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NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Expositor: CPCC Paola Acevedo Talledo
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LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION
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CONTABLE TRIBUTARIO LABORAL
LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION
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QUE ES UNA OBRA DE CONSTRUCCION ??
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QUE ES UNA OBRA ??
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QUE ES UNA OBRA ??
OBRA = PROYECTO DE INVERSION
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Etapas en la Formulación de un Proyecto de
Inversión:
Idea del proyecto de inversión, el cual se elabora a partir de
información disponible.
Una vez aceptada la “idea” de proyecto se investiga con
mayor aproximación variables determinantes como el
mercado objetivo, tipo de producto, precio técnicas de
producción, monto inversión, costos de producción, ventas,
Una vez aprobado el estudio de “pre-factibilidad” se elabora
en base a datos precisos el estudio completo de todas las
variables necesarias para la implementación del proyecto de
inversión. 8
PERFIL DEL
PROYECTO
PRE-
FACTIBILIDAD
FACTIBLIDAD
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PRESUPUESTO
EJECUCION DE OBRA
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CONTRATO DE CONSTRUCCION
SISTEMA Y MODALIDADES DE
CONTRATACION
CONTRATO DE CONSTRUCCION
SISTEMAS
- Sistema de Precios Unitarios. (POR METADOS)
- Sistema de Suma Alzada. (MONTO FIJO)
- Sistema Mixto.
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QUE MODALIDADES DE EJECUCION
DE OBRAS EXISTEN??
1.- Ejecución Presupuestaria Directa
2.- Ejecución Presupuestaria Indirecta
1.1- Adjudicación Directa : Se produce cuando la Entidad
desarrolla con su personal , sus recursos y equipos
todo el proceso del proyecto.
La Entidad tiene que tener el personal profesional y
tecnico para el desarrollo de la Obra (Inspector)
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QUE MODALIDADES DE EJECUCION DE
OBRAS
?? 2.1.- Ejecución Presupuestaria Indirecta
POR CONTRATA :
- Con Expediente : Elaboración del Expediente
Técnico.
- Concurso Oferta : Elaboración del
Expediente Técnico + Ejecución de obra juntos.
- Llave en Mano : Expediente + Obra +
Equipamiento. Ejemplo , hospitales, colegios,
obras de electrificación etc.
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Caracteristicas de la Actividad de Construcion
La Actividad de la Construcción es una de las
actividades que posee características
especiales , las que han determinado tener una
regulación laboral y tributaria especial. Las
características mas determinantes que
podríamos mencionar son :
- La Eventualidad.
- La Ubicación Relativa
- La actividad ejecutada debe ser de
Construcción. CIIU Gran División F Grupo
45
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:
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL
INTERNACIONAL UNIFORME
La actividad de construcción se encuentra ubicada en la
Gran División F del Grupo 45 de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades
económicas de las Naciones Unidas.
Su principal objetivo es clasificar de una manera uniforme
todas las actividades económicas que se desarrollan en el
mundo , y en el caso de construcción comprende lo
siguiente :
ESTRUCTURA: División N°45.
Grupo Clase
451 4510 Preparación del Terreno
452 4520 Construcción de Edificios Completos y de Partes de Edificios; obras de ingeniería civil.
453 4530 Acondicionamiento de Edificios. (instalaciones)
454 4540 Terminación de Edificios.
(acabados ejm pintura, encristalado , piso etc)
455 4550 Alquiler de equipos de construcción y demolición dotado de operarios.
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QUE ACTIVIDADES DE CALIFICAN COMO
CONSTRUCCION ?
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ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN
DIVISIÓN 45 DE LA CIIU
EMPRESA CONSTRUCTORA
TRIBUTACIÓN
Código Tributario
Impuesto a la Renta
Impto. General a las Ventas
Bancarización
ITF
IEAN
TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL RÉGIMEN ESPECIAL
LA CONTABILIDAD REGIMEN LABORAL
REGIMEN GENERAL
BASE CONTABLE
HERRAMIENTAS DE GESTIÓN
PRINCIPIO CONTABLE
HERRAMIENTA DE TRABAJO
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PINTADO DE EDIFICIOS :
La Empresa INMOBILIARIA FLORES HNOS S.A.C ,
esta terminando de construir un edificio de 50
departamentos. Para estos efectos con fecha
05.03.2014 ha contratado a la empresa DON PINTO
S.R.L para que pinte todo el conjunto habitacional, el
valor del servicio es S/. 25,000 mas IGV . Sobre el
particular nos preguntamos : Este servicio califica
como construcción y esta sujeto a Detracción ? Si es
afirmativo que tasa de detracción se le aplica?
EJEMPLO
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El codigo CIIU 4540 – Terminacion de Edificios,
comprende una amplia gama de actividades que
contribuyen a la terminacion o acabado de una obra,
como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura
,entre otros.
De ser asi , podriamos afirmar que el pintado del edificio
que realizara la empresa DON PINTO S.R.L estara
sujeto al Sistema de Detracciones, debiendo en todo caso
la empresa INMOBILIARIA FLORES HNOS S.A.C
efectuar la siguiente detraccion:
SOLUCION CASO PRACTICO No 1
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Valor del Servicio : S/. 25,000.00
IGV 18% S/. 4,750.00
____________
TOTAL S/. 29,750.00
Porcentaje construcción 4%
Monto de la Detracción S/. 1,190.00
SOLUCION CASO PRACTICO No 1
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NIC 11 - CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
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NIC 11 -CONTRATO DE CONSTRUCCION
El contrato de Construcción , es un contrato
específicamente negociado, para la fabricación de :
* UN ACTIVO (tunel , edificio etc) o
* CONJUNTO DE ACTIVOS, que están
íntimamente relacionados entre si o son
interdependientes en términos de diseño,
tecnología , función, o bien en relación con su
ultimo destino o utilización.
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TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION
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Contratos de
Prestación de
Servicios
Directamente relacionados con la
construcción del bien (ejemplo :servicios de
gerentes de proyectos y arquitectos- Exp
Tecnico)
Contratos para la
demolición o
restauración de
activos
Y la restauración del medio ambiente
después de la demolición de los activos.
FORMAS DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCION SEGÚN LA RETRIBUCION
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Contrato
a Precio
Fijo
Contrato
de
Margen
sobre el
costo
El precio del contrato es FIJO ! O una cantidad fija por
unidad de producto, pudiendo estar sujeto a clausulas de
revision. Ejem. Precios Unitarios (m3 x Pu = Total)
El precio del contrato es igual al importe de los costos mas un
porcentaje sobre los costos o una cantidad fija, pudiendo
existir un precio máximo concretado. Ejem. Suma Alzada, los
metrados del presupuesto son referenciales.
NIC 11 . AGRUPACION Y SEGMENTACION
DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION
-Contrato de Construcción por separado.
-Contrato de Construcción Único.
-Construcción de un Activo Adicional
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AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Constructor Nic 11
CONTRATO A
CONTRATO B
CONTRATO C
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AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCION
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SEGMENTACION
Contrato de
Construcción por
Separado
Contrato A
Se han presentado
1- Propuesta y
negociación
separada por cada
activo.
2.Identificacion de
costos e ingresos
separados por bien
CONTRATO
A
CONTRATO
B
CONTRATO
C
Cuando un contrato cubre un numero de
activos, la construccion de cada activo debe ser
tratada como un contrato de construccion
separado.
AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCION
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COMBINACION
Contrato de
Construcción
Único
1.- Se negocian en
paquetes
2.- Están
estrechamente
interrelacionados
3.- Se ejecutan
simultáneamente
CONTRATO ABC
(Un unico Proyecto)
Un grupo de contratos es negociado como paquete
Unico , es parte de un Unico Proyecto con un
margen de utilidad global.
AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCION
CONTRATO
A
BIEN
ADICIONAL
Parte del
mismo
Contrato
CONTRATO
B
Bien distinto al
Contrato A
Precio
determinado
separadamente
del precio
original del
contrato A solicitud del cliente se hace un bien
adicional , la construcción del adicional debe
tratarse como contrato de construcción
separado (Contrato B)
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NIC 11 : CONTRATOS DE CONSTRUCCION
CONTABILIZACION DE LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
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HERRAMIENTAS PARA CONTABILIZAR LA
EJECUCION DE LA OBRA
VALORIZACION DE
OBRA
FACTURACION
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1ER PASO : ORGANIGRAMA OF.
PRINCIPAL
DIRECTORIO
C.Costo C001
C.Costo C002
GERENCIA GENERAL
GERENCIA ADMINISTRATIVA
Y FINANCIERA GERENCIA OPERATIVA
C.Costo C101 C.Costo C301
ADMINISTRACION CONTABILIDAD AREA DE AREA DE
C.Costo C102
C. Costo 103 LICITACIONE
S
OBRAS
EDFICACIONES
C.Costo
C302 C.Costo C 303
En el ejemplo práctico se ha trabajado con los centros de
responsabilidad y los centros de costos, veamos el siguiente
cuadro.
Centro de Responsabilidad
Centro de Costos
200 Oficina Principal C101, C102, C103,…. (*)
201 Obra Planta Ayacucho C902
202 Obra Planta Trujillo C202
401 Taller de Equipos C301
501 Edificaciones C202
502 Comercialización de Concreto C200
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2DO PASO :PLAN DE CUENTAS –
DISEÑAR LA CLASE 9
EJEMPLO : Centro de Costos : Obra Planta Ayacucho
90 Costo de Obras
901 Obra San Clemente I
9011 Materia Prima Directa
9012 Mano de Obra Directa
9013 Subcontratistas
91 Costo por Distribuir
911 Obra San Clemente I
9111 Mano de Obra Indirecta
9112 Materiales Auxiliares
9113 Gastos Generales de Obra
NIC 11 : QUE NOS DICE??
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NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
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OBJETIVO
ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE DE
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION PARA
LOS CONTRATISTAS, ADMINISTRADORES DE
PROYECTOS Y OTROS PROVEEDORES DE
SERVICIOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS
CON UN PROYECTO DE CONSTRUCCION
NIC 11 -CONTRATO DE CONSTRUCCION
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NIC 11 Se Basa en el Tratamiento contable de
los Ingresos Ordinarios y los Costos
Estado de
Resultados
INICIO TERMINO
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NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION
CADA CONTRATO DE CONSTRUCCION DEBE
EVALUARSE AL FINAL DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA Y REVELARLO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
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ESTABLECIENDO QUE SE DEBEN
RECONOCER LOS INGRESOS Y LOS COSTOS
RELACIONADOS CON UN CONTRATO DE
CONSTRUCCION CONFORME SE EFECTUE
EL TRABAJO , EN LUGAR DE HACERLO
CUANDO ESTE CULMINE.
NIC 11 - INGRESOS DEL CONTRATO
ESTABLECIDOS EN EL
PARRAFO 22 AL 29
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NIC 11 . INGRESOS DEL CONTRATO DE
CONSTRUCCION
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INGRESOS
1.- Importe inicial del
ingreso acordado en el
contrato
2.- Modificaciones en el
trabajo contratado
3.- Reclamos
4.- Pagos de incentivos
Siempre
Que :
Sea probable
obtener un ingreso
de actividades
ordinarias
Sean susceptibles de
medición fiable.
NIC 11 . INGRESOS DEL CONTRATO DE
CONSTRUCCION
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Ingresos de
actividades
ordinarias
Importe inicialmente
acordado
Ingresos distintos o
determinadas
posteriormente
Modificación
Reclamación
Incentivos
NIC 11 . INGRESOS DEL CONTRATO DE
CONSTRUCCION
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INGRESOS DISTINTOS O DETERMINADOS
CON POSTERIORIDAD
Modificación Reclamación Incentivos
Se consideran cuando se cumplan las
condiciones siguientes:
Sea probable:
1.- La aprobación del cliente.
2.- Cumplir o sobrepasar
niveles de ejecución.
Importe pueda ser valuado
confiablemente
NIC 11 . INGRESOS DEL CONTRATO DE
CONSTRUCCION
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INGRESOS
Y GASTOS
DEL
CONTRATO
SI - SE PUEDEN
ESTIMAR CON
FIABILIDAD
SE INCLUYEN
EN EL
RESULTADO
DE ACUERDO
CON EL
ESTADO DE
REALIZACION
Inicio Feb
2014 Fin May 2015
Al 31.12.2014
Estado de
Realizacion
NIC 11 – PARRAFO 30
ESTADO DE REALIZACION :
Puede determinarse de muchas formas. La
Entidad utilizara el metodo que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato,
los métodos pueden incluir :
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NIC 11 – PARRAFO 30
A) La proporción de los costos del contrato
incurridos en el trabajo ya realizado hasta
la fecha , en relación con los costos totales
estimados para el contrato.
B) Inspección de los trabajos ejecutados; o
C) La proporción física del contrato total
ejecutado ya.
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NIC 11 – PARRAFO 30
Estado de Realizacion = Costo Real Incurrido
Costo Total Presupuestado
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EJEMPLO :
Estado de Realizacion = S/. 15,000
80,000
Estado de Realizacion = 0.1875
= 18.75 %
SI MI ESTADO DE REALIZACION
ES 18.75 % COMO RECONOZCO EL
INGRESO
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NIC 11 PARRAFO 25
El reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias y gastos con
referencia al estado de terminacion
del contrato , es a menudo,
denominado METODO DE
PORCENTAJE DE TEMINACION.
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NIC 11 PARRAFO 26
Bajo el método de Porcentaje de
Terminación , los ingresos de
actividades ordinarias del contrato se
reconocen como tales , en el resultado
del periodo , a lo largo de los periodos
contables en los que se lleve a cabo la
ejecución del contrato.
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NIC 11
Siguiendo el ejemplo anterior y de
conformidad con el parrafo 25 y 26 de
la NIC 11 , como reconocemos nuestro
ingreso :
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NIC 11
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Ingreso Devengado = Ingreso Presupuestado x Estado de Realización
EJEMPLO : Si mi ingreso presupuestado es por S/. 350,000 Cuanto seria
el Ingreso Devengado según NIC 11
I. DEVENGADO = S/. 350,000 x 0.1875
INGRESO DEVENGADO = S/. 65,625.00
RECONOCIMIENTO DE INGRESO SEGÚN LA NIC 11
2012 2013 2014
Monto inicial de los ingresos (Precio Fijo) Variacion
3’200.000 3’200.000 150,000
3’200.000 150,000
Ingresos Totales del Contrato 3’200.000
3’350,000 3’350,000
Costos incurridos a la fecha (a) Costo por completar o incurrir
748,800 2’051,200
2’177,500 722,500
2’934,000 0
Costos totales estimados (b)
2’800,000 2’900,000 2’934,000
Utilidad estimada Estado de Realizacion (a/b)
400,000 26.74%
450,000 75.09%
416,000 100%
CUADRO DE DETERMINACION DEL ESTADO DE
CUMPLIMIENTO (en función a los costos incurridos))
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Monto Acumulado
Monto Anterior
Monto Actual
Año 2012 Ingresos S/.3’200,000 x 26.74% (-) Gastos Utilidad S/.
855,680.00 (748,800.00) __________ 106,880.00
855,680.00 (748,800.00) __________ 106,880.00
Año 2013 Ingresos S/.3’350,000 x 75.09% (-) Gastos Utilidad S/.
2’515,515 (2’177,500) __________ 338,015
855,680.00 (748,800.00) __________ 106,880.00
1’659,835.00 (1’428,700.00) ____________ 231,135.00
Año 2014 Ingresos (-) Gastos Utilidad S/.
3`350,000 (2’934,000) __________ 416,000
2’515,515 (2’177,500) __________ 338,015
834,485.00 ( 756,500.00) ____________ 77,985.00
CUADRO DE DETERMINACION DE LOS RESULTADOS POR
PERIODOS
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICANDO
LA NIC 11
Para el caso planteado se plantea
como premisa que los importes
cobrados coinciden con las
valorizaciones efectuadas.
Pero que sucede si el Ingreso
Devengado no es Igual al Ingreso
Facturado ????
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICANDO
LA NIC 11
Si generamos una Diferencia entre el Ingreso
Devengado y Ingreso Facturado .
Ejemplo : Ingreso Devengado = S/. 855,680
Ingreso Facturado = S/. 856,000
_________
DIFERENCIA = S/. 320
SITUACION = FACTURACION EN EXCESO
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICANDO
LA NIC 11
SI LO FACTURADO > A LO DEVENGADO
REALIZAMOS AJUSTE POR EXCESO EN LA CTA 70
_________x______________________
7025 320.00
1211 320.00
XX Por el ajuste de diferencia entre lo Facturado
Y lo devengado según NIC 11
_________________________________________
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NIC 11 . INGRESOS DEL CONTRATO DE
CONSTRUCCION
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INGRESOS
Y GASTOS
DEL
CONTRATO
NO - SE
PUEDEN
ESTIMAR CON
FIABILIDAD
RECONOCIMIENTO
DE LOS INGRESOS
SOLO SI ES
PROBABLE
RECUPERAR LOS
COSTOS
INCURRIDOS
RERECONOCIMIENTO
DE GASTOS EN EL
EJERCICIO EN QUE SE
INCURRAN
NIC 11 : COSTOS DEL CONTRATO
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NIC 11 COSTOS DEL CONTRATO
Los Costos del contrato de construcción comprende:
1.- Costos directamente relacionados con el contrato
especifico.
* Costos de Mano de Obra, Incluyendo Supervisión.
* Costos de Materiales usados en la construcción.
* Depreciacion de activo fijo usado en el contrato.
* Costo del traslado del activo fijo y materiales.
* Costo de alquiler de planta y equipo.
* Costos incurridos directamente para la obtención del
contrato.
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NIC 11 COSTOS DEL CONTRATO
2.- Costos Atribuibles a la Actividad del contrato en
general y que pueden ser asignados al contrato.
* Seguro.
* Costos de diseño y asistencia técnica que no
están directamente relacionados con un
contrato especifico; y
* Gastos Indirectos de Construcción,
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NIC 11 COSTOS DEL CONTRATO
3.- Otros Costos que son atribuibles específicamente
al cliente, según los términos del contrato.
* Costos generales de administración
* Costos de desarrollo.
Estos costos son cargables al cliente siempre que
su reembolso este especificado en el contrato de
construccion.
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NIC 11 . CONTRATO DE
CONSTRUCCION
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Presupuesto Año 1 Año 2 Año 3
Ventas 500,000 200,000 165,000 135,000
Costos -350,000 -146,667 -125,667 -77,666
Resultados 150,000 53,333 39,333 57,334
NIC 11 CONTRATO DE CONSTRUCCION
Costos cuya recuperacion NO es probable
Se reconocen inmediatamente como GASTOS ,
comprende:
• Contratos que no están totalmente el vigor.
• Contratos cuya terminación esta sujeta al resultado
final de un litigio.
• Contratos relacionados con propiedades que
probablemente seran confiscadas o expropiadas.
• Contratos en os que el cliente no pueda cumplir con
sus obligaciones.
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LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCION Y SU
TRATAMIENTO BAJO LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
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A diferencia del Art. 57º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, en virtud
del cual el principio de devengado rige
para los contribuyentes generadores de
renta de tercera categoría, sea que se
dediquen a la venta de bienes o
prestación de servicios ; el Art. 63º del
mismo cuerpo legal dispone un
tratamiento especial de imputación de
ingresos ( y costos) para las empresas
constructoras o similares que realicen
contratos de obra con una duración
mayor a un ejercicio gravable.
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y SU TRATAMIENTO BAJO
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
De esta forma , cuando una actividad de
construcción empieza el 1 de julio de
2014 y culmina el 10 de Abril del 2015 ,
no se habrá cumplido el año calendario
de servicios, pero si se ha superado un
ejercicio gravable procediendo la
aplicación de cualquiera de los
procedimientos contemplados en el Art.
63 de la LIR.
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INICIO DE OBRA 01.07.2014
FIN DE OBRA 10.04.2015
31.12.2014
ART. 63 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
MAS DE UN EJERCICIO GRAVABLE
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En cambio , cuando una obra de construcción empieza el 01 de febrero de 2014 y finaliza el 20 de Octubre del mismo año, tenemos que los resultados de dicho servicio no han superado el ejercicio gravable 2014, por lo que NO resulta aplicable el Art. 63º de la LIR,
En este caso nos preguntamos como se deberán determinar los ingresos correspondientes.
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DETERMINACION DE LOS INGRESOS
En vista que la atribución de ingresos en
los contratos de construcción con plazo
inferior a un ejercicio gravable no se
encuentra desarrollado en el Art. 63º de
la LIR, resulta perfectamente aplicable el
Art. 57º literal (a) de la LIR , el cual
prescribe que “Las rentas de tercera
categoría se consideraran producidas en
el ejercicio comercial en que se
devenguen”
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INICIO DE
OBRA
01.02.2014
FIN DE OBRA
10.12.2014
31.12.2014
SE APLICA DEVENGADO
CULMINA EN EL EJERCICIO GRAVABLE
OBRA CULMINADA AL
100% SE RECONOCE
LOS INGRESOS Y LOS
COSTOS www.clubdecontadores.com
DETERMINACION DEL INGRESO
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COMO APLICAMOS EL ART. 63 DE LA LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA SI EL CONTRATO DE
OBRA SUPERA MAS DE UN EJERCICIO
GRAVABLE ????
TRIBUTACIÓN
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ
RÉGIMEN GENERAL
COMPROBANTES DE PAGO
Art. 36° DEL REGLAMENTO DEL IR
CUENTAS POR PAGAR
BANCARIZACIÓN
PAGO A CUENTA DEL IR
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
ART. 63° DE LA LEY DEL IR
Inciso a)
Inciso b)
IMPUESTO A LA RENTA
IGV
ITF
IEAN
Inciso c) Metodo de Diferimiento
DEROGADO www.clubdecontadores.com
Art. 63 de la LIR estipula 2 métodos de
determinación de rentas brutas cuando
los contratos de obra ejecutados por
empresas constructoras superan 1 (un)
ejercicio gravable.
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1ER METODO DE DETERMINACION
DE RENTAS .
Art. 63 de la Ley de Impuesto a la Renta
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1ro. Método del porcentaje de la ganancia
bruta.
Se encuentra enunciado en el Art. 63
Inciso a) de la LIR , y su procedimiento
consiste en “ Asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial ,
el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra.
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1ro. Método del porcentaje
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Y COMO CALCULAMOS EL PORCENTAJE
DE LA GANANCIA BRUTA ??
La norma tributaria no precisa el procedimiento para encontrar el margen comercial de ganancia bruta , por lo que caben 2 posibles interpretaciones : o se toma la utilidad estimada (ingresos – costos) al inicio del contrato , la cual se va a utilizar uniformemente durante los sucesivos ejercicios en que perdure la construcción ; o dicho margen se determina al final de cada ejercicio en función a la utilidad estimada (ingresos – costos) a esas fecha.
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RENTA BRUTA = INGRESOS COBRADOS x % DE UTILIDAD E.
RENTA BRUTA = Valor Cobrado 2013 x % de Utilidad
RENTA BRUTA = S/. 648,954 x 25%
RENTA BRUTA = S/. 180,265
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2DO METODO DE DETERMINACION
DE RENTAS .
Art. 63 de la Ley de Impuesto a la Renta
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2do Método de la diferencia entre el importe
cobrado o por cobrar y los costos incurridos.
Previsto en el Art. 63º inciso b) de la LIR, estipula que las empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados superen 1 ejercicio gravable, podrán “Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
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1.2. Método de la diferencia entre el importe
cobrado o por cobrar y los costos incurridos
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Este procedimiento resultaría similar al
método de lo devengado para empresas
constructoras en la NIC 11 (en el cual se
reconocen los ingresos en función al
grado de avance , siempre que su
importe se pueda determinar
confiablemente).
2do Método de la diferencia entre el importe
cobrado o por cobrar y los costos incurridos
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PRINCIPIO DE
DEVENGADO Y
REALIZACION
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CONTABILIDAD
BASE CONTABLE CONOCER Y APLICAR ADECUADAMENTE NIC 11
QUE
HERRAMIENTAS
USAMOS
PLAN DE CUENTAS . IDENTIFICAR
C.RESPONSABILIDAD Y CENTRO DE COSTOS
PRINCIPIO
CONTABLE
DEVENGADO : Provisión mensual de Valorizaciones clientes, subcontratistas, planillas, depreciación , etc
HERRAMIENTAS
DE TRABAJO
Presupuesto de obra mas la interrelación de diversas
áreas de la empresa para proporcionar la
información adecuada e ingresarla en un sistema
contable
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Materiales
CONTRATO PRESUPUESTO VALORIZACION FACTURACION
DOCUMENTOS FUENTES
Como sugerencia práctica se
recomienda que cada factura
emitida al cliente, este
acompañada de su respectiva
valorización y que este último
documento este firmado por el
responsable de obra.
También resulta muy
necesario crear un Centro de
Responsabilidad para cada
Obra con sus respectivos
Centros de Costos el mismo
que debe implementarse de
acuerdo a las necesidades de la
Empresa.
Los adelantos de obra deben ser
facturados y los descuentos que
estos generen deben ser
reconocidos en la factura de cada
valorización hasta cancelar dicho
adelanto; los adelantos están
afectos al Impuesto General a las
Ventas y no al Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta.
Cuando se emite una factura que
incluye descuento de adelanto, la
base imponible para el calculo del
IGV, será la Valorización Bruta
menos el monto del adelanto
descontado en dicha factura y la
base imponible para el pago a
Cuenta el Impuesto a la Renta
será la Valorización Bruta.
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FACTURA VALORIZACION
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Ejemplo:
La empresa constructora APIVER CONTRATISTAS
GENERALES S.A. recibió un adelanto de S/.100 000
para la ejecución de una obra que se inicia el 15.12.2013
Dicho adelanto será descontado en las valorizaciones de
Enero a Mayo por un monto de S/. 20,000 en cada
valorización mensual; la valorización correspondiente al
mes de Enero es de S/. 80,000.
EJEMPLO
Facturación del Adelanto de Obra:
12 Ctas x Cobrar Cobrar Comerciales
121 Facturas por Cobrar 118,000
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones..
4011 IGV 18,000
12 Ctas x Cobrar Comerciales
122 Adelanto de Obra 100,000
Cobro del Adelanto de Obra:
Banco Moneda Nacional 118,000
Facturas por Cobrar 118,000
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Primera Valorización de Enero 2013:
Facturas por Cobrar 60,000
Adelanto de Obra 20,000
Ingresos por Valorización 80,000
Facturación de la Valorización de Enero en Febrero 2013:
12 Ctas x Cobrar comerciales..
121Facturas por Cobrar 70,800
122 Adelanto de Obra 20,000
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones
4011 IGV 10,800
70 Ingresos por Valorización 80,000
Cálculo del IGV = S/. 80,000 – 20,000 = 60,000 x 18% = 10,800
FACTURA X COBRAR (60,000 + 10,800 = 70,800)
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El método que adopte el
contratista deberá aplicarse
uniformemente a todas las obras
que ella ejecute, y no podrá
variarse sin previa autorización
de la SUNAT. La referida
autorización esta prevista en el
Procedimiento Nº 41 del TUPA de
la Sunat, encontrándose sujeto a
evaluación previa.
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Sin embargo, NO todos los contratos de
obra son pasibles de ingresar en los
alcances del Art. 63º de la LIR, sino tan
solo aquellos que siendo realizados por
empresas constructoras, se encuentren
comprendidos en la CIIU 4520-
Construccion de edificios y de partes de
edificios, obras de ingeniería civil.
Aquí cabe hacer una salvedad: los servicios de :
Preparación de Terreno (CIIU 4510)
Acondicionamiento de Edificios (CIIU 4530)
Terminación de edificios (CIIU 4540)
Alquiler de equipo de construcción dotado de operarios (CIIU 4550).
Únicamente se encontraran beneficiados con el tratamiento del Art. 63º del TUO de la LIR, cuando sean prestados a través de sub-contratistas con la finalidad de realizar una edificación, supuesto en el cual el valor de la construcción incluirá el costo de estos servicios complementarios.
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SUBCONTRATOS DE
OBRA
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SUBCONTRATOS DE OBRA :
Subcontratar es el proceso de delegar la ejecución de
ciertas actividades, por diversas razones, a otras
empresas por lo general más pequeñas o más
especializadas, con la finalidad de completar los objetivos
de un solo proyecto.
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SUBCONTRATOS DE OBRA :
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LAS RESPONSABILIDADES DE LOS
PARTICIPANTES DE LOS SUBCONTRATOS
Entre las responsabilidades que el contratista general debe asumir
se encuentran las de:
1.- Seleccionar a los subcontratistas calificados según los
requerimientos del proyecto.
2.- Definir claramente el alcance propio de cada subcontratista,
separado del alcance de otros subcontratistas.
3.- Negociar precios justos según el alcance de trabajo
subcontratado
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LAS RESPONSABILIDADES DE LOS
PARTICIPANTES DE LOS SUBCONTRATOS
4.- Establecer un cronograma y coordinar el trabajo de los
subcontratistas a fin de finalizar el proyecto a tiempo.
5.- Resolver asuntos técnicos relacionados con el trabajo de los
subcontratistas.
6.- Asegurar la calidad del trabajo de los subcontratistas.
7.- Pagar a los subcontratistas puntualmente.
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LAS RESPONSABILIDADES DEL
SUBCONTRATISTA:
Trabajar basándose en las medidas y requerimientos de
seguridad implementados por el contratista.
Cooperar con el contratista a fin de evitar interferencias
con el trabajo de los otros subcontratistas.
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LAS RESPONSABILIDADES DEL
SUBCONTRATISTA:
Presentar cronogramas y reportes de avance no requeridos
por el contrato principal.
Asumir algunas consideraciones especiales no requeridas
específicamente en el contrato principal.
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LAS RESPONSABILIDADES DEL CLIENTE Y
EL PROYECTISTA
El proyectista es el intérprete de los documentos
contractuales y el calificador del desempeño contractual,
además de ser el representante del cliente. Esto también
parece suceder con los subcontratos, lo que le da al
proyectista un considerable control en calificar el
desarrollo de los Subcontratos.
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FASES DEL PROCESO DE SUBCONTRATACION
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RESUMEN :
CONTRATOS DE CONSTRUCCION APLICANDO LA
NIC 11
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DETERMINAR
ESTADO DE REALIZACION = COSTO REAL INCURRIDO
COSTO REAL PRESUPUESTADO
INGRESO DEVENGADO = INGRESO PRESUPUESTADO x ESTADO DE
REALIZACION
RESUMEN :
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INGRESO DEVENGADO NO ES = A INGRESO FACTURADO
PUEDE SUCEDER QUE : INGRESO FACTURADO > A INGRESO
DEVENGADO
(AJUSTE DE LA CTA 70)
RESUMEN :
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ART 63 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS CUYAS OBRAS SUPEREN MAS DE UN
EJERCICIO GRAVABLE
RESUMEN :
ART. 63 de la LIR , Dice que para las Empresas
Constructoras existe un beneficio tributario :
1 er Metodo del Porcentaje de Ganancia Bruta
2do Metodo de Diferencia entre el importe
cobrado o por cobrar y los costos incurridos.
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RENTA BRUTA = Ingresos Cobrados x % Utilidad E.
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2do Metodo de Diferencia entre el importe
cobrado o por cobrar y los costos incurridos
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PREGUNTA : SI NO APLICO EL ART. 63 DE LA LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA PARA LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS ESTOY EN FALTA CON LA SUNAt ??
RSPTA : NO , APLICAR EL
ART, 63 DE LIR ES
OPCIONAL
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RESUMEN
NIC 11 : Su objetivo es brindar un tratamiento
para la contabilización de los ingresos y costes
relacionados con los contratos de construcción en los
estados financieros de los contratistas.
Se analiza la clasificación de los contratos y de los
costes de los mismos, así como los métodos para el
reconocimiento de ingresos y gastos.
(Estado de Realización)
ART. 63 de LIR : Se trata de un Régimen de EXCEPCION de imputación de Rentas Brutas, aplicable a empresas constructoras y similares que ejecuten contratos de obras cuyos resultados correspondan a mas de un ejercicio gravable , para efectos de Determinación de la Renta Bruta y consecuentemente pagos a cuenta mensuales.
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MUCHAS
GRACIAS