieros de toda la entidad.
REALIDAD DE LAS EMPRESAS Y EL IDIOMA DE LAS NIIF
La creciente aceptación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), como base para preparar los estados
financieros, representa un cambio fundamental para la profesión
fdf Página 27
contable, La globalización de los negocios y las finanzas han hecho
que más de 12 mil compañías, en más de cien países, adopten las
NIIF (Normas Internacionales de Información). En el año 2005, la
Unión Europea requirió que las compañías que cotizan públicamente
sus acciones, preparen estados financieros consolidados de acuerdo
con estas normas. Australia, Nueva Zelanda e Israel ya han
adoptado las NIIF (Normas Internacionales de Información) como
sus normas contables locales. Canadá, país que previamente había
planeado aplicar las normas contables de Estados Unidos, ahora ha
decidido que las compañías públicas adopten las NIIF para el año
2011. Japón planea hacer converger sus normas contables con las
NIIF ese mismo año. En noviembre del 2008, México anunció que
implantaría las NIIF (Normas Internacionales de Información), en el
año 2012, para todas las compañías que cotizan sus acciones en
Bolsa. Sin ir muy lejos, Chile ha decidido también, integrar las
normas contables chilenas con las NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera) en el año 20105.
El Perú siempre ha estado un paso adelante en cuanto al uso de las
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera), con respecto a estos y
otros países. Hace ya varios años se creó el Consejo Normativo de
Contabilidad, entidad que estableció el uso obligatorio de las NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera) y que viene
aprobando para su uso, las reglas que se emiten internacionalmente.
García Castañeda María, Fundamentos y Normatividad de la Contabilidad , Pág. 18
fdf Página 28
A pesar de ello, aún no podemos decir que seguimos estrictamente
las NIIF por las siguientes razones:
No se aplica plenamente la NIIF 1 "Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera", la cual requiere efectuar algunos ajustes
iniciales a fin de preparar un balance general de apertura.
El Consejo Normativo de Contabilidad ha decidido mantener
en el Perú la aplicación del método de participación
patrimonial en la elaboración de los estados financieros
individuales, para la valuación de las inversiones en
subsidiarias, entidades conjuntamente controladas y
asociadas, en adición a los métodos establecidos en la NIC
27 "Estados financieros consolidados y separados" y la NIC
28 "Inversiones en empresas asociadas". Bajo las normas
contables internacionalmente en vigencia, el uso de dicho
método ya no es permitido al preparar estados financieros
separados.
Existe cierto retraso en la adopción de ciertas NIIF vigentes
internacionalmente, proceso que por lo general toma un año.
Por ejemplo, la NIIF 7 "Instrumentos financieros: información
a revelar" entró en vigor internacionalmente el 1 de enero del
2008; sin embargo ello ocurrió en el país en el 2009.
En general, son poco difundidas y falta preparación de las personas
involucradas en el proceso de reporte financiero.
fdf Página 29
Esta falta de difusión y de entrenamiento hace que los estados
financieros no se preparen en cumplimiento de estas normas. Por
ejemplo, se dejan de reconocer activos y pasivos, o se dejan de
hacer revelaciones requeridas por las NIIF simplemente por su
desconocimiento. ¿Cuántas de las personas de las áreas de
finanzas de nuestras empresas pueden decir que han leído y
entendido, por ejemplo, la NIC 32 "Instrumentos Financieros:
Presentación", o la NIC 39 "Instrumentos financieros: reconocimiento
y medición"? Como podemos apreciar, se han hecho avances en su
uso; pero aún queda camino por recorrer para decir que hemos
adoptado plenamente todas las normas internacionales.
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Y LAS
NUEVAS VERSIONES DE NIIF
El PCGE (Plan Contable General Empresarial) se preparó
considerando las NIFF vigentes a nivel internacional, por lo que tiene
el marco y detalles adaptados a las NIFF. Es importante notar que el
propio PGGE establece que este se debe revisar en forma periódica,
ya que las NIFF están evolucionando y el PCGE (Plan Contable
General Empresarial) deberá evolucionar al mismo tiempo que las
normas contables.
En este sentido, hay que establecer procesos y procedimientos que
permitan que la actualización no dependa de la decisión de alguna
persona que deba recordar que hay que hacerlo, si no que sea un
fdf Página 30
proceso que surge naturalmente cuando Las NIIF cambien; de lo
contrario, con todo los cambios que van a venir en estos próximos
años podría en algún momento quedar desfasado6.
En este sentido esta existiendo dificultades en la utilización del
PCGE (Plan Contable General Empresarial) porque impone ciertas
reglas para la contabilización de las operaciones y una de las criticas
es que es bastante detallado en cuanto al nivel de información que
hay que incluir, perdiendo a veces el sentido de lo que es práctico y
material para la contabilización de las operaciones. Sin embargo,
este es un tema que se debe revisar en la implementación y tomar
las medidas que permitan aplicarlo en forma adecuada y eficiente.
La gerencia tiene que estar involucrada en decisiones que se deben
tomar en su implementación o revisión; por ejemplo, el PCGE (Plan
Contable General Empresarial) contempla el registro de la
participación de los trabajadores diferida que ya no se deberá
registrar. Evidentemente esto es fácil de solucionar no utilizando la
cuenta respectiva y modificando la mecánica contable, pero es una
decisión como otras que hay que tomar y aplicar en base a las
necesidades de cada empresa.
Castellano Rojo Joseph, Contexto de la IFRS y su Adopción en el Mundo, Pág.10
fdf Página 31
LA NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF (Normas Internacionales de Información
Financiera) es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes
financieros intermedios, relativos a una parte del período cubierto
por tales estados financieros, contengan una información de alta
calidad que:
sea transparente para los usuarios y comparable para todos
los periodos en que se presenten;
suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF); y
pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus
beneficios.
Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente
de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia,
relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta
las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas,
fdf Página 32
contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF7.
Estado de Situación Financiera de Apertura Conforme a las NIIF:
Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera
de conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF.
Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Políticas contables:
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) y a lo largo de todos los
períodos que se presenten en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada
NIIF.
Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF:
El final del primer período sobre el que se informa conforme a las
NIIF de la entidad “A” es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad “A”
decide presentar información comparativa de tales estados
financieros para un solo año.
Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su
actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de
su actividad el 31 de diciembre de 20X3).
La entidad “A” presentó estados financieros anuales, conforme a sus
PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31
de diciembre de 20X4.
fdf Página 33
Aplicación de los requerimientos
La entidad “A” estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia
para periodos que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:
elaborar y presentar su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y
elaborar y presentar su estado de situación financiera a
31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes
comparativos para 20X4), su estado del resultado
integral, su estado de cambios en el patrimonio y su
estado de flujos de efectivo para el año que termina el
31 de diciembre de 20X5 (incluyendo importes
comparativos para 20X4) así como la información a
revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).
Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su
aplicación anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga
obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF (Normas Internacionales
de Información Financiera) en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF (Normas Internacionales de Información
Financiera).
Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán
a los cambios en las políticas contables que realice una entidad que
ya esté usando las NIIF; pero no serán de aplicación en la transición
a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez.
Castro Correa Manuel, Aplicación de la NIIF en el Perú, Pág. 29
fdf Página 34
IMPLEMENTACION DE LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE
LAS NIIF – ANALISIS DE LA NORMA
Muchas entidades han iniciado el proceso de implementación de la
adopción por primera vez del modelo de las Normas Internacionales
de Información Financiera – NIIF, tarea que implica además la
participación de la Gerencia General entre otras áreas operativas
(Sistemas, Administración, Finanzas, etc.), además demanda tiempo
en el análisis y reestructuración de las políticas contables adoptadas
por la entidad antes y durante el proceso de transición de la
adopción por primera vez a las NIIF8.
Algunas pautas que le permitan sobrellevar adecuadamente esta
transición de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF por
primera vez, y la aplicación de la NIIF 1, para la preparación y
presentación de los estados financieros correspondientes al ejercicio
2011.
CONSIDERACIONES NORMATIVAS
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF es una norma
emitida por el IASB en junio del 2003, ha sido revisada y modificada
en mayo del 2008 y diciembre del 2010, versiones que han sido
oficializadas en Perú para los ejercicios 2011 y 2012,
respectivamente. El objetivo de esta NIIF es asegurar que los
primeros estados financieros se emitan conforme a las NIIF, y que la
misma contenga las siguientes cualidades.
Vílchez Olivares Percy, Armonización y Normas Contables en el Mundo Global, Pág. 74
fdf Página 35
FIGURA N° 1
Fuente: Revista Actualidad Empresarial Nº243 Autor: Dr. Castro Linares Antonio
APLICACIÓN DE LA NIIF 1
La aplicación de las NIIF 1, se realizará siempre que la entidad
emita sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, o
prepare informes intermedios conforme a las NIIF.
Cuando mencionamos “primeros estados financieros conforme a las
NIIF”, nos referimos al primer juego de estados financieros anuales
emitidos por la entidad en los cuales adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF.
FIGURA N° 2
Fuente: Revista Actualidad Empresarial Nº 243
Autor: Dr. Castro Linares Antonio
fdf Página 36
Se considerarán estados financieros conforme a NIIF, aquellos
reportes financieros emitidos por la entidad, que recogen los
procedimientos de reconocimiento, medición, presentación y
revelación, según lo establece las NIIF.
Por ende, la entidad deberá aplicar la NIIF 1, para la emisión de sus
primeros estados financieros conforme a NIIF, si:
FIURA N° 3
Fuente: Revista Actualidad Empresarial N º234
Autor: Dr. Castro Linares Antonio
Una entidad NO podrá aplicar la NIIF 1, en los siguientes casos:
Cuando la presentación de los estados financieros, se
realice según requerimientos distintos a los PCGA
fdf Página 37
anteriores y conjuntamente con estados financieros que
contenían una declaración explícita y sin reservas del
cumplimiento con las NIIF.
Cuando en el ejercicio anterior presentó estados
financieros con la declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento con las NIIF.
Cuando en el informe de los auditores referido a los
estados financieros conforme a NIIF, se haya expresado
su opinión con salvedad.
PROCEDIMIENTOS DE ADOPCION DE LAS NIIF
La aplicación de la NIIF 1, referida a la adopción por primera vez de
las NIIF, implica que la entidad tenga en cuenta los siguientes
parámetros o procedimientos:
1. Identificar la fecha de transición a las NIIF: Según la Resolución
CONASEV Nº 102-2010/EF/94, señala en su artículo 2º.
2. Identificar los primeros estados financieros emitidos conforme a
NIIF;
3. Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura en la
fecha de la transición a las NIIF;
4. Identificación y selección de las políticas contables conforme a las
NIIF, a aplicarse retroactivamente a todos los períodos que se
presenten en sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF.
fdf Página 38
5. Identificación de las excepciones obligatorias referidas a la
aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF, (señalas
en el Apéndice B de la NIIF 1):
6. Identificación de las exenciones para ciertos requerimientos
contenidos en otras NIIF.
7. Explicación de la transición a las NIIF y el efecto en los estados
financieros presentados con anterioridad.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA
La adopción por primera vez de las NIIF implica que la entidad deba
elaborar y presentar un Estado de Situación Financiera conforme a
las NIIF, en la fecha de transición a las NIIF, por ende éste será el
punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Siendo la fecha de transición aquella correspondiente al inicio del
primer período para el que se presenta información comparativa
completa en conformidad a las NIIF.
En Perú muchas entidades de manera obligatoria van a adoptar por
primera vez las NIIF, reflejándose en sus estados financieros
emitidos al 31.12.11; por ende, la fecha de transición corresponderá
al 01.01.10, siendo el período más reciente que contiene información
completa y comparativa al ejercicio 2011, debiéndose elaborar el
Estado de Situación Financiera de APERTURA según las NIIF en la
fecha de transición a las NIIF.
fdf Página 39
Este reporte no requiere su publicación ante terceros. Este estado
financiero deberá considerar lo siguiente:
Mostrar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por las NIIF (ejemplo: Activos realizables,
inmovilizados, etc.);
NO reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no
lo permiten (ejemplo: Gastos Pre operativos);
Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA (Plan
Contable General Aceptado) anteriores como un tipo de activo,
pasivo o componente del Patrimonio, pero que conforme a las
NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del
Patrimonio; y
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos en la entidad.
La entidad al elaborar su Estado de Situación Financiera, NO podrá
aplicar diversas versiones de las NIIF, sino más bien, sólo aplicará
aquellas versiones vigentes a la fecha de emisión del Informe
Contable.
Esto quiere decir que para los estados financieros emitidos conforme
a las NIIF al 31.12.11, por entidades que se encuentran bajo la
supervisión de la CONASEV, deberán aplicar las versiones de las
NIIF, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad,
mediante Resolución Nº 044-2010-EF/942.
fdf Página 40
En el caso de las sociedades emisoras de valores inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores, empresas clasificadoras
de riesgo, bolsas de valores, instituciones de compensación y
liquidación de valores, agentes de intermediación, sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversiones en valores, fondos
de inversión, sociedades administradoras de fondos de inversión,
sociedades títulizadoras, empresas administradoras de fondos
colectivos que cotizan en bolsa, deberán aplicar las NIIF
oficializadas por el IASB (International Accounting Standards Board)
vigentes internacionalmente, para sus estados financieros
correspondientes al ejercicio 2011, en el caso de que la aplicación
fuera anticipada, y de manera obligatoria en sus estados financieros
emitidos en el 2012.
Es importante señalar que la entidad podrá aplicar las NIIF
oficializadas y vigentes a la fecha de la emisión de los primeros
estados financieros, incluso podrá aplicar aquellas NIIF que aún no
resultasen obligatorias, siempre que la norma SÍ permita su
adopción anticipadamente.
Asimismo los AJUSTES que resulten de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transición a las NIIF, se deberán reconocer
directamente en el PATRIMONIO, en el rubro de RESULTADOS
ACUMULADOS, o en su defecto en otra categoría del patrimonio de
ser apropiado9
Díaz Becerra Oscar, Los Estados Financieros y su Importancia en la Toma de Decisiones
Pág. 57
fdf Página 41
FIGURA N° 4
Fuente: Revista Actualidad empresarial N º246
Autor: Dr. Castro Linares Antonio
EXPLICACION DEL IMPACTO DE LA TRANSICION A LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
POR PRIMERA VEZ
La NIIF 1 en su párrafo 23 exige a las entidades que adopten por
primera vez las NIIF, deben explicar el efecto o impacto obtenido por
la transición de los Principios Contables Generalmente Aceptados
anteriores a las NIIF, reflejado en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF, previamente informados.
Para ello, la entidad deberá de realizar una CONCILIACIÓN en los
primeros estados financieros conforme a las NIIF, incluyendo en la
conciliación lo siguiente:
fdf Página 42
Conciliación de su PATRIMONIO, según los PCGA anteriores a las
NIIF versus la aplicación de las NIIF, en las siguientes fechas:
Fecha de transición a las NIIF (al 01.01.10)
Final del último período incluido en los estados financieros
anuales más recientes que la entidad haya presentado
aplicando los PCGA anteriores (al 31.12.10).
Estas conciliaciones deben proveer detalle suficiente que permita a
los usuarios de la información financiera la comprensión de los
ajustes significativos realizados en el Estado de Situación Financiera
y el Estado del Resultado Integral.
En el caso que la entidad haya presentado el Estado de Flujo de
Efectivo, también deberá explicar los ajustes respectivos.
También esta conciliación debe proveer la distinción de los efectos
provocados por los cambios de políticas contables de conformidad a
las NIIF, durante el proceso de transición a las NIIF, reconociéndolos
como errores de los cambios en las políticas contables.
En el caso que la entidad no haya presentado estados financieros en
períodos anteriores, deberá revelar este hecho en sus primeros
estados financieros emitidos conforme a las NIIF.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA ADOPCION DE LAS NIIF
Dentro de las ventajas en la aplicación de las NIIF, se pueden
destacar:
fdf Página 43
Aumento en la cantidad y calidad de información para el
mercado.
Estándar contable para las empresas peruanas, lo que
facilitara la expansión y la integración de las empresas hacia
el mercado.
Tendería a un mayor reflejo del valor económico de los
activos en el balance.
Credibilidad de los mercados locales para las inversiones
extranjeras
Incremento de las inversiones extranjeras
Comparabilidad a través de políticas contables
Entendimiento de estados financieros de empresa extranjera.
La Contabilidad de acuerdo al aplicar las NIIF se convierte en
la profesión más globalizada
Las grandes empresas que cotizan en Bolsa demandarán
profesionales capacitados en NIIF, se aproxima una
renovación del personal contable de las grandes.
Sin embargo, como desventaja existen aspectos importantes a
considerar.
El adaptarse a un nuevo modelo, requiere tiempo y
conocimientos. Por consiguiente se genera un costo adicional
para las empresas (capacitaciones, asesorías, etc.)
fdf Página 44
Al implementar las NIIF, algunas empresas podrían ver
disminuido su patrimonio, lo que podría afectar su valorización
en el mercado.
En conclusión los efectos en de la implementación se refleja porque
modifica la presentación de los estados financieros de las empresas,
incorpora normativas para determinados aspectos que no se
normaban en el Perú, también trae consigo un cambio cultural de la
forma como las empresas interpretan la información financiera.
CONTEXTO DEL SECTOR ELÉCTRICO PERUANO
El Sector Eléctrico en el Perú resulta de vital importancia, ya que la
electricidad mejora la calidad de vida de las personas y gracias a
ésta, el país puede desarrollarse y crecer como nación. Este sector
se encuentra sujeto a regulación para brindar de manera eficiente y
con calidad el servicio a toda la población.
La industria de la energía eléctrica en el Perú se encuentra dividida
en tres subsectores:
GENERACION DE ENERGIA ELECTRICA
Las generadoras son las encargadas de producir y planificar la
capacidad de abastecimiento de la energía, en esta actividad es
posible introducir competencia, ya que existe agotamiento temprano
de las economías a escala y porque gracias al avance tecnológico
fdf Página 45
se ha venido reduciendo las barreras a la entrada. Entre las
características de la actividad eléctrica se encuentran la dificultad de
almacenamiento, el patrón cambiante de la demanda que se
presentan en el día, elevados riesgos operacionales, entre otros, por
lo cual se requiere combinar tecnologías.
La producción de energía eléctrica en plantas térmicas son hasta
cuatro veces más costosas que las efectuadas en plantas
hidroeléctricas, esto se debe al alto costo de los combustibles; por
esta razón, las térmicas son usadas cuando las hidroeléctricas
operan a su máxima capacidad o cuando no hay suficiente caudal
para la producción normal de energía.
En lo que se refiere a costos, la generación de electricidad
representa entre 35% y 50% del costo total de la electricidad y las
economías de escala se agotan a niveles menores a la demanda de
sistemas eléctricos; por este motivo, existe la posibilidad de
introducir competencia, siendo la única limitación los altos niveles de
inversión que se requiere para poner en marcha una central, razón
por la cual tiende a ser relativamente concentrado.
Por el lado de los costos de generar electricidad, éstos se dividen en
dos partes: Costo fijo, el cual se encuentra asociado a la inversión
más los costos de operación y mantenimiento necesarios para
mantener la central de generación disponible; y el costo variable, el
cual se refiere a los costos de operación y mantenimiento que
cambian con la cantidad producida.
fdf Página 46
Respecto a los precios de generación, éstos se fijan anualmente y
entran en vigencia en el mes de mayo de cada año y se componen
de la “tarifa en barra” que es fijada por OSINERGMIN sobre la base
de los costos marginales y del precio promedio de mercado de la
energía que contratan las distribuidoras a través de licitaciones con
las generadoras. Las tarifas que fije la Comisión de Tarifas
Eléctricas, no podrán diferir, en más de diez por ciento, de los
precios libres vigentes.
TRANSMISION DE ENERGIA ELECTRICA
Esta actividad presenta importantes economías de alcance
sobretodo en el diseño de las instalaciones por lo que tiene
características de monopolio natural, razón por la cual debe estar
sujeta a la tarea compleja de la regulación. La finalidad de esta
actividad es lograr la transferencia de energía en niveles de muy
alta, alta y media tensión desde las generadoras hacia los
distribuidores. El sistema de transmisión está conformado por un
conjunto de líneas que elevan o reducen la tensión para permitir las
interconexiones, existen diferentes equipos que están destinados a
transportar electricidad desde los centros de producción hasta los
puntos de consumo o de distribución.
Las características que presenta la transmisión hace indispensable
que se mantenga en todo momento un determinado nivel de tensión
y de frecuencia; asimismo, es necesario contar con un ente que
fdf Página 47
integre en cada momento las actividades de generación y de
transmisión, por esto es importante contar con un mecanismo de
planificación con el fin de asegurar la retribución de las inversiones
dentro de un sistema eficaz y sostenible.
Una tarifa de transmisión debe ser pagada por los beneficiarios del
sistema teniendo en cuenta los tarifas al igual que dificultades para
atraer inversiones, por lo cual es necesaria la intervención estatal, la
cual debe crear regímenes tarifarios que garanticen la recuperación
de la inversión. Por otra parte, el servicio de transmisión presenta
límites, los cuales son de tres tipos: primero, límites térmicos, por los
cuales las pérdidas pueden elevar la temperatura de las líneas;
segundo, la energía reactiva que se presenta cuando existe
desincronización del voltaje y la corriente eléctrica en los sistemas
de corriente alterna; y por último, cuando se llega al límite de
estabilidad del sistema que se ocasiona por la diferencia de voltaje
entre extremos necesaria para que fluya la corriente.
Los precios máximos de transmisión se aplican tanto para el Sistema
Principal como para los Sistemas Secundarios de Transmisión, el
primer sistema permite a los generadores comercializar potencia y
energía en cualquier barra de ese sistema; mientras que el segundo
sistema, permite a las generadoras conectarse al sistema principal o
comercializar potencia y energía en cualquier barra de estos
sistemas.
fdf Página 48
DISTRIBUCION DE ENERGIA ELECTRICA
Las empresas distribuidoras están encargadas de recibir energía de
las generadoras o transmisoras y llevarlas hacia el usuario final. Las
líneas de distribución operan a menor voltaje que la línea de
transmisión, a través de redes de media y baja tensión, así las
pérdidas de energía fluctúan entre 4% y 9% en los sistemas más
eficientes. Al igual que la actividad de transmisión, la distribución
está caracterizada por ser un monopolio natural debido a que
presenta economías de alcance y de densidad; por esta razón, la
tarifa máxima aplicada a usuarios regulados tiene tres componentes:
los precios a nivel de generación, los peajes unitarios de los
sistemas de transmisión correspondientes y el Valor Agregado de
Distribución.
Estos componentes son calculados para cada Sector de Distribución
Típica, mediante estudios de costos encargados por las
concesionarias de distribución a consultoras precalificadas por la
Comisión de Tarifas de Energía, en estos estudios se debe
considerar criterios de eficiencia de inversiones y gestión de un
concesionario que opera en el país.
Los costos de generación y transmisión se incluyen en la tarifa en
barra y el costo de distribución, denominado VAD (Valor Agregado
de Distribución) se determina tomando en cuenta una empresa de
modelo eficiente, la cual considera los siguientes criterios:
fdf Página 49
Costos asociados al usuario, independientemente de su
demanda de potencia y energía.
Pérdidas estándares de distribución en potencia y energía y
Costos estándares de inversión, mantenimiento y operación
asociados a distribución, por unidad de potencia
suministrada.
PERSPECTIVA DEL SECTOR ELECTRICO PARA EL 2012 EN LA
BOLSA DE VALORES
Las empresas eléctricas deben considerar la posibilidad de obtener
financiamiento en la Bolsa para sus proyectos de inversión. Al
ingresar al mercado de valores las compañías se encuentran en una
mejor posición para negociar a su favor tasas, montos, plazos, etc. y
obtener capital en el momento que lo decidan independientemente
de las restricciones de líneas crediticias que puedan presentarse en
el sistema bancario; y además cuentan con flexibilidad para obtener
recursos de corto plazo, a través de emisiones de papeles
comerciales (cuya vigencia es menor de un año), como de largo
plazo, a través de emisiones de bonos y acciones, todos estos
beneficios serían trasladados a las empresas del estado que
ingresen a la Bolsa.
Adicionalmente, las compañías estatales ganarían en términos de
transparencia y con ello en eficiencia. Estar en la bolsa significa ser
fdf Página 50
transparente y brindar mucha información para que el inversionista
tome decisiones adecuadas. A mayor información y a mayor
transparencia hay más inversionistas, y con ello más capital. Una
empresa que ingresa a la Bolsa de Valores de Lima es una empresa
que está abierta a recibir capital fresco y a crecer. Esta es una
práctica que se realiza con éxito en otros países.
Con la finalidad de dotar de mayor transparencia, eficiencia y
prácticas de gobierno corporativo a las empresas públicas el
Gobierno anunció que tramitará en los siguientes meses el ingreso a
la Bolsa de Valores de Lima (BVL) de algunas de las compañías de
las que es propietario a través del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado (FONAFE).
Al respecto la Bolsa de Valores de Lima ha manifestado que este
hecho será favorable para el mercado de valores peruano porque
estas empresas serán a futuro nuevas alternativas de inversión, y
con ello incrementarían el volumen transado, y contribuirán con el
crecimiento del mercado.
Asimismo, permitiría una mayor participación de personas naturales
que podrían invertir en estas compañías y la diversificación de
inversiones en distintos sectores. Se brindaría la oportunidad a todos
los peruanos de convertirse en accionistas de las más importantes
empresas del país, quienes a futuro se beneficiarán además con el
desarrollo y crecimiento de esas compañías. La capacidad de ahorro
fdf Página 51
se ha incrementado en el país en la última década, las familias están
ahorrando e invirtiendo más y en ese proceso están buscando más
opciones que por un lado les permitan diversificar su riesgo y, por
otro, obtener un mayor retorno. Las tasas pasivas de los bancos
están en sus mínimos históricos, y no representan una alternativa
para ellos.
De otro lado, la Bolsa de Valores de Lima refirió que el ingreso de
aproximadamente cinco de las principales empresas estatales
dotaría al mercado de un mayor dinamismo. “Si bien el capital de
estas empresas fluctúa entre los US$350 y US$500 millones (valor
nominal), su valor de mercado sin duda llegaría a ser
sustancialmente mayor al negociarse en la Bolsa”.
Como referencia se tiene a las empresas eléctricas y petroleras de
otros países cuyos valores se negocian en los mercados
internacionales a cifras superiores en dos veces su valor en libros
(valor contable). “Para lograr esos múltiplos bastante atractivos no
basta con su simple listado, los inversionistas se fijan en los
resultados de la empresa, los proyectos en cartera, los niveles de
eficiencia alcanzados, la transparencia de su gestión, entre otros.
Todo esto en conjunto contribuye a crear un mayor valor para sus
accionistas y lograr una mejor calificación dentro del mercado
financiero, abriéndose así la posibilidad además de obtener mayor y
fdf Página 52
mejor financiamiento para sus proyectos de inversión a través del
Mercado de Capitales”.
Las empresas del Estado que podrían ser las más próximas a
ingresar a la BVL (Bolsa de Valores de Lima) son las de generación
y distribución eléctrica, además de la de hidrocarburos Petroperú, ya
que en estas dos actividades se tienen una serie de proyectos en
cartera y se requiere financiamiento para ellos. “Son conceptos
técnicamente y económicamente viables y requieren financiación”,
menciona la Bolsa de Lima.
El Estado es propietario de 16 empresas de generación y
distribución eléctrica, de las cuales 6 ya están listadas en la Bolsa de
Valores de Lima (Electroperú, San Gabán, Hidrandina, Electro Sur
Este, Seal y Electro Puno).
1.5.2 MARCO CONCEPTUAL
1. ADOPCION: Adquisición de cambio en las políticas contables
que se hace para implementar una Norma Internacional de
Contabilidad, debe ser tratado de acuerdo con las
disposiciones que contenga la propia Norma.
2. COSTO ATRIBUIDO: Corresponde a aquel importe usado
como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciación o amortización posterior se
supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo
fdf Página 53
o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era
equivalente al costo atribuido.
3. COTIZAR: Poner precio a algo, el término suele utilizarse
para nombrar al documento que informa y establece el valor
de productos o servicios.
Cotizar es hacer público el precio de una acción o de un valor
que cotiza en bolsa o en un mercado económico.
4. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA: El estado de
situación financiera, también llamado balance general, es el
medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto
acumulado de las operaciones que se han efectuado en el
pasado. Nos muestra, a una fecha determinada, cuáles son
los activos con los que cuenta la empresa para las futuras
operaciones, así como los derechos que existen sobre los
mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y capital
contable.
5. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES: Estado
financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en un período, incluyendo las partidas
reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en
el estado del resultado integral) y las partidas de otro
resultado integral.
6. EMPRESA CLASIFICADORA DE RIESGO: Son aquellas
empresas que se encargan de realizar un análisis y
fdf Página 54
evaluación de los títulos valores del mercado primario con la
finalidad de clasificarlos y establecer el riesgo que involucra el
adquirirlos o mantenerlos, asegurando así la transparencia en
el mercado. El ejercicio de su función requiere que el emisor
cumpla con la obligación de informar a los interesados de
manera clara y detallada la categoría y riesgo que involucra
adquirir tal título-valor, de manera que los inversionistas
institucionales puedan administrar dicho riesgo.
7. FECHA DE TRANSICION: Corresponde al comienzo del
primer período para el que una entidad presenta información
comparativa completa conforme a las NIIF, dentro de sus
primeros estados financieros presentados conforme a las
NIIF.
8. HOLDING: Es una forma de organización o agrupación de
empresas en la que una compañía adquiere todas o la mayor
parte significativa de las acciones de otra empresa con el
único fin de poseer el control total sobre la otra empresa. Son
empresas cuyo objetivo es poseer las acciones de otras
compañías obteniendo así el control de las mismas.
9. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD -
IASB: Es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad,
organismo independiente del sector privado que desarrolla y
aprueba las Normas Internacionales de Información
Financiera
fdf Página 55
10. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS
COMMITTEE IASC: Tiene su origen en 1973 y nace del
acuerdo de los representantes de profesionales contables de
varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia,
Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la
formulación de una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países
con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y su
comparabilidad.
11. INVERSIONISTA: Persona que reúne un conjunto de
características relevantes para la toma de sus decisiones de
inversión. Toda decisión de inversión es producto de un
proceso previo de análisis que considera al menos: ingresos,
compromisos financieros o deudas, conocimientos sobre
temas financieros y actitud hacia el riesgo.
12. INSTITUCIONES DE COMPENSACION Y LIQUIDACION DE
VALORES: La ley de mercado de valores define las
instituciones de compensación y liquidación de valores como
sociedades anónimas cuyo objeto exclusivo es el registro,
custodia, compensación, liquidación y transferencia de
valores. Por el momento, CAVALI es la única ICLV autorizada
en el Perú.
fdf Página 56
13. MERCADO DE VALORES: Es un conjunto de instituciones y
agentes financieros los cuales negocian los distintos tipos de
activos (acciones, fondos, obligaciones, etc.) a través de los
instrumentos creados específicamente para ello.
El objetivo fundamental de los mercados de valores es ayudar
en cierta medida al movimiento de capitales contribuyendo así
a la estabilidad monetario y sobre todo a la financiera. El uso
de unos mercados de valores democráticamente definidos
ayuda al desarrollo de políticas monetarias más activas y
seguras.
14. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA: Son las normas e interpretaciones adoptadas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB).
15. TITULIZACION: La titulizaciòn de activos es un instrumento
financiero que permite recuperar capital sin esperar a que
venza el plazo del crédito, por ejemplo si un banco coloca cien
millones de dólares como crédito a veinte años, tendría que
esperar este plazo para que recién pueda colocar
nuevamente este dinero en el mercado financiero.
16. VALOR RAZONABLE: Es el importe por el que puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
fdf Página 57
1.5.3 MARCO LEGAL
RESOLUCIÓN CONASEV N° 102-2010-EF/94.01.1
Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público
del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las
bolsas de valores bajo el ámbito de supervisión de CONASEV
deberán preparar sus estados financieros con observancia plena de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que
emita el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas
una declaración en forma explícita y sin reserva sobre el
cumplimiento de dichas normas.
La resolución señala explícitamente en sus considerandos: Que,
CONASEV, en uso de las facultades conferidas por la normativa
correspondiente como organismo de supervisión y control y dentro
del marco conceptual en el que se apoyan las normas de
contabilidad, el que define las características esenciales que deben
reunir los estados financieros en su preparación y presentación de
manera que se cumpla no sólo el objetivo de estandarizar las
normas sino el de facilitar a los usuarios externos como a los
inversionistas una adecuada interpretación de la información
contenida en ellos, considera necesario disponer LA APLICACIÓN
PLENA de las Normas Internacionales de Información Financiera
vigentes internacionalmente, una vez que éstas sean aprobadas por
el International Accounting Standards Board – IASB.
fdf Página 58
Dentro de su articulado señala que: La preparación y presentación
de los primeros estados financieros en los que se apliquen
plenamente las NIIF, se efectuará de conformidad con lo dispuesto
en la NIIF 1 “Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera” para el 2,011 para
empresas sujetas a su control.
LEY DE CONCESIONES ELECTRICAS
En el Perú el sector eléctrico se rige por la Ley de Concesiones
Eléctricas, Decreto Ley Nº 25844, promulgado el 19 de noviembre
de 1992, su reglamento, Decreto Supremo Nº 009-93-EM,
promulgado el 25 de febrero de 1993, y sus diferentes
modificatorias.
De acuerdo con dicha Ley, el sector eléctrico peruano está dividido
en tres grandes segmentos: generación, transmisión y distribución;
así como en dos sistemas interconectados: el Sistema
Interconectado Centro Norte (SICN) y el Sistema
Interconectado del Sur (SISUR), los cuales a partir del mes de
octubre de 2000 se han conectado a través de la línea de
transmisión Socabaya – Mantaro, formando el Sistema
Interconectado Nacional (SINAC) con lo cual se espera que el
mercado eléctrico sea más eficiente.
La Entidad desarrolla sus operaciones dentro del segmento de
distribución.
fdf Página 59
En adición y en menor medida desarrolla actividades de generación
de energía eléctrica en centros aislados
Las tarifas de suministro de energía eléctrica a los clientes regulados
son determinados por la Gerencia Adjunta Regulación Tarifaría -
Osinerg (Organismo Técnico Descentralizado del Sector Energía y
Minas) de acuerdo con los criterios establecidos en la Ley de
Concesiones Eléctricas y su Reglamento, para lo cual desarrolla una
empresa modelo. Las tarifas a cobrar a los clientes libres son
negociadas entre las partes, pudiendo las empresas generadoras
también distribuir a estos clientes la energía, dado que la ley
promueve la competencia.
ORGANISMO SUPERVISOR DE LA INVERSIÓN EN ENERGÍA
Mediante Ley Nº 26734, de fecha 31 de diciembre 1996, se creó el
Organismo Supervisor de la Inversión en Energía – OSINERG,
ampliándose mediante Ley Nº 28964 conforme a los artículos
1º,2º,18 del 24 de enero 2007 se crea el Organismo Supervisor de la
Inversión en Energía y Minería -OSINERGMIN cuya finalidad es
supervisar las actividades que desarrollan las empresas en los sub-
sectores de electricidad, hidrocarburos y minería, velar por la calidad
y eficiencia del servicio brindado al usuario y fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones contraídas por los concesionarios
en los contratos de concesión, así como de los dispositivos legales y
normas técnicas vigentes, incluyendo los relativos a la protección y
fdf Página 60
conservación del medio ambiente. Asimismo, debe fiscalizar el
cumplimiento de los compromisos de inversión de acuerdo a lo
establecido en los respectivos contratos.
NORMAS PARA LA CONSERVACIÓN DEL MEDIO AMBIENTE
De acuerdo al Decreto Ley Nº 25844, el Estado promueve la
conservación del medio ambiente y del patrimonio cultural de la
Nación, así como el uso racional de los recursos naturales en el
desarrollo de las actividades relacionadas con la generación,
transmisión y distribución de energía eléctrica y de las actividades de
hidrocarburos. En tal sentido el Ministerio de Energía y Minas publicó
el Reglamento de Protección Ambiental en las Actividades Eléctricas
(Decreto Supremo Nº 29-94-EM).
NORMA TÉCNICA DE CALIDAD DE LOS SERVICIOS
ELÉCTRICOS
Mediante Decreto Supremo Nº 020-97-EM, se aprobó la Norma
Técnica de Calidad de los Servicios Eléctricos – NTCSE que
establece los niveles mínimos de calidad de los servicios
eléctricos, incluyendo el alumbrado público, y las obligaciones de
las empresas del sector eléctrico y los clientes que operan en el
marco de la Ley de Concesiones Eléctricas.
La NTCSE contempla procedimientos de medición, tolerancias y una
aplicación por etapas, asignando la responsabilidad de su
implementación y aplicación a OSINERG, estableciéndose
fdf Página 61
penalidades y compensaciones en casos de incumplimiento de los
parámetros establecidos por la norma.
SISTEMA DE GESTIÓN DE LA CALIDAD
El 29 de septiembre de 2006, HIDRANDINA S.A. obtuvo la
Certificación ISO 9001: 2000 en los procesos de comercialización de
energía eléctrica y mantenimiento de las redes de distribución. La
empresa certificadora SGS del Perú, luego de un exhaustivo proceso
de auditoría, recomendó a la empresa para dicha certificación. La
certificación comprende desde la Sede Corporativa del Grupo
Distriluz en Lima a las cinco (05) Unidades de Negocio de la
empresa.
En el año 2007, específicamente en la segunda auditoria de
seguimiento, realizada del 07 al 08 de noviembre de 2007, se amplió
la certificación de “Comercialización de energía eléctrica y
mantenimiento de las redes de distribución” a “Comercialización de
energía eléctrica, Operación y Mantenimiento en los Sistemas de
Generación, Transmisión y Distribución de energía eléctrica”.
En el año 2008, como parte del programa de mantenimiento de la
Certificación ISO 9001:2000 de Hidrandina, la empresa SGS del
Perú realizó dos auditorías de seguimiento, siendo en ambos casos
los resultados satisfactorios. Durante ese año se desarrolló un
extenso programa de actividades con los proveedores con el fin de
fdf Página 62
reforzar los controles establecidos para conseguir una mejor nivel de
calidad de nuestros servicios.
En el año 2009, se llevó a cabo la última auditoría de seguimiento de
la certificación bajo los alcances de la norma ISO 9001:2000 con
resultado satisfactorio. Se desarrolló la revisión, actualización y
difusión de la Base Documental del SGC así como programas de
capacitación a los trabajadores y proveedores, incluyendo auditoría
interna de verificación, a fin de lograr la recertificación del SGC bajo
los alcances y exigencias de la nueva norma ISO 9001:2008,
cometido que se logró satisfactoriamente en el mes de setiembre
2009., como consecuencia de una exigente labor de cinco (05) días
de auditoría, que incluyó la Sede Corporativa Lima.
En el año 2010, como parte del programa de mantenimiento de la
Certificación ISO 9001:2008, la empresa SGS del Perú realizó dos
auditorías de seguimiento, siendo en ambos casos los resultados
satisfactorios. Durante ese año se desarrollaron programas de
capacitación a los trabajadores y personal de las empresas
contratistas, incluyendo auditorías internas de verificación y se
formaron nuevos auditores internos. Se complementaron trabajos de
revisión y actualización de la base documental del sistema de
gestión para mejorar el nivel de calidad de nuestros procesos y el
incremento de satisfacción de nuestros clientes.
fdf Página 63
En lo que va del año 2011, se viene desarrollando programas de
capacitación a los trabajadores y personal de las empresas
contratistas, incluyendo auditorías internas de verificación. También
se complementaron trabajos de revisión y actualización de la base
documental del sistema de gestión, para mejorar el nivel de calidad
de nuestros procesos y el incremento de satisfacción de nuestros
clientes; la empresa SGS del Perú realizo dos auditorías de
seguimientos durante el 2011 (Abril – Setiembre), siendo en ambos
casos los resultados satisfactorios.
1.6 HIPOTESIS:
La NIFF 1: “Adopción por primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera” incide positivamente en la presentación
de los Estados Financieros en empresas eléctricas que cotizan en
bolsa.
1.7 VARIABLES E INDICADORES
VARIABLES:
VARIABLE INDEPENDIENTE: La NIIF 1 “Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Información Financiera”
VARIABLE DEPENDIENTE: Estados Financieros
INDICADORES PARA LA VARIABLE INDEPENDIENTE:
Información Financiera al 31.12.2011
Reportes de cambios en las políticas contables
fdf Página 64
Las normas internacionales de información financiera vigentes
Las normas internacionales de contabilidad
INDICADORES PARA LA VARIABLE DEPENDIENTE:
Plan Contable general empresarial
Presentación de Estados Financieros antes la
Superintendencia de Mercado de Valores
Clasificación de las partidas contables
Las notas a los Estados Financieros
CAPITULO II
MATERIALES Y METODOS
2.1 MATERIAL DE ESTUDIO
2.1.1 POBLACIÓN
Constituye la población universal de la investigación, abarca a todas
las empresas eléctricas que cotizan en la bolsa de valores en el
Perú.
2.1.2 MUESTRA
Empresa Regional de Electricidad Electronorte Medio – Hidrandina
S.A.- Estados Financieros período 2011.
2.1.3 UNIDAD DE ANALISIS
Área de Administración y Finanzas de la Empresa Regional de
Electricidad Electronorte Medio – Hidrandina S.A.
fdf Página 65
2.2 METODOS
TECNICAS:
Para obtener información de fuentes confiables, he recurrido a
realizar encuestas a los trabajadores de la empresa Hidrandina S.A.
INSTRUMENTOS:
Se ha utilizado la información obtenida de los diferentes libros,
revistas, normas legales y de páginas de internet a fin de formarme
un amplio conocimiento para la comprensión de la incidencia de la
NIIF 1 “Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera”.
2.2.1 TIPO DE ESTUDIO.
En la presente investigación a la empresa se empleará los siguientes
métodos:
DESCRIPTIVO:
Esta investigación está basada en estadísticas y reportes que
reflejan comparaciones, por ello se puede hacer la descripción de las
variaciones respecto a la NIIF 1 “Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de información Financiera”.
APLICATIVA:
Para el desarrollo de esta investigación se tuvo en cuenta
entrevistas con el personal del área de administración y finanzas, así
como también se realizó encuestas respecto al tema investigado.
fdf Página 66
2.2.2 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN.
Para contrastar la hipótesis se empleará el “Diseño de sucesión o
Línea recta”.
Donde:
X = Variable Independiente: La NIIF 1 “Adopción por primera vez
de las normas Internacionales de Información Financiera”
Y = Variable Dependiente: Estados Financieros
2.2.3 VARIABLES Y OPERATIVIZACIÓN DE LAS VARIABLES.
VARIABLE INDEPENDIENTE: La NIIF 1: “Adopción por primera vez
de las normas internacionales de Información Financiera”
Norma de Información Financiera que tiene por objetivo asegurar
que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad tengan información de alta calidad que sea transparente
para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten. Se emplea esta norma cuando por primera vez se
aplicará o la empresa adoptará los cambios en sus políticas
contables.
VARIABLE DEPENDIENTE: Estados Financieros
Son informes que utilizan las instituciones para informar de la
situación económica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado.
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la
contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de
fdf Página 67
contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas
de información financiera.
2.2.4 INSTRUMENTOS Y RECOLECCIÓN DE DATOS.
La recopilación de información se llevará a cabo mediante
encuestas dirigidas al personal del área de administración y finanzas
de la empresa Regional de Electricidad Electronorte Medio -
Hidrandina S.A.
2.2.5 PROCEDIMIENTOS Y ANALISIS ESTADISTICOS DE
DATOS.
El resultado de las encuestas se plasmará mediante gráficos.
Los procedimientos que se han tenido en cuenta para obtener los
datos son los siguientes:
Análisis documental: Utilizando como fuentes de texto,
revistas, normas legales y trabajos afines existentes en la
biblioteca de la Universidad Nacional de Trujillo.
La Observación, el análisis y la síntesis: Se han utilizado
durante todo el proceso de la investigación para obtener datos
respecto a la incidencia de la NIIF 1 “Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Información Financiera”
La encuesta: Se desarrollará para cumplir con la etapa de la
consulta de opinión a los trabajadores del área de
administración y finanzas de la empresa Regional de
Electricidad Electronorte Medio – Hidrandina S.A.
fdf Página 68
CAPITULO III
RESULTADOS
En la presente investigación sobre la NIIF 1: “Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Información Financiera” y su
incidencia en la presentación de los Estados Financieros en
empresas eléctricas que cotizan en bolsa, después de aplicar las
encuestas se ha llegado a conocer, que la empresa se encuentra
bajo el ámbito de supervisión de la Superintendencia del Mercado de
Valores (ahora SMV, antes CONASEV), por tener inscritas en el
Registro Público del Mercado de Valores las acciones Clase “A2” de
propiedad de accionistas privados.
Para cumplir con el proceso de adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera se ha emitido la
Resolución CONASEV Nº102-2010-EF/94 01.1 mediante la cual se
establece que las empresas emisoras de valores inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores, las empresas
clasificadoras de riesgo, entre otras, deben preparar sus Estados
Financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), que emita el IASB vigente
internacionalmente.
La empresa Hidrandina S.A. decidió adoptar las Normas
Internacionales de Información Financiera para el año que finaliza el
31 de diciembre del 2011, lo cual significa que la fecha de adopción
de Hidrandina S.A. de las NIIF es el 01 de enero del 2011, siendo
fdf Página 69
esta fecha el inicio del “Primer período contable anual para el que
se preparan los Estados Financieros de acuerdo a las NIIF”.
Para el proceso de Adopción por Primera Vez tiene una Norma
Específica que es la NIIF 1, se requiere al menos un año
comparativo, en ese sentido, la fecha de transición de Hidrandina
S.A. es el 01 de enero del 2010, lo cual quiere decir que Hidrandina
S.A. debe preparar su estado de situación financiera de apertura
según las NIIF, siendo esta fecha el punto de partida para la
contabilidad de Hidrandina S.A., de acuerdo con las NIIF.
En la presente investigación se muestra como resultado de la
adopción de la NIIF 1 las variaciones en las partidas conformantes
de los Estados Financieros; entre los cuales se puede mencionar el
rubro: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, la mayor parte de las
empresas de servicios básicos de generación, trasmisión y
distribución son de capital intenso, anteriormente Obras de
electrificación cedidos por FONCODES se registraban como capital
adicional, debido a la adopción de la NIIF se ha realizado un ajuste
al Estado de Situación Financiera, contabilizando y reconociendo
como activo, siendo la contabilización un tema clave para el sector
eléctrico. También las variaciones se reflejan en las CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES, anteriormente Hidrandina S.A.
reconocía las cuentas por cobrar a su valor nominal neto de su
provisión para cuentas de cobranza dudosa, ahora con la adopción
de la NIIF 1, reconocerá a su valor razonable, que es generalmente
fdf Página 70
igual al costo, después de su reconocimiento inicial se medirá al
costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
Asimismo un hecho importante en la variación de las partidas de los
Estados Financieros de la empresa Hidrandina S.A, por la adopción
de la NIIF1, es el des reconocimiento del saldo de la cuenta activo
por participaciones laborales diferidas – no corrientes, ahora
contabilizadas en la cuenta de RESULTADOS ACUMULADOS; en
conclusión lo que podemos resaltar que la incidencia de la
adopción de la NIIF 1 para los Estados Financieros de la empresa
Hidrandina S.A. se reflejó en el incremento de su patrimonio, siendo
favorable los cambios de las cuentas del balance como de
resultados, que traerán como consecuencia variaciones en
distintos indicadores financieros, demostrando también que tras la
adopción de las IFRS, no solo la contabilidad tendrá un rol
importante, sino que también las finanzas verán su trabajo
aumentado.
Asimismo se identificaron las principales políticas contables que
tiene la empresa en la preparación de los Estados Financieros y las
que se adecuaron por la adopción de las NIIF, como es el efectivo y
equivalente de efectivo, Inversiones, cuentas por cobrar y cuentas
por pagar relacionadas, existencias, propiedad planta y equipo,
activos intangibles, entre otros que se detallan y explican en el
ANEXO 2.
fdf Página 71
Posteriormente se presentan cuadros y Estados Financieros donde
se reflejen los objetivos de nuestra investigación.
1.- ¿LA ADOPCION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACION FINANCIERA N° 1, TIENE VENTAJA O
DESVENTAJA PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS DE HIDRANDINA S.A?
Número de encuestados: 20
CUADRO Nº 1
FRECUENCIA RESPUESTA
VENTAJAS 15
DESVENTAJAS 5
GRAFICO Nº1
FUENTE: HIDRANDINA S.A. ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
Según encuesta realizada a los trabajadores del área de
administración y finanzas de la empresa Hidrandina S.A.,
0%
20%
40%
60%
80%
100%
RESPUESTA
DESVENTAJAS
VENTAJAS
fdf Página 72
respondieron que la adopción de la NIIF 1, trae ventajas en un 80
% y desventajas en un 20 %., de un total de 20 encuestados.
2.- ¿CUALES CREE USTED QUE SON LAS VENTAJAS QUE SE
TIENE AL APLICAR LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACION FINANCIERA N° 1 EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS?
Número de encuestados: 20
GRAFICO Nº 2
FUENTE: HIDRANDINA S.A. ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
De acuerdo a la encuesta aplicada, sobres las ventajas que tiene la
NIIF 1, se precia que la credibilidad de Estados Financieros es la
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
4
4.5
5 CREDIBILIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS
COTIZAR EN BOLSAS DEL EXTRANJERO
AMPLIACION DE MERCADO
CAPTACION DE INVERSIONES EXTRANJERAS
ATRACCION DE LOS INVERSIONISTAS
ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A LOS ESTANDARES MUNDIALES INFORMACION CONFIABLE
fdf Página 73
principal ventaja porque se presentarán de acuerdo a los
estándares mundiales.
La atracción de inversiones extranjeras y ampliación de mercados
también favorece a Hidrandina por la aplicación de la NIIF 1.
3.- ¿CUALES CREE USTED QUE SON LAS DESVENTAJAS
QUE SE TIENE AL APLICAR LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACION FINANCIERA N° 1 EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS?
Número de encuestados: 20
GRAFICO N º 3
FUENTE: HIDRANDINA S.A.
ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
4
EL AÑO 2010 TAMBIEN SE TIENE QUE ADECUAR A LAS NIIF
SE RIGE POR NORMAS CONTABLES Y NO TRIBUTARIAS
DIFICULTAD PARA ENTENDER LA NORMA
fdf Página 74
Análisis y/o comentario:
Según las respuestas de los encuestados, si bien es cierto que
existen ventajas, también hay desventajas por la adopción de la
NIIF 1 y las principales son: Dificultad para entender la normativa
contable, la adopción resulta tedioso porque también se tiene que
adecuar la información correspondiente al 31.12.2010 por tener
Estados Financieros comparativos y ambos períodos tienen que
ser preparados con las mismas políticas y normas contables.
4.- ¿LA ADOPCION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACION FINANCIERA N° 1 ORIGINA CAMBIOS EN LAS
PARTIDAS CONFORMANTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS?
Número de encuestados: 20
CUADRO Nº 2
FRECUENCIA RESPUESTA
SI 15
NO 5
fdf Página 75
GRAFICO Nº4
FUENTE: HIDRANDINA S.A.
ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
De acuerdo a lo investigado existen cambios en las partidas
conformantes de los Estados Financieros y se reflejarán en la
presentación de los mismos, como se puede observar en el resumen
de los efectos de la adopción de la NIIF en el Estado de situación
Financiera al 31 de diciembre del 2010. Se realizan ajustes y
reclasificaciones de algunas cuentas contables que estaban
preparados bajo los principios de contabilidad generalmente
aceptados y que deben adecuarse a las NIIF, presentando una
conciliación para determinar ganancia o pérdida según NIIF.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
RESPUESTA
NO
SI
fdf Página 76
FUENTE: HIDRANDINA S.A.
N o tas P C GA Efecto de la N IIF
A nterio res T ransició n a
las N IIF
A C T IVOS
A ctivo s C o rrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo 7,526,865 7,526,865
Otros Activos Financieros 0
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 52,525,945 335,770 52,861,715
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 17,405,490 -403,359 17,002,131
Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas 3,214,772 2,985,216 6,199,988
Inventarios 13,754,413 0 13,754,413
Activos Bio lógicos 0
Activos por Impuestos a las Ganancias 0
Gastos Pagados por Anticipado 3,706,170 -2,570,856 1,135,314
Otros Activos 0
T o tal A ct ivo s C o rrientes D ist into s de lo s 98,133,655 346,771 98,480,426
A ctivo s o Grupo s de A ct ivo s para su
D ispo sició n C lasif icado s co mo M antenido s
para la Venta o para D istribuir a lo s P ro pietario s
A ctivo s N o C o rrientes o Grupo s de A ct ivo s
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo
M antenido s para la Venta
A ct ivo s N o C o rrientes o Grupo s de A ct ivo s
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo
para distribuir a lo s pro pietario s
A ctivo s N o C o rrientes o Grupo s de A ct ivo s
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo
M antenido s para la Venta o co mo 0
M antenido s para D istribuir a lo s P ro pietario s
T o tal A ct ivo s C o rrientes 98,133,655 346,771 98,480,426
A ctivo s N o C o rrientes
Otros Activos Financieros 10,558,858 10,558,858
Inversiones Contabilizadas aplicando el M étodo de 10,568,758 -10,568,758 0
Cuentas por Cobrar Comerciales 831,670 -500,252 331,418
Otras Cuentas por Cobrar 0
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 0
Activos Bio lógicos 0
Propiedades de Inversión 0
Propiedades, P lanta y Equipo (neto) 1,076,589,936 7,472,805 1,084,062,741
Activos Intangibles (neto) 2,129,176 2,129,176
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 6,661,791 -1,241,840 5,419,951
Plusvalía 0
Otros Activos 2,731,012 -2,731,012 0
T o tal A ct ivo s no C o rrientes 0 1,097,383,167 5,118,977 1,102,502,144
T OT A L A C T IVOS 0 1,195,516,822 5,465,748 1,200,982,570
EM P R ESA H ID R A N D IN A S.A .
EF EC T O D E LA A D OP C IÓN D E LA S N IIF EN EL EST A D O D E SIT UA C IÓN F IN A N C IER A
A L 31 D E D IC IEM B R E D EL 2010
(En nuevo s so les)
fdf Página 77
FUENTE: HIDRANDINA S.A.
N o tas P C GA Efecto de la N IIF
A nterio res T ransició n a
las N IIF
P A SIVOS
P asivo s C o rrientes
Otros Pasivos Financieros 60,861,231 985,093 61,846,324
Cuentas por Pagar Comerciales 55,901,452 5,971,761 61,873,213
Otras Cuentas por Pagar 23,289,884 -6,594,825 16,695,059
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 6,124,404 -3,444,962 2,679,442
Provisiones 6,518,980 12,113,526 18,632,506
Pasivos por Impuestos a las Ganancias 2,674,201 -2,586,549 87,652
Provisión para Beneficios a los Empleados 4,506,034 4,506,034
Otros Pasivos 0
T o tal P asivo s C o rrientes D ist into s de lo s
P asivo s incluido s en Grupo s de A ct ivo s 0 155,370,152 10,950,078 166,320,230
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo
M antenido s para la venta
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para
su Disposición Clasificados como M antenidos
para la venta
T o tal P asivo s C o rrientes 0 155,370,152 10,950,078 166,320,230
P asivo s N o C o rrientes
Otros Pasivos Financieros 41,809,264 -985,093 40,824,171
Cuentas por Pagar Comerciales 0
Otras Cuentas por Pagar 0 0
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 0
Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 26,798,933 2,674,201 29,473,134
Provisiones 5,297,025 -5,297,025 0
Provisión para Beneficios a los Empleados 4,771,365 4,771,365
Otros Pasivos 0
Ingresos Diferidos (neto) 68,130,566 0 68,130,566
T o tal P asivo s no C o rrientes 0 142,035,788 1,163,448 143,199,236
T OT A L P A SIVOS 0 297,405,940 12,113,526 309,519,466
P atrimo nio
Capital Emitido 678,277,973 170,173,712 848,451,685
Primas de Emisión 168,793,454 -168,793,454 0
Acciones de Inversión 0
Acciones Propias en Cartera 0
Otras Reservas de Capital 10,320,445 0 10,320,445
Resultados Acumulados 39,057,394 -8,028,036 31,029,358
Otras Reservas de Patrimonio 1,661,616 0 1,661,616
T OT A L P A T R IM ON IO 0 898,110,882 -6,647,778 891,463,104
T OT A L P A SIVO Y P A T R IM ON IO 0 1,195,516,822 5,465,748 1,200,982,570
EM P R ESA H ID R A N D IN A S.A .
EF EC T O D E LA A D OP C IÓN D E LA S N IIF EN EL EST A D O D E SIT UA C IÓN F IN A N C IER A
A L 31 D E D IC IEM B R E D EL 2010
(En nuevo s so les)
fdf Página 78
5.- ¿QUE PARTIDAS CONFORMANTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS A IDENTIFICADO QUE PRESENTA CAMBIOS
DESPUES DE LA ADOPCION DE LA NIIF 1?
Para determinar los cambios en las partidas conformantes de los
estados Financieros, se analizarán las cuentas contables que han
tenido efecto en el estado de situación financiera al 31.12.2010
(período de transición de la NIIF).
Ajustes realizados al Estado de Situación Financiera Año de Transición según las NIIF en relación a Obras del MEM
Efecto de la transición a las NIIF
Debe Haber
Propiedades, planta y equipo
Obras de electrificación 336,470
Capital emitido
Capital adicional 336,470
.
Reclasificaciones según las NIIF en relación al Pasivo por Impuestos a las Ganancias
Debe Haber
Otras cuentas por pagar
Impuestos a la renta 3era. Cat. - corriente 87,652
Pasivos por impuestos a las ganancias
Impuesto a la renta 3era. Cat. - corriente 87,652
Reconocimiento de activos por obras de electrificación efectuadas por el Ministerio
de Energía y Minas que se incorporaron a la empresa en el año 2010 efectuándose
la medición inicial al valor de tasación.
Reclasificación del Impuesto a la Renta calculado neto de los pagos a cuenta al 31 de diciembre del 2010.
fdf Página 79
Reclasificaciones según las NIIF en relación al Pasivo por Impuestos a las Ganancias Diferidas
Debe Haber
Pasivo por impuestos a las ganancias
Impuestos a la renta diferido – corriente 2,674,201
Pasivos por impuestos a las ganancias diferidos
Impuesto a la renta diferido – no corriente 2,674,201
Reclasificaciones realizadas al Estado de Situación Financiera Año de Transición según las NIIF en relación a otros Activos Financieros
Debe Haber
Otros activos financieros
Inversiones – no corriente 10,568,758
Inversiones contabilizadas aplicando el método de participación
Inversiones – no corriente 10,568,758
Reclasificaciones según las NIIF en relación a Reclamos Judiciales
Debe Haber
Otras cuentas por cobrar
Reclamaciones a Terceros - Corriente 11,001
Cuentas por cobrar comerciales
Letras por cobrar - no corriente
11,001
Reclasificación del pasivo por impuesto a las ganancias presentado como impuesto corriente al 31 de diciembre del 2010 por corresponder a pasivos por impuestos a las ganancias diferidas.
Reclasificación de las acciones y bonos al 31 de diciembre del 2010 por corresponder a otros activos financieros al tener participación con poca influencia significativa.
Reclasificación de las letras por cobrar protestadas por venta de energía con vencimiento año 2002 presentado como activo no corriente al 31 de diciembre del 2010 y que se encuentra en reclamo mediante un proceso judicial.
fdf Página 80
Reclasificaciones según las NIIF en relación a Facilidades de Pago y Contribuciones Reembolsables.
Debe Haber
Cuentas por cobrar comerciales
Facilidades de pago – corriente 489,251
Cuentas por cobrar comerciales
Facilidades de pago – no corriente 489,251
Otros pasivos financieros
Contribuciones reembolsables no corriente 985,093
Otras pasivos financieros
Contribuciones reembolsables - corriente 985,093
Reclasificaciones según las NIIF en relación a Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por pagar a entidades relacionadas Debe Haber
Electroperú S.A. - corriente 5,971,761
Cuentas por pagar comerciales
Proveedores de Energía - corriente 5,971,761
Reclasificaciones según las NIIF en relación a los anticipos otorgados.
Debe Haber
Otras cuentas por cobrar
Servicios por recibir de proveedores 2,570,856
Gastos pagados por anticipado
Anticipos otorgados de servicios 2,570,856
Reclasificación por estimación de los activos corrientes en las facilidades de pago a clientes residenciales que se acogieron al sistema durante el año 2010 y que se presentaron al 31 de diciembre del 2010 como activo no corriente, según informe del Dpto. de Contabilidad.
Reclasificación por estimación del pasivo corriente por contribuciones reembolsables al 31
de diciembre del 2010 sobre la base de la fecha de recepción de la obra en el año 2010
Reclasificación del saldo al 31 de diciembre del 2010 de la cuenta facturas por pagar de la entidad relacionada Electroperú S.A., por corresponder cuentas por pagar comerciales a partes relacionadas.
fdf Página 81
Reclasificaciones según las NIIF en relación a las Cuentas por Cobrar a empresas del Holding FONAFE
Debe Haber
Cuentas por Cobrar Comerciales
Facturas energía eléctrica relacionadas 145,058
Cuentas por cobrar a Entidades Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar 2,985,216
Cuentas por Cobrar Comerciales
Facturas por Consumo de energía eléctrica 145,058
Otras cuentas por cobrar
Reclamación a Terceros 887,020
Otras cuentas por cobrar 2,098,196 2,985,216
Facturas de Energía Importe
Corpac S/. 8,408
Enapu S/. 19,401
Banmat S/. 1,844
Serpost S/. 2,030
Sima Perú S/. 65,201
ENACO S/. 361
Banco de la Nación S/. 47,813
___________
S/. 145,058 ___________
Otras cuentas por cobrar
Adinelsa S/. 2,089,909
Electroperú S/. 895,307
___________
S/. 2,985,216
Reclasificación de saldo de los anticipos otorgados a proveedores de servicios al 31 de diciembre del 2010.
Reclasificación de las cuentas por cobrar a partes relacionadas al 31 de diciembre del
2010 según detalle:
fdf Página 82
Reclasificaciones según las NIIF en relación a las Cuentas por pagar a Empresas del Holding FONAFE
Debe Haber
Cuentas por pagar comerciales
Proveedores de Energía 3,605,759
Otras cuentas por pagar
Depósito de Garantía Adinelsa 2,526,531
Banco de la Nación 268 2,526,799
Cuentas por pagar comerciales
Proveedores de energía - FONAFE 3,605,759
Cuentas por pagar a entidades relacionadas
Adinelsa 2,526,531
Banco de la Nación 268 2,526,799
Facturas de Energía Importe
Adinelsa S/. 3,605,520
EGEMSA S/. 814
EGESUR S/, (631)
San Gaban S/. 56 ___________
S/. 3, 605,759
___________ Reclasificaciones según las NIIF en relación a Beneficios a los Empleados
Debe Haber
Otras cuentas por pagar
Remuneraciones y participaciones –corriente 3,710,190
Beneficios Sociales y CTS – corriente 270,184
Provisiones por beneficios a los empleados
Participaciones - corriente 2,860,094
Gratificaciones - corriente 11,990
Vacaciones – corriente 838,106
Beneficios sociales y CTS – corriente 270,184
Reclasificación de las cuentas por pagar a Entidades Relacionadas al 31 de diciembre del
2010 según detalle:
Reclasificación de los saldos al 31 de diciembre del 2010 de las cuentas
Remuneraciones y Participaciones, beneficios sociales y CTS.
fdf Página 83
Reclasificaciones según las NIIF en relación a las Pensiones de Jubilación y Obras transferidas por el MEM
Debe Haber
Provisiones
Pensiones de jubilación – no corriente 5,297,025
Provisión por beneficios a los empleados
Pensiones de jubilación – no corriente 5,297,025
Primas de emisión PSE de Electrificación Rural 152,225,516
Capital emitido
Capital adicional 152,225,516
Reclasificaciones según las NIIF en relación al aporte de Capital FONAFE
Debe Haber
Primas de emisión
Aporte de capital FONAFE 12,296,610
Capital emitido
Capital adicional 12,296,610
Reclasificaciones según las NIIF en relación a las Pensiones de Jubilación
Debe Haber
Provisión por beneficios a los empleados
Pensiones de jubilación – no corriente 525,660
Provisión por beneficios a los empleados
Pensiones de jubilación - corriente 525,660
Reclasificación de los planes definidos – de las pensiones de Jubilación según Informe ONP al 31 de diciembre del 2010.
Reclasificación de las obras de electrificación rural transferidos por el Ministerio de
Energía y Minas a título gratuito, en proceso de asignación al capital de la empresa al
31 de diciembre del 2010.
Reclasificación del aporte de capital de FONAFE en proceso de asignación al capital
de la empresa al 31 de diciembre del 2010.
Reclasificación por estimación del pasivo corriente por pensiones de jubilación al 31 de diciembre del 2010 sobre la base del estudio económico de reservas previsionales a dicha fecha.
fdf Página 84
Reclasificaciones según las NIIF en relación a los Otros Activos
Debe Haber
Activo intangibles
Activo intangible 4,763,323
Activo intangibles
Amortización intangible 2,032,311
Otros activos
Activos intangibles neto 2,731,012
Reclasificación según las NIIF en relación a la Diferencia de Cambio
Debe Haber
Diferencia de cambio
Diferencia de cambio 55,262
Ingresos financieros
Ganancia por diferencia de cambio 362,897
Gastos financieros
Pérdida por diferencia de cambio 418,159
Reclasificación según las NIIF en relación a resultados de años anteriores
Debe Haber
Cuentas por pagar comerciales
Gastos años anteriores 1,202,111
Otras cuentas por pagar
Gastos años anteriores 933,249
Cuentas por pagar comerciales
Ingresos años anteriores 88,542
Resultados acumulados
Gastos no provisionados 2,046,818
Reclasificación del saldo de Otros Activos presentados al 31 de diciembre del 2010, por corresponder a activos intangibles.
Registro de la reclasificación de la ganancia y pérdida por diferencia de cambio por el año
2010.
Registro Extorno del Reconocimiento de los Ingresos y gastos de años anteriores en la adopción de NIIF al haberse contabilizado en libros bajo PCGA.
fdf Página 85
Ajustes realizados al Estado de Resultados Año de Transición según las NIIF en
relación a la Cobranza Dudosa
Debe Haber
Gastos de ventas
Provisión cobranza dudosa 1,997,543
Cuentas por cobrar comerciales
Provisión de cobranza dudosa 1,997,543
Registro del ajuste de provisión de Cobranza
Dudosa bajo NIIF según detalle:
Cobranzas desde 1989 hasta 2007 S/. 16,690,319
Año 2008 238,418
Año 2009 340,241
Año 2010 __1,740,225
Provisión según NIIF 19,009,203
Ajuste según NIIF 2,443,154
Provisión según PCGA (19,454,814)
Monto por ajustar 1,997,543
===========
Ajustes realizados al Estado de Resultados Año de Transición según las NIIF
en relación a las Provisiones de Litigios
Debe Haber
Otros gastos
Procesos Osinergmin 152,558
Provisiones
Provisiones por pérdidas litigios - corriente 152,558
Años
1999 3,319,898
2000 65,828
2002 194,424
2003 177,840
2004 609,099
2005 410,594
2006 1,031,143
2007 1,158,974
2008 593,607
2009 427,626
2010 152,558
Importe según NIIF 8,141,591
Menos ajuste NIIF (3,696,091)
Menos provisionando según PCGA (4,292,942)
Importe por ajustar S/. 152,558
Registro del ajuste de las multas pendientes aplicadas por Osinergmin según detalle:
=========
fdf Página 86
Ajustes realizados al Estado de Resultados Año de Transición por Depreciación
y Amortización del Ejercicio
Debe Haber
Costo de ventas
Depreciación – Costo de distribución 312,472
Depreciación acumulada
Depreciación activos 312,472
Debe Haber
Activos intangibles
Amortización acumulada- estudios en proceso 54,704
Gastos administrativos 54,704
Amortización del ejercicio
Gastos financieros
Intereses financieros y moratorios 153,616
Provisiones
Provisiones por pérdidas de litigios corriente 153,616
Importe a provisionar 2,708,457
Menos ajuste a NIIF (2,554,841)
Monto a ajustar 153,616
=========
Activos intangibles
Amortización acumulada– estudios en proceso 139,572
Gastos administrativos
139,572
Amortización ejercicio
Efecto de la transición a las NIIF
Debe Haber
Registro de la provisión de ocho acotaciones tributarias por el proceso tributario de
fiscalización del Impuesto a la renta del ejercicio 2004, con una probabilidad de pérdida del
55% según detalle:
Registro de la depreciación de los activos de Foncodes y MEM del año 2010.
Extorno de la amortización de intangibles del año 2010 de activos eliminados en el
Estado de Situación Financiera apertura bajo NIIF.
Debe Haber
Extorno de la amortización de intangibles del años 2010 de activos transferidos a obras en
curso eliminados en el estado de situación financiera apertura bajo NIIF.
fdf Página 87
Ajustes realizados al Estado de Resultados Año de Transición por Subsidios
Recibidos
Efecto de la transición a las NIIF
Debe Haber
Ingresos varios
Subsidios recibidos 826,548
Propiedad, planta y equipo
Ampliación redes FONCODES 826,548
Ajustes realizados en el año de transición según las NIIF por el Impuesto a la Renta
Diferido
Efecto de la transición a las NIIF
Debe Haber
Activo por impuesto a las ganancias diferidas
Impto. a la Renta diferido 779,125
Resultados acumulados
Impuestos diferidos 2,971,398
Pasivo por impuesto a las ganancias diferidos
Impuesto a la renta diferido 3,750,523
Impuesto a la renta
Impuesto a la renta – impuestos diferidos 335,484
Impuesto a la renta diferido 335,484
Recálculo del activo por impuesto a la renta
diferido al 31 de diciembre del 2010:
Debió contabilizarse S/. - 482,011
Menos contabilizado - 146,527
335,484
========
Revisión de la Incorporación de obras de FONCODES transferidas a la empresa y
contabilizadas en el 2010 al haberse reconocido en el estado financiero de apertura.
Extorno del reconocimiento patrimonial al efectuar el registro de la participación diferida en
el asiento de apertura, previamente contabilizada en libros contables.
fdf Página 88
DETERMINACIÓN IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Conceptos Valor
Contable
Valor
Tributario
Diferencias Impuesto
a la Renta
Partidas Contables que afectan
activos diferidos
Cuentas por cobrar comerciales –
Provisión de cobranza dudosa
19,009,203 19,454,114 444,911 133,473
Otras cuentas por cobrar – Provisión
cobranza dudosa
3,954,752 3,864,752 90,000 27,000
Otras cuentas por cobrar –
Provisión cobranza dudosa
11,001 0 11,001 3,300
Inventarios – Prov. para
desvalorización
721,352 0 721,352 216,406
Valores 11,798,289 10,432,080 (1,366,209) (409,863)
Valores – Prov. para fluctuación 1,229,531 0 1,229,531 368,859
Provisión de vacaciones 913,536 0 913,536 274,061
Provisión pensiones de jubilación 5,297,025 0 5,297,025 1,589,107
Provisión Pérdidas por litigios varios 10,571,814 0 10,571,814 3,171,544
Provisión pérdidas procesos SUNAT 2,708,457 0 2,708,457 812,537
Intereses de contribuciones
reembolsables por pagar
4,181,575 4,181,575
_________
1,254,473
_________
Saldo al 31 de diciembre del 2010 24,802,993
=========
7,440,897
=========
Partidas Contables que afectan
pasivos diferidos
Maquinaria y equipo neto –
depreciación excede el plazo tributario
220,271,562 122,027,782 98,243,780
_________
29,473,134
_________
Saldo al 31 de diciembre del 2010 98,243,780
=========
29,473,134
=========
fdf Página 89
DETERMINACIÓN DEL AJUSTE AL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
Concepto Activo
Diferido
2010
Activo Diferido
2009
Variación Ajustes
Resultado
no
Realizado
Resultado
del
Ejercicio
Cuentas por cobrar comerciales
Provisión cobranza dudosa 133,473 732,946 -599,473 -599,473
Otras cuentas por cobrar
Provisión cobranza dudosa 30,300 30,300 0 0 0
Inventarios – Provisión para
Desvalorización
216,406 198,813 17,593 17,593
Valores (409,863) 0 -409,863 -409,863
Valores – Provisión para
fluctuación
368,859 0 368,859 368,859
Vacaciones no devengadas y
EsSalud
274,061 254,497 19,564 19,564
Provisión pensión jubilación 1,589,107 1,587,865 ,1242 1,242
Provisión Pérdida litigios varios 3,171,544 2,764,694 406,850 406,850
Provisión Pérdidas Procesos
SUNAT
812,537 766,452 46,085 46,085
Intereses Cont. Reembolsables por
pagar
1,254,473 1,628,345 -373,872 -373,872
7,440,897
7,963,912
-523,015
-41,004
-482,011
Determinación del Ajuste al Pasivo por Impuesto a la Renta Diferido
al 31 de diciembre del 2010
Concepto
Pasivo
Diferido
2010
Pasivo
Diferido
2009
Variación Ajustes
Resultado
no
Realizado
Resultado
del
Ejercicio
Maquinaria y equipo neto de
depreciación
29,473,134
32,147,335
-2,674,201
__________
0
_________
2,674,201
_________
fdf Página 90
6.- ¿POR LOS CAMBIOS QUE HAY EN LAS PARTIDAS QUE
CONFORMAN LOS ESTADOS FINANCIEROS SU
PRESENTACION SIGUE SIENDO LA MISMA?
Número de encuestados: 20
CUADRO Nº 3
FRECUENCIA RESPUESTA
SI 3
NO 17
GRAFICO Nº 6
FUENTE: HIDRANDINA S.A.
ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
Según la encuesta aplicada, se observa que después de la
adopción de la NIIF 1, los Estados Financieros tendrán un cambio
en su presentación porque hay cambios en las políticas contables y
afectan a las partidas conformantes de los Estados Financieros.
0
5
10
15
20
SI NO
NO
SI
fdf Página 91
Por lo tanto se tiene que elaborar la hoja de análisis de la transición
en la preparación del Estado de Situación Financiera y del Estado
de Resultados según las Normas Internacionales de Información
Financiera al 31 de diciembre del 2010.
fdf Página 92
Balance General Apertura Altas y Reclasificación M edición Sub Ajustes Balance General
según PCGA Inicio Bajas según según Total Impuestos según NIIF
NIIF NIIF NIIF NIIF Diferidos
A C T IVOS
A ctivo s C o rrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo 7,526,865 7,526,865 7,526,865
Otros Activos Financieros 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 52,525,945 2,443,154 489,251 -1,997,543 53,460,807 53,460,807
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 17,405,490 -11,001 -403,359 0 16,991,130 16,991,130
Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas 3,214,772 2,985,216 6,199,988 6,199,988
Inventarios 13,754,413 13,754,413 13,754,413
Activos Bio lógicos 0 0
Activos por Impuestos a las Ganancias 0 0
Gastos Pagados por Anticipado 3,706,170 -2,570,856 1,135,314 1,135,314
Otros Activos 0 0
T o tal A ct ivo s C o rrientes D ist into s de lo s
A ct ivo s o Grupo s de A ct ivo s para su 98,133,655 2,432,153 0 500,252 -1,997,543 99,068,517 0 99,068,517
D ispo sició n C lasif icado s co mo M antenido s
para la Venta o para D istribuir a lo s P ro pietario s
A ctivo s N o C o rrientes o Grupo s de A ct ivo s
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo
M antenido s para la Venta
A ct ivo s N o C o rrientes o Grupo s de A ct ivo s
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo
para distribuir a lo s pro pietario s
A ctivo s N o C o rrientes o Grupo s de A ct ivo s
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo 0 0 0
M antenido s para la Venta o co mo
M antenido s para D istribuir a lo s P ro pietario s
T o tal A ct ivo s C o rrientes 98,133,655 2,432,153 0 500,252 -1,997,543 99,068,517 0 99,068,517
A ctivo s N o C o rrientes
Otros Activos Financieros -9,900 10,568,758 10,558,858 10,558,858
Inversiones Contabilizadas aplicando el M étodo de 10,568,758 -10,568,758 0 0
Participación 831,670 -500,252 331,418 331,418
Cuentas por Cobrar Comerciales 0 0
Otras Cuentas por Cobrar 0 0
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 0 0
Activos Bio lógicos 0 0
Propiedades de Inversión 0 0
Propiedades, P lanta y Equipo (neto) 1,076,589,936 8,402,950 336,470 0 -1,139,020 1,084,190,336 1,084,190,336
Activos Intangibles (neto) -1,286,120 2,731,012 194,276 1,639,168 1,639,168
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 6,661,791 335,465 6,997,256 443,641 7,440,897
Plusvalía 0 0
Otros Activos 2,731,012 -2,731,012 0 0
T o tal A ct ivo s no C o rrientes 1,097,383,167 7,442,395 336,470 -500,252 -944,744 1,103,717,036 443,641 1,104,160,677
T OT A L A C T IVOS 1,195,516,822 9,874,548 336,470 0 -2,942,287 1,202,785,553 443,641 1,203,229,194
EM P R ESA H ID R A N D IN A S.A .
Ajustes
H OJA D E A N Á LISIS D E LA T R A N SIC IÓN : P R EP A R A C IÓN D EL EST A D O D E SIT UA C IÓN F IN A N C IER A D EL A ÑO D E T R A N SIC IÓN A LA S N IIF
A L 31 D E D IC IEM B R E D EL 2010
(En nuevo s so les)
fdf Página 93
Balance General Apertura Altas y Reclasificación M edición Sub Ajustes Balance General
según PCGA Inicio Bajas según según Total Impuestos según NIIF
NIIF NIIF NIIF NIIF Diferidos
P A SIVOS
P asivo s C o rrientes
Otros Pasivos Financieros 60,861,231 985,093 61,846,324 61,846,324
Cuentas por Pagar Comerciales 55,901,452 1,113,569 4,858,192 61,873,213 61,873,213
Otras Cuentas por Pagar 23,289,884 933,249 -7,528,074 16,695,059 16,695,059
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 6,124,404 -3,444,962 2,679,442 2,679,442
Provisiones 6,518,980 6,455,117 306,174 13,280,271 13,280,271
Pasivos por Impuestos a las Ganancias 2,674,201 0 -2,586,549 87,652 87,652
Provisión para Beneficios a los Empleados 4,506,034 4,506,034 4,506,034
Otros Pasivos 0
T o tal P asivo s C o rrientes D ist into s de lo s
P asivo s incluido s en Grupo s de A ct ivo s 155,370,152 8,501,935 0 -3,210,266 306,174 160,967,995 0 160,967,995
para su D ispo sició n C lasif icado s co mo
M antenido s para la venta
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para
su Disposición Clasificados como M antenidos
para la venta
T o tal P asivo s C o rrientes 155,370,152 8,501,935 0 -3,210,266 306,174 160,967,995 0 160,967,995
P asivo s N o C o rrientes
Otros Pasivos Financieros 41,809,264 -8,707,180 -2,933,546 -985,093 3,210,362 32,393,807 32,393,807
Cuentas por Pagar Comerciales 0 0
Otras Cuentas por Pagar 0 0
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 0 0
Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 26,798,933 -3,750,523 2,674,201 25,722,611 3,750,523 29,473,134
Provisiones 5,297,025 -5,297,025 0 0
Provisión para Beneficios a los Empleados 4,771,365 4,771,365 4,771,365
Otros Pasivos 0 0
Ingresos Diferidos (neto) 68,130,566 68,130,566 68,130,566
T o tal P asivo s no C o rrientes 142,035,788 -12,457,703 -2,933,546 1,163,448 3,210,362 131,018,349 3,750,523 134,768,872
T OT A L P A SIVOS 297,405,940 -3,955,768 -2,933,546 -2,046,818 3,516,536 291,986,344 3,750,523 295,736,867
P atrimo nio 1
Capital Emitido 678,277,973 7,862,492 336,470 164,522,126 850,999,061 850,999,061
Primas de Emisión 168,793,454 -4,271,328 -164,522,126 0 0
Acciones de Inversión 0 0
Acciones Propias en Cartera 0 0
Otras Reservas de Capital 10,320,445 10,320,445 10,320,445
Resultados Acumulados 39,057,394 10,239,152 2,046,818 51,343,364 -2,971,398 48,371,966
Otras Reservas de Patrimonio 1,661,616 1,661,616 1,661,616
Ajustes NIIF en Resultado del Ejercicio 2,933,546 -6,458,823 -3,525,277 -335,484 -3,860,761
T OT A L P A T R IM ON IO 898,110,882 13,830,316 3,270,016 2,046,818 -6,458,823 910,799,209 -3,306,882 907,492,327
T OT A L P A SIVO Y P A T R IM ON IO 1,195,516,822 9,874,548 336,470 0 -2,942,287 1,202,785,553 443,641 1,203,229,194
EM P R ESA H ID R A N D IN A S.A .
H OJA D E A N Á LISIS D E LA T R A N SIC IÓN : P R EP A R A C IÓN D EL EST A D O D E SIT UA C IÓN F IN A N C IER A D EL A ÑO D E T R A N SIC IÓN A LA S N IIF
A L 31 D E D IC IEM B R E D EL 2010
(En nuevo s so les)
Ajustes
fdf Página 94
Resultados Apertura Altas y Reclasificación M edición Sub Ajustes Resultados
según PCGA Inicio Bajas según según Total Impuestos según NIIF
NIIF NIIF NIIF NIIF Diferidos }
R esultado s po r F unció n
Ingreso de Actividades Ordinarias 422,229,594 422,229,594 422,229,594
Costo de Ventas -324,572,927 -312,472 -324,885,399 -324,885,399
Ganancia B ruta 97,656,667 0 0 0 -312,472 97,344,195 0 97,344,195
Gastos de Ventas y Distribución -23,734,678 -1,997,543 -25,732,221 -25,732,221
Gastos de Administración -33,017,110 194,276 -32,822,834 -32,822,834
Otros Ingresos Operativos 18,807,592 2,723,948 -4,036,910 17,494,630 17,494,630
Otros Gastos Operativos -7,647,423 -152,558 -7,799,981 -7,799,981
Ganancia (P érdida) de Operació n 52,065,048 0 2,723,948 0 -6,305,207 48,483,789 0 48,483,789
Ingresos Financieros 2,346,682 -362,897 1,983,785 1,983,785
Gastos Financieros -2,433,494 209,598 418,159 -153,616 -1,959,353 -1,959,353
Diferencia de Cambio 0 -55,262 -55,262 -55,262
Ganancia (P érdida) antes de Impuesto s 51,978,236 0 2,933,546 0 -6,458,823 48,452,959 0 48,452,959
a las Ganancias
Gastos por Impuestos a las Ganancias -13,845,421 0 -13,845,421 -335,484 -14,180,905
Ganancia (P érdida) N eta de Operacio nes 38,132,815 0 2,933,546 0 -6,458,823 34,607,538 -335,484 34,272,054
C o ntinuadas
Ganancia (Pérdida) de Operaciones Discontinuadas 0 0 0
Neto del Impuesto a las Ganancias 0 0 0
Ganancia (P érdida) 38,132,815 0 2,933,546 0 -6,458,823 34,607,538 -335,484 34,272,054
EM P R ESA H ID R A N D IN A S.A .
H OJA D E A N Á LISIS D E LA T R A N SIC IÓN : P R EP A R A C IÓN D EL EST A D O D E R ESULT A D OS D EL A ÑO D E T R A N SIC IÓN
P o r el año terminado el 2010
(En nuevo s so les)
Ajustes
Posteriormente, a la emisión de la hoja de análisis preparación del estado de Situación Financiera y de Resultados
según las NIIF al 31 de diciembre del 2010; hemos construido un reporte financiero sobre el efecto de la adopción
de las NIIF, donde el efecto es un aumento en los recursos financieros de S/. 7, 712,372; pero en términos de
financiación el cambio importante es un aumento de los recursos patrimoniales en S/. 9, 381,445.
fdf Página 95
N o tas P C GA Efecto de la N IIF
A nterio res T ransició n a
las N IIF
Ingreso de A ct ividades Ordinarias
Ingreso de Actividades Ordinarias 422,229,594 0 422,229,594
Costo de Ventas -324,572,927 -312,472 -324,885,399
Ganancia B ruta 97,656,667 -312,472 97,344,195
Gastos de Ventas y Distribución -23,734,678 -1,997,543 -25,732,221
Gastos de Administración -33,017,110 194,276 -32,822,834
Otros Ingresos Operativos 18,807,592 -1,312,962 17,494,630
Otros Gastos Operativos -7,647,423 -152,558 -7,799,981
Ganancia (P érdida) de Operació n 52,065,048 -3,581,259 48,483,789
Ingresos Financieros 2,346,682 -362,897 1,983,785
Gastos Financieros -2,433,494 474,141 -1,959,353
Diferencia de Cambio 0 -55,262 -55,262
Ganancia (P érdida) antes de Impuesto s a las Ganancias 51,978,236 -3,525,277 48,452,959
Gastos por Impuestos a las Ganancias -13,845,421 -335,484 -14,180,905
Ganancia (P érdida) de Operacio nes C o ntinuadas 38,132,815 -3,860,761 34,272,054
Ganancia (P érdida) de Operacio nes D isco ntinuadas
Neto del Impuesto a las Ganancias 0
Ganancia (P érdida) 0 38,132,815 -3,860,761 34,272,054
EM P R ESA H ID R A N D IN A S.A .
EF EC T O D E LA T R A N SIC IÓN D E LA S N IIF EN EL EST A D O D E R ESULT A D OS
P OR EL A ÑO T ER M IN A D O EL 31 D E D IC IEM B R E D EL 2010
(En nuevo s so les)
fdf Página 96
CONCILIACION ENTRE PCGA Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
La conciliación del Patrimonio bajo Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Información Financiera al 31 de diciembre del 2010 se presenta a
continuación:
Total Patrimonio según PCGA anteriores
898,110,882
Reconocimiento de propiedades, planta y equipo 8,198,962
Desreconocimiento obras Foncodes -826,548
Desreconocimiento de contribuciones reembolsables 8,430,364
Desreconocimiento de activos intangibles -613,490
Desreconocimiento de inversiones financieras -9,900
Reclasificación de obras en curso
62,104
Reclasificación de Capital adicional obras cedidas Terceros -4,271,328
Reclasificación de Obras de Terceros Yanacocha 4,271,328
Medición de otras cuentas por cobrar
-11,001
Medición de Propiedad, planta y equipo
-312,472
Estimación de provisión de cobranza dudosa
445,611
Estimación de provisión de pérdidas litigios Osinergmin -3,848,649
Estimación de provisión de pérdidas litigios municipales -204,185
Estimación de provisión de pérdidas litigios Sunat
-2,708,457
Efecto del impuesto a las ganancias diferidas
779,106
Total ajustes de Transición a las NIIF 9,381,445
Total Patrimono según NIIF 907,492,327 La conciliación de los Resultados del Ejercicio determinados bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y bajo Normas Internacionales de Información Financiera por el año terminado al 31 de diciembre del 2010 se presenta a continuación:
Ganancia (Pérdidas) según PCGA anteriores
38,132,815
Depreciación, propiedades, planta y equipo
-312,472
Amortización menor valor de inversiones
194,276
Efecto valorización cobranza dudosa
-1,997,543
Ajuste contribuciones reembolsables
2,723,948
Ajuste subsidios recibidos Foncodes
-4,036,910
Reconocimiento multas Osinergmin -152,558
Reconocimiento intereses financieros por deuda tributaria -153,616
Reconocimiento intereses financieros contribuciones reembolsables 209,598
Efecto del impuesto a las ganancias diferidas -335,484
Total ajuste de transición a las NIIF -3,860,761
Ganancia (Pérdidas) según NIIF
34,272,054
fdf Página 97
7.- ¿CUALES SON LAS POLITICAS CONTABLES MAS
RESALTANTES QUE TIENE HIDRANDINA S.A COMO EMPRESA
DEL SECOR ELECTRICO?
Número de encuestados: 20
GRAFICO Nº 7
FUENTE: HIDRANDINA S.A. ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
De acuerdo a la encuesta y en relación a identificar cuáles son las
políticas que tiene Hidrandina S.A., se evidencia que aplica
Inversiones en valores, existencias, uso de estimaciones contables,
utilidad por acción, reconocimiento de ingresos por distribución de
energía, contribución reembolsables, inmueble, maquinaria y equipo,
entre otras, (VER ANEXO 2) para la formulación y preparación de sus
Estados Financieros y como se expresa en sus notas a los Estados
Financieros:
INVERSIONES EN VALORES
EXISTENCIAS
USO DE ESTIMACIONES CONTABLES
UTILIDAD POR ACCION
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR DISTRIBUCION DE ENERGIA
CONTRIBUCIONES REEMBOLSABLES
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
fdf Página 98
“Los estados financieros se preparan y presentan en nuevos soles, la
moneda funcional de la Compañía y de acuerdo con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú vigentes a la fecha de los
Estados Financieros en la medida que sean aplicables a la Empresa.
Los principios y prácticas contables más importantes que han sido aplicados
para el registro de las operaciones y la preparación de los estados
financieros”
8.- ¿DESPUES DE LA ADOPCION DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA N° 1,
HIDRANDINA PRESENTA DIFERENCIAS EN SUS POLITICAS
CONTABLES?
Número de encuestados: 20
CUADRO Nº 4
FRECUENCIA RESPUESTA
SI 12
NO 8
GRAFICO Nº 8
FUENTE: HIDRANDINA S.A. ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
0
2
4
6
8
10
12
SI NO
NO
SI
fdf Página 99
Análisis y/o comentario:
De acuerdo a nuestra investigación y en contrastación de la
encuesta aplicada, se confirma que Hidrandina S.A. después de
aplicar las Norma Internacional de Información Financiera, N° 1
presenta diferencias en sus políticas contables, como se observa
en las respuestas brindadas por el personal que trabaja en el área
de administración y finanzas. VER ANEXO 2
9.- ¿CUALES SON LAS DIFERENCIAS EN LAS POLITICAS
CONTABLES QUE SE A DETERMINADO DESPUES DE LA
ADOPCION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACION FINANCIERA?
GRAFICO N° 9
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con
las NIIF
Las cuentas por cobrar comerciales se reconocen a su valor nominal neto de su provisión para cuentas de cobranza dudosa.
Las cuentas por cobrar comerciales se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirá al costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, se presentan netas de la estimación para cuentas de cobranza dudosa.
La descripción de la política contable debe ser revisada, pero no se requiere hacer ningún ajuste a los estados financieros.
Las existencias se valúan al costo de adquisición o valor de mercado, el que resulte menor y el costo se determina sobre la base del método de costo promedio.
Las existencias se valúan al costo de adquisición o al valor neto realizable, el que sea menor y el costo se determina sobre la base de la fórmula de costo promedio ponderado.
Se requiere revisar los criterios de valoración a valor neto realizable y la sustentación documentada.
fdf Página 100
Las donaciones de activos eléctricos de
terceros se acreditan a la cuenta capital
adicional en el patrimonio del balance.
La donación de activos eléctricos efectuados
por terceros son reconocidos como ingresos del
período y se presentan en el estado de
resultados.
Se realiza periódicamente estudios técnicos sobre la obsolescencia de inventarios para determinar una provisión para suministros y repuestos obsoletos de salida lenta o sin rotación.
Las provisiones para las existencias de acuerdo con la NIC 2 se registran a su valor neto realizable. Una partida no se deteriora sólo porque tiene salida lenta o no tiene rotación en períodos prolongados.
La utilidad básica y diluida por acción
común es calculado dividiendo la
utilidad neta del ejercicio entre el
promedio ponderado del número de
acciones comunes en circulación a la
fecha del balance.
La utilidad por acción debe ser revelada en el
cuerpo del estado de resultados.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
FUENTE: HIDRANDINA S.A. ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
De acuerdo a la información obtenida respecto a la encuesta N° 9, se
analizó y se determinaron las diferencias en las políticas contables que
aplicaba Hindrandina S.A. antes de la Adopción de la NIIF 1 y cuáles
son los cambios en aquellas políticas contables después que se aplicó
la NIIF 1, En el gráfico N° 9, se aprecia cómo se va a preparar la
información financiera teniendo en cuenta los cambios para la cuentas
por cobrar comerciales, capital adicional, las provisiones para las
existencias, etc.
fdf Página 101
10.- ¿LA INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA N° 1 ES LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE HIDRANDINA ES?
Número de encuestados: 20
CUADRO Nº 5
FRECUENCIA RESPUESTA
POSITIVA 15
NEGATIVA 5
GRAFICO N° 10
FUENTE: HIDRANDINA S.A. ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
Según la encuesta aplicada se observa que la incidencia es positiva
en la presentación de los Estados Financieros para Hidrandina S.A.
después de adoptar la Norma Internacional de Información
Financiera N° 1 porque tuvo un resultado positivo en el
PATRIMONIO de la empresa, incrementándolo como efecto de la
adopción.
Se muestra el Estado de cambios en el patrimonio neto para reflejar
la incidencia por adoptar la NIIF 1.
0%
50%
100%
RESPUESTA
NEGATIVA
POSITIVA
fdf Página 102
Capital Otras Reservas Resultados Otras Reservas Total
Emitido de Capital Acumulados de Patrimonio Patrimonio
Saldos al 01 de enero del 2010 828,369,955 6,996,714 43,476,463 -2,733,768 876,105,364
Ajuste por cambios en políticas contables 0 0 0
Ajuste por corrección de errores 0 0 0 0 0
Saldos reexpresados al 01 de enero del 2010 828,369,955 6,996,714 43,476,463 -2,733,768 876,105,364
Cambios en el Patrimonio
Resultado integral: 0
Utilidad del ejercicio 34,272,054 34,272,054
Otro resultado integral 4,395,384 4,395,384
Resultado integral 34,272,054 4,395,384 38,667,438
Dividendos en efectivo declarados -29,913,581 -29,913,581
Aumento por otras aportaciones de los propietarios 22,296,636 22,296,636
Aumento (disminución) por transferencia y otros cambios 336,470 3,323,731 -3,323,731 336,470
Total Cambios en el Patrimonio 22,633,106 3,323,731 1,034,742 4,395,384 31,386,963
Saldos al 31 de diciembre del 2010 850,999,061 10,320,445 44,511,205 1,661,616 907,492,327
EMPRESA HIDRANDINA S.A.
EFECTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 Y 2009
(expresados en nuevos soles)
fdf Página 103
En la preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio se han
agrupado conceptos y renombrado cuentas para adecuarlos a las
Normas Internacionales de Información Financiera. La empresa
incluye generalmente el capital adicional como primas de emisión;
para efectos de cumplir las normas de CONASEV y lo dispuesto
por las Normas Internacionales de Información Financiera, el
capital adicional se incluye en el rubro capital emitido y en nota a
los estados financieros se efectuará las explicaciones pertinentes.
La cuenta Resultados no realizados que incluye las ganancias
(pérdidas) de inversiones patrimoniales se presenta en el rubro
otras reservas de patrimonio, de acuerdo a lo dispuesto por las
Normas Internacionales de Información Financiera.
11.- ¿LA INFORMACION QUE SE PRESENTA EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DESPUES DE LA APLICACIÓN DE LA
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA N°
1 ES?
GRAFICO Nº 11
0
5
10
15
20
COMPLICADA
TRANSPARENTE
CONFIABLE
fdf Página 104
FUENTE: HIDRANDINA S.A. ELABORADO POR: LA INVESTIGADORA
Análisis y/o comentario:
De acuerdo a la encuesta aplicada se confirma que la información
que se presentará en los Estados Financieros después de la
aplicación de la NIIF N° 1 es transparente y confiable, pero también
es complicada por aplicarse por primera vez, teniendo en cuenta su
fecha de transición y fecha de adopción, la mayoría de los
profesionales resumieron lo siguiente:
01/01/2010 01/01/2011 31/12/2011
Fecha de Transición Fecha de Adopción
Primeros Estados
Financieros de
Acuerdo a NIIF
Fecha de inicio del
periodo comparativo
más antiguo
presentado en los
primeros estados
financieros según NIIF
La NIIF 1 requiere que
se prepare y presente
información
comparativa del
ejercicio precedente
Fecha del conjunto de
estados financieros en
que se aplican las NIIF
por primera vez como
base de contabilización.
fdf Página 105
CAPITULO IV
DISCUSIÓN
En la presente tesis: La NIIF 1 “Adopción por primera vez de las Normas
de Información Financiera” y su incidencia en la presentación de los
Estados Financieros en empresas eléctricas que cotizan en bolsa, se
estudió la incidencia de la aplicación de la NIIF N° 1, los cambios de las
políticas contables de la empresa y como se reflejarán en los estados
financieros. Para ello utilizamos encuestas que fueron aplicadas a los
trabajadores del área de administración y finanzas de la Empresa
Regional de Electricidad Electronorte Medio – Hidrandina S.A, la cual
podemos concluir los siguientes resultados:
Que de acuerdo al gráfico N° 2, La adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera para Hidrandina S.A. en
la presentación de sus Estados Financieros, tiene ventajas
porque le permitirá captar inversión de fuentes extranjeras,
ampliar su mercado, permitiendo cotizar en otras bolsas de
valores del mundo, debido que su información financiera está
preparada en base a estándares contables mundiales que
permite tener sus Estados Financieros comparables entre
empresas aplicando el lenguaje común en el mundo.
Así como tener ventajas por la aplicación de la NIIF 1 “Adopción
por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera”, también se evidencia que existen desventajas
sobre las mismas, resultado que se aprecia en el gráfico N ° 1 y
fdf Página 106
3 de la encuesta aplicada. Una de las desventajas es el
desconocimiento de la norma que hace dificultoso la
interpretación para aplicar correctamente las nuevas políticas
contables, esto quiere decir que los nuevos conocimientos a
estas nuevas normas será un requerimiento para quienes
actualmente o a futuro se desempeñen en esas áreas, lo que
abre un desafío en procesos de capacitación para el personal.
Debido a la aplicación de la NIIF N° 1 “Adopción por primera vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera”, varias
partidas de los Estados Financieros tendrán un tratamiento
diferente al que la empresa venía aplicando, esto originará un
cambio en la forma de como se presentan estas partidas
contables en los nuevos Estados Financieros, tal como se
aprecia en el gráfico N° 5, un ejemplo se refleja en el capital
adicional, en las cuentas por cobrar comerciales, provisión de
existencias, etc.
De esta manera queda contrastado que si existe un cambio en la
presentación de los estados Financieros de la empresa y que ya
no se presentan como anteriormente se hacía, según ilustración
del grafico N° 4 y 6 en la que se determino lo siguiente:
En la formulación de la hoja de trabajo debe identificarse todas
las cuentas contables que se presentaron en el Estado de
Situación Financiera y de Resultados, para que la agrupación no
genere componentes del Flujo de Efectivo, incorrectos en
fdf Página 107
denominación y monto. Así tenemos que los siguientes
conceptos se agruparon en la hoja de trabajo.
En la cuenta otros activos se muestran una variación de S/.
3´108,491 y un flujo de efectivo de inversión de S/. 196,191. Al
respecto en flujo de efectivo (FONAFE) se señala que es pago
de inversiones intangibles y en el flujo de efectivo (CONASEV),
se señala que son desembolsos por obras en curso de
propiedades, planta y equipo, debe uniformarse la descripción.
Adicionalmente en la cuenta otros activos se incluye inversiones
financieras, activos diferidos y otros activos, por lo que no es
posible validar el Flujo de Efectivo de S/. 196,191.
En la cuenta sobregiros bancarios se muestra una variación de
S/. 21´038,093 y un flujo de efectivo de financiación de S/.
28´073,287 (ingresos por préstamos S/. 110´000,000 y
amortización de préstamos S/. 81¨926,713), en dicha cuetna se
incluye préstamos bancarios y de instituciones, debe corregirse
o ampliarse la descripción de la cuenta.
Adicionalmente en la cuenta sobregiros bancarios se informan
un ajuste de S/. 7´035,194 afectando el rubro gastos pagados
por anticipado, se requiere validar este ajuste efectuado en la
hoja de trabajo.
En la cuenta cargas de personal se presenta una variación de
S/. 21´082,135 debiendo presentarse una variación de S/.
fdf Página 108
24´674,608, la diferencia es S/. 2´872,473 se explica también
porque en la cuenta ingresos (egresos) varios se presenta una
variación S/. 5´557,726, debiendo ser S/. 2´685,252
presentándose también una diferencia inversa de S/. 2´872,474.
Adicionalmente, en la cuenta ingresos (egresos) varios se
incluye ingresos (egresos) varios por S/. 11´160,169 y el gasto
por el Impuesto a las Ganancias de S/. 13´845,421, planteando
una diferencia de S/. 2´685,252; el referido impuesto debe
revelarse en línea aparte.
En la cuenta resultados no realizados se incluye una variación
de S/. 4´395,382, dicho monto corresponde a un resultado de
una inversión que no implicó necesariamente flujo de efectivo, y
que ha sido revelado como flujo de operación, por lo que debe
revisarse esta revelación.
Respecto a las revelaciones en el estado de flujo de efectivo, del
año 2010. La empresa ha utilizado la política contable de revelar
en forma separada los intereses financieros, es decir revelar en
cada actividad, sea de operación o de inversión. Esa política
contable no es muy frecuente es decir se sugiere revelar el
integro de los intereses financieros como actividad de operación.
Adicionalmente, según la hoja de trabajo los intereses cobrados
son S/. 574,225; pero en el estado de flujo de efectivo
(FONAFE) se presenta en actividad de inversión con el concepto
fdf Página 109
(otros ingresos y gastos de efectivo relativos a la actividad), y en
el flujo de efectivo (CONASEV) se presenta en actividad de
inversión con el concepto (otros cobros de efectivo relativos a la
actividad), ambas revelaciones no se adecuan a las Normas
Internacionales de Información Financiera, porque dichas
normas requieren que se revele con el nombre de intereses
financieros.
Con respecto a las políticas contables que Hidrandina S.A.
aplica para la preparación y presentación de sus Estados
Financieros, se identificaron que se basan en: Inversiones en
valores, existencias, uso de estimaciones contables, utilidad por
acción, reconocimiento de ingresos por distribución de energía,
contribuciones reembolsables, inmueble, maquinaria y equipo,
entre otras, para lograr con el objetivo de identificar las políticas
contables, se aplicó la encuesta, resultados que se observan en
los gráficos N° 7.
Adoptar la NIIF 1, para los directivos de la empresa o gerentes
que tienen a su cargo la administración, las Normas
Internacionales de Información Financiera también generan
desafíos importantes, pues deberán comprender los impactos de
estos cambios y el rol que ellos pueden tener en modificar las
cifras financieras de sus empresas, de modo de considerar esto
fdf Página 110
en su toma de decisiones, los cambios monetarios que se
pueden producir es por las diferencias que existen en las
políticas contables que la empresa aplicaba y las que hoy en día
van a considerar, diferencias contables que se plasman en el
gráfico N° 9.
Según la hipótesis y las entrevistas realizadas se determina
que la incidencia será positiva en la presentación de los estados
financieros pues, según gráficos N° 10 y 11, los cambios se
reflejaran en los Estados Financieros que están preparados
bajo NIIF y emitidos por CONASEV, entre ellos la nueva
denominación de los Estados Financieros, la comparabilidad de
cifras entre períodos continuos, etc.
La adopción de la NIIF 1, y la aplicación en la información
financiera de Hidrandina S.A pretenden la homogeneización de
los criterios contables de tal forma que la información
financiera que preparan y presentan sea comparable entre
ellas independientemente del domicilio de sus negocios
para lograr una información financiera oportuna, aplicable,
confiable y comprable de las empresas, estos cambios será
positivos pues nos abrirá camino a la globalización de los
mercados e internacionalización de las inversiones.
fdf Página 111
CAPITULO V
CONCLUSIONES
En base al estudio realizado sobre la NIIF 1 “Adopción por primera vez de
las Normas Internacionales de Información Financiera”, se establecen las
siguientes conclusiones:
1. La adopción de la NIIF1, trae ventajas para la entidad porque
aumenta la credibilidad de los mercados locales para las inversiones
extranjeras y el profesional contable que domine las NIFFS derribará
las fronteras y expandirá sus horizontes internacionalmente,
convirtiendo de tal manera la contabilidad en la profesión más
globalizada.
2. Las principales variaciones en las partidas conformantes de los
estados financieros se refleja en el Estado de Situación Financiera y
en el Estado de Cambios en el Patrimonio, se han agrupado
conceptos y renombrado cuentas para adecuarlos a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
La empresa incluye generalmente el capital adicional como primas de
emisión; para efectos de cumplir las normas de CONASEV y lo
dispuesto por las Normas Internacionales de Información Financiera,
el capital adicional se incluye en el rubro capital emitido y en nota a los
estados financieros se efectuará las explicaciones pertinentes.
También podemos mencionar que las cuentas por cobrar comerciales
de acuerdo a las NIIFS se reconocerán a su valor razonable, que es
fdf Página 112
generalmente igual al costo y no a su valor nominal neto de su
provisión para cuentas de cobranza dudosa.
3. Las políticas y prácticas contables más importantes que han sido
aplicados para el registro de las operaciones y de la preparación de
los Estados Financieros, son los siguientes:
Uso de estimaciones contables, Cuentas por cobrar comerciales y
provisión para cuentas de cobranza dudosa, Existencias, Inversiones
en Valores, Inmueble, Maquinaria y Equipo, Otros Activos,
Reconocimiento de ingresos por distribución de energía,
Contribuciones Reembolsables, Intereses compensatorios y
moratorios.(ANEXO N° 2).
4. Para identificar las diferencias entre las políticas existentes y las
políticas contables NIIF se ha efectuado una comparación de
componentes entre ambas políticas, determinándose que Las cuentas
por cobrar comerciales se reconocen a su valor nominal neto de su
provisión para cuentas de cobranza dudosa.
Las cuentas por cobrar comerciales se reconocerán inicialmente a su
valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirá al costo amortizado, utilizando el
método de la tasa de interés efectiva, se presentan netas de la
estimación para cuentas de cobranza dudosa.
fdf Página 113
5. Se determinó que la adopción de la NIIF N° 1 “Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Información Financiera” incide
en los cambios de presentación de informes financieros, entre ellos se
considera la nueva denominación de los Estados Financieros, la
comparabilidad de cifras entre períodos continuos, los cambios de
políticas contables y sobre todo afecta al PATRIMONIO de las
empresas muchas veces incrementándolos o disminuyendo por las
reclasificaciones de las cuentas contables adoptadas a las normas
internacionales de información financiera.
fdf Página 114
CAPITULO VI
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda que todas la empresas que cotizan en la bolsa de
valores, deben aplicar las NIIF en la preparación de sus Estados
Financieros, porque hoy más que nunca deben tener información
que permita al inversionista analizar adecuadamente su situación
financiera para compararlas con empresas similares de otros
mercados, incrementando de esta manera la inversión extranjera.
Asimismo se recomienda a los contadores de las empresas que
tienen que adquirir mucho más conocimientos de finanzas, la
profesión del contador tiene que cambiar con el fin de adaptarse a
estos cambios y garantizar que tengan la preparación adecuada
para entender y aplicar correctamente las NIIF.
2. Se tiene que realizar cursos de análisis de Normas Internacionales
de Información Financiera para evaluar los impactos que se tienen
en cada partida conformante de los Estados Financieros porque se
imponen ciertas reglas para su contabilización de las operaciones
de cada empresa.
3. Se tiene que analizar y estudiar cada política y práctica contable
que venían utilizando las empresas en su preparación de
información para los Estados Financieros, pues la Normas
Internacionales de Información Financiera están evolucionando y
debemos responder a las exigencias de estos cambios.
fdf Página 115
4. Se recomienda analizar con profundidad el marco conceptual de
las NIIF porque nos brindará las soluciones cuando nos
encontremos en situaciones complejas al momento de aplicar la
política contable existente o las modificaciones que exige adoptar
la NIIF.
5. Es recomendable que las empresas revisen bien la NIIF N° 1
“Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera” para determinar la incidencia de la
aplicación de la norma, de esa manera se determinaría los
aspectos relevantes de los cambios en la presentación de los
Estados Financieros y su incidencia en la toma de decisiones.
fdf Página 116
VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. LIBROS:
APAZA MEZA, Mario (2011) “Estados Financieros, formulación,
análisis, interpretación conforme a las NIIFs y al PCGE”, Perú.
BUENO FRY, Carlos (2005) “La armonización de las NIIFs en un
mundo globalizado”, Puerto Rico.
CORDOVA MIÑANO, Teresa (2009) “Las normas internacionales
de información financiera, reto para el mundo”, España.
CASTELLANO ROJO, Joseph (2009), “Contexto de las IFRS y su
adopción en el mundo”, Venezuela.
CAPCHA CARBAJAL, Jesús (2007), “Estudio de las normas
contables desde una perspectiva lógica y epistemología y su
utilización en los países de América”, La Paz: XXVII, Conferencia
Interamericana de Contabilidad.
CASTRO CORREA, Manuel ( 2009), “Aplicación de las NIIF en el
Perú : Breve presentación de las normas internacionales de
información financiera vigentes”, Perú
DIAZ BECERRA, Oscar (2005), “Los Estados Financieros y su
importancia en la toma de decisiones”, Perú, página 30-32.
GARCIA CASTAÑEDA, María (2003) “Fundamentos y normatividad
de la contabilidad”, Chile.
VILCHEZ OLIVARES, Percy “Armonización de normas contables
en el mundo global”, (2011), Perú.
fdf Página 117
2. NORMAS:
Ley General de Sociedades Nro.26887, artículo 223°
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF 1.
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC.
Resolución N° 013-98-EF/93.01, artículo 1°
Plan Contable General Empresarial - PCGE.
3. PAGINAS WEB:
www.deloitte.com.pe
www.mef.gob.pe
www.redcontable.com
www.smv.com.pe
www.nuevacontabilidad.com
4. REVISTAS:
Actualidad Empresarial, revista Nro. 243, segunda quincena
noviembre 2011, Instituto Pacífico.
Análisis Tributario, Suplemento de la revista enfoque contable,
mayo 2011,
Análisis Tributarios, entrevista sobre “Las perspectivas de la NIIF
en el Perú para el 2011”, febrero 2100,
Deloitte, guía IFRS para directores y ejecutivos.
Estrategia & Finanzas, “Los Estados Financieros en la NIIF (I)”.
fdf Página 118
ANEXOS
Página 119
ANEXO 1
ENCUESTA REALIZADA A LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA
REGIONAL DE ELECTRICIDAD ELECTRONORTE MEDIO
HIDRANDINA S.A.
1.- ¿La adopción de la norma internacional de información financiera N° 1,
tiene ventajas o desventaja para la presentación de estados financieros
de Hidrandina S.A?
2.- ¿Cuál cree usted que son las ventajas que se tiene al aplicar la norma
internacional de información financiera N° 1 en los estados financieros?
3.- ¿Cuáles cree usted que son las desventajas que se tiene al aplicar la
norma internacional de información financiera N° 1 en los Estados
financieros?
4.- ¿La adopción de la norma internacional de la información financiera N°
1 origina cambios en las partidas conformantes de los estados
financieros?
5.- ¿Qué partidas conformantes de los estados financieros a identificado
que presenta cambios después de la adopción de la NIIF?
6.- ¿Por los cambios que hay en las partidas que conforman los estados
financieros su presentación sigue siendo la misma?
Página 120
7.- ¿Cuáles sin las políticas contables más resaltantes que tiene
Hidrandina S.A. como empresa del sector eléctrico?
8.- ¿Después de la adopción de la norma internacional de información
financiera N° 1, Hidrandina presenta diferencias en sus políticas
contables?
9.- ¿Cuáles son las diferencias en las políticas contables que se ha
determinado después de la adopción de la norma internacional de
información financiera?
10.- La incidencia de la aplicación de la norma internacional de
información financiera N° 1 en los estados financieros de Hidrandina es:
POSITIVA
NEGATIVA
11.- La información que se presenta en los estados financieros después
de la aplicación de la norma internacional de información financiera N° 1
es:
CONFIABLE
TRANSPARENTE
COMPLICADA
Página 121
ANEXO 2:
EMPRESA REGIONAL DE SERVICIO
PÚBLICO DE ELECTRICIDAD ELECTRONORTE MEDIO
HIDRANDINA S.A.
POLÍTICAS CONTABLES Y ADOPTADAS SEGÚN NIIF
Página 122
IDENTIFICACIÓN DE POLITICAS CONTABLES APLICADAS EN
HIDRANDINA
Las principales políticas contables que ha aplicado la empresa en la preparación
de los estados financieros se detallan a continuación:
BASES DE PREPARACIÓN
Los estados financieros se preparan y presentan en nuevos soles, la moneda
funcional de la Compañía y de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú vigentes a la fecha de los Estados
Financieros en la medida que sean aplicables a la Empresa.
Los principios y prácticas contables más importantes que han sido aplicados
para el registro de las operaciones y la preparación de los estados financieros,
son los siguientes:
USO DE ESTIMACIONES CONTABLES
El proceso de preparación de los estados financieros requiere que la Gerencia
de la Entidad lleve a cabo estimaciones y supuestos para la determinación de los
saldos de los activos y pasivos, la exposición de contingencias y el
reconocimiento de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones y supuestos, que
están basados en el mejor criterio de la Gerencia a la fecha de los estados
financieros, variaran en el futuro como resultado de cambios en las premisas en
las que se sustentaron, los correspondientes saldos de los estados financieros
serán corregidos en la fecha en la que el cambio en las estimaciones y
supuestos se produzca.
Las principales estimaciones relacionadas con los estados financieros adjuntos
se refieren a la provisión para cuentas de cobranza dudosa, la provisión para
obsolescencia de existencias, la depreciación de los bienes del activo fijo, las
provisiones para procesos legales y el diferido por impuesto a la renta y
participación de los trabajadores.
Página 123
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y PROVISIÓN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
Los saldos de las cuentas por cobrar comerciales se registran a su valor
nominal, neto de su provisión para cuentas de cobranza dudosa. La provisión
para cuentas de cobranza dudosa es registrada por el cien por ciento de las
cuentas por cobrar a clientes, con cargo a resultados del ejercicio y está
constituida por aquellas deudas con una antigüedad mayor a doce meses
contados a partir del mes de vencimiento. Esta provisión es revisada
periódicamente para ajustarla a los niveles necesarios para cubrir las potenciales
pérdidas en la cartera de clientes. Las cuentas incobrables se castigan cuando
se identifican como tales.
La gerencia considera que el procedimiento utilizado permite estimar y registrar
las provisiones necesarias para cubrir adecuadamente el riesgo de pérdidas en
las Cuentas por Cobrar.
EXISTENCIAS
Las existencias están conformadas básicamente por materiales, repuestos y
suministros diversos en almacenes, las cuales se destinan al mantenimiento de
las sub - estaciones de distribución e instalaciones eléctricas en general y
construcción de activos y están valuadas al costo de adquisición o mercado el
que resulte menor, sobre la base del método de costo promedio. El costo de las
existencias por recibir ha sido determinado según el método de identificación
específica.
La Gerencia de la Entidad realiza periódicamente estudios técnicos sobre la
obsolescencia de sus existencias, para determinar el monto de registrar por este
concepto a la fecha del balance general.
INVERSIONES EN VALORES
Las inversiones permanentes están presentadas al valor de mercado, las
acciones liberadas recibidas por capitalización de la reexpresión del capital son
registradas solo en número. En las que la Entidad mantiene una participación
menor al 20% del patrimonio neto se registran al costo menos cualquier ajuste a
su valor de realización.
Los dividendos correspondientes se acreditan a resultados cuando se declaran.
Página 124
Los activos financieros dentro del alcance de la NIC 39 “Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición”, se clasifican como: (a) activos
financieros al valor razonable con cambios en resultados, (b) préstamos y
cuentas por cobrar, (c) inversiones mantenidas hasta su vencimiento y (d)
inversiones disponibles para la venta.
Atendiendo al contexto actual de agitación financiera, y al hecho de que ciertos
instrumentos financieros ya no se negocian o los mercados correspondientes
han pasado a estar inactivos o verse en serias dificultades.
Las modificaciones de la NIC 39 y la NIIF 7 permiten, en circunstancias
excepcionales, reclasificar determinados instrumentos financieros, detrayéndolos
de la categoría medidos a valores razonables con cambios en resultados.
En tal sentido, a partir del 01 de julio del 2008 se procedió ha realizar tal
reclasificación.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Los inmuebles, maquinaria y equipo están valorizados al costo neto de la
depreciación acumulada. La depreciación de los inmuebles, maquinaria y
equipo es calculada por el método de línea recta y se efectúa en base a las
tasas determinadas por la Comisión de Tarifas de Energía - CTE. Los gastos de
mantenimiento y reparación se reconocen en los resultados del ejercicio cuando
se incurren y las renovaciones y mejoras significativas se capitalizan en el caso
en que se demuestre claramente que resultarán en beneficios futuros por el uso
de los Inmuebles, maquinaria y equipo, más allá de su estándar de performance
original.
El costo y la depreciación acumulada de los activos vendidos o retirados son
eliminados de sus respectivas cuentas y la utilidad o pérdida se afecta a los
resultados del ejercicio.
Las vidas útiles expresadas en tasas anuales de depreciación son las siguientes:
edificios y otras construcciones entre 1.25% y 2.5%, maquinaria y equipo entre
2.5 % y 6.67 %, equipos diversos entre 6.25% y 10%, muebles y enseres entre
6.25% y 20% y unidades de transporte 12.5% y 20%.
Página 125
Las tasas de depreciación, que resultan de las vidas útiles estimadas, el método
de depreciación, así como el valor residual se revisan periódicamente para
asegurar que el método y el periodo de depreciación sean consistentes con el
patrón previsto de beneficios económicos de las partidas de inmuebles,
maquinaria y equipo.
Las obras en curso se capitalizan cuando se completan y su depreciación se
calcula desde el momento en que son puestas en operación.
OTROS ACTIVOS
Los costos de programas de computación, que son desarrollados y controlados
por la Empresa y que brindarán beneficios económicos futuros mayores que su
costo en más de un año, son reconocidos como activos intangibles. Los costos
directos vinculados al desarrollo de programas de computación incluyen costos
de personal del equipo que los desarrolla y otros gastos generales relacionados.
Los costos de desarrollo de programas de computación capitalizados se
amortizarán a partir de su puesta en marcha. Cuando existen indicios de
deterioro, el valor en libros de cualquier activo intangible es evaluado y, de
corresponder, inmediatamente castigado a su valor recuperable.
PRÉSTAMOS
Los préstamos se reconocen en la fecha en que los fondos se reciben, netos de
los costos incurridos en la transacción.
PROVISIONES
Las provisiones se reconocen cuando la Empresa tiene una obligación presente
(legal o implícita) asumida como resultado de hechos pasados, es probable que
se requiera de la salida de recursos para cancelar la obligación y es posible
estimar su monto confiablemente. Las provisiones se revisan periódicamente y
se ajustan para reflejar la mejor estimación que se tenga a la fecha del balance
general
Vacaciones de Personal
Las vacaciones anuales del personal y otras ausencias remuneradas se
reconocen sobre la base del devengado. La provisión por la obligación estimada
por vacaciones anuales y otras ausencias remuneradas del personal resultantes
de servicios prestados por los empleados se reconoce a la fecha del balance
Página 126
general. Para efectos tributarios las vacaciones provisionadas y no devengadas
se adicionan a la Utilidad Contable para el Cálculo del Impuesto a la Renta y
Participación de Trabajadores en atención a lo dispuesto en la Resolución del
Tribunal Fiscal Nº 07719-4-2005.
Compensación por Tiempo de Servicios
La provisión para compensación por tiempo de servicios de los trabajadores se
constituye por el íntegro de los derechos indemnizatorios de acuerdo a la
legislación vigente y se determina en concordancia con el Decreto Legislativo Nº
650 y se muestra neta de los depósitos efectuados con carácter cancelatorio.
Pensiones de Jubilación LEY 20530
Estas se provisionan en base a los resultados de los estudios actuariales que se
encargan a especialistas independientes, sobre la base de la población de
beneficiarios, tablas de mortalidad y una tasa anual de interés del 4%.
CONTRIBUCIONES REEMBOLSABLES
Las contribuciones reembolsables, de acuerdo con la Ley de Concesiones
Eléctricas, corresponden al financiamiento de la extensión de las instalaciones
eléctricas solicitadas por los usuarios a partir de diciembre de 1992, las que son
registradas como inmuebles, maquinaria y al valor nuevo de reemplazo cuando
se emite la resolución de Recepción de Obra, reconociéndose en paralelo la
obligación correspondiente en el pasivo.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR DISTRIBUCIÓN DE ENERGÍA
Los ingresos por distribución de energía se reconocen con la emisión de la
facturación mensual, la que está basada en lecturas cíclicas normativas vigentes
al respecto.
INTERESES COMPENSATORIOS Y MORATORIOS
Los intereses compensatorios y moratorios, que se calculan sobre las facturas
vencidas, se registran en la fecha de su facturación en la cuenta Ingresos
Financieros neto, en el estado de ganancias y pérdidas.
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IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Y PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES DIFERIDO
La Empresa registra el gasto por impuesto a la renta basándose en la utilidad del
año y considerando el efecto de los impuestos diferidos, que se calculan usando
el método del pasivo del balance general. El impuesto a la renta y participación
de los trabajadores diferido refleja los efectos de las diferencias temporales entre
los saldos de activos y pasivos para fines contables y los determinados para
efectos tributarios. Los activos y pasivos diferidos se miden utilizando las tasas
impositivas que se espera aplicar en el periodo en que el activo se realice o el
pasivo se liquide. La medición de los activos y pasivos diferidos reflejan los
efectos tributarios resultantes de la forma en que la Empresa espera recuperar o
liquidar el valor contable de sus activos y pasivos a la fecha del Balance General.
El activo y pasivo diferido se reconocen sin tomar en cuenta el momento en que
se estime que las diferencias temporales se anulan. Los activos diferidos son
reconocidos en tanto exista la probabilidad que se generarán beneficios
tributarios futuros suficientes para que el activo diferido se pueda aplicar. La
Entidad reconoce un activo diferido previamente no reconocido en la medida en
que sea probable que los beneficios futuros tributarios permitan su
recuperabilidad; así mismo la Empresa reduce un activo diferido en la medida en
que no sea probable que se disponga de beneficios tributarios futuros suficientes
para permitir que se utilice parte o todo el activo diferido reconocido
contablemente.
CONTINGENCIAS
Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros y se
exponen en notas a los estados financieros a menos que su ocurrencia sea
remota. Los activos contingentes no se reconocen en los estados financieros y
se revelan sólo si es probable su realización.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los instrumentos financieros corresponden a cualquier contrato que da lugar,
simultáneamente, a un activo financiero en una Empresa y a un pasivo financiero
o a un instrumento de capital en otra Empresa. En el caso de la Empresa los
instrumentos financieros comprenden instrumentos primarios como son las
cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, préstamos bancarios y deuda a largo
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plazo, cuyos valores en libros son sustancialmente similares a sus valores
razonables de mercado.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Las transacciones en moneda extranjera, se registran en moneda nacional,
aplicando a los montos en moneda extranjera los tipos de cambio de cierre, de
cancelación o cobro y el tipo de cambio con el que se registraron inicialmente se
reconocen en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Para propósitos de preparación del estado de flujos de efectivo, el efectivo y
equivalentes de efectivo comprenden el efectivo disponible, depósitos a la vista
en bancos y otras inversiones altamente liquidas de corto plazo.
UTILIDAD POR ACCIÓN
La Utilidad básica y diluida por acción común es calculado dividiendo la utilidad
neta del ejercicio entre el promedio ponderado del número de acciones comunes
en circulación a la fecha del balance general.
IDENTIFICACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES NIIF APLICABLES EN
HIDRANDINA S.A.
Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados
financieros de la empresa se detallan a continuación. Estas políticas han sido
aplicadas uniformemente en todos los ejercicios presentados, a menos que se
indique lo contrario:
BASE PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros de Hidrandina S.A. al 31 de diciembre del 2011 han sido
preparados de acuerdo a las disposiciones de la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores, las que consideran supuestos y criterios contables de
acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el
International Accounting Standards Board (en adelante, IASB), que la empresa
ha implementado.
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De acuerdo a lo anterior los estados financieros han sido preparados de
acuerdo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las que han
sido adoptadas en Perú y representan la adopción integral, explicita y sin
reservas de las referidas normas internacionales.
En la preparación de estados financieros se han utilizado determinadas
estimaciones realizadas por la Gerencia, para cuantificar algunos de los activos,
pasivos, ingresos, gastos y compromisos que figuran registrados en ellos.
Las estimaciones se refieren básicamente a las hipótesis planteadas en el
calculo actuarial de las pensiones de jubilación, la vida útil de las propiedades,
planta y equipo e intangibles, revisión de valores en libros y provisión para
deterioro, las hipótesis utilizadas para el cálculo del valor razonable de los
instrumentos financieros, la energía suministrada a clientes pendientes de
lectura en medidores, la probabilidad de ocurrencia y el monto de los pasivos de
monto incierto o contingentes e impuesto a la renta.
A pesar de que estas estimaciones se han realizado en función de la mejor
información disponible en la fecha de emisión de los presentes estados
financieros, es posible que acontecimientos que puedan tener lugar en el futuro
obliguen a modificarlas (al alza o la baja) en próximos ejercicios, lo que se haría
de forma prospectiva, reconociendo los efectos del cambio de estimación den los
correspondientes estados financieros futuros.
MONEDA FUNCIONAL Y TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
A continuación se detallan las políticas de reconocimiento referentes a la
moneda funcional y de presentación, así como también las diferencias de valor
generadas por activos y pasivos denominados en moneda extranjera.
Moneda funcional y de presentación
Las partidas incluidas en los estados financieros de la empresa, se expresan
utilizando la moneda del ambiente económico el cual funciona la entidad
(moneda funcional). Los estados financieros se presentan en nuevos soles, que
es la moneda funcional y la moneda de presentación de la empresa.
Transacciones en moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera son convertidas a moneda funcional
utilizando los tipos de cambio vigentes a la fecha de las transacciones.
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Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio que resulten de la
liquidación de estas transacciones y de la traducción al tipo de cambio al cierre
del ejercicio de los activos y pasivos monetarios denominados en moneda
extranjera, son reconocidos en el estado de resultados, excepto cuando son
diferidos en el patrimonio debido a que califican como una transacción de
cobertura de flujos de caja o de inversión neta.
EFECTIVO, EQUIVALENTES AL EFECTIVO Y ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
A continuación se describen las políticas de reconocimiento, medición y
presentación del efectivo
Efectivo y equivalente de efectivo
EL efectivo y los equivalentes de efectivo se contabilizan en el estado de
situación financiera a su costo. El efectivo y los equivalentes de efectivo
comprenden saldos de libre disposición en efectivo y en bancos, depósitos de
ahorros, depósitos a plazo y otras inversiones a corto plazo de alta liquidez con
vencimiento a tres meses o menos, y sobregiros bancarios. De presentarse
sobregiros bancarios, estos se incluyen en los préstamos registrados dentro de
los pasivos corrientes en el estado de situación financiera.
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
Para los efectos de presentación del estado de flujos de efectivo, estos se
presentan clasificados en las siguientes actividades:
Actividades de operación: son las actividades que constituyen la principal fuente
de ingresos en las actividades ordinarios de la empresa, así como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión: constituyen las actividades de adquisición, enajenación
o disposición por otros medios de activos a largo plazo y otras inversiones no
incluidas en el efectivo y sus equivalentes.
Actividades de financiación: son las actividades que producen cambios en el
tamaño y composición del patrimonio neto y de los pasivos de carácter
financiero.
ACTIVOS FINANCIEROS
La empresa clasifica sus activos financieros en las siguientes categorías: activos
financieros al valor razonable con cambios en resultados, cuentas por cobrar y
préstamos, inversiones mantenidas hasta su vencimiento y activos financieros
disponibles para la venta. La clasificación depende del propósito con el que se
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adquirieron las inversiones. La administración determina la clasificación de sus
inversiones en el momento inicial y reevalúa dicha clasificación en cada fecha de
emisión de informe.
Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
Incluye activos financieros adquiridos principalmente para venderlo en el corto
plazo o si la gerencia lo designa de esta manera en su reconocimiento inicial,
estas inversiones se gestionan y evalúan según el criterio de valor razonable.
Los activos financieros de estas características se miden a su valor razonable y
las ganancias o pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable de los
activos financieros se incluyen en el estado de resultados, en el momento que
ocurren.
Los activos financieros que se encuentran en esta categoría son clasificados
como activos corrientes ya sea que se clasifiquen como guardados para
comercialización o se espera que sean liquidados en un lapso de 12 meses a
partir de la fecha del estado de situación financiera.
Cuentas por cobrar y préstamos
Las cuentas por cobrar y préstamos son activos financieros no derivados, y
generan pagos fijos que no cotizan en un mercado activo. Las cuentas por
cobrar y préstamos son incluidos en las cuentas por cobrar comerciales y las
otras cuentas por cobrar en el estado de situación financiera.
Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento
Incluye activos financieros no derivados que implican pagos fijos o determinables
y con vencimiento fijo, y sobre los cuales la Gerencia tiene la intención de
retenerlas hasta su vencimiento, y está en capacidad de hacerlo. Las inversiones
mantenidas hasta su vencimiento son contabilizadas al costo amortizado usando
el método de interés efectivo.
Esta clase de activos financieros se clasifican de acuerdo a la fecha de
vencimiento como corrientes y no corrientes. Para aquellos activos, cuya fecha
de vencimiento no sea superior a 12 meses, se clasifican como corrientes.
Mientras que el resto son clasificados como No Corrientes.
Activos financieros disponibles para la venta
Incluyen activos financieros que se designan específicamente como disponibles
para la venta o aquellos que no encajan dentro de las categorías anteriores.
Estas inversiones figuran en el estado de situación financiera y se miden a su
valor razonable cuando es posible determinarlo de forma fiable. Las variaciones
del valor razonable, netas de su efecto fiscal, se registran en la cuenta
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“Ganancia o pérdida en la valoración de activos financieros disponibles para la
venta” con efecto en el patrimonio de la empresa. Cuando los títulos valores
clasificados como disponibles para la venta son vendidos o su valor se deteriora,
los ajustes del valor razonable acumulado son incluidos en el estado de
resultados como ganancias y pérdidas de los títulos valores de inversión.
Los valores razonables de las inversiones cotizadas se basan en los precios
actuales de cotización bursátil. Si el mercado de un activo financiero no es un
mercado activo, la empresa establece el valor razonable usando técnicas de
valuación.
Los dividendos de las inversiones disponibles para la venta se acreditan como
ingresos financieros en el estado de resultados cuando se declaran.
La empresa evalúa en cada fecha del estado de situación financiera, si hay
evidencia objetiva de deterioro del valor de un activo financiero o de un grupo de
activos financieros. En el caso de los títulos de capital clasificados como
disponibles para la venta, se consideran las disminuciones significativas o
prolongadas del valor razonable del título valor, que sean menores a su costo,
para determinar si el valor de los títulos valores está deteriorado. Si existe alguna
evidencia de deterioro de los activos financieros disponibles para la venta, la
pérdida acumulada (medida como la diferencia entre el costo de la adquisición y
el valor razonable actual, menso cualquier pérdida por deterioro de valor de ese
activo financiero reconocido anteriormente en los resultados) es eliminada del
patrimonio y reconocida en el estado de resultados. Las pérdidas por deterioro
reconocidas en el estado de resultados de los instrumentos de capital no son
revertidas en el estado de resultados.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR
Las cuentas por cobrar comerciales corresponden a activos financieros con
vencimiento a corto plazo y se miden a su valor nominal que es el valor
razonable por cuanto no existen costos significativos asociados a estas cuentas
que ameritan la aplicación de la metodología de costo amortizado a través del
método de la tasa de interés efectiva.
Las cuentas por cobrar comerciales se presentan netas de la provisión por
deterioro de valor, la cual es estimada cuando existe evidencia objetiva de que la
empresa no podrá cobrar todos los montos vencidos de acuerdo con las
condiciones originales de las cuentas por cobrar y de acuerdo con las políticas
establecidas por la Gerencia, teniéndose en consideración si es una deuda con
una antigüedad mayor a doce meses contados a partir del mes de vencimiento,
se ha iniciado acción judicial, administrativa y de cobranza, o se tiene
conocimiento de algún evento externo que evidencie incapacidad de pago por
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parte del deudor. Esta provisión es revisada periódicamente para ajustarla a los
niveles necesarios para cubrir potenciales pérdidas en la cartera de clientes.
La Gerencia considera que el procedimiento utilizado permite estimar y registrar
las provisiones necesarias para cubrir adecuadamente el riesgo de pérdidas de
cuentas por cobrar.
El monto de la provisión es la diferencia entre el valor en libros del activo y su
valor recuperable. El monto de la estimación del deterioro de la cuenta por
cobrar comercial se reconoce en el estado de resultados. La recuperación
posterior de montos previamente provisionado se reconoce como abono en el
estado de resultados.
Las cuentas por cobrar vencidas, generan intereses explícitos sobre la base de
la deuda vencida, los intereses financieros generados y devengados se abonan
como ingresos financieros en el estado de resultados.
CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS
Las transacciones con entidades relacionadas son de cobro/pago inmediato ó a
30días, y no están sujetas a condiciones especiales. No existen deudas de
dudoso cobro, razón por la cual no se ha constituido una provisión de deterioro,
para estas transacciones.
Las transferencias de fondos de corto plazo, que no corresponden a servicios de
venta de energía, se estructuran bajo la modalidad de cuenta corriente mercantil,
no estableciéndose intereses por los gastos reembolsables entre las entidades.
La empresa tiene la política de informar sobre las transacciones que se efectúan
con entidades relacionadas durante el ejercicio.
INVENTARIOS
Los inventarios comprenden materiales, suministros y repuestos a ser
destinados al mantenimiento de las sub – estaciones de distribución e
instalaciones eléctricas en general y construcción de activos. El costo de los
inventarios comprende el valor de compra, los derechos de importación y otros
impuestos no recuperables, el costo del transporte, almacenamiento y otros
costos directos atribuibles a la adquisición, neto de los descuentos y rebajas.
Los inventarios son medidos al costo o al valor neto de realización, el que sea
menor. El costo se determina usando el método de costo promedio ponderado.
El valor neto de realización es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de las operaciones menos los gastos de ventas necesarios para
llevar a cabo su realización.
La Gerencia evalúa periódicamente la desvalorización y obsolescencia de los
inventarios. La desvalorización y obsolescencia se registra con cargo a
resultados del período.
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Las existencias por recibir se miden al costo por el método de identificación
específica de la compra.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
Todas la Propiedad, Planta y Equipo se miden inicialmente a su costo de
adquisición o construcción. Para la medición posterior se valora a su costo de
adquisición, neto de su depreciación acumulada y el deterioro que haya
experimentado.
El costo incluye el costo de adquisición menos los descuentos, asimismo, los
costos complementarios directamente relacionados con la adquisición o
construcción del elemento de propiedad, planta y equipo.
Las renovaciones y mejoras significativas que se incurre con posterioridad a la
adquisición de activo son incluidos en el valor en libros del activo o reconocidos
como un activo separado, cuando aumenta la productividad, capacidad o
eficiencia o una ampliación de la vida útil de los bienes; es probable que generen
un beneficio económico futuro, y el costo desembolsado pueda determinarse de
forma fiable.
Los gastos periódicos de mantenimiento, conservación y reparación, se registran
directamente en resultados como costo del ejercicio en que se incurren.
Los activos en etapa de construcción se capitalizan como un componente
separado de propiedades, planta y equipo. A su culminación y cuando se
encuentran disponibles para su uso, el costo es transferido a la categoría
adecuada. Las obras en curso no se deprecian.
Los terrenos no se deprecian. La depreciación del resto de activos se reconoce
como costo o gasto del período, y se determina usando el método de línea recta
para distribuir el costo de cada activo durante su vida útil estimada, el cual
constituye el período en el que la empresa espera utilizarlo.
Los valores residuales y la vida útil estimada de los activos se revisan
periódicamente para asegurar que el método y el período de depreciación sean
consistentes con el patrón previsto de beneficios económicos de las partidas de
propiedades, planta y equipo; de ser necesario se procede al ajuste de la
depreciación en la fecha de cada estado de situación financiera.
Cuando el valor en libros de un activo es mayor que el valor recuperable
estimado, dicho valor en libros es ajustado a su monto recuperable.
Las ganancias o pérdidas que surgen en ventas o retiro de bienes de
propiedades, planta y equipo se incluyen en el estado de resultados y se
calculan como la diferencia entre el valor de venta y el valor neto contable del
activo.
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Los costos de financiamiento incurridos en la adquisición o construcción de
activos cualificados, se capitalizan durante el tiempo requerido para finalizar y
preparar el activo para el uso que se tiene previsto. Otros costos financieros se
registran como gastos financieros al momento de incurrirse.
ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles son activos no monetarios, identificables, aunque sin
apariencia física, que surgen a través de un negocio jurídico o son desarrollados
internamente por el Grupo.
Los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo, siendo su
presentación neta de amortización acumulada (para el caso de intangibles con
vida útil finita) y pérdidas acumuladas por el deterioro de valor.
El costo incluye el costo de adquisición menos los descuentos, asimismo, los
costos complementarios directamente relacionados con la adquisición o
construcción del elemento activo intangible.
La cuota de amortización anual se reconoce como un gasto o costo de otro
activo, determinándose en función del método lineal, basado en la vida útil
estimada que se le asigne a cada elemento o clase de activo intangible.
La empresa revisa a cada cierre contable las estimaciones de las vidas útiles
asignadas a los activos intangibles que califican para ser amortizadas, así como
también el método de amortización aplicado.
Los costos de financiamiento incurridos en la adquisición o generación de un
intangible que califique como un activo calificable, se capitalizan durante el
tiempo requerido para finalizar y preparar el activo para el uso que se tiene
previsto.
Investigación y desarrollo.
Los costos asociados a proyectos de investigación se reconocen como gastos
cuando se incurren. Los costos incurridos en proyectos de desarrollo
(relacionados con el diseño y prueba de productos nuevos o mejorados) se
reconocen como activos intangibles cuando es probable que el proyecto sea
viable (considerando su factibilidad comercial y tecnológica) los costos puedan
medirse de manera confiable. Otros gastos de desarrollo se reconocen como
gasto cuando se incurren. Los costos por desarrollo anteriormente reconocidos
como gastos no se reconocen como activos en un período posterior.
Los costos de desarrollo que tienen una vida útil finita y que se capitalizaron son
amortizados desde el inicio de la producción comercial del producto o servicio,
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utilizando el método de línea recta, durante el período de su beneficio esperado,
el cual no excede los diez años.
Programas informáticos
Las licencias de programas informáticos adquiridas, son capitalizadas sobre la
base de los costos incurridos para adquirir y usar el programa específico. Estos
costos son amortizados usando el método de línea recta durante las vidas útiles
estimadas.
Los costos que están directamente asociados con la elaboración de productos
de programas de computación únicos e identificables, que son desarrollados y
controlados por la empresa y que probablemente generarán beneficios
económicos futuros mayores que su costo en más de un año, se reconocen
como activos intangibles. Los costos directos vinculados al desarrollo de
programas de computación incluyen los costos de personal del equipo que
desarrollo de programas de computación y una parte adecuada de los gastos
generales relevantes relacionados.
Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de los programas
informáticos se reconocen como gastos cuando se incurren.
Los costos del desarrollo de programas informáticos reconocidos como activos
se amortizan a partir de su puesta en marcha usando el método de línea recta
durante sus vidas útiles estimadas, las cuales no exceden los diez años.
Cuando existen indicios de deterioro el valor en libros de cualquier activo
intangible es evaluado, y de corresponder, se determina y presenta a su valor
recuperable.
DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS
A lo largo del ejercicio y fundamentalmente en la fecha de cierre del mismo, se
evalúa si existe algún indicio que algún activo hubiera podido sufrir una pérdida
por deterioro. En caso de que exista algún indicio se realiza una estimación del
valor recuperable de dicho activo para determinar, en su caso, el monto del
deterioro. Para evaluar el deterioro, los activos se agrupan a su nivel más bajo
para el cual existen flujos de efectivo identificables por separado (unidades
generadoras de efectivo).
El valor recuperable del activo es el mayor entre el valor de mercado del activo
menos los costos necesarios para su venta y su valor en uso, entiendo por éste
el valor actual de los flujos de caja futuros estimados.
Para estimar el valor en uso, la empresa preparará las proyecciones de flujos de
caja futuros a partir de los presupuestos más recientes disponibles. Estos
presupuestos incorporarán las mejores estimaciones de la Gerencia de la
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empresa sobre los ingresos y costos de las unidades generadoras de efectivo,
utilizando las proyecciones, la experiencia del pasado y las expectativas futuras.
Estos flujos de efectivo se descuentan para calcular su valor actual a una tasa
que recoge el costo de capital de la empresa Para su cálculo se tiene en cuenta
el costo actual del dinero y las primas de riesgo utilizadas de forma general entre
los analistas financieros.
En el caso de que el valor recuperable sea inferior al valor neto en libros del
activo, se registra la correspondiente provisión por pérdida por deterioro por
la diferencia, con cargo al rubro “Pérdida por deterioro del valor ” del
estado de resultados .
Las pérdidas por deterioro reconocidas en un activo en ejercicios anteriores, son
revertidas cuando se produce un cambio en las estimaciones sobre su monto
recuperable, aumentando el valor del activo con abono a resultados con el límite
del valor en libros que el activo hubiera tenido de no haberse realizado el ajuste
contable.
PASIVOS FINANCIEROS
Los préstamos bancarios se reconocen inicialmente a su valor razonable, neto
de los costos incurridos en la transacción. Estos préstamos se registran
subsecuentemente a su costo amortizado utilizando el método de la tasa de
interés efectiva; cualquier diferencia entre los fondos recibidos (neto de los
costos de transacción) y el valor de redención, se reconoce en el estado de
resultados durante el período del préstamo usando el método de interés efectivo.
Los préstamos bancarios clasifican en el pasivo corriente a menos que la
empresa tenga derecho incondicional de diferir el pago de la obligación por lo
menos 12 meses contados desde la fecha del estado de situación financiera.
Las contribuciones reembolsables, corresponden al endeudamiento por obras
entregadas a la empresa y ejecutadas por terceros. El importe del
endeudamiento representa las contribuciones realizadas por dichas entidades,
que solicitaron suministro de energía eléctrica o una ampliación de potencia a
favor de los usuarios. De acuerdo a la Ley de Concesiones Eléctricas estas
contribuciones son reembolsables y se reconocen inicialmente a su valor
razonable determinado en base al valor nuevo de reemplazo cuando se emite la
recepción de la obra y posteriormente a su costo amortizado.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Las cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar se reconocen
inicialmente al valor que se factura dado que su pago es en el corto plazo y no
involucran costos de intereses.
También bajo este rubro se incluyen los dividendos propagar a los accionistas,
en función de la política de dividendos acordada por la junta de accionistas.
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS
La empresa determina el impuesto a las ganancias o corriente, sobre las bases
imponibles determinadas de acuerdo con las disposiciones legales contenidas
en la Ley sobre el impuesto a la renta, vigentes en cada período. El impuesto a
las ganancias se reconoce en el estado de resultados, excepto cuando se trata
de partidas que se reconocen directamente en el patrimonio en otros resultados
integrales o provenientes de una combinación de negocios.
Los impuestos diferidos se registran en su totalidad, usando el método del
balance, por las diferencias temporales que surgen entre las bases tributarias de
los activos y pasivos y sus valores en libros en los estados financieros. Sin
embargo, si los impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo
o un pasivo en una transacción distinta de una combinación de negocios que en
el momento de la transacción no afecta ni al resultado contable ni a la ganancia
o pérdida fiscal, no se contabiliza. El impuesto diferido se determina usando
tasas impositivas (y leyes) aprobadas a la fecha del estado de situación
financiera y que se espera aplicar cuando el correspondiente activo por impuesto
diferido se realice o el pasivo por impuesto diferido se liquide.
El activo y pasivo diferido se reconocen sin tomar en cuenta el momento en que
se estime que las diferencias temporales se anulan. Los activos diferidos son
reconocidos en la medida en que es probable que vaya a disponerse de
beneficios fiscales futuros suficientes para que el activo diferido se pueda aplicar.
La empresa reconoce un activo diferido previamente no reconocido en la medida
en que sea probable que los beneficios fiscales futuros permitan su
recuperabilidad; asimismo la empresa reduce un activo diferido en la medida en
que no sea probable que se disponga de beneficios tributarios suficientes para
permitir que se utilice parte o todo el activo diferido reconocido contablemente.
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
La empresa define los beneficios a los empleados como todos los tipos de
retribuciones proporcionadas a los trabajadores a cambio de los servicios
prestados. Los beneficios a los empleados están constituidos por beneficios a
corto plazo y beneficios post-empleo.
Los beneficios a corto plazo identificados por la empresa al cierre de ejercicio,
corresponden a sueldos, salarios y aportes a la seguridad social, vacaciones y
gratificaciones, y participaciones en las utilidades.
La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es
generalmente inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis
actuarial para medir las obligaciones.
Los beneficios post-empleo corresponden a compensación por tiempo de
servicios y pensión de jubilación para los empleados que se encuentran bajel
alcance de la Ley No 20530.
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Sueldos, salarios y aportes a la seguridad social
Los sueldos, salarios y aportes a la seguridad social se reconocen mediante un
gasto en el ejercicio en que se incurren. Este beneficio es registrado a su valor
nominal.
Descanso vacacional y gratificaciones del personal.
La provisión por la obligación estimada por vacaciones anuales del personal
resultantes de servicios prestados por los empleados se reconoce en la fecha del
estado de situación financiera. Las gratificaciones del personal se reconocen por
el método del devengado y se determina de acuerdo a disposiciones laborales
vigentes. Las vacaciones anuales y las gratificaciones del personal se reconocen
a su valor nominal.
Participación en las utilidades.
La empresa reconoce un pasivo y un gasto por participación de los trabajadores
en las utilidades sobre la base de las disposiciones legales vigentes. La
participación de los trabajadores en las utilidades equivale a 5% de la materia
imponible determinada de acuerdo con la legislación del impuesto a la renta
vigente. Este beneficio es reconocido su valor nominal.
Compensación por tiempo de servicios
La provisión para compensación por tiempo de servicios del personal se
constituye por el integro de los derechos indemnizatorios de acuerdo con la
legislación vigente y se muestra neta de los depósitos efectuados con carácter
cancelatorio. El gasto es reconocido a su valor nominal por el método del
devengo.
Pensiones de Jubilación
La empresa reconoce un pasivo por pensiones de jubilación con base de un plan
de beneficios definido y de acuerdo a lo dispuesto en la Ley No 20530. La
provisión de pensiones de jubilación se mide a su valor actual de la obligación en
la fecha de cierre de los estados financieros, determinados teniendo en cuenta
los informes de los estudios actuariales, sobre la base de la población y tabla de
mortalidad. Dicho valor fue calculado descontando los flujos de salida de
efectivo futuros estimados, a una tasa de interés anual del 4%.
Las pérdidas y ganancias que surgen de ajustes por la experiencia y cambios en
las hipótesis actuariales se cargan o abonan en el estado de resultados en el
período en que ocurren.
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PROVISIONES
Las provisiones se reconocen cuando la empresa tiene una obligación presente
ya sea legal o implícita, que surjan como resultado de hechos pasados, de los
que pueden derivarse perjuicios patrimoniales, siempre que sea probable que
requiera una salida de recursos para cancelar la obligación, y sea posible
estimar su monto confiablemente.
Las provisiones de costos de litigios, contratos onerosos y otras contingencias se
revisan en cada período y se ajustan para reflejar la mejor estimación que se
tenga a la fecha del estado de situación financiera. Cuando el efecto del valor del
dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisión se registra al valor
presente de los desembolsos que se espera incurrir para liquidar la obligación
usando la mejor estimación. La tasa de descuento se determina antes de
impuestos, considerados en los flujos futuros relacionados con la provisión.
Las provisiones se revierten contra resultados cuando es menor la posibilidad de
ocurrencia de que exista una salida de recursos para cancelar tal obligación.
PASIVOS NO FINANCIEROS
Las subvenciones del Gobierno se reconocen por su valor justo cuando hay una
seguridad razonable de que la subvención se cobrará y que la empresa cumplirá
con todas las condiciones establecidas.
Las subvenciones estatales relacionadas con costos, se difieren como pasivo y
se reconocen en el estado de resultados durante el período necesario para
correlacionarlas con los costos que pretenden compensar. Las subvenciones
estatales relacionadas con la adquisición de propiedad, planta y equipos se
presentan netas del valor del activo correspondiente y se abonan en el estado de
resultados sobre una base lineal durante las vidas útiles esperadas de los
activos.
CAPITAL SOCIAL
Las acciones se clasifican como patrimonio. El capital social está representado
por acciones ordinarias de clase A1, clase A2, clase B y clase C. Las acciones
de clase A1, A2 y B otorgan a sus titulares iguales derechos y obligaciones y las
acciones clase C otorgan voto determinante en las decisiones de la empresa
fijados en el estatuto de la empresa.
Los costos que son directamente atribuibles a la emisión de nuevas acciones se
presentan en el patrimonio neto como una deducción, neta de impuestos.
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
La distribución de dividendos a los accionistas se reconoce como pasivo en los
estados financieros en el período en el que los dividendos son declarados y
aprobados por los accionistas de la empresa o cuando se configura la obligación
Página 141
correspondiente en función de las disposiciones legales vigentes o las políticas
de distribución establecidas por la Junta de Accionistas.
CLASIFICACIÓN DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
En el estado de situación financiera, los saldos se clasifican en función de sus
vencimientos o plazos estimados de realización, como corrientes los con
vencimiento igual o inferior a doce meses contados desde la fecha de corte de
los estados financieros, y como no corrientes, los mayores a ese período.
En el caso que existan obligaciones cuyo vencimiento es inferior a doce meses,
pero cuyo refinanciamiento a largo plazo se encuentre asegurado, se reclasifican
como no corrientes.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
El ingreso se reconoce cuando se produce la entrada bruta de beneficios
económicos originados en el curso de las actividades ordinarias la empresa
durante el ejercicio. Siempre que dicha entrada de beneficios genere un
aumento en el patrimonio que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio y estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad. Los ingresos se miden por el valor razonable de la contrapartida
recibida o a recibir, derivada de los mismos.
El ingreso comprende el valor facturado por la venta de servicios, netos del
impuesto general a las ventas, devoluciones, rebajas y descuentos. Los ingresos
se reconocen de la siguiente manera:
Ventas de servicios
La prestación de servicios se reconoce en el período en el cual los servicios se
prestan, y se determina en base a la emisión de la facturación del período de
consumo, la que está basada en lecturas cíclicas normativas vigentes al
respecto, además de incluir una estimación de energía por facturar que ha sido
suministrado hasta la fecha de cierre del período.
Ingresos por intereses.
Los ingresos por intereses compensatorios y moratorios que se determinan
sobre la base de las facturas vencidas, se reconocen en la fecha de su
facturación en la cuenta ingresos financieros en el estado de resultados.
Los ingresos por intereses sobre depósitos se reconocerán sobre una base
devengada en proporción del tiempo transcurrido, de forma que reflejen el
rendimiento efectivo del instrumento financiero.
Página 142
Ingresos por dividendos
Los ingresos por dividendos provenientes de participaciones patrimoniales se
reconocen cuando se establece el derecho a recibir el pago, y son registrados
con abono a la cuenta ingresos financieros en el estado de resultados.
RECONOCIMIENTOS DE COSTOS Y GASTOS
A continuación se detallan las políticas de reconocimiento y valoración de los
costos de operación, así como también los financieros.
Costo del servicio
El costo del servicio corresponde al costo de generación y distribución de
energía eléctrica, se reconocen cuando se incurren en el consumo de energía o
se reciben los servicios, independientemente si se facturo o no el servicio.
Los otros costos y gastos se reconocen a medida que devengan, independiente
del momento en que se paguen, y se registran en los períodos con los cuales de
relacionan.
Costo por Intereses
Los costos por intereses por la construcción de cualquier activo calificado se
capitalizan durante el período de tiempo que es necesario para completar y
preparar el activo para el uso que se pretende. Otros costos de intereses se
registran en resultados (gastos).
UTILIDAD POR ACCIÓN
La utilidad por acción básica se calcula dividiendo la utilidad del período
correspondiente a los accionistas comunes entre el promedio ponderado de las
acciones comunes en circulación a la fecha de los estados financieros.
Durante el período la empresa no ha realizado ningún tipo de operación de
potencial dilutivo que suponga una utilidad por acción diluido diferente del
beneficio básico por acción.
DIFERENCIAS ENTRE LAS POLÍTICAS CONTABLES EXISTENTES Y LAS
POLITICAS CONTABLES BAJO NIIF EN HIDRANDINA S.A.
Para identificar las diferencias entre las políticas existentes y las políticas
contables NIIF se ha efectuado una comparación de componentes entre ambas
políticas. La gerencia seleccionará las políticas contables cuando haya que
escoger entre varias políticas aceptadas por las NIIF.
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BASES DE PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Los estados financieros se prepararon
de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados
(PCGA).
Los primeros estados financieros según las NIIF
deben incluir una declaración explícita y sin
reservas del cumplimiento con las Normas
Internaciones de Información Financiera.
PRESENTACIÓN DE LOS PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Balance general Se cambia el nombre del “balance general” al de
“estado de situación financiera”.
El estado de situación financiera debe presentarse
considerando la información mínima requerido por
la NIC 1.
Las utilidades netas del año deben presentarse
como parte de las utilidades /pérdidas acumuladas.
Estado de ganancias y pérdidas Se cambia en nombre del “estado de ganancias y
pérdidas” al de “estado de resultados integrales”.
El estado de resultados integrales debe
presentarse considerando la información mínima
requerido por la NIC 1.
Los gastos deben presentarse por naturaleza y
función.
Las utilidades por acción deben presentarse en el
cuerpo del estado de resultados integrales.
Estado de cambios en el patrimonio
neto
Se cambia el nombre del “estado de cambios en el
patrimonio neto” al de “estado de cambios en el
patrimonio”.
Los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las transacciones con accionistas
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serán presentados en el “estado de resultados
Integrales”.
Estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo debe presentar en
forma separada, el reembolso y el pago del
impuesto a las ganancias.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Las cuentas por cobrar denominadas en
moneda extranjera se traducen al tipo de
cambio vigente al cierre del ejercicio.
Las ganancias y pérdidas resultantes se
incluyen en el estado de ganancias y
pérdidas.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
Las cuentas por pagar denominadas en
moneda extranjera se traducen al tipo de
cambio vigente al cierre del ejercicio.
Las ganancias y pérdidas resultantes se
incluyen en el estado de ganancias y
pérdidas.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Para propósitos de preparación del
estado de flujos de efectivo, el efectivo y
equivalentes de efectivo comprende el
efectivo disponible, depósitos a la vista en
bancos y otras inversiones altamente
liquidas de corto plazo.
Se requiere que en la política contable, se indique
la clasificación del efectivo y equivalente de
efectivo en relación con el estado de flujos de
efectivo y precisar la clasificación del sobregiro
bancario en el estado de situación financiera, la
que debiera incluirse, si existiera el correspondiente
tipo de pasivo financiero.
Página 145
INVERSIONES
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Los activos financieros permanentes
incluyen inversiones en acciones de
empresas donde no existe control
conjunto o influencia significativa, estas
inversiones son disponibles para la venta
y se presentan a valor de mercado.
Las inversiones en otras compañías (donde la
compañía no tiene control, control conjunto o una
influencia significativa) se miden a su valor
razonable como activos disponibles para la venta
de acuerdo con la NIC 39.
Se requiere ampliar la revelación de esta política
contable.
Las ganancias y pérdidas no realizadas
que surgieron de los cambios en la
cotización bursátil de las acciones
clasificados como disponibles para la
venta son reconocidas en el patrimonio.
No se requiere cambio en la política contable.
CUENTAS POR COBRAR
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Las cuentas por cobrar comerciales se
reconocen a su valor nominal neto de su
provisión para cuentas de cobranza
dudosa.
Las cuentas por cobrar comerciales se
reconocerán inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirá al costo
amortizado, utilizando el método de la tasa de
interés efectiva, se presentan netas de la
estimación para cuentas de cobranza dudosa.
La descripción de la política contable debe ser
revisada, pero no se requiere hacer ningún ajuste a
los estados financieros.
La provisión para cuentas de cobranza
dudosa es registrada por el cien por
ciento de las cuentas por cobrar a
clientes, con cargo a resultados del
ejercicio y está constituida por aquellas
deudas con una antigüedad mayor a doce
meses contados a partir del mes de
vencimiento.
La política contable de provisión de cobranza
dudosa debe precisar que se estimará la provisión
cuando exista evidencia objetiva de que la empresa
no podrá cobrar todos los montos vencidos de
acuerdo con los términos originales de las cuentas
por cobrar y de acuerdo con las políticas
establecidas por la gerencia. El monto de la
estimación del deterioro de la cuenta por cobrar
comercial se reconoce en el estado de resultados.
Página 146
CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS POR PAGAR RELACIONADAS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
No se especifica una política contable
para valorizar y revelar información de las
partes relacionadas.
La NIC 24 requiere que la entidad revele la
naturaleza de la transacción entre partes
relacionadas, así como el importe de las
transacciones y saldos pendientes con sus plazos y
condiciones.
EXISTENCIAS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Las existencias se valúan al costo de
adquisición o valor de mercado, el que
resulte menor y el costo se determina
sobre la base del método de costo
promedio.
Las existencias se valúan al costo de adquisición o
al valor neto realizable, el que sea menor y el costo
se determina sobre la base de la fórmula de costo
promedio ponderado.
Se requiere revisar los criterios de valoración a
valor neto realizable y la sustentación
documentada.
El costo de las existencias por recibir ha
sido determinado según el método de
identificación específica.
No se requiere cambios en la política contable.
Se realiza periódicamente estudios
técnicos sobre la obsolescencia de
inventarios para determinar una provisión
para suministros y repuestos obsoletos de
salida lenta o sin rotación.
Las provisiones para las existencias de acuerdo
con la NIC 2 se registran a su valor neto realizable.
Una partida no se deteriora sólo porque tiene salida
lenta o no tiene rotación en períodos prolongados.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
La propiedad, planta y equipo se valora al
costo de adquisición neto de su
correspondiente depreciación acumulada.
La propiedad, planta y equipo se reconoce en el
momento que esta listo para el uso que se le va a
dar y genere beneficio económico, se registra al
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La propiedad, planta y equipo de las
contribuciones reembolsables se
reconocen al valor nuevo de reemplazo
especificado por el área técnica.
Las leyes peruanas permiten la opción
voluntaria de revaluación de activos a fin
de reflejar los cambios en el poder de
compra de la moneda.
costo de adquisición neto de su correspondiente
depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro que haya experimentado.
La propiedad, planta y equipo recibido como,
financiación de terceros, aporte, subvención o
donación se mide inicialmente a valor razonable
según NIC 16.
La gerencia ha elegido aplicar el modelo de costo
según la NIC 16, en lugar de aplicar el tratamiento
alternativo (revaluación) a todas las partidas de
propiedad, planta y equipo como su política
contable vigente.
Los costos de financiación devengados
durante el periodo de construcción que
sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de
activos calificados se reconoce como
gastos financieros.
Los costos de financiación incurridos devengados
durante el período de construcción que sean
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos calificados se
capitalizan. La capitalización del interés debe ser
aplicada a todas las partidas.
Se requiere fijar el tiempo para considerar una
inversión como activo calificado.
La depreciación se reconoce según el
método de línea recta, a las tasas
determinadas por la comisión de tarifas
eléctricas en base a la vida media útil
estimada de los activos.
La política contable respecto al método de
depreciación está de acuerdo con las NIIF. Sin
embargo los valores residuales de los activos y la
vida útil estimada de los bienes se deben revisar
periódicamente conforme a la NIC 16 sustentada
con la documentación respectiva.
No se especifica una política contable
para determinar la pérdida por deterioro,
realizándose tomas de inventario y
tasación parcial de activos eléctricos.
Debe definirse la política contable que se aplicará
en el deterioro de activos.
Los requerimientos de la NIC 36 se aplicarán para
la fecha de la transición a las NIIF, es decir del 01
de enero del 2010 y se debe evaluar si existen
indicios internos y externos de deterioro. De existir
indicios, en el que el valor recuperable es mayor al
valor en libros se efectuará el test de deterioro. El
valor de los activos se ajusta cuando el monto
recuperable es menor a su valor en libros.
El control contable de la propiedad, planta y equipo
debe proyectarse hacia una probable conformación
de la Unidad Generadora de Efectivo en la entidad.
Página 148
Los desembolsos para mantenimiento y
reparaciones relacionados con la
propiedad, planta y equipo se reconocen
como gastos del ejercicio en que son
incurridos. Mientras que los desembolsos
por mejoras a la propiedad, planta y
equipo siempre y cuando es probable
que genere beneficio económicos se
capitalizan al valor de los activos.
Los costos sólo deben capitalizarse si representan
un aumento de los beneficios que se espera que
generen la propiedad, planta y equipo. Los demás
costos se cargan en el estado de resultados
cuando se incurran.
Debe ajustarse cualquier monto que haya sido
previamente capitalizado al costo de los activos y
que no cumpla con los criterios de capitalización.
ACTIVOS INTANGIBLES
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Los activos intangibles que se espera que
otorguen beneficios económicos en
períodos futuros mayores que su costo en
más de un año se registran al costo de
adquisición y se amortizan en línea recta
a partir de su puesta en marcha y durante
el período que recibirán los beneficios,
Los activos intangibles se registran al costo de
adquisición neto de su correspondiente
amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro que haya experimentado.
La gerencia ha elegido el modelo de costo según
NIC 38.
La política contable será revisada para que cumpla
con la NIC 38, Se deben revisar los costos
capitalizados para garantizar que cumplan con la
norma.
Se describe en forma breve la política
contable para determinar la pérdida por
deterioro
Esta política contable será revisada para que
cumpla con la NIC 36.
Se deben aplicar los requerimientos de la NIC 36
en la fecha de la transición a las NIIF, y se debe
probar el deterioro de los activos intangibles si
existen indicadores de que estos pudieran estar
deteriorados.
Los costos de investigación incurridos en
los estudios con la expectativa de obtener
nuevos conocimientos tecnológicos son
capitalizados. Estos costos son
amortizados usando el método de línea
recta durante las vidas útiles estimadas
(entre 4 a 10 años).
No se reconocerán activos intangibles surgidos de
la investigación (o de la fase de investigación en
proyectos internos). Los desembolsos por
investigación, se reconocerán como gastos del
período en que se incurran.
Se requiere analizar el costo de estudios realizados
para definir si corresponden a la fase de
investigación o la fase de desarrollo.
Los gastos de publicidad y promoción se Los gastos de publicidad y promoción sólo deben
Página 149
cargan en el estado de resultados en el
año en el que se incurran.
ser reconocidos como un activo si representan un
pago por anticipado por concepto de servicios de
publicidad que aún no se han recibido.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
Las licencias de programas de
computación adquiridas son capitalizadas
basándose en los costos incurridos para
adquirir y usar el programa específico. Se
amortizan usando el método de línea
recta durante las vidas útiles estimadas
(entre tres y diez años).
Los costos asociados con el
mantenimiento de los programas de
computación se reconocen como gastos
cuando se incurren.
Los costos de desarrollo de programas de
computación reconocidos como activos
se amortizan durante sus vidas útiles
estimadas, las cuales no exceden los diez
años.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
ENDEUDAMIENTO
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Los endeudamientos por préstamos se
reconocen en la fecha en que los fondos
se reciben netos de los costos incurridos
en la transacción.
Los endeudamientos por préstamos se reconocen
inicialmente al valor razonable neto de los costos
por transacción. Posteriormente, los
endeudamientos se registran al costo amortizado,
cualquier diferencia que exista entre el valor del
efectivo recibido y el valor de redención, se
reconoce en el estado de resultados durante el
período de vigencia de los endeudamientos.
Las contribuciones reembolsables,
corresponden al endeudamiento por
obras entregadas a la compañía y
ejecutadas por terceros, que han
solicitado suministro de energía eléctrica
o una ampliación de potencia a favor de
los usuarios.
Las contribuciones reembolsables se reconocen
inicialmente a su valor razonable y posteriormente
al costo amortizado.
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Estas contribuciones se reconocen al
valor nuevo de reemplazo y actualizado
con intereses mensuales.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
La empresa determina el impuesto a las
ganancias o corriente sobre las bases
imponibles determinadas de acuerdo con
las disposiciones legales.
Esta política contable es aceptable según las NIIF.
Los impuestos diferidos se calculan, de
acuerdo con el método del pasivo.
Esta política contable es aceptable según las NIIF.
Los activos de impuestos diferidos son
reconocidos si existe la probabilidad que
se generarán beneficios tributarios
suficientes para que el activo se pueda
aplicar.
Los activos de impuestos diferidos se reconocen de
acuerdo a las NIIF, si es probable que se disponga
de suficientes beneficios de impuestos en el futuro,
contra los cuales las diferencias temporales pueden
ser utilizadas.
No se requiere efectuar cambios en las políticas
contables.
Se revisará la estimación de la determinación de
activos y pasivos diferidos según NIC 12.
Los pasivos de impuestos diferidos son
reconocidos si es probable que surja un
pasivo futuro que se liquide.
Los pasivos de impuestos diferidos se registran sin
importar si es probable que pueda requerirse un
pago futuro de impuestos.
Los activos y pasivos de impuestos
diferidos se presentan en partidas
separadas corriente o no corriente en el
cuerpo principal del balance general.
Los activos y pasivos de impuestos diferidos deben
clasificarse como una partida separada no corriente
en el cuerpo principal del estado de situación
financiera.
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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Las vacaciones del personal se
reconocen sobre la base del devengado.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
La provisión para compensación por
tiempo de servicios se reconoce a medida
que se devenga por el integro de los
derechos indemnizatorios que se debe
pagar a los trabajadores, neta de los
depósitos efectuados con carácter
cancelatorio.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable
La compañía reconoce un pasivo y un
gasto por participación de los
trabajadores en las utilidades sobre la
base de las disposiciones legales
vigentes.
Hasta el año 2009 la compañía reconoció
la participación de los trabajadores en las
utilidades siguiendo, los criterios de la
NIC 12 “Impuesto a las ganancias”, es
decir registrando activos y pasivos
diferidos por la participación de
trabajadores.
Las participaciones de los trabajadores en las
utilidades se deben reconocer en los estados
financieros siguiendo los criterios contemplados en
la NIC 19 “Beneficios a los empleados”.
En los estados financieros al 31 de diciembre del
2010, la compañía ha procedido al cambio en
política contable para la adopción de la NIC 19.
Las pensiones de jubilación se
provisionan en base a los resultados de
los estudios actuariales que realiza la
Oficina de Normalización Provisional.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable
PROVISIONES
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Las provisiones incluyen la mejor
estimación para cubrir pérdidas o pasivos
derivados de procesos laborales, civiles,
administrativos y arbitrales, en los que los
La NIC 37 permite el reconocimiento de las
provisiones por pasivos contingentes judiciales,
cuando sea virtualmente cierto y pueda ser medido
confiablemente al valor presente de los
Página 152
asesores legales consideran probable
obtener un resultado desfavorable.
Las provisiones se reconocen cuando la
compañía tiene una obligación presente,
asumida como resultado de hechos
pasados, es probable que se requiera de
la salida de recursos para cancelar la
obligación y estimar su monto
confiablemente.
desembolsos que se esperan sean necesarios para
cancelar la obligación.
Se requiere revisar y describir los criterios de
provisión en cada caso específico.
PASIVOS NO FINANCIEROS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Se incluye como ingresos diferidos,
subvenciones de electrificación rural, en
la que la empresa se compromete a tener
el servicio de electrificación en
condiciones operativas, no existiendo
política contable expresa en los estados
financieros.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con
activos deberán presentarse en el estado de
situación financiera como ingresos diferidos o como
deducciones del valor contable del activo con el
que se relaciona.
Las subvenciones relacionadas con activos que se
amortizan, normalmente se contabilizarán en el
resultado de los mismos períodos y en las mismas
proporciones en los que se reconozca la
depreciación de esos activos.
Se implementara la política contable de acuerdo al
NIC 20.
CAPITAL SOCIAL
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
No existe ninguna política contable para
el capital social.
Se debe redactar una política contable para explicar
el contenido y presentación del capital social.
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CAPITAL ADICIONAL
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Las donaciones de activos eléctricos de
terceros se acreditan a la cuenta capital
adicional en el patrimonio del balance.
La donación de activos eléctricos efectuados por
terceros son reconocidos como ingresos del período y
se presentan en el estado de resultados.
Las transferencias realizadas por el
estado de activos eléctricos de acuerdo
al Reglamento de la Ley de
Electrificación Rural No 28749
constituyen aportes al capital social de
las empresas concesionarias de su
propiedad, se valoran a un valor
provisional hasta la obtención de su
valor de tasación.
De acuerdo al NIC 16 los bienes que componen esta
cuenta deben registrarse inicialmente al costo de
adquisición o de construcción o al valor razonable
determinado mediante tasación, en el caso de bienes
aportados, donados, recibidos en pago de deuda y
otros similares. Estas transacciones constituyen
aportes de capital y no transferencias gratuitas.
Se requiere describir la política contable.
DIVIDENDOS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
La política contable no fue incluida en
los estados financieros.
Se debe incluir la política contable para los dividendos.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
Los ingresos por distribución de energía
se reconocen con la emisión de la
facturación netos de devoluciones,
descuentos y rebajas.
Los ingresos ordinarios se valoran por el valor
razonable de la contrapartida recibida o por recibir, por
la prestación de servicios. Los ingresos se presentan
netos de impuestos a las ventas, devoluciones,
descuentos y rebajas.
Los ingresos por distribución de energía se registran
en base a la facturación efectiva del período de
consumo, además de incluir una estimación de energía
Página 154
por facturar que ha sido suministrada hasta la fecha de
cierre del período.
Los intereses compensatorios y
moratorios calculados sobre las
facturas vencidas, son reconocidos
como ingresos financieros en el estado
de resultados.
Los ingresos por intereses compensatorios y
moratorios son reconocidos como ingresos en base al
rendimiento efectivo en proporción al tiempo
transcurrido y se incluyen en las cuenta ingresos
financieros.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
UTILIDAD POR ACCIÓN
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
La utilidad básica y diluida por acción
común es calculado dividiendo la
utilidad neta del ejercicio entre el
promedio ponderado del número de
acciones comunes en circulación a la
fecha del balance.
La utilidad por acción debe ser revelada en el cuerpo
del estado de resultados.
No se requiere efectuar cambios en la política
contable.
INFORMACIÓN POR SEGMENTO DE NEGOCIO
Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF
La política contable no fue incluida en
los estados financieros.
La compañía opera principalmente con un segmento
de distribución de energía eléctrica.
Se establece la obligación de revelar información sobre
las operaciones con los principales clientes externos
(si se representan un 10% o más de los ingresos de la
entidad.
APLICACIÓN DE EXCEPCIONES OBLIGATORIAS EN EL PERIODO DE TRANSICION
De acuerdo a la NIIF 1 se prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos
señalados en otras NIIF relativos a la baja de activos y pasivos financieros, la
contabilidad de coberturas, las estimaciones, y los activos clasificados como mantenidos
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para la venta y operaciones discontinuadas. A continuación se presenta el impacto que
puede tener la aplicación de las excepciones en los estados financieros a preparase en
base a las NIIF.
Excepción Aplicación de la Excepción
Baja de activos y pasivos financieros
Los activos y pasivos dados de baja antes de la fecha
de transición siguiendo los principios de contabilidad
generalmente aceptados anteriores, como
consecuencia de una transacción con anterioridad al
01 de enero del 2010 no se reconocerán tales activos y
pasivos financieros en los primeros estados financieros
según las NIIF,
La empresa adopto los requerimientos de baja de
activos y pasivos financieros de la NIC 39 instrumentos
financieros
Contabilidad de Cobertura
En un estado de situación financiera de apertura con
arreglo a NIIF, una entidad deberá abstenerse de
reflejar una relación de cobertura de un tipo que no
cumpla las condiciones establecida en la NIC 39.
De acuerdo con las políticas financieras de la empresa,
esta excepción no es aplicable.
Estimaciones La NIIF indica que no hay que cambiar las
estimaciones realizadas en la fecha de transición en la
medida que no sean erróneas.
Las estimaciones que se hicieron correctamente con
los elementos de juicio existentes a esa fecha: no se
cambiaran.
La empresa ajustara las estimaciones efectuadas en
forma incorrecta con los elementos de juicio existentes
o que razonablemente se podrían haber obtenido. Las
nuevas estimaciones (que por la política contable
existente no correspondía realizar y por la política NIIF
si) se realizarán pero como si estuviera a la fecha de
transición (con los elementos de juicio) que existían a
esa fecha.
Las estimaciones de la vida útil de propiedades, planta
y equipo se revisarán y se evaluara la posibilidad de
mantener dichos valores y revisar prospectivamente
los valores o efectuar las modificaciones que hubiere
sólo en los activos significativos. De existir ajuste en
estimaciones estas se reconocerán en el patrimonio en
la fecha de transición o prospectivamente.
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Activos clasificados como mantenidos
para la venta y actividades
interrumpidas
Los requerimientos de la NIIF 5 señalan los criterios
para clasificar en forma separada en el estado de
situación financiera y en el estado de resultados
información sobre los activos disponibles para la venta
y actividades ininterrumpidas.
La empresa a la fecha de transición a NIIF no tiene
ningún activo que cumpliera con los criterios
mantenidos para la venta durante los ejercicios
presentados. Por lo tanto esta excepción no es
aplicable.
APLICACIÓN DE EXENCIONES OPCIONALES EN EL PERIODO DE TRANSICION
De acuerdo a la NIIF 1 las empresas que adopten por primera vez las NIIF pueden
decidir entre aplicar las exenciones opcionales, aplicar sólo algunas o no aplicar ninguna
de ellas. A continuación se presenta el impacto que puede tener la aplicación de las
exenciones opcionales de la aplicación retroactiva en los estados financieros a
preparase en base a las NIIF.
Exención Aplicación de la Exención
Combinación de negocios
Esta exención se aplica a entidades que efectúan
combinación de negocios.
La empresa no ha realizado compras en los últimos
años. Por lo tanto esta exención no es aplicable.
Pagos basados en acciones
La empresa no ha efectuado transacciones en la que
incurre en una obligación de liquidarla con pagos
basados en acciones, por lo que esta exención no es
aplicable.
Contratos de seguros La empresa no emite contratos de seguro, de manera
que esta exención no es aplicable.
Valor razonable o revaluación como
costo atribuido
No se requiere que una empresa reconstruya la
información de costos para los activos fijos, cuando se
uso el modelo de costos. Esta exención no es aplicable.
Arrendamientos La empresa no tiene contrato de arrendamientos de
manera que esta exención no es aplicable.
Beneficios a empleados La exención permite que la empresa adopte el enfoque
de determinar las ganancias y pérdidas actuariales a
partir de la fecha en que se establecieron los planes de
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pensión. Esta exención no es aplicable.
Diferencias de conversión acumuladas La empresa no genera ganancias y pérdidas por
diferencias de cambio por operaciones en el extranjero,
de acuerdo a lo normado en la NIC 21. Esta exención
no es aplicable.
Inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y
asociados.
La empresa no tiene este tipo de inversiones, por lo que
esta exención no es aplicable.
Instrumentos financieros compuestos
La empresa no ha emitido instrumentos financieros
compuestos, por lo que esta exención no es aplicable.
Designación de instrumentos
financieros reconocidos previamente.
Las inversiones financieras se presentan como
disponibles para la venta en el activo no corriente no
requieren reclasificación. Esta exención no es aplicable.
Medición a valor razonable de activos
financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial.
La gerencia considera necesario revisar el valor en
libros de los activos financieros o pasivos financieros en
la fecha de transición a NIIF.
Pasivos por desmantelamiento incluidos
en el costo de propiedades, planta y
equipo.
La empresa no genera activos financieros o activos
intangibles bajo el alcance de la CINIIF 12. Esta
exención no es aplicable.
Costos por préstamos La capitalización de los costos de préstamos es
obligatoria internacionalmente para activos calificados a
partir del 2009, se revisará la materialidad de los costos
de financiación y en la medida que no sean materiales
se aplicará la NIC 23 en forma prospectiva en las
futuras adquisiciones , producciones o construcciones
de activos calificados.
Es necesario que la empresa exprese en una nota
explicativa cuál es el período que considera
razonablemente para la cuantificación de activos
calificados.
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ANEXO 3
EMPRESA REGIONAL DE SERVICIO PÚBLICO DE ELECTRICIDAD
ELECTRONORTE MEDIO HIDRANDINA S.A.
ESTADOS FINANCIEROS AL 31.12.2011
(PUBLICADOS EN LA SMV)
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