Multas Por Declarar Cifras o Datos Falsos

Instituto Pacfi coI-20

I Actualidad y Aplicacin Prctica

N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008

Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621

Ficha Tcnica

Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln

Ttulo : Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621

Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008

1. IntroduccinCon frecuencia, nuestros suscriptores nos consultan sobre las contingencias tributarias asociadas a la declaracin de cifras o datos falsos en las declaraciones determinativas. En este sentido, en el presente artculo abordamos esta proble-mtica, enfocndonos en los diferentes supuestos que pueden presentarse en el PDT N 621.

2. Omisin de una venta

La empresa Muebles y ms SAC omi-ti declarar una venta de un juego de dormitorio por un valor de S/. 5,000.00 en el perodo octubre de 2008. Se consulta cul es el importe de la multa a pagar, considerando que la em-presa pretende efectuar una declara-cin recti catoria de modo voluntario; siendo adems que en la declaracin original la empresa consign la suma de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621 del perodo octubre de 2008. Asimis-mo, la empresa realiza pagos a cuenta mensuales durante el ejercicio scal 2008 con un coe ciente de 0.09.

PDT Original:En el caso planteado, en un primer mo-mento el contribuyente present su PDT 621 con la siguiente informacin:

Declaracin recti catoria:Luego, la omisin de la venta gravada por el importe de S/. 5,000.00, tendr un impacto tanto en el Impuesto General a las Ventas como en el Impuesto a la Renta, en los trminos siguientes:

Impuesto resultan-te de IGV

Casilla 140

S/. 50,000.00

Impuesto resultan-te de pago a cuenta de renta

Casilla 302 6,000.00

Base imponible para efectos de IGV y Renta 5,000.00 Incrementa la casilla 100 y 301

IGV 19% 950.00 Incrementa las casillas 101 y 140

Coe ciente de renta 0.03 150.00 Incrementa la casilla 302

Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se vern modi cados en los trmi-nos siguientes:

Impuesto Casilla del PDT Monto anterior Tributo omitido Monto actual

IGV Casilla 140 50,000.00 950 50,950.00

Renta Casilla 302 6,000.00 150 6,150.00

Base legal aplicable:Ahora bien, segn el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la multa por declarar cifras o datos falsos equivale al 50% del tributo omitido. A su vez, segn la nota cuarta sin guiones de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario, la multa por cifras o datos no puede ser menor al 5% de la UIT.

Multa respecto del IGV:Por lo mismo, en el caso planteado, el importe de la multa por declarar cifras o datos falsos asociada a IGV ser el siguiente:

Rgimen de incentivos:Una vez efectuado el clculo de la mul-ta, corresponder aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, por subsanacin voluntaria, en los trminos siguientes:

Impuesto resultante DJ original Casilla 140

50,000.00

Impuesto resultante DJ recti ca-toria Casilla 140

50,950.00

Tributo omitido 950.00

Multa: 50% del tributo omi-tido

475.00

Importe mnimo: 5% de la UIT 175.00

Multa ajustada segn importe mnimo

475.00

Multa respecto del Impuesto a la Renta:Asimismo, el importe de la multa por declarar cifras o datos falsos asociada al Impuesto a la Renta ser el siguiente:

Impuesto resultante DJ original Casilla 302

6,000.00

Impuesto resultante DJ recti ca-toria Casilla 302

6,150.00

Tributo omitido 150.00

Multa asociada al IGV 475.00

Rebaja del 90% por subsana-cin voluntaria

427.50

Multa asociada a IGV rebaja-da por incentivos

48.00

Multa asociada al Impuesto a la Renta

175.00


157.50

Multa asociada al Impuesto a la Renta rebajada por in-centivos

18.00

Forma de pago:Cada una de las multas antes indicadas deber pagarse mediante Guas de Pagos Varios, utilizando los siguientes cdigos:

Multa asociada a IGV rebajada por incentivos

48.00

Cdigo de la multa por cifras o datos falsos

6091

Tributo asociado 1011


75.00

Importe mnimo: 5% de la UIT 175.00

Multa ajustada segn importe mnimo

175.00

I-21Actualidad Empresarial

rea Tributaria I


Multa asociada al Impuesto a la Renta rebajada por incentivos

18.00

Cdigo de la multa por cifras o datos falsos

6091

Tributo asociado 3031

3. Utilizacin indebido de un crdito scal

PDT Original:En el caso planteado, en un primer mo-mento el contribuyente present su PDT 621 con la siguiente informacin:

Declaracin recti catoria:Luego, siendo que la factura de adqui-sicin por el importe de S/. 10,000.00 fue declarada indebidamente, este hecho tendr un impacto slo en el Impuesto General a las Ventas, en los trminos siguientes:

Concepto Casilla Monto

Ventas netas Casilla 100 200,000

Dbito scal Casilla 101 38,000

Adquisiciones gra-vadas

Casilla 107 130,000

Crdito scal Casilla 108 24,700

Impuesto resultante del mes

Casilla 140 13,300

Saldo a favor del perodo anterior

Casilla 145 3000

Monto de la ope-racin indebida-mente declarada

(10,000) Disminuye la casilla 107

IGV declarado in-debidamente

(1,900) Disminuye la casilla 108

Por lo mismo, el PDT se ver modi cado en los siguientes trminos:

Concepto Casilla Monto

Ventas netas Casilla 100 200,000

Dbito scal Casilla 101 38,000

Adquisiciones gra-vadas

Casilla 107 120,000

Crdito scal Casilla 108 22,800

Impuesto resultante del mes

Casilla 140 15,200

Saldo a favor del perodo anterior

Casilla 145 3000

Base legal aplicable:De conformidad con el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la multa por declarar cifras o datos falsos equivale al 50% del tributo omitido. A su vez, segn la nota cuarta sin guiones de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario, la multa por cifras o datos no puede ser menor al 5% de la UIT.

Clculo de la multa:Por lo mismo, en el caso planteado, los importes de la multa ser el siguiente:

Concepto Importe

Impuesto resultante segn DJ original

13,300

Impuesto resultante segn DJ recti catoria

15,200

Tributo omitido 1,900


950

Importe mnimo: 5% de la UIT 175

Multa ajustada segn impor-te mnimo

950

Rgimen de incentivos:Una vez efectuado el clculo de la mul-ta, corresponder aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, por subsanacin voluntaria, en los trminos siguientes:

Multa asociada al IGV 950.00


855.00


95.00

4. Omisin de adquisiciones o incremento de ventas

Respecto del perodo abril de 2008, la empresa ha omitido declarar un crdito scal. Por lo mismo, en este caso no se ha incurrido en la infraccin por declarar cifras o datos falsos, la cual se con gura cuando el contribuyente declara un cr-dito scal en exceso.

Asimismo, respecto del perodo octu-bre de 2008, la empresa tampoco ha incurrido en infraccin por declarar cifras o datos falsos, pues no ha omiti-do una venta gravada, sino que, por el contrario, ha declarado ventas gravadas en exceso.

5. El caso que se declare un saldo a favor correspondiendo de-clarar un tributo resultante

PDT Original:En el caso planteado, en un primer tr-mino, la empresa present las siguientes cifras:

Concepto Casi-lla Importe

Ventas netas 100 5,000.00

Dbito scal 101 950.00

La empresa Computers and Note-books SAC declar una factura de adquisiciones gravada con el IGV, por la suma de S/.10,000.00, en el perodo noviembre de 2008, siendo que la em-presa no haba efectuado el depsito de la detraccin por dicha operacin, a pesar de estar obligado a ello. Se consulta por el importe de la multa por la infraccin incurrida, asumiendo que en el PDT original la empresa declar las sumas siguientes: S/. 200,000.00 como ventas netas del mes; S/. 130,000.00 como adquisicio-nes gravadas destinadas exclusivamente a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como saldo a favor del perodo anterior.

La empresa Tamales del Norte SAC omiti declarar una factura de adquisi-ciones por la suma de S/. 2,879.00 en el perodo abril de 2008.

Asimismo, la misma empresa declar una venta de S/. 5,700.00 en el perodo octubre de 2008, siendo que el compro-bante de pago se encontraba anulado desde su emisin.

Se consulta por las infracciones incurri-das por la empresa.

La empresa Monterrico Norte SAC declar en el perodo noviembre de 2008 la suma de S/. 5,000.00 por concepto de ventas netas y el importe de S/. 20,000.00 por concepto de com-pras importadas gravadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente. Luego de producido el respectivo ven-cimiento, la empresa se percat que, por un error involuntario haba decla-rado slo S/. 5,000.00 en ventas netas, siendo el importe correcto la suma de S/. 50,000.00.

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Base legal aplicable:Segn el literal b) de la nota N 21 de la Tabla I del Cdigo Tributario, en caso se declare un saldo a favor, correspon-diendo declarar un tributo resultante, El monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto indebidamente declarado como saldo a favor.

Clculo de la multa:Por lo mismo, en el caso planteado, el clculo de la multa ser el siguiente:

Saldo a favor declarado inde-bidamente

2,850

50% del saldo a favor declara-do indebidamente

1,425

Impuesto resultante 5,700

50% del tributo omitido 2,850

Multa: Suma del 50% del saldo a favor declarado indebida-mente y el 50% del tributo omitido

4,275

Rgimen de incentivos:Luego de efectuado este clculo, se podr aplicar el rgimen de incentivos regulado por el artculo 179 del Cdigo Tributario:

Multa asociada al IGV 4,275.00


3,847.50

Multa asociada a IGV rebajada por incentivos

428.00

6. Declaracin errnea de un saldo a favor de retenciones y/o percepciones

La empresa Dos ms Cuatro SAC declar un impuesto resultante de IGV equivalente a S/. 300,000.00 y a la vez consign un saldo de retenciones del perodo anterior por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta si la empresa ha incurrido en infraccin por declarar cifras o datos falsos, habida cuenta que el monto correcto por saldo de retenciones del perodo anterior era slo de S/. 28,000.00.

PDT Original:En el presente caso, la empresa present el PDT del perodo mayo de 2008 con la siguiente informacin:

Impuesto resul-tante

140 300,000.00

Retenciones de pe-rodos anteriores

176 30,000.00

Declaracin recti catoria:Luego de ello, en razn de la declara-cin recti catoria, los importes sern los siguientes:

Impuesto resul-tante 140 300,000.00

Retenciones de pe-rodos anteriores

176 28,000.00

Sin embargo, segn el Informe N 182-2007-SUNAT/2B0000, las percepciones y retenciones efectuadas en el mes al que corresponde la declaracin, as como las retenciones y percepciones no aplicadas provenientes de perodos anteriores constituyen crditos contra el IGV, toda vez que tales conceptos consignados en la Declaracin Jurada Pago del IGV pueden ser deducidos, de ser el caso, del impuesto a pagar.

El informe antes citado precisa que, de declararse un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del mes y de saldo no aplicado de meses anterio-res, se incurrira en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178, por haberse declarado un mayor crdito del que realmente corresponda, infraccin que, se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del crdito determinado indebidamente.

Por lo mismo, en base al criterio conte-nido en el informe antes mencionado, en el caso planteado la empresa ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario.

Clculo de la infraccin:De lo expuesto, el clculo de la multa ser el siguiente:

Saldo de retenciones decla-rado en PDT original

30,000.00

Saldo de retenciones decla-rado en PDT recti catorio

28,000.00

Crdito declarado indebi-damente

2,000.00

Multa: 50% del crdito in-debidamente determinado

1,000.00

Monto mnimo: 5% de la UIT

175.00

Multa ajustada 1,000.00

Rgimen de incentivos:Luego de efectuado este clculo, se podr aplicar el rgimen de incentivos:

* En todos los casos, las multas estn sujetas a intereses moratorios (Art. 28 del Cdigo Tributario).

Multa asociada al IGV 1,000.00


900.00


100.00

Declaracin recti catoria:Ahora bien, con motivo de la declaracin rectificatoria, la empresa modificar la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez incrementar la casilla 101 y 140 en los trminos siguientes:

Concepto Casi-lla Importe

Ventas netas 100 50,000.00

Dbito scal 101 9,500.00

Importaciones gra-vadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente

114 20,000.00

Crdito scal 115 3,800.00

Impuesto resultante o saldo a favor

140 5,700.00

Base legal aplicable:Ahora bien, durante los ltimos aos, la prctica administrativa de SUNAT no consider como una infraccin el error en el arrastre de las retenciones de perodos anteriores, siendo que por la diferencia declarada errneamente emita la respectiva orden de pago.

Importaciones gra-vadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente

114 20,000.00

Crdito scal 115 3800.00

Impuesto resultante o saldo a favor

140 (2850.00)

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