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TEMA:
CURSO:
ANALISIS FORMULACION E INTERPRETACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DOCENTE:
ALDANA LOPEZ ALBERTO VIDAL
INTEGRANTES:
CONDOR TORRES , JESUS
HUARCAYA TITO , SHEYLA
TUPALAYA GUTIERREZ , LESLY
SECCION:
B03AT
HYO-PERU
2012
ESTADOS FINANCIEROS
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DEDICATORIA
Por el apoyo incondicional y el empuje que nos brindan día a día nuestros padres, este trabajo se lo dedicamos a ellos, demostrándoles a la par las ganas de estudio de nosotros en reconocimiento a su gran esfuerzo.
INDICE
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INTRODUCCION
¿QUE ENTIENDE POR ESTADOS FINANCIEROS?
¿QUÉ DESCRIBEN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿DESCRIBA BREBEMENTE EL CONCEPTO DE CADA ESTADO FINANCIERO?
¿CÓMO SE PREPARAN Y PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿CUÁLES SON LAS BASES DE LAS NORMAS CONTABLES?
BASE DE LAS NORMAS CONTABLES
¿QUE COMPRENDEN LAS POLITICAS CONTABLES?
¿COMO SE MIDEN LOS RECURSOS Y HECHOS ECONOMICOS QUE AFECTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿CUÁLES SON LOS OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿COMO SE IDENTIFÍCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿QUIÉNES SON LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿CÓMO SE APLICA GERENCIALMENTE LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSIDERANDO QUE ESTOS SE ENCUENTRAN CORRECTAMENTE PREPARADOS?
¿CUÁL ES EL MARCO LEGAL PARA LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN NUESTRO PAÍS?
¿A QUE ENTIDADES SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿POR QUÉ SON IMPORTANTES LOS ESTADOS FINANCIEROS?
¿CÓMO SE PREPARAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,BASES DEL ANALISIS FINANCIERO1
BIBLIOGRAFIA
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INTRODUCCION
Necesitamos tener una información financiera actualizada para tomar las
decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones , es por ello que la
información financiera cumple un rol muy importante al producir datos
indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico.
Es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de
carácter general sobre la entidad económica. Esta información es mostrada por los
estados financieros que comprende: Balance general, estado de ganancias y
pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo
(EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de
los estados financieros. Por consiguiente daremos paso a explicar estos y mas
temas sobre ESTADOS FINANCIEROS como su utilidad, objetivo, metas y otros.
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CAPÍTULO I
1.1¿QUE ENTIENDE POR ESTADOS FINANCIEROS?
A) SEGÚN LA RESOLUCION CONASEV N°103-99 EF/94.10 del 26.NOV.99 y su modificación resolución CONASEV N°117-2004-EF/94.10 del 30.DIC. .04; en su glosario, indica que los estados financieros, son aquellos estados que proveen información respecto a la posición financiera, resultados y estados de flujos de efectivo de una empresa, que es útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica.
B) Según el GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra .edición, elaborado por el instituto de administración tributaria de la SUNAT;indica que:Los estados financieros, son cuadros que presentan en forma sistemática y ordenada diversos aspectos de la situación financiera y económica de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
C) La NIC 1° “presentación de estados financieros” oficializada con la resolución del consejo normativo de contabilidad N° 034-2005-EF/93.01 del 02.MAR.05,indica lo siguiente:
Parrafo7.-Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad.
D) Para García Mendoza, los estados financieros se definen como resúmenes esquemáticos que incluyencifras, rubros y clasificaciones; habiendo de reflejar hechos contabilizados, convencionalismo contable y criterios de las personas que los elaboran.
E) Según Roberto Macías Pineda;considera lo siguiente:F) Los estados financieros son el resultado de conjugar los hechos registrados
en contabilidad, convenciones contables y juicios personales. Se formulan con objeto de suministrar información a los interesados en un negocio, acerca de la situación y desarrollo financiero a que ha llegado al mismo, como consecuencia de las operaciones realizadas.
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LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son informes que se preparan a partir de los saldos y los registros contables y
presentan diversos aspectos de la situación financiera, resultados y flujos de
efectivo de una empresa, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Los estados Financieros son cuadros en forma ordenada y sistemática que
proveen información que es útil para los usuarios en la toma de decisiones de
índole económica.
NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros son esencialmente importantes para demostrar los
resultados obtenidos durante el ejercicio económico empresarial e institucional,
cuyos inversionistas, acreedores, accionistas, el estado y el público en general,
están interesados en conocer para la toma de decisiones, de acuerdo a sus
propios intereses.
En nuestros medios la preparación de los estados financieros están armado por un
organismo del estado: “comisión nacional supervisora de empresas y valores,
CONASEV”
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1.2¿CUALÉS SON LOS ESTADOS FINANCIEROS EXIGIDOS POR CONASEV?
Los estados financieros son documentos contables debidamente sustentados y expresados en términos monetarios que muestran la situación financiera y económica de una empresa por un periodo determinado y según la resolución CONASEV N°103-99-EF/94.10 y su modificatoria resolución CONASEV N°117-2004-EF/94.10 en su artículo 10°, indica que estos estados financieros son:
1.- Balance general
2.- Estados de ganancias y pérdidas
3.- Estados de flujo de efectivo
4.- Estado de cambios en el patrimonio neto
5; Nota de los E.E.F.F.
ARTÍCULO 10°.- Estados financieros básicos
Los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar información de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificación y el resumen de datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros.
Los estados financieras básicos deben presentase conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominados notas a los estados financieros.
¿QUÉ DESCRIBEN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Según el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros indicación que:
Los estados financieros describen los efectos financieros de las transacciones y otros hechos, clasificándolas en grandes clases son conocidas como los elementos de los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la medición o cuantificación de la situación financiera en el balance general son: activos, pasivos y patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la cuantificación de los resultados en el estado de ganancias y pérdidas son los ingresos y los gastos.
La presentación de los elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas implica un proceso de sub clasificación.Por ejemplo, los activos y los
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pasivos pueden clasificarse por su naturaleza o función en el negocio de la empresa, a fin de contar con información del modo más útil a los usuarios, para efectos de la toma de decisiones de carácter económico.
Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación financiera son: activo, pasivo y patrimonio. Los mismos se definen como sigue:
a) un activo es un recursos que controla la empresa como resultado de hechos pasados, previéndose que los beneficios económico futuro de ese recurso fluya a la empresa.
b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa como resultado de hechos pasados, previéndose que su cancelación produzca para la empresa una salida de recursos con beneficios económicos incorporados.
c) Patrimonio es la participación o interés residual en los activos de la empresa, después de deducir los pasivos.
Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medición de los ingresos y gasto, y por consiguiente de la utilidad, dependen, en parte, de los conceptos de capital y de mantenimiento de capital aplicación por la empresa en la preparación de sus estados financieros.
Los estados de ingreso se definen de la siguiente manera:
a) Ingresos son los aumentos en los beneficios económicos durante el periodo contable producidos en forma de entradas o incrementos en los activos o disminución de los pasivos, y que son de naturaleza diferente a las contribuciones hechas por los socios.
b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos durante el periodo contable producidas en forma de salida o agotamiento (desuso) de activos o generación de pasivos, y que, a su vez, producen decrementos en el patrimonio, decrementos estos que son de naturaleza diferente a la distribución hechas a los socios.
ELEMENTOS FINANCIEROS
1relacionados con la medición o cuantificación de la situación financiera en el balance general, son:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
2 relación con la cuantificación de los resultados en el estados de ganancias y pérdidas, son:INGRESOS GASTOS
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¿CÓMO SE RECONOCEN LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
El reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance general, o en el estado de ganancias y pérdidas, una partida que cumple con la definición del elemento, y satisface el criterio de reconocimiento. Lo anterior implica la descripción de la partida en palabras y en cifras y la inclusión de estas cifras o importes dentro de las cifras totales del balance general o del estado de ganancias y pérdidas. Las partidas que satisfagan el criterio de reconocimiento deben ser incorporadas en el balance general o en el estado de ganancias y pérdidas. El no reconocimiento de dichas partidas no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables aplicadas, no por medio de notas o material explicativo.
Las partidas que reúnan la definición de elemento deberán reconocerse:a) si es probable que algún beneficio económico futuro, asociado a la partida en
particular, fluya hacia la empresa de ella; yb) si la partida tiene un costo o valor que se puede ser medio de manera
confiabilidad.
RECONOCIMIENTOS DE ACTIVOS
Un activo es reconocido en el balance general, cuando es probable que influyan de él, hacia la empresa, benéficos económicos futuros, y posea un costo o valor que pueda ser medio confiable.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Se reconoce un pasivo en el balance general cuando es probable que la liquidación de una obligación actual represente una salida de recursos que implique beneficios económicos y que el monto de su liquidación pueda ser cuantificado razonablemente. En la práctica las obligaciones contractuales proporcionalmente no ejecutadas (por ejemplo, pasivos por existencias pedidas pero aun no recibidas) no son generalmente reconocidas como pasivos en los estados financieros.Sin embargo, tales obligaciones pueden responder a la definición de pasivos y, siempre que el criterio de reconocimiento se cumpla de acuerdo a las circunstancias particulares, puede estar apta para su reconocimiento. En tales circunstancias, el reconocimiento de los pasivos implica el reconocimiento de los activos o gastos relacionados.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Los ingresos se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas cuando se ha producido un incremento en los beneficios económicos futuros, asociados al incremento en un activo o una disminución en un pasivo, y que pueden ser medidos razonablemente. Lo anterior significa, en efecto, que el reconocimiento del ingreso ocurre en forma simultánea al reconocimiento del incremento en activos o disminución en pasivos proveniente de la renuncia del acreedor a una deuda de la empresa).
RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS
Los ingresos es reconocen en el estado de ganancias y pérdidas cuando en los beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior significa, en efecto, que le reconocimiento de un gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento del incremento de un pasivo o la disminución de un activo (por ejemplo el monto devengado por beneficios de los trabajadores o la depreciación del equipo).
Los gastos son reconocidos en el estado de ganancias y pérdidas mediante asociación directa entre los costos incurridos y el reconocimiento de ciertas partidas específicas de ingresos. Este proceso, comúnmente referido como la asociación del costo con sus ingresos y gastos producidos directa o conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes del gasto relacionados con el costo de ventas son reconocidos al mismo tiempo que los ingresos provenientes de la venta de mercaderías.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
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Según la resolución CONASEV N 103-99-EF/94.10 modificado con resolución CONSEV N°117-2004-EF/94.10 y teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasificación en estadosfinancieros de propósito general y de propósito especial.
1.-Estados financieros de propósito general
Los estados de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un periodo, están constituidos por los estados financieros consolidados, los estados financieros intermedios y anuales.
a) Estados financieros consolidados
Los estados financieros consolidados son los estados financieros básicos que se presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresas.
La matriz es aquella que ejerce el control sobre otra empresas, que tienen la calidad de subsidiarias, se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, más del 50% de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye un control.
b) Estados financieros de periodo intermedio
Los estados financieros de periodo intermedios comprenden los estados financieros básicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un periodo menor aun año, debiéndose observar políticas contables en la elaboración de los estados financieros al cierre del ejercicio.
c) Estados financieros de periodos anuales
La empresa debe preparar estados financieros de propósito general al 31 de diciembre de cada año. Cuando, en circunstancias excepcionales, la
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fecha del balance general de la empresa cambia y los demás estados financieros anuales se representan por un periodo menor aun año, la empresa debe revelar, además del periodo cubierto por los estados financieros, la razón por la que el periodo es distinto al de un año (1) año y la declaración de los importes comparativos respecto al estado de ganancias y perdidas, estados de cambios en el patrimonio neto, estados de flujos de efectivo, y a las notas relacionadas no son comparables.
2.- Estados financieros de propósito especial
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objetivo de cumplir los requerimientos específicos.
Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación.
A) Estados financieros extraordinarios:Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, la venta de una empresa y otros que se determinen.
B) Estados financieros de liquidación
Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolución se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avances del proceso de recuperación del valor de sus activos de cancelación de sus pasivos.
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CLASES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros se clasifican:
1. Estados Financieros de Propósito General
Son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los
estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales.
a) Estados Financieros Consolidados
Los estados financieros consolidados son los estados financieros básicos que
presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios
en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias,
como si fuesen los de una sola empresa. La consolidación debe efectuarse sobre
la base de estados financieros a una misma fecha.
Si ello no fuera posible, se podrán utilizar estados a diferentes fechas de cierre
con una antigüedad no mayor de tres meses. En esos casos deberán hacerse los
ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los
efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurren entre esas
fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz.
b) Estados Financieros de Periodos Inter-medios y Anuales
Los estados financieros de periodos intermedios comprenden los estados
financieros básicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se
preparan durante el transcurso de un periodo menor a un año, debiéndose
observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los estados
financieros al cierre del ejercicio.
Los estados financieros de periodos anuales la empresa preparar estados
financieros de propósito general al 31 de diciembre de cada año.
Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de la
empresa cambia y los demás estados financieros anuales se presentan por un
periodo menor de un ano, la empresa debe revelar, además del periodo cubierto
por los estados financieros, la razón por la que el periodo es distinto al de un (1)
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año y la aclaración de que los importes comparativos respecto al estado de
ganancias y perdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos
de efectivo, y alas notas relacionadas, no son comparables.
2. Estados Financieros de Propósito Especial
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el
objeto de cumplir con requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta
clase, los estados financieros extraordinarios y los de liquidación
a) Estados Financieros Extraordinarios
Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada
fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse
con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, la venta de una
empresa y otros que se determinen. Se consideran como estados financieros
extraordinarios aquellos que se preparan y presentan con ocasión de la realización
de una oferta pública de valores, los mismos que no podrán tener una antigüedad
mayor a dos (2) meses a la fecha de presentación de la documentación respectiva
a la CONASEV.
b) Estados Financieros de Liquidación
Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y presentar una
empresa cuya disolución se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el
grado de avance del proceso de recuperación del valor de sus activos y de
cancelación de sus pasivos.
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1.3 ¿DESCRIBA BREVEMENTE EL CONCEPTO DE CADA ESTADO FINANCIERO?
Según la resolución CONASEV n°103-99-ef/94.10 modificado con resolución CONASEV N°117-2004-ef/94.10; indica lo siguiente:
BALANCE GENERAL
Artículo 21°.-
El balance general, es un estado financiero que comprende las cuentas del activo y pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y los pasivos según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.
Para la preparación del balance debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capítulo I de la sección primera del manual, en lo que sea aplicable.
Artículo 22°.-
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, y coya finalización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
Artículo 23°.-
Los pasivos son las obligaciones presentes como resultados de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos.
Para la preparación del estado de ganancias y pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capítulo II de la sección primera del manual, en lo que sea aplicable.
Artículo 26°.- ingresos
Los ingresos representan flujos de salida de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo, que no provienen de los aportes de capital.
Artículo 27°.- gastos
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Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminución del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Artículo 28°.-
El estado de cambios en el patrimonio neto, es un estado financiero que nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales; como el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
Para la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capítulo III de la sección primera del manual, en lo que sea aplicable.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
Artículo 29°
El estado de flujo de efectivo, es un estado financiero que nos muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
BREVE DESCRIPCION Y METAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Describen los efectos financieros de las transacciones y otros hechos,
clasificándolas en grandes clases son conocidas como los elementos de los
estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la
medición o cuantificación de la situación financiera en el balance general
son: activos, pasivos y patrimonio. Los elementos directamente
relacionados con la cuantificación de los resultados en el estado de
ganancias y pérdidas son los ingresos y los gastos.
La presentación de los elementos del balance general y del estado de ganancias y
pérdidas implica un proceso de sub clasificación. Por ejemplo, los activos y
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pasivos pueden clasificarse por su naturaleza o función en el negocio de la
empresa, a fin de contar con información del modo más útil a los usuarios para
efectos de la toma de decisiones de carácter económico.
Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación
financiera son: activo pasivo y patrimonio. Los mismos se definen como sigue:
a) un activo es un recurso que controla la empresa como resultado de hechos
pasados, previéndose que los beneficios económicos futuros de ese
recurso fluyan a la empresa.
b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa como resultado de
hechos pasados, previéndose que su cancelación produzca para la
empresa una salida de recursos con beneficios económicos incorporados.
c) Patrimonio es la participación o interés residual en los activos de la
empresa, después de deducir los pasivos.
Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los
ingresos y los gastos. El reconocimiento y medición de los ingresos y gastos, y por
consiguiente de la utilidad, dependen, en parte, de los conceptos de capital y de
mantenimiento de capital aplicados por la empresa de la preparación de sus
estados financieros.
Los elementos de ingresos y gastos se definen de la siguiente manera:
a) ingresos son los aumentos en los beneficios económicos durante el periodo
contable productos en forma de entradas o incrementos en los activos o
disminución de los pasivos, y que, a su vez, producen incrementos en el
patrimonio.
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b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos durante el
periodo contable producidas en formas de salidas o agotamiento (desuso)
de activos o generación de pasivos, y que a su vez, producen decrementos
en el patrimonio, decrementos estos que son de naturaleza diferente a las
distribuciones hechas a los socios.
1.4 ¿CÓMO SE PREPARAN Y PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
A) El marco conceptual para la preparación y representación de los estados financieros, elaborados por el comité de normas internacionales de contabilidad (IASC) actualmente junta de normas internacionales de contabilidad (IASB), considera lo siguiente:
Los estados financieros se preparan, por lo general, de acuerdo a modelos contables basados en los costos históricos recuperables y en el concepto de mantenimiento del capital financiero nominal.
Mantenimiento del capital financiero. Según este concepto, la utilidad se genera solo si el importe financiero (dinero) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (dinero) de los mismos al inicio del periodo, después de excluir cualquier aporte de los dueños, o distribución a los dueños, efectuado durante el periodo. El mantenimiento del capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales o en unidades de poder de compra constante.
B)Ley N°26887 “ley general de sociedades” (09.DIC.97)
Artículo 223°_ preparación y representación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
DISPOSICION FINAL
Cuarta: definición de estados financieros
Para efectos de la empresa ley se entenderá por estados financieros: el balance general y el estado de ganancias y pérdidas.
C) NIC1 “presentación de los estados financieros”
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Párrafos 13 y 14
13 los estados financieros reflejan fielmente, la situación, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
La imagen fiel exige la presentación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el marco conceptual.
Se presumirá que la aplicación de la NIIF, acompañada de informaciones adicionales cuando será preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
14 toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF se efectuará, en las notas, una declaración, explicita y sin reservas, de cumplimiento. En los estados financieros no se declarara que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de estas.
D)resolución CONASEV N°103-99-EF/94.10 modificado con resolución CONASEV N°117-2004-ef/94.10
Artículo 10°.- estados financieros básicos
Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas notas a los estados financieros cuya presentación debe efectuarse de acuerdo a lo señalado en el capítulo VII del presente reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la sección segunda del manual.
Articulo2° principios de contabilidad generalmente aceptados
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables establecidas por los órganos de supervisión y control y las normas del presente reglamento.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados están contenidos en las normas internacionales de contabilidad (NIC) oficializadas y vigentes en el Perú y comprende también los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el Perú.
En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no están específicamente normados en alguna de la NIC, deberá aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudiéndose apoyar
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en procedimientos similares o específicos considerados en los principios de contabilidad aplicados en los estados unidos de Norteamérica.
1.5 ¿CUÁLES SON LAS BASES DE LAS NORMAS CONTABLES?
En la preparación y presentación de los estados financieros se reconocen, entre las principales bases de las NIC, las siguientes:
A) EMPRESA EN MARCHA
Los estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa, o ente económico continuara funcionando normalmente en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidarla o de suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizados para prepáralos.
Asimismo. Si hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de acción de ser el caso.
Para la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta los aspectos que se señalan a continuación, sin limitarse a ellos.
TENDENCIAS NEGATIVAS: como perdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativo, entre otros;
SEÑALES DE POSIBLES DIFICULTADES FINANCIERAS: como incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso de crédito, refinanciamientos, venta de activos importantes.
Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas prolongadas o frecuentes, catástrofes naturales, cambios tecnológicos, y otro que resulte pertinente.
B) BASE CONTABLE DEL DEVENGADO
Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados económicos que corresponden al podo en que se informa, excepto por la información sobre sus flujos de efectivo.
Se entiende que una transacción y otros eventos han ocurrido cuando:
Se han realizado transacciones con terceros
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Han tenido lugar transformaciones internas que afectan a la empresa o a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente.
BASE DE LAS NORMAS CONTABLES
EMPRESA EN MARCHA BASE CONTABLE DEL DEVENGADO
Los estados financieros deben preparase asumiendo que la empresa o ente económico continuara funcionado normalmente en el futuro.
Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados económicos que correspondan al periodo en que informa.
¿CUALES SON LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Según la NIC 1, en su párrafo 8, indica lo siguiente:
Componentes de los estados financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluye lo siguiente:
1.6. ¿QUE COMPRENDEN LAS POLITICAS CONTABLES?
Las políticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas y presentación de los estados financieros.
En la preparación y presentación de los estados financieros se reconocen entra las políticas contables fundamentales las siguientes:
a) Balance Generalb) Estado de ganancias y pérdidas.c) Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii) Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales.d) Estado de flujos de Efectivo, ye) Notas en las que se incluirán un resumen de las políticas contables más
significativas .y otras notas explicativa
POLITICAS CONTABLES
PRINCIPIOS
BASESAdaptados por una empresa
PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
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A) Uniformidad en la presentación
Las políticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados deben ser aplicadas de manera uniforme de un ejercicio u otro, salvo que el cambio en dichas políticas contables resulte de una variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisión de la presentación de sus estados financieros más apropiada de los mismos, o que el cambio sea requerido por una NIC, en cuyo caso se debe revelar por un medio de una nota aclaratoria el efecto en los estados financieros.
B) Importancia relativa (Materialidad) y Agrupación
Las transacciones y otros eventos deben revelarse considerando su importancia relativa en los estados financieros. Se consideran importantes cuando, su debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información.
Para decidir si una partida o conjunto de partida es importante, debe evaluarse conjuntamente su naturaleza y magnitud. Dependiendo de las circunstancias, el factor determinado puede ser la naturaleza o la magnitud de la partida con relación o cada uno de los estados financieros
Compensación.
Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre si a menos que exista un derecho legal de compensación y se intenta presentar una base neta o realizar el activo y pasivo simultáneamente y cuando así lo requieran o permitan las NIC.
Comprenden CONVENCIONES
PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
1. COSTO Históricos el que representa el importe original obtenido en efectivo o
equivalente de efectivo, en el momento de realización de un hecho económico y financiero. Con arreglo a lo establecido en el Perú, el reconocimiento de los cambios en el nivel general de los precios en los estados financieros se expresan a través del modelo contable del costo histórico ajustado por efecto de la inflación
2. COSTO CORRIENTE: Es el que representa el importe en efectivo o
equivalente de efectivo, en que se incurriría para reponer un activo, por compra o producción y el valor por el que se liquidaría una obligación similar o de las mismas características, en el momento actual.
3. VALOR DE Realizaciones el valor recuperable de los activos, en el curso
normal de las operaciones que representa el importe en efectivo, o equivalente de efectivo, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,
4. VALOR PRESENTE O ACTUAL:
entradas o salidas netas de efectivo, o equivalente de efectivo, que generaría un activo o un pasivo, una vez efectuando el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o a la tasa relevante para la operación según los criterios establecidos en las NIC.
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Las partidas de ingreso y gastos deben compensarse solo cuando una NIC así lo requiera o lo permita, o cuando las ganancias, perdidas y gastos relacionados que provengan de transacciones y otros eventos similares no sean significativos. Estos
importes deben agruparse conforme a su importancia relativa.
1.7. ¿COMO SE MIDEN LOS RECURSOS Y HECHOS ECONOMICOS QUE AFECTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Los recursos así como los hechos económicos que los afectan deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo a su naturaleza, características y afectos producidos aplicando los métodos reconocidos en términos de la unidad de medida.
Con sujeción a las NICs, con criterios de medición los que se señalan a continuación.
POLITICAS CONTABLES FUNDAMENTALES
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION IMPORTANCIA RELATIVA
Se reconocen en la preparación y presentación de
ESTADOSFINANCIEROS
COSTO HISTORICO
1. COSTO Históricos el que representa el importe original obtenido en efectivo o
equivalente de efectivo, en el momento de realización de un hecho económico y financiero. Con arreglo a lo establecido en el Perú, el reconocimiento de los cambios en el nivel general de los precios en los estados financieros se expresan a través del modelo contable del costo histórico ajustado por efecto de la inflación
2. COSTO CORRIENTE: Es el que representa el importe en efectivo o
equivalente de efectivo, en que se incurriría para reponer un activo, por compra o producción y el valor por el que se liquidaría una obligación similar o de las mismas características, en el momento actual.
3. VALOR DE Realizaciones el valor recuperable de los activos, en el curso
normal de las operaciones que representa el importe en efectivo, o equivalente de efectivo, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,
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TENIENDO EN CUENTA:
1.Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos de efectivo
4. Estado de cambio en el patrimonio neto
5. Notas de los estados financieros
1. BALANCE GENERAL
Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un
momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los
elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen
financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado
patrimonial de la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye
los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de la empresa,
y el segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías. En el pasivo
se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los
26
primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo
plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (empréstitos, obligaciones), y el
pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crédito comercial, deudas a
corto).
2. ESTADO DE RESULTADOS
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, pérdida
remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada,
tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad
neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del Balance General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos
representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros
gastos
3. ESTADO DE OPERACIONES
Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias a
favor de terceros, por importes retenidos derivados de relaciones contractuales y
legales, como son los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que dé lugar el
pago de remuneraciones.
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Movimiento o circulación de cierta variable en el interior del sistema económico.
Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se
caracterizan por una dimensión temporal; se expresan de manera necesaria en
cantidades medidas durante un periodo, como por ejemplo, el consumo, la
inversión, la producción, las exportaciones, las importaciones, el ingreso nacional,
etc. Los flujos se relacionan en forma íntima con los fondos, pues unos proceden
de los otros. De esta manera, la variable fondo "inmovilizado en inmuebles" da
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lugar a la variable flujo "alquileres", en tanto que la variable flujo "producción de
trigo en el periodo X" da lugar a la variable fondo "trigo almacenado".
Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se
darán en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente
se divide en trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duración de
los faltantes o sobrantes de efectivo.
4.1. FLUJO DE EFECTIVO
Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de
fondos a una fecha determinada.
Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economía en su conjunto.
4.2. FLUJO DE FONDOS
Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de
los flujos de recursos entre los sectores privado, público y externo, que se dan
tanto en el sector real como a través del sistema financiero.
4.3. FLUJO NETO EFECTIVO
Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a
la fecha de aprobación de un proyecto de inversión con la técnica de "valor
presente", esto significa tomar en cuenta el valor del dinero en función del tiempo.
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1.8. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Las características cualitativas son:
COMPRENSIBILIDAD: Debiendo ser la información clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas.
RELEVANCIA: Con información útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso de toma de decisiones de os usuarios que no estén en posición de obtener información a la medida de sus necesidades, La información es relevante cuando influye en las decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en la evaluación de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas.
CONFIABILIDAD: Para lo cual la información, debe ser:
a. Fidedigna: Que representa de modo razonable los resultados y la situación financiera de la empresa, siendo posible su comprobación mediante demostraciones que la acreditan y confirman.
b. Presentada reflejando la sustancia: Realidad económica de las transacciones y otros eventos económicos independientemente de su forma legal
c. Neutral u objetiva: Es decir libre de error significativo, parcialidad por subordinación acondiciones particulares de la empresa.
d. Prudente. Es decir, cuando exista incertidumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos,, y de subestimar los pasivos y los gastos
e. Completa: Debiendo informar todo aquello que es significativo y necesario para comprender; evaluar e interpretar correctamente la situación financiera
29
de la empresa, los cambios que esta hubiere experimentado, los resultados de las operaciones y la capacidad para generar flujos de efecto.
f. Comparabilidad: La información de una empresa es comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través de la preparación de los estados financieros sobre bases uniformes.
CUENTAS DE VALUACION
¿Qué se entiende por valuación?
Es dar el verdadero valor a un bien.
¿Qué son cuentas de valuación?
La Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 y su modificatoria Resolución CONASEV N° 117-2004-EF/94.10 indica que
Las cuentas de valuación reducen el costo de los activos a su importe recuperables y otra de función similar. Entre las cuentas de valuación tenemos la provisión para cuentas de cobranza dudosa provisión para desvalorización de existencias e inversiones depreciación de existencias e inversiones,
CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPRENSIBILIDAD
Información clara y entendible.
RELEVANCIA
Información útil
Información oportuna
Información de fácil acceso para la
toma de decisiones
CONFIABILIDAD
Fidedigna
Sustancia independiente de
su forma legal
Neutral u objetiva
Completa
Comparabilidad
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amortizaciones acumuladas de intangibles u otros activos. Deben se mostrados como deducciones de los activos específicos a une se refieren
Las cuentas de valuación son aquellas que sirven para determinar el valor contable de ciertos activos comprende las siguientes provisiones:
1. CUENTA 19.- Provisión para cuentas de cobranza dudosa. Aquí se agrupan las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir en su caso, las perdidas por acreencias incobrables.2. CUENTA 29.- Provisión para desvalorización de existencias. Agrupan las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir la desvalorización de existencias.3. DIVISIONARIA 319.- Provisión para fluctuación de valores. Cuando exista certeza de la disminución del valor de las inversiones afectadas por la empresa si tal situación pueda calificarse permanente se deberá efectuar la provisión necesaria para cubrir las perdida probable 4. CUENTA 39.- Depreciación y Amortización Acumulada. Comprende las cuentas divisionarias que acumulan la depreciación por el uso, acción del tiempo u obsolescencia de los bienes del activo fijo, excepto terrenos y la amortización del costo de los intangibles.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Son las condiciones que hacen que la información que proporcionan sea útil para
los usuarios. Las características cualitativas principales son cuatro:
La claridad, la aplicabilidad, la confiabilidad y la comparatividad.
Claridad (Comprensibilidad)
La información que proporciona los estados financieros debe ser fácilmente
comprendida por los usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y
actividades económicas.
Para esto se entiende que los usuarios pose en un conocimiento razonable de las
actividades económicas, empresariales y contabilidad, así como la intención de
estudiar la información con razonable diligencia.
31
Sin embargo, la información sobre materias complejas que guarden relación con
las necesidades de los usuarios respecto a la toma de decisiones, no debe
excluirse meramente porque se estime que puede resultar difícil de entender para
cierto tipo de usuarios.
Aplicabilidad
La información posee la cualidad de aplicabilidad cuando es capaz de influir en las
decisiones económicas de los usuarios, ayudándolos a evaluar los hechos
pasados, presentes o futuros, o confirmando o corrigiendo las evaluaciones que
hayan hecho en oportunidades anteriores.
Los roles predictivo y confirmatorio de la información están interrelacionados.
La información acerca de la situación financiera y el rendimiento pasados es
frecuentemente utilizada como base para predecir la situación financiera y el
rendimiento futuros y otros aspectos en que los usuarios tengan un interés directo,
tales como el pago de dividendos y sueldos, el movimiento de precios de valores y
la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos conforme a sus
vencimientos. Para tener valor predictivo, la información no necesita adquirir la
forma de un pronostico explicito.
La capacidad de hacer predicciones en base a los estados financieros aumenta,
según la forma en que se presente la información sobre transacciones y otros
hechos pasados. Ejemplo el mostrar por separado las partidas no usuales,
anormales o infrecuentes, de ingresos o gastos en el Estado de Ganancias y
Perdidas, aumenta el valor predictivo.
La aplicabilidad de la información es afectada por su naturaleza y su materialidad.
32
Materialidad
La información es material si su omisión puede influir en las decisiones de carácter
económico que se tomen como base los estados financieros. La materialidad
depende del tamaño de la partida o del error, evaluados dentro de las particulares
circunstancias en que se produjo su omisión o distorsión.
La materialidad viene a ser como una marca o como un corte necesario de realizar
cuando sea el caso, si no se quiere que la información afecte su utilidad.
Confiabilidad
La información tiene la característica de confiable cuando esta libre de errores y
desviaciones materiales y los usuarios pueden tomarla como una manifestación
fidedigna de aquello que parece representar o que razonablemente podría
esperarse que represente.
La información puede ser aplicable pero tan poco confiable por su naturaleza o por
su presentación que su reconocimiento pudiera ser potencial mente desorientar.
Si el monto del reclamo por daños y prejuicios se halla en disputa judicial, es
incorrecto que se reconozca el monto total del reclamo, siendo correcto revelar en
notas a los estados financieros el importe y las circunstancias del reclamo.
Fidedigna
Para ser confiable, la información debe ser una manifestación fidedigna de las
operaciones y otros hechos que parece representar o que razonablemente podría
esperarse que represente.
33
Ejemplo, el balance general y el estado de ganancias y pérdidas debe representar
en forma fehaciente las operaciones y otros hechos que den ocasión a activos,
pasivos y patrimonio e ingresos y gastos, presentados en la fecha que sean
aceptados los criterios de su reconocimiento.
La mayor parte de la información financiera esta sujeta al riesgo de significar un
menor grabe de fidelidad del que se piensa presentar, no debe suponerse esto a
algún tipo de desviación propia, sino mas bien alas dificultades inherentes ya sea
para identificar las operaciones, otros hechos que merecen evaluarse, concebir y
aplicar técnica de valuación y presentación apropiadas.
En algunos casos, la valuación de los efectos financieros que producen las
partidas puede ser tan incierta que las empresas como carácter general no hacen
su reconocimiento en los estados financieros.
a) Lo sustancial antes que lo formal
Si la información es una manifestaci6n fidedigna de las operaciones y otros
hechos que se pretende representar, será necesario de dichas operaciones y
hechos sean contabilizados y presentados de conformidad con su sustancia y su
realidad económica y no solamente con su forma legal. La sustancia de las
operaciones u otros hechos no siempre coincide con aquello que su forma legal
representa.
b) Neutralidad
Para ser confiables los estados financieros, deben estar libres de prejuicios. No
son neutrales, si mediante la selección o determinada presentación
de .información, ejercen influencia para que se aplique un criterio o se tome una
34
decisión con el fin de que se produzca un resultado o una consecuencia
predeterminados.
c) Prudencia
La prudencia consiste en añadir cierto grado de precaución al aplicar los criterios
en la enunciación de estimados en situaciones de incertidumbre de modo que los
activos o ingresos no se sobreestimen ni los pasivos o gastos se subestimen.
Sin embargo, practicar la prudencia no significa, por ejemplo, crear reservas
ocultas 0 provisiones excesivas, o, deliberadamente, subvaluar activos o ingresos,
o sobrevaluar pasivos o gastos, ya que realizando esto los estados financieros
dejarían de ser neutrales y perderían, por tanto, su característica de confiabilidad.
AI preparar los estados financieros se presentan incertidumbres que
inevitablemente rodean a muchos hechos y circunstancias, como por ejemplo la
probable vida útil, la cobranza de cuentas por cobrar dudosas.
EI reconocimiento de estas incertidumbres se hace mediante la revelación de su
naturaleza y alcance y mediante la aplicación de la prudencia al preparar los
estados financieros.
d) Completa
Para ser confiable, los estados financieros deben estar completos dentro de los
límites de materialidad y costo. Debe informar todo aquello que es significativo y
necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situación
financiera de la empresa. Una omisión puede dar lugar a que la información
resulte falsa o distorsionada.
Comparatividad
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La información de una empresa es comparable a través del tiempo, cual se logra a
través de la preparación de los estados financieros sobre bases uniformes.
Los estados financieros deben estar en capacidad de comparar a través del
tiempo, a fin de que puedan identificar tendencias en la situación financiera y en el
rendimiento de la misma. Deben también estar en capacidad de comparar los
estados financieros de diferentes empresas, a fin de que puedan evaluar la
situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera en
términos comparativos.
Por esto, la valuación y presentación de las operaciones y otros hechos de la
empresa que sean de la misma naturaleza deben llevarse a cabo de un modo
uniforme en todo el ámbito de la empresa y a 10 largo de todos los periodos;
debiendo este concepto de uniformidad aplicarse también de empresa a empresa.
La consecuencia importante de la comparatividad es que los usuarios son
informados sobre las políticas contables utilizadas en la preparación de los
estados financieros, sobre los cambios habidos en las políticas, y sobre los efectos
de tales cambios. Los usuarios necesitan estar en capacidad de identificar las
diferencias entre las políticas contables que con respecto a operaciones y otros
hechos de similar naturaleza, ha seguido la misma empresa de periodo a periodo,
y han seguido también otras empresas.
La observancia de las Normas Internacionales de Contabilidad empleadas por la
empresa, ayuda a la comparatividad.
La necesidad de comparatividad no debe ser confundida con una mera aplicación
de la uniformidad y no debe permitirse que sea impedimento para la introducci6n
de normas contables mejoradas. No es conveniente seguir contabilizando de un
mismo modo una operación si a la política en que basa la contabilización existen
otras alternativas más apropiadas y más confiables.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
36
Los usuarios de los estados financieros comprenden: inversionistas, trabajadores,
prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobiernos y
sus dependencias y público en general. Estos utilizan los estados financieros con
el fin de cubrir diferentes necesidades de información, entre las que cuentan las
siguientes:
a) Inversionistas: proveedores de capital de riesgo y sus asesores necesitan
evaluar el riesgo y la rentabilidad de su inversión. Necesitan también información
que les ayuda a determinar si deben o no comprar, mantener o vender.
Los accionistas necesitan igualmente información que les permita evaluar la
capacidad de pagar dividendos que presenta la empresa.
b) Trabajadores: los trabajadores y sus grupos representativos necesitan
información acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. También
necesitan información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para
pagar las remuneraciones y las prestaciones de retiro o jubilación, y para ofrecer
oportunidades de empleo.
c) Prestamistas: los prestamistas necesitan información que les permita
determinar si sus préstamos, más los intereses correspondientes, les serán
pagados o no a su vencimiento.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales: los proveedores y otros
acreedores necesitan información que les permita determinar si los montos que se
les adeuda les serán pagados o no a su vencimiento. Los acreedores comerciales
es probable que necesiten información de más corto plazo que los prestamistas,
salvo que dependen de la continuación de la empresa como su cliente por un
tiempo prolongado.
37
e) Clientes: los clientes necesitan información relativa a la continuación de la
empresa, especialmente cuando tienen compromisos de largo plazo con ella o
cuando dependen de ella.
f) Gobiernos y sus dependencias: los gobiernos y sus dependencias están
interesados en la distribución de los recursos y necesitan, por tanto, información
sobre las actividades de las empresas. Necesitan también información para
regular las actividades de las mismas, determinar las políticas tributarias y poder
contar con una base respecto a la Renta Nacional y aspectos estadísticos afines.
g) Público: la actividad de las empresas afecta al público en diversas formas. Por
ejemplo, las empresas pueden contribuir sustancialmente a la economía local de
muchas maneras, entre las que se cuenta el número de personas que pueden
emplear y la adquisición de bienes y servicios a los proveedores locales. Los
estados financieros pueden servir de ayuda al público en general mediante la
información que ofrecen acerca de las tendencias y actual evolución de la
prosperidad de la empresa y del nivel de sus actividades.
1.9. ¿CUÁLES SON LOS OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes objetivos
1. Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.
2. apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de los negocios.
3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.
4. Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo
5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.6. Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas
en materia societaria.
38
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Proporcionar información razonable sobre la SITUACIÓN FINANCIERA, los
resultados de las operaciones (rendimiento)y los flujos- de efectivo de una
empresa; debiendo ser esta información útil a un amplio rango de usuarios
para tomar decisiones de carácter económico.
La información de los ESTADOS FINANCIEROS, enfocada en la situación,
rendimiento y los flujos de efectivo de la empresa, facilita a los usuarios el
poder evaluar la capacidad de ésta para generar efectivo y sustitutos de
efectivo.
Esta capacidad de la empresa determinará, por ejemplo, su capacidad de
pago para con sus trabajadores y proveedores, su capacidad para
responder a sus obligaciones por intereses y préstamos y su capacidad
para retribuir a sus propietarios.
Dar información de la empresa: Sobre los recursos económicos que
controla, la estructura financiera, la liquidez y solvencia.
ESTADOS FINANCIEROS
ObjetiPresentar
razonable información financiera
Apoyar a la gerencia
Base para tomar
decisiones
Información para
evaluar la gestión de la gerencia
Control de las
operaciones de la
empresa
Guía para la política de la gerencia
39
o Son útiles para predecir: la capacidad futura de generar efectivo, sustitutos
de efectivo, así como las necesidades futuras de préstamos, la distribución
de futuras ganancias a ser distribuidos a quienes tengan interés en la
empresa, el grado que la empresa es capaz de conseguir mayor
financiamiento, la capacidad de la empresa de cumplir sus compromisos
financieros de acuerdo a sus vencimientos.
o La liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en el futuro inmediato~
después de cubrir los compromisos financieros del período.
o La solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo en el largo plazo para
cubrir los compromisos financieros de acuerdo a sus vencimientos.
La información sobre el rendimiento de la empresa, en particular su
rentabilidad, es necesaria para evaluar los cambios potenciales de los
recursos económicos que podría controlar en el futuro.
La información sobre el rendimiento es útil para predecir la capacidad de la
empresa de generar flujos de efectivo a partir de sus recursos básicos
existentes. Es también útil para evaluar la eficiencia con que la empresa
podría emplear recursos adicionales.
Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de
los negocios.
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.
Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo.
Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa
Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en
materia societaria.
La información sobre la situación financiera, básicamente se encuentra en el
balance general; y la información sobre el rendimiento, básicamente en el estado
de resultados (estado de ganancias y perdidas o estado de ingresos). La
información sobre los cambios en la situación financiera se presenta en un estado
aparte.
40
LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Las limitaciones de los E.E.F.F es que las cifras que se muestran en los estados
financieros no son exactas ni definitivas. Esto sucede así porque las operaciones
se registran bajo juicios personales y principios de contabilidad que permiten optar
por diferentes alternativas
Las cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos,
consiguientemente, la información que ofrecen no es la medida exacta de su
situación ni de su productividad, sino es provisional. En consecuencia, la utilidad o
pérdida definitiva no se conoce sino hasta en el momento de la venta o liquidación
de la entidad.
Los estados financieros no necesariamente proporcionan información de índole
diferente a la financiera, como la participación del mercado a que sirve, las
condiciones del mercado, los recursos humanos con que cuenta, la localización de
la empresa, las fuentes de abastecimiento, etc. Todo lo anterior redunda en la
productividad de la empresa, pero no es cuantificable en los estados financieros
como activo.
1.10. ¿COMO SE IDENTIFÍCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Según la CONASEV N° 103-99-EF/94.10 y su modificatoria resolución CONASEV N° 117-2004-EF/94.10 indica lo siguiente:
Artículo 18°.- Identificación de los estados financieros
Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de información incluida en un mismo documento. Cada componente del estado financiero debe ser claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera necesario, los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa, razón o denominación social.2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo
de empresas.
ACTIVO S/. PASIVO S/.
1.010.90
1.011
PATRIMONIO
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3. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros
4. Moneda en que están expresados los estados financieros, prescindiéndose de las fracciones en las cifras empleadas
INDENTIFICACION D LOS ESTADOS FINANCIEROS
PUBLIS S.A.
Balance general
Al 31 de Diciembre del 200x (expresado en nuevos soles)
Artículo 19°.- Unidad de Medida
Los E.E. F.F. agrupan todos sus componentes heterogéneos a una misma unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepción de aquellas empresas que se encuentran expresamente autorizados para informar en moneda extranjera.
Nombre de la empresa o razón social
La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros
Moneda en que están expresados los estados financieros, prescindiéndose de las fracciones en las cifras empleadas
Si los estados financieros correspondan a una empresa a un grupo de empresa
42
Artículo 20°.- Denominación de Títulos y cuentas
Se debe optar las denominaciones de títulos y cuentas que prescribe el Manual, salvo lo establecido por los órganos de Supervisión y Control respectivos o que por naturaleza de sus actividades y transacciones requieren el empleo de denominaciones de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas.
1.11. ¿QUIÉNES SON LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros considera lo siguiente:
Los usuarios de los estados financieros son: inversionistas reales o potenciales, trabajadores, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobierno y organismos gubernamentales, y público en general. Dichos usuarios utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información.
Inversionistas
Los proveedores de capital de riesgo y sus asesores tienes interés en el riesgo inherente a sus inversiones y el beneficio proveniente de ellas. Ellos necesitan información que les ayude a decidir si deben comprar, vender o retener sus inversiones. Los accionistas, igualmente, tienes interés en obtener información que les permita conocer la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Trabajadores
Los empleados y sus agrupaciones representativas se encuentran interesados en información acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleados. Asimismo, se encuentran interesados en información que les ayude a conocer la capacidad de la empresa para pagar adecuadamente las remuneraciones, así como los beneficios por jubilación otras prestaciones.
Prestamistas
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Los prestamistas se encuentran interesados en conocer si sus préstamos, y los correspondientes intereses, les serán pagados en la fecha requerida.
Proveedores y otros acreedores comerciales
Los proveedores y los acreedores comerciales se interesan en obtener información que les permita determinar si los montos que se les adeuda les van a ser pagados a su vencimiento. El interés de los acreedores comerciales se refiere a periodos más cortos, en comparación con los prestamistas, salvo que dependan de la continuidad de la empresa por ser esta uno de sus clientes principales.
Clientes
Los clientes tienen interés en la continuidad de la empresa, especialmente cuando existe una relación a largo plazo con esta o cuando son dependientes de ella.
Gobierno y organismos gubernamentales
Los gobiernos y sus organismos tienen interés en la distribución de los recursos, por lo tanto, en la actividad de las empresas. También requieren de información para regular las actividades de las empresas, para determinar las políticas fiscales y como base para las estadísticas del ingreso nacional y estadísticas similares.
Público en general
Las empresas afectan al público de muy diversas maneras. Por ejemplo, las empresas pueden realizar contribuciones sustanciales a la economía local, de varias formas, incluyendo el número de personas que emplean y su patrocinio a favor de los proveedores locales. Los estados financieros pueden servir al público proveyéndose de información acerca de las tendencias avances más recientes en la prosperidad de la empresa y en la amplitud de sus actividades.
1.12. ¿CÓMO SE APLICA GERENCIALMENTE LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSIDERANDO QUE ESTOS SE ENCUENTRAN CORRECTAMENTE PREPARADOS?
Se aplica gerencialmente, tomando las siguientes decisiones:
(a) Para decidir cuándo comprar; vender o mantener una inversión de capital;
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(b) Para evaluar la actuación o la responsabilidad de la gerencia;(c) Para evaluar la capacidad de la empresa, para pagar y otorgar otros
beneficios a sus trabajadores;(d) Para evaluar la solvencia de la empresa respecto a los préstamos a ella
otorgados;(e) Para determinar las políticas tributarias;(f) Para determinar las utilidades y dividendos distribuibles;(g) Para preparar y utilizar las estadísticas sobre el ingreso nacional; o(h) Para regular las actividades de las empresas.
PARA QUE SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
USUARIOS INTERNOS USUARIOS EXTERNOS
Para medir la actuación pasada.Para controlar, reformular y corregir decisiones adoptadas.Para planificar el futuro.Para provisionar los dividendos.Para provisionar reservas.Para efectuar alianzas estratégicas.
a. Sector PrivadoPara efectuar inversiones.Para constituirse o continuar como cliente o proveedor.
b. Sector Publico: gobierno y organismos gubernamentales
Para recaudar impuestos.Para regular sus actividades.Para elaborar estadísticas, compensar y evaluar empresas.
¿A QUIENES INTERESAN LOS ESTADOS FINANCIEROSY POR QUE?
¿Cuál es el retorno sobre la inversión?¿Se puede mejorar?
¿Debería cambiar de inversión?¿Podrían
pagarme a tiempo, sin
problemas el préstamo y los
intereses?¿El interés
compensa los riesgos?¿Tengo
suficientes garantías?
¿Tendrán suficiente
liquidez para pagarme a
tiempo?
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Clientes (mayoristas, representantes agentes, distribuidores, minoristas, compradores finales)
Proveedores (materias primas, maquinarias, equipos, repuestos, tecnología, servicios)
INVERSIONISTA
PROPIETARIOS
EMPLEADOS
GERENTES
Si es una sociedad anónima, los propietarios son los accionistas y sus representantes son los directores en el órgano de máxima autoridad que es el Directorio (Ley No 26887 – Ley General de Sociedades).
EL PAPEL DEL GERENTE FINANCIERO
El gerente financiero de una empresa es primeramente un miembro del equipo de gerencia de la misma, y como a tal le compete la maximización del patrimonio invertido de sus accionistas. En países con mercados bursátiles desarrollados, es el valor de la acción el que mide la efectividad de la gerencia frente a los accionistas de la empresa. Maximizar las utilidades de la empresa no siempre significa un óptimo retorno hacia los accionistas. Las utilidades se deben enmarcar en el tiempo, pues no es lo mismo ofrecer un volumen de ganancias en un año dado, que hacerlo en sumas menores pero con cobertura de varios periodos.
La función propia del administrador financiero, conducente siempre a coadyudar en el propósito de maximizar el patrimonio de los accionistas, puede analizarse
Acreedores (bancos y agentes financieros)
Empleados Potenciales
Abogados y Litigantes Gerentes de
la competencia
¿Cómo se compara la empresa con otras en rentabilidad, crecimiento, eficiencia?
¿Vale la pena
enjuiciar a la
empresa?
¿Me conviene
esta empresa
?
¿Seguirían en el
negocio el tiempo que los necesite para otorgar garantías,
brindar servicios, proveer
repuestos?
46
dividiéndola en las actividades que realiza repetitivamente y en aquellas que lo deben ocupar de tiempo en tiempo. Dentro de las primeras, la consecución de fondos para operar, al menor costo posible y con las mejores condiciones de repago, ha sido siempre la actividad tradicional de la gerencia financiera. Sin fondos suficientes la empresa no opera óptimamente. Usualmente las gerencias financieras privan a las compañías de producir más, y por ende de hacer más ganancias, por el solo hecho de no elevar el nivel de endeudamiento, o porque erróneamente se mide a finanzas su desempeño con base en el costo financiero total. La única forma de saber cual es el nivel de deuda y de fondos con que se debe contar en cada momento, es por medio de un presupuesto de efectivo apropiado, preparado por el área financiera con base en las informaciones de las áreas productivas y de servicios, usualmente a finales del año anterior y con revisiones periódicas de ajuste, según las circunstancias. Esta primera función, la de suministrar oportunamente los fondos requeridos, luce trivial y sencilla y a menudo se le asocia con actividades de tipo social y de relaciones.
Más importante que saber preparar un presupuesto es conocer a fondo el negocio para poderlo presupuestar de forma tal que refleje su realidad, y esta debe ser la primera misión del gerente financiero. Desde el punto de vista de la gerencia financiera, y de la empresa, lo que cuenta es conocer dónde esta el negocio, es decir, qué factores son los críticos en materia de hacer que la empresa gane o pierda.
Los recursos financieros con que puede contar una empresa no son ilimitados, y así lo fueran, existe un óptimo por encima del cual resulta muy costoso contar con excedentes. El dinero es un recurso que produce valor agregado y la norma debe ser utilizarlo siempre que produzca más de lo que cuesta, salvo por uno mínimos de efectivo que permanentemente se han de mantener casi ociosos para prevenir situaciones de iliquidez. En buena parte el papel del gerente financiero es mantener un sano equilibrio entre liquidez y rentabilidad. Una empresa ilíquida, sin fondos suficientes, no opera bien, y una empresa con demasiada liquidez resulta muy costosa. Este es el dilema que debe manejar cada día el gerente financiero. Afortunadamente, para alcanzar la liquidez existen maneras distintas de mantener efectivo en caja o bancos, como son el contar con créditos de acceso inmediato, mantener cupos de sobregiro, contar con activos fácilmente liquidables, etc.
EL PAPEL DEL ANALISTA FINANCIERO
Es buscar números, sumarlos, restarlos, colocarlos juntos en alguna tabla o gráfico y entregárselos al jefe para que se vaya contento a mostrárselo a algún superior suyo que le hizo alguna pregunta relacionada con los números. No es un trabajo frío y gris, como me lo describió hace un par de años la gerente de mercadeo encargada del departamento de libros en la empresa en la que trabajaba en aquél entonces, quien me confesó que ella no podría pasarse el día revisando números. Es más bien, diría yo, una noble ocupación que busca dar
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felicidad y paz espiritual a quienes dirigen la empresa, que no podrían dormir tranquilos sin entender por qué la contabilidad de la empresa muestra los números que muestra, qué significan esos números, o hacia dónde se dirige la empresa si continúa la tendencia que muestran esos números.
El analista financiero es por lo general un sujeto inteligente, simpático y bien parecido que se sienta por más de ocho horas diarias frente a una computadora a sacar reportes, revisar números, explicar variaciones, analizar cuentas de gastos, proyectar ingresos, preparar presentaciones, tomar café y mucho más. Sus actividades, según mi experiencia, las podríamos agrupar en tres grandes grupos: reportes, análisis y planificación. Los reportes constituyen la base sobre la cual se construye la inteligencia empresarial o de negocios. Su función es dar a quienes dirigen la empresa información sobre el estado de las operaciones y de la industria. Los analistas financieros, por lo general, se encargan de recabar la información que alimenta muchos de los reportes diseñados por la empresa, la reordenan, la estructuran de la manera acordada y la distribuyen o publican con el propósito de orientar futuras decisiones.
El análisis es una actividad mucho más variada en su naturaleza que los reportes. Consiste en buscar y hallar respuestas a situaciones diferentes que se presentan .El analista financiero no sólo analiza el pasado sino que debe ser capaz de proyectar el futuro, de construir modelos económicos que permitan estimar ingresos y costos del negocio operando bajo determinadas premisas, en distintos escenarios. ¿Cuánto ingresará a la empresa si se vende el producto con un determinado descuento? ¿Cuánto costará la materia prima en un par de años? ¿Qué impacto tendrá en los costos el próximo aumento salarial? ¿Conviene expandir la planta? Proyectar el futuro es parte de la planificación. Para poder hacerlo es necesario entender cómo los diferentes procesos operativos interactúan entre si, convirtiendo la materia prima en inventario, el inventario en ventas, y las ventas en dinero para cubrir los costos.
La capacidad de comunicarse bien con los demás, de mantener buenas relaciones de trabajo con colegas, contadores, analistas de costos, operadores de plantas, gerentes, e incluso con personas ajenas a la empresa, es fundamental para el desempeño de las funciones del analista financiero. Para aclarar cuentas, entender qué hay detrás de los números que se juntan en un reporte, qué está pasando en el negocio, y proyectar lo que va a pasar en el futuro se requiere de una buena comunicación. Los números que maneja el analista financiero en la soledad de su puesto de trabajo, no son fríos y grises, están llenos de significado, de detalles técnicos de la industria y la empresa que el analista ha ido capturando de diversas fuentes, de conversaciones con quienes operan el negocio, con quienes producen la información y quienes llevan los registros contables.
Algunas veces le resultará conveniente al analista comunicarse en persona, entablar conversaciones cara a cara o por teléfono, para estar seguro de entender bien al interlocutor. Otras le resultará más conveniente la comunicación escrita, haciendo referencia a alguna tabla o gráfico difícil de explicar con palabras. En
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muchos casos le hará falta recurrir a las dos: enviar la información escrita con las tablas y gráficos, los formatos o plantillas, y además establecer el contacto en persona para aclarar dudas y evitar malas interpretaciones. Un buen analista debe dominar la comunicación oral y escrita, debe saber hacer las preguntas adecuadas y hallar respuestas, debe entender la jerga técnica y ser capaz de sintetizar sus hallazgos para exponerlos y explicarlos a los encargados de tomar decisiones
1.13. ¿CUÁL ES EL MARCO LEGAL PARA LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN NUESTRO PAÍS?
Para elaborar y presentar los estados financieros de las empresas privadas en nuestro país, se debe tener en cuenta los siguientes dispositivos legales, en materia de responsabilidad sobre la elaboración y presentación de estados financieros:
1. Ley No 26887 “Ley General de Sociedades” (publicado en El Peruano el 09.DIC.97).
Artículo 175º.- Información fidedignaEl directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
CAPITULO II
DIRECTORIO
Artículo 177o.- responsabilidad
Los directores responden, ilimitada y solidariamente, ante la sociedad, los accionistas y los terceros por los daños y prejuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave.Es responsabilidad del director el cumplimiento de los acuerdos de la junta general, salvo que esta disponga algo distinto para determinados casos particulares.
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Los directores son asimismo solidariamente responsables con los directores que los hayan precedido por las irregularidades que estos hubieran cometido si, conociéndolas, no las denunciaran por escrito a la junta general.
GERENCIA
Artículo 190o.- responsabilidadEl gerente responde ante la sociedad, los accionistas terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directivo y la junta general;
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad;
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad;6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la
sociedad;7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del
contenido de los libros y registros de la sociedad;8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que señala la ley a lo dispuesto
en los artículos 130º y 224º, y;9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y
del directorio.
Artículo 198º.- órgano competente y requisitos formales
La modificación del estatuto se acuerda por junta general.
Para cualquier modificación del estatuto se requiere:
1. Expresar en la convocatoria de la junta general, con claridad y precisión, los asuntos cuya modificación se someterá a la junta.
2. Que el acuerdo se adopte de conformidad con los artículos 126º y 127º, dejando a salvo lo establecido en el artículo 120º.
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Con los mismos requisitos la junta general puede acordar delegar en el directorio o la gerencia la facultad de modificar determinados artículos en términos y circunstancias expresamente señaladas.
Artículo 221º.- memoria e información financiera
Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisión, la situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideración de la junta obligatoria anual.
Artículo 223º.- preparación y presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
Artículo 228º.- amortización y revalorización del activo
Los inmuebles, muebles, instalaciones demás bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisición o de costo ajustado por inflación cuando sea aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Son amortizados o depreciados anualmente en proporción al tiempo de su vida útil y a la disminución de valor que sufra por su uso o disfrute.
Tales bienes pueden ser objeto de revaluación, previa comprobación pericial.
2. Resolución No 008-97-EF/93.01, del consejo normativo de contabilidad sobre la obligación de los contadores públicos en el ejercicio de prestación de servicios profesionales, (publicado en el Peruano el 26.ENE.97).
Artículo 1º.- PRECISAR, que es obligación del contador público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y observar las normas internacionales de contabilidad, reconocidas por la profesión, en los congresos nacionales de contadores públicos y oficializadas por el consejo normativo de contabilidad, las lees en general que son pertinentes, y el código de ética profesional, cuando se prepara la información contable.
Artículo 2º.- PRECISAR, del mismo modo, que cuando actué el contador público en función independiente, examinando y dictaminando la información financiera, es obligación profesional cumplir las normas nacionales e internacionales de auditoria, reconocidas por la profesión en los congresos nacionales de contadores
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públicos, con la evaluación de la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados observar las normas del código de ética profesional; y que la misma obligación es aplicable en la asesoría, consultoría y pericia contable.
Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en caso que el contador público colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el código civil.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo No 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Cumpla InexcusableArt. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación.
Culpa Leve Art. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
Establece la responsabilidad Civil
Indemnización de daños y perjuicios por inejecución imputableArt. 1321º.- Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve.
El resarcimiento por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso, comprende tanto el daño emergente como el lucro cesante, inmediato y directo de tal inejecución.Si la inejecución o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la obligación, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al daño que podía preverse al tiempo en que ella fue contraída.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo No 635 del 03.ABR.91
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, en su condición de fundador, miembro del directorio o del consejo de administración o del consejo de vigilancia, gerente, administrador o liquidador de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos siguientes:
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Ocultar a los accionistas, socios, asociados, o terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdida o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica
Promover por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o título de la misma persona jurídica como garantía de crédito
Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes.
Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
Asumir préstamos para la persona jurídica.
Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona.
Art 199°.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta y noventa días-multa.
En consecuencia el mal uso de los fondos de una empresa, podría generar responsabilidad civil o penal de parte del funcionamiento que lo ejecuta, según lo estipulado en el código civil o código penal, tratado anteriormente.
3.- Resolución N° 013-98-EF/93.01 del consejo normativo de contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los principios de contabilidad generalmente aceptados, a que se refiere el Art.223° de la ley general de sociedades, (Publicado en el peruano en 23.JUL.98).
Artículo 1°.- Precisar que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el texto del artículo 223° la nueva ley general de sociedades comprende, substancialmente, a las normas internacionales de contabilidad(NICs), oficializadas mediante resoluciones del consejo normativo de contabilidad y las normas establecidas por organismos de supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren del marco teórico en que se apoyan las normas internacionales de contabilidad.
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Artículo 2°.- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinamos procedimientos operativos contables no estén normados por el comité de Normas internacionales de contabilidad aplicados en los estados unidos de Norteamérica (USGAAP)
Artículo 3°.- En cumplimiento a lo legislado en los incisos a) y b) del artículo 12° del decreto supremo N° 019-89-EF, todas las dependencias públicas que de acuerdo a su ley orgánica normen de modo especial y en aspectos técnicos de su competencia, para las empresas o instituciones sujetas a su control y supervisión, obtendrán la opinión del consejo normativo de contabilidad, dentro del marco teórico en que se apoya las normas internacionales de contabilidad.
4.- Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 “Reglamento de información financiera y manual para la preparación de la información financiera (publicado en el peruano el 26.Nov.99), y su modificatoria resolución CONASEV N° 117-2004-EF/94.10 (30.dic.04).
El reglamento de información financiera indica lo siguiente:
CAPITULO 1
Marco conceptual para la preparación de Estados Financieros
Art 2°.- Principios de contabilidad generalmente aceptados
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables establecidas por los órganos de supervisión y control de las normas del presente reglamento.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados están contenidos en las normas internacionales de contabilidad (NICs) oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden también los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el Perú.
5.- Ley N° 28015” Ley de promoción y formalización de la micro y pequeña empresa” (publicado en el peruano 03.JUL.2003)
Art 42°.- Régimen tributario de la MYPE.
El régimen tributario facilita la tributación de la MYPE y permite que un mayor número de contribuyentes se incorporen a la formalidad.
El estado promueve campañas de defunción sobre el régimen tributario, en especial el de aplicación a las MYPE con los sectores involucrados.
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La SUNAT aporta las medidas técnicas, normativas, operativas y administrativas necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de la MYPE.
6.- Decreto supremo N°179-2004-EF (publicado en el peruano 8.DIC.2004)
Texto único ordenado de la ley del impuesto a la renta
Obligación de llevar contabilidad
Art 65°.- las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artículo 28° de la ley, están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos:
1 hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de ventas e ingresos, Registro de compra, Libro de inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
2 Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales: contabilidad completa.
Mediante Resolución de superintendencia, la superintendencia nacional de administración tributaria SUNAT podrá establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del párrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artículo.
c) Las características, requisitos, información mínima y demás aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que se aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes.
7.- Ley Penal tributaria, Decreto Legislativo N°813 (El peruano 20.ABR.96) y su modificatoria ley N°27038 (El peruano 31.DIC.98)
Delito Contable.-
Artículo 5°.- Sera reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180(ciento ochenta) a 365(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias llevar libros y registros contables:
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a) Incumpla totalmente dicha obligaciónb) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.
8.- Código de Ética Profesional del Contador Publico
Aprobado por el XVI congreso normal de contadores públicos del Perú – Tumbes, llevando a cabo del 21 al 24 de octubre de 1998 (Separata publicada en el diario El Peruano el lunes 21.DIC.98).
INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Art 17°.- El contador en el desempeño de su función, cualquiera que sea su campo de actuación, debe mantener independencia de criterio, ofreciendo el mayor grado de objetividad e imparcialidad. Sus actuaciones, informes y dictámenes deben basarse en hechos debidamente comprobables en aplicación de los principios de contabilidad (NIC) y de auditoría (NIA) y las técnicas contables aprobadas por la profesión en los Congresos nacionales e internacionales.
CAPITULO VI
INFRACCIONES AL CODIGO DE ETICA
Art 46°.- La inobservancia de lo preceptuado en el presente Código de ética profesional constituye infracción, la cual será sancionada de acuerdo con la gravedad de la misma, sin perjuicio de lo expresamente tipificado como infracción en el presente capitulo.
Art 47°.- El contador Público, cualquiera que fuera el campo en el que actúa, es responsable de sus actos y considerando causante de un acto de descredito para la profesión, si al expresar su opinión sobre el asunto que haya examinado o sobre cualquier información de carácter profesional.
a) Encubra un hecho importante a sabiendas que es necesario manifestarlo para que su opinión no induzca a conclusiones erradas.
b) Deje de manifestar expresamente cualquier dato importante que deba aparecer en los estados financieros de sus informes y del cual tenga conocimiento.
c) Incurra en negligencia al emitir el informe correspondiente a su trabajo, sin haber observado las normas, técnicas y procedimientos de contabilidad o
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auditoria exigidos en las circunstancias, para respaldar su trabajo profesional sobre el asunto encomendado o expresa su opinión cuando las limitaciones al alcance de su trabajo son de tal naturaleza que le impidan emitir tal opinión.
d) No informe, siendo de su conocimiento, sobre cualquier desviación substancial de los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier omisión importante aplicable en la circunstancias al caso que le ocupa.
e) Aconseje falsear los estados financieros y cualquier otra información de su cliente, o de las dependencias en donde preste sus servicios.
En suma, las opiniones, informes, dictámenes y documentos que presente el contador público deberán contener la expresión de su juicio fundado, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error.
9.- Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 016-99-EF/93.01 (El peruano 24.JUL.99)
Resolución que aprueba la NIC 1 “Presentación de estados financieros” y deroga la NIC 1 – Revelación de políticas contables, NIC 5- Información que debe revelarse en los estados financieros; y NIC 13 – Presentación de activos y pasivos corrientes, cabe indicar que la NIC 1 (Modificada) rige para los estados financieros cuyo periodo se inicie el 01 de enero del año 2000; sin perjuicio de que optativamente pueda ser aplicable antes de la fecha indicada, a partir de su publicación oficial.
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD- Resolución N° 027-2001-EF/93.01
(Publicado en el peruano el viernes 21 de Diciembre del 2001)
ANEXO DE LA RESOLUCION CNC N° 027-2001-EF/93.01
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) OFICIALIZADAS
AL 29 DE NOVIEMBRE DEL 2001 VIGENTES EN EL PERU
NIC N°
TITULO VERSION OFICIALIZACION POR RESOLUCION CNC N°
Prefacio a los pronunciamientos sobre normas internacionales de contabilidad y el marco
005-94-EF/93.10 1 de enero de 1994
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conceptual para la preparación de los estados financieros
1 Presentación de estados financieros
016-99-EF/93.01 1 de enero del 2000
2 Existencias 007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
7 Estado de flujos de efectivo
005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
8 Utilidad o pérdida neta del periodo, errores sustanciales y cambios en las políticas contables
007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
020-2000-EF/93.01
1 de enero del 2001
11 Contratos de construcción 007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
12 Impuesto a la renta 017-99-EF/93.01 1 de enero del 2000
14 Información por segmentos
023-2001-EF/93.01
1 de enero del 2001
15 Información que refleje los efectos de los precios cambiantes
005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
16 Inmuebles, maquinaria y equipo
023-2001-EF/93.01
1 de enero del 2001
17 Arrendamientos 020-2000-EF/93.01
1 de enero del 2001
18 Ingresos 007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
19 Beneficios a los trabajadores
023-2001-EF/93.01
1 de enero del 2001
20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental
005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
22 Combinación (Fusión) de negocios
020-2000-EF/93.01
1 de enero del 2001
23 Costos de financiamiento 007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
24 Revelaciones sobre entes 005-94-EF/93.01 1 de enero
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vinculados de 199425 Tratamiento contable de
las inversiones005-94-EF/93.01 1 de enero
de 199426 Tratamiento contable y
presentación de información sobre planes de prestaciones de jubilación
005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
27 Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias
005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
28 Contabilización de la inversiones en asociadas
020-2000-EF/93.01
1 de enero del 2001
29 Información financiera en economías Hiperinflacionarias
005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
30 Revelaciones en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares
007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
31 Información financiera sobre participación en asociaciones en participación
023-2001-EF/93.01
1 de enero del 2001
32 Instrumentos financieros revelación y presentación
007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
33 Utilidades por acción 011-97-EF/93.01 1 de enero de 1997
34 Informes financieros intermedios
014-98-EF/93.01 1 de enero de 1999
35 Operaciones discontinuas 018-2000-EF/93.01
1 de enero del 2000
36 Desvalorización de activos
020-2000-EF/93.01
1 de enero del 2001
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
019-2000-EF/93.01
1 de enero del 2000
38 Activos intangibles 020-2000-EF/93.01
1 de enero del 2001
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
023-2001-EF/93.01
1 de enero del 2003
40 Inversión inmobiliaria 023-2001-EF/93.01
1 de enero del 2002
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41 Agricultura 024-2001-EF/93.01
1 de enero del 2003
Nota: la resolución 024-2001-EF/93.01 que aprueba la NIC 41. Ha sido publicada en el peruano el viernes 21.DIC.2001
OFICIALIZAN MODIFICACIONES DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
RESOLUCION N°028-2002-EF/93.01(03.DIC.02)
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- OFICIALIZAR las modificaciones de las normas internacionales de contabilidad (NIC), las mismas que forman parte integrante de la presente resolución, conforme al detalle siguiente:
NIC 12(Modificada el 2000): IMPUESTO A LA RENTA
NIC 19(Modificada el 2000): BENEFICIOS A LAS TRABAJADORES
NIC 39(Modificada el 2000): INSTRUMENTOS FINANCIEROS, RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Artículo 2°.- Las modificaciones oficializadas por la presente resolución de las normas internacionales de contabilidad N° 12 y 19 rigen para los estados financieros que comienzan el 1 de enero del 2003.
INTERPRESTACIONES –SIC, VIGENTES EN NUESTRO PAIS
1.- CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD- Resolución N° 021-2000-EF/93.01 (publicado en el peruano el 21.DIC.2000), indica lo siguiente:
Artículo 1°.- OFICIALIZAR, las interpretaciones SIC, siguientes:
INTERPRETACION 1: Uniformidad - Diferentes fórmulas de costeo para las existencias
INTERPRETACION 2: Uniformidad - Capitalización de los costos de financiamiento
INTERPRETACION 3: Eliminación de las ganancias y perdidas no realizadas en transacciones con asociadas.
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INTERPRETACION 5: Clasificación de los instrumentos financieros- Clausulas de pago contingentes
INTERPRETACION 6: Costos de modificación de los programas para computadoras (SOFTWARE) Existentes
INTERPRETACION 7: Introducción del EURO
INTERPRETACION 8: Aplicación por primera ves de las NIC como principal base contable.
INTERPRETACION 9: Combinación (Fusión) de negocios clasificación como adquisiciones o como unificación de intereses.
INTERPRETACION 10: Subsidios Gubernamentales – Sin relación especifica con las actividades de operación.
INTERPRETACION 11: Tipos de cambio – Capitalización de las Perdidas resultantes de una severa devaluación de la moneda.
INTERPRETACION 12: Consolidación – Entidades con propósitos especiales.
INTERPRETACION 13: Asociación en participación – Aportes no monetarios de los participantes (Ventores)
INTERPRETACION 14: Inmuebles, Maquinaria y Equipo –Indemnización por la Desvalorización o perdidas de partidas
INTERPRETACION 15: Arrendamientos Operativos- Incentivos
INTERPRETACION 16: Capital accionario- Recompra de los propios instrumentos patrimoniales (Acciones en tesorería).
Artículo 2°.- La presente resolución rige a partir del 1 de enero del año 2001.
Articulo3°.- RECOMENDAR, que la contaduría pública se la nación, la federación de colegios de contadores públicos del Perú y su junta de decanos, los colegios departamentales y las facultades de ciencias contables y financieras de las universidades del país, y otras instituciones competentes, efectúen la difusión
2.- CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD- Resolución N° 026-2001-EF/93.01 (publicado en el peruano el 21.DIC.2001); indica lo siguiente:
Artículo 1°.- OFICIALIZAR, las interpretaciones SIC, siguientes:
SIC 17: Patrimonio –Costos de una transacción patrimonial
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SIC 18: Uniformidad –Métodos Alternativos
SIC 19: Moneda de Informe –Medición y presentación de estados financieros, según la NIC 21 Y NIC 29.
SIC 20: Método Contable de participación patrimonial –Reconocimiento de pérdidas.
SIC 21: Impuesto a la renta –Recuperación de activos revaluados no depreciables.
SIC 22: Combinaciones de negocios –Ajuste posterior de los valores razonables y plusvalía mercantil inicialmente informada.
SIC 23: Inmuebles, Maquinaria y Equipo –Costos importantes de inspección o renovación (Overhaul)
SIC 24: Utilidades por acción –Instrumentos financieros y otros contratos que pueden liquidarse con acciones.
SIC 25: Impuesto a la renta –Cambios en la situación tributaria de una empresa o se sus asociadas.
Artículo 2°.- la presenta resolución rige para los estados financieros que cubran periodos que se inicien a partir del 1.ENE.2002.
Artículo 3°.- RECOMENDAR, que la contaduría pública de la nación, la federación de colegios de contadores públicos del Perú y su junta de decanos, los colegios departamentales y la facultades de ciencias contables y financieras de las universidades del país, y otras instituciones competentes, efectúen la difusión correspondiente de las interpretaciones SIC aprobadas.
3.- CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD- Resolución N° 030-2003-EF/93.01 (publicado en el peruano el 13 de enero del 2003)
Artículo 1°.- OFICIALIZAR, las interpretaciones SIC, siguientes:
SIC 27: Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que tienen la forma legal de un arrendamiento.
SIC 28: Fusión de negocios –Fecha de intercambio y valor razonable de los títulos patrimoniales
SIC 29: Revelación –Convenios de concesión de servicios
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SIC 30: Moneda de presentación –Re expresión de la moneda y valuación de valuación a la moneda de presentación.
SIC 31: Ingresos –Transaccionales de canje referentes a servicios de publicidad.
SIC 32: Activos intangibles –Costos de un sitio WEB
SIC 33: Consolidación y método de participación patrimonial –Derechos de voto potenciales y asignación de la participación en la propiedad.
Artículo 2°.- RECOMENDAR, que la contaduría pública de la nación, la federación de colegios de contadores públicos del Perú y su junta de decanos, los colegios departamentales y la facultades de ciencias contables y financieras de las universidades del país, y otras instituciones competentes, efectúen la difusión correspondiente de las interpretaciones SIC oficializadas.
4.- CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD –Resolución
N° 034-2005-EF/93.01 (Publicado en el peruano el 2.MAR.2005)
Lima, 17 de febrero del 2005
CONSIDERANDO:
Que, conforme el artículo 43° de la ley N°28112- ley marco de la administración financiera del sector público, el consejo normativo de contable del sector privado.
Que, el International Accounting Standards Board – IASB (Consejo de normas internacionales de contabilidad), ha efectuado modificaciones a diversas normas internacionales de contabilidad NICs a diciembre del 2003y a marzo del 2004; y aprobado las normas internacionales de información financiera NIIFs 1, 2, 3,4 y 5, las mismas que a su vez contienen algunas modificaciones a las NICs Modificadas a diciembre del 2003 y a marzo del 2004;
Que, con la finalidad de actualizar las prácticas contables en el país mediante la utilización de las normas internacionales de contabilidad modificadas a diciembre del 2003 y a marzo del 2004 y las normas internacionales de información financiera aprobadas al 31 de marzo del 2004, resulta pertinente oficializar la aplicación de las citadas normas internacionales; así como dejar sin efecto la aplicación de algunas normas internacionales de contabilidad e interpretaciones SICs, de modo que los estados financieros se emitan de acuerdo a la normatividad contable vigente;
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Que, el consejo normativo de contabilidad en su cuadragésima segunda sesión ordinaria, acordó oficializar la aplicación de la NIIFs 1, 2, 3, 4 y 5, así como las NICs 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 32, 33, 36, 38, 39 Y 40 modificadas, así como dejar sin efecto la aplicación de las NICs 15, 22 y 35 y las interpretaciones SICs 1, 2, 3, 5, 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 28, 30 y 33;
Estando al acuerdo suscrito en la acta de cuadragésima sesión ordinaria del consejo normativo de contabilidad celebrada el 17 de febrero del 2005;y
De conformidad con la cuarta disposición final de la ley N° 28112- Ley Marco de la Administración financiera del sector público;
En uso de las atribuciones legales conferidas por el artículo 43° de la ley N° 28112:
SE RESUELVE:
Artículo 1°.-Oficializar la aplicación de las normas internacionales de contabilidad NICs, modificadas a diciembre del 2003 y a marzo del 2004; siguientes;
NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS (modificado diciembre 2003)
NIC 2 EXISTENCIAS (modificada diciembre 2003)
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES (modificada diciembre 2003)
NIC 10 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (modificada diciembre 2003)
NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (modificada diciembre 2003)
NIC 17 ARRENDAMIENTOS (modificada diciembre 2003)
NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS (modificada diciembre 2003)
NIC 24 REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS (modificada diciembre 2003)
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES (modificada diciembre 2003)
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS (modificada diciembre 2003)
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NIC 31 PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN APRTICIPACION (modificada diciembre 2003)
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS REVELACION Y PRESENTACION (modificada diciembre 2003)
NIC 33 UTILIDADES POR ACCION (modificada diciembre 2003)
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (modificada marzo 2004)
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (modificada marzo 2004)
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICION (modificada diciembre 2003)
NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS (modificada diciembre 2003)
Artículo 2°.- Oficializar la aplicación de las normas internacionales de información financiera NIIFs, siguientes:
NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGUROS
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA DE ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
Artículo 3°.- la aplicación de las normas internacionales referidas en los artículos precedentes de la presente resolución, rigen para los estados financieros que comienzan el 1 de enero del 2006 y optativamente para los que comienzan a partir del 1 de enero del 2005. La aplicación optativa deberá comprender a todas las normas cuya aplicación se oficializa mediante la presente resolución, para lo cual debe hacerse una referencia explícita en nota a los estados financieros.
Artículo 4°.- Dejar sin efecto a partir del 1 de enero del 2005, la aplicación de la norma internacional de contabilidad NIC 15 “INFORMACION QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS CAMBIANTES”, así como dejar sin efecto a partir del 1 de enero del 2006 las normas internacionales de contabilidad NIC 22 “COMBINACION (FUSION) DE NEGOCIOS” Y NIC 35”OPERACIONES DISCONTINUAS” y las interpretaciones SICs, siguientes:
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SIC 1 UNIFORMIDAD –DIFERENTES FORMULAS DE COSTO DE EXISTENCIAS
SIC 2 UNIFORMIDAD –CAPITALIZACION DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
SIC 3 ELIMINACION DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS NO REALIZADAS EN TRANSACCIONES CON EMPRESAS ASOCIADAS
SIC 5 CLASIFICACION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS –CLAUSULAS DE PAGOS CONTINGENTES
SIC 6 COSTOS DE MODIFICACION DE PROGRAMAS PARA COMPUTADORAS (software) EXISTENTES
SIC 8 APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIC COMO PRINCIPAL BASE CONTABLE
SIC 9 COMBINACION (FUSION) DE NEGOCIOS –CLASIFICACION COMO ADQUISICIONES O COMO UNIFICACION DE INTERESES
SIC 11 TIPOS DE CAMBIO –CAPITALIZACION DE LA PÉRDIDAS RESULTANTES DE UNA SEVERA DEVALUACION DE LA MONEDA
SIC 14 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO –IMDEMNIZACION POR LA DESVALORIZACION O PERDIDA DE PARTIDAS
SIC 16 CAPITAL ACCIONARIO –RECOMPRA DE LOS PROPIOS INSTRUMENTOS PATRIMONIALES (Acciones de tesorería)
SIC 17 PATRIMONIO –COSTO DE UNA TRANSACCION PATRIMONIAL
SIC 18 UNIFORMIDAD –METODOS ALTERNATIVOS
SIC19 MONEDA DE INFORME –MEDICON Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIC 21 Y NIC 29
SIC 20 METODO CONTABLE DE PARTICIPACION PATRIMONIAL –RECONOCIMIENTO DE PÉRDIDAS
SIC 22 COMBINACIONES DE NEGOCIOS –AJUSTE ANTERIOR DE LOS VALORES REZONABLES Y PLUSVALIA MERCANTIL INICIALMENTE INFORMADA
SIC 23 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO –COSTOS –IMPORTANTES DE INSPECCION O RENOVACION (overhaul)
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SIC 24 UTILIDADES POR ACCION –INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y OTROS CONTRATOS QUE PUEDEN LIQUIDARSE POR ACCIONES
SIC 28 FUSION DE NEGOCIOS –FECHA DE INTERCAMBIO Y VALOR RAZONABLE DE LSO TITULOS PATRIMONIALES
SIC 30 MONEDA DE PRESENTACION –RE EXPRESION DE LA MONEDA DE VAKUACION A LA MONEDA DE PRESENTACION
SIC 33 CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL –DERECHOS DE VOTO POTENCIALES Y ASIGNACION DE LA PARTICIPACION EN AL PROPIEDAD
Artículo 5°.- Encargar a la contaduría pública de la nación, la federación de colegios de contadores públicos del Perú y su junta de decanos, los colegios departamentales y las facultades de ciencias contables y financieras de las universidades del país, y otras instituciones competentes, efectúen la difusión de lo dispuesto por la presente resolución.
¿A QUE ENTIDADES SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Los estados financieros se presentan:
I.- EMPRESAS DEL SECTOR PRIVADO
a) SUNAT (fines tributarios)
Balance general y estado de ganancias y pérdidas.
b) CONASEV (fines contables)
Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo.
II.- ENTIDADES DEL SECTOR FINANCIERO
SUPERINTENDECIA DE BANCA Y SEGUROS (fines de control)
Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios patrimonio neto, estado de flujo de efectivo
III.- ENTIDADES SECTOR PÚBLICO
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA (fines de control) y CONTRADURIA PUBLICA DE LA NACION (fines contables)
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Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo.
¿POR QUÉ SON IMPORTANTES LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Los estados financieros son importantes porque proporcionan información sobre la situación financiera-económica, rendimiento y cambios que ha habido en la situación financiera de una empresa y a su vez esta información permitirá a la gerencia evaluar las decisiones que fueron aplicadas en la empresa. También proporcionan información a las entidades ajenas a la empresa como son: BANCOS, SUNAT, SBS, CONASEV, etc.
Y también esta información es importante, porque le será útil a los inversionistas, proveedores, clientes, etc.
Y a su vez porque existe responsabilidad civil y penal para los directores, gerentes y administradores, según lo estipula la ley general de sociedades, en sus artículos N°s 175°, 177°, 190°, 198° y 227°.
¿QUÉ REQUISITOS MINIMOS DEBEN CUMPLIR LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Según Alfredo F. Gutiérrez, en su libro los estados financieros y su análisis indican que los estados financieros deben llenar los requisitos de universalidad, continuidad, periocidad y oportunidad.
Para los contadores que son los encargados de formularlos, los estados financieros son un “fin”, son el corolario de su trabajo y la culminación de sus esfuerzos. Para los empresarios y directivos de los negocios, solo son un “medio” que les permite orientarse para tomar las medidas y decisiones que consideren adecuadas para la buena marcha de la empresa.
¿QUÉ CONTINEN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Según Alfredo F. Gutiérrez, indica que todo estado financiero debe contener un encabezamiento que indique la clase de documento, el nombre de la empresa y la fecha de su formulación o periodo al que se refiere, o sea el “que”, “quien” y “cuando”. En la parte principal del documento estará su contenido y datos medulares. Este contenido debe ser “descriptivo” y “numérico” con adecuada terminología contable. Por último, debe estar firmado por quien lo formulo materialmente, y quien lo reviso para cerciorarse de su corrección y ocasionalmente por el funcionario que autorizo las transacciones a que se refiere el documento
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Contenido de los estados financieros
encabezamiento con él “que”, “quien” y “cuando” Contenido principal Descriptivo Numérico Nombre y firmas de los responsables del
documento
¿CUÁLES SON LAS LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Los estados financieros dan una impresión de exactitud, pero en realidad tal precisión no existe, cuando se dice que un camión volvo tiene un valor de S/. 800,000.eso no significa que en realidad ese sea el valor en que se pudiera vender el camión, no tampoco el costo de reemplazo de un camión semejante. Si decimos que el valor del intervalo de mercaderías es de S/. 190,000 conforme al método de valuación U.E.P.S, ese mismo inventario podría obtener un valor de S/. 160,000 conforme el método P.E.P.S.
En consecuencia, estas circunstancias hace que los estados financieros no encuentren el fiel reflejo de las operaciones efectuadas, y solo reflejan probabilidades que tiendan acercarse a la veracidad de los hechos.
¿PARA QUE ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS SE TOMAN EN CUENTA LOS PRINCIPIOS CONTABLES?
Al elaborar los estados financieros, si se toma en cuenta los principios contables, porque nos permite determinar la confiabilidad de los estados financieros.
Y a su vez en nuestro país, las normas internacionales de contabilidad vigentes son los principios de contabilidad generalmente aceptados, según los estipulado por ley general de sociedades, art 223° y la resolución N° 013-98-EF/93.01 del consejo normativo de contabilidad publicado en el diario el peruano el 23.JUL.98
¿CÓMO SE PREPARAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Para preparar los estados financieros se debe tomar en cuenta el reglamento de información financiera y manual para la preparación de información financiera, Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 del 26.NOV.99 y su modificatoria Resolución CONASEV N° 117-2004-EF/94.10 del 30.DIC.04; que indica que las empresas sujetas al control y supervisión de CONASEV, están obligadas a preparar su información financiera ciñéndose al presente reglamento.
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También se debe tener en cuenta que a partir del año 2006, en la preparación de los estados financieros se debe considerar lo estipulado en la norma internacional de contabilidad:
NIC 1: Presentación de estados financieros, oficializada por el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD con resolución N° 034-2005-EF/93.01(2.Mar.2005)
La NIC 1, establece las consideraciones generales necesarias para la presentación de los estados financieros, las guías para su estructuración y los requisitos mínimos para su contenido.
¿CÓMO SE CLASIFICAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Artículo 11°.- clases de estados financieros
Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propósito general y de propósito especial.
Artículo 12°.- Estados financieros de propósito general
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales.
Artículo 14°.- Estados financieros de periodos intermedios y anuales
Los estados financieros de periodos intermedios comprenden los estados financieros básicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un periodo menor a un año, debiéndose observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los estados financieros al cierre del ejercicio.
Los estados financieros de periodos anuales son los que se refiere el artículo 9° del presente reglamento.
Artículo 9°.- Periodo de Información
La empresa debe preparar estados financieros de ´propósito general al 31 de diciembre de cada año. Cuando, en circunstancias excepcionales la fecha del balance general de la empresa cambia y los demás estados financieros anuales se presentan por un periodo menor de un año la empresa debe revelar, además del periodo cubierto por los estados financieros, la razón por la que el periodo es distinto al de un año y la aclaración de que los importes comparativos respecto al
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estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, y a las notas relacionadas, no son comparables.
Artículo 15°.- Estados financieros de propósito especial
Los estados financieros de propósito especial son aquellas que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos, se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación.
¿CUÁLES SON LOS MODELOS A UTILIZARSE EN LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA?
Los modelos a utilizarse de estados financieros, considerando la resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 y su modificatoria Resolución CONASEV N°v117-2004-EF/94.10S SON:
1.14 NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A.- según resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 y su modificatoria resolución CONASEV N° 117-2004-EF/94.10; en su Art 31° indica lo siguiente:
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Artículo 31°.- Definición
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que formar parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación
Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importantes mostrados en los estados financieros cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este reglamento, pero sin limitarse a ellas con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Artículo 32°.- Alcance
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
Artículo 33.- Contenido
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Cada nota debe ser identificada claramente y representada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuación
1.- Notas de carácter general que incluyen:
a) la nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica.
b) Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú.
c) notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparación de los estados financieros.
2.- Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados financieros.
3.- otras notas de carácter financiero o no financieros requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situación financiera y resultado económico.
El compendio de las notas, que se enuncian en la sección segunda del manual, donde carácter referencial y no son aplicables para saldos o transacciones no significativas, razón por la cual es necesario que la empresa informe cuales son los factores que inciden directamente en la revelación de las cuentas de los estados financieros y las notas de los mismos, debiendo quedar expresamente incluidos dichos factores en las notas.
Artículo 34°.- Información financiera de empresas presentada a mercados organizados extranjeros
Los emisores cuyos valores se negocien simultáneamente en el mercado local e en mercados organizados extranjeros, deben revelar en la información financiera que presenten, las diferencias existentes entre los principios de contabilidad utilizada en ambos mercados, así como los efectos cuantitativos, en una nota de reconciliación de las principales cuentas de los estados financieros
Esta obligación le alcanza a los emisores son valores inscritos en el registro público de mercado de valores, como matriz o subsidiarias
B.- Según la NIC 1 “PREPRACION DE ESTADOS FINANCIEROS”, indica lo siguiente:
103 en las notas se:
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A) Presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas de acuerdo con los párrafos 108 a 115.
B) revelara la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo.
C) suministrara información adicional que no habiéndose incluido en el balance, en la cuenta de resultaos en el estado de cambios de el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la compresión de alguno de ellos.
104. Las notas se presentaran, en la medida en que sea practicable, de una forma sistémica. Cada partida del balance, de la cuenta de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo, contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas
105. Normalmente, las notas se presentaran en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:
a) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 14)
b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 108)
c)información de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo , en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen.
d) otras informaciones a revelar, entre las cuales se incluirán:
- pasivos contingentes (véase NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos
- información obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo los objetivos y políticas relativos a la gestión del riesgo financiero de la entidad (véase NIC32)
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas a los estados financieros
son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u
otros eventos significativos
NOTAS DEL CARÁCTER GENERAL
Identificación de la empresa.Declaración del cumplimiento de las
NIC.Políticas contables, aplicadas
(uniformidad, materialidad, etc.)
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NOTAS DEL CARÁCTER ESPECÍFICO
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
¿PARA QUE SIRVEN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS?
En base a las notas se presenta razonablemente los estados financieros.Para que la gerencia y demás usuarios en base a las notas, comprendan e interpreten sobre la situación financiera y económica que muestran los estados financieros de una empresa.Las notas ayudan a entender los estados financieros de la empresa a su vez compararlos con otras empresas.Las notas también sirven al analista financiero, porque le brinda información sustentaría, para que efectué un correcto análisis e interpretación de los estados financieros.
Se clasifican
Contenido de cada título o cuenta, como son:
Caja y bancos. Valores negociables, etc.
1. INCLUYEN DESCRIPCIONES NARRATIVAS
2. ANÁLISIS DETALLADOS DE LOS IMPORTES mostrados en los estados financieros
NOTAS DE CARÁCTER GENERAL
NOTAS DE CARÁCTER ESPECÍFICO
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BASES DEL ANALISIS FINANCIERO
SE ESTUDIAN ESTOS TEMAS
Las características del análisis financiero de una empresa La descripción financiera de la empresa La información, las técnicas y las perspectivas del análisis financiero El procedimiento estándar para realizar el análisis financiero de una
empresa La especificación de la finalidad y del enfoque del análisis
¿Qué es el análisis financiero?
El análisis financiero es un método para establecer las consecuencias financieras de las decisiones de negocios, aplicando diversas técnicas que permiten seleccionar la información relevante, realizar mediciones y establecer conclusiones. Las conclusiones son respuestas a preguntas tales como: ¿Cuál es el rendimiento de una determinada inversión que va a realizar la empresa? ¿Cuál es el rendimiento que actualmente tiene un negocio? ¿Resulta atractivo este rendimiento? ¿Qué grado de riesgo tiene una inversión? ¿El flujo de fondos de la empresa será suficiente para hacer frente a los pagos de interés y capital de los pasivos? ¿Esta empresa es atractiva como cliente? ¿En qué condiciones debería concederse crédito?
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¿Para qué se realiza el análisis financiero?
La administración financiera de negocios busca identificar los cursos de acción que tienen el mayor efecto positivo en el valor de la empresa para sus propietarios. Para esto es necesario establecer cuál es el valor de la empresa en el momento de la decisión y a través de qué caminos puede aumentarse este valor (actuando sobre los recursos que se emplean y los medios de financiamiento que se utilizan). El análisis financiero proporciona a los directivos y propietarios una medida del efecto esperado que tienen las decisiones estratégicas y de gestión en el valor de la empresa. Los inversores y prestamistas también usan el análisis financiero para evaluar el grado en que podrán alcanzar sus objetivos con las decisiones que tomen. Los inversores de capital examinan la conveniencia de aportar dinero a una empresa (por ejemplo, comprando sus acciones).Por ello, están interesados en interpretar correctamente las ganancias actuales de la empresa y las perspectivas de ganancias futuras y de los fondos que estarán disponibles para divi- dendos. Los acreedores comerciales y los prestamistas (acreedores financieros) buscan establecer de un modo adecuado la capacidad de pago de la empresa a la cual le conceden crédito. Para ello también se interesan en las perspectivas de la generación de fondos de la empresa y en la evolución de sus condiciones patrimoniales y de desempeño competitivo . Es importante que los directivos y propietarios comprendan cuál es la evaluación de la empresa que realizan los inversores y los acreedores, a fin de negociar mejor las operaciones de aportes de capital o contratación de pasivos. Es necesario, entonces, que analicen aquellos aspectos y explicaciones que afectan esa evaluación.
UNA DESCRIPCION FINANCIERA DE LA EMPRESA
Una empresa es una unidad de intercambio de dinero y recursos que involucra en última instancia a los individuos (clientes, proveedores, personal, propietarios, prestamistas. El esquema 1.1 muestra la circulación financiera básica entre empresas, mercados, individuos y el Estado.
Esquema 1.1
Circulación financiera entre empresas e individuos:
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El dinero para
financiar los activos de la empresa se obtiene de los individuos, directamente o con intermediarios en los mercados financieros. La existencia de mercados financieros facilita las transacciones con las que, finalmente, se financian las empresas. Las operaciones con esos activos (que involucran transacciones con otras empresas y con individuos) implican cobros y pagos, y generan un excedente, el cual se destina a nuevas inversiones en activos, a intereses de las deudas y dividendos de los propietarios, a pago de las deudas y a impuestos. Los individuos cierran la circulación. Son los individuos los que reciben y entregan el dinero, como retribuciones por trabajo, pagos de productos y servicios, aportes de capital, préstamos, dividendos, intereses, impuestos. En el circuito financiero de una economía existe una gran cantidad de etapas, en las que intervienen instituciones (empresas de negocios, intermediarios financieros, Estado), que son proveedores y clientes unas de otras. Los individuos
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actúan en esas organizaciones: es el trabajo directivo o el trabajo operativo, con el cual funciona el sistema. Pero cada una de esas organizaciones nunca es tan completa como el conjunto de la economía: la gente no “vive” en ellas. Es claro que los consumidores y los poseedores de capital (financiero y humano) son, en última instancia, los individuos. Las personas individuales, en unidades familiares, y no las instituciones. Los matices organizativos que tiene una economía resultan de la diversidad de formas jurídicas que pueden utilizarse para realizar las actividades.
LOS TRES COMPONENTES BASICOS DE LAS FINANZAS DE UNA EMPRESA:
Una empresa implica inversión en recursos, cuya adquisición se financia con aportes de capital o con deudas. Esos recursos se destinan a las actividades de los negocios de la empresa (por ejemplo, un negocio de producción de alimentos, o de prestación de servicios de comunicación, o de extracción de petróleo, o de venta de rodamientos). Por esto se denominan recursos operativos; forman la capacidad operativa de funcionamiento (capacidad de producción y capacidad comercial); ésta es la que proporciona los excedentes estrictamente empresarios, aquellos que son resultado de los negocios a los que se orienta la empresa. También hay recursos que se destinan a actividades conexas no relacionadas directamente con los negocios. Estas inversiones pueden existir o no en una empresa; no afectan el desempeño operativo (desempeño de los negocios de la empresa). Son recursos para renta fuera del negocio: inversiones financieras (tales como depósitos bancarios a interés, bonos y acciones en otras sociedades) o reales (bienes para alquiler). Las inversiones operativas forman el activo operativo, que es el medio para concretar la Estrategia de los negocios. De ésta resulta la magnitud del excedente operativo, el excedente por los negocios de la empresa. Las inversiones para renta forman el activo no operativo de la empresa, que se mantiene básicamente por su potencial de renta, y que puede venderse o liquidarse sin afectar el excedente operativo. El activo total (operativo y no operativo) puede financiarse exclusivamente con capital de Los propietarios de la empresa. También se utilizan las deudas como forma de financiamiento, cuando esto resulta conveniente por el costo o por la disponibilidad de capital para el crecimiento de los negocios. Las deudas implican un compromiso de retribución (intereses) y de devolución del importe Prestado. En principio, una empresa puede seleccionar de un modo autónomo su forma de Financiamiento (con qué parte de capital y qué parte de deuda financiará los recursos). Autónomo significa que la forma de financiamiento no afecta el desempeño de los negocios en los que está la empresa.
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Retengamos estos tres componentes financieros:
1) Los recursos destinados a los negocios y el excedente que generan (activo operativo y Excedente operativo)
2) Los recursos destinados a otras actividades y las rentas que producen esos activos no Operativos
3) Las fuentes de financiamiento (capital y deuda) Son los elementos que permiten realizar el análisis financiero de una manera nítida yCoherente.
CICLO FINANCIERO DE UN NEGOCIO
La circulación financiera implica ciclos sucesivos de dinero– a–bienes–a–dinero entre empresas e individuos. Las operaciones de un negocio se manifiestan en dos tipos de ciclos financieros, que difieren en su ritmo. El ciclo financiero corto resulta del hecho de que se destinan fondos para insumos o productos, dinero que se recupera con el cobro de las ventas. El ciclo financiero largo es el de los recursos “fijos”: el activo fijo (equipamiento, intangibles tales como patentes, marcas, etc.). Los fondos que se destinan a esos recursos retornan como dinero en sucesivos períodos, a través de las ventas que se realizan utilizando esa capacidad. Entonces, a diferencia de los fondos que se destinan a insumos, que se recuperan con la venta de los productos, la recuperación de las inversiones fijas no se produce principalmente con la venta de esos activos, sino a través de la generación operativa de fondos que resulta deluso del activo fijo. El esquema 1.2 Muestra los principales elementos de los dos ciclos financieros. Las características de los ciclos en cada empresa tienen consecuencias en la magnitud de recursos que debenFinanciarse.
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BIBLIOGRAFIA
- CPC. JAIME FLORES SORIA
![CONEJOS Monografia[1]](https://img.pdfslide.es/doc/110x75/557202e04979599169a439dc/conejos-monografia1.jpg)
![Aldana Y Garzon 11o2[1]](https://img.pdfslide.es/doc/110x75/559c92911a28ab485b8b47ef/aldana-y-garzon-11o21.jpg)
![Final Monografia.[1]](https://img.pdfslide.es/doc/110x75/5571fe5a49795991699b3345/final-monografia1.jpg)
![MONOGRAFIA CONSTI[1]](https://img.pdfslide.es/doc/110x75/5571fdb7497959916999c39f/monografia-consti1.jpg)
