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7/24/2019 Modulo 3 Inventarios y Subvenciones Del Gobierno
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MODULO 3 INVENTARIOS Y
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Desarrollo actividades de conocimiento de formacin de los mdulos de IFRS
DOCENTE: JUAN CARLOS RUIZ
PRESENTA: ERIKA PAOLA SUAREZ JAIMES
MATERIA: ENFASIS EN NIC
FUNDACION UNIVERSITARIA DEL AREA ANDINA
BOGOTA D.C
7/24/2019 Modulo 3 Inventarios y Subvenciones Del Gobierno
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PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO
Responda las preguntas a continuacin y evale sus conocimientos acerca de los requerimientos de
contabilizacin e informacin financiera de los inventarios conforme a la NIIF para las
PYMES.
Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado ms correcto.
Pregunta 1
Los inventarios se definen como:
(a) activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de
produccin con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros que se consumirn en
el proceso productivo o en la prestacin de servicios.
(b) activos que se mantienen para la venta, en el proceso de produccin o en forma de materiales o
suministros que se consumirn en el proceso productivo.
(c) activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el
proceso de produccin o en forma de materiales o suministros que se consumirn en el procesoproductivo o en la prestacin de servicios.
Pregunta 2
Los inventarios deben medirse:
(a) al costo.
(b) al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
Terminacin y venta.
(c) al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de terminacin y venta.
Pregunta 3
El costo del inventario es la suma de:
(a) costos de adquisicin y costos de transformacin.
(b) costos directos, costos indirectos y otros costos (costos indirectos de produccin distribuidos).
(c) costos de adquisicin, costos de transformacin (por ejemplo, costos indirectos de produccin
distribuidos) y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
Pregunta 4
El costo de los inventarios no incluye:
(a) salarios del personal de fbrica.
(b) costos de almacenamiento necesarios en el proceso productivo previos a un proceso de
elaboracin ulterior y costos de venta.
(c) importes anormales de desperdicio de materiales y costos de venta.
Pregunta 5
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Una entidad debe asignar el costo de los inventarios mediante:
(a) la frmula de clculo del costo LIFO.
(b) la identificacin especfica de los costos individuales para inventarios que no son habitualmente
intercambiables y, para inventarios que s lo son, el mtodo primera entrada, primera salida
(FIFO) o el mtodo del costo promedio ponderado.
(c) la identificacin especfica de los costos individuales para inventarios que son habitualmenteintercambiables y, para inventarios que no lo son, el mtodo de primera entrada, primera salida
(FIFO) o el mtodo del costo promedio ponderado.
Pregunta 6
Los bienes fungibles (es decir, los suministros que se consumirn en el proceso productivo) son:
(a) inventarios.
(b) propiedades, planta y equipo (vase la Seccin 17).
(c) propiedades de inversin (vase la Seccin 16).
(d) activos intangibles (vase la Seccin 18)002EX
Pregunta 7
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri bienes para la venta en el curso normal de las
operaciones por 100.000 u.m. El precio incluye 5.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables.
Por lo general, el proveedor vende bienes con un crdito sin intereses a 30 das. Sin embargo, al ser
una promocin especial, en el acuerdo de compra de estos bienes se estipulaba que el pago debera
cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Al adquirir los bienes, se incurri en 2.000
u.m. de cargos de transporte de los bienes: estos se deban pagar el 1 de enero de 20X1.
Una tasa de descuento adecuada es del 10% por ao. La entidad medir el costo de los inventariosa:
(a) 102.000 u.m.
(b) 97.000 u.m.
(c) 88.364 u.m.
(d) 107.000 u.m.
Clculo: (100.000 u.m.5.000 u.m.) 1,1 = 86.364 u.m. 86.364 u.m. + 2.000 u.m. = 88.364 u.m
Pregunta 8
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri 100 unidades de bienes para la venta en el curso normal
de las operaciones por un importe de 100.000 u.m. El 1 de marzo de 20X1, se adquirieron otras 20
unidades por 20.400 u.m. El 1 de agosto de 20X1, se vendieron 30 unidades por 33.000 u.m. La
entidad asigna el costo de los inventarios mediante la frmula primera entrada, primera salida
(FIFO).
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El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe medir el importe en libros de las 90 unidades de bienes
a:
(a) 100.000 u.m.
(b) 90.000 u.m.
(c) 90.400 u.m.
(d) 91.800 u.m.Clculo: 70 unidades 1.000 u.m. cada una = 70.000 u.m. (costo de las unidades restantes
adquiridas el 1 de enero).70.000 u.m. + 20.400 u.m. (costo de las unidades adquiridas el 1 de
marzo) = 90.400 u.m
Pregunta 9
Un minorista de productos perecederos busca evitar la obsolescencia al disponer sus productos de
forma tal que sea ms probable que los clientes adquieran primero el inventario ms antiguo. La
frmula de clculo del costo que es ms adecuada para la entidad es:
(a) primera entrada, primera salida (FIFO).
(b) ltima entrada, primera salida (LIFO).(c) costo promedio ponderado.
(d) identificacin especfica.
Pregunta 10
Un promotor inmobiliario debe clasificar las propiedades que mantiene para la venta en el curso
normal de las operaciones como:
(a) inventario.
(b) propiedades, planta y equipo.
(c) activo financiero.(d) propiedad de inversin.
Caso prctico 1La PYME A comenz sus operaciones en 20X1. En 20X1, incurri en los siguientes desembolsos al
adquirir materiales para la fabricacin de su producto:
Precio de compra de materias primas = 30.000 u.m.
Arancel de importacin y otros impuestos indirectos no recuperables = 8.000 u.m.
Impuestos indirectos recuperables = 1.000 u.m.
Costos de flete por transportar los bienes desde el proveedor al depsito de materia prima
dela fbrica = 3.000 u.m.
Costos de descarga del material en el depsito de materia prima = 20 u.m.
Empaquetado = 2.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X1, la PYME A recibi una rebaja del precio por volumen de 530 u.m. de
un proveedor por haberle comprado ms de 15.000 u.m. durante el ao.
La PYME A incurri en los siguientes costos adicionales en la fase de produccin:
Salario de los operadores de mquinas de la fbrica = 5.000 u.m.
Salario del supervisor de fbrica = 3.000 u.m.
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Depreciacin del edificio de la fbrica y del equipo utilizado para el proceso productivo =
600 u.m.
Consumibles utilizados en el proceso productivo = 200 u.m.
Depreciacin del vehculo utilizado para transportar los bienes desde el depsito de materia
prima al piso de maquinaria = 400 u.m.
Cargos por uso de electricidad en la fbrica = 300 u.m.
Arriendo de la fbrica = 1.000 u.m.
Depreciacin y mantenimiento del vehculo de la entidad utilizado por el supervisor de fbrica
(50% para uso oficial y 50% para uso personal) = 200 u.m. El uso privado del vehculo es un
beneficio a los empleados.urante 20X1, la PYME A incurri en los siguientes gastos de
administracin:
Depreciacin del edificio de administracin = 500 u.m.
Depreciacin y mantenimiento de vehculos utilizados por el personal administrativo =150 u.m.
Salarios del personal administrativo = 3.050 u.m.
El 20% de los gastos de administracin son atribuibles a la administracin de la fbrica. El resto de
los gastos de administracin son atribuibles, en iguales proporciones, a las ventas y otrasoperaciones que no son de produccin (por ejemplo, funciones secretariales corporativas,
impositivas y financieras).
En 20X1, la PYME A incurri en los siguientes gastos de venta:
Costos de publicidad = 300 u.m.
Depreciacin y mantenimiento de vehculos utilizados por el personal de ventas = 100 u.m.
Salario del personal administrativo = 6.000 u.m.
Prepare los asientos para registrar el costo del inventario en los registros contables de laPYME A.
SolucinDurante 20X1
Dr Inventario 42.490 u.m.(a)
Cr Efectivo 42.490 u.m.
Reconocimiento del costo de las materias primas adquiridas.
Dr Inventario 11.240 u.m.(b)
Cr Efectivo (costo de mano de obra directa) 5.000 u.m.
Cr Propiedades, planta y equipo (depreciacin acumulada: 600 u.m.
equipo de la fbrica)
Cr Propiedades, planta y equipo (depreciacin acumulada: 400 u.m.
Vehculo de entrega de materia prima)
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Cr Efectivo (costo de electricidad utilizada) 300 u.m.
Cr Propiedades, planta y equipo (depreciacin acumulada:
Vehculo del supervisor de la fbrica) 200 u.m.
Cr Efectivo (salarios de la gerencia de la fbrica) 3.000 u.m
Cr Efectivo (arriendo de la fbrica) 1.000 u.m.
Cr Efectivo (salarios de administracin atribuibles a la fbrica) 610 u.m.
Cr Propiedades, planta y equipo (parte atribuible de depreciacin acumulada: 100 u.m.
edificio de administracin)
Cr Propiedades, planta y equipo (parte atribuible de depreciacin acumulada: 30 u.m.
Vehculos de administracin)
Reconocimiento de los costos de transformacin.
Dr Inventario 200 u.m.(b)
Cr Inventario (bienes fungibles) 200 u.m.
Reconocimiento de los costos del inventario consumido de los bienes fungibles.
Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta de este casoprctico:NotasCosto total de inventarios= costos de adquisicin + costos de transformacin = 53.930 u.m. (esdecir 42.490 u.m. + 11.240 u.m. + 200 u.m.)
Costos de adquisicin= 42.490 u.m.(a). Vase la NIIF para las PYMES, prrafos 13.6 y 13.7.Costos de transformacin= 11.440 u.m.(b). Vase la NIIF para las PYMES, prrafo 13.8.
(a)Desglose de costos de adquisicin: adquisicin de materia prima que se utilizar en la
produccin.
Precio de compra 30.000
Arancel de importacin, comisin de cambio de la moneda extranjera 8.000
Costos de flete por transportar los bienes al galpn de la fbrica 3.000
Costo de descarga de materias primas en el depsito 20
Empaquetado 2.000
Menos: descuentos comerciales, rebajas de precio y subsidios (530)
Costo de adquisicin 42.490
(Los impuestos recuperables no forman parte del costo de inventarios)
(b) Desglose de costos de transformacin: inventarios enviados a la fbrica para el proceso
productivo inicial.
Mano de obra directa 5.000
Costos indirectos fijosDepreciacin y mantenimiento de equipos de fbrica 600
Depreciacin de vehculo utilizado para el transporte de los bienes 400
Depreciacin del vehculo utilizado por el supervisor de la fbrica 200
Uso de electricidad en la fbrica 300
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Gestin de la fbrica 3.000
Arriendo de la fbrica 1.000
Otros costos de administracin de la fbrica20% de depreciacin del edificio de administracin 100
20% de depreciacin de los vehculos de la administracin 30
20% de costos del personal de la administracin 610
Costos indirectos variables de produccinMaterial indirecto: consumibles 200
(=) Costo de transformacin 11.440
(c) El costo total del automvil del supervisor de fbrica se incluye dado que su uso forma parte de
la remuneracin total, sin importar su uso.
Caso prctico 2
La PYME B fabrica tres productos (productos A, B y C). Los tres productos se fabrican a la vez en un
nico proceso productivo. Sin embargo, los productos A y B requieren otro procesamiento
despus del proceso conjunto antes de estar listos para la venta:
Costos incurridos dentro del proceso de produccin conjunta:
u.m.
Materias primas 120.000
Bienes fungibles 10.000
Costos de mano de obra directa 50.000
Costos indirectos variables de produccin 45.000
225.000
Costos indirectos fijos distribuidos segn el uso de servicios: 55.000
Costos incurridos despus del proceso de produccin conjunta:
producto A 10.000
producto B 12.000
Unidades producidas
producto A 400
producto B 400
producto C 350
Valor total de ventas de todas las unidades producidas
producto A 120.000
producto B 140.000
producto C 70.000
Determine el costo de cada unidad de los productos A, B y C.
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Solucin caso 2
La PYME B distribuye los costos conjuntos en los valores relativos de venta de cada producto al
finalizar la produccin menos los costos de terminacin de cada producto despus del proceso de
produccin conjunta. (4)
Materias primas
u.m.
120.000
Bienes fungibles 10.000
Costos de mano de obra directa 50.000
Costos indirectos variables de produccin 45.000
225.000
Costos indirectos fijos distribuidos a la fase de produccin segn el uso
de servicios 55.000
Total de costos conjuntos 280.000
Unidades producidas
Total Producto A
400
Producto B
400
Producto C
350
Valor de ventas de unidades producidas 330.000 120.000 140.000 70.000
Menos: costos de procesamiento despus del proceso de
produccin conjunta (22.000) (10.000) (12.000)
Valor de ventas menos costos de procesamiento
adicional despus del proceso conjunto308.000 110.000 128.000 70.000
Distribucin de costos conjuntos en valores relativos de
ventas menos costos de terminacin en el punto de
separacin
280.000 100.000
(a)
116.364
(b)
63.636
(c
Costo de produccin despus del proceso conjunto 22.000 10.000 12.000
Costo de productos terminados fabricados 302.000 110.000 128.364 63.636
Cantidad de unidades producidas 400 400 350
Costo por unidad producida 275,00 320,91 181,82
Caso prctico 3
En enero de 20X7, la PYME Z comenz la venta del producto X al por menor. Las adquisiciones y
ventas de la PYME Z del producto X durante 20X7 son:
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Adquisiciones ventas
Unidades Costo por
unidad
Costo
u.m.
Venta
Unidades
Ingreso de actividades
ordinarias
u.m.
1 de enero 5.000 10 50.0001 de febrero
28 de febrero
1 de marzo
2.000
3.000
11
11
22.000
33.000
2.000 24.000
1 de abril
30 de abril
2.500 12 30.000
5.000 70.000
30 de junio
1 de julio 6.000 12,5 75.000
4.000 52.000
1 de agosto
31 de agosto
2.500 13,5 33.750
3.000 39.000
31 de octubre
1 de noviembre 3.000 14 42.000
1.000 16.000
31 de diciembre 5.000 100.000
Determine el costo de inventario de cada venta realizada durante 20X7 y el costo de los activos
de inventarios al 31 de diciembre de 20X7 segn cada una de las siguientes frmulas de clculo
de costos:
Parte A: Primera entrada, primera salida (FIFO)
Parte B: Promedio ponderado (calculado como promedio ponderado mvil).
Solucin parte A CASO 3
FIFO Adquiridas/
(Vendidas)
Costo Costo por unidad Costo de
inventario
vendido
Importe en libros
del inventario
Unidades u.m. u.m. u.m. u.m.
1 de enero 5.000 50.000 10 50.000
1 de febrero 2.000 22.000 11 72.000
28 de febrero (2.000) 10 (a) 20.000 52.000
1 de marzo 3.000 33.000 11 85.0001 de abril 2.500 30.000 12 115.000
30 de abril (5.000) 10 por 3.000 (b) 52.000 63.000
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El saldo final de 4.000 unidades al 31 de diciembre de 20X7 es de 55.500 u.m. (1.000 unidades x13,5 u.m. cada una + 3.000 x 14 u.m. cada una) sobre la base de primera entrada, primera salida
Solucin parte A CASO 3
Promedio ponderado (promedio ponderado mvil)
Adquiridas/
(Vendidas)
Costo Costo acumulado de
unidades en
inventarios de cierre
Unidades al
cierre
Costo promedio
de unidades en
inventarios de
cierre
Unidades u.m. u.m. Unidades u.m.
1 de enero 5.000 50.000 50.000 5.000 10
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El saldo final de 4.000 unidades al 31 de diciembre de 20X7 es de 52.026 u.m. sobre la base deun promedio mvil
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO
Responda las preguntas a continuacin y ponga as a prueba su conocimiento acerca de los
requerimientos de contabilizacin e informacin financiera de subvenciones del gobierno y
otras formas de ayudas gubernamentales de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Pregunta 1Una subvencin del gobierno es:
(a) una ayuda procedente del gobierno en forma de transferencia de recursos a una entidad
en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de condiciones especficas
relativas a sus actividades de operacin.
(b) una ayuda incondicional procedente del gobierno en forma de una transferencia derecursos a una entidad.
(c) cualquier tipo de ayuda por parte del gobierno a una entidad que ha obtenido beneficios
directos de dicha ayuda.
Pregunta 2
1 de febrero 2.000 22.000 72.000 7.000 10,2857
28 de febrero (2.000) (20.571) (a) 51.429 5.000 10,2857
1 de marzo 3.000 33.000 84.429 8.000 10,5536
1 de abril 2.500 30.000 114.429 10.500 10,898
30 de abril (5.000) (54.490) (b) 59.939 5.500 10,898
30 de junio (4.000) (43.592) (c) 16.347 1.500 10,898
1 de julio 6.000 75.000 91.347 7.500 12,1796
1 de agosto 2.500 33.750 125.097 10.000 12,5097
31 de agosto (3.000) (37.529) (d) 87.568 7.000 12,5097
31 de octubre (1.000) (12.510) (e) 75.058 6.000 12,5097
1 de noviembre 3.000 42.000 117.058 9.000 13,0064
31 de diciembre (5.000) (65.032) (f) 52.026 4.000 13,0064
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Cules de las siguientes formas de ayudas gubernamentales no se incluyen como
subvenciones del gobierno?
(a) aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no se les puede asignar un valor
razonable.
(b) transacciones con el gobierno que no se pueden distinguir de las transaccionescomerciales normales de la entidad.
(c) ambas (a) y (b).
(d) ni (a) ni (b).
Pregunta 3Una entidad medir todas las subvenciones del gobierno:
(a) al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido.
(b) al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido o por recibir.
(c) al valor razonable del activo recibido o por recibir.
(d) cualquiera de los enunciados anteriores.
Pregunta 4Una entidad debe reconocer una subvencin del gobierno que no impone condiciones de
rendimiento futuras especficas sobre dicha entidad (receptora):
(a) en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin.
(b) en ingresos de forma sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla
con los costos relacionados.
(c) al aplicar (a) o (b) arriba, segn la poltica contable adoptada por la entidad(d) ninguna de las anteriores.
Pregunta 5Una entidad debe reconocer una subvencin del gobierno que impone condiciones de
rendimiento futuras especficas sobre dicha entidad:
(a) en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin.
(b) en ingresos de forma sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla
con los costos relacionados.
(c) en ingresos nicamente cuando se cumplan las condiciones de rendimiento.(d) ninguna de las anteriores.
Pregunta 6
Una entidad debe reconocer las subvenciones del gobierno recibidas antes de cumplir con
los criterios de reconocimiento de ingresos:
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(a) en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin.
(b) en patrimonio, como ingresos diferidos.
(c) como un pasivo.
(d) ninguna de las anteriores.
Pregunta 7El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una licencia transferible de taxi por nueve aos
por medio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable de la licencia era de
90.000 u.m. La licencia se otorga, sin cargo, a la entidad sobre la base del rendimiento de la
entidad y no existen condiciones de rendimiento futuras asociadas a la subvencin.
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue:
(a) reconocer 90.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.
(b) reconocer 90.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante el periodo de nueve
aos de la licencia, es decir, 10.000 u.m. por ao.
(c) acreditar 90.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.
Pregunta 8El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri, sin cargo, una licencia no transferible de taxi
por nueve aos por medio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable
de la licencia de taxi era de 90.000 u.m. De acuerdo con los trminos de la licencia, la
entidad debe operar como mnimo 10 taxis en un barrio carenciado de la ciudad capital
durante dicho periodo de nueve aos. El incumplimiento de dicha condicin har que se
revoque la licencia de taxi de forma inmediata.
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue:
(a) reconocer 90.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.
(b) reconocer 90.000 u.m. en ingresos de forma uniforme durante el periodo de nueve
aos de la licencia (es decir, 10.000 u.m. por ao cuando se cumpla la condicin de
rendimiento impuesta por la subvencin del gobierno).
(c) acreditar 90.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.
(d) reconocer 90.000 u.m. en ingresos el 31 de diciembre de 20X9.
Pregunta 9
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri, sin cargo, 100 cabezas de ganado pormedio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable de dicho ganado era de
1.000.000 u.m. En promedio, se prev que la vida restante del ganado sea de 10 aos. La
subvencin no impone condiciones de rendimiento futuras sobre la entidad.
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue:
(a) reconocer 1.000.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.
7/24/2019 Modulo 3 Inventarios y Subvenciones Del Gobierno
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(b) reconocer 1.000.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante los 10 aos
previstos de vida restante del ganando (es decir, 100.000 u.m. por ao).
(c) acreditar 1.000.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de
20X1.
(d) ninguna de las anteriores.
Pregunta 10
En 20X1, la gerencia de una entidad privada asisti a una de las ferias de negocios ms
importantes del mundo para que la industria en la que opera esa entidad promocione y
exhiba sus productos ms recientes. Para promocionar el comercio internacional para esa
industria en particular, el gobierno nacional brind respaldo sin cargo a la gerencia, lo que
implic ayuda en el diseo de la exhibicin, la obtencin de un lugar en el evento y los
arreglos logsticos y de viaje. El gobierno tambin brind asesoramiento gratuito sobre lo
que la gerencia debera decir a los asistentes a la feria y el tipo de material de publicidad
que debera repartir en el evento. No es posible asignar un valor razonable a la ayuda
gubernamental.
La entidad debe hacer lo siguiente:
(a) determinar el valor razonable de la ayuda gubernamental y reconocer ingresos
equivalentes al valor de la feria para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
(b) revelar el hecho de que la entidad se ha beneficiado directamente del respaldo en el
rea de comercializacin que le brind el gobierno en la feria de negocios (es decir,
indicar la naturaleza de la ayuda gubernamental recibida en los estados financieros de
20X1).
(c) no reconocer ni revelar la ayuda gubernamental recibida durante el ao.
(d) reconocer en patrimonio el valor razonable de la ayuda recibida directamente durante20X1.
PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO
Resuelva los casos prcticos a continuacin y ponga as en prctica su conocimiento
acerca de los requerimientos de contabilizacin e informacin financiera de subvenciones
del gobierno y otras formas de ayudas gubernamentales de acuerdo con la NIIF para las
PYMES.
Caso prctico 1
El 1 de enero de 20X7, la PYME A recibi una subvencin de 1.000.000 u.m. por parte del
gobierno nacional en forma de incentivo para establecer y operar una planta manufacturera
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en una determinada ubicacin: la zona de desarrollo. Los fondos se transfieren del gobierno
a la PYME A cuando la PYME A realice el desembolso.
La subvencin de 600.000 u.m. tiene como condicin que la PYME A construya una planta
que cueste al menos 2.000.000 u.m. en la zona de desarrollo y que la planta comience su
produccin comercial el 31 de diciembre de 20X8 o antes de esa fecha. Existen ciertas
condiciones asociadas al tipo de desembolso que forma parte de las 2.000.000 u.m. Si estascondiciones no se cumplen, la PYME A deber reembolsar las
600.000 u.m. al gobierno nacional.
400.000 u.m. de la subvencin dependen de que la PYME A mantenga la produccin
comercial en la planta por un periodo de cuatro aos a partir del inicio de la produccin. La
PYME A tendr derecho
incondicional a 100.000 u.m. al final de cada uno de los primeros cuatro aos de la
operacin comercial de la planta.
Durante 20X7, la PYME A construy la planta a un costo de 2.100.000 u.m., lo que cumpli
en su totalidad el desembolso especificado en las condiciones de la subvencin.
Durante el primer trimestre de 20X8, la PYME A prob el proceso de fabricacin de la planta.
El 1 de abril de 20X8, la PYME A inici la produccin comercial en la planta.
La PYME A evalu la vida til de la planta en 20 aos a partir del 1 de 20X8 con un valor
residual de cero. Adems, el mtodo lineal se considera como la base ms adecuada para
depreciar la planta.
Al 31 de diciembre de 20X8 y 31 de diciembre de 20X9, la evaluacin de la PYME A de la
planta sigue igual.
Desde el inicio de la produccin, la planta ha operado de manera rentable. Adems, la PYME
A tiene la intencin de continuar operando la planta de forma comercial en un futuroprevisible.
Elabore asientos contables para registrar la informacin establecida arriba en los registroscontables de la PYME A para los aos terminados el 31 de diciembre de 20X7, 20X8 y 20X9.
Respuesta al caso prctico 1Durante 20X7
Dr Efectivo 1.000.000 u.m.
Cr Pasivo 1.000.000u.m.
Para reconocer como pasivo la subvencin del gobierno recibida antes de que secumplan los criterios de reconocimiento.
Dr Propiedades, planta y equipo: costo 2.100.000 u.m
Cr Efectivo 2.100.000u.m.
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Para reconocer el costo de la planta construida.
1 de abril de 20X8
Dr Pasivo 600.000 u.m.Cr Resultados: otros ingresos, subvencin del gobierno 600.000u.m.
Para reconocer como ingresos la parte de la subvencin del gobierno respecto de la cual se
cumplieron las condiciones de rendimiento(es decir, la planta, cuyo costo super el
desembolso idneo de 2.000.000 u.m., se construy y comenz a utilizar en la zona de
desarrollo).
Durante 20X8
Dr Resultados: depreciacin (gastos operativos) 78.750 u.m.(a)
Cr Propiedades, Planta y Equipo: depreciacin acumulada 78.750 u.m
Para reconocer el gasto de depreciacin por el periodo de nueve meses finalizado el 31de diciembre de 20X8.
1 de abril de 20X9
Dr Pasivo 100.000 u.m.
Cr Resultados: otros ingresos, subvencin del gobierno 100.000 u.m.
Para reconocer como ingresos la parte de la subvencin del gobierno respecto de la cualse cumplieron las condiciones de rendimiento(es decir, la planta se opercomercialmente por 12 meses).
Durante 20X9
Dr Resultados: depreciacin (gastos operativos) 105.000 u.m.(a)
Cr Propiedades, Planta y Equipo: depreciacin acumulada 105.000 u.m.
Para reconocer el gasto de depreciacin por el periodo de 12 meses finalizado el 31 dediciembre de 20X9.
Caso prctico 2
El 1 de enero de 20X7, la PYME B recibi 1.000.000 u.m. por parte del gobierno nacional en
forma de incentivo para establecer y operar una planta manufacturera en una determinada
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ubicacin: la zona de desarrollo. Los fondos se transfieren del gobierno a la PYME B cuando
la PYME B realice el desembolso.
La subvencin de 600.000 u.m. tiene como condicin que la PYME B construya una planta
que cueste al menos 2.000.000 u.m. en la zona de desarrollo y que la planta comience su
produccin comercial el 31 de diciembre de 20X8 o antes de esa fecha. Si dichas condiciones
no se cumplen, la PYME B se ver obligada a reembolsar 600.000 u.m. al gobierno nacional.
400.000 u.m. de la subvencin dependen de que la PYME B mantenga la produccin
comercial en la planta por un periodo de cuatro aos a partir del inicio de la produccin; es
decir, la PYME B tendr el derecho incondicional a 8.333,33 u.m. al final de cada mes por
los primeros 48 meses de operacin comercial de la planta.
Durante 20X7, la PYME B construy la planta a un costo de 2.100.000 u.m., lo que cumpli
en su totalidad el desembolso especificado en las condiciones de la subvencin.
Durante el primer trimestre de 20X8, la PYME B prob el proceso de fabricacin de la planta.
El 1 de abril de 20X8, la PYME B inici la produccin comercial en la planta.
La PYME B evalu la vida til de la planta en 20 aos a partir del 1 de 20X8 con un valor
residual de cero. Adems, el mtodo lineal se consider como la base ms adecuada para
depreciar la planta.
Al 31 de diciembre de 20X8 y 31 de diciembre de 20X9, la evaluacin de la PYME B de la
planta sigui igual.
Desde el inicio de la produccin, la planta ha operado de manera rentable. Adems, la PYME
B tiene la intencin de continuar operando la planta de forma comercial en un futuro
previsible.
Durante 20X8, de acuerdo con el esquema de incentivo del gobierno nacional para
aumentar la exportacin de bienes producidos en ese pas, la PYME B recibi respaldo de
comercializacin gratuito por parte del gobierno nacional en las ferias de negocios en
Frankfurt, Johannesburgo, Londres, Nueva York y Tokio.
Elabore un extracto que muestre de qu manera las subvenciones del gobierno podranpresentarse y revelarse en los estados financieros consolidados del grupo de la PYME Bpara el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X9.
Respuesta al caso prctico 2
Grupo de la PYME B[Extracto de] estado consolidado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1
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Nota 20X9 20X8
Pasivos no corrientes
Subvencin del gobierno 20 125.000 u.m. (a) 225.000u.m. (b)
Pasivos corrientes
Subvencin del gobierno 20 100.000 u.m. (c) 100.000 u.m(c)
[Extracto de] Notas de los estados financieros del grupo de la PYME B para el aofinalizado el 31 de diciembre de 20X9.
Nota 1: Bases de elaboracin y polticas contablesSubvenciones del gobierno
Las subvenciones del gobierno se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir.
Una subvencin sin condiciones de rendimiento futuras especficas se reconoce en ingresos
cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin. Una subvencin que impone
condiciones de rendimiento futuras especficas se reconoce en ingresos cuando se cumplen
tales condiciones.
Las subvenciones del gobierno se presentan por separado de los activos con los que se
relacionan. Las subvenciones reconocidas en ingresos se presentan por separado en las
notas. Las subvenciones recibidas antes de que se cumplan los criterios de reconocimientode ingresos se presentan como un pasivo separado en el estado de situacin financiera.
Nota 5: Ganancia antes de impuestos
Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) al determinar la
ganancia antes de impuestos:
20X9 20X8
u.m. u.m.
Subvencin del gobierno recibida por la construccin de unanueva planta
- (600.000)
Subvencin del gobierno recibida por la operacin de unanueva planta
(100.000)(d)
(75.000)(e)
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Una subvencin de 100.000 u.m. (20X7: 75.000 u.m.) por parte del gobierno X se reconoci
en ingresos durante 20X8. La subvencin se otorga para operar una nueva planta con
fines comerciales en la jurisdiccin Z. La subvencin se suma a las 600.000 u.m.
reconocidas en ingresos en 20X7 para la construccin de la planta (vase la nota 20).
Adems, para fomentar la exportacin desde la jurisdiccin Z, la entidad recibi, por partedel gobierno X, respaldo promocional sin cargo con fines de exhibir sus productos en varias
ferias internacionales de negocios. No se han reconocido ingresos ni gastos respecto de esta
ayuda gubernamental ya que no se le puede asignar un valor razonable.
Nota 20: Subvencin del gobierno
El 1 de enero de 20X7, se recibi una subvencin de 1.000.000 u.m. otorgada por el
gobierno X para la construccin y operacin de una nueva planta en la jurisdiccin Z. La
parte de la subvencin relacionada con la construccin de la planta se reconoci en ingresos
en 20X8 cuando la planta inici su produccin comercial. El saldo de 400.000 u.m. de la
subvencin depende de que la nueva planta contine su produccin comercial por un
periodo de cuatro aos sin interrupciones. Se reconoce en ingresos ya que la entidad pasar
a tener el derecho incondicional sobre ello. Al 31 de diciembre de 20X9, quedan 27 meses
del periodo de subvencin.
Estos clculos ilustran slo el funcionamiento y no formaran parte de la informacin real
a revelar en los estados financieros.
(a) Un periodo de subvencin de 48 meses menos 21 meses reconocidos al 31 de diciembre
de 20X9 = 27 meses restantes. 27 meses x 8.333,33 u.m.(f) = 225.000 u.m. en total.225.000 u.m. menos 100.000 u.m.(c) de la parte actual = 125.000 u.m. de la parte no
corriente.
(b) Un periodo de subvencin de 48 meses menos 9 meses reconocidos al 31 de diciembre
de 20X8 = 39 meses restantes. 39 meses x 8.333,33 u.m.(f) = 325.000 u.m. en total.
325.000 u.m. menos 100.000 u.m.(c) de la parte actual = 225.000 u.m. de la parte no
corriente.
(c) 12 meses en el ao siguiente x 8.333,33(f) = 100.000 u.m.
(d) 12 meses de produccin comercial en 20X9 x 8.333,33(f) = 100.000 u.m.
(e) 9 meses de produccin comercial en 20X8 x 8.333,33(f) = 75.000 u.m.
(f) 400.000 u.m. 48 meses = 8.333,33 por mes
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