7/22/2019 NIC 28 I
1/3
Instituto Pacco
IV
IV -10 N 203 Segunda Quincena - Marzo 2010
Aplicacin Prctica
Para analizar si existe control, el prrafo14 de la citada Norma
seala que una en-
tidad pude poseer certicados de opcin
para la suscripcin de acciones, opcionesde compra de acciones,
instrumentos depasivo o de patrimonio que sean conver-
tibles en acciones ordinarias, o bien otrosinstrumentos
similares que, si ejercen
Sobre ms de lamitad de dere-
cho a voto
Para dirigirpolticas
nancieras yexplotacin
Nombrar orevocar la
mayora delConsejo de
Administracino Gobierno
Emitir lamayora delos votos enlas reuniones
del consejo deAdministracin
Por acuerdo de otrosAccionistas
Por disposicin legal oestatutaria
Siempre que la entidad estcontrolada por el mismo
Tienen poder Tiene ms de la mitad del poder de voto
Tiene control cuando
La principal o matriz
a) De poder sobre ms de la mitad (51%o ms) de los derechos de
voto, envirtud de un acuerdo con otros inver-sores;
b) Del poder para dirigir las polticas -nancieras y de operacin
de la entidad,segn una disposicin legal o estatuta-ria o por algn
tipo de acuerdo;
c) Del poder de nombrar o revocara la mayora de los miembros
del
consejo de administracin u rganode gobierno equivalente,
siempreque la entidad est controlada por elmismo;
a) Del poder para emitir la mayorade los votos en las reuniones
delconsejo de administracin u rganode gobierno equivalente,
siempreque la entidad est controlada por elmismo.
1. IntroduccinEn las transacciones entre empresas, res-
pecto a la intervencin de una empresa(inversionista) en otra
empresa (partici-pada) a n de tener participacin en supatrimonio,
nos encontramos que estaltima puede calicar como Subsidiariao
Asociada.
Considerando que entre los activos -nancieros se encuentran los
instrumentosnancieros representativos de derechopatrimonial, es
menester conocer lasprincipales caractersticas de la
empresaSubsidiaria y de la empresa Asociada conel propsito que nos
permita a su vezdiferenciar la tratativa contable aplicablea las
inversiones en el patrimonio de lasreferidas entidades.
2. SubsidiariaConocida tambin como Filial, empresaque es
controlada por una empresa de-nominada Principal o Matriz.
Pregunta: Cundo existe control?La NIC 27 Estados Financieros
Consolida-dos e Individuales en su prrafo 13 sealaque se presumir
que existe controlcuando la principal o matriz posea,
directa o indirectamente a travs deotras subsidiarias, ms de la
mitad delpoder de voto de otra entidad, salvoque se den en las
circunstancias excep-cionales en las que se pueda
demostrarclaramente que tal posesin no constituyecontrol.
Tambin existe control cuando una prin-cipal o matriz, que posea
la mitad omenos del poder de voto de otra enti-dad, disponga: (ver
tambin la SIC 12Consolidacin-Entidades con CometidoEspecial).
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de
Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la
Universidad de San Martn de Porres.
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Inversiones en Subsidiarias y Asociadas(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 203 - SegundaQuincena de
Marzo 2010
Ficha Tcnica
Inversiones en Subsidiarias y Asociadas(Parte I)
A p
l i c a c
i n
P r c
t i c a
o convierten, podran dar a la entidadpoder de voto, o reducir el
poder devoto de terceras partes, sobre las polticasnancieras y de
operacin de otra entidad(derechos de voto potenciales).Al evaluar
si una determinada entidad
tiene el poder de dirigir las polt icasnancieras y de operacin
de otra, se
7/22/2019 NIC 28 I
3/3
Instituto Pacco
IV
IV -12 N 203 Segunda Quincena - Marzo 2010
Aplicacin Prctica
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 22, 23 y 24 delnuevo Plan
Contable General Empresarial (Parte Final)
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 22, 23y 24 del nuevo Plan
Contable GeneralEmpresarial (Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 203 - SegundaQuincena de
Marzo 2010
Ficha Tcnica Dinmica de la subcuentaCargo
x DEBE HABER23 PRODUCT. EN PROCESO 65.400,00 239 Productos en
proceso
desvalorizados 2391 Productos en proceso
de manufactura ...van
vienen... x DEBE HABER
2392 Productos extrados enproceso de transformac.
2393 Productos agropecuariosy pisccolas en proceso
2394 Productos inmueblesen proceso
...van
6. Participacin Patrimonial(31 dic. Ao 2)
ConceptoCa.
Luna(100%)
Ca.Sol
(90%)
Varios Activos 250,000 225,000
82,000 73,800332,000 298,800
Menos:
Inversin inicial (270,000)
Incremento en el ao: 28,800
Reporte de utilidades(90% de S/. 80,000)
72,000
Cobro de dividendos(90% de S/. 48,000)
(43,200)
Saldo por cobrar:(90% de S/. 32,000)
28,800
5. Movimiento de Resultados Acumu-lados (31 dic. Ao 2)
Saldo inicial: 90,000Ms: reporte de utilidades 72,000Utilidades
propias del ao 2 120,000 Saldo Final: 282,000
4. Movimiento de Inversiones Mobi-liarias (31 dic. Ao 2)
Saldo inicial: 270,000Ms reporte de utilidades 72,000
(90% de S/. 80,000)
Menos:Cobro de dividendos (43,200) 28,800(90% de S/. 48,000)
Saldo Final: 298,800
3. Cobranza de dividendos declarados (90% de S/. 48,000 = S/.
43,200)
3 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 43,200
1041 Cuentas CorrientesOperativas
30 INVERSIONESMOBILIARIAS 43,200
3022 Acciones Representa- tivas de Capital Social -
Comunes
30223 Participacin Patrimonial
2. Por el Reporte de utilidades (90% de S/. 80,000 = S/.
72,000)
2 DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS 72,000 302 Instrum. Financieros
Representativos de Derecho Patrimonial
3022 Acciones Representativas de Capital Social -
Comunes
30223 Particip. Patrimonial (Cuenta sugerida)
77 INGRESOS FINANCIEROS 72,000
778 Particip. en Resultadosde Subsidiarias y Aso-
ciadas bajo el mtododel valor Patrimonial (Cuenta sugerida)
31/12 Por el reconocimien to delincremento patrimonial por
lasutilidades del Ao 2 de la empresaLuna.
Matriz SolBALANCE GENERAL
Al 31 diciembre del Ao 2en Nuevos Soles
Subsidiaria LunaBALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del Ao 2en Nuevos Soles
Activo Pasivo y PatrimonioVarios Activos 301,200 Varios pasivos
38,000
InversionesMobiliarias
298,800 Capital Social 280,000
ResultadosAcumulados
282,000
600,000 600,000
Activo Pasivo y PatrimonioVarios Activos 360,000 Varios pasivos
28,000
Capital Social 250,000ResultadosAcumulados
82,000
360,000 360,000
Cmo aplicar el mtodo de par-ticipacin patrimonial?
PROCESO
MATRIZ SOL
1. Compra de Acciones por Matriz Sol(1 ene. Ao 2)
(90% de S/. 300,000 = S/. 270,000)
1 DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS 270,000 302 Instrum. Financieros
Representativos de Derecho Patrimonial
3022 Acciones Representativasde Capital Soc. - Comunes
30221 Costo10 CAJA Y BANCOS 270,000 1041 Ctas. Corrientes
Operat.01/01 Por la compra de 900 accio-nes de la Empresa Luna al
valor deS/. 300 c/u.
