NIC1

NICPRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 1

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OBJETIVOALCANCEDEFINICIONESESTADOS FINANCIEROS FinalidaddelosEstadosFinancieros Conjunto completodeestados financierosCARACTERSTICAS gENERALES PresentacinrazonableycumplimientodelasNIIF Hiptesisdenegocioenmarcha Basecontabledeacumulacin(devengo) Materialidad(importanciarelativa)yagrupacindedatos Compensacin Frecuenciadelainformacin Informacincomparativa UniformidadenlapresentacinEstrUCtUrayCoNtENIdo Introduccin Identificacin delosestados financieros Estadodesituacin financiera Informacinapresentarenelestadodesituacinfinanciera distincinentrepartidascorrientesynocorrientes activoscorrientes Unaentidadclasificartodoslosdemsactivoscomonocorrientes. Pasivoscorrientes Unaentidadclasificartodoslosdemspasivoscomonocorrientes. Informacinapresentarenelestadodesituacinfinancieraoenlas

notas Estadodelresultadodelperiodoyotroresultado integral Informacinapresentarenlaseccindelresultadodelperiodooenel

estadodelresultadodelperiodo Informacinapresentarenlaseccindeotroresultadointegral resultadodelperiodo

NIC

N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 1

1

otroresultadointegraldelperiodo Informacinapresentarenlosestadosdelresultadodelperiodoyotro

resultadointegraloenlasnotas. Estadodecambiosenelpatrimonio Informacinapresentarenelestadodecambiosenelpatrimonio Informacinapresentarenelestadodecambiosenelpatrimoniooen

lasnotasEstadodEFlUjosdEEFECTIVOtraNsICINyFECHadEvIgENCIadErogaCINdElaNIC1(rEvIsadaEN2003

Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 1

3



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NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros

ObjEtIvO1 Esta Norma establece las bases para la presen-

tacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.

AlCANCE2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y

presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Inter-nacionales de Informacin Financiera (NIIF).

3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos.

4 Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados finan-cieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.

5 Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para stos.

6 Similarmente, las entidades que carecen de patri-monio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

DEFINICIONEs7 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con

los significados que a continuacin se especifican:

Los estados financieros con propsito de in-formacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efec-tuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Las Normas Internacionales de Informacin Fi-nanciera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:(a) Normas Internacionales de Informacin Finan-

ciera;(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;(c) Interpretaciones CINIIF; e(d) Interpretaciones SIC1.

Materialidad (o importancia relativa). Las omi-siones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individual-mente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la natu-raleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

La evaluacin acerca de si una omisin o inexac-titud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 252, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades eco-nmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas.

Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera,

1 Definicin de las NIIF modificada despus de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitucin revisada de la Fundacin IFRS en 2010.

2 En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera. El prrafo 25 fue derogado por el Captulo 3 del Marco Conceptual.

NIC 1 - PreseNtaCIN de estados fINaNCIeros

IN s t I t u t o pa c f I c oNIC 1

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estados del resultado del ejercicio y otro resultado integral, estado del resultado separado (cuando se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informa-cin sobre partidas que no cumplen las condicio-nes para ser reconocidas en ellos.

Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasi-ficacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.

Los componentes de otro resultado integral inclu-yen:(a) cambios en el supervit de revaluacin (vase

la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);

(c) ganancias y prdidas producidas por la conver-sin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21

Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);

(d) ganancias y prdidas procedentes de inversio-nes en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resul-tado integral de acuerdo con el prrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;

(e) la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cober-tura del flujo de efectivo (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin);

(f ) para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito del pasivo (vase el prrafo 5.7.7 de la NIIF 9).

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.

Los ajustes por reclasificacin son importes re-clasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.

El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aque-llos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales.

El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral.

8 Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el signi-ficado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado.

8A Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especi-ficado en dicha NIC 32:(a) instrumento financiero con opcin de venta

clasificado como un instrumento de patrimo-nio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32)

(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una partici-pacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patri-monio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).

EstADOs FINANCIErOs

Finalidad de los Estados Financieros9 Los estados financieros constituyen una repre-

sentacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efec-tivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin rea-lizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad:(a) Activos;(b) pasivos;(c) patrimonio;(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las

ganancias y prdidas;(e) aportaciones de los propietarios y distribucio-

nes a los mismos en su condicin de tales; y(f ) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.

Conjunto completo de estados financieros10 Un juego completo de estados financieros

comprende:(a) un estado de situacin financiera al final del

periodo;



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(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;

(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas

contables ms significativas y otra informacin explicativa; y

(f ) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una re-expresin retroactiva de partidas en sus estados finan-cieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, ttulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el ttulo estado del resultado integral en lugar de estado del resultado del periodo y otro resultado integral.

10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral nico, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarn juntas, con la seccin del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la seccin de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la seccin del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace as, el estado del resultado del periodo separado pre-ceder inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzar con el resultado del periodo.

11 Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.

12 [Eliminado]13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados

financieros, un anlisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caracters-ticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de:(a) los principales factores e influencias que

han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y

(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.

14 Muchas entidades tambin presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son sig-nificativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financie-ros quedan fuera del alcance de las NIIF.

CaraCtErstICas gENEraLEs

Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF15 Los estados financieros debern presentar razona-

blemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las tran-sacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual3. La aplicacin de las NIIF, con informacin a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentacin razonable.

16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas.

17 En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cum-pliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una entidad:(a) Seleccione y aplique las polticas contables

de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable espe-cficamente a una partida.

(b) Presente informacin, que incluya a las polti-cas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.

(c) Suministre informacin adicional, siempre que el cumplimiento con los requerimientos especificados por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de

3 Los prrafos 15 a 24 contienen referencias sobre el objetivo de los estados financieros contenidos en el Marco Conceptual [para la Pre-paracin y Presentacin de los Estados Financieros]. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Concep-tual para la Informacin Financiera, que reemplaz el objetivo de los estados financieros por el objetivo de la informacin financiera con propsito general: vase el Captulo 1 del Marco Conceptual.



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otros sucesos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

18 Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo.

19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sera tan engao-so como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin.

20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo 19, revelar:(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de

que los estados financieros presentan razona-blemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo;

(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimien-to no aplicado para lograr una presentacin razonable;

(c) el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, inclu-yendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados finan-cieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y

(d) para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los estados financieros que debera haber sido presentada cumpliendo con el requerimiento menciona-do.

21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reco-nocidos en los estados financieros del periodo actual, deber revelar la informacin estable-cida en el prrafo 20(c) y (d).

22 El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medicin de activos o pasivos, y ello afectase a la medicin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.

23 En la circunstancia extremadamente excepcio-nal de que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF sera tan en-gaoso como para entrar en conflicto con el ob-

jetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducir, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engao, mediante la revelacin de:(a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza

del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y

(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable.

24 Para los fines de los prrafos 19 a 23, una par-tida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera repre-sentar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas toma-das por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, sera tan enga-oso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerar:(a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados

financieros, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y

(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requeri-miento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

Hiptesis de negocio en marcha25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia eva-

luar la capacidad que tiene una entidad para con-tinuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda li-quidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o



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condiciones que puedan aportar dudas significa-tivas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

26 Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho perodo. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una en-tidad tenga un historial de operaciones rentable, as como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que la utilizacin de la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.

Base contable de acumulacin (devengo)27 Una entidad elaborar sus estados financieros,

excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo).

28 Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), una entidad reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reco-nocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual4.

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos29 Una entidad presentar por separado cada

clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

30 Los estados financieros son el producto del pro-cesamiento de un gran nmero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasifica-dos, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de

4 sustituido por el Marco Conceptual en septiembre de 2010

importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presen-tacin separada en esos estados financieros puede justificar su presentacin separada en las notas.

31 No es necesario que una entidad proporcione una revelacin especfica requerida por una NIIF si la informacin carece de importancia relativa.

Compensacin32 Una entidad no compensar activos con pasi-

vos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF

33 Una entidad informar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compen-sacin en el estado del resultado integral o en el estado de situacin financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o suceso. La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones va-lorativas por ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro no es una compensacin.

34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la con-traprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentar los resul-tados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro suceso. Por ejemplo:(a) una entidad presentar las ganancias y prdi-

das por la disposicin de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, deduciendo del importe recibido por dicha disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y

(b) una entidad podr compensar los desem-bolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como conse-cuencia de un acuerdo contractual con otra

ac tualIzacIN se tIembre 2014



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parte (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.

35 Adems, una entidad presentar en trminos netos las ganancias y prdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y prdidas por diferencias de cam-bio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentar estas ganancias y prdidas por separado si tienen importancia relativa.

Frecuencia de la informacin36 Una entidad presentar un juego completo de

estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados finan-cieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros:(a) la razn para utilizar un periodo de dura-

cin inferior o superior; y(b) el hecho de que los importes presentados

en los estados financieros no son total-mente comparables.

37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta prctica.

Informacin comparativa Informacin comparativa mnima38 a menos que las NIIF permitan o requieran

otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los es-tados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

38A Una entidad presentar, como mnimo, dos estados de situacin financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.

38B En algunos casos, la informacin narrativa propor-cionada en los estados financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) contina siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelar en el periodo actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo inmediato anterior y que toda-

va est pendiente de resolucin. Los usuarios se beneficiarn de la informacin revelada sobre la incertidumbre existente al final del periodo inmediato anterior, as como de la relativa a los pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre.

Informacin comparativa adicional 38C Una entidad puede presentar informacin

comparativa, adems de los estados financieros comparativos mnimos requeridos por las NIIF, en la medida en que esa informacin se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta informacin comparativa puede consistir en uno o ms estados a los que hace referencia el prrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentar informacin relacionada en una nota a dichos estados adicionales.

38D Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado y otro resultado integral (presentando, de ese modo, el periodo actual, el periodo inmediato anterior y un periodo compa-rativo adicional). Sin embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situacin financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios en el patrimonio (es decir un estado financiero adicional comparativo). Se requiere que la entidad presente, en las notas a los estados financieros, informacin comparativa relacionada con el estado del resultado y otro resultado integral adicional.

39-40 [Eliminado]

Cambios en polticas contables, reexpresin retroac-tiva o reclasificacin

40a Una entidad presentar un tercer estado de situacin financiera al comienzo del periodo inmediato anterior, adems de los estados financieros comparativos mnimos requeridos por el prrafo 38a si: (a) aplica una poltica contable de forma re-

troactiva, realiza una reexpresin retroac-tiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas en stos; y

(b) la aplicacin retroactiva, reexpresin re-troactiva o reclasificacin tiene un efecto material (de importancia relativa) sobre la informacin en el estado de situacin financiera al comienzo del periodo inme-diato anterior.

40B En las circunstancias descritas en el prrafo 40A, una entidad presentar tres estados de situacin financiera, como sigue: (a) al cierre del periodo actual , (b) al cierre del periodo inmediato anterior; y (c) al comienzo del periodo inmediato anterior.



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40C Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situacin financiera adicional de acuerdo con el prrafo 40A, deber revelar la informacin requerida por los prrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no necesitar presentar las notas relativas al estado de situacin financiera de apertura al comienzo del periodo inmediato anterior.

40D La fecha de ese estado de situacin financiera de apertura ser la del comienzo del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados financieros de una entidad presentan informacin comparativa para periodos anteriores (como permite el prrafo 38C).

41 Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de partidas en sus estados financieros, tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracti-cable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelar (incluyendo el comienzo del periodo inmediato anterior):(a) la naturaleza de la reclasificacin;(b) el importe de cada partida o grupo de partidas

que se han reclasificado; y(c) la razn de la reclasificacin.

42 Cuando la reclasificacin de los importes compa-rativos sea impracticable, la entidad revelar:(a) la razn para no reclasificar los importes; y(b) la naturaleza de los ajustes que tendran que

haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.

43 El mejoramiento de la comparabilidad de la infor-macin entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al per-mitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificacin de la informacin comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificacin y la reproduccin de la informacin es, por tanto, impracticable.

44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.

Uniformidad en la presentacin

45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:(a) tras un cambio en la naturaleza de las

actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra

presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la selec-cin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o

(b) una NIIF requiera un cambio en la presen-tacin.

46 Por ejemplo, una adquisicin o disposicin sig-nificativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podran sugerir que stos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad slo cambiar la presentacin de sus estados financieros cuando dicho cambio propor-cione informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva es-tructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos 41 y 42.

EstruCturA y CONtENIDO

Introduccin47 Esta Norma requiere revelar determinada infor-

macin en el estado de situacin financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelacin de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo esta-blece los requerimientos de presentacin para la informacin sobre el flujo de efectivo.

48 Esta Norma a menudo utiliza el trmino informa-cin a revelar en un sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF tambin requieren revelar informacin. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de informacin pueden realizarse en los estados financieros.

Identificacin de los estados financieros49 Una entidad identificar claramente los esta-

dos financieros y los distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo docu-mento.

50 Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra informacin presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de dis-tinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra informacin que, aunque les pudiera ser til, no est sujeta a los requerimientos de stas.

51 Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir cuando sea




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necesario para que la informacin presentada sea comprensible:(a) el nombre de la entidad u otra forma de

identificacin de la misma, as como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente;

(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;

(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas;

(d) la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y

(e) el grado de redondeo practicado al pre-sentar las cifras de los estados financieros.

52 Una entidad cumple con los requerimientos del prrafo 51 a travs de la presentacin de encabezamientos apropiados para las pginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilizacin del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros electrnicamente no siempre no siem-pre se utilizan pginas separadas; en este caso, una entidad presentar las partidas anteriores para asegurar que la informacin incluida en los estados financieros puede entenderse.

53 Con f recuencia , una ent idad har ms comprensibles los estados financieros presen-tando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita informacin material o de importancia relativa al hacerlo.

Estado de situacin financiera

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera54 Como mnimo, el estado de situacin financiera

incluir partidas que presenten los siguientes importes:(a) propiedades, planta y equipo;(b) propiedades de inversin;(c) activos intangibles;(d) activos financieros [excluidos los importes

mencionados en los apartados (e), (h) e (i)];(e) inversiones contabilizadas utilizando el m-

todo de la participacin;(f ) activos biolgicos;(g) inventarios;(h) deudores comerciales y otras cuentas por

cobrar;(i) efectivo y equivalentes al efectivo;(j) el total de activos clasificados como mante-

nidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operacio-nes Discontinuadas;

(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(l) provisiones;(m) pasivos financieros [excluyendo los importes

mencionados en los apartados (k) y (l)];(n) pasivos y activos por impuestos corrientes,

segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;

(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;

(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;

(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y

(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

55 Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera.

56 Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar las partidas. El p-rrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems:(a) Se aadirn otras partidas cuando el tamao,

naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuer-do con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar informacin que sea relevante para sus ope-raciones.



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58 Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de:(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;(b) la funcin de los activos dentro de la entidad;

y(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los

pasivos.59 La utilizacin de diferentes bases de medicin para

distintas clases de activos sugiere que su natura-leza o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.

Distincin entre partidas corrientes y no corrientes60 Una entidad presentar sus activos corrientes

y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique esa excep-cin, una entidad presentar todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

61 Independientemente del mtodo de presenta-cin adoptado, una entidad revelar el impor-te esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:(a) dentro de los doce meses siguientes des-

pus del periodo sobre el que se informa, y(b) despus de doce meses tras esa fecha.

62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin claramente iden-tificable, la clasificacin separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situacin financiera, proporciona una informacin til al distinguir los activos netos que estn circu-lando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distincin servir tambin para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo.

63 Para algunas entidades, tales como las institu-ciones financieras, una presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable.

64 Se permite que, al aplicar el prrafo 60, una en-tidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente/no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presenta-cin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.

65 La informacin sobre las fechas esperadas de rea-lizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelacin de informacin acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros inclu-yen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de la fecha esperada de recuperacin de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelacin de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelar los importes de los inventarios que espera realizar despus de los doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

activos corrientes66 Una entidad clasificar un activo como corrien-

te cuando:(a) espera realizar el activo, o tiene la inten-

cin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efec-tivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.

67 En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.

68 El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisicin de los activos que entran en el proceso productivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al efec-




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tivo. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deu-dores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos que se man-tienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definicin de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no corrientes.

Pasivos corrientes69 Una entidad clasificar un pasivo como corrien-

te cuando:(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal

de operacin;(b) mantiene el pasivo principalmente con

fines de negociacin;(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los

doce meses siguientes a la fecha del pe-riodo sobre el que se informa; o

(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar estas partidas de operacin como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar despus de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.

71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la

definicin como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deban liquidarse despus de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 74 y 75.

72 Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo

superior a doce meses; y(b) despus de la fecha del periodo sobre el que

se informa y antes de que los estados finan-cieros sean autorizados para su publicacin se haya concluido un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo.

73 Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiacin exis-tentes, clasificar la obligacin como no corriente, an cuando de otro modo venza en un perodo ms corto. No obstante, cuando la refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la refinanciacin potencial y la obligacin se clasi-ficar como corriente.

74 Cuando una entidad infrinja una disposicin con-tenida en un contrato de prstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, no exigir el pago como consecuencia de la in-fraccin. Una entidad clasificar el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.

75 Sin embargo, una entidad clasificar el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acor-dado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesin de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esa fecha, dentro



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de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infrac-cin y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.

76 Con respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen ocu-rriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicacin, esos sucesos se revelarn como hechos ocurridos despus de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa:(a) refinanciacin a largo plazo;(b) rectificacin de la infraccin del contrato de

prstamo a largo plazo; y(c) concesin, por parte del prestamista, de un

periodo de gracia para rectificar la infraccin relativa al contrato de prstamo a largo plazo que finalice al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas77 Una entidad revelar, ya sea en el estado de

situacin financiera o en las notas, subclasifica-ciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.

78 El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos de las NIIF, as como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificacin, una entidad utilizar tambin los factores descriptos en el prrafo 58. El nivel de informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo:(a) las partidas de propiedades, planta y equipo

se desagregarn por clases, de acuerdo con la NIC 16;

(b) las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros im-portes;

(c) los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

(d) las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que correspon-den a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y

(e) el capital y las reservas se desagregarn en va-rias clases, tales como capital pagado, primas de emisin y reservas.

79 Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:

(a) para cada clase de capital en acciones:(i) el nmero de acciones autorizadas;(ii) el nmero de acciones emitidas y paga-

das totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;

(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo;

(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de accio-nes, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembol-so del capital;

(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y

(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y

(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimo-nio.

80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo 79(a), mostrando los cam-bios producidos durante el periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.

80A Si una entidad ha reclasificado(a) un instrumento financiero con opcin de

venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o

(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participa-cin proporcional de los activos netos de la en-tidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio entre pasivos financieros y patrimonio, revelar el importe reclasificado dentro y fuera de cada categora (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razn de esa reclasificacin.

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral81 [Eliminado]81A El estado del resultado del periodo y otro

resultado integral (estado del resultado inte-gral) presentar, adems de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:(a) el resultados del periodo;(b) otro resultado integral total;




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(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral.

si una entidad presenta un estado del resul-tado del periodo separado no presentar la seccin del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.

81B Una entidad presentar las siguientes parti-das, adems de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:(a) resultado del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y(ii) propietarios de la controladora.

(b) resultado integral del periodo atribuible a:(i) participaciones no controladoras y(ii) propietarios de la controladora.

Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentar (a) en ese estado.

Informacin a presentar en la seccin del resul-tado del periodo o en el estado del resultado del periodo82 Adems de las partidas requeridas por otras NIIF, la

seccin del resultado del periodo o el estado del resultado del periodo incluirn las partidas que presenten los importes siguientes para el periodo:(a) ingresos de actividades ordinarias;

(aa) ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado;

(b) costos financieros;(c) participacin en el resultado del periodo de

las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;(ca) Si un activo financiero se reclasifica de

forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificacin (como se define en la NIIF 9);

(d) gasto por impuestos;(e) [eliminado]

(ea) un importe nico para el total de opera-ciones discontinuadas (vase la NIIF 5).

(fi) [eliminado]

Informacin a presentar en la seccin de otro resultado integral82A La seccin de otro resultado integral presentar

partidas para los importes de otro resultado integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados

utilizando el mtodo de la participacin) y agru-padas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF:(a) no se reclasificarn posteriormente al resulta-

do del periodo; y(b) se reclasificarn posteriormente a resultados

del periodo cuando se cumplan las condicio-nes especficas.

83-84 [Eliminado]85 Una entidad presentar partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin, la revelacin de informacin sobre los componentes del rendimien-to financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero logrado, as como a realizar proyecciones a futuro sobre ste. Una entidad incluir partidas adicionales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resul-tado integral y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerar factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y funcin de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no compensa-r partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32.

87 Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.

resultado del periodo88 Una entidad reconocer todas las partidas de

ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definicin de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual5 se excluyan del resultado (vase el prrafo 7).

5 En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera



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Otro resultado integral del periodo90 Una entidad revelar el importe del impuesto

a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.

91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:

(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o(b) antes de los efectos fiscales relacionados con

un importe que muestre el importe acumula-do del impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas.

Si una entidad elige la alternativa (b), distribuir el impuesto entre las partidas que pueden recla-sificarse posteriormente a la seccin del resultado del periodo y las que no se reclasificarn posterior-mente a sta seccin.

92 Una entidad revelar los ajustes por reclasifi-cacin relacionados con los componentes de otro resultado integral.

93 Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar en resultados los importes previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasi-ficacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resulta-do integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total.

94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasi-ficacin en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las notas presentar las partidas de otro resultado integral despus de cualquier ajuste por reclasifi-cacin relacionado.

95 Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21), y cuando un flujo de efectivo previsto cubierto afecta al resultado del periodo (vase el prrafo 100 de la NIC 39).

96 Los ajustes por reclasificacin no surgen por cam-bios en el supervit de revaluacin reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NIC 19. Estos componentes se reconocern en otro resultado integral y no se reclasificarn en el resultado en

periodos posteriores. Los cambios en el supervit de revaluacin pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando ste se da de baja (vase la NIC 16 y la NIC 38).

Informacin a presentar en los estados del resul-tado del periodo y otro resultado integral o en las notas.97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son

materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelar de forma separada informa-cin sobre su naturaleza e importe.

98 Entre las circunstancias que daran lugar a revela-ciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes:(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto

realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas;

(b) la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin para hacer frente a los costos de ella;

(c) la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;

(d) las disposiciones de inversiones;(e) las operaciones discontinuadas;(f ) cancelaciones de pagos por litigios; y(g) otras reversiones de provisiones.

99 Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

100 Se recomienda que las entidades presenten el desglose del prrafo 99 en el estado que pre-sente el resultado del periodo y otro resultado integral.

101 Los gastos se subclasifican para destacar los com-ponentes del rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuacin.

102 La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:




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Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X

Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso

X

Consumos de materias primas y materiales secundarios X

Gastos por beneficios a los empleados X

Gastos por depreciacin y amortizacin X

Otros Gastos X

total gastos (X)

ganancias antes de Impuestos X

103 La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o ad-ministracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias XCosto de ventas (X)

Ganancia bruta X

Otros ingresos X

Costos de distribucin (X)

Gastos de administracin (X)

Otros Gastos X

ganancias antes de Impuestos X

104 Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados.

105 La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que pue-dan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante. Sin embargo, puesto que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se

requieren informacin a revelar adicional cuando se utiliza la clasificacin de la funcin de los gastos. En el prrafo 104, beneficios a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19.

EstADO DE CAmbIOs EN El PAtrImONIOInformacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio106 Una entidad presentar un estado de cambios en

el patrimonio tal como se requiere en el prrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente informacin:(a) el resultado integral total del periodo, mos-

trando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controla-dora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la re-expresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y

(c) [eliminado](d) para cada componente del patrimonio, una

conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:(i) el resultados del periodo;(ii) otro resultado integral; y(iii) transacciones con los propietarios en su

calidad de tales, mostrando por separa-do las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas106A Una entidad presentar para cada compo-

nente del patrimonio, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro resultado integral [vase el prrafo 106(d)(ii)].

107 Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por accin correspondiente.

108 En el prrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.

109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa, reflejarn el incremento o la dis-



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minucin en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (como por ejemplo aporta-ciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relaciona-dos con estas transacciones, la variacin integral del patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ga-nancias o prdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo.

110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las dis-posiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 tambin requiere que la re-expresin para corregir errores se efecte retroac-tivamente, en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio. El prrafo 106(b) requiere la revelacin de informacin en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas conta-bles y, por separado, de la correccin de errores. Se revelar informacin sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.

EstADO DE FlujOs DE EFECtIvO111 La informacin sobre los flujos de efectivo propor-

ciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo.

NOtasEstructura112 Las notas:

(a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124;

(b) revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y

(c) proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

113 Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistem-tica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados de situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resul-tados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin relacionada en las notas.

114 Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF

(vase el prrafo 16);(b) un resumen de las polticas contables signifi-

cativas aplicadas (vase el prrafo 117);(c) informacin de respaldo para las partidas

presentadas en los estados de situacin finan-ciera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y

(d) Otra informacin a revelar, incluyendo:(i) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y

compromisos contractuales no recono-cidos; y

(ii) revelaciones de informacin no financie-ra, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7).

115 En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar informacin sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo con informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque la anterior informacin a revelar se refiera al estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral y la ltima est relacionada con el estado de situacin financiera. No obstante, una entidad conservar, en la medida de lo posible, una estruc-tura sistemtica en el orden de las notas.

116 Una entidad puede presentar las notas que pro-porcionan informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas como una seccin separada de los estados financieros.

Informacin a revelar sobre polticas contables117 Una entidad revelar, en el resumen de polti-

cas contables significativas:(a) la base (o bases) de medicin utilizada

para la elaboracin de los estados finan-cieros, y




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(b) las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.

118 Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medicin utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histrico, costo corriente, valor neto realiza-ble, valor razonable o importe recuperable), pues-to que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al anlisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de medicin en los estados financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases de activos concretas, ser suficiente con proporcionar una indicacin con respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medicin.

119 Al decidir si una determinada poltica contable debe revelarse, la gerencia considerar si la re-velacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la informacin sobre el rendimiento y la situacin financiera. La reve-lacin de polticas contables particulares, ser especialmente til para los usuarios cuando ellas se escojan entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es revelar informacin sobre si una entidad aplica el valor razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin). Algunas NIIF requieren, de forma especfica, informacin a revelar acerca de determinadas polticas conta-bles, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar informacin acerca de las bases de medicin utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo.

120 Cada entidad considerar la naturaleza de sus operaciones, y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperara que se re-velasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, esperaran que ella revele sus polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nme-ro significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podran esperar la revelacin de informacin acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y prdidas por diferencias de cambio.

121 Una poltica contable podra ser significativa debi-do a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. Tambin resultar adecuado revelar informacin

acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8.

122 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucren estimaciones (vase el prrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

123 En el proceso de aplicacin de las polticas con-tables de la entidad, la gerencia realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimacio-nes, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizar juicios profesio-nales para determinar:(a) [eliminado](b) cundo se han transferido sustancialmente

a otras entidades todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de los activos financieros y de los activos arren-dados; y

(c) si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias;

124 Alguna de la informacin a revelar de conformidad con el prrafo 122, es requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de Inversin requiere, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, que se revele informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueo y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

Causas de incertidumbre en las estimaciones125 Una entidad revelar informacin sobre los

supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo con-table siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:(a) su naturaleza; y(b) su importe en libros al final del periodo

sobre el que se informa.



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126 La determinacin del importe en libros de algu-nos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos.

127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin, revelados de acuerdo con el prrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el nmero de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia.

128 La informacin a revelar indicada en el prrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idntico. Dichos valores razonables pueden cambiar signifi-cativamente dentro del periodo contable prximo pero estos cambios se originarn de los supuestos u otros datos de estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa.

129 Una entidad presentar las revelaciones de infor-macin del prrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin. La naturaleza y el alcance de la informacin pro-porcionada variarn de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una enti-dad realizar:

(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin;

(b) la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones

implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;

(c) la resolucin esperada de la incertidum-bre, as como el rango de las consecuen-cias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y

(d) cuando la incertidumbre contine sin resolverse, una explicacin de los cam-bios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.

130 Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o previsiones al revelar la informacin del prrafo 125.

131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hiptesis u otra fuente de incertidumbre en la estimacin al final del periodo del que se informa. En tales casos, la entidad revelar que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente perio-do contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podran requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestin.

132 La informacin a revelar requerida por el prrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no guarda relacin con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimacin, previstas en el prrafo 125.

133 Otras NIIF requieren la revelacin de algunos de los supuestos que de otra forma sera requerida de acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelacin, en circunstancias especficas, de las principales hiptesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 13 Medicin del Valor Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo las tcnicas de valora-cin y los datos de entrada) que la entidad aplica en la medicin del valor razonable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.

Capital134 Una entidad revelar informacin que permita

que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los pro-cesos que ella aplica para gestionar el capital.

135 Para cumplir lo establecido en el prrafo 134, la entidad revelar lo siguiente:(a) informacin cualitativa sobre sus objetivos,

polticas y procesos de gestin de capital, que incluya:




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(i) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin;

(ii) cuando una entidad est a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestin de capital; y

(iii) cmo cumple sus objetivos de gestin de capital.

(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades con-sideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas for-mas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).

(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.

(d) si durante el periodo ha cumplido con cual-quier requerimiento externo de capital al cual est sujeto.

(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.

La entidad basa esta informacin a revelar inter-namente proporcionada al personal clave de la gerencia.

136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomera-do puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seg

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NIC1