Embed Size (px)
Citation preview
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 1/88
ASIGNATURA
CONTABILIDAD
GENERAL(TEXTO UNIVERSITARIO)
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 2/88
2
Universidad Continental de Ciencias e IngenieríaMaterial publicado con fines de estudioPrimera ediciónHuancayo, 2012
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 3/88
3
PRESENTACIÓN
La Contabilidad ha sido llamada el lenguaje de los negocios. Imaginemos aun mundo sin registros o archivos, los ejecutivos estarían sumergidos en una crisis,sin saber si las remuneraciones se pueden pagar é ignorando sus ingresos; elgobierno incapaz de cumplir sus obligaciones por no poder cobrar impuestos, nidistribuir los fondos recaudados; simplemente nuestro mundo no podría subsistir a lacorriente de las operaciones, ni proceder a registrarlos.
La Contabilidad es un Sistema de Información que proporciona a los usuarios
internos y externos reportes acerca de las actividades económicas y financieras deuna organización, las nuevas teorías muestran que la información financiera esbásica para tomar decisiones acertadas; por ello es necesario que los futurosprofesionales aprendan el significado de los conceptos y las expresiones contablespara que se refieran a ellos sin ambigüedades. La competencia a alcanzar es:Reconoce, comprende y domina los conceptos, fundamentos y procesos de laContabilidad General, con el objeto de que sean capaces de utilizarlaadecuadamente como base para decisiones gerenciales con responsabilidad ycriterio ético.
En general, los contenidos propuestos en el texto universitario (material deestudio), se dividen en 4 unidades: La empresa, el enfoque sistémico de la
Contabilidad y Documentación Mercantil, Plan Contable Empresarial, IntegraciónContable, desarrollados a partir del texto Contabilidad General (Erly Zeballos Zeballos, 2011).
Es recomendable que el estudiante desarrolle permanentemente lectura deestudio junto a una minuciosa investigación vía internet, consulta a expertos ypráctica en cada una de las unidades desarrolladas. El contenido del material secomplementará con las lecciones presenciales y a distancia que se desarrollen en laasignatura.
Agradecemos a la Mg. CPCC. Angélica María Tovar Navarro, quien trabajo enla elaboración del texto, que con sus aportes y sugerencias ha contribuido a mejorar
la presente edición, que sólo tiene el valor de una introducción al mundo de laContabilidad.
Los autores.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 4/88
4
ÍNDICE
Pág.
PRESENTACIÓN 3
ÍNDICE 4
PRIMERA UNIDAD
Tema Nº 1: La Empresa 5
Tema Nº 2: Sistema Tributario Nacional 37
SEGUNDA UNIDAD
Tema Nº 1: La Contabilidad 12
Tema Nº 2: Documentación Mercantil 54
Tema Nº 3: Comprobantes de Pago 56
Tema Nº 4: Documentos de Crédito 64
TERCERA UNIDAD
Tema Nº 1: La Cuenta 68
Tema Nº 2: Plan Contable General Empresarial 72
CUARTA UNIDAD
Tema Nº 1: Los Libros de Contabilidad 78Tema Nº 2: Estados Financieros 88
Tema Nº 3: Balance General 92
Tema Nº 4: Estado de Ganancias y Pérdidas 95
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 99
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 5/88
5
PRIMERA UNIDAD
LA EMPRESA
TEMA Nº 01LA EMPRESA
Es toda organización, o unidad económica de producción, comercializacióny/o servicios que con la concurrencia de tres elementos: Capital, Trabajo yBienes, tiene como fin suministrar bienes y servicios, para satisfacer lasnecesidades y obtener una utilidad o beneficio.
ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA:Son los recursos fundamentales que se necesitan para su empleo y uso por laadministración en la dirección, gestión y ejecución de todas las actividades que serealizan para la consecución de los objetivos.
Los elementos son los siguientes:
A) Recursos Humanos:
Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados, directores,
supervisores, técnicos, altos ejecutivos, los cuales representan el elemento activo dela empresa.
B) Recursos Materiales:
Se encuentran constituidos por:
Materia Prima e Insumos, Productos en proceso Muebles y enseres, materiales y útiles de escritorio Vehículos, maquinaria y equipos, accesorios y repuestos Herramientas de trabajo ligero, y de trabajo pesado Productos Terminados
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 6/88
6
C) Recursos Económicos y Financieros:
Se encuentran constituidos por:
Capital Personal o Social Ingresos por Ventas Avance en Cuenta Corriente, Sobregiro Bancario, Pagares, Letras en
descuento, Prestamos Diversos. Utilidad para Reinversión Donaciones en Especie o en Dinero para mejorar su situación
económica y financiera Bonos, Documentos Valorados, Letras Hipotecarias.
CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA:Entre las principales características tenemos:
a. La existencia de un patrimonio que viene a ser el conjunto de bieneseconómicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a una personanatural o jurídica asociada. El patrimonio asegura la unidad de la empresa.
b. Su aspecto mercantil permite producir bienes destinados al mercado.
c. Responde a la demanda que posee un determinado poder de compra.d. La responsabilidad es única y expresamente de la empresa.e. Relación económica social entre el ente económico, la sociedad y el
estado.
f. Maximización del beneficio.
FINES DE LA EMPRESA:a. Fin inmediato:
Toda empresa que produce o comercializa bienes o servicios tiene comofin llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas tratando de que losbienes y servicios que ofrecen tengan un logotipo de presentación,calidad.
b. Fin mediato:
Supone analizar ¿Qué se pretende lograr con la producción ocomercialización de bienes y/o servicios? Así tenemos que:
A nivel de la empresa privada, se busca la obtención de un beneficioeconómico mediante la satisfacción de una necesidad de ordengeneral o social. Al hablar del beneficio económico, nos referimosexclusivamente a las utilidades fijándose sólo en la diferencia entre loque se invierte y lo que se obtiene.
A nivel de la empresa pública, se tiene como fin satisfacer unanecesidad de carácter general o social pudiendo obtener o nobeneficios.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 7/88
7
OBJETIVOS DE LA EMPRESA:La empresa como ente económico tiene como objetivo fundamental ofrecer bienes
y servicios que el ser humano necesita. Pero en el caso particular tratándose de las
empresas inmersas dentro del sistema capitalista su objetivo primordial es la obtencióndel lucro o beneficio, buscando cada vez más la maximización del mismo.
Todo negocio apunta siempre a una mayor utilidad, tratando de encontrar lasmejores satisfacciones económicas y sociales que el mercado ofrece.
CLASES DE EMPRESAS:
Podemos clasificarlas desde puntos de vista diferentes:
A) Según el número de personas que lo conforman:
a) Individuales.- Empresas donde el propietario es una persona natural y la“Empresa Individual de Responsabilidad Limitada”, (persona jurídicacreada por D.L. 21621).
b) Societarias.- Constituida por una agrupación de personas naturales, poresencia, pero además se puede formar por la agrupación de personas jurídicas y naturales y entre personas jurídicas
B) De acuerdo al propietario del Capital:
a) Privada.- Cuando el dueño o dueños del capital, son personas particulares.
b) Públicas.- Cuando el Estado es el dueño del capital.
c) Mixtas.- Cuando concurre capital del Estado y de particulares.
C) Según las actividades que realizan:a. Empresas Industriales:
Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursosnaturales o intermediarios en bienes finales que satisfagan lasnecesidades del hombre.
b. Empresas Comerciales:Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas oa un consumidor intermedio o final.
c. Empresas Extractivas:Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturalezapara luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales,
árboles, peces, etc.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 8/88
8
d. Empresas Financieras:Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediantecréditos, o relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros,
cheques, giros bancarios, tarjetas de crédito, pagarés, etc.e. Empresas de Servicios Personales:
Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribución e ingresotales como: las empresas de transporte, consultorías jurídicas, estudioscontables, etc.
f. Empresas Públicas:Son organismos Públicos a través de los cuales al Estado ejerce su acciónempresarial en los sectores estratégicos de la economía, teniendo comoobjetivo una acción social y sin fines de lucro.
D) Por su organización Legal: De acuerdo a la Ley General deSociedades Ley 26887:Se organizan de las siguientes formas:
a. Sociedad Anónima:El capital aportado por los socios está representado por accionesnominativas, expresado en una Escritura Pública el cual contiene el Pactosocial y el estatuto. Dicho aporte puede ser en dinero o en especie ya queel único modo de darle contenido patrimonial es la existencia del capital.
Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen elmismo valor nominal y dan derecho a un voto. Los socios tienenresponsabilidad limitada siendo responsables de los resultados del negociosolo por el valor de las acciones. El número de socios está de acuerdo alas formas especiales que asume la Sociedad Anónima, sin embargo lapermanencia en la empresa es ilimitada ya que las acciones pueden servendidas cuando el socio lo desee a terceros o a la misma sociedad.
La administración de la sociedad está a cargo del Directorio como órganocolegiado elegido por la Junta General de Accionistas, el cual debe teneruna duración no menor de 1 año ni mayor a 3 años. A su vez el Directorioelige al Gerente quien debe tener una duración indefinida. La nueva Leyintroduce dos formas especiales de sociedad:
Sociedad Anónima Cerrada y Sociedad Anónima Abierta.
Sociedad Anónima Cerrada: Se refiere a aquellas sociedadesanónimas que no tienen más de 20 accionistas y sus acciones no estáninscritas en el Registro Público del Mercado de Valores. Ladenominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Cerrada” olas siglas S.A.C.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 9/88
9
Sociedad Anónima Abierta: Se refiere a aquella sociedad que cumplecon una o más requisitos: que las acciones estén inscritas en elRegistro Público del Mercado de Valores, tener más de setecientoscincuenta accionistas, que se constituya como tal, etc. Ladenominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Abierta” olas siglas S.A.A.
b. Sociedades Colectivas:Todos los socios responden solidaria e ilimitadamente por las operaciones
que efectúe la empresa. Tiene plazo fijo de duración. Las participaciones delos socios que no pueden ser transmitidas a terceros sin el consentimiento delos demás socios. Este tipo de sociedad generalmente reúne de 2 a 4 socios yson ellos mismos quienes administran la sociedad. La Sociedad Colectivarealiza sus actividades bajo una razón social que se integra con el nombre detodos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregándose la expresión
“Sociedad Colectiva” o las siglas S.C.
c. Sociedades en comandita:En estas sociedades existen 2 clases de socios: Colectivos y
Comanditarios.
Los primeros responden solidaria e ilimitadamente por las obligacionessociales, los segundos responden sólo hasta la parte del capital que se hayancomprometido a aportar. El Pacto Social debe contener las reglas particularesa la respectiva forma de sociedad en comandita que se adopte. La sociedad
en comandita puede ser simple o de acciones. Sociedad en Comandita Simple: Se forman en base a las disposiciones
relativas a la sociedad colectiva. Los aportes se denominanparticipaciones y no se pueden emitir acciones por las participaciones.Los socios comanditarios pueden aportar bienes en especie o endinero pero no participan en la administración. En cuanto a la RazónSocial debe incluir la indicación “Sociedad en Comandita” osimplemente S. en C.
Sociedad en Comandita por Acciones: Se aplican las disposicionesrelativas a la Sociedad Anónima. Su capital está dividido en acciones y
si pertenecen a los socios colectivos, las acciones no podrán cedersesin el consentimiento de la totalidad de los colectivos y mayoríaabsoluta de los comanditarios. La Razón Social incluye las palabras“Sociedad en Comandita por Acciones” o la abreviatura S. en C. por A.
d. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada:En ésta sociedad, el capital está dividido en participaciones igualesacumulables e indivisibles que no pueden ser incorporados en TítulosValores ni denominarse Acciones. Los socios no pueden ser más de 20 yno responden personalmente por las obligaciones sociales. Al constituirse
la sociedad, el capital debe de estar pagado en no menos del 25% de cadaparticipación.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 10/88
10
La administración de la sociedad se encarga a uno a más Gerentes,socios o no. La duración de la sociedad es ilimitada o limitada. Ladenominación incluye las indicaciones “Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada” o las abreviaturas S.R.L. Tienen cierta similitudcon las Sociedades Anónimas Cerradas.
e. Sociedades Civiles:Se constituye para un fin común de carácter económico que se realizamediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, práctica uotro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios.La administración puede ser encargada a uno o varios socios y ceñirse enlos términos en el que se le ha conferido la administración.
Las utilidades o pérdidas se dividen entre los socios según lo establecidoen el Pacto Social y a falta de estipulación, en proporción a sus aportes. Encuanto al capital debe de estar cancelado íntegramente en el momento decelebrarse el Pacto Social. La Sociedad Civil puede ser: Ordinaria oResponsabilidad Limitada, por lo tanto la razón social se integra con elnombre de uno o más socios y con la indicación “Sociedad Civil” o su
expresión abreviada “S. Civil” o “Sociedad Civil de Responsabilidad
Limitada” o su expresión abreviada “S. Civil de R.L.”
E) Por la Nacionalidad de los inversionistas:
Podemos clasificarlas en tres grupos:
a) Nacionales.- Cuando las empresas constituidas en el País, pertenecen enmás del 85% a inversionistas nacionales, siempre que a juicio del sectorcorrespondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, dichaproporción se refleje en la dirección técnica, financiera, administrativa ycomercial de la empresa.
b) Extranjeras.- Aquellas cuyo capital pertenece a inversionistas nacionalesen menos del 51% o si siendo superior, a juicio del sector correspondiente
en coordinación con el de Economía y Finanzas, ese porcentaje no serefleja en la dirección técnica, financiera y administrativa de la empresa.
c) Mixtas.- Si el capital pertenece a inversionistas nacionales en unaproporción que fluctúe entre el 51 y el 80%, siempre que a juicio del sectorcorrespondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, esaproporción se refleja en la dirección técnica, financiera, administrativa ycomercial de la empresa.
F) Por el domicilio de la sociedad:El domicilio de la sociedad, es el lugar señalado en el Estatuto, donde
desarrolla alguna de sus actividades principales o donde instala suadministración (art.20”LGS).
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 11/88
11
La sociedad constituida en el Perú tiene domicilio en territorio peruano, salvocuando su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su domicilio fueradel País.
Para efectos del Impuesto a la Renta, se agrupan las empresas endomiciliadas y no domiciliadas, según el domicilio fiscal (ver arts.7 incs.), d) ye) de Ley sobre Impuesto a la Renta y 13 del Código Tributario) por el primerode los dispositivos, se considera domiciliadas, a las personas jurídicasconstituidas en el País y a las sucursales, agencias u otros establecimientos,permanentes en el Perú de personas jurídicas no domiciliadas, Por el segundodispositivo mencionado, se presume que las personas jurídicas, para asuntostributarios en general, están domiciliadas en el País.
Para la constitución de una empresa, toda persona que decide iniciar un negocio oempresa, deberá elegir hacerlo como persona natural o como persona jurídica.
Cualquiera sea su naturaleza, sigue los mismos procedimientos, ambas personasdeberán realizar una serie de trámites legales y administrativos, destinados aobtener la inscripción exigida por las normas vigentes para desarrollar susactividades en el país.
Elabore un trabajo de Constitución de una empresa con personería jurídicarelacionado a su carrera profesional.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 12/88
12
TEMA Nº 02
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Concepto:
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un país y que es entendidocomo un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario que rige la actividadfinanciera del Estado.
Antecedentes:
Mediante Decreto Legislativo N° 771 de fecha 31.12.1993 se aprobó la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional, a través del cual se reguló el Marco Legal del SistemaTributario Nacional vigentes a la fecha de su publicación y el cual establece que elSistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:
a) El Código Tributario.-
El Código Tributario es aquella norma marco o norma general que rige lasrelaciones jurídicas originadas por los tributos.
b) Tributos vigentes en el País.-
1. Tributos del Gobierno Central.-
a) El Impuesto a la Rentab) El Impuesto General a las Ventasc) El Impuesto Selectivo al Consumod) Derechos arancelariose) Tasas por la prestación de servicios públicos, entre los cuales se
consideran los derechos de tramitación de procedimientosadministrativos y
f) El Nuevo Régimen Único Simplificado.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 13/88
13
2. Tributos de Gobiernos Locales.-
a) El Impuesto Predialb) El Impuesto de Alcabalac) El Impuesto al patrimonio Vehiculard) El Impuesto a las Apuestase) El Impuesto a los Juegosf) El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivosg) Contribución Especial de Obras Públicash) Las tasas Municipales
3. Tributos creados para fines específicos.-
a) Contribuciones de Seguridad Socialb) Contribución al SENATIc) Contribución al SENCICOd) Contribución a FONAVI (Derogado)
4. Otros Tributos.-
No obstante la relación anterior debemos advertir la existencia de otrostributos que conforman también nuestro sistema tributario, tales como:
e) El Impuesto a las transacciones financieras ITF.f) El Impuesto Temporal a los Activos Netos.
g) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.h) El Impuesto Extraordinario para la Promoción y DesarrolloTurístico Nacional.
i) El Impuesto de solidaridad a favor de la niñez desamparada, j) Contribución Solidaria para la Asistencia Provisional, entre otros.k) El Impuesto al Rodaje.l) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Investiga y presenta un trabajo monográfico sobre el Sistema TributarioNacional.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 14/88
14
IMPUESTO A LA RENTA
1. DEFINICIÓN DE RENTA
Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicación conjunta de ambosfactores, entendiéndose como tales, aquellos que provengan de una fuente durable ysusceptible de generar ingresos periódicos.
Renta es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello que genereun beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe.
Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casahabitación o los honorarios que percibe un Ingeniero por los servicios que presta.
Ejemplo:
Operaciones que constituyen Renta
El trabajo independiente de un profesional. El trabajo dependiente de un docente de universidad. El ingreso que se obtiene del alquiler de una tienda. Las utilidades que obtiene un negocio de la venta de abarrotes. Los intereses cobrados a personas naturales por el préstamo.
ACTIVIDAD
Según su criterio, señale cinco operaciones que constituyen Renta
- ………………………………………………………………………………………….
- ………………………………………………………………………………………….
- ………………………………………………………………………………………….
- ………………………………………………………………………………………….
- ………………………………………………………………………………………….
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 15/88
15
RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORÍA
1. DEFINICION:
Están comprendidos dentro de rentas de primera categoría aquellos que son generadospor predios incluidos sus accesorios, de propiedad de personas naturales, sociedadesconyugales y sucesiones indivisas.
También está comprendida en esta categoría la renta generada por locación o cesióntemporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales.
2. CASO PRÁCTICO:
ENUNCIADO
Contribuyente : Rojas Bernaola Cinthia RUC: 10194417667
Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primeracategoría:
Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Las Azucenas N° 238 – Huancayo, cuyo valorde autoevalúo es de S/. 352,000.00. Dicho predio es alquilado desde marzo de 2011hasta febrero de 2012 por S/. 2,540.00 mensuales; enero a febrero de 2011 estuvodesocupado. Además, el propietario cobra el Impuesto Predial del año 2011 querepresenta S/. 3 270.00. Dichos pagos adicionales constan en el contrato de alquiler.
SE PIDE:
Calcular la Renta Bruta, Renta Neta, Pagos a cuenta e Impuesto a la Renta.
3. RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES:
El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesióngratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor alejercicio gravable, calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado ocedido el predio.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 16/88
16
Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, elcontribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizadaante Notario Público, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o legalizados enfecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.
4. PRESUNCIÓN DE LA OCUPACIÓN DEL PREDIO:
Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable, salvoque se acredite lo contrario con los siguientes hechos:
a) El período de desocupación de los predios, con la disminución en el consumo deenergía eléctrica, agua y cualquier otro documento que se estime probatorio acriterio de la SUNAT.
b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se acreditará con laResolución Municipal que así lo declare o con cualquier otro medio probatorioque se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Último párrafo del Art. 23º T.U.O aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF; Art. 13°D.SNº122-94-EF
SEGUNDA CATEGORÍA
1. DEFINICION
Las rentas de segunda categoría tienen como fuente generador otros capitales, dentrode los cuales están los intereses, títulos, bonos, regalías, patentes, utilidades,dividendos, etc.
2. CASOS PRÁCTICOS:
ENUNCIADO 1
María Rojas Pérez, percibe regalías por S/. 1 000.00 de la empresa “CASACAS” SAC,
por los derechos de usar su marca de ropa.
SE PIDE:
Determinar el Impuesto a la Renta a retener.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 17/88
17
ENUNCIADO 2
El Sr. Mauro Soto, el 21 de enero del 2011 vende un predio ubicado en el Jr. Piura Nro.
654 – Huancayo por S/. 312 420.00. El predio ha sido adquirido el 11.12.2004 por unimporte de S/. 250 380.00.
SE PIDE:
Determinar la Ganancia de Capital, Renta Bruta, e Impuesto a la Renta.
ENUNCIADO 3
El Sr. Julio Zegarra Ríos, persona natural domiciliada, por ser accionista tiene derechoa participar de las utilidades de la empresa NATURALEZA SAC. En el mes de marzode 2012 por Junta de Accionistas acuerdan repartir dividendos. Al Sr. Zegarra lecorresponde de dividendos S/. 7 000.00
SE PIDE:
Determinar el Impuesto a la Renta a retener.
RENTAS DE TRABAJO
CUARTA CATEGORÍA
1. DEFINICION
Las rentas de cuarta categoría son aquellas rentas que provienen del trabajo realizadopor cuenta propia donde no existe relación de dependencia. En este tipo de rentasprevalece el criterio profesional, es decir están comprendidas aquellas rentas derivadasdel ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 18/88
18
2. CASO PRÁCTICO:
ENUNCIADO
La Srta. Amanda Pozo, durante el ejercicio 2011 ha percibido las siguientes rentas, en
forma independiente:
Mes Renta Pagos a cuenta
Enero 18 450.00
Febrero 10 400.00
Marzo 12 160.00
Abril 10 340.00
Mayo 9 530.00
Junio 11 500.00
Julio 18 250.00
Agosto 2 890.00
Setiembre 12 300.00
Octubre 12 010.00
Noviembre 12 480.00
Diciembre 24 070.00
SE PIDE:
Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta y Pagos a Cuenta.
QUINTA CATEGORÍA
1. DEFINICION
El trabajo humano es la aplicación de facultades físicas o mentales a una actividad, esuna de las fuentes primarias de las que las personas pueden obtener ingresos; lo cual justifica que en cualquier esquema de imposición a la renta, los provenientes del trabajo
siempre han estado gravados con el impuesto.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 19/88
19
De acuerdo a nuestra legislación, la renta que proviene del trabajo por cuenta propiaconstituye renta de cuarta categoría; mientras que las rentas que provienen portrabajo realizado por cuenta ajena representa renta de quinta categoría.
2. CASO PRÁCTICO:
ENUNCIADO
El Sr. Julián Prado, trabajador dependiente de la empresa JK SAC, durante el ejercicio2012 va a percibir ingresos mensuales de S/. 15 690.00.
SE PIDE:
Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta y Retención mensual deImpuesto a la Renta de 5ta. Categoría.
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES
Tipo de Renta Categoría Deducciones Tasas
Rentas de Capital
Primera Categoría 20% de la Renta Bruta(Deducción de oficio).
6.25% de laRenta Neta ó5% de la RentaBruta.
Segunda Categoría 20% de la Renta Bruta(Deducción de oficio).
6.25% de laRenta Neta ó5% de la RentaBruta.
Segunda Categoría
DividendosNo se aplica 4.1%
Rentas de TrabajoCuarta Categoría
20% de la Renta Bruta
(Deducción de oficio).7 UIT
Tasaprogresiva:
Hasta 27 UIT:15%
Exceso de 27UIT hasta 54UIT: 21%
Exceso de 54UIT: 30%
Quinta Categoría 7 UIT
Rentas de Fuenteextranjera
Todas las rentasgeneradas en elextranjero.
(Se suman a rentas detrabajo cuando la del
exterior es positiva).
Gastos reales (gastosefectivamenterealizados).
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 20/88
20
RENTAS EMPRESARIALES
TERCERA CATEGORÍA
1. DEFINICION
De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que fluye oproduce periódicamente la explotación de una fuente durable.
Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que representa laactividad que va a realizar y para ello requiere la conjunción de dos factores: Capital ytrabajo.
2. DEFINICION DE EMPRESA
Desde el punto de vista económico, la empresa es la organización de bienes yactividades, es decir es aquella organización donde participan dos factores, capital ytrabajo, cuyo objetivo es obtener una ganancia o beneficio.
Una empresa es una unidad o entidad mercantil que puede operar como personanatural (negocio personal), sociedad de personas, sociedad anónima, cooperativas ocualquier otra modalidad empresarial.
3. DEFINICION DE RENTA APLICABLE A LAS EMPRESAS
En caso de empresas, de cualquier modalidad, la fuente generadora de renta es lacombinación de trabajo y capital, cuyo fin es netamente de carácter lucrativo, es decirobtener utilidades. Para efectos tributarios, todas las utilidades que obtiene unaempresa tienen carácter de renta comercial, independientemente de que provengande actividades habituales o no.
4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS
La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos monetarios de lasoperaciones mercantiles de una empresa, para que permita a los directivos,inversores, acreedores y Estado medir y evaluar las actividades de la empresa.
Mediante la contabilidad se establece la situación financiera de una empresa en unmomento determinado, esto es balance general, y para saber el resultado obtenido enun período determinado se elabora el estado de ganancias y pérdidas, llamadotambién estado de resultados.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 21/88
21
La contabilidad financiera se elabora de acuerdo a los principios de contabilidadgeneralmente aceptados, esto es un conjunto de conocimientos de normas, métodosde determinación y procedimientos de presentación e información que deben serrespetados y seguidos por los contadores.
La contabilidad financiera se ocupa de la aplicación de los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados, del análisis de las operaciones económicas para medirsecon exactitud e informarse en forma confiable sobre el capital invertido, los flujos deriqueza y los cambios en las obligaciones resultantes de la empresa.
Para efectos de determinar la renta fiscal, el punto de partida es la utilidad contable ollamado también utilidad comercial, al cual se le agrega los gastos no deducibles o
ingresos gravados según sea el caso, y así se obtendrá la utilidad tributaria, es deciraquella utilidad que representa los ingresos brutos menos costo computable y gastosdeducibles.
De lo dicho anteriormente se puede decir que existe dos resultados diferentes, unopara efectos comerciales, lo cual ha de responder a las concepciones del empresario,es decir socios o titular, según sea el caso, también le interesará a los acreedores; y elotro resultado es el fiscal, lo cual está determinado de acuerdo a la Ley del Impuesto ala Renta.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 22/88
22
5. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GENERADORES DE RENTAS DETERCERA CATEGORÍA
De acuerdo con el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N o 179-2004-EF – Texto Único Ordenado, las personas generadores de rentas de tercera categoría sonlas siguientes:
a) Empresas unipersonales (personas naturales, sucesión indivisa, domiciliados).
b) Sociedades conyugales domiciliados.
c) Personas jurídicas domiciliadas:
c.1) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
c.2) Sociedades constituidas de acuerdo con la Ley General deSociedades:
- Sociedades anónimas: sociedad anónima genérica, sociedad anónimacerrada, sociedad anónima abierta
- Sociedades colectivas- Sociedades en comandita por acciones y simple- Sociedad comercial de responsabilidad limitada- Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada- Sociedades irregulares
c.3) Las cooperativas
c.4) Empresas de propiedad social
c.5) Empresas públicas: Empresas de propiedad parcial o total del Estado
c.6) Las asociaciones y fundaciones que realizan actividad empresarial noexoneradas del Impuesto a la Renta
c.7) Las sociedades agrícolas de interés social
c.8) Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquiernaturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta defuente peruana.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 23/88
23
c.9) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en elpaís de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquiernaturaleza constituidas en el exterior.
c.10) Contratos de Colaboración Empresarial que llevan contabilidad independiente.
6. ACTIVIDADES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
De acuerdo con el artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 17° delReglamento, generan rentas de tercera categoría las siguientes actividades:
a. Rentas provenientes de comercio, industria, minería y otros.
b. Renta de agentes mediadores de comercio (Corredores de seguros ycomisionistas mercantiles, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividadsimilar).
c. Rentas que obtengan los notarios
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a. Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital.
e. Toda renta que perciban las personas jurídicas
f. Las rentas de sociedades civiles (Obtenidas por el ejercicio en asociación o ensociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio).
g. Rentas no incluidas en otras categorías
h. Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías; es decir en primera,
segunda, cuarta y quinta categoría.
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)
Es un régimen tributario promocional dirigido a:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, queexclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que percibanrentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 24/88
24
Las categorías y el monto a pagar son las siguientes, según tabla adjunta, de acuerdo alos Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:
CATEGORÍAS
PARÁMETROS
Total Ingresos Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones Mensuales
(Hasta S/.) 1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000
Una vez establecida la categoría en la cual se encuentra, identifique el monto de la cuotaa pagar según lo siguiente:
CATEGORÍAS CUOTA MENSUAL
(S/.) 1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA - RÉGIMEN ESPECIAL
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas ysociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoríaprovenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de losbienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellosrecursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad noseñalada expresamente en el inciso anterior.
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagarmensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a lassiguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
(RÉGIMEN ESPECIAL)
1.5%de sus ingresos netos
mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de PromociónMunicipal 18%
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 25/88
25
A TOMAR EN CUENTA:
La nueva tasa única del Régimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, será aplicable a partirdel período tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice elcontribuyente.
Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar susoperaciones en los siguientes libros y registros contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Planillas o La Planilla Electrónica, según corresponda, en caso de tenertrabajadores dependientes.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA - RÉGIMEN GENERAL
En principio, las personas naturales, sucesión indivisa, sociedades conyugales y laspersonas jurídicas generadoras de rentas de tercera categoría, cuando inician susactividades están comprendidas en el Régimen General y como tal la renta neta se
determina en función al resultado contable, más adiciones o deducciones por aplicaciónde las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las empresas comprendidas están obligadas a llevar libros de contabilidad así comoregistros para efectos de control tributario. Dichos libros y registros son los siguientes:
Libros contables:
Los perceptores de rentas de tercera categoría (sea persona natural o jurídica) cuyosingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009)deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Librode Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anualessuperen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) están obligados a llevarcontabilidad completa.
Adicionalmente, los contribuyentes del Régimen General deben llevar cualquier otrolibro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias,al tipo de organización o a otras circunstancias particularesCaja, Diario, Mayor eInventarios y Balances.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 26/88
26
1. Según nuestra Legislación: ¿Qué es Renta?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
2. ¿Cuál es la fuente generadora de Renta de Primera Categoría y que Rentascomprende?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. Desarrollar el siguiente Caso Practico, con el apoyo de un texto del Impuesto a laRenta.
La contribuyente Rosa Rojas Rivas, con Nº 10199865423, es propietaria de unvehículo marca Toyota, cuyo valor de adquisición es de S/. 60,000.00, dichovehículo lo alquila a partir del mes de febrero 2009, hasta el 31 de junio del2011, por S/. 900.00 mensuales, al 31 de diciembre del 2009 ha cobrado soloalquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2009, estandopendiente de cobro los que corresponden a los meses de noviembre y diciembredel 2009.
Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, pagos a cuenta e Impuesto Anual.
4. ¿Quiénes están sujetos al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría? ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 27/88
27
5. ¿Cuáles son las actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría? ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
6. ¿Cómo se determina la renta neta de Cuarta Categoría? ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
7. ¿Quiénes son agentes de Retención? ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
8. ¿Qué requisitos debe reunir el trabajo independiente para ser considerado Renta deQuinta Categoría? ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
9. ¿Qué empleador está obligado a efectuar la retención de Quinta Categoría, cuandoel trabajador perciba remuneraciones de más de dos empleadores? ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 28/88
28
10. CASO :Empresa Los Quintales SRL.
RUC 20420219691
Contribuyente Mónica Rosal Del Prado
Renta percibida Durante el ejercicio 2011 el contribuyente (trabajador) hapercibido las siguientes rentas:
REMUNERACION PERCIBIDA DURANTE EL EJERCICIO 2011
Meses RemuneraciónVariable
Gratificación Participaciónde Utilidades
Total
Enero
FebreroMarzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
AgostoSetiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
5,600.00
6,200.005,800.00
4,900.00
5,300.00
6,400.00
7,200.00
6,900.007,600.00
8,200.00
8,100.00
8,600.00
5,700.00
7,400.00
4,200.00
5,600.00
6,200.005,800.00
9,100.00
5,300.00
6,400.00
12,900.00
6,900.007,600.00
8,200.00
8,100.00
16,000.00
TOTAL 80,000.00 13,100.00 4,200.00 98,100.00
Dato Adicional:
Remuneración:Agosto 2010 6,100.00Setiembre 2010 5,900.00Octubre 2010 6,000.00Noviembre 2010 6,400.00Diciembre 2010 7,000.00
Determinar la retención del Impuesto a la Renta Quinta Categoría de Enero a Diciembre2011.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 29/88
29
SEGUNDA UNIDADLA CONTABILIDAD Y SU ENFOQUE
SISTEMATICO
TEMA Nº 01
LA CONTABILIDAD
INTRODUCCIÓN
Algunos tratadistas sostienen que la contabilidad es una actividad tan antiguacomo la propia Humanidad (en efecto, desde que el hombre es hombre, y
aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica ya su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y
poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; etc.).
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
La memoria del ser humano es limitada. Desde que hubo la invención de los primitivossistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos
datos de la vida económica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera dedejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producíancon demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en lamemoria.
Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobropor uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculocuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus
filas.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 30/88
30
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo,registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones denudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad,aún no revelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD
Es una común idea difundida entre el gremio contable, que la teneduría de libros comenzó apracticarse en la época de Lucas Paciolo; considerado muchas veces como una referenciahistórica única. Con el devenir de los otros años la contabilidad ha evolucionado debidobásicamente al progreso de los negocios y las transacciones realizadas por los mismos.
Para conocer cómo ha evolucionado la contabilidad, revisaremos el siguiente gráfico:
Es importante resaltar que Lucas Paciolo no invento la Partida Doble, su mérito radica enpublicarla a través de su obra, la misma que era una practica cotidiana de los comerciantesvenecianos. En el gráfico anterior podemos definir dos etapas en la evolución de la contabilidad.
CONTABILIDAD NO SISTEMÁTICA
En razón de identificar los aportes dados por las grandes culturas al desarrollo de la
contabilidad, presentamos un resumen de las mismas:
MESOPOTAMIA
El país situado entre el Tigris y el Éufrates era ya en el cuarto milenio a. de J.C. asientode una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicasconstituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. deJ.C., contenía a la vez leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos
como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias
Summa Aritmética,
geometría proportion
et proportionali
Lucas Paciolo
1494
Contabilidad No Sistemática Contabilidad Sistemática
Babilonia
Egipto
Grecia
Roma
Inca
China
Grandes
Culturas
Escuelas
Contables
Europea
Norteamericana
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 31/88
31
del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamenterelacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas de cerámicas que permiten formarse una imagenacerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos,
inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existíansociedades comerciales, de las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficiosestaban cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos,exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templosllegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. de J.C., es decir en la época deque data el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones
contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones,estableciéndose un orden en los elementos de éstas; título de la cuenta, nombre delinteresado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de lasoperaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta larelativamente reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.
La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un ordencronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escrituraera el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron aconformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para losestudios.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de losgrandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien consideradosocialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguoEgipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de lacontabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por lospoderosos comerciantes calderos.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani,en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenasdel siglo V a.C., dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación dellevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas...».
GRECIA
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 32/88
32
Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultopreciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía sutesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa
documentación contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario(efemérides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevabanlas anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, queotorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pública también se desarrolló en las ciudades griegas. Grecia es el paísdonde más auge y orden toma la contabilidad pública y hasta están ordenados ydesignados los CONTADORES FISCALES de nuestros días denominados EPOPOS O
POLETAS, los que tenían a su cargo el registro y control del pago de los tributos yejercían también un verdadero control de las cuentas públicas. La contabilidad quellevaban estos maestros, es un ejemplo de orden y claridad. Daban razón de todas lasentradas y salidas y asimismo daban a publicidad todo el estado de cuentas una vez queera aprobado por el senado para que todo ciudadano pudiera criticarlo y por lo menostener conocimiento de cómo y en qué se habían gastado los fondos recaudados por elEstado.
Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el deAlejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas,
ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad asus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y susconocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar lascuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).»
ROMA
En el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlarcontablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal maneraque algunos historiadores han creído ver en ellos, se conservan sólo algunos fragmentosincompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercialitaliana de las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en doscolumnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informala Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobrela práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 33/88
33
diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era unaespecie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otrolibro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y alotro los gastos (expensum).
CHINA
Los Chinos desarrollaron más la contabilidad como herramienta de gestión. Loscontadores chinos utilizaron a la contabilidad como instrumento para evaluar la eficaciade los programas gubernamentales, siendo los pioneros en el uso de presupuestos parala planificación y el control del gasto publico.
IMPERIO INCAICO
El Estado o el Inca suministraban las materias primas a los artesanos, custodiando la
manufactura que hacían por cuenta de aquél y controlando esa tarea por medio de loscontadores denominados QUIPU-CAMAYU. El registro se hacía en unos hilos atados enun nudo central y con distinto nudos a distintas alturas del hilo los que daban la posiciónde las unidades, decenas, centenas, etc.
EL SIGLO XV Y LA PARTIDA DOBLE.-
En 1494 Fray Lucas Paciolo publico en Venecia un libro titulado " Summa de Aritmética,Geometría, Proportion et Proportionalita". El cual está dividido en cinco secciones que seocupan del álgebra y aritmética, su uso en los negocios, teneduría de libros, moneda e
intercambio y geometría pura y aplicada.La tercera sección, la de teneduría de libros, en 36 capítulos cortos titulados: "TractatusXI, Particularis de computis et scripturis" describe la partida doble y el uso de los librosdiario, mayor y de inventarios; es decir las prácticas contables de los comerciantesvenecianos.
Aunque hay una creencia muy generalizada de que Paciolo fue el inventor de lacontabilidad por partida doble, el mismo atribuyo "el invento " a Benedetto Cotrugli,quien 36 años antes en 1458, escribió un manuscrito titulado "De la Mercatura et delMercante Perfecto”. En un corto capitulo de este manuscrito, Cotrugli describió el
sistema de partida doble, la practica contable que los comerciantes italianos utilizabanhacia ya mucho tiempo
CONTABILIDAD SISTEMÁTICA
El desarrollo del pensamiento contable ha ido evolucionando, históricamente, surgiendounas teorías de mayor nivel científico en reemplazo de otras de nivel más bajo y menoságiles para explicar y resolver problemas de contexto contable; es decir, construir yreconstruir el conocimiento contable en función a nuevos problemas que presenta el
contexto de la contabilidad.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 34/88
34
Teniendo en cuenta la clasificación de Cibeles de Rocha, Doctor en Ciencias Contables yProfesor de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Federal do RíoGrande do Sul Brasil, encuadramos las teorías contables en las siguientes escuelas:
Escuela europea
La Corriente Hacendalista
La Corriente Controlista
La Contabilidad como Rama de la Economía de Empresa
La Corriente Reditualista
La Corriente Patrimonialista
La Contabilidad Integral o Generalizada
Escuela Norteamericana
Teoría de la Propiedad
Teoría de la Entidad
Teoría de los Fondos
1. Escuela Europea.-1.1) Escuela Hacendalista.-
Podemos Subdividirla en Pre - científica y Científica
Pertenecen a la Escuela Pre - científica Lucas Paciolo,sistematizador de la contabilidad que en 1494 con su obra: "Summa de Aritmética Geometría Proportioni et Proportionali" en lacual considera a la Contabilidad como el arte de llevar las cuentasen un negocio para garantizarlo frente a terceras personas.Perfeccionan la Teoría de Paciolo sus discípulos Angelo Pietra yLudovico Flori en base a las cual, los contistas europeos elaboraronsus teorías de cuentas.
La Teoría Hacendalista Científica tiene como representante aGiusseppe Cerboni, quien considera a la Contabilidad como unadisciplina administrativa y social que estudia las leyes que gobiernanla hacienda (1), y tiene por fin práctico estudiar las normas según lascuales las haciendas deben ser organizadas y dirigidas para quealcancen sus fines. Ideo el método Logismografico para laadministración hacendal y combatió la idea contista, atribuyéndole uncontenido jurídico personalista a las cuentas.
1 El termino hacienda se refiere a empresa.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 35/88
35
1.2) La Corriente Controlista.-Tiene como representante a Fabio Besta, quien se opone a Cerboni,sosteniendo que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas
o ficticias sino a valores económicos. Considero que el objeto de laContabilidad es el control económico que varia según la naturalezade las haciendas. El Control para Besta no abarca tanto la íntimamutación de las cosas que forman las riquezas sino las mutacionesde la cantidad efectiva de dinero que representan tales cosas y eldesenvolvimiento de la riqueza (variaciones en su medida).
1.3) La Contabilidad como Rama de la Economía de EmpresaTiene como representante a Eugene Schmalenbach, esta escuela
considera a la contabilidad como parte integrante de un sistema dedisciplinas denominado "Economía de Empresas", la misma que sediferencia de la economía política porque estudia la actividadeconómica desde el punto de vista del interés privado.
La economía de empresa se divide en tres grandes partes:
Estudio de las instituciones económicas que describe lasactividades de estas dentro de su contexto económico.
La economía de empresa que trata de la administración yorganización hacendal. Estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos
de las mutaciones en moneda que se producen en la esferade la actividad económica de las haciendas y el control deesta actividad. La Contabilidad ayuda a la Administraciónporque a través de la revelación contable establece lasrelaciones causa efecto de los fenómenos internos de laeconomía privada.
El control contable en el tiempo comprende:
La Contabilidad Prospectiva o Presupuestal La Contabilidad Concurrente o Analítica de Explotación Control posterior o Contabilidad Financiera, que trata de
demostrar periódicamente los cambios de las haciendas,permitiendo la demostración periódica de los resultados ycomo consecuencia, la nueva situación patrimonial. Paraesto Schmalenbach ideo el Balance Dinámico.
1.4) La corriente reditualista.-Es una derivación de la corriente de Economía de Empresa, cuyosrepresentantes en Inglaterra son Sewel Pray, Ronald Edwards,Henry Norglen; en Italia Gino Zappa y en Alemania Eugene
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 36/88
36
Schmalenbach; sostienen que el objeto de la contabilidad es revelarlos resultados de las inversiones del capital en la empresa ohacienda, por lo tanto mas importante es el rédito que el patrimonio;dándole más importancia al Estado de Ganancias y Pérdidas que alBalance General.
1.5) La corriente patrimonialista.-Su principal representante es Vicenzo Masi, el cual sostiene que lacontabilidad es la ciencia del patrimonio hacendal y señala que losproblemas principales de la contabilidad son:
a) Interpretar los fenómenos patrimoniales
b) Determinar los valores patrimonialesc) Su transformación y consumod) Estudiar las inversiones y las provisiones de los fondose) La formación de los débitos (activo), su destino y su defensa,
así como la defensa del capital y del patrimonio en general.
La Corriente Integrada de la Teoría Contable.-
Considera a todas las teorías como parte de una sola ciencia, vista desde distintos
ángulos. A Esta Corriente corresponde los intentos por elaborar una Teoría ContableGeneral por los Gremios contables; Instituto Americano de Contadores PúblicosAutorizados, Federación Internacional de Contadores Certificados (IFAC) y losinvestigadores como Richard Mattesich con su teoría topología de la contabilidad.
Escuela Norteamericana.-
La escuela norteamericana de la contabilidad ha recibido los legados teóricos de losautores ingleses pero dándoles una caracterización pragmática. Las teorías contables
norteamericanas podemos resumirlas en tres:a) La teoría de la Propiedadb) La teoría de la Entidadc) La teoría de los Fondos
Las escuelas norteamericanas para elaborar la Teoría Contable parten de la ecuaciónbásica de la contabilidad:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Esta ecuación refleja dos conceptos: la participación de terceros en la entidad (pasivos) y
la participación de los dueños (patrimonio neto), quienes financian los bienespatrimoniales de la empresa (activo). Cada concepto teórico fundamental trata de explicar
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 37/88
37
la naturaleza de los participantes, razón por la cual cada uno de los tres conceptos esuna explicación coincidente.
La teoría incitara a elegir una de las tres explicaciones, a pesar de ello tanto la teoría dela propiedad como la de la entidad están concentradas en la utilidad, es decir se otorgafundamental importancia a la determinación de los beneficios.
La Teoría de la Propiedad
Concibe como objetivo fundamental de la Contabilidad la determinación de laparticipación de los dueños, por esta razón se afirma que está concentrada en lospasivos y las cuestiones contables se resuelven a favor del balance: el representante esCharles Sprague en su obra "Filosofía de la Contabilidad".
La Teoría de la entidad
Considera a la empresa independiente de los dueños, considerando tanto a estos comoa terceros, aportantes de fondos y por tanto acreedores de ella. Los activos representanlos fondos invertidos en bienes que pertenecen a la entidad contable. El representantede esta escuela es William A. Patton en su obra "Teoría Contable".
La Teoría de los fondos
Refuta a la teoría de la propiedad y la entidad por ser personalistas y aboga por unaentidad abstracta aplicable a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros. Esaentidad está contenida en el concepto de fondo.
El representante de esta teoría es William Vatter en su obra Teoría Contable de losFondos y sus consecuencias para los informes financieros. El autor parece que enfoca
su atención a la función informativa y administrativa de la contabilidad.
DEFINICION DEL CAMPO CONTABLE.-
El Campo o dominio de las Ciencias Contables puede determinarse en los siguientesaspectos:
a) Por su ubicación dentro de la Clasificación General de las Ciencias.
b) Por la Definición de su Contenido
c) Por la Función del Rol que desempeña dentro de la Sociedad
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 38/88
38
En primer lugar debemos explicar, el problema que durante mucho tiempo los contadoreshan venido discutiendo si la Contabilidad es una Ciencia, un Arte o una Técnica.
De acuerdo a los enfoques epistemológicos modernos, en especial por el enfoqueestructuralista, la ciencia y el saber en general es un conjunto abierto de validezprovisional, multidimensional y relativa en un proceso de desarrollo polémico casi infinito.En esta concepción tiene validez toda explicación lógica y epistemológica de un aspectodel saber según el enfoque que se le dé.
La Contabilidad es la ciencia si tiene por lo menos cuatro elementos fundamentales conlos cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo, a saber:
1. Objeto2. Contenido o campo de estudio3. Metodología4. Lenguaje Técnico
El Objeto de la Contabilidad.- Es controlar y administrar el patrimonio de una entidad ylas variaciones que sufre como consecuencia de una gestión empresarial.
El Contenido Cognoscitivo.- Esta conformado por las Teorías Contables, PrincipiosContables, Postulados Contables, las Normas Contables y los Hechos o FenómenosContables. Los cuales constituyen el campo contable.
La Metodología Contable.- Es la teneduría de libros que se basa en el principio de lapartida doble. Este método contable puede tomarse en dos aspectos:
1. Como una técnica de procesamiento de datos en un sistema de informaciónempresarial.
2. Como un método científico especial de investigación contable
El Lenguaje Técnico.- Esta dado por las cuentas, las cuales reflejan, ordenan yclasifican los hechos contables.
Por lo tanto, La contabilidad desde este punto de vista seria una ciencia, que comoveremos a continuación corresponde al campo de las Ciencias Sociales, en el área de lasCiencias Económicas.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 39/88
39
Las ciencias Económicas se clasifican según la Escuela Alemana en:
1. Economía.- Estudia la optimización de los recursos escasos para satisfacer lasnecesidades humanas a través de las relaciones de producción.
2. Contabilidad.- Estudia el. control y la administración del patrimonio dentro dela entidad contable.
3. Administración.- Estudia la coordinación racional de un esfuerzo para llevar acabo un objetivo dentro de un grupo social.
Por lo tanto, La contabilidad es una ciencia social que se desenvuelve en el
campo de las Ciencias Económicas.Si la Contabilidad es una Ciencia Social, entonces esta relacionada en grupossociales, en efecto la Contabilidad controla y registra operaciones patrimonialesque realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel macro(estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varían segúnlos intereses de los usuarios de la información contable.
DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD
Se ha definido a la Contabilidad como a una Ciencia Social que pertenece al área de lasCiencias Económicas y que tiene por objeto controlar la administración del patrimonio deune entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia de una gestiónempresarial.
Este control se realiza a través del método contable denominado Teneduría de libros, elmismo que ordena y clasifica los datos contables para luego procesarlos a través de lasoperaciones contables, obteniéndose como resultado una información útil para la toma dedecisiones a través de los Estados Financieros y los Estados de Producción.
La información contable puede ser interna para tomar decisiones dentro de la empresa oinformaciones externas para que los usuarios externos (accionistas, gobierno oinversionistas), tomen sus decisiones vinculadas con los resultados de la gestiónempresarial.
OTRAS DEFINICIONES DE LA CONTABILIDAD
La palabra contabilidad proviene del verbo latino “coputare”, el cual significa contar, tanto
en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea “sacar cuentas”,
como en el sentido de “relatar”, o “hacer historia”.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 40/88
40
La Real Academia define la contabilidad como "Aptitud de las cosas para poder reducirlasa cuenta o cálculo. Sistema adoptado para levar la cuenta y razón en las oficinas públicasy particulares.
“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácterfinanciero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de ContadoresPúblicos Certificados).
“La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados detomar las decisiones” (Horngren & Harrison. 1991).
“La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs,
Robert., 1992).
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentarlos resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de lasempresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora,Fernando, 1998).
"La contabilidad es la ciencia que tiene por objeto el registro de las operacioneseconómicas efectuadas por una persona o entidad, con el fin de conocer sus resultados yla situación de la misma" (Cortes, Jesús, (Contabilidad General) - Biblioteca del hombrede negocios modernos - Ed. Mentesó - Barcelona 1992).
"... desde el punto de vista técnico, estudia y enuncia las leyes del control económico delas haciendas de cualquier naturaleza, y establece normas oportunas para ser seguidascon el fin de que el control, así hecho, se vuelva verdaderamente eficiente, persuasivo ycompleto; mientras que, considerada desde el punto de vista práctico, es la aplicaciónordenada de las mencionadas normas". (Fabio Besta (Herrmann, obra citada pág. 56)Controlismo. Contabilidad ciencia del control económico Funciones a) Controlantecedente, b) Control Concomitante, c) Control Subsiguiente.)
ROL O MISIÓN DE LA CONTABILIDAD
Toda profesión que tiene un rol que le asigna la sociedad para insertarse funcionalmenteen la división del trabajo, por lo tanto el rol de la contabilidad esta dado por lo que hacenlos profesionales contables, cuya eficiencia debe ir al compás de los avances científicos ytecnológicos; es decir que el contador desempeña entre otras funciones como: ContadorGeneral, Contador de Costos, Auditor, Financista, Asesor y Consultor de empresas.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad dellevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 41/88
41
productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportadospor la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Algunos autores establecen así los requisitos y cualidades de la información contable
a. Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacerlos requisitos de pertinencia, confiabilidad, comprensibilidad, productividad yoportunidad.
b. Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender deella al tomar sus decisiones. Para ser confiable, la información debe satisfacer losrequisitos de representatividad y verificabilidad
c. Representatividad o validez: Debe existir una razonable correspondencia entrela información suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Paraque la información pueda considerarse representativa deben satisfacerse losrequisitos de integridad, certidumbre, esencialidad, racionalidad, precisión,prudencia y objetividad
d. Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una representaciónfidedigna del fenómeno que se pretende describir.
e. Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimientoseguro y claro de los acontecimientos que comunica.
f. Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un métodoadecuado, fundado en la aplicación del razonamiento lógico.
g. Precisión: La información debe estar comprendida entre los estrechos límites dela aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud.
h. Prudencia: Al preparar la información, debe actuarse prudentemente en laconsideración de las incertidumbres y riesgos inherentes a la situaciónrepresentada.
i. Objetividad: Las normas para preparar la información deben ser aplicadaimparcialmente. No debe deformarse la información para motivar determinadasconductas por parte de sus usuarios.
j. Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobaciónindependiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen.
k. Claridad o comprensibilidad: La información debe ser inteligible, fácil decomprender y accesible para los acreedores, inversores otros usuarios quetengan un conocimiento razonable del mundo de los negocios y están dispuestosa estudiarla con diligencia razonable.
l. Comparabilidad: La información debe satisfacer los requisitos de comparabilidadque pudieran requerir sus usuarios.
m. Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo tal que tenga lamayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 42/88
42
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
Controlar:
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es
necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose establecerantes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistematización, valuación yregistro.
Informar:
El informar a través de los estados financieros los afectos de las operaciones practicadas,independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representapara sus directivos y propietarios:
1) Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio,productos y gastos.
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros períodos y otras entidades.
4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que sedesenvuelve.
La información contable pues es básica para la toma de decisiones de los propietarios y
directivos de las entidades, además de otros usuarios, lo que determina que lainformación sea de uso general.
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuandosea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registrostécnicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado" (Redondo, A.,2001)
FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
Se puede decir que la contabilidad financiera es un medio a través del cual los diversosinteresados pueden medir, evaluar y seguir el progreso, estancamiento o retroceso en lasituación financiera de las entidades, derivado de la lectura de los datos económicos yfinancieros, de naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y resumidos eninformes denominados estados financieros, los cuales en función de su utilidad yconfiabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas con dichas empresas.
Por lo tanto, se dice que la finalidad de la contabilidad financiera es proporcionarinformación que siendo útil, confiable y comprensible, sirva de base para la toma dedecisiones. Además del anterior fin o propósito principal, la contabilidad financiera
comprende los siguientes tres objetivos generales, según una de las declaraciones
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 43/88
43
normativas más recientes, establecida en la Declaración de Conceptos Nº 1 del FinancialAccounting Standard Board (FASB), a saber:
1. Proporcionar información útil para los actuales y prospectivosinversionistas y acreedores, y para otros usuarios que han de tomardecisiones racionales de inversión y de crédito.
2. Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, laoportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivoasociados con la realización de inversiones dentro de la empresa.
3. Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechossobre estos y los efectos de las transacciones y acontecimientos quecambien esos recursos y los derechos sobre aquellos.
Asimismo, podemos decir que la contabilidad financiera también es utilizada como medioe instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes yrecursos de la empresa en las actividades de la misma.
De los objetivos listados anteriormente, nótese que el primero, aunque es muy parecidoal fin principal, en lo que respecta a la toma de decisiones, más bien se refiere al uso dela misma para determinar qué tan atractiva es la empresa como medio de inversión.
Esto se debe al hecho de que los inversionistas decidirán si la empresa les suministrará
utilidades en el corto o largo plazo. Los acreedores tomarán la decisión de incrementarlas líneas de crédito y los plazos, disminuirlos o cancelarlos, y los propietariosdeterminarán si reinvierten sus utilidades o las retiran.
El segundo objetivo es de vital importancia, ya que en la toma de decisiones, uno de loselementos más importantes es la información que se refiere a los flujos de efectivopresentes y futuros, derivados de las operaciones realizadas por la empresa, como laventa de mercancías, los cobros a clientes y otras entradas de efectivo por inversiones uotras transacciones, además de los flujos de salida de efectivo originados por comprasde mercancías, pagos a proveedores y a acreedores como pago de gastos e intereses,y otros conceptos.
Por ello, la contabilidad debe suministrar suficiente información para permitir a losusuarios determinar, montos, oportunidad o incertidumbre de los flujos netos de efectivode la empresa.
El tercer objetivo presenta una naturaleza más particular y tiene que verfundamentalmente con fines o tipos particulares de información, los cuales sonsatisfechos mediante informe o estados financieros específicos.
Tales informes o estados son:
a) Balance General.- El cual permite conocer los recursos económicos con quecuenta la empresa para realizar sus fines y las fuentes de donde provienen, yasean externas, que son las obligaciones para con los acreedores y proveedores
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 44/88
44
de bienes y servicios; o internas, que son la aportación de socios, dueños opropietarios de la empresa.
b) Estado de Ganancias y Pérdidas.- Mediante el cual se pueden juzgar losresultados de operación generados por la actividad de la empresa, nos permiteanalizar el desarrollo de la empresa en un periodo, medido normalmente por lasutilidades o pérdidas resultantes.
c) Estado de Flujo de Efectivo.- Permite analizar la forma en que la empresa obtieney aplica los fondos o recursos y aquellos factores que pueden afectar su solvenciao liquidez.
d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.- Para juzgar la evolución de lasinversiones de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o
pérdidas generadas por la entidad.
Es importante señalar que, si bien la anterior información es la mínima requeridapor la profesión a nivel de generalidad y de normatividad para usos externos, paraotros usos, sobre todo de carácter interno, es pertinente presentar informaciónque permita juzgar la manera en que la administración ha cumplido con losobjetivos y responsabilidades (obligaciones) que le fueron impuestas. Esteobjetivo o información constituye la contabilidad administrativa.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 45/88
45
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Para que la Contabilidad sea comprendida, práctica y sistemáticamente
consideraremos primero quiénes son las personas y entidades encargadas deconocer los movimientos contables.
1. A los Propietarios:
Es decir las personas que han aportado el capital (dueños o accionistas).
Los primeros desean conocer los beneficios obtenidos, la situaciónfinanciera y la marcha en general de la empresa.
Los segundos o accionistas al finalizar el año esperan que sus inversionessean rentables analizando los resultados para continuar poniendo sucapital en dicha empresa, o dirigirlos a otra forma de inversión.
2. A la dirección:
Quien se vale de la contabilidad para conocer y juzgar los resultadosoperativos obtenidos para valorar la situación financiera y conseguir datosque luego van a servir para decidir determinadas acciones dentro de lavida diaria de la empresa teniendo en cuenta que dichos datos deben sermás o menos analíticos según los diferentes niveles que la dirección lossolicite debiendo ser proporcionados en su momento oportuno, nobastando los resultados anuales sino que pueden ser semestrales,trimestrales, mensuales, semanales y aún diarios con el fin de formar unsistema orgánico de determinaciones cualitativas que sirvan a la direcciónpara determinar planes empresariales, formulación de programas, controlde la gestión y otra actividad cooperativa.
3. A los Acreedores:Es un grupo de personas interesadas en conocer los resultados de lagestión empresarial, ellos analizan la solvencia, es decir la capacidad de laempresa para pagar sus deudas contraídas.
4. Al Fisco:Gobierno central, regional o local, el estado se vale de la contabilidad paraobtener datos que luego van a servir para determinar la cantidad debeneficio que debe estar sujeto al impuesto o al fisco se vale del principioconocido con el nombre de Autonomía de Balance, para elaborarestadísticas sectoriales, regionales y nacionales con el fin de programar laactividad pública, asimismo la contabilidad le interesa al fisco o al estadopara ejecutar el control sobre las empresas.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 46/88
46
5. A las Financieras o Entidades Bancarias:Las financieras en general y la banca en particular examinan los resultadoscontables de los últimos años con el propósito de sacar conclusiones conel fin de ayudar a la financiación de la empresa, conceder créditos y lautilización de empréstitos o de suspender el suministro de nuevos créditos.
Se basa sobre manera en la consistencia patrimonial, en la solvencia, en larentabilidad de la empresa.
6. A los Trabajadores:El personal que elabora en un sistema organizacional se interesa enconocer los resultados de la marcha de la empresa por los siguientesmotivos:
a) Para conocer su estabilidad y seguridad en el empleo.b) Para calcular su participación y beneficios.c) Para extraer del balance los datos sobre los cuales se basa para
presentar sus reclamos.d) Documentar nuevos beneficios para ellos, principalmente cuando hay
sindicatos o comisiones externas.
7. Otros grupos:Están consideradas las personas interesadas en conocer los datoscontables, cuando hay funciones y transformaciones, compra, venta parcialo total de la sociedad, liquidaciones, quiebras y otras incidencias degestiones extraordinarias.
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS
Toda persona que pretenda dedicarse al estudio profesional de la contabilidad debe detener pleno conocimiento del lugar que ocupa éste dentro de la organización empresarial,asimismo en lo que se refiere a las personas que se capacitan para ejercer la direcciónde un negocio es vital el conocimiento de tal disciplina a fin de poder apreciar einterpretar los datos proporcionados por el departamento de contabilidad; algunosdirectivos carecen de los conocimientos necesarios acerca de la ciencia contableirremediablemente, es una situación difícil, no pudiendo de ésta manera saber verificar o
valorar los informes contables, sin pretender anotar los fines del departamento decontabilidad, sólo citaremos tres de ellos:
1. Llevar registros contables.
2. Preparar los informes de contabilidad.
3. Anotar e interpretar los datos anotados por los informes, esto hace que elgerente o administrados necesite dos clases de informes:
a) Los que se refieren a la situación y desenvolvimiento del negocio.b) Los que proporcionen las condiciones económicas del país, especialmente
los que tengan relación con el negocio. La contabilidad permite resguardarlos bienes y derechos a través del control.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 47/88
47
CLASES DE CONTABILIDAD
La contabilidad la podemos clasificar en:
A.- Contabilidad Especulativa.
B.- Contabilidad Administrativa o Presupuestaria.
A. CONTABILIDAD ESPECULATIVA:La contabilidad especulativa está orientada a registrar y analizar las
operaciones mercantiles realizadas por las empresas, sean estas jurídicas onaturales que tienen como objetivo principal el lucro o ganancia en undeterminado ejercicio económico. La contabilidad especulativa a su vez seclasifica en razón del objeto y del sujeto:
1. EN RAZON DEL OBJETO:
Contabilidad Comercial: Disciplina que se ocupa de registrar lasoperaciones de compra y venta de productos terminados.
Contabilidad Industrial: Disciplina que se ocupa de registrar lasdiversas operaciones, que las empresas de transformación oproductoras de bienes realizan en un tiempo determinado para lastransformaciones de los productos o materias primas en productos
terminados empleando un sistema de costos específicos.
Contabilidad Agrícola: Disciplina que se ocupa de las operaciones querealiza el agricultor en el campo, determinando los costos deproducción para fijar los precios de distribución o venta.
Contabilidad Pesquera: Disciplina que se ocupa de las operaciones querealizan los pescadores en todas sus modalidades, tanto para elconsumo humano como para su industrialización, determinando loscostos de extracción, producción y comercialización.
Contabilidad Minera: Disciplina que se ocupa de registrar lasoperaciones de búsqueda, sondeos, extracción, transformación ochancado, separación, fundición y comercialización de los minerales,determinando los costos en cada una de estas etapas y otras queacostumbre cada empresa.
Contabilidad Petrolera: Disciplina que se ocupa de registrar lasoperaciones de búsqueda, perforación, extracción, comercialización y
otras etapas que acostumbre cada empresa.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 48/88
48
Contabilidad Gubernamental: Disciplina que se ocupa de registrar lasoperaciones que realiza la actividad estatal o gubernamental,controlando el presupuesto, su ejecución y la correcta aplicación de losmismos y de los recursos humanos y materiales, de acuerdo a susobjetivos y fines de cada institución.
Contabilidad de sociedades sin fines de lucro: Disciplina que se ocupade registrar todas las operaciones de ingresos y gastos, controlandoque todas las inversiones que se realicen sean registradasadecuadamente y a su liquidación todo su patrimonio pase al estado.
Contabilidad de entidades financieras bancarias y de seguros:Disciplina que se ocupa de registrar todas las operaciones de captaciónde dinero, colocaciones, recuperaciones en todas sus modalidades ytipos de moneda.
Contabilidad de Servicios: Disciplina que se ocupa de registrar todaslas operaciones de empresas que prestan servicios como de agua, luz,teléfono, transporte, etc.
2. EN RAZON DEL SUJETO:
Contabilidad Individual: Cuando el propietario es una persona, suadministración depende de una sola persona.
Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personasllamados socios, y están formadas legalmente mediante unaasociación.
Contabilidad de Sociedades: De acuerdo a la organización y estatutoslos propietarios son más de dos personas llamadas accionistas, sebenefician con las utilidades y responden por las pérdidas igual que lascolectivas.
B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA:
Se clasifica en Pública y Privada.
• Pública: Es la contabilidad que se lleva en los Organismos Públicosorientadas a prestar servicios sin un fin lucrativo. Tenemos así,Ministerios Públicos, Municipalidades, Universidades,Beneficencias, etc. El proceso de registrar los gastos y los ingresos
se llama Contabilidad Gubernamental.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 49/88
49
• Privada: Como la anterior se ciñe a la ejecución presupuestariapero de instituciones sin fines de lucro como los Clubes Sociales,Deportivos, Culturales, etc.
RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS:
a. Con la Estadística:
La contabilidad es una ciencia que llena su cometido basándose en laestadística, es decir en la reunión y clasificación de cifras que, comparadasy relacionadas entre sí hagan posible obtener conclusiones y destacarcircunstancias. La estadística exige una historia exacta de los hechos quese registra para que sea fácil su análisis. Los estados financierosrepresentan cuadros estadísticos cuyos resultados son el reflejo
económico financiero de toda empresa.
b. Con el Derecho:La contabilidad con el derecho tiene una íntima relación ya que permitenormar el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: ElDerecho Comercial, legisla los libros contables que deben llevar, laformación de sociedades y estatutos respectivos, etc. El Derecho Laborallegisla la relación mutua entre la empresa y los trabajadores en base adisposiciones legales vigentes. El Derecho Tributario, norma los
impuestos, tasas y contribuciones que toda empresa está obligada acumplir con el estado.
c. Con la Economía:
Sabido es que la organización económica de nuestro actual sistema sebasa principalmente en la propiedad privada, quienes para una mejororganización administrativa se basan en la contabilidad. Ambas cienciasestán relacionadas con los bienes y con las actividades humanas
referentes a la producción, intercambio y consumo de dichos bienes comoperteneciente en su conjunto a la sociedad; la contabilidad trata de medir elinterés que cada individuo tiene en los mismos. De lo dicho anteriormentese puede decir que la economía en general y la contabilidad específica.
d. Con las Matemáticas:
La contabilidad utiliza números como medida de valor. En el concepto seha establecido que la contabilidad es exacta en su expresión matemática.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 50/88
50
e. Con las Finanzas:
Las finanzas le permiten a la contabilidad un mejor manejo de los recursosque se posee y así hacer frente a las necesidades monetarias de laempresa.
f. Con la Administración:
La contabilidad mediante el análisis de los estados financieros proporcionaa la administración las alternativas necesarias para la toma de decisiones.
g. Con el Cálculo Mercantil:
En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financierasresolviendo problemas matemáticos - contables.
h. Teneduría de Libros:
Tiene mutua relación en cuanto a la forma, manera o arte de registrar lasoperaciones contables en forma ordenada, clara y precisa basándose enlos principios contables generalmente aceptados.
i. Con la Documentación Mercantil:
Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirvenpara los registros contables de las operaciones mercantiles.
j. Con laPsicología:
La Psicología es una ciencia que estudia al individuo en forma directa e
indirecta con las actitudes con sus semejantes (investiga elcomportamiento humano y sus relaciones dentro de las entidadeseconómicas); en base a esos hechos, la Contabilidad amplía o disminuyelos controles o la producción de determinados bienes.
k. Con la Ingeniería Informática:
Se relaciona con referencia a que la Ingeniería Informática, se encarga deldiseño e implementación de sistemas de información general, ofreciendo
modelos y sistemas, que permiten la obtención de informacionesconfiables y oportunas.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 51/88
51
TEMA Nº 02
DOCUMENTACIÓN MERCANTIL
La Documentación Mercantil, es una disciplina especializada, que
nos da a conocer las características fundamentales y requisitos
primordiales que debe reunir toda documentación a emplearse en
cada actividad mercantil.
Los documentos mercantiles a utilizarse darán fe de la actividad comercial, y
servirán a su vez para asentar dichas operaciones en registros especiales y su
posterior control por parte de la contabilidad, el llenado de los documentos
mercantiles requiere de un aspecto técnico y legal.
La importancia de la documentación mercantil es tal que ha creado normas
especiales de carácter técnico y disposiciones legales para impresión, archivo y
conservación de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones
mercantiles. Aún los formularios de simple orden interno para tramitación entre
dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que
permiten seguir el curso de un lote de mercancías, identificar un envío de dinero o
exigir el cumplimiento de una norma o disposición interna cualquiera como
pudiera ser la de reclamar al Departamento de Compras, haciendo mención de la
fecha y número de una solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera
recibido dentro del plazo establecido.
Los soportes contables o documentos fuentes deben cumplir con lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Todo documento fuente debe contener los siguientes datos:
Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 52/88
52
Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde está localizado el
punto de emisión.
Número de RUC.
Denominación del comprobante.
Numeración: serie y número correlativo.
Datos de la imprenta gráfica que efectuó la impresión.
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT.
Destino del original y copias.
Investiga sobre la forma de los documentos fuentes, describe la transacciónque origina cada uno de ellos y enumera las características legalesespecíficas de los documentos fuentes según el Reglamento deComprobante de Pago, y documentos empleados legalmente por todosistema comercial-financiero (Letra de Cambio, El Cheque, El Pagaré, entreotros).
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 53/88
53
TEMA Nº 02
COMPROBANTES DE PAGO
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestación de servicios.
Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.
FACTURAS
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 54/88
54
Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador como
constancia de una transacción comercial realizada.
En dicho documento se hace constatar en forma detallada los artículos vendidos,
indicando condiciones, importes, otros gastos, descuentos, IGV, entre otros.
Se emitirán en las siguientes condiciones:
En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas,
que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el
crédito fiscal.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado lo
solicita, por la compra de bienes y la prestación de servicios.
En las operaciones de exportación.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y
otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N° 053-97-PCM y
normas modificatorias, cuando adquieran los bienes y/o servicios definidos como
tales en el artículo 1° del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas
adquisiciones se efectúen a sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado o que,
de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse
con otro documento autorizado.
Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea
número de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportación y servicios de
comisión mercantil señalados anteriormente, en los que no es exigible tal
requisito.
En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignará
en la Factura la leyenda " Transferencia Gratuita o Servicio Prestado
Gratuitamente " precisándose el valor de venta o el importe del servicio prestado,
que hubiera correspondido a dicha operación.
RECIBO POR HONORARIOS
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 55/88
55
Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
Por ejemplo los abogados, médicos, contadores, periodistas, artistas, modelos,
gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta
Categoría, excepto los ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores municipales.
Se debe entregar el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la
retribución y por el monto de la misma.
Asimismo se debe consignar el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha
operación (Impuesto a la Renta: 10 %), además pueden ser utilizados a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
BOLETAS DE VENTA
Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador, como una
transacción realizada, el no otorgar Boleta de Venta origina el cierre del establecimiento
del Infractor.
Emitirán Boletas de Venta:
Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por
ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc.
Aquellos comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado.
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere los setecientos Nuevos
Soles (S/. 700.00) por operación será necesario identificar al comprador o usuario,
consignando en el comprobante sus apellidos y nombres completos y número de su
documento de identidad (a partir del 01.03.2009).
Para la emisión de Boletas de Venta NO existe un monto mínimo. Sin embargo, si el
monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligación de
entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 56/88
56
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de
Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta de Venta.
Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto ocosto para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley.
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Pueden emitir Liquidaciones de Compra los contribuyentes del Régimen General y del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores queno están inscritos en el RUC.
Únicamente se permite la emisión cuando el vendedor es una persona natural productora
y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y de extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal,
artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el
IGV sea retenido y pagado por el comprador ( PDT - 617 - Otras retenciones ) quien
actúa como agente de retención.
Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de
pago para que surta los efectos tributarios mencionados. Además, estos comprobantes
pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
TICKETS
Se emiten Tickets:
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Sólo pueden ser emitidos en moneda nacional.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 57/88
57
El Ticket permite ejercer el derecho al crédito fiscal, o sustentar gasto o costo si tiene
impresos:
Los siguientes datos del emisor: número de RUC, apellidos y nombres, o
denominación o razón social, dirección del establecimiento en el cual se emite elticket. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría
deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran;
La numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora, que
deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de
los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el último número que
permita la máquina antes de retornar a cero (0).
Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identifique.
Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
Fecha y hora de emisión.
Además de ello:
El Ticket debe contener discriminado el monto del impuesto.
Tenga en cuenta que el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de
RUC del adquiriente o usuario y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del
servicio prestado.
En el original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razón social
del adquirente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la máquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como
modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora,
número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y
gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora).
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a
todas las operaciones realizadas. .
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 58/88
58
La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son
considerados como comprobantes de pago.
Se puede emitir Tickets a través de sistemas informáticos, si previamente, el emisor hapresentado el Formulario Nº 845, una vez presentado este formulario, la autorización
para emitir Tickets a través de sistemas informáticos surtirá efecto hasta el 30 de junio de
2011.
GUÍAS DE REMISIÓN
Las Guías de Remisión sustentan el traslado de bienes con ocasión de su transferencia,
prestación de servicios que involucra o no la transformación del bien, cesión en uso,
consignación, remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
1. El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión.
2. El traslado de bienes se realiza a través de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el
propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con
unidades propias de transporte. Asimismo, se considera Transporte privado,
cuando el mismo es realizado por:
a. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparación
de bienes, servicios de maquila, etc.; sólo si las condiciones contractuales
del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almaceneso en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
b. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes
le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
c. El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 59/88
59
d. El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional,
desde el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
e. El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación.
Transporte público, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por
terceros.
3. El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Decreto Legislativo N° 917),
deberá estar sustentado con el comprobante de pago, la guía de remisión que
corresponda y el documento que acredite el depósito en el Banco de la Nación del
porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.4. La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán
ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes.
Están obligados a emitir Guías de Remisión:
1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la guía
de remisión deberá ser emitida por los siguientes sujetos, los mismos que se
consideran como remitentes, en esta modalidad de traslado, y deberán emitir una
Guía de Remisión por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE):
a. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión
de su transferencia, prestación de servicios que involucra o no
transformación del bien, cesión en uso, remisión entre establecimientos de
una misma empresa y otros.
b. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparación
de bienes, servicios de maquila, etc.; sólo si las condiciones contractuales
del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almaceneso en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
c. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes
le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
d. El Almacén Aduanero o responsable (*), en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 60/88
60
e. El Almacén Aduanero o responsable (*), en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional,
desde el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
f. El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación.
(*) Se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacén
Aduanero conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en
los casos señalados en la norma.
2. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte público:
a. Se emitirán dos guías de remisión:
Una por el transportista (guía de remisión transportista), en los
casos señalados en los puntos anteriores; y
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de
transporte privado) al inicio del traslado (guía de remisión
remitente),
El transportista emitirá una guía de remisión por cada propietario, poseedor o sujeto
señalado en los literales b al f del punto anterior, (que generan la carga), quienes son
considerados como remitentes.
b. Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del transportista, tratándose
de bienes pertenecientes a:
1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guía de
remisión.
2. Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de
compra.3. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
4. Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Presenta un modelo de cada uno de los Comprobantes de Pago,indicando sus características legales y específicas, según el Reglamento
de Comprobante de Pago.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 61/88
61
TEMA Nº 03
DOCUMENTOS DE CRÉDITO
LETRA DE CAMBIO
La letra de cambio, es un documento mercantil que contiene una promesa u obligación de
pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento; y
constituye una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a
pagar a su orden o a la otra persona llamada Tomador o Beneficiario, una cantidad
determinada, en una cierta fecha, a una tercera persona llamada Librado.
PERSONAS QUE INTERVIENEN EN UNA LETRA DE CAMBIO
1. El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar),es el destinatario de la orden dada por el librador.
2. El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago.
3. El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma
ordenada por el Librador.
4. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.
Joaquín Garrigues la define como "una promesa de pago, sin contraprestación n
condición, garantizada solidariamente por todas las personas que, a más del librador del
aceptante, pongan su firma en el documento".
Todo aquél que firma una letra de cambio, ya sea en calidad de girador, aceptante, aval o
endosante, queda obligado solidariamente frente al tenedor del título respecto del pago
de éste desde que suscribe la misma. El mismo derecho corresponde a todo obligado de
una letra de cambio que la haya pagado, contra los obligados anteriores a él.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 62/88
62
PAGARÉ
Es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa,principalmente para obtener recursos financieros. Documento escrito mediante el cual
una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una determinada
cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagarés pueden ser al
portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero.
Es una promesa de pago hecha por escrito.
Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque esteinstrumento de crédito se suele usar entre entidades bancarias y compañías de
financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para
operaciones, generalmente a corto o mediano plazo.
PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL PAGARÉ
a. Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una
fecha futura fija o determinable. b. El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma
de dinero estipulada en el pagaré.
c. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagaré.
FACTURA CONFORMADA
La Factura Conformada es un título valor que mezcla de letra de cambio (contrato de
cambio) más garantía prendaria (contrato de prenda) para favorecer la venta al crédito de
bienes muebles (mercaderías) no sujetas a registro.
Se le llama «Conformada», porque con la firma del comprador, éste expresa su
conformidad y declara recibir conforme las mercaderías y el saldo del precio que
constituye el crédito a su favor.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 63/88
63
Pero en nuestro medio se le agregó un ingrediente propio: además de representar el
pago pendiente del precio de mercaderías vendidas al crédito con lo cual resulta igual a
la Letra de Cambio, se le agregó la «conformidad» como elemento que constituía al
comprador como depositario de las mercaderías, las que resultaban afectadas en
depósito como garantía prendaria.
El comprador resultaba deudor y depositario de prenda; en consecuencia, ante su
incumplimiento, el acreedor tenía posibilidad de cobrar el importe de su crédito pero,
además, exigir la devolución de la prenda o en su defecto, interponer las acciones
penales correspondientes contra el mal deudor y responsable penal como depositario de
la prenda; por cometer el delito de apropiarse ilícitamente de un bien prendado. Podía
devolver los bienes o incluso entregar su valor en dinero; de lo contrario, asumía sus
responsabilidades en lo civil y en lo penal.
El uso de este documento permitirá a las empresas recuperar sus créditos y mejorar su
situación Financiera.
1. ¿En qué casos debe emitirse Facturas?
___________________________________________________________________
2. ¿Quiénes deben entregar Boletas de Venta? ___________________________________________________________________
3. ¿Cuándo debe identificarse al comprador que adquiere con Boletas de Venta?
___________________________________________________________________
4. ¿Existe un monto mínimo para la emisión de Boletas de Venta?
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 64/88
64
___________________________________________________________________
5. ¿Qué Comprobantes de Pago permiten hacer uso del Crédito Fiscal?
___________________________________________________________________
6. ¿Qué requisitos se exige para las máquinas registradoras que expiden los
Tickets?
___________________________________________________________________
7. ¿En qué casos debe emitirse Recibos por Honorarios?
___________________________________________________________________
8. ¿Los Recibos por Honorarios tienen efectos tributarios?
___________________________________________________________________
9. ¿Quiénes pueden emitir Liquidaciones de Compra?
___________________________________________________________________
10. ¿Quiénes están obligados a emitir Guías de Remisión?
___________________________________________________________________
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 65/88
65
TERCERA UNIDAD
EL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
TEMA Nº 01
LA CUENTA
Definimos la contabilidad como ciencia mediante la cual obtendremos, en formasistemática y estructurada, información cuantitativa expresada en unidadesmonetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertoseventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, para que losusuarios puedan tomar decisiones relacionadas con esa entidad económica.
Asimismo, para poder presentar información financiera, la contabilidad puederegistrar las operaciones realizadas por la entidad, así como los eventoseconómicos identificables y cuantificables que la afectan y que éste registro debe
efectuarse con orden, clasificando debidamente las diversas partidas que integranlos estados financieros.
Las transacciones u operaciones que la contabilidad cuantifica y registra, originanaumentos y/o disminuciones en los recursos de la entidad (activo), así como enlas fuentes de los mismos, ya sean externas (pasivo) o internas (capital contable).
Por lo tanto, para poder cumplir con su finalidad, es preciso que el sistema deinformación financiera (contabilidad), cuente con un instrumento que le permitaregistrar en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y/o lasdisminuciones que experimentan el activo, el pasivo, y el capital, las cuales surgencomo consecuencia lógica y natural de las transacciones efectuadas por laentidad.
Este instrumento es la cuenta, la cual se representa como una “T”, donde en unlado registraremos los aumentos y en el otro, las disminuciones.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 66/88
66
Es pertinente señalar que debido a la naturaleza de los conceptos que cada tipode cuenta registrará, no todas ellas utilizarán el mismo lado para registraraumentos o disminuciones, ya que unas serán empleadas para registrar recursosy otras para registrar fuentes de recursos, unas controlarán ingresos y otrascostos y gastos.
CONCEPTOS
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible losaumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo ocapital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.
Es el estado detallado de las variaciones que experimenta un determinado elementodel patrimonio, o bien de una determinada clase de pérdidas o ganancias.
Son títulos o partidas donde se registran los hechos contables, sirven para elaborar losestados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
Es el Estado o cuadro que da a conocer los valores que debe una empresa o cosa y losque les son debidas.
PARTES DE LA CUENTA
En su sentido formal, la cuenta se representa mediante una “T”, conocido como
“esquema de mayor”, ya que corresponde a una representación esquemática deun libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de unaempresa, conocido como “Libro Mayor”.
Como se aprecia claramente, el esquema o cuenta T se compone de dos partes,una izquierda y una derecha.
CUENTA
IZQUIERDA DERECHA
El nombre que se le asigne a cada cuenta, deberá de ser de tal manera claro, quepermita identificar fácil y plenamente el valor o concepto que registra; por ejemplo,la cuenta que registre los aumentos y las disminuciones del efectivo propiedad de
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 67/88
67
la empresa, se le denominará “Caja”; la que controle las aportaciones de los
socios, “Capital Social”, la que registre ventas, “Ventas”.
DEBE, HABER
La denominación de los conceptos “debe” y “haber”, tienen su origen en los usos
y costumbres de la contabilidad en la época del Renacimiento, cuando se iniciabael registro de la contabilidad por partida doble, cuando los empresarios genovesescontabilizan alguna operación de ventas de mercancías a crédito, registraban ensus libros “el Sr. X debe s/.” y cuando contabilizaban una compra a crédito,
registraban en sus libros “el Sr. X confía que le pague s/.”, en este caso, la palabra
“confía”, deriva del latín credere que significa confianza, es decir, se relacionabacon el crédito obtenido. Esta palabra ha ido sufriendo transformaciones hastaculminar en el “haber” de la actualidad.
Debe: Es la parte izquierda de la cuenta.
Haber: Es la parte derecha de la cuenta.
CUENTA
Izquierda Derecha
DEBE HABER
Es decir, cualquier cuenta, sea del tipo que sea, maneje el concepto que maneje,registre el valor que registre, siempre tendrá dos partes: una izquierda llamada“debe”, y una derecha, llamada “haber”.
CARGO O CARGARCargo o cargar, significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir,registrarla en la parte izquierda.
“También se dice “débito” o “debitar”.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 68/88
68
ABONO O ABONAR:
Abono o Abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, esdecir, registrar una cantidad en la parte derecha.
“También se designa como “Crédito” o “Acreditar”.
MOVIMIENTOS
Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.
MOVIMIENTO DEUDORMovimiento Deudor es la suma de los cargos de una cuenta; es decir, lasuma del debe.
MOVIMIENTO ACREEDORSe llama movimiento Acreedor a la suma de abonos de una cuenta, esdecir, a la suma del haber.
SALDO DE UNA CUENTA:
El saldo es la diferencia entre las cantidades registradas o contabilizadas en eldebe o haber.
Tipos de Saldos: Existen 3 tipos de saldos.
1. Saldo Deudor. Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o
contabilizadas en el debe son mayores a las cantidades registradas en elhaber.
2. Saldo Acreedor.- Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas ocontabilizadas en el “Haber” son mayores a las cantidades registradas en el“Debe”.
3. Saldo Nulo. Este tipo de saldo se da cuando tanto las cantidades registradas ocontabilizadas en el debe como en el haber resultan iguales y se denominan saldocero o cuenta saldada.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 69/88
69
TEMA Nº 02
EL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
El resultado económico de las operaciones mercantiles significa la informaciónpara los directivos de una empresa, por ello la necesidad de implantar la clasificación deun plan de cuentas que basado en los principios generalmente aceptados decontabilidad puede resolver las formas más convenientes para un mejor desarrollo de losnegocios.
Toda actividad relacionada con la empresa debe contar con una informaciónpermanente sobre la situación económica y financiera de la empresa, por éste motivo seha confeccionado un plan de cuentas que responde a una comunicación constante entre,los Accionistas de la Empresa, Estado, Directivos, Proveedores, Clientes, etc.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, como órgano rector del SistemaNacional de Contabilidad es el encargado de emitir las normas y establecer losprocedimientos relacionados con su ámbito de acción; entre ellos, la emisión para elsector privado y empresas en general de un nuevo plan contable al que se le hadenominado Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contemple los aspectos
normativos establecidos por los estándares contables internacionales como son lasNormas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, esto quiere decir que los códigoscontables desarrollados contemplan aspectos relacionados con el reconocimiento ymedición de los elementos de los estados financieros, así como con aspectos depresentación y revelación.
También el Plan recoge lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para laPreparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. DichoManual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de informaciónfinanciera, el que también se encuentra armonizado con las NIIF.
OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial tiene como objetivos:
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 70/88
70
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresadebe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructurade códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el quecorresponde a lo que establecen las NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro sistemático desus transacciones, que le permitan tener un grado de análisis adecuado; y conbase en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación económica yfinanciera;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, así como a laAdministración Tributaria, información estandarizada de las transacciones que lasempresas realizan y registran contablemente con la finalidad de identificar losdetalles y análisis que le permita cumplir sus funciones.
DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF.
De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por lasNIIF, se deben considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbre mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
i. La contabilidad de las empresas debe encontrase suficientementedetallada para permitir el registro de los hechos económicos, deacuerdo a lo dispuesto por este plan contable, así como para la
elaboración de la información financiera.
ii. Las operaciones deben ser registradas en las cuentas cuyo títulocorresponde a su naturaleza.
iii. Las empresas deben establecer en sus planes contables cincodígitos, los que se han establecido como mínimos para el registrode la información según el Plan Contable Empresarial. En algunoscasos y por razones del manejo del detalle de información, lasempresas pueden desarrollar la cantidad de dígitos de acuerdo asu necesidad, siempre que las cuentas aquí referidas sean
utilizadas como principales de dicho detalle. Es el caso del uso dediferentes monedas, de operaciones en el país y en el extranjero, o
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 71/88
71
de operaciones en diferentes zonas en el mismo país, entre otros.
iv. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica,deben establecer las subcuentas y divisionarias que seannecesarias para el registro por separado de las operaciones quecorresponden a cada actividad económica.
v. Las empresas pueden utilizar los códigos que no han sido fijadosen este Plan, siempre que soliciten a la Dirección Nacional deContabilidad Pública la autorización correspondiente.
2. Sistemas y registros contables
i. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento a través de latécnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacciónes registrada por entradas en al menos dos cuentas o códigoscontables, una de débito y otra de crédito. El total de los valores dedébito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, conlo que se mantiene un balance en el registro contable;
ii. El registro contable no está supeditado a la existencia de undocumento formal. En los casos en que la esencia de la operaciónse haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual parala Preparación y Presentación de los Estados Financieros de lasNIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así
no exista comprobante de sustento. En todos los demás casos, elregistro contable deben encontrase debidamente sustentado con losdocumentos formales, debidamente fechados, contemplando losrequisitos, según sea el caso, del Reglamento de Comprobantes depago.
iii. En adición a los libros y registros contables necesarios para tenerinformación que registran los hechos económicos de maneraadecuada y oportuna, las empresas deben cumplir con loestablecido por las normas tributarias en lo referido a Libros yRegistros Vinculados a Asuntos Tributarios. La Administración
Tributaria ha dispuesto información mínima a ser incluida en estoslibros y registros que las empresas deben observar. En caso seutilicen registros auxiliares o de mayor detalle, éstos debencentralizarse en uno de los libros oficiales utilizados. Se debeprestar atención a requerimientos posteriores de la AdministraciónTributaria con la finalidad de contar con información adecuada yoportuna a partir de los registros utilizados por las empresas, losque son elaborados con fines básicamente contables.
iv. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registrocontable, serán conservados por el tiempo que se señala en el
Código Tributario.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 72/88
72
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado a nivel de cinco dígitos, deacuerdo a la información que se pretende identificar como detalle.
La codificación de las cuentas, subcuentas y cuentas divisionariasprevistas se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a loselementos de los estados financieros
Para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cadaempresa.
situación financiera o económica de la empresa;
− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es normalmente el nivelmínimo de presentación de estados financieros requeridos, entanto clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza;
− Subcuenta: Corresponde a una clase de activo del mismorubro, se desagrega a nivel de tres dígitos;
− Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el
tipo o la condición de la subcuenta.− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 73/88
73
valuación cuando existe más de un método para medirla.
Por ejemplo:
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Cuentas Corrientes en Nuevos Soles
Sub Cuenta
Divisionaria
Sub
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 74/88
74
RECONOCIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIONETO
Con fecha 01.01.10, la empresa “ARTE SAC”, cuya actividad es la confección y
comercialización de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con elsiguiente inventario inicial:
1. Dinero en el Banco Continental (Cuenta a plazo fijo 270 días).2. Tiene pendiente de cobro la Letra de Cambio Nº 147 al cliente Ángel Ruiz.3. Posee artículos de limpieza.4. Posee dinero en Cuenta Corriente en el Banco de Crédito.
5. Alfombras y cuadros para nuestro uso6. Posee 02 vehículos menores (motos) destinado al transporte de las mercaderías.7. Tenemos escritorios y estantes para nuestro uso.8. Dinero en Cuenta de Ahorros en el Banco Continental.9. Tiene una máquina de escribir eléctrica para su uso.10. Terceras personas nos adeudan por concepto de alquileres.11. Adquirió un almacén en el Jr. Ica Nº 542 – Huancayo.12. Terceras personas nos deben por préstamo.13. Ha realizado estudios de mercado en Tarma para la apertura de una sucursal.14. Posee bonos de COFIDE.15. Cera para piso, para nuestro uso.16. Se otorgó el importe de S/. 10 000.00 por concepto de garantía, al dueño del local.
17. Computadoras para nuestro uso.18. Dinero para adelantos al personal.19. Terrenos para nuestro uso.20. Ha realizado gastos para patentar su logotipo.21. Mesas, sillas y escritorios para nuestro uso.22. Varios trabajadores nos adeudan por préstamos.23. Se ha pagado a MAFRE por seguros (6 meses por adelantado).24. El Poder Judicial ha restringido los fondos de la empresa en el Banco Scotiabank.25. Varios accionistas nos adeudan por préstamos.26. Dinero en efectivo.27. Papeles y lapiceros para nuestro uso.28. Compro acciones de Telefónica del Perú S.A.A.29. Grapas para nuestro uso30. Varios socios faltan cancelar sus aportes31. Varios accionistas nos adeudan por concepto de préstamos32. Tiene 50 cintas de impresora para uso de la empresa.33. Posee 02 impresoras, marca Epson FX112034. La empresa posee Reserva legal.35. Debe a la A.F.P. Prima36. Debe a sus trabajadores por concepto de vacaciones.37. Se debe a la Municipalidad por Licencia de Funcionamiento.38. Se le otorgo un adelanto a los trabajadores (remuneraciones).39. Debemos por compra de activos fijos
40. Se debe a Radio Programas por concepto de publicidad.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 75/88
75
TEMA Nº 02
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, también denominados estados contables, informesfinancieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones parareportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta lamisma a una fecha o período determinado. Ésta información resulta útil para laAdministración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como losaccionistas, acreedores o propietarios.
La mayoría de estos informes constituye el producto final de la contabilidad y sonelaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevadaadelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo,deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercerla profesión.
Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentanlas organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.
Los estados financieros tienen el objetivo de estandarizar la información contablede la empresa, de tal manera que cualquier persona que tenga algúnconocimiento de Contabilidad pueda entender lo que el reporte contable, sea elbalance general o el estado de resultados, desea comunicar, sin interesar el tipode empresa, su giro o, más aún, el país en donde se desenvuelve.
Sin embargo estos reportes cumplen otra función, tanto o más importante que lade estandarizar la información. Los estados financieros son una importante yrelevante fuente de información para la toma de decisiones, para elestablecimiento de las políticas y para el diseño de las estrategias futuras de laempresa.
El objetivo de brindar información para la toma de decisiones se podrá alcanzaren la medida en que los datos sean confiables, veraces, oportunos y completos.
Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes objetivos:
a) Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, losresultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.
b) Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de losnegocios.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 76/88
76
c) Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.
d) Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y lacapacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo.
e) Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
a) Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas enmateria societaria.
También, dicha información debe ayudar a los usuarios externos a determinar elgrado de certeza de los flujos de efectivo futuros (ingresos menos desembolsos,proyectados), de tal manera que puedan estimar sus propios flujos de efectivodependientes del reparto de dividendos, intereses, valor de venta de las accionesy generación de utilidades.
La estructura de los estados financieros brinda información mediante sus cuentas:deudas por pagar, deudas por cobrar, aporte de los socios, acciones laborales,entre otras, que son útiles para determinar las necesidades futuras definanciamiento, para definir o establecer la forma en que las utilidades y los flujosde efectivo serán distribuidos entre las actividades de operación, inversión yfinanciamiento.
Los principales Estados Financieros son los siguientes: Balance General (también denominado Estado de Situación Patrimonial o
Balance de Situación)
Es un estado financiero que presenta la situación financiera de unaempresa a un momento determinado. La frecuencia de su elaboraciónvaría en relación con las necesidades de cada empresa y la gerenciapuede requerirlo quincenal o mensualmente para medir las tendencias delas relaciones entre activos y pasivos, por ejemplo. Los usuarios externos
necesitan la información semestral o anualmente, de acuerdo con losrequerimientos específicos de las entidades supervisoras. Sin embargo, lamayoría de las empresas elaboran estados financieros oficialesanualmente. El resumen de la información muestra todos los derechos yobligaciones que tiene la empresa a una fecha determinada. En Perú, porrazones básicamente tributarias, los balances generales deben serpreparados al 31 de diciembre de cada año.
Nos muestra la posición de la empresa a una fecha determinada,considerando en su contenido; las fuentes de donde se han originado estos
fondos, que han servido para financiar las inversiones, formando de estamanera un equilibrio entre ORIGEN de fondos y su APLICACIÓN. Muestra
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 77/88
77
la posición financiera de la empresa en un momento determinado,indicando qué recursos (inversiones) posee y las fuentes de financiamiento(externas o internas) de tales recursos.
Estado de Ganancias y Pérdidas (también denominado Estado deResultados)
Muestra la gestión económica que ha tenido una entidad durante unperiodo determinado, llegando a un resultado del ejercicio que puede serutilidad o pérdida. Este reporte, conocido como estado de resultados,incluye los ingresos y gastos que se han generado y producidorespectivamente durante un periodo o ciclo contable, independientementede la oportunidad en la que se generó la entrada o salida real del efectivo
Presenta la situación económica de la gestión de la empresa; es decir, esteestado nos indica; si la administración ha actuado en la toma de decisionescon criterios de economía o despilfarro; o si las inversiones a corto plazo ylargo plazo han producido rendimientos positivos o negativos. Indica larentabilidad de la empresa respecto a un período específico.
Estado de Cambios en el patrimonio neto (también denominado Estado de
Evolución del Patrimonio Neto)
Refleja los movimientos producidos en las cuentas del patrimonio de laempresa, durante un periodo determinado. Los repartos de dividendos, lareinversión de utilidades, el establecimiento de los distintos tipos dereserva, el aumento de capital por reinversión de utilidades, generan lasvariaciones de las cuentas patrimoniales dentro de un mismo periodo
Muestra las operaciones que durante el ejercicio económico hanmodificado el contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos
que conforman el patrimonio neto. Explica los cambios (variaciones) en lacomposición de la fuente propia (interna) de financiamiento de la empresaa una fecha determinada. En el caso de capitales se emplea un estado deutilidades retenidas.
Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen yAplicación de Fondos)
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra alos usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidadque tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 78/88
78
como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisioneseconómicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tienede generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en quese producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que"revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, noson reflejados en el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos quepermiten definir la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otrosparámetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de unainstitución.
La información contenida en los estados financieros debería reunir, para ser útil asus usuarios, las siguientes características:
1. Pertinencia2. Confiabilidad3. Aproximación a la realidad4. Esencialidad5. Neutralidad6. Integridad7. Verificabilidad8. Sistematicidad
9. Comparabilidad10. Claridad
El análisis de los Estados Financieros implica una comparación del desempeñode la empresa en el tiempo, así como una comparación con otras compañías queparticipan en el mismo sector.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 79/88
79
TEMA Nº 02
BALANCE GENERAL
1.- DEFINICIÓN
Este término proviene del balance que se hace por los bienes que se dispone y laproporción en que intervienen los acreedores y accionistas, expresados entérminos monetarios.
El balance es una expresión de equilibrio entre Débito y Crédito.
Como se sabe, el objetivo final de la contabilidad es comunicar información a
terceros interesados que les permita tomar decisiones a través de la presentaciónde informes respecto a las actividades económicas realizadas por un ente. Dentrode este campo una de las ramas es la contabilidad es la contabilidad financieraque tienen como fin describir los recursos financieros, obligaciones y actividadesde un ente mediante la elaboración de los EE.FF. o cuadros resúmenes queelaborados sobre la base de las NICs-NIIFs resulten confiables y útiles a usuariosinternos y externos de la misma.
Dentro de los componentes de los Estados Financieros destinados a cubrir lasnecesidades de de los distintos usuarios, se encuentra el denominado Balance
General.El Balance General constituye “una fotografía de la empresa al cierre de su
ejercicio económico”, que resume y expone la composición patrimonial de laempresa en un momento dado. Por esa característica de mostrar la situación deun negocio en un momento determinado, el Balance reviste un caráctereminentemente estático; constituyéndose en una especie de cuadro donde serefleja la situación financiera de un ente en un momento determinado.
2.- ELEMENTOS O GRUPOS DEL BALANCE
El Balance General comprende información clasificada agrupada en trescategorías, grupos principales o elementos relacionados que son:
* ACTIVO
* PASIVO
* PATRIMONIO
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 80/88
80
El Balance General parte de la ecuación contable fundamental en la que existe unequilibrio entre la cantidad de bienes y recursos que posee la empresa y lasumatoria de sus compromisos hacia terceros y hacia los socios o accionistas.
COMPONENTES
Los componentes del Balance General o partidas que lo conforman se encuentranintegrados en tres bloques conformados por los siguientes elementosrelacionados con la Situación Financiera:
ACTIVOS
Son recursos, que tiene una empresa que originarán beneficios futuros paraésta en cuanto sean vendidos, consumidos o utilizados. Otra forma deentenderlos es como probables beneficios económicos futuros que se obtieneno están controlados productos de transacciones o hechos pasados.
PASIVOS
Son obligaciones surgidas por transacciones efectuadas por la empresa y el
acreedor. Estas deudas son cantidades que la firma debe a personas oentidades.
PATRIMONIO
Es la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos, constituye elderecho de los propietarios sobre los activos netos de la empresa, que surgecomo consecuencia de sus aportes y otros eventos. En este sentido, a
diferencia de otros deudores, los socios o accionistas no son dueños deactivos específicos sino de una alícuota de los activos netos que posee laentidad.
ESTRUCTURA BÁSICA DE UN BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del …………
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 81/88
81
2011S/.
2010S/.
2011S/.
2010S/.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Pagar
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Inmuebles, Maquinarias y Equipo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Para apreciar de mejor manera, las funciones de la Ecuación Contable:
1. La empresa A, al día de hoy, tiene s/. 70.00 de activo, s/. 60.00 de obligaciones.¿Cuánto de capital tiene?
2. El Sr. X considera la posibilidad de hacer negocios y para ello requiere conocer elcapital personal con el que debe iniciar sus operaciones, pues solo tiene los datossiguientes:
- Tiene en caja s/. 1,500.
- Sus mercaderías suman un total de s/. 12,000
- Los muebles y enseres valen s/. 3,500
- Debe a sus proveedores s/.2,050
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 82/88
82
- Debe pagar un préstamo de s/. 4,000
Cuanto de Capital tiene?
Construya Su Balance
3. Se conoce que el capital de una empresa es de s/. 14,000. pero no se sabe lasinversiones con las que cuenta, reconstruya su balance sabiendo que:
- Debe a sus proveedores s/. 2,600
- Sus empleados le exigen s/. 1,400 de sueldos atrasados.
- Sus clientes le deben s/ 1,200
- Sus maquinarias valen s/. 2,100
- Tiene en caja s/. 650
Cuanto tendrá en mercaderías?
Reconstruya su balance.
TEMA Nº 03
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
1. DEFINICION
Es un reporte que proporciona información referente al rendimiento-rentabilidad,que permite apreciar cambios futuros, predecir la capacidad de la empresa paragenerar flujos de efectivo y juzgar la efectividad en el uso de los recursos.
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 83/88
83
El Estado de Ganancias y Pérdidas es un Estado Financiero de carácter dinámicoque muestra los ingresos, gastos y los resultados de un ente durante un ejercicioeconómico.
En resumen se puede decir que un estado de ganancias y pérdidas es usado para
recopilar los resultados de operación de una empresa para confrontar el ingresoobtenido durante un periodo dado, con los gastos en que incurrió para obtenereste ingreso (principio de asociación).
2. ELEMENTOS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
De las clasificaciones de los efectos financieros de las transacciones y otroshechos que describen los estados financieros, en el caso especifico del Estado de
Ganancias y Pérdidas los elementos directamente relacionados con lacuantificación del resultado son los ingresos y los gastos.
a. INGRESOS
Representa los flujos de entrada bruta de beneficios económicos del periodocomo resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primariaso normales de la empresa, que origina un incremento del patrimonio diferente
a los aportes hechos por los socios.
De acuerdo al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de losEstados Financieros, la definición de ingreso abarca, tanto el concepto deingreso, como el de ganancia.
b. GASTOS
Representa las disminuciones en los beneficios económicos de un periodocontable con la consiguiente disminución en el patrimonio; de naturalezadiferente a las distribuciones hechas a los socios. De conformidad con elMarco Conceptual de las NICs abarca también el concepto de Pérdida.
3.- CRITERIOS PARA ORDENAR LA ESTRUCTURA DEL EGP
El EGP debe ser ordenado, con una estructura que permita apreciar los factoresque intervienen en la obtención de los resultados de OPERACIÓN y la incidencia
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 84/88
84
de los factores NO OPERACIONALES en el resultado final del negocio. Esteordenamiento permite la determinación de los diferentes márgenes de resultados
4.- COMPOSICIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL EGP
VENTAS NETAS Constituida por los ingresos brutos provenientes de lasventas de bienes o prestación de servicios según sea elcaso, identificados con el giro del negocio deducidos losdescuentos, devoluciones, rebajas y bonificacionesconcedidas.
OTROS INGRESOS
OPERACIONALES
Constituyen ingresos significativos y de carácterpermanente que no provienen de la actividad principal dela empresa, pero que están relacionados directamentecon ella y que constituyen actividades conexas.
COSTO DE VENTAS Constituido por el costo de las mercaderías adquiridaspara la venta o por costo de fabricación de productos ysubproductos, así como también por el costo de losservicios prestados.
GASTOS DE VENTAS Incluye los gastos que están directamente vinculados conlas operaciones de comercialización, distribución o venta.
GASTOS DEADMINISTRACIÓN
Incluye los gastos directamente relacionados con lagestión administrativa de la empresa.
INGRESOSFINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientede la inversión en recursos financieros.
OTROS INGRESOS Y Comprende los ingresos diversos, ingresos excepcionalesy gastos excepcionales provenientes de operaciones
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 85/88
85
GASTOS eventuales que no son consideradas ordinarias delejercicio.
PARTICIPACIONES DELOS TRABAJADORES Representa las participaciones con fines de distribución,que de acuerdo a Ley y al sector al que pertenece laempresa debe detraerse de las utilidades para lostrabajadores y directores de la empresa.
IMPUESTO A LA RENTA Representa el Gasto o Ahorro por concepto de Impuesto ala Renta del Periodo, determinado según lo dispuesto porla NIC 12.
El EGP, o estado de resultado, cumple la importante función de mostrar lasutilidades o pérdidas contables que la empresa obtuvo durante un periodo o ciclocontable. En efecto, un estado de ganancias y pérdidas eficientemente elaboradodebe proporcionar información importante relativa a la estructura de ingresos ygastos de la empresa. Además, es útil para diseñar medidas correctivas o deesfuerzo dentro de la organización, en términos de la gestión administrativa.
Este reporte contable complementa al balance general, al generar la informaciónreferente a la utilidad o pérdida del periodo, de tal manera que se actualice la
cuenta patrimonial de utilidades retenidas.
El estado de ganancias y pérdidas está conforma por los ingresos y por los gastosrealizados por la empresa en un periodo determinado.
5.- ESTRUCTURA BASICA DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDASAl 31 de Diciembre del …
2011
S/.
2010
S/.
Ventas Totales
(-) Devol. y/o Dsctos. y Rebajas Concedidas
Ventas Netas
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos de Venta
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 86/88
86
(-) Gastos de Administración
Utilidad Operativa
Otros Ingresos
(-) Otros GastosUtilidad Antes de Participación e Impuestos
BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
El Balance General que es un estado que se refiere a la situación financiera en el
momento en que dicho reporte se confecciona, mientras que el Estado deGanancias y Pérdidas nuestra el resultado de las transacciones comerciales enun ejercicio.
Es decir a diferencia del Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, esun estado dinámico porque muestra hechos realizados en todo un periodo.compara los costos de la empresa contra los ingresos habidos y muestra si hayutilidades para pagar dividendos.
Por lo tanto, así como el balance tiene un carácter estático ya que presenta una“Fotografía” del estado patrimonial de la empresa, el Estado de Ganancias y
Pérdidas tiene un carácter dinámico presentando en forma resumida losresultados de explotación de la empresa y permitiendo analizar cómo se hallegado a conseguir la utilidad de aquel determinado periodo.
Por otra parte tanto el análisis de inversiones como la evaluación de créditos sebasan fundamentalmente, en el examen del Estado de Ganancias y Pérdidas.Para el que concede créditos la utilidad es una de los medios más deseables depago. Para el inversor la utilidad es muchas veces, el factor más importante quedetermina el valor de los títulos.
En este sentido es indispensable identificar separadamente por una parte losingresos y gastos motivados por la misma explotación y por otra aquellos otrosingresos y gastos conexos, extraordinarios y, en general, todas las partidasexcepcionales. De esta manera se pueden obtener los resultados propios de laexplotación sin que queden enmarcados y alterados por aspectos ajenos a losprocesos normales de la empresa.
El balance general es un estado financiero que presenta saldos acumulados devarios periodos en el activo, en el pasivo y en el patrimonio neto.
Leyendo un balance general, no podemos averiguar lo que ha ocurrido en un
periodo en la situación económica y financiera de la empresa; en cambio, leyendo
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 87/88
87
un estado de ganancias y pérdidas sí podemos averiguar los resultadosalcanzados en ese periodo de tiempo.
El estado de ganancias y pérdidas muestra los datos correspondientes a unperiodo, que son el efecto de las decisiones de operación tomado por la
administración.
Por estos hechos, se dice que el balance general expone la situación estática, yel estado de ganancias y pérdidas la situación dinámica de la empresa.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Zeballos Zeballos, Erly. Contabilidad General, Teoría y Práctica. 4ra.Edición. Arequipa EZZ; 2006.
Ayala Zavala, Pascual. Manual de Prácticas de Contabilidad General.Pacifico Editores; 2006.
Calderón Moquillaza, José. Contabilidad General Básica I. Editorial
JCM; 2006.
Ataupillco Vera, Dante. Ley General de Sociedades y otras formasempresariales. Ivera Asociados; Lima 2005.
Bellido Sánchez, Pedro Alberto. Administración Financiera. EditorialTécnico Científica; Lima 1998.
Contadores & Empresas. Guía Práctica de DocumentosEmpresariales. Imprenta Editorial El Búho EIRL; 2007.
Flores Soria Jaime Contabilidad Gerencial CECOF 2003
5/17/2018 Material de Estudio ad General 2012 - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/material-de-estudio-ad-general-2012 88/88
Flores Soria Jaime. Contabilidad Gerencial. CECOF 2003.
88
¡Les deseo éxito y buen desempeño en su formación
profesional!
