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Julio 2016
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes y su incidencia en algunosnegocios
Página 2 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
q Teoríao Objetivo y alcance de la normao Definicioneso Reconocimientoo Medicióno Baja en cuentaso Información a revelar
q Incidencia en:o Industria de seguros – pasivos por contratos de seguroso Minería – provisión de cierre de minas
Agenda
Página 3 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Objetivo y alcance de la norma
Página 4 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 4
Este Modulo tiene cuatros principales objetivos:
• Proporcionar una definición de provisión, pasivos contingentes y activos
contingentes.
• Explicar el registro y criterio de medición para las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
• Aplicación de la NIC 37 en circunstancias específicas.
• Identificar requerimientos de revelación.
Alcance general
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 1-2
Página 5 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 5
La norma en el tiempo
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes
Fecha Asunto MotivoJulio 1999 Aplicación obligatoria2014 en adelante Modificación del párrafo 5 Modificaciones de la NIIF
3Mayo 2014 Modificación del párrafo 5 y
eliminación del párrafo 6NIIF 15
Julio 2014 Modificación del párrafo 2 yeliminación de los párrafos97 y 98
NIIF 9
Enero 2016 Modificación del párrafo 5 NIIF 16
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Definiciones
Página 7 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 7
Pasivos:
Obligaciones presentes originadas por un evento pasado del cual seespera que resulte un flujo de recursos en salida
Provisiones:
Pasivo sobre el cual existe una incertidumbre respecto de su monto o vencimiento.
Obligaciones
Legales• Contratos• Leyes / legislación
Implícitas• Se establece un patrón por una conducta del pasado.• Políticas publicadas.• Estado actual suficientemente específico.• La entidad ha creado una expectativa válida a las otras
partes que cumplirá dichas responsabilidades.
NIC 37. 10
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos ContingentesDefiniciones
Página 8 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 8
Definiciones
Pasivos contingentes:§ Obligaciones posibles derivadas de un hecho pasado que se confirmarán por
hechos futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de laentidad, u
§ Obligaciones actuales, derivadas de hechos pasados:
Ø No es probable que vayan a suponer desembolso de recursos
Ø O no pueden ser cuantificadas con fiabilidad
Activos contingentes:§ Activos posibles derivados de un hecho pasado que se confirmarán por hechos
futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 10
Página 9 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 9
Árbol de decisiónIniciar
¿Existe una obligaciónpresente como
consecuencia de unhecho pasado?
¿Salida probable deRecursos?
Puede hacerse unaestimación fiable?
Efectuar la provisión
Sí
Sí
Sí
¿Existe una obligaciónposible?
¿Salida remota derecursos?
Revelar en notas sobre elpasivo contingente
No hacer nada
No
No
No (raro)
Sí
No
Sí
No
NIC 37. 10
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos ContingentesDefiniciones
Página 10 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Reconocimiento
Página 11 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
ReconocimientoCriterios para el registro de provisiones
§ Obligación presente (legal o implícita) derivada de un hecho pasado
§ Desembolso probable de beneficios económicos
§ Se puede estimar con fiabilidad (Excepto en casos raros, la entidad puededeterminar un rango posible de desenlaces y por tanto puede realizar una estimaciónde la obligación)
Evento pasado queorigina unaobligación
Desembolsoprobable debeneficios
económicos
La obligación esestimable
fiablemente
Si Incierto No
No probableProbable
Si No
Provision: Registro y Revelación
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yProvisiones NIC 37. 14-26
Página 12 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Reconocimiento
Pasivos Contingentes
Evento pasado queorigina unaobligación
Desembolsoprobable debeneficios
económicos
La obligación esestimable
fiablemente
Si Incierto No
No probableProbable
Si No
Pasivo contingente: RevelaciónSolamente*
*Excepción: Si el desembolso es remoto - no sehace nada.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yPasivos Contingentes NIC 37. 27-30
Página 13 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Reconocimiento
Activos Contingentes
Prácticamenteseguro
Probable
No probableIngr
eso
debe
nefic
ios
Activo: Registra
Activo Contingente:Solamente se revela
Activo Contingente:No se hace nada
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 31-35
Página 14 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Reconocimiento
Juicio profesional - Guías posibles:
§ Prácticamente seguro: > 90%
§ Probable (más probable que no): > 50%
§ Posible: < 50%
§ Remoto: < 10%
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yNIC 37. 31-35
Página 15 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Medición
Página 16 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Medición
§ Mejor Estimación: El importe reconocido como provisión debe ser la mejorestimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolsonecesario para cancelar la obligación presente.
§ Riesgo inherente y las incertidumbres deben ser consideradas
§ Se requiere descuento, cuando el efecto es material (desembolso previsto enperiodos futuros)
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yPasivos Contingentes NIC 37. 36-62
Página 17 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Medición
– El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación deldesembolso requerido para liquidar la obligación presente a la fecha delestado de situación financiera
– Se determina sobre la base del:
a) Juicio de la gerencia de la empresa
b) Experiencia en transacciones similares
c) Informes emitidos por expertos independientes
La Mejor estimación
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 36-41
Página 18 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
MediciónRiesgos e incertidumbres
– Los riesgos e incertidumbres deben ser tomados en cuenta para determinar lamejor estimación de la provisión: el riesgo explica la variabilidad del resultado final
– Se requiere cautela para evitar que los activos e ingresos no sean sobrestimados ylos gastos y pasivos subestimados.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 42-44
Página 19 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
MediciónValor presente
– Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, elmonto de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que seespera se requerirán para liquidar la obligación en el futuro.
– Las tasas de descuento deben reflejar los valores corrientes de mercado,considerando el efecto del tiempo sobre el valor del dinero y los riesgosespecíficos del pasivo.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 45-47
Página 20 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Medición
Sucesos futuros
– Los Sucesos futuros que pueden afectar el monto requerido para liquidar unaobligación deben ser reflejados en el monto de una provisión cuando existesuficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirá.
Por ejemplo, se tomará en consideración el efecto de posibles nuevas leyescuando haya suficiente evidencia objetiva que la promulgación de las mismas esvirtualmente segura.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 48-50
Página 21 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación
Página 22 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación Prohibiciones
No deben provisionarse:
• Pérdidas futuras derivadas de las operaciones (para cuando las cosasvayan mal)
• Riesgos de fluctuaciones futuras de cambio de moneda
• Riesgos políticos
• Mantenimiento/grandes reparaciones
• Proyectos genéricos de reestructuración
• Riesgos generales del negocio
û
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 63-83
Página 23 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación Reestructuración
Situaciones que dan origen a una reestructuración:
§ Venta o liquidación de una línea de negocios
§ Cierre de locales comerciales de un país o región
§ Cambios en la estructura gerencial, por ejemplo, eliminando uno de los nivelesde la gerencia
§ Reorganizaciones importantes
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 70-83
Página 24 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación Reestructuración§ Una provisión requiere un plan detallado formal o un compromiso de venta.
§ Una decisión de la dirección / del consejo a llevar a cabo una reestructuraciónno constituye una obligación implícita, salvo que la entidad antes del cierre:
• Haya comenzado a implementar el plan o
• Haya anunciado las características principales del plan a los afectados deuna manera suficientemente específica para generar una expectativa válida
§ Plazos: comienza lo antes posible y acaba en un período de tiempo que haceque los cambios significativos sean improbables.
Incluye:
• Ineludibles y
• No asociadas con actividades quecontinúan.
No incluye:• Entrenamiento o traslado de personal,• Gastos de marketing/publicidad, o• Inversiones en nuevos sistemas o
redes de distribución
ûüCostos de reestructuración a provisionar:
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 70-83
Página 25 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación ReestructuraciónUna provisión por reestructuración requiere un plan especifico:
Provisión para reestructuración en una adquisición
• El adquirente debe registrar pasivos por despidos o reducciones de las actividades dela adquirida como parte del proceso de asignación del costo de adquisición, sólo si laadquirida tiene, a la fecha de adquisición, un pasivo existente registrado de acuerdocon la NIC 37.
Detalles de un plan de reestructuración
• Identificación del negocio o parte del negocio afectado
• Principales localizaciones afectadas
• Área, función y número aproximado de empleados a indemnizarpor el despido
• Desembolso (provocado por la reestructuración y no asociado conlas actividades que continúan)
• Momento en el que se va a implementar
Plan de reestructuración
§ Identificación del negocio o partedel negocio afectado
§Principales localizaciones afectadas
§Área, función y número aproximadode empleados a indemnizar por eldespido
§Desembolso (provocado por lareestructuración y no asociado conlas actividades que continúan)
§Momento en el que se va aimplementar.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 70-83
Página 26 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación Mantenimientos y reparaciones
Reparaciones o mantenimientos de los activos propios no pueden serprovisionados
Por ejemplo:
► La normativa exige que ciertas Compañías efectúen una revisión en profundidadde sus activos cada cierto tiempo.
û
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 70-83
Página 27 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación Información a revelar
Por cada tipo dePor cada tipo deprovisión
a) El importe al inicio y al final del período
b) Incrementos realizados en el período
c) Importe utilizados y no utilizados durante el
período
d) Efecto del descuento de la provisión
e) Descripción de la naturaleza de la obligación
contraída
f) La posibilidad de obtener reembolsos
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 84 -85
Página 28 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación Información a revelar
Para los pasivosPara los pasivoscontingentes
a) Una estimación de los efectos financieros.
b) Una indicación de las incertidumbres
relacionadas con el importe o el calendario
de las salidas de recursos.
c) La posibilidad de obtener reembolsos.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 86
Página 29 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Aplicación Información a revelar
Para los activosPara los activoscontingentes
a) una breve descripción de la naturaleza de los
activos contingentes correspondientes,
existentes al final del periodo sobre el que se
informa y, cuando ello sea posible, una
estimación de sus efectos financieros
b) Es muy importante que, la información que
se suministre evite las indicaciones que
puedan confundir respecto a la posibilidad de
la obtención de los ingresos correspondientes
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes NIC 37. 89
Página 30 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Incidencia en algunos negocios
Página 31 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 31
Provisión por cierre de mina
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes
Esta obligación, se mide al valor presente de los flujos futuros proyectadosde caja (cronograma financiero) incluidos en el plan de cierre de minaelaborado por la Entidad.
Los principales supuestos incluidos en esta estimación, son:• Moneda funcional de la Compañía• Cronograma de los flujos futuros proyectados (plan financiero)• Vida útil de la mina• Moneda de desembolso de las obligaciones con los proveedores de los
servicios relacionados con las labores de cierre• Tasa de inflación proyectada• Tasa de descuento de los flujos• Tasas de depreciación de los activos fijos; y• El costo financiero de los flujos.
Página 32 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY. 32
Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes
NIIF 4”
Pasivos paracontratos de
seguro
Los pasivos no tienen unvencimiento cierto ni un valorconstante, sino que presentan uncomportamiento contingente de flujosde vencimiento. Ante tal circunstanciaes necesario hacer una estimación delos montos y momentos en que sehabrá de disponer de dicho pasivo.
Para ello es necesario hacer unaproyección del valor futuro probableque tendrá el pasivo de una carterade pólizas y, a partir de allí,determinar los monto y plazos aque se deberá invertir el activo.
Página 33 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes
El IASP 5 desarrolla el conceptode estimaciones actuales paradeterminar pasivos originadospor contratos de seguro
Consideraciones para la estimación actual:
1. Modelo seleccionado y supuestos
2. Diseñado para la cartera de contratos específica.
3. Correlación entre los supuestos seleccionados (supuestos de mercado y de no mercado)
Para definir los supuestos:
• Utilizar juicio profesional, entrenamiento yexperiencia
• Se efectúan en base a estadísticas disponiblesrazonables y otra información relevante
• No exagerar ni minimizar deliberadamente.Ejemplo: no asumir los peores escenarios ni seroptimista ante los posibles reclamos.
Página 34 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes
El IASP 5 desarrolla elconcepto de estimacionesactuales para determinarpasivos originados porcontratos de seguro
LOS SUPUESTOS PUEDEN SER CATEGORIZADOS DEACUERDO A LO SIGUIENTE:
1. Supuestos de mercado- incluye supuestos relacionadosa variables (tasa de interés, riesgo de crédito, entreotros) que se incorporan para la evaluación de flujos decaja estimados y el valor del dinero en el tiempo.
2. Supuestos específicos para un portafolio específico-relacionados a las características de los contratos amedir. Estos supuestos pueden reflejar:
- información de las características conocidas oestimadas del portafolio de contratos.
- data histórica de la experiencia propia de la entidadpara un portafolio particular, complementado, dondesea apropiado, con data histórica de otras fuentes.
3. Supuestos específicos de la entidad de reporte-características que son relevantes en los contratosemitidos por una compañía (acuerdo específicos, perfilde crédito, retorno de inversiones).
Página 35 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Revelaciones
Página 36 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Origen: Estados financieros ilustrativos, Julio 2008, KPMG
Revelaciones claves
Políticas contables
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes
Página 37 NIC 37- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesCopyright 2014 EY.
Revelaciones claves Notas especificas
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes
Julio 2016
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes yActivos Contingentes y su incidencia en algunosnegocios