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La reforma tributaria en Colombia
y sus principales aspectos.
1. Introducción:
1.1. Objetivo del gobierno.
1.2. Resultado legal.
1.3. Temas resaltables.
1.4. Ver cambios.
1.5. Alternativas de solución
1.1. Objetivo del gobierno:
Una reforma no estructural.
Formalización del empleo/reducción de la
informalidad.
Cerrar huecos fiscales.
No incrementar el recaudo.
Redistribuir el ingreso/equidad.
1.2. Resultado legal:
Renta de personas naturales y jurídicas.
Nuevos impuestos: CREE y Consumo.
IVA.
Ganancias Ocasionales.
Normas anti evasión
Disposiciones financieras
Procedimiento tributario.
San Andrés y Providencia.
Amnistía tributaria.
Impuesto de registro.
Artículo para que las autoridades tributarias
respeten los derechos del contribuyente.
2. El Impuesto sobre la Renta
en personas naturales
2. El impuesto sobre la renta de las personas naturales:
Residencia y tributación.
Fondos de Pensiones Voluntarios y cuentas AFC.
Clasificación de contribuyentes personas naturales.
Nuevos criterios de diferenciación.
Renta líquida – IMAN – IMAS.
Retención en la fuente.
Residencia y tributación
183 días continuos o discontinuos en 365 días
calendario.
Núcleo familiar.
Fuente de los ingresos (50%).
Ubicación de los bienes (50%).
Acreditar ser contribuyente en otra jurisdicción.
Residencia en paraíso fiscal.
Dejar de ser contribuyente en Colombia – Acreditación.
Residencia y Tributación
Tarifa:
Personas naturales residentes:
Intervalos hacia el 33% para ingresos mas
altos
Personas naturales NO residentes:
33% (*).
Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias:
Aportes del empleador:
Deducibles hasta 3.800 UVTs al año por cada empleado.
A Fondos de Pensiones voluntarios o seguros privados de
pensiones.
Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias:
Aportes del empleado, Requisitos para ser exentos:
Máximo: 30% del ingreso anual.$102 millones de pesos al año
(3.800 UVTs).
Permanencia mínima:10 años o antes para pensión o compra
de vivienda.
Traslados permitidos a AFC.
Incumplimiento de requisitos:
Ingreso gravable
Retención ContingenteIMAN
Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias
Reducción retención en la fuente.
Aportes voluntarios a pensiones – IMAN.
Mayores beneficiarios:
Declarantes por renta ordinaria.
No declarantes.
Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias
Aportes efectuados hasta 31 de dic. 2012.
Mantienen sus características:
Permanencia 5 años o pensión o compra de
vivienda.
Retiro con requisitos – Ingreso no gravado, No IMAN.
Retiro sin requisitos – Ingreso gravado, Si IMAN.
Beneficio Depósitos Cuentas AFC:
Requisitos para ser exentos:
Máximo: 30% del ingreso laboral anual.$102 millones de pesos
al año (3.800 UVTs).
Permanencia mínima:10 años o compra de vivienda.
Traslados permitidos a FPV .
Incumplimiento de requisitos:
Ingreso gravable
Retención Contingente
No IMAN
Beneficio depósitos en Cuentas AFC
Reducción retención en la fuente.
Depósitos en Cuentas AFC – IMAN.
Mayores beneficiarios:
Declarantes por renta ordinaria.
No declarantes.
Beneficio depósitos en Cuentas AFC
Depósitos efectuados hasta 31 de dic. 2012.
Mantienen sus características:
Permanencia 5 años o compra de vivienda.
Retiro con requisitos – Ingreso no gravado, No IMAN.
Retiro sin requisitos – Ingreso gravado, No IMAN.
Rentas laborales exentas
25% de los ingresos laborales son exentos.
Límite máximo 240 UVTs ($6.5 millones)
mensuales.
Reducción de la base de éste porcentaje:
Se debe restar: Ingresos no gravados,
deducciones y demás rentas exentas (APORTES
A FPV O AFC).
Clasificación de contribuyentes personas naturales.Se crean dos grupos:
Empleados -80% ingresos- .(Renta Ordinaria - IMAN -
IMAS)
(*)Trabajadores por cuenta propia -80% ingresos-
máximo 25.000 UVTs (Renta Ordinaria - IMAS).
Los demás (Renta Ordinaria).
Criterios de diferenciación.
No aplica legislación laboral.
(*) Aplica “Por cuenta y riesgo“ y Listado descrito en la ley.
Criterios de diferenciación
Empleado:
Personas con contrato laboral.
Personas con contrato de prestación de servicios.
Profesiones liberales.
Trabajador por cuenta propia:
15 actividades.
Listado taxativo.
Aplicación del IMAN para empleados
Mínimo 80% ingresos por actividad como “empleado”
Declaración de renta tradicional.
Obligatoriamente IMAN.
Se debe tomar el impuesto mas alto.
Opcional aplicar el IMAS.
Determinación del Impuesto sobre la Renta para
empleados
IMAN:
Es una renta presuntiva mínima obligatoria.
Totalidad de los ingresos.
Sólo se restan deducciones permitidas.
Resultado = Renta Gravable Alternativa.
Aplicación de la tabla.
Opción del IMAS (tabla más alta) si ganan hasta $10
mm.
SISTEMA ORDINARIO IMAN
Total ingresos Total ingresos
(-) Ingresos no constitutivos de renta (-) Dividendos y participaciones no gravadas
(=) Renta bruta (-) Indemnizaciones daño emergente
(-) Deducciones por intereses de vivienda (-) Aportes obligatorios a seguridad social
(-) Deducciones por salud (prepagada) (-) Pagos catastróficos en salud (no POS)
(-) Deducción por dependientes (-) Pérdidas por desastres o calamidades públicas
(-) Deducción por aportes obligatorios a salud
(-) Aportes al sistema de seguridad social por empleado/a doméstico
(=) Renta líquida (-) Indemnizaciones por seguro de vida
(-) Renta exenta por aportes obligatorios a pensiones
(-) Retiros de fondos de cesantías
(-) Renta exenta por aportes FPV y AFC (=) Renta gravable alternativa IMAN
(-) Renta exenta del 25%
(=) Renta gravable
Determinación del Impuesto sobre la Renta para
empleados
Nueva certificación:
Expedida por el empleador o contratante de servicios
personales.
Debe indicar fecha de ingreso o terminación de cada
relación laboral o legal o reglamentaria o prestación de
servicios.
Se entrega al empleado con copia a la DIAN.
Determinación del Impuesto sobre la Renta para
trabajadores por cuenta propia
Determinan su impuesto por renta ordinaria.
Opción del IMAS:
Ingresos brutos
(Menos devoluciones, rebajas y descuentos).
(Menos deducciones del IMAN).
= Renta Gravable Alternativa.
(Aplicación tabla por actividad).
Retención en la fuente
Se aplican los dos procedimientos tradicionales.
Deducciones de la base gravable:
Intereses y corrección monetaria de préstamos para
adquisición de vivienda.
Los pagos por salud hasta 16 UVTs mensuales,
Dependientes, hasta el 10% de ingresos brutos
máximo 32 UVTs mensuales.
Proporcionalidad de dependientes.
En el procedimiento 2 (promedio semestral) la tarifa se
determinará restando las deducciones mencionadas.
Retención en la fuente
Tarifa mínima de retención.
Aplica a partir de abril de 2013.
Total ingresos mensuales o mensualizados.
Menos aportes al sistema de seguridad social del
empleado.
No se restan:
Ni Renta exenta.
Ni Aportes voluntarios.
Ni Deducciones.
Opción de mayor retención en la fuente.
3. El Impuesto sobre la renta de
las personas jurídicas
El impuesto sobre la renta de las personas
jurídicas:
Conceptos Nacionales y Extranjeras.
Tributación de Sucursales y Establecimientos
Permanentes.
Definición de Dividendos y Participaciones.
Tratamiento Prima en Colocación de Acciones.
Determinación de los dividendos o participaciones no
gravados. (Descuento por impuestos en el exterior)
Tarifas del Impuesto sobre la Renta.
Regulación para reorganizaciones empresariales.
Conceptos Nacionales y Extranjeras
Nacional:
(*)Sede efectiva de administración en Colombia.
– Lugar toma de decisiones.
Domicilio principal en el país, o constituida bajo
las leyes del país.
(*)Filiales en el exterior de compañías colombianas–
Comité de Fiscalización DIAN.
Conceptos Nacionales y Extranjeras
Extranjeras:
Aquellas que no sean nacionales.
Sucursales o Establecimientos Permanentes.
Tributan en Colombia sobre sus ingresos y
ganancias ocasionales de fuente nacional.
Tributan como sociedades nacionales.
Tributación de Sucursales y Establecimientos
Permanentes
Concepto de Establecimiento Permanente:
Lugar fijo de negocios en Colombia.
De un extranjero persona jurídica, natural u otra
entidad.
Por el cual se realiza toda o una parte de su
actividad.
Exclusión de establecimiento permanente:
• Presunción de ser sociedad nacional.
• Agente independiente.
• Actividades auxiliares o preparatorias.
Tributación de sucursales y establecimiento
permanentes
Nueva regla de determinación de la renta:
a. Funciones;
b. Activos;
b. Riesgos;
c. Personal.
La norma tributaria indica la forma de llevar la
contabilidad. (¿Ilegalidad?)
Definición de dividendos y participaciones
Se adicionó un nuevo concepto de dividendo o
participación en utilidades.
Aplicable a utilidades obtenidas por establecimientos
permanentes o sucursales.
Este ingreso se entiende realizado al momento de la
transferencia de las utilidades al exterior.
Prima en Colocación de Acciones
Sigue existiendo.
El aporte sigue siendo ingreso no gravado para la
sociedad que recibe el aporte.
Su capitalización no genera ingreso tributario, ni da
lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.
Integrara el costo fiscal para quien la aporta.
Será reembolsable según Código de Comercio.
Será base gravable del impuesto de registro.
Determinación de los dividendos o participaciones no
gravados. (Descuento por impuestos en el exterior)
Renta líquida gravable más ganancias ocasionales
gravables.
Menos: Impuesto básico de renta e impuesto de ganancias
ocasionales.
(Menos descuentos tributarios por impuestos pagados en el
exterior por dividendos y participaciones, imporenta +
retención).
Más: Dividendos y participaciones no gravados (CAN).
Beneficios tributarios trasladables a accionistas.
(*) Utilidades obtenidas
a partir de 2013.
Determinación de los dividendos o
participaciones no gravados. (Descuento por
impuestos en el exterior)
Para dividendos no gravados, no se resta el CREE.
Aumentarán los dividendos no gravados.
Exceso de utilidades comerciales no gravadas:
Se pueden llevar a futuro (5 años) o
Se pueden desgravar utilidades gravadas
(2 años anteriores)
Particularidades del descuento por impuestos
pagados en el exterior
Se permite descontar el impuesto a la renta pagado en el
exterior de las rentas de fuente extranjera.
Si son dividendos:
Descuento = Dividendo por tarifa en el exterior.
Se crea un descuento para participaciones indirectas.
Se pueden descontar del impuesto a la renta o del CREE.
El exceso podrá descontarse dentro de los cuatro años
siguientes.
Tarifas del Impuesto sobre la Renta
Nacionales: 25%
Extranjeras: 33%
La Retención en la fuente sobre dividendos
gravados :
No hay cambios, se mantienen las mismas tarifas de
retención en la fuente (Decreto 567 de 2007)
Extranjeros que obtienen recurrentemente ingresos
de fuente nacional colombiana.
Regulación para Reorganizaciones
Empresariales
Aportes:
Regulados:
No generan ingreso gravado para la sociedad.
No son enajenación.
No generan ingreso o pérdida para el aportante.
No regulados:
Puede generar ingreso para la sociedad.
Constituye enajenación.
Pueden generar ingreso o pérdida para el aportante.
Regulación para Reorganizaciones Empresariales
Reglas de los aportes:
Que se emitan acciones (no readquiridas).
Conservación del costo fiscal para la sociedad y para
el accionista.
Mantenimiento de la vida útil y base de
depreciación.
Constancia del cumplimiento de estos requisitos en
el documento del aporte.
Independencia de los efectos mercantiles y
contables.
Regulación para Reorganizaciones Empresariales
Aportes de industria:
Son ingreso en especie para el accionista.
Son gasto deducible para la sociedad receptora.
Están sometidos a retención en la fuente y aportes
parafiscales.
El aporte de industria tiene IVA.
Aportes en especie a sociedades extranjeras:
Se consideran enajenación sometidas al impuesto
sobre la renta.
Regulación para Reorganizaciones
Empresariales
Fusiones y escisiones
Clasificación:
Producen efectos tributarios.
No producen efectos tributarios:
Reorganizativas.
Adquisitivas.
(*) Pago del 10% por fuera del intercambio de acciones.
Acto sin cuantía para efectos del impuesto de registro.
Regulación para Reorganizaciones Empresariales
Fusiones y escisiones.
Fusiones entre extranjeros se consideran enajenación.
Fusiones entre extranjeros y nacionales se consideran
enajenación.
Excepción:
Activos en Colombia menores al 20% del total.
Fusiones con extranjeros se considera enajenación.
4. Impuesto a la renta para la
equidad CREE.
Impuesto a la renta para
la equidad CREE
Características.
Sujetos pasivos.
Hecho generador.
Base gravable.
Tarifa.
Tratamiento de aportes al ICBF, al SENA y a la salud.
Cronograma de exoneración.
Impuesto a la renta para la equidad CREE
Características del impuesto:
Nuevo impuesto.
Es un impuesto de período.
Primer año de vigencia es el 2013.
Recaudo y administración en cabeza de la DIAN.
Tarifa del 9%
A partir de 2016 8%
Sujetos pasivos
Personas jurídicas declarantes de impuesto a la renta
(Nacionales y extranjeras).
Excepciones:
Las personas jurídicas del régimen especial
(entidades sin ánimo de lucro).
Operadores de zonas francas actuales o con
solicitud hasta dic. de 2012.
Usuarios de zonas francas.
Hecho generador
Obtención de ingresos susceptibles de incrementar el
patrimonio.
Base gravable:
Es diferente a la base gravable de renta.
Elimina todos los beneficios tributarios.
Hace referencia a ingresos no gravados y deducciones
derogadas.
Incrementa la tarifa efectiva.
Base gravable
Depuración:
Ingresos brutos.
(Menos devoluciones rebajas o descuento).
(Menos artículos específicos del estatuto tanto para
ingresos no constitutivos de renta como para
deducciones).
(Menos costos).
Se aplican las rentas brutas especiales.
Se restan solo rentas exentas permitidas.
No grava la ganancia ocasional.
Redacción antitécnica de la base gravable.
Base gravable
Renta presuntiva:
Se aplica la renta presuntiva (mismo régimen de
renta).
El exceso de renta presuntiva sobre renta líquida
se puede compensar (*).
Tarifa:
Tarifa es del 9%.
A partir del 2016 baja al 8%.
Tratamiento de aportes al ICBF, al SENA y a la
salud
Eliminación de los mismos para hasta 10 salarios mínimos.
Beneficia a todos los empleadores, personas naturales
(salvo un solo empleado a cargo) y jurídicas.
Otras formas jurídicas que no sean declarantes y
contribuyentes de impuesto a la renta, continuarán
pagando estos aportes normalmente.
Consorcios estarían pagando aportes en el consorcio y
CREE sobre la utilidad trasladada a los consorciados.
Cronograma de exoneración
Eliminación de aportes ICBF y SENA:
julio de 2013, o antes si se reglamenta la retención
del CREE.
Eliminación de aportes a salud a partir de enero de
2014.
Cronograma de exoneración
Efecto en el año 2013:
Aportes a SENA e ICBF hasta que se reglamente la
retención, máximo 6 meses.
Todo el año se pagarán aportes de salud.
Impuesto CREE.
Necesidad de reglamentación para compensar los
aportes.
Nuevas declaraciones:
Declaración anual de CREE.
Declaración de retención del CREE.
Necesidad de armonizar la retención en la fuente
por renta a través de sistema financiero con la
nueva retención en la fuente del CREE.
5. Ganancias Ocasionales.
5. Ganancias ocasionales
Nuevos hechos generadores.
Reglas para determinar su valor.
Tratamiento de la ganancia ocasional por la venta
de casa o apartamento.
Tarifa.
Hechos generadores
No fueron modificados:
Enajenación de activos fijos.
Liquidación de sociedades.
Juegos de suerte y azar.
Si fueron modificados:
Herencias, legados, donaciones.
Cualquier acto jurídico a título gratuito.
Porción conyugal.
Reglas para determinar el valor:
Regla general: Valor de los activos objeto de ganancia
ocasional a 31 de dic. del año anterior.
Reglas especiales:
Vehículos: Avalúo del Ministerio de Transporte.
Activos en dólares: Valor comercial a la tasa de cambio del
último día del año anterior.
Derechos fiduciarios: 80% del valor patrimonial líquido.
Rentas o pagos periódicos que provengan de fideicomisos,
trust, FIP, en Colombia o en el Exterior: valor total del pago.
Usufructo temporal: 5% del valor del activo por cada año
(máximo 70%)
Usufructo Vitalicio: 70% del valor total de los bienes.
Tratamiento de la ganancia ocasional por la venta de
casa o apartamento
Inmuebles hasta $402 millones de valor, permite que no
haya ganancia ocasional hasta 201 millones de pesos
siempre que se deposite el precio de venta en una cuenta
AFC o se destine al pago del crédito hipotecario.
Tarifa.
Sociedades nacionales y extranjeras 10%.
Personas naturales nacionales o extranjeras 10%.
6. Disposiciones financieras.
6. Disposiciones financieras
Retención en la fuente e Impuesto sobre la Renta de
las inversiones de portafolio.
Nuevo ingreso de fuente no nacional.
Modificaciones al régimen tributario de la Fiducia.
Retención en la fuente en carteras colectivas.
Modificaciones al GMF.
Retención en la fuente e Impuesto sobre la Renta
de las inversiones de portafolio
Aplica para todos los vehículos o modalidades que se
utilicen para hacer este tipo de inversiones.
El inversionista se trata como contribuyente del
impuesto a la renta.
El Impuesto sobre la Renta se pagará en su totalidad
mediante retención en la fuente.
La retención por regla general la hará el administrador
del vehículo utilizado. (salvo dividendos gravados que
los retiene la sociedad pagadora del dividendo al 25%).
Retención en la fuente e Impuesto sobre la
Renta de las inversiones de portafolio
La base de la retención será la utilidad de cada mes.
Para Derivados, Repos, Simultaneas y Ttvs. La
base de retención será el neto (positivos y
negativos) de los liquidados y pagados cada
mes.
Renta fija. La base es causación lineal y
utilidades realizadas.
Las valoraciones no son base de retención en la
fuente.
Retención en la fuente e Impuesto sobre la Renta
de las inversiones de portafolio
Tarifa: 14%.
Inversionista en paraíso fiscal 25%.
No declaran renta, a menos de que se trate de la venta
de más del 10% de las acciones de una sociedad inscrita
en bolsa.
Las pérdidas de un mes se amortizan en los períodos
siguientes. Las retenciones en exceso se descuentan en
los 12 meses siguientes.
Las pérdidas acumuladas de estos fondos a 31 de
diciembre de 2012 son amortizables con las utilidades
de 2013.
Modificaciones al régimen tributario de la Fiducia
Principio de transparencia.
Costo fiscal derechos fiduciarios = costo fiscal bienes
o derechos aportados a un patrimonio autónomo.
Tratamiento patrimonial derechos fiduciarios =
Tratamiento patrimonial bienes del patrimonio
autónomo.
Modificaciones al régimen tributario de la Fiducia
Deducibilidad de pérdidas del patrimonio autónomo.
Se abre la posibilidad de tener un NIT individual para cada
patrimonio autónomo.
Los beneficios tributarios que se obtengan a través de un
patrimonio autónomo, o de un fondo de inversión de
capital, se trasladan al beneficiario, fideicomitente o
adherente.
La pérdida en venta de derechos fiduciarios no es
deducible si el activo fideicomitido no da ese derecho.
Principio de trasparencia.
Retención en la fuente en carteras colectivas
Se cambia la regla de retención en la fuente para los
vehículos de ahorro colectivo (Fondos o carteras
colectivas).
A partir de julio de 2013, la retención en la fuente se
debe practicar únicamente sobre las sumas que se
paguen a los inversionistas.
Aplica el principio de transparencia. La inversión
tendrá la misma condición tributaria de los bienes o
derechos de la cartera colectiva.
Modificaciones al GMF
Traslados exentos:
Se incluye la cuenta de ahorro programado y la cuenta
de ahorro contractual. Incluyó entidades vigiladas por
la Superintendencia de Economía Solidaria.
Entre las cuentas de los fondos mutuos y las cuentas de
los partícipes, siempre que todas las cuentas estén en
el mismo establecimiento de crédito.
Modificaciones al GMF
Factoring:
Se amplió la exención a:
Carteras Colectivas.
Patrimonios autónomos,
Sociedades de sector real cuyo objeto principal sea
el factoring. (Vigiladas por supersociedades y
supersolidaria).
Pensionados, les permite un tope exento en su cuenta de
ahorro pensional hasta de 350 UVTs.
En la exención de negociación de deuda pública se incluyó al
sector de cooperativas.
Modificaciones al GMF
Retiros exentos hasta 65 UVTs ($200.000):
Los retiros o disposición de recursos de depósitos
electrónicos
Retiros de cuenta de ahorro electrónicas.
Retiros de cuentas de ahorro de trámite simplificado.
Desembolsos de créditos:
Se amplia a Sociedades mercantiles vigiladas por
Superintendencia de Sociedades con objeto exclusivo la
originación de créditos.(seguros)
Modificaciones al GMF
Devolución de GMF:
Se amplia la devolución de GMF en titularizaciones.
Antes era solo para titularizaciones de cartera
hipotecaria para vivienda, ahora se amplía a más
activos no hipotecarios.
7. Impuesto sobre las Ventas.
7. Impuesto sobre las ventas:
Bienes y servicios no gravados.
Bienes exentos.
Tarifa.
Devoluciones y Compensaciones.
Retención del IVA.
Base gravable en algunos servicios.
IVA descontable de impuesto a la renta.
Periodos gravables del IVA.
Devolución de los 2 puntos del IVA.
Bienes y servicios no gravados
Se modifica la lista de bienes no gravados.
Entre otros: alimentos de consumo humano
donados a bancos de alimentos.
Adiciona a la lista de servicios no gravados:
Las operaciones cambiarias sobre compra y
venta de divisas y sobre instrumentos
derivados financieros.
Servicio de internet: estrato 3 solamente.
Bienes y servicios no gravados
Otros servicios no gravados:
Establecimientos de comercio donde se venden
comidas y/o bebidas para consumo en el mismo.
Expendio de comidas y bebidas alcohólicas para
consumo en bares, tabernas y discotecas.
El servicio de comidas institucionales sigue gravado con
IVA.
Bienes y servicios exentos
Se modifica la lista de bienes exentos.
Se incluye entre otros: Los animales vivos de la especie
bovina.
Los productores de bienes exentos podrán solicitar
devolución del IVA pagado dos veces al año:
Primer semestre: después de julio de cada año.
Segundo semestre: al año siguiente después de
declarar renta de ese año.
Se establece una lista de bienes y servicios exentos con
derecho a devolución bimestral. (*) Restricción de
formalización de la cadena.
Tarifas:
Dieciséis por ciento (16%). Tarifa general.
Cinco por ciento (5%).
Cero por ciento (0%).
Se elimina la limitación de descontables por
diferencias de tarifas.
Devoluciones y compensaciones
Los productores de los bienes exentos podrán solicitar devolución delIVA pagado dos veces al año.
Responsable Derecho a devolución Compensación Devolución
Exportadores de bienes o servicios Bimestral Bimestral
Productores Bienes exentos 1 vez año / Renta 2 veces año / Renta
Bienes y servicios (tarifa 5%) 1 vez año / Renta 1 vez año / Renta
Aquellos objeto de retención Presentación declaración Presentada declaración
Retención del IVA
Reducción de la tarifa de retención:
15% del valor del impuesto.
Posibilidad de ser disminuida por el gobierno para
responsables que en los últimos 6 periodos hayan arrojado
saldos a favor.
Base gravable en algunos servicios
Se modifica la base gravable para los servicios de
aseo y cafetería, vigilancia, servicios temporales.
Tarifa del 16% sobre el AIU (no menor al 10%
del contrato).
Esta aplica para retención en la fuente de
renta y para impuestos territoriales.
Proporcionalidad de descontables con derecho
a devolución
Responsables de gravados y exentos.
Limitan saldo a favor con derecho a devolución de
acuerdo con nueva fórmula de proporcionalidad.
El exceso de descontables por diferencia de tarifa
dejan de ir al costo y dan derecho a devolución y/o
compensación.
IVA descontable de impuesto a la renta
Derecho a descontar una parte del IVA pagado en la
adquisición de bienes de capital.
Sujeto a reglamentación anual del gobierno.
La cual dependerá del incremento en el recaudo
(Cada 10 millones de UVTs por encima de meta de
recaudo da un punto de IVA descontable).
Este IVA se debe contabilizar como mayor costo de
adquisición y en caso de derecho a descuento se hará
el ajuste.
Periodos gravables del IVA
Declaración y pago bimestral:
Grandes contribuyentes.
Personas naturales y jurídicas con ingresos brutos =
ó > 92.000 UVT - 2.500 MM aprox.
Responsables del IVA productores de bienes exentos.
Responsables del IVA de bienes y servicios exentos
con derecho a devolución bimestral.
Periodos gravables del IVA
Declaración y pago cuatrimestral:
Personas naturales y jurídicas con ingresos brutos =
ó > 15.000 UVT 400 MM aprox. < a 92.000 UVT 2.500
MM aprox.
Declaración anual y pagos cuatrimestrales a modo de
anticipo:
Personas naturales y jurídicas con ingresos brutos <
a 15.000 UVT 400 MM aprox.
8. Impuesto Nacional al Consumo.
8. Impuesto Nacional al consumo:
Generalidad.
Hecho generador.
Causación.
Base gravable.
Tarifa.
Responsables.
Periodo gravable.
Tratamiento tributario del impuesto al consumo.
Generalidad
Subsiste con el IVA.
Bienes y servicios gravados con el impuesto al
consumo.
Prestación de servicios, venta o importación por el
consumidor final.
Bienes y servicios gravados:
Servicio de telefonía móvil.
Venta bienes corporales muebles (vehículos, yates,
aviones).
Servicio de expendio de comidas y bebidas, preparadas en
restaurantes, cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías
y panaderías.
Servicio de alimentación bajo contrato.
Servicio de expendio de bebidas alcohólicas para consumo
dentro de bares, tabernas y discotecas.
Hecho generador
Prestación de servicios o venta al consumidor final.
Importación por parte del consumidor final.
Causación
Se causa al momento de:
Nacionalización del bien importado por el consumidor
final.
Entrega material del bien corporal mueble.
Prestación del servicio al consumidor final.
O la expedición de la cuenta de cobro, tiquete de
registrador, factura o documento equivalente por el
responsable al consumidor final.
Base gravable
Venta de vehículos o importación: valor total del bien
sin incluir IVA.
Venta de vehículos usados: diferencia entre el precio
de venta (sin IVA) y precio de compra.
El impuesto no aplica para usados de mas de 4 años.
Base gravable
Servicio de telefonía móvil: valor total del servicio sin
incluir IVA.
Servicio de restaurante: valor total del consumo.
Se excluye la propina y los alimentos excluidos del
IVA que se vendan sin transformaciones adicionales.
Servicios de Bares, tabernas y discotecas: valor total
del consumo.
La propina no forma parte de la base del impuesto.
Tarifas
Servicio de telefonía: 4%.
Servicio de restaurantes: 8%.
Servicio de bares, tabernas y discotecas: 8%.
Vehículos: 8% y 16% según las características del
vehículo (valor FOB).
Responsables
El prestador del servicio.
El usuario final importador.
El vendedor.
El intermediario profesional (vehículos usados).
Periodo gravable
Declaración y pago bimestralmente.
Nueva declaración de impuesto al consumo.
Tratamiento tributario del impuesto al
consumo
Costo deducible del impuesto a la renta para el
comprador del bien o del servicio.
No da derecho a impuestos descontables en IVA.
Mismo régimen sancionatorio de IVA.
Se excluye:
Amazonas.
Archipiélago de San Andrés.
Providencia y Santa Catalina.
9. Normas antievasión.
9. Normas antievasión
Subcapitalización.
Crédito mercantil en adquisición de cuotas,
acciones o partes de interés.
Nuevas reglas para la definición de paraísos fiscales.
No limitación a costos y deducciones por aplicación
de precios de transferencia.
El abuso en materia tributaria.
Subcapitalización
Deducibilidad de intereses.
No deducibles intereses de deudas que excedan 3
veces el patrimonio líquido del contribuyente.
No se computan deudas que no generen intereses.
No aplica para vigilados por la Superfinanciera.
Crédito mercantil en adquisición de cuotas,
acciones o partes de interés
Demérito del crédito mercantil.
No podrá solicitarse por la sociedad resultante de la
fusión.
El crédito mercantil que no se amortice es costo de las
acciones.
Crédito mercantil al cual se le aplica la nueva regla es
el que se pague por operaciones que no se hayan
autorizado a 31 de dic de 2012.
Nuevas reglas para la definición de paraísos
fiscales
Se exige reglamento por parte del gobierno.
Se fijan criterios para incluir un país como paraíso fiscal
dentro de este reglamento.
La lista será actualizable.
Las operaciones con paraísos fiscales siempre se
someterán a precios de transferencia.
El abuso en materia tributaria
Operaciones que alteran o modifican los efectos
tributarios.
Conflicto para la aplicación, no esta claro el
procedimiento.
No hay abuso cuando el contribuyente se acoge a los
beneficios que le da la ley, sin mecanismos,
procedimientos, entidades o actos artificiosos.
Creación del Comité para su aplicación.
Limitación del derecho de defensa a 192.000
UVTs. o más.
El abuso en materia tributaria
La sanción consiste en:
Desconocer los efectos de la conducta
Recaracterizar la operación.
Propondrá los impuestos correspondientes.
¿Que pasa cuando el abuso es de la autoridad
tributaria?
10. Procedimiento y otras
normas.
10. Procedimiento y otras normas.
Amnistía.
Presentación de declaraciones de retención en la fuente
ineficaces.
Conciliación Contencioso Administrativa y Terminación
por mutuo acuerdo de procedimiento administrativo.
Intereses moratorios.
Modificación deducción pagos en efectivo. Copropiedades
contribuyentes. Derecho de compensación.
Amnistía
Declarar activos no declarados y eliminar pasivos
inexistentes.
Pago de impuesto de ganancia ocasional del 10%.
Declaración de renta de 2012 y 2013.
Plazo de 4 años a partir de presentada la
declaración para el pago.
No sanciones cambiarias.
Declaraciones de retenciones ineficaces
Declaraciones de retención en la fuente de hasta 30 de
nov de 2012, ineficaces (Sin pago el mismo día de la
presentación).
Las presentadas sin pago, se pueden presentar con
pago, sin sanción ni intereses hasta 31 de julio de
2013.
Las presentadas con pago, pero ineficaces (pago
después de la fecha de vencimiento) se pueden
presentar sin sanción y habrá imputación
automática del pago.
Conciliación Contencioso Administrativa y
Terminación por mutuo acuerdo de
procedimiento administrativo
Pago o acuerdo de pago del 100% del impuesto.
Hasta 31 de agosto de 2013.
Debe ser aprobado por el Comité de la DIAN.
Puede ser adoptado por entidades territoriales.
Intereses moratorio
Reducción de intereses moratorios:
Pago de contado al 20% (9 meses siguientes vigencia
ley).
Acuerdo de pago al 50% (18 meses siguientes vigencia
ley).
Eliminación al pago de intereses sobre intereses.
Los intereses se calcularan diariamente.Tasa usura para créditos de consumo.
Modificación deducción pagos en efectivo.
Copropiedades contribuyentes. Derecho de
compensación
Deducción pagos en efectivo:
Se modifica la aplicación de la deducibilidad de
pagos en efectivo para operadores de juego de
suerte y azar.
Copropiedades contribuyentes:
Si destinan zonas comunes a actividades comerciales
serán contribuyentes sujetas al régimen especial.
Derecho de compensación:
El contratista podrá compensar el pago de tributos
nacionales contra deudas ciertas de la Nación.
La reforma tributaria en Colombia y
sus principales aspectos.
Las anteriores anotaciones sobre la Reforma Tributaria, son una interpretación personal y profesional
del Dr. Daniel Sarmiento Sánchez, abogado de la Universidad Externado de Colombia, especialista en
Derecho Tributario y especialista en Legislación Financiera y no reflejan la posición del Grupo
Bancolombia al respecto ni comprometen su responsabilidad.
