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memorando de planeacion
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MEMORANDO DE PLANEACION
1. DEFINICIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA Y SUS OBJETIVOS.
1.1. Objetivo general
1.2. Objetivos específicos
2. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
2.1. Reseña histórica de la entidad
2.1.1. Constitución.
2.1.2. Estructura de capital.
2.1.3. Objeto social.
2.1.4. Estatutos.
2.1.5. Estructura organizativa
2.1.6. Manual de funciones.
2.1.7. Manual de procedimientos administrativos, contables y de control
2.1.8. Reglamento interno del trabajo.
2.1.9. Manual de Seguridad Social.
2.2. Circunstancias económicas y tendencias del negocio.
2.2.1. Conocimiento general de la economía.
2.2.2. Legislación contable y tributaria.
2.2.3. Relación con otras empresas del mismo grupo u otras
vinculaciones.
2.2.4. Zonas de influencia comercial donde opera la entidad.
2.2.5. Documentos producidos por la entidad
2.2.6. Discusiones con el personal ejecutivo, empleados y auditoría
interna.
2.2.7. Métodos de producción y distribución.
2.3. Políticas y prácticas financieras.
2.3.1. Método de ventas y políticas de mercado
2.3.2. Política de cartera.
2.3.3. Políticas de inversiones.
2.3.4. Política laboral.
2.3.5. Prácticas de caja menor.
2.3.6. Prácticas contables normalmente seguidas por el sector.
2.3.7. Manejo de los costos y sus procesos de producción.
2.3.8. Presentación de los estados financieros.
2.3.9. Presentación de informe de la ejecución presupuestal.
2.3.10. Prácticas contables de la empresa.
2.4. Procedimientos analíticos.
2.4.1. Información comparable de años anteriores.
2.4.2. Información comparable con la industria.
2.4.3. Los presupuestos y pronósticos financieros de la empresa.
2.4.4. La información no financiera
2.4.5. Identificación de cuentas significativas de los estados financieros.
3. LA IMPORTANCIA RELATIVA Y LOS RIESGOS DE AUDITORÍA
3.1. Importancia relativa de la auditoría
3.2. Riesgo de auditoría.
3.2.1. Riesgo inherente.
3.2.2. Riesgo de control.
3.2.3. Estimaciones contables
3.2.4. Evaluación de partidas poco usuales.
4. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
4.1. Ambiente de control.
4.1.1. El control por parte de la gerencia o dirección superior.
4.1.2. La organización y estructura del ente.
4.2. Controles directos.
4.2.1. Controles gerenciales.
4.2.2. Controles independientes.
4.2.3. Controles o funciones de procesamiento.
4.2.4. Controles para salvaguardar los activos.
4.3. Controles generales.
4.4. Documentación del sistema de control interno.
4.5. Identificación y evaluación de los controles claves.
4.6. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen en
enfoque de auditoría planificado.
5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADA
5.1. Conocimiento del sistema de información.
5.1.1. Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas.
5.1.2. Conocimiento de la naturaleza de la configuración del sistema
5.1.3. Alcance del procesamiento computarizado de la información para
las principales áreas de los estados financieros o tipos de
transacciones.
5.2. Ambiente de control.
5.2.1. El control ejercido por la gerencia del departamento de sistemas.
5.2.2. Organización gerencial.
5.3. Los riesgos de aplicación.
5.3.1. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos.
5.3.2. Datos no correctamente ingresados al sistema.
5.3.3. Datos rechazados y en suspenso no aclarados.
5.3.4. Procesamiento y registro de transacciones incompletas e
inoportunas.
6. EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
6.1. Pruebas de cumplimiento.
6.2. Pruebas sustantivas.
6.3. Técnicas de auditoría a realizar.
7. VISITAS DE AUDITORIA.
7.1. Planeación estratégica.
7.2. Preliminar o interina.
7.3. Intermedias, como inventarios, circularizaciones y arqueos
7.4. Final o de terminación del trabajo de auditoría.
8. PRESUPUESTO DE TIEMPO.
8.1. Personal asignado.
8.2. Horas asignadas.
9. FECHAS DE REUNIONES PARA DISCUTIR LOS INFORMES.
9.1. De la planeación estratégica global y detallada.
9.2. Memorando de deficiencias y recomendaciones de control interno.
9.3. Carta a la gerencia sobre diferencias encontradas en la etapa final de la
auditoria.
10. FECHA DE PRESENTACIÓN DEL INFORME FINAL
10.1. Fecha de presentación del informe para su discusión.
10.2. Fecha de presentación del informe definitivo.
11. REVISIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN ESTRATÉGICO
12. FECHA DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN ESTRATÉGICO.
MEMORANDO DE PLANEACION
NIA 300. El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoria
sea desarro l lada de una manera efec t iva.
La p laneac ión de la aud itor ia comprende el desarro l lo de una
es trategia g lobal y un enfoque detal lado para la naturaleza ,
opor tun idad y a lcance esperados de la aud itor ia con base en el
objet ivo y la forma en que se espera que responda la organizac ión
de la entidad que se proponga examinar.
L a p l a n e a c i ó n a d e c u a d a d e l t r a b a j o d e a u d i t o r í a a y u d a a
a s e g u r a r q u e s e p r e s t e atenc ión adecuada a áreas impor tantes
de la audi tor ia, que los problemas potenc ia les sean ident i f icados y
que e l t raba jo sea l levado a cabo en forma exped ita . La planeac ión
t a m b i é n a y u d a p a r a l a a p r o p i a d a a s i g n a c i ó n d e t r a b a j o a
l o s a u x i l i a r e s y p a r a l a coordinación del trabajo hecho por otros auditores
y expertos.
L a p l a n e a c i ó n e s t r a t é g i c a s e t r a b a j a e n f o r m a g l o b a l
r e a l i z a n d o l a a u d i t o r i a e n s u c o n j u n t o , c o m o u n t o d o y l a
p l a n e a c i ó n s e t r a b a j a e n f o r m a d e t a l l a d a c u a n d o l a
a u d i t o r i a s e r e a l i z a p o r c a d a á r e a o c o m p o n e n t e d e l o s
e s t a d o s f i n a n c i e r o s . u n o d e l o s f a c t o r e s c l a v e s a t e n e r
e n c u e n t a a l r e a l i z a r e l e n f o q u e d e a u d i t o r í a p l a n e a d o ,
e s c o n c e n t r a r l o s e s f u e r z o s d e a u d i t o r í a e n l a s á r e a s d e
m a y o r r i e s g o y e n p a r t i c u l a r , e n l o q u e s e r e f i e r e a
a f i r m a c i o n e s , q u e s o n l a s m a n i f e s t a c i o n e s q u e r e a l i z a l a
g e r e n c i a e n c a d a u n o d e l o s c o m p o n e n t e s d e l o s e s t a d o s
f i n a n c i e r o s .
E l g r a d o d e p l a n e a c i ó n v a r i a r á d e a c u e r d o c o n e l t a m a ñ o
d e l a e n t i d a d , l a c o m p l e j i d a d d e l a a u d i t o r i a , l a
e x p e r i e n c i a d e l a u d i t o r c o n l a e n t i d a d y c o n o c i m i e n t o d e l
n e g o c i o .
A d q u i r i r c o n o c i m i e n t o d e l n e g o c i o e s u n a p a r t e
i m p o r t a n t e d e l a p l a n e a c i ó n d e l t r a b a j o , p o r q u e a y u d a a l
a u d i t o r e n l a i d e n t i f i c a c i ó n d e e v e n t o s , t r a n s a c c i o n e s
p r á c t i c a s q u e p u e d a n t e n e r u n e f e c t o i m p o r t a n t e s o b r e
l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .
L a p l a n e a c i ó n e s u n p r o c e s o d i n á m i c o q u e , s i b i e n s e
i n i c i a a l c o m i e n z o d e l a a u d i t o r i a , p u e d e s u f r i r a l g u n a
m o d i f i c a c i ó n s o b r e l a m a r c h a d e l t r a b a j o , c u a n d o e n e l
d e s a r r o l l o d e l m i s m o s e e n c u e n t r e c o n c i r c u n s t a n c i a s n o
p r e v i s t a s o e l e m e n t o s d e s c o n o c i d o s . T a m b i é n l a
p l a n e a c i ó n d e b e s e r c u i d a d o s a y c r e a t i v a , p o s i t i v a e
i m a g i n a r i a , d e b e t e n e r e n c u e n t a a l t e r n a t i v a s p a r a
r e a l i z a r l a s t a r e a s y d e b e s e l e c c i o n a r l o s m é t o d o s m á s
a p r o p i a d o s d e u t i l i z a c i ó n , j u n t o c o n l o s p r o c e d i m i e n t o s
d e a u d i t o r í a a r e a l i z a r , l a e x t e n s i ó n y o p o r t u n i d a d e n q u e
s e v a n a u t i l i z a r y e l p e r s o n a l q u e d e b e i n t e r v e n i r e n e l
t r a b a j o .
A l r e a l i z a r l a p l a n e a c i ó n e l a u d i t o r d e b e c o n s i d e r a r ,
e n t r e o t r o s a s u n t o s l o s s i g u i e n t e s :
1 . e n t r e v i s t a s c o n e l c l i e n t e p a r a d e t e r m i n a r e l o b j e t i v o
g e n e r a l y l o s e s p e c í f i c o s , l a s c o n d i c i o n e s y
l i m i t a c i o n e s d e l t r a b a j o , e l t i e m p o a e m p l e a r , l o s
h o n o r a r i o s , l o s g a s t o s , l a c o o r d i n a c i ó n c o n e l
p e r s o n a l d e l c l i e n t e y t o d o s a q u e l l o s p u n t o s q u e , p o r
s u n a t u r a l e z a , a m e r i t e n s e r d e f i n i d o s a n t e s d e l a
i n i c i a c i ó n d e l t r a b a j o .
2 . v i s i t a a l a s i n s t a l a c i o n e s d e l c l i e n t e y e n t r e v i s t a s
c o n f u n c i o n a r i o s p a r a o b t e n e r l a i n f o r m a c i ó n s o b r e
l a s p o l í t i c a s g e n e r a l e s d e l a e m p r e s a , t a n t o l a s
r e l a t i v a s a p r o d u c c i ó n c o m o l a s d e a s p e c t o
c o m e r c i a l , f i n a n c i e r o y c o n t a b l e .
3 . c o n o c i m i e n t o s d e l n e g o c i o d e l c l i e n t e , d o n d e e l
a u d i t o r p u e d a v e r l o s f a c t o r e s e c o n ó m i c o s g e n e r a l e s
q u e a f e c t a n a l n e g o c i o d e l c l i e n t e , l a s
c a r a c t e r í s t i c a s i m p o r t a n t e s d e l a e n t i d a d , s u
d e s e m p e ñ o f i n a n c i e r o y s u s r e q u e r i m i e n t o s p a r a
i n f o r m a r , e n q u e s e c t o r e s t e o p e r a n d o y l a
n a t u r a l e z a d e s u s t r a n s a c c i o n e s , y l o s c a m b i o s
d e s d e l a f e c h a d e l a a u d i t o r i a a n t e r i o r y e l n i v e l d e
c o m p e t e n c i a d e l a a d m i n i s t r a c i ó n .
4 . L o s r i e s g o s y l a i m p o r t a n c i a r e l a t i v a , l a e v a l u a c i ó n
d e l o s r i e s g o s i n h e r e n t e s y d e c o n t r o l y l a
i d e n t i f i c a c i ó n d e á r e a s i m p o r t a n t e s d e a u d i t o r í a , e l
e s t a b l e c i m i e n t o d e n i v e l e s d e i m p o r t a n c i a r e l a t i v a ,
l a p o s i b i l i d a d d e r e p r e s e n t a c i o n e s e r r ó n e a s , o
d e f r a u d e s y l a i d e n t i f i c a c i ó n d e á r e a s d e
c o n t a b i l i d a d c o m p l e j a s .
5 . l o s p r o c e d i m i e n t o s y n o r m a s c o n t a b l e s q u e s i g u e l a
e n t i d a d y l a u n i f o r m i d a d c o n q u e h a n s i d o a p l i c a d o s .
6 . c o m p r e s i ó n d e l o s s i s t e m a s d e c o n t a b i l i d a d , d e
c o n t r o l i n t e r n o y d e g e s t i ó n , p a r a e v a l u a r e l g r a d o
d e e f i c a c i a , e f e c t i v i d a d , e f i c i e n c i a y c o n f i a n z a
i n i c i a l m e n t e e s p e r a d o s e n e s t o s s i s t e m a s , j u n t o c o n
e l r e l a t i v o é n f a s i s q u e s e e s p e r a a p l i c a r e n l a s
p r u e b a s d e c u m p l i m i e n t o y o t r o s p r o c e d i m i e n t o s
s u s t a n t i v o s .
7 . E l e s t u d i o d e a l g u n o s d o c u m e n t o s q u e s e r e l a c i o n e n
c o n l a s i t u a c i ó n j u r í d i c a d e l a e m p r e s a , e l e s t u d i o d e
l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s p a r a o b t e n e r i n f o r m a c i ó n
b á s i c a s o b r e e l v o l u m e n y l a n a t u r a l e z a d e l a s
o p e r a c i o n e s .
8 . L a r e v i s i ó n d e i n f o r m e s y p a p e l e s d e t r a b a j o d e
a u d i t o r í a s a n t e r i o r e s , p a r a a p r o v e c h a r l a e x p e r i e n c i a
a c u m u l a d a e n e l l o s .
E s t o s s o n a l g u n o s a s p e c t o s a t e n e r e n c u e n t a a n t e s d e
e m p e z a r a r e a l i z a r e l m e m o r a n d o d e p l a n e a c i ó n d e l a
e m p r e s a .
1 . D E F I N I C I O N D E L T R A B A J O D E A U D I T O R I A Y S U S O B J E T I V O S
E l a u d i t o r d e b e i d e n t i f i c a r c l a r a m e n t e l o s t é r m i n o s d e l
a c u e r d o d e l t r a b a j o q u e a c o r d a r o n c o n e l c l i e n t e , j u n t o
c o n l a s r e s p o n s a b i l i d a d e s c o r r e s p o n d i e n t e s , e s t o s d e b e n
e s t a r r e f l e j a d o s e n l a c a r t a d e c o m p r o m i s o q u e f i r m a r o n .
E s t a c a r t a d o c u m e n t a y c o n f i r m a l a a c e p t a c i ó n d e l
n o m b r a m i e n t o p o r p a r t e d e l a u d i t o r , e l o b j e t i v o , a l c a n c e
d e l a a u d i t o r i a y l o s i n f o r m e s q u e g e n e r a n . S i e s
a u d i t o r í a e x t e r n a i n d e p e n d i e n t e , r e v i s o r í a f i s c a l ,
a u d i t o r í a d e g e s t i ó n , e t c . , p a r a p o d e r d e s a r r o l l a r e l p l a n
g l o b a l d e l a a u d i t o r i a .
1 . 1 . O B J E T I V O G E N E R A L
Establecer la auditoria a realizar, para poder dar el enfoque de la misma,
de acuerdo con e l conv en io es tab lec ido para e l t raba jo , es dec i r ,
una aud i to r ia in teg ra l , s i es r e v i s o r í a f i s c a l , u n a a u d i t o r í a
f i n a n c i e r a , s i e s a u d i t o r í a e x t e r n a a l o s e s t a d o s financieros, o
otra clase de auditoría.
S i d e t e r m i n a n q u e e s u n a a u d i t o r í a f i n a n c i e r a , e l a u d i t o r
d e b e d e t e r m i n a r l o a d e c u a d o y r a z o n a b l e d e l o s c o n t r o l e s
u t i l i z a d o s e n l a e n t i d a d e n f u n c i ó n d e l cu mpl i mien to de su
ob je to soc ia l y la con f iab i l idad de las c i f r as p resen tadas en los
estados financieros.
1.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
En es ta par te e l aud i to r debe ce rc io ra rse que se cump le n
sa t is fac to r iamente las afirmaciones o aseveraciones explícitas e
implícitas, en cada uno de los elementos de los estados financieros. Estas
afirmaciones o aseveraciones sirven para determinar, los riesgos
inherentes y de control, que se pueden presentar y que grupo se ve más afectado
por la presencia d e e s t o s r i e s g o s , e n e s t e c a s o e l a u d i t o r d e b e
c o n c e n t r a r m á s l o s e s f u e r z o s d e auditoría y cada uno de los
procedimientos de auditoría que se defina ejecutar para cada área
contable, en base al enfoque adoptado, se relacionará con las
afirmaciones qué satisfaga.
1.2.1. Existencia, donde se explica si todos los activos y pasivos del ente
económico ex is ten en la fecha de co r te y las t r ansacc iones
rea l i zadas se han reg is t rados durante el período.
1.2.2. Integridad, donde se explica si todos los hechos económicos
realizados han sido reconocidos y contabilizados en los registros
correspondientes, incluidos en los estados financieros, registradas
en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas
en el, o atribuidas, al período contable correspondiente.
1.2.3. Exactitud, donde se dice que todas las transacciones han sido
registradas conforme se efectuaron, que no estén ni sobre ni
subestimadas, precios correctos, asignadas a los códigos de
cuentas correctos, asignada al período contable correcto.
1.2.4. Propiedad (Derechos y Obligaciones), si todos los activos de los
estados financieros representan probables beneficios económicos
futuros (derechos) y todos los pasivos de los estados financieros
representan probables sacrificios económicos futuros
(obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha
de corte.
1.2.5. Valuación, s i todos los elementos de los estados financieros han
sido reconocidos por los importes apropiados, de acuerdo con su
naturaleza y las normas contables aplicables y si reflejan los
hechos y circunstancias que afectan su valuación.
1.2.6. Presentación y revelación, s i todos los hechos económicos han
sido correctamente clasificados, descritos y revelados, para su
adecuada comprensión.
2. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El auditor debe tener o adquirir un conocimiento del negocio suficiente en
la parte interna y externamente, para que sea posible identificar y
comprender los eventos, transacciones y prácticas que, a su juic io,
puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros, en el
examen o en el dictamen de auditoría; para ello debemos analizar y
estudiar la reseña histórica, las circunstancias económicas, las tendencias
del negocio y otros aspectos de la entidad.
2.1. RESEÑA HISTORICA DE LA ENTIDAD
Estudiar la empresa desde su comienzo hasta la actualidad, como ha
evolucionado a través del tiempo, en la parte administrativa, financiera y
contable, para determinar la situación actual con todas sus fortalezas y
debilidades. Para este análisis el auditor debe examinar todas las
variables que se presentan, como es, la constitución, capital social, objeto
social, estatutos, estructura organizacional, manual de funciones,
reglamento interno de trabajo, manual de procedimiento administrativo,
contable y de control, manual de seguridad social, etc.
2.1.1. Constitución, el auditor conoce como es la constitución de la
empresa, en la escritura y sus modificaciones si existen, donde se
puede observar que tipo de empresa, fecha de apertura, ciudad,
etc. 2.1.2. Estructura del capital, el auditor debe conocer como está
compuesto el capital de la empresa, por acciones, por aportes,
etc., esta información la toma del certificado de gerencia y
representación, expedido por la Cámara de Comercio.
2.1.3. Objeto social, el auditor debe detallar en forma clara la clase de
productos o servicios que suministra, esta información la toma del
certificado de gerencia y representación, expedido por la Cámara
de Comercio. 2.1.4. Estatutos, el auditor debe tomar de los estatutos las funciones del
personal directivo y funcionarios principales de administración de la
empresa.
2.1.5. Estructura organizativa, el buen funcionamiento de una empresa
dependen gran parte de una definición y distribución de las
obligaciones y responsabilidades de funcionarios, jefes de
departamento y empleados. Para alcanzar estos objetivos es
virtualmente indispensable que la compañía tenga esquemas de
organización claros y bien planeados. Estos conceptos deben estar
bien definidos en el organigrama de la entidad.
2.1.6. Manual de funciones, para que exista una excelente segregación
de funciones es necesario que la empresa, tenga un manual de
funciones, donde estén especificado el cargo, las funciones y la
responsabilidad de cada uno de los funcionarios. El auditor debe
hacer un resumen de los cargos y las responsabilidades de cada
cargo.
2.1.7. Manual de procedimientos administrativo, contable y de control, pa raqué haya un adecuado funcionamiento administrativo
y operativo de la empresa, junto con un buen control de dichas
operaciones, es necesario que haya un manual de estos procedimientos,
donde se especifiquen los documentos, la trayectoria y los
controles que deben tener estos. El auditor debe hacer elaborar un
flujograma con los principales procedimientos que tiene la empresa.
2.1.8. Reglamento interno de trabajo, e l aud ito r debe hacer un resu me n
de los principales aspectos del reglamento interno de trabajo.
2.1.9. Manual de Seguridad Social, e l a u d i t o r d e b e h a c e r u n
r e s u m e n d e l o s principales aspectos del manual de seguridad
social de la empresa.
2.2. CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO
Es te n iv e l de conoc im ien to inc lu i rá un conoc imi en to genera l de l a
economía y la industria donde opera, la legislación en la parte contable,
tributaria y legal v igente que pueden afectar la entidad, la relación que
tiene con otras empresas del mismo g r upo u o tras v incu lac iones , las
zonas de in f luenc ia co merc ia l dond e opera , los métodos de producción
y distribución
2.2.1. Conocimiento general de la economía y la industria donde opera la entidad, e l aud i to r debe tener un conoc i mien to genera l de l a
economí a y la industria donde opera la empresa, con el objeto de
realizar un resumen breve de l o s p u n t o s q u e a f e c t e n a l a
e n t i d a d ; e s d e c i r , e l e f e c t o d e t a s a s d e i n f l a c i ó n ,
camb io e in te reses , donde res iden sus p r inc ipa les
p rov eedores , e l es tado de la i n d u s t r i a ( s i e s t á e n v í a d e
c r e c i m i e n t o o c o n t r a c c i ó n , s i e s t á m e j o r a n d o o
disminuyendo su rentabilidad) y la posición del cliente frente a ella.
2.2.2. Legislación contable, tributaria y legal vigente que afecten la entidad, el auditor debe hacer un breve resumen de las Leyes,
decretos, circulares, etc., que puedan modificar en determinado
momento el trabajo de la auditoria, esto con el fin de tenerlos en
cuenta, cuando se está efectuando la planeación.
2.2.3. Relación con otras empresas del mismo grupo u otras vinculaciones, el auditor debe especificar claramente la relación
que tienen con otras empresas del mismo grupo u otro tipo de
vinculaciones que se tenga en el mo mento de e labora r la
p laneac ión, pa ra poder tener en cuen ta c uando se es tán
realizando los procedimientos de auditoría
2.2.4. Zonas de influencia comercial donde opera la entidad, el auditor debe
explicar brevemente en que zonas de influencias comerciales esta
operando la empresa.
2.2.5. Documentos producidos por la entidad, e l aud i to r deb e
examinar todos los documentos que genere la empresa, por ejemplo, las
Actas de Asamblea, Junta Directiva, correspondencia presentada a
autoridades reguladoras, etc., con el objeto de realizar un resumen de
los puntos importantes tratados en cada uno de los documentos
examinados y conocer de cerca como se encuentra la empresa.
2.2.6. Discusiones con el personal ejecutivo, empleados y auditoría interna, el auditor debe documentar en forma breve las reuniones
con la gerencia los a l tos e jecu t ivos de la empresa , as í como
con los emplea dos y la aud i to r ía interna, y observar los informes
que se generan.
2.2.7. Métodos de producción y distribución, e l aud i to r debe resumi r e n
f o r m a b r e v e y c l a r a l o s m é t o d o s d e p r o d u c c i ó n y
d i s t r i b u c i ó n q u e e m p l e a l a empresa para producir y comercializar
sus productos.
2.3. POLITICAS Y PRACTICAS FINANCIERAS
El aud i t o r neces i ta cons idera r s i los sa ldos p resen tados en los
es tados f inanc ie ros reflejan la aplicación de políticas y prácticas
contables apropiadas y que esas políticas y prácticas son aplicadas
consistentemente con los períodos anteriores. Cuando haya cua lqu ie r
camb io en las po l í t i cas y prác t icas con tab le o , consecuen te mente ,
su aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y
contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
2.3.1. Método de Ventas y Política de mercadeo, el auditor debe resumir en
forma clara el método utilizado en las ventas, junto a la política de
mercadeo establecida por la entidad, si la hay.
2.3.2. Política de cartera, el auditor debe resumir en forma clara la política
de cartera establecida por la entidad, si la hay.
2.3.3. Política de inversiones, e l a u d i t o r d e b e r e s u m i r e n f o r m a
c l a r a l a política de inversiones establecida por la entidad, si la hay.
2.3.4. Política laboral, e l aud i to r debe exp l ica r en fo rma b rev e como
es la política laboral que lleva la empresa.
2.3.5. Política de caja menor, el auditor debe explicar cómo es el manejo de
la caja menor de la empresa.
2.3.6. Prácticas contables normalmente seguida por el sector, el auditor
d e b e d e t a l l a r l a s p r á c t i c a c o n t a b l e s s e g u i d a s p o r e l
s e c t o r , e n l a p a r t e d e l o s inventarios, propiedad, planta y
equipo, activos diferidos, obligaciones financieras, p rov eedores
v a r ios , ob l igac iones labora les , impues tos y g rav ámenes ,
ing resos , costos y gastos.
2.3.7. Manejo de los costos y su proceso de producción, el auditor
debe especificar cómo es que se manejan los costos y como es el
proceso de producción de la empresa.
2.3.8. Presentación de los estados financieros, el auditor debe explicar en
qué tiempo se presentan los estados financieros, en forma mensual,
semestral o anual, por parte del personal responsable para ello.
2.3.9. Presentación de informe de la ejecución presupuestal, el auditor debe
informar en que tiempo se realiza la presentación del informe
presupuestal, en forma mensual, semestral o anual.
2.3.10. Práct ic as contab les de la empre sa , e l a u d i t o r d e b e
h a c e r u n r e s u m e n d e l a s p r á c t i c a s c o n t a b l e s
s e g u i d a s p o r l a e m p r e s a , e n c u a n t o , a l disponible,
inversiones, inventarios, propiedad, planta y equipo, cargos
diferidos, obligaciones financieras, etc.
2.4. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Los p roced imien tos ana l í t i cos , es e l aná l is is de índ ices y
tendenc ias s ign i f i ca t iv as i n c l u y e n d o l a i n v e s t i g a c i ó n
r e s u l t a n t e d e f l u c t u a c i o n e s y r e l a c i o n e s q u e s e a n
incons is ten tes con o t ra in fo r mac ión re lev an te o que se desv ían de
las can t idades pronosticadas.
L o s p r o c e d i m i e n t o s a n a l í t i c o s s o n u s a d o s p a r a a y u d a r a l
a u d i t o r a p l a n e a r l a naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría.
2.4.1. In fo rmación comparable de años an ter iores , e l a u d i t o r
d e b e s o l i c i t a r l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e l o s ú l t i m o s
t r e s a ñ o s , p a r a r e a l i z a r l a comparac ión de es tos años , y
observ ar como ha s ido e l co mpor ta mien t o de la e n t i d a d d u r a n t e
e s t e t i e m p o e n f o r m a h o r i z o n t a l , c o m o t a m b i é n o b s e r v a r e l
comportamiento de las cuentas en cada año en forma vertical.
2.4.2. Información comparable con la industria , e l a u d i t o r d e b e
t e n e r conocimiento sobre los estados financieros de empresas del mismo género a
la que se está auditando, para conocer si el comportamiento de la empresa es
similar a la entidad, hacer un comparativo de una entidad similar, si es posible.
2.4.3. Los presupuestos y p ronóst icos f inanc ieros de la empresa , el audi to r debe so l i c i ta r p resupues tos y p ronós t icos que
tenga la e mpres a , pa ra conocer el futuro de la entidad y ver como está
planteado la evolución. Igualmente debe mos conocer que persona l
in te r v ino en la e laborac ión de l p resupues to y pronósticos financieros,
para saber si estas personas tienen la experiencia y pericia apropiada para
realizarlos.
2.4.4. La información no financiera, el auditor debe solicitar información no
financiera que realiza la empresa, como por ejemplo, información sobre
volúmenes de p roducc ión , v en tas o segmen tos de l mercado de l a
o rgan i zac ión . Ta mb ién e x i s t e n o t r a s i n f o r m a c i o n e s n o
f i n a n c i e r a s c o m o r e v i s t a s e s p e c i a l i z a d a s y periódicos
nacionales, cartas informativas de diferentes industrias, publicaciones de
agencias acreditadas y analistas financieros.
2.4.5. I d e n t i f i c a c i ó n d e c u e n t a s s i g n i f i c a t i v a s d e l o s e s t a d o s financiero, el auditor debe identificar claramente las cuentas
significativas de los es tados f inanc ie ros y exp l ica r en for ma c la ra
porque son i mpor tan tes y que efectos tienen en los mismos.
3. LA IMPORTACIA RELATIVA Y LOS RIESGOS DE AUDITORIA
3.1. Importancia relativa de la auditoria, la in fo rmac ión es de
i mpor tanc ia re la t i v a s i la omis i ón o rep resen tac ión e r rónea
pud ie ra in f lu i r en las dec is iones econó micas de los usuar ios
to mados con base en los es tados f inanc ie ros . La impor tanc ia
re la t i v a depende de l tamaño de la pa r t ida o e r ro r juzgado en las
circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. El auditor debe
realizar la hoja de importancia relativa, que es el nivel de precisión dado
para la auditoria.
3.2. Riesgo de Auditoria, se define como la posibilidad de emitir un
informe de auditoría incorrecto por no detectarse errores o irregularidades
significativas que modificarían dicho informe. Analizar su presencia ayuda a
evaluar y manejar en forma más adecuada, la implicación que determinado nivel de riesgo
tiene sobre el trabajo de auditoría a realizar. El riesgo de auditoría está compuesto por
distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayuda a evaluar el nivel de
riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de qué manera es posible
reducirlo a niveles aceptables
3.2.1. Riesgo inherente, es la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control, es decir, aspectos aplicables exclusivamente al
negocio o actividad del ente. El auditor debe examinar de acuerdo a su
experiencia y conocimiento cada una de las á reas que compone n
los es tados f inanc ie ros , para ev a luar e l r iesgo inherente existente
en cada una de ellas.
3.2.2. Riesgo de Control, e s e l r i e s g o d e q u e l o s s i s t e m a s d e
c o n t r o l e s t é n incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna, es decir, son aspectos
atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoría interna, si existe,
en la entidad. El auditor debe examinar los controles internos existentes para evaluar el
riesgo de control y darle la confianza a dichos controles.
3.2.3. Estimaciones Contables, es la aproximación al monto de una partida en ausencia de un
medio preciso de medición, ejemplo, para reducir inventarios y cuentas por cobrar de
clientes a su valor estimado de realización, para asignar el costo de la
propiedad, planta y equipo sobre la vida útil estimada de cada uno de ellos,
para una pérdida por un caso legal, para cumplir con reclamaciones de
garantías, etc. El auditor debe analizar las estimaciones existentes en los
estados financieros y evaluarlas si están de acuerdo con las normas de contabilidad
existentes.
3.2.4. Evaluación de partidas poco usuales, estas son transacciones extraordinarias,
debido a su materialidad o naturaleza, o que ocurren con poca frecuencia, son difíciles de
predecir, que posiblemente pueden involucrar asuntos de intensión,
para ello se requiere del juicio profesional de un especialista para
determinar los montos y el período contable en que se han de
registrar. Cuando existan estas operaciones el auditor debe evaluar dichas
transacciones 4. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El aud i to r debe es tud ia r y ev a luar e l con t ro l in te rno de la e mpresa
con e l f in de confiar o no en el sistema, a medida que la empresa posea
controles que funcionan adecuadamen te permi ten conc lu i r que las
a f i r mac iones con ten idas en los es tados f i n a n c i e r o s s o n
v á l i d a s , d e e s t a f o r m a a n a l i z a r l o a t r a v é s d e
p r u e b a s d e cumplimiento, en caso contrario, cuando no hay
confianza, es mejor hacer pruebas sustantivas al final de la auditoria.
Ex is ten c ie r tas ca tegor ías o c lases de con t ro les , que e l aud i to r
debe es tud ia r y analizar, entre otros tenemos, el ambiente de control,
controles directos y controles generales
4.1. Ambiente de control, e l aud i to r debe comprender e l a mb ien t e
genera l de c o n t r o l e n q u e o p e r a l a e n t i d a d , p a r a
c o n o c e r e n c o n j u n t o e l s i s t e m a d e información,
contabilidad y control existente, porque esto tiene gran influencia en
la determinación del enfoque de auditoría a emplear.
4.1.1. El control por parte de la gerencia o dirección superior, el
auditor debe observar, si la información es útil, confiable y oportuna
para la toma de decisiones hace que los controles del sistema sean
adecuados en su diseño y estrictos en su func ionamien to . Caso
con t ra r io , i mp l ica la v u lne rab i l id ad o poca con f ianza de l
s istema y, en consecuencia debilita los controles existentes y la
efectiv idad de los mismos.
4.1.2. La organización y estructura del ente, e l aud i to r debe ana l i za r
e l o r g a n i g r a m a d e l a e n t i d a d y o b s e r v a r s i e n e s t e , s e
p l a n t e a l a s t a r e a s y l a s responsabilidades en forma adecuada.
4.2. Controles directos, como estos controles proporcionan una satisfacción sobre
la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros y
están diseñados para evitar errores o irregularidades que puedan
afectar a los mismos, entonces el aud i to r debe ev a luar
adecuada mente la e fec t iv idad y e l func iona mien to de es tos
controles, porque en ellos participan los altos mandos, personal que no tienen
que ver d i r e c t a m e n t e c o n e l p r o c e s a m i e n t o d e
t r a n s a c c i o n e s , p e r s o n a l i n v o l u c r a d o d i r ec tamente co n
e l reg is t r o y p rocesamien to de las operac iones y la s egur idad
existente para salvaguardar los bienes de la empresa. Estos
controles se encuentran en todas las á reas de los es tados
f inanc ie ros , po r cons igu iente del a ud i to r debe conocer y evaluar
estos controles en cada área.
4.2.1. Controles gerenciales, e l aud i to r debe ev a luar los con tro les
donde p a r t i c i p a n l o s a l t o s m a n d o s , c o m o p o r
e j e m p l o , l a p r e p a r a c i ó n , r e v i s i ó n , aprobación y control de
los presupuestos, revisión y seguimiento de los diferentes informes,
como, el de disponible, inversiones, propiedad, planta y equipo, etc.
4.2.2. Controles independientes, el auditor debe evaluar los controles donde
participa personal que no está involucrado en el procesamiento de la
información contable, tiene que saber, quienes realizan las
conciliaciones bancarias, el anális is de cartera, las conciliaciones de
los resúmenes de cuentas enviadas o recibidas de clientes y de
proveedores, los recuentos físicos de materiales, propiedad, planta
equipo, las verificaciones de secuencia y de orden cronológico de los
documentos con tab les , las rev is iones s e lec t iv as de los
s is temas de in fo r mac ión con tab les , contabilidad y control que realiza
auditoría interna, si existe en la empresa, etc.
4.2.3. Controles o funciones de procesamiento, el auditor debe conocer el
personal que interviene en cada uno de los procesos contables y
administrativos, para asegurarse que todos los pasos se cumplan
adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las
operaciones de la empresa.
4.2.4. Controles para salvaguardar los activos, el auditor debe conocer las
medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar las
existencias físicas de los bienes, el acceso restringido a las áreas de
trabajo, los límites de autorización para realizar determinadas
operaciones, entre otros mencionamos, los controles ex is ten tes en
la p lan ta de p roduc c ión para e l ing reso y s al ida de mate r ia les ,
los controles físicos sobre la tenencia de ciertos títulos de propiedad
o inversiones, todos aque l los con tro les de acces o a las fuen tes
de l s is te ma de in fo r mac ión y manejo de archivo.
4.3. Controles generales, e l aud i to r debe conocer los p roced i mien tos
de l en te , para evaluar adecuadamente si existe una buena
segregación de funciones, en las distintas s e c c i o n e s d e l a
e m p r e s a , p o r q u e e s t o g a r a n t i z a e l c o r r e c t o
funcionamiento de los controles individuales, relacionados con las
limitaciones de responsabilidades y los niveles de autoridad.
4.4. Documentación del sistema control interno , e l aud i to r debe
conocer en f o r m a d e t a l l a d a c ó m o f u n c i o n a n l o s d i s t i n t o s
p r o c e d i m i e n t o s d e l a e m p r e s a , cuando la audi to r ia es po r
p r i mera v ez, en a ud i to r ias rec ur ren tes , e l aud i to r se l i mi tar á
ún ica mente a ob tener e l conoc i mie n to de las mod i f i cac iones o
camb ios q u e s e h a l l a n r e a l i z a d o s e n l o s s i s t e m a s .
E l a u d i t o r d e b e d o c u m e n t a r l a comprensión de los
sistemas de información, contabilidad y control, a través, de los
flujogramas de las operaciones principales, las descripciones
narrativas o por med io de cues t ionar ios rea l i zados a la med ida ,
es to se hace de acuerdo con la experiencia y criterio del auditor.
4.5. Identificación y evaluación de los controles claves, el auditor de acuerdo
a su exper ienc ia y c r i te r io p ro fes iona l , debe iden t i f i ca r y
ev a luar los con t ro les claves existentes en cada área, para ello debe
saber, que un control clave es aquel con t ro l que reúne dos
cond ic iones , una p roporc iona sa t is facc ión de aud i to r ía
relevante siempre que esté operando efectivamente y que sea más
eficiente que otros procedimientos.
4.6. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen en el enfoque de auditoría planificado, e l aud i to r debe ev a luar la
ex is tenc ia de las deb i l idades de con t ro l que pud ie ron haberse
encon t rado en e l aná l is is de los sistemas de la empresa y la
implicación que estos pueden tener sobre el enfoque y labor de
auditoría previamente planeado. Igualmente debe darlos a conocer a
la gerencia del ente a través de un memorando de debilidades y
recomendaciones.
5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADA.
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del
s istema de información está relacionado con el grado de utilización del
procesamiento electrónico de da tos en aquel las ap l icac iones
f inanc ie ras s ign i f i ca t iv as . Es ta in fo r mac ión debe s e r
s u f i c i e n t e p a r a q u e e l a u d i t o r p u e d a e v a l u a r
h a s t a q u é p u n t o s e h a n computarizado los sistemas
administrativos el grado en que las operaciones del ente dependen de
sistemas de procesamiento electrónico de datos. Para es tud ia r y ev a luar en
qué g rado es tá operando e l s is tema de in fo r mac ión y
c o n t a b i l i d a d d e l e n t e , e l a u d i t o r d e b e c o n o c e r
a d e c u a d a m e n t e e l a m b i e n t e d e l s i s t e m a d e i n f o r m a c i ó n q u e
t i e n e l a e m p r e s a , e l a m b i e n t e d e c o n t r o l e n q u e s e mueve y los
riesgos de aplicación existentes. S i e l a u d i t o r n o t i e n e e l
c o n o c i m i e n t o a d e c u a d o p a r a e v a l u a r e l s i s t e m a d e
i n f o r m a c i ó n y c o n t a b i l i d a d d e l a e m p r e s a , s e p u e d e v a l e r d e
u n e s p e c i a l i s t a e n a u d i t o r i a d e s i s t e m a s , e l c u a l d e b e
i n d i c a r l e s l a s d e b i l i d a d e s , f o r t a l e z a s y recomendac iones
que han de teners e en cuen ta , pa ra conocer s i es tas no va r ía la
confianza que se ha depositado en el sistema de información y contabilidad.
5.1. Conocimiento del sistema de información, e l a u d i t o r d e b e
a d q u i r i r u n conocimiento sobre el ambiente del sistema de
información y contabilidad, para e l lo debe es tud ia r la es t ruc tu ra
o rgan i za t iv a de los s is temas , la na tu ra le za de la configuración
de los sistemas y el alcance del procesamiento computarizado de la
información para las principales áreas de los estados financieros.
5.1.1. Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas, el
auditor d e b e a n a l i z a r e n f o r m a g l o b a l l a e s t r u c t u r a
o r g a n i z a t i v a y a d m i n i s t r a t i v a d e l d e p a r t a m e n t o d e
s i s t e m a s , p a r a e s t o , s e d e b e v a l e r d e l o r g a n i g r a m a
d e l depar ta mento , la iden t i f i cac ión de l r esponsab le , de su
ub icac ión y dependenc ia jerárquica dentro del ente.
5.1.2. Conocimiento de la naturaleza de la configuración del sistema, el auditor
debe adquirir un conocimiento global de las características del sistema, así
como el c o n o c i m i e n t o g l o b a l d e l a s c a r a c t e r í s t i c a s d e
l a s p r i n c i p a l e s u n i d a d e s d e p rocesamien to , s i es tán
i n te r conec tadas , s i es un p rocesamien to cen t ra l i zado o
descentralizado, si hay un ingreso de datos en forma remota, las
características del software que utilizan las principales unidades de
procesamiento, la periodicidad del ingreso de datos, etc.
5.1.3. Alcance del procesamiento computarizado de la información
para las principales áreas de los estados financieros o tipos de transacciones , el auditor conoce en que grado las principales áreas
de los estados financieros son procesadas a través del sistema, así
como, cuáles son los objetivos del sistema, las modificaciones que
hubieren ocurrido desde la última revisión, las relaciones
s i g n i f i c a t i v a s q u e e x i s t i e r a n e n t r e l o s d i f e r e n t e s
s i s t e m a s d e i n f o r m a c i ó n , e l volumen de operaciones
aproximados que se procesa por cada sistema, el método de ingreso de
los datos y el tipo de procesamiento a que son sometidos esos datos.
5.2. Ambiente de control, el ambiente de control hace referencia al conjunto
de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control y
el enfoque que tiene la gerencia y el directos del departamento con respecto
al objetivo de control y el marco en que se ejerce ese control.
5.2.1. El control ejercido por la gerencia del departamento de sistemas, el auditor debe evaluar los controles existentes en el
departamento de sistemas, los cua les deben mantener u n
adecuado a mb ien te de con t ro l y e l d i r ecc iona mien t o q u e
r e a l i c e l a g e r e n c i a h a c i a u n a m b i e n t e d e c o n t r o l f u e r t e
p e r m i t i r á q u e l o s empleados se sientan identificados con el
concepto de control. De esta forma el aud i to r depos i ta rá ma yo r
con f ianza en l os con t ro les de l en te a se r aud i tado , seleccionar
controles y funciones de procesamiento como fuentes de satisfacción
de auditoría y así reducir la cantidad de ev idencia necesaria para
lograr el objetivo de auditoría.
5.2.2. Organización gerencial, e l aud i to r debe ev a luar e l
pos ic ionamien to del gerente de sistemas, el nivel de rotación, la
delegación de responsabilidad y autoridad del departamento de sistemas.
5 . 3 . L o s r i e s g o s d e a p l i c a c i ó n , e x i s t e n r i e s g o s e n e l
p r o c e s a m i e n t o d e t ransacc iones e info r mac ión que son
comunes a la mayor ía de l os s is temas y ap l icab les a l
p rocesamien to de t r ansacc iones en todos las á reas de los
es tados financieros, estos riesgos cobran mayor importancia en la
medida de existir una mayor dependencia de los sistemas de
información con respecto al procesamiento electrónico de datos;
donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlos
cambian de una aplicación a otra. El auditor debe evaluar los posibles
r iesgos que se puedan p resen ta r en e l acceso no au to r izado
a l p rocesamiento y registro de datos, datos no correctamente ingresados
al sistema, datos rechazados n o a c l a r a d o s y p r o c e s a m i e n t o y
r e g i s t r o s d e t r a n s a c c i o n e s i n c o m p l e t o s e
i n o p o r t u n o s .
5.3.1. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos, el
auditor d e b e e v a l u a r e l c o n t r o l e x i s t e n t e e n e l a c c e s o
d e p e r s o n a s n o a u t o r i z a d a s a l departamento de sistemas,
modificaciones o cambios a los programas, agregar, m o d i f i c a r
y e l i m i n a r i n f o r m a c i ó n y a p r o c e s a d a o i n g r e s a r
i n f o r m a c i ó n s i n au to r izac ión . Ig ua l men te e l aud i to r deb e
ev a luar la s egregac ión de func iones existente en el
departamento de sistemas, observando que las responsabilidades
d e i n i c i a c i ó n d e l a s t r a n s a c c i o n e s e s t á n
s e p a r a d a s d e l a s d e a p r o b a c i ó n , procesamiento y
registro de las mismas, incluyendo el reingreso de transacciones
rechazadas y observando a los empleados mientras desempeñan
sus tareas para d e t e r m i n a r s i c u m p l e n c o n l a s
r e s p o n s a b i l i d a d e s a s i g n a d a s . T a m b i é n d e b e obtener,
revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de
control de acceso, intentar desplazarse de un menú de aplicación a
otro para determinar s i e x i s t e l a p o s i b i l i d a d d e r e a l i z a r
f u n c i o n e s i n c o m p a t i b l e s y d e t e r m i n a r s i e l software de
seguridad es adecuado desde el punto de vista técnico.
5.3.2. Datos no correctamente ingresados al sistema, e l aud i to r debe
e v a l u a r q u e l o s d a t o s p e r m a n e n t e s y d e t r a n s a c c i o n e s
i n g r e s a d o s p a r a s u procesamiento puedan ser imprecisos,
incompletos o ser ingresados más de una vez, para dicha
evaluación el auditor debe observar los controles existentes sobre
la validación de los datos ingresados, cada campo de datos tenga
el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos, todos los
campos de datos importantes estén completos, verificar
visualmente que durante el proceso de ingreso de datos se
generen listados de excepciones por partidas no aceptadas o
rechazadas en los procesos interactivos y verificar que los
empleados autorizados han tomado las med id as necesar ias con
respec to a las excepc iones o e r ro res inc lu idos en los listados
de excepciones de ingresos de datos.
5.3.3. Datos rechazados y en suspenso no aclarados, e l a u d i t o r
d e b e evaluar y analizar que los datos rechazados y las partidas en
suspenso hayan sido iden t i f i cadas , ana l i zadas y co r reg idas en
for ma opor tuna . Para poder observar estas partidas el auditor
debe examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos d e
r e g i s t r o s e f e c t u a d o s p o r l o s r e s p o n s a b l e s d e l a
a c l a r a c i ó n d e p a r t i d a s e n suspenso , v e r i f i ca r que es tos
responsab les cump lan con los p roced i mien tos de rev is ión y
ac la rac ión de par t idas en suspenso , en fo rma per iód ica y
ob tener e l l i s tado de par t idas en suspenso a una fecha
dada , se lecc ionar una mues t ra y verificar que hayan sido
correctamente procesadas con posterioridad.
5 . 3 . 4 . P r o c e s a m i e n t o y r e g i s t r o d e t r a n s a c c i o n e s i n c o m p l e t a s e inoportunas, e l a u d i t o r d e b e e v a l u a r y
a n a l i z a r q u e l a s t r a n s a c c i o n e s y l a i n f o r m a c i ó n
c o n e x a s e a i n t e g r a y c o r r e c t a m e n t e p r o c e s a d a e n
e l p e r í o d o adecuado , pa ra conocer es to , ex is ten con tro les
de p rocesamien to de lo tes y d e sesión, basados en la
preparación de “Totales de control” de campos de ingreso críticos
antes del procesamiento, controles de balanceo programados
incorporados al software de aplicación para asegurar la exactitud e
integridad de la actualización de archivos y del procesamiento de
informes, controles de transmisión de datos, c o n t r o l e s d e
r e e n g a n c h e y r e c u p e r a c i ó n , a y u d a a e v i t a r l a
p é r d i d a d e transacciones durante el procesamiento si este
fuera interrumpido. Para observar estos controles el auditor debe
realizar entre otros lo siguiente, recalculando los to ta les de
con t ro l po r lo tes a par t i r de los documentos fuen tes ,
p robando los p r o c e d i m i e n t o s d e c a n c e l a c i ó n d e
d o c u m e n t o s e n v i g e n c i a , v e r i f i c a r p a r a u n p e r í o d o
s e l e c c i o n a d o , q u e e l á r e a d e c o n t r o l d e d a t o s h a y a
c o m p r o b a n d o l a secuencia numérica de los lotes hasta su
procesamiento final.
6. EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
La ev idenc ia de l aud i to r es la conv icc ión razonab le de que todos
aque l los da tos c on tab les exp res ados en los sa ldos de las cuen tas
han s ido y es tán deb ida ment e soportados en tiempo y contenido por
los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido. La
naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y
aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen
relación con las cuentas que se examinan. E l aud i to r ob t iene la
ev idenc ia a t r av és de l res u l tado de las p ruebas de aud i to r í a
ap l i cadas según las c i r cuns tanc ias que ocur ran en cada c as o y de
acuerdo con e l juicio profesional del mismo. E l a u d i t o r n o p r e t e n d e
o b t e n e r e v i d e n c i a a b s o l u t a , s i n o q u e d e t e r m i n a l o s
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de una
evidencia suficiente y competente. Por lo tanto, el auditor debe obtener evidencia
suficiente y competente de área de los e s t a d o s f i n a n c i e r o s y p a r a e l l o
d e b e e l a b o r a r l o s p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r í a a emplear en
cada una de estas áreas, junto con las técnicas de auditoría a emplear, ya
sea a través de pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas.
L o s p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r í a s o n u n c o n j u n t o d e
t é c n i c a s d e i n v e s t i g a c i ó n ap l icab les a una par t ida o a un g rupo
de hec hos y c i r cuns tanc ias re la t i v os a los estados financieros
examinados, mediante tales técnicas el auditor obtiene las bases para
fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen.
6.1. Pruebas de cumplimiento, e l a u d i t o r s i a c o n f i a d o e n e l c o n t r o l
i n t e r n o ex is ten te en la empresa , e ntonc es debe p roporc ionar
ev idenc ia de que es tos con tro les ex is ten y de que son
ap l i cados e fec t iv amente y un i fo r me mente , po r consiguiente, el
auditor debe indicar las pruebas de cumplimiento a desarrollar, cómo
ta mb i én debe ind ica r como v a rea l iza r e l mues t reo para to mar
la mu es t ra que debe auditar.
6.2. Pruebas sustantivas, el auditor al f inal del trabajo de auditoría debe
auditar los sa ldos p resen tados en los es tados f inanc ie ros , po r
lo tan to debe ind ica r los procedimientos sustantivos a desarrollar en
cada área para obtener la evidencia d i r e c t a s o b r e l a
v a l i d e z d e l a s t r a n s a c c i o n e s , r e g i s t r o s , s a l d o s
y d e l a s a f i r m a c i o n e s i n c l u i d a s e n c a d a á r e a , c o m o
t a m b i é n d e b e i n d i c a r c o m o v a a realizar el muestreo para tomar
la muestra que debe auditar.
6.3. Técnicas de auditoría a realizar, e l aud i to r deb e seña la r en cada
á rea las t é c n i c a s a e m p l e a r p a r a o b t e n e r l a e v i d e n c i a
s u f i c i e n t e y c o m p e t e n t e q u e s e requ ie re , pa ra v e r i f i c a r la
r azonab i l idad de cada p rueba ta n to de cu mp l i mien to como
sustantiva.
7. VISITAS DE AUDITORIA
El auditor debe definir las visitar de auditoría que hará durante el trabajo de auditoría
que desarrollará y en que momento se llevarán a cabo.
7.1. Planeación estratégica, el auditor debe definir en qué momento va a
realizar la visita para desarrollar la planeación estratégica en forma
global y detallada de cada componente de los estados financieros.
7.2. Preliminar o interina, el auditor debe definir en qué momento va a
realizarl a v i s i t a p a r a d e s a r r o l l a r l o s t r a b a j o s d e a u d i t o r í a
p r e l i m i n a r o i n t e r i n a , q u e c o m ú n m e n t e c o r r e s p o n d e n a
r e a l i z a r l o s p r o c e d i m i e n t o s d e c u m p l i m i e n t o o
p roced imien tos sobre sa ldos acumu la t iv os , cuando se con f ía
en los con t ro les i n t e r n o s e x i s t e n t e s . U n a s p e c t o
i m p o r t a n t e a d e s t a c a r e n e s t a v i s i t a e s q u e pos ib le ment e
cuando se tengan los res u l tados de es tos p roced imien t os ,
puede modificar la evaluación preliminar de los riesgos y por
consiguiente modificar la planeación estratégica de auditoría planeada.
7.3. Intermedias como de inventarios, circularización y arqueos, e l
aud i to r debe de f in i r las v is i tas que debe rea l i za r cuando se
vaya a e fec tuar inv en ta r ios f ís icos de mate r ias p r i mas ,
mate r ia les , p rop iedad , p lan ta y equ i po , p repara r las
circularizaciones para el env ió a los cliente, o realizar arqueos de caja,
inversiones, pagarés, etc.
7.4. Final o de terminación del trabajo de auditoría, el auditor debe definir en
forma clara cuando va a realizar la visita final, donde se completa la
ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las
anteriores visitas y realizar los p r o c e d i m i e n t o s s u s t a n t i v o s
p r e v i s t o s . A d e m á s s e c o n c l u y e a n a l i z a n d o l o s resultados de
cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría.
8. PRESUPUESTO DE TIEMPO
El presupuesto de tiempo de auditoría, se refiere al personal que va a
participar en el trabajo de auditoría en cada una de las etapas y a las
horas asignadas para cada uno de las áreas o componentes de los estados
financieros. En e l p resupues to de t iempo se esc r ibe que persona l v a
a ser e l responsab le de l trabajo de la auditoria y quiénes son los
asistentes y como van a participar en dicho trabajo de auditoría, también
quien es la persona encargada de supervisar, controlar y elaborar el
informe final. El auditor responsable debe elaborar el papel de trabajo del
presupuesto de tiempo donde discrimina en forma detallada las labores a
realizar, e l n o m b r e d e q u i e n v a a e f e c t u a r l a y e l t i e m p o a
e m p l e a r e n c a d a u n a d e e s t a s labores.
8.1. Personal asignadas, el auditor debe informar de acuerdo con el
presupuesto de tiempo, que personal está involucrado en cada una de las
labores asignadas.
8.2. Horas asignadas, el auditor debe informar de acuerdo con el
presupuesto de t iempo , cuan tas son las horas que van a
e mp lear , en cada una de las labores asignadas.
9. FECHAS DE DISCUSION DE LOS INFORMES
El auditor debe informar las fechas en que se va a efectuar las reuniones de
discusión de los diferentes informes que se elaboran en el desarrollo del
trabajo de auditoría, como es la planeación estratégica, memorando de
deficiencias y recomendaciones del control interno, carta a la gerencia de
los ajustes, reclasificaciones y correcciones a realizar antes de emitir el
informe final de auditoría, informe final de auditoría.
9.1. De la planeación estratégica global y detallada, el auditor debe informarla
fecha exacta para entregar la planeación estratégica global y detallada
que va a emplear, junto con el enfoque de auditoría a desarrollar en el
trabajo de auditoría de la empresa.
9.2. Memorando de deficiencias y recomendaciones de control interno, el aud i to r debe in fo rmar cuando v a a en t regar pa ra
d is cus ión e l me morando de de f ic i enc ias y rec omendac iones
sobre las de f ic ienc ias encon t radas a l es tud ia r y evaluar el sistema
de control interno existente en la empresa.
9.3. Carta a la gerencia sobre diferencias encontradas en la etapa final de la auditoria, e l a u d i t o r d e b e i n f o r m a r l a f e c h a d e
p r e s e n t a c i ó n d e l a c a r t a a l a gerencia sobre las diferencias
encontradas en la etapa final de la auditoria, junto c o n l a s
r e c o m e n d a c i o n e s p a r a c o r r e g i r l a s a n t e s d e e m i t i r e l
i n f o r m e f i n a l d e auditoría, esto con el fin de hacer la respectiva
discusión con el personal directivos de la empresa.
10. FECHA DE PRESENTACION DEL INFORME FINAL
El auditor debe informar la fecha que debe tener el informe final de
auditoría para ser d i s c u t i d o c o n e l p e r s o n a l d e d i r e c t i v o d e
l a e m p r e s a , a s í c o m o , l a f e c h a d e presentación del informe
definitivo, el cual debe ser entregado con treinta (30) días antes de la
Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios.
10.1. Fecha de presentación del informe para su discusión, e l aud i to r
debe informar la fecha exacta de presentar el informe definitivo para ser
discutido con el personal directivo de la empresa, con el fin de que
ellos estén de acuerdo con el mismo, o se hagan las aclaraciones
necesarias del caso.
10.2. Fecha de presentación del informe definitivo, el auditor debe
informar la f e c h a e x a c t a d e p r e s e n t a r e l i n f o r m e d e f i n i t i v o
p a r a l a A s a m b l e a G e n e r a l d e accionistas, Junta de Socios, u otro
organismo directivo.
11. REVISIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
El memorando de planeación estratégico debe ser rev isado por el equipo
de auditoría hac er las co r recc iones nec esar ias an tes en t regar lo a l
pe rsona l d i r ec t iv o de la empresa, y debe ser firmado por las personas que
participaron en su elaboración.
12. FECHA DE TERMINACION DE SU PREPARACION
A l f i n a l d e l m e m o r a n d o d e p l a n e a c i ó n e s t r a t é g i c o s e d e b e
e s c r i b i r l a f e c h a d e terminación de su elaboración.
