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NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
Nicolás Canevaro Bocanegrawww.institutodeniif.com
AGENDA
• Objetivos y análisis
• Definiciones
• Ingresos en actividades ordinarias del
contrato
• Costos del contrato
• Cambio en las estimaciones
• Casos prácticos de aplicación
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CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
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OBJETIVO Y ALCANCE
Objetivo
Prescribe el tratamiento contable de los ingresos y
los costos relacionados con los contratos de
construcción.
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OBJETIVO Y ALCANCE
Alcance
Se aplica a la contabilización de los contratos de
construcción en los estados financieros de los
contratistas.
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DEFINICIONES
Contrato de construcción
Es un convenio específicamente negociado para
la construcción de un activo o una combinación de
activos estrechamente interrelacionados o
independientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o de ser objetivo o uso final.
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DEFINICIONES
Contrato a precio fijo (suma alzada)
Es aquel en el cual el contratista conviene en un
precio establecido en el contrato, o una tarifa fija
por unidad producida al cual puede estar sujeta a
cláusulas de costos escalonados.
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DEFINICIONES
Contrato de margen sobre el costo
Es un contrato en el cual el contratista recibe el
reembolso de los costos adicionales más un
porcentaje de estos o un honorario fijo.
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DEFINICIONES
Inmueble ocupado por el propietario
Ejemplos:
a) Inmueble que alberga la planta de producción;
b) Terreno donde se almacena las materias
primas.
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INGRESOS
Incluyen:
Monto inicialconvenido en elcontrato;
Variaciones en eltrabajo contratado, losreclamos y los pagosde incentivos,siempre que:
a) Sea probable laobtención del ingreso;y
b) Pueda ser valuadoconfiablemente
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COSTO DEL CONTRATO
Costos directamenterelacionados;
Costos atribuibles a laactividad del contratogeneral y que puedenser asignados alcontrato;
Otros costos cargablesal cliente según lostérminos del contrato,como costos generadosde administración ycostos de desarrollo; y
Costos directamenterelacionados con uncontrato incurridos parasu obtención, si puedenidentificarse y valuarseconfiablemente y si esprobable que elcontrato será obtenido
Incluyen:
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COSTOS DEL CONTRATO
Contratos relacionados directamente con cada
contrato
a)Costo de mano de obra, incluyendo supervisión in situ;
b)Costo de los materiales usados en la construcción;
c)Depreciación de planta y equipo usado en el contrato;
d)Costo de traslado de planta, equipo y materiales hasta, y
desde, el sitio indicado en el contrato;
e)Costo de alquiler de planta y equipo;
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COSTOS DEL CONTRATO
Contratos relacionados directamente con cada
contrato
f) Costo de diseño y de asistencia técnica relacionados
directamente con el contrato;
g) Costo estimado de rectificación y trabajo de garantía,
incluyendo costos de garantía esperados; y
h) Reclamos de terceros.
Menos cualquier ingreso ingreso incidental no incluido en los
ingresos originados por el contrato, como la realización de
materiales excedentes o activos.
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COSTOS DEL CONTRATO
Contratos atribuibles a la actividad de
contratación.
En general incluyen:
• Seguro;
• Costos de diseño y asistencia técnica que no están
directamente relacionados con un contrato específico;
• Gastos indirectos de construcción; y
• Costos de financiamiento de acuerdo con la NIC 23.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Y GASTOS DE CADA CONTRATO
Método único
Cuando el resultado final de un contrato de construcción
puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos
asociados se reconocen como ingresos y costos
asociados. De acuerdo con el avance de la ejecución del
contrato a la fecha del estado de situación financiera –
método del porcentaje de terminación. Las pérdidas
esperadas sobre el contrato deben reconocerse
inmediatamente. Una pérdida esperada debe reconocerse
tan pronto se conoce.
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MEDICIÓN DEL AVANCE DE
EJECUCIÓN DEL CONTRATO
a) Proporción que los costos incurridos en el trabajo
realizado a la fecha representan del total de los
costos estimados del contrato;
b) Inspección del trabajo realizado; o
c) Proporción del avance físico del trabajo contratado
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Condiciones para estimación del
resultado final
Ingresos totales, pueden valuarse confiablemente;
Es probable que los beneficios económicos fluirán hacia la empresa;
Costos para terminar con el avance de ejecución pueden ser valuadosconfiablemente;
Cotos atribuibles al contrato pueden ser identificados y valuadosconfiablemente y costos incurridos pueden ser comprados con estimaciones.
Contrato a
precio fijo
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Condiciones para estimación del
resultado final
Es probable que los beneficioseconómicos fluirán hacia la empresa;
Costos, reembolsables o no, puedenser identificados y valuadosconfiablemente.
Al costo
mas
honorario
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Condiciones para estimación del
resultado final
El ingreso se reconoce en la medidaen que se esperan recuperar loscostos;
Los costos del contrato se reconocencomo gasto en el periodo en que seincurren.
Si el resultado
final de un
contrato no
puede se
estimado
confiablemente
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CASOS
PRÁCTICOS DE
APLICACIÓN
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CASO N° 1
La empresa Los Constructores SAC constituida con el fin
de prestar servicios de construcción inicia sus actividades
en setiembre de 2013 y se encuentra comprendida dentro
del CIIU 4520 Construcción de edificios completos o de
partes de edificios; obras de ingeniería civil.
El contrato es por el total de S/ 6,000,000 más IGV.
El contrato que celebra el contratista con el comitente de
acuerdo con la NIC 11 es a precio fijo el que está sujeto
a…
Método de porcentaje de realización y método de lo
percibido
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CASO N° 1
Cláusulas de revisión si aumentan los costos, en este caso
“contrato por ajuste alzado” el cual está normado en el
artículo 1776° del Código Civil.
El costo total de la obra asciende a S/ 4,235,000 según
una cláusula del contrato el comitente entrega el 1 de
octubre de 2014 un adelanto por el servicio por el importe
de S/ 300,000 más IGV. Los costos presupuestados son
como siguen:
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CASO N° 1
Presupuesto de costos 2013 2014 2015 Total
Costos directos
Materiales de construcción 480,000 450,000 435,000 1,365,000
Mano de obra 600,000 390,000 380,000 1,370,000
Costos generales
Depreciación de maquinarias 150,000 150,000 150,000 450,000
Servicio de transporte 150,000 135,000 110,000 395,000
Alquileres de maquinaria 120,000 90,000 75,000 285,000
Costos indirectos
Costos generales
Seguros 40,000 40,000 40,000 120,000
Intereses de financiamiento 20,000 55,000 55,000 130,000
* Costos de administración 25,000 45,000 50,000 120,000
Total 1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000www.institutodeniif.com
CASO N° 1
Las valorizaciones para el periodo 2013 son las
siguientes:
Fecha Valor de
venta
IGV Total
31-10-13 840,000 151,200 991,200
30-11-13 641,936 115,549 757,485
31-12-13 763,637 137,455 901,092
2,245,573 404,204 2,649,777
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CASO N° 1
Los costos incurridos son los siguientes:
La factura emitida en el mes de noviembre de 2013
se cobra en el mes de diciembre, ya que el
comitente no obtuvo financiamiento para cubrir su
pasivo.
Fecha Importe
31-10-13 602,300
30-11-13 443,800
31-12-13 538,900
1,585,000
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CASO N° 1
Se solicita
Realizar la estimación de ingresos según el grado
de realización de acuerdo con la NIC 11.
Determinar la renta bruta contable y tributaria.
Hallas la diferencia temporal
Realizar los asientos contables.
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CASO N° 1
Desarrollo
Determinar qué cantidad de ingresos se aplicarán
a los costos incurridos. Método a aplicar: % de
terminación. Tenemos:
a) Proporción de los costos del contrato incurridos en
el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación
con los costos totales estimados para el contrato.
b) Inspección de los trabajos ejecutados;
c) Proporción física del contrato total ya ejecutada.
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CASO N° 1
Desarrollo
Para nuestro ejercicio utilizaremos el factor que
resulte de los costos incurridos sobre los costos
totales.
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CASO N° 1
Desarrollo
Determinación contable de ingresos según NIC 11
Mes de octubre - Anticipo
Cuenta Descripción Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 354,000
121 Fact. bol. y otros comprobantes
1212 Emitidos en cartera
40 Tributos, Contrapr. y aportes al Sis.
Pensiones y Salud por pagar
54,000
401 Gobierno central
40111 IGV
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 300,000
122 Anticipo de clienteswww.institutodeniif.com
CASO N° 1
Desarrollo
Determinación contable de ingresos según NIC 11
Mes de octubre - AnticipoCuenta Descripción Debe Haber
10 Efectivo y equivalentes al efectivo 354,000
104 Cuentas Ctes en instituciones
financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 354,000
121 Fact. bol. y otros comprobantes
1212 Emitidos en cartera
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CASO N° 1
Desarrollo
Ingreso a devengar NIC 11
Costo Incurrido
Costo Total
602,300
4,235,000100 14%
Ingreso total
6,000,000
Tasa
14%
Ingreso a devengar
840,000
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CASO N° 1
Asientos contables por la valorización y
aplicación de anticipoCuenta Descripción Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 873,200
121 Fact. bol. y otros comprobantes
1212 Emitidos en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 100,000
122 Anticipos de clientes
40 Tributos, Contrapr. y aportes al Sis.
Pensiones y Salud por pagar
133,200
401 Gobierno central
40111 IGV
70 Ventas 840,000
707 Prestación de servicioswww.institutodeniif.com
CASO N° 1
Asientos contables por la cobranza.
Cuenta Descripción Debe Haber
10 Efectivo y equivalentes al efectivo 873,200
104 Ctas. Ctes. en Institu. financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 873,200
1212 Emitidos en cartera
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CASO N° 1
Mes de noviembre
Ingreso a devengar NIC 11
Costo Incurrido
Costo Total
1,046,000
4,235,000100
25%
Ingreso total
6,000,000
Tasa Ingreso a devengar
1,481,936
25%
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CASO N° 1
Mes de noviembre
Ingreso a devengar NIC 11
Ingreso total 1,481,936
Ingreso mes octubre (840,000)
641,936
Costo total 1,046,000
Costo mes octubre (602,300)
443,700www.institutodeniif.com
CASO N° 1
Asientos contables por la valorización y
aplicación de anticipo
Cuenta Descripción Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 639,485
121 Fact. bol. y otros comprobantes
1212 Emitidos en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 100,000
122 Anticipos de clientes
40 Tributos,Contrapr. y aportes al Sis.
Pensiones y Salud por pagar
97,549
401 Gobierno central
40111 IGV
70 Ventas 641,936
707 Prestación de servicioswww.institutodeniif.com
CASO N° 1
Mes de diciembre
Ingreso a devengar NIC 11
Costo Incurrido
Costo Total
1,585,000
4,235,000100 37%
Ingreso total
6,000,000
Tasa
37%
Ingreso a devengar
2,245,537
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CASO N° 1
Mes de diciembre - Ingreso a devengar NIC 11
Ingreso total 2,245,573
Ingreso mes octubre (840,000)
Ingreso mes noviembre (641,936)
763,637
Costo total 1,585,000
Costo mes octubre (602,300)
Costo mes noviembre (538,900)
443,800www.institutodeniif.com
CASO N° 1
Asientos contables por la valorización y
aplicación de anticipoCuenta Descripción Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 783,092
121 Fact. bol. y otros comprobantes
1212 Emitidos en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales Terc. 100,000
122 Anticipos de clientes
40 Tributos, Contrapr. y aportes al Sis.
Pensiones y Salud por pagar
119,455
401 Gobierno central
40111 IGV
70 Ventas 763,637
707 Prestación de servicioswww.institutodeniif.com
CASO N° 1
Determinación tributaria de la renta anual
Ganancia bruta
Porcentaje ganancia
brutaValor total presupuestado
Valor Total
presupuestado 100
Costo
presupuestado
Costo
presupuestadoCosto real incurrido
Costo estimado que
falta
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CASO N° 1
Determinación tributaria de la renta anual
Cálculo
Porcentaje ganancia
bruta6,000,000
6,000,000 1001,585,000 2,650,000
Porcentaje ganancia bruta 29.416667%
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CASO N° 1
Determinación de la renta bruta
Ingresos cobrados
2013
2,649,777
% Ganancia bruta
29.416667%
Renta bruta
779,476
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CASO N° 1
Determinación de la diferencia temporal
Renta bruta contable
según NIC 11
660,573
VS
779,476
Renta bruta
tributaria
(118,903)
Contable TributariaDiferencia
Temporal
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CASO N° 1
Determinación de la diferencia temporal
Contable Tributario Diferencia
Temporal
Utilidad contable 660,573 660,573
( +) Adición 118,903 118,903
Renta neta 660,573 779,476 118,903
Impuesto a la renta 30% 198,172 233,843 35,671
Cta. 88 Impuesto
a la rentaCta. 40 Impuesto
a la renta
Cta. 37 Activo
Diferido
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CASO N° 1
Asientos contables
Cuenta Descripción Debe Haber
88 Impuesto a la renta 233,843
881 Impuesto a la renta corriente
40 Tributos, Contrapr. y aportes al Sis.
Pensiones y Salud por pagar
233,843
40117 Impuesto a la renta
Por el impuesto a la renta corriente
37 Activo diferido 35,671
3711 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la renta 35,671
882 Impuesto a la renta diferido
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NIC 40 PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
Nicolás Canevaro
Bocanegra
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AGENDA
• Definiciones
• Criterios de reconocimiento y medición
• Valor razonable y valor de uso
• Retiros
• Revelaciones
• Casos prácticos de aplicación
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DEFINICIONES
Terreno o edificio (total
o parte) no utilizado en
actividades ordinarias u
operativas
Poseído
por
Propietario o por el
arrendatario como un
activo por derecho de
uso, para obtener
Ganar
alquileres
Aumentar
el valor del
Capital
Ambas
situaciones
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DEFINICIONES
Y no para:
Su uso en laproducción debienes, oservicios o parapropósitosadministrativos, o
Su venta en elcurso ordinariode lasoperaciones.
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DEFINICIONES
Inmueble ocupado por el propietario
Propiedades mantenidas (por el propietario o por
el arrendador en una operación de arrendamiento
financiero en una operación de arrendamiento
financiero) para su uso en la producción de bienes
o suministros de servicios, o para uso
administrativos (PPE)
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DEFINICIONES
Inmueble ocupado por el propietario
Ejemplos:
a) Inmueble que alberga la planta de
producción;
b) Terreno donde se almacena las materias
primas.
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DEFINICIONES
Propiedad Inmobiliaria
Ejemplos:
a) Terreno poseído para aumentar el valor del
capital en el largo plazo, en vez de para la
venta en el corto plazo en el curso ordinario
de los negocios;
b) Terreno poseído para uso futuro no
determinado actualmente
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DEFINICIONES
Propiedad Inmobiliaria
Ejemplos:
c) Un edificio de propiedad de la empresa que
informa (o poseído bajo un arrendamiento
financiero por la empresa que informa) y
dado en arrendamiento bajo uno o más
arrendamientos operativos;
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DEFINICIONES
Propiedad Inmobiliaria
Ejemplos:
d) Un edificio que está desocupado pero es
poseído para ser dado en arrendamientos
bajo uno o más arrendamientos operativos.
e) Inmuebles que están siendo construidos o
mejorados para su uso futuro como
propiedades de inversión.
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DEFINICIONES
Valor razonable
Es el importe por el cual un activo podrá ser
intercambiado entre partes dispuestas bien
informadas, en una transacción de libre mercado.
Véase ahora la NIIF 13.
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DEFINICIONES
Inversiones para doble propósito
ᴥ Se pueden vender o alquilar las partes
separadamente.
Contabilizar de
acuerdo con
Parte para alquilar o aumentar el valor del
capitalNIC 40
Parte para uso de la empresa NIC 16
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DEFINICIONES
Inversiones para doble propósito
Ejemplo
La empresa tiene un edificio de su propiedad
en el cual:
Tratamiento
contable por
separado
En el primer piso posee la tienda NIC 16
En el segundo piso funciona la administración NIC 16
Los pisos restantes han sido alquilados NIC 40
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DEFINICIONES
Servicios Complementarios
En ciertos casos la entidad suministras servicios
complementarios a los ocupantes de una
propiedad. La entidad tratará dicho elemento
como propiedades de inversión si los servicios son
un componente insignificante del contrato.
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DEFINICIONES
Servicios Complementarios
No se puede vender o alquilar las partes
separadamente.
SI• Contabilizar
de acuerdo a NIC 16
NO• Contabilizar
de acurdo a NIC 40
¿Es
significativa
la parte
destinada al
uso de la
empresa?
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DEFINICIONES
Servicios Complementarios
Ejemplo 1: la empresa tiene un edificio de su
propiedad el cuál ha sido alquilado para oficinas.
Asimismo, por condiciones del contrato de
arrendamiento posee un espacio físico en el local
para brindar a los inquilinos servicio de seguridad,
limpieza y mantenimiento.
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DEFINICIONES
Servicios Complementarios
Ejemplo 2: la empresa es propietaria y administra
un hotel para huéspedes nacionales y extranjeros,
del cual, además frecuentemente alquila su sala
de conferencias para eventos de capacitación a
ejecutivos. Asimismo, el contrato puede incluir
alquiler de equipos audiovisuales y servicio de
coffe break.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso inicial
• La propiedad de inversión Inmobiliaria) debe ser
registrada inicialmente a su costo:
Comprada
• Comprende su valor de compra y cualquierdesembolso atribuible directamente.
Construida
• Edificada por la propia empresa es el costoa la fecha en la cual la construcción secompleta.www.institutodeniif.com
RECONOCIMIENTO
Desembolso inicial
• No se incluyen:
- Los costos de puesta en marcha (a menos que sean
necesarios para poner al inmueble en condiciones de ser
operado).
- Pérdidas de operación inicial incurridas antes de que la
inversión inmobiliaria logre el nivel esperado de
ocupación.
- Montos anormales de material, mano de obra u otros
recursos desperdiciados incurridos en la construcción o
desarrollo del inmueble.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso inicial - Ejemplo
Una empresa ha comprado un inmueble con el
propósito de acondicionarlo para el alquiler de casas –
vivienda en un monto de $10 millones. Ha invertido $3
millones en arreglos, monto que incluye $400 mil de
modificaciones de último minuto a los trabajos ya
ejecutados de acondicionamiento porque hubo que
destruir algunas paredes ya construidas por error.
Además ha gastado $200 mil en derechos de registro
de la propiedad y honorarios de abogados.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso inicial - Ejemplo
Se pide:
Calcular el monto neto para el reconocimiento de la
propiedad, y presentar su registro contable.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso inicial - Solución
a)Costo de adquisición:
Miles $
Costo de compra 10,000
Acondicionamiento (excluyendo modificaciones de último
minuto $3 mill - $400 mil
2,600
Honorarios y derechos registrales 200
Total costo de adquisición 12,800
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RECONOCIMIENTO
Desembolso inicial - Solución
b) Registro mientras se acondiciona el inmueble:
Debe Haber
Obras en curso Inversiones Inmobiliarias 12,800
Pasivo por compra de activo Inmovilizado 12,800
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RECONOCIMIENTO
Desembolso inicial - Solución
c) Registro cuando se completa el
acondicionamiento:
Debe Haber
Inversión Inmobiliaria 12,800
Obras en curso – Inversión Inmobiliaria 12,800
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RECONOCIMIENTO
Desembolso posterior
• El desembolso posterior relacionado con
propiedades de inversión que ya ha sido
reconocida, debe ser agregado al valor contable
cuando es probable que genere beneficios
económicos futuros en exceso del rendimiento
previsto originalmente.
Ejemplo: adquisición de un edificio que requiere
remodelación.www.institutodeniif.com
RECONOCIMIENTO
Desembolso posterior
• Todo otro desembolso debe ser reconocido
como gasto en el ejercicio económico incurrido.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso posterior – ejemplo
Una empresa es propietaria de un inmueble que
dedica al alquiler de oficinas. La empresa ha sido
requerida por los inquilinos actuales para que
realice ciertas modificaciones al inmueble, tales
como el cambio de ascensor, arreglo del primer
piso de entrada al edificio, incluyendo
cambios estructurales y reemplazo de puertas y
ventanas, con el fin de mejorar el aspecto del
edificio.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso posterior – ejemplo
A cambio de ello aceptan un incremento en el
monto de los alquileres, equivalente al 10 por
ciento de los montos actuales, por los siguientes
dos años. Este incremento, que se espera
mantener después de los dos años, permitirá
recuperar el monto de la inversión en cuatro años.
También le han pedido que cambie íntegramente
el color de las puertas interiores y exteriores, dado
que ya hace falta repintar el inmueble.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso posterior – ejemplo
La empresa propietaria estima en $30 millones la
inversión a realizar y en $3 millones el repintado
del edificio.
Se pide: determinar si los desembolsos
adicionales deben ser incorporados al
valor del activo y presentar su registro
contable.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso posterior – Solución
a) Naturaleza de los desembolsos: los beneficios
económicos futuros se incrementarán con el
aumento de la renta en un 10 por ciento, por lo
que la inversión de $30 millones debe ser
incorporada al valor del inmueble. De otro
lado, el repintado del edificio corresponde a
gastos de mantenimiento periódico normal que
no deben capitalizarse.
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RECONOCIMIENTO
Desembolso posterior – Solución
b)Registro contable:
Debe
$ millones
Haber
$ millones
Propiedad inmobiliaria 30
Gastos de mantenimiento 3
Pasivo por compra de activo inmovilizado 33
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MEDICIÓN
Política Contable
Se elegirá el modelo del valor razonable, o el
modelo del costo, y aplicará esta política a todas
sus propiedades de inversión.
Aunque existen excepciones:
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MEDICIÓN
Política Contable
a) Una empresa puede también escoger un
modelo para todas las propiedades de inversión
que respaldan obligaciones de pagar un retorno
vinculado al valor razonable o con los retornos
provenientes de activos especificados,
incluyendo esa propiedad para inversión; y
b) Escoger otro modelo para las otras propiedades
de inversión, independientemente de la elección
anterior.www.institutodeniif.com
MEDICIÓN POSTERIOR
Modelo de Costo
Modelo de Valor Razonable
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MEDICIÓN POSTERIOR
No se espera que el modelo del costo
resulte en una presentación más apropiada
que el del modelo de valor razonable.
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MEDICIÓN POSTERIOR
Valor Razonable Usualmente
Valor de mercado (preciorazonable más probablede obtener en el mercadoen el estado ycircunstanciasexistencias a la fecha delestado de situaciónfinanciera, no en base alas condiciones pasadaso esperadas en el futuro)
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MODELO DE VAOR
RAZONABLE
El valor de mercado específicamente excluye
cualquier incremento o disminución en el precio
por términos o condiciones especiales como
financiamiento atípico, venta con pacto de
recompra, consideraciones especiales o
convenios garantizados por cualquiera involucrado
en la venta.
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MODELO DE VAOR
RAZONABLE
• Una vez adoptado el modelo de valor razonable,
toda la propiedad inmobiliaria debe seguir ese
modelo, excepto en ciertos casos excepcionales.
• Las ganancias o pérdidas por cambio en el valor
razonable afectan los resultados del periodo.
• El valor razonable no es deducible por los costos
de transacción en los que se podrían incurrir por
su venta o disposición.
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MODELO DE VAOR
RAZONABLE
• La definición de valor razonable asume que el
acuerdo de intercambio y el perfeccionamiento
del contrato de compra – venta son simultáneos,
sin cambios en los precios entre esos
momentos.
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MODELO DE VAOR
RAZONABLE
Además, el valor razonable de las inversiones
inmobiliarias refleja, entre otras cosas, el ingreso
por alquiler de arrendamientos vigentes, y
supuestos razonables y sustentables sobre los
cambios que se pueden esperar en el mercado.
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VAOR RAZONABLE Y VALOR
DE USO
VALOR RAZONABLE VALOR DE USO
Refleja condiciones
de mercado
Refleja condiciones de la
empresa, como:
• Cartera de propiedades en
distintas localidades
• Derechos o restricciones del
propietario
• Beneficios o gravámenes
fiscales
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RETIROS
La propiedad inmobiliaria debe ser eliminada del
estado de situación financiera cuando:
a) Es vendida;
b) Deja de ser utilizada de manera permanente y
no se esperan beneficios económicos de su
disposición o venta.
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RETIROS
El valor neto en libros se reconoce como un
ingreso o gasto en el estado de resultados.
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REVELACIONES
La entidad revelará, entre otras cosas:
a) Si aplica el modelo del VR o el modelo del
costo;
b) Si aplica el modelo del VR y en qué
circunstancias, los derechos sobre los
inmuebles mantenidos en régimen de
arrendamiento operativo, se clasifican y
contabilizan como inversiones inmobiliarias;
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REVELACIONES
c) Cuando la clasificación resulte difícil, los
criterios desarrollados por la entidad para
distinguir las propiedades de inversión de los
inmuebles ocupados por el duelo y de los
inmuebles que se tienen para vender en el
curso de las actividades del negocio;
d) Los métodos e hipótesis significativas
aplicados en la determinación del VR de las
propiedades de inversión;
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REVELACIONES
e) La entidad aplique el modelo del VR también
deberá presentar una conciliación del importe
en libros de las propiedades de inversión al
inicio y al final del ejercicio;
f) Las obligaciones contractuales para
adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión o por concepto de
reparaciones, mantenimiento o mejoras.
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REVELACIONES
Las cifras incluidas en el resultado del ejercicio por:
i. Ingresos derivados de rentas provenientes de las
propiedades de inversión;
ii. Gastos directos capitalizados (incluyendo
reparaciones y mantenimiento) relacionados con
las propiedades de inversión que generaron
ingresos por rentas durante el ejercicio;
iii.Gastos directos capitalizados (incluyendo
reparaciones y mantenimiento) relacionados con
las propiedades de inversión que no generaron
ingresos en concepto de rentas durante el ejercicio.www.institutodeniif.com
DIAGRAMA DE
FLUJO NIC 40
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¿La propiedad se mantiene para la venta en el curso normal del negocio?
Utilizar NIC 2¿La propiedad está ocupada por su dueño?
Utilizar NIC 16¿La propiedad está siendo construida y
desarrollada?
¿El fin de la construcción o desarrollo
será el ser ocupado por el dueño o se
espera vender?
La propiedad en una propiedad
de inversión
Utilizar NIC 16
¿Cuál es la política contable
para propiedades de
inversión?
Modelo del Costo Modelo de VR
Utilizar NIC 16 (con
revelaciones de la NIC
40)
¿Se puede determinar
el valor razonable de
manera confiable?
Utilizar modelo del
costo hasta la
enajenación de la
propiedad
Utilizar el método del
valor razonable bajo
NIC 40
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CASOS
PRÁCTICOS DE
APLICACIÓN
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CASO N° 1
Una empresa ha terminado la construcción de un edificio
de apartamentos, con el objeto de generar renta por
alquileres. En dicho inmueble ha invertido un monto de $
300 millones en mayo de 2013. Al 31 de diciembre de 2013
el edificio es valorizado en un monto de $ 350
millones
Por referencia a un mercado inmobiliario que registra un
intercambio frecuente de esos bienes. Si la empresa
decide venderlo, entre abogados y derechos de
transferencia tendría que gastar $5 millones. La empresa
considera que es un buen momento para vender.
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CASO N° 1
Debido a que se espera una recesión en el mercado de
compra venta de inmuebles para los dos próximos años,
debido al incremento en las tasas de interés, aunque los
requerimientos de vivienda en alquileres seguirán
creciendo. Si la empresa vendiese el inmueble, tendría que
pagar un impuesto a la renta del 30 por ciento sobre las
ganancias.
Se pide reconocer y registrar los cambios de valor en la
inversión inmobiliaria.
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CASO N° 1
Solución:
a) El monto invertido en la construcción corresponde a
obras en curso hasta su terminación.
Debe
$ millones
Haber
$ millones
Obras en curso Inversión Inmobiliaria 300
Pasivo por compra de activo inmovilizado 300
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CASO N° 1
Solución:
b) Transferencia a inversión inmobiliaria:
Debe
$ millones
Haber
$ millones
Inversión Inmobiliaria 300
Obras en curso Inversión Inmobiliaria 300
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CASO N° 1
Solución:
c) Valuación al 31/12/2013:
$
Valor razonable 350
Valor en libros (300)
Ingreso 50
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CASO N° 1
Solución:
c) Valuación al 31/12/2013:
Debe
$ millones
Haber
$ millones
Inversión Inmobiliaria 50
Ingresos 50
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CASO N° 2
Una empresa posee terrenos en una zona comercial cuyo
valor en libros es de $50 millones. Decide venderla en un
monto de $40 millones por la declinación de precios en el
mercado inmobiliario.
Se pide reconocer la pérdida en la venta.
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CASO N° 2
Solución:
$
Valor de venta 40
Valor en libros (50)
Pérdida (10)
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CASO N° 2
Solución:
Debe
$ millones
Haber
$ millones
Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados10
Inversión Inmobiliaria 50
Cuentas por cobrar diversas – venta de
Inversión inmobiliaria40
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CASO N° 3
Revelación - Política Contable:
Referencia:
Inmobiliaria Milenia S.A.– EE FF presentados a la SMV
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CASO N° 3
Revelación - Política Contable:
Referencia:
Inmobiliaria Milenia S.A.– EE FF presentados a la SMV
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CASO N° 3Presentación:
Referencia:
Inmobiliaria Milenia S.A.– EE FF presentados a la SMV
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CASO N° 3Presentación:
Referencia:
Inmobiliaria Milenia S.A.– EE FF presentados a la SMV
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CASO N° 3Revelación en
Notas:
Referencia:
Inmobiliaria Milenia S.A.– EE FF presentados a la SMV
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CASO N° 3
Revelación en
Notas:
Referencia:
Inmobiliaria Milenia S.A.– EE FF presentados a la SMV
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BIBLIOGRAFÍA
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edición
2015 y/o 2016
http://www.ifrs.org/
Página web del Consejo Normativo de Contabilidad -
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&
view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
Página web de la Superintendencia del Mercado de
Valores
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