NIIF 1

NIIF(Actualizada a noviembre 2006)

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E I N F O R M A C I Ó N F I N A N C I E R A - 1

co

nte

nid

o

1INTRODUCCIÓN

OBJETIVO

ALCANCERECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN O VALORACIÓN• Balance general de apertura con arreglo a las NIIF• Políticas contables• Exenciones en la aplicación de otras NIIF• Combinaciones de negocios• Valor razonable o revalorización como costo atribuido• Retribuciones a los empleados• Diferencias de conversión acumulada• Instrumentos financieros compuestos• Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos• Contratos de seguro• Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF• Baja de activos financieros y pasivos financieros• Contabilidad de coberturas• Estimaciones

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR• Información comparativa• Exención del requerimiento de reexpresar la información comparativa relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4• Explicación de la transición a las NIIF• Conciliaciones• Identificación de activos financieros o pasivos financieros• Uso del valor razonable como costo atribuido• Información financiera intermedia

FECHA DE VIGENCIA

Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera

ac tualIdad empresarIal NIIF 1

3

INTRODUCCIÓNLa Norma Internacional de Información Financiera – NIIF 1 Adopción Por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera:• Estácontenidaenlospárrafos1a47yenlosApén-

dicesA,ByC.• Todoslospárrafostienenigualvalornormativo.• Lospárrafosenletranegritacontienenlosprinci-

piosmásimportantes.• LostérminosdefinidosenelApéndiceAsehan

destacado en letra cursiva la primera vezqueaparecenenlaNorma.

• EnelGlosariode lasNormas InternacionalesdeInformaciónFinanciera,seincluyenlasdefinicionesdeotrostérminosutilizadosenestaNorma.

• LaNIIF1debeserentendidaenelcontextodesuobjetivoydelosFundamentosdelasConclusio-nes,delPrólogoalasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraydelMarcoConceptualparalaPreparaciónyPresentacióndelosEstadosFinancieros.Enlosmismossesuministranlasbasesparaseleccionaryaplicarlaspolíticascontablesquenocuentencondirectricesespecíficas.

• EnlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstima-cionesContablesyErroresseencuentranlasbasesparaseleccionaryaplicarpolíticascontablesafaltaoenausenciadeunaguíaexplícita.

Adicionalmente,sepresentan7párrafos introductoriosquesecaracterizanportenerlasinicialesINdondesehaceunresumendelosprincipalestemas.LaNIIF1 (emitidaenel2003) fueenmendadapos-teriormentecomoconsecuenciade laemisiónde lanuevaNIC8(revisadaenel2003)PolíticasContables,CambiosenEstimacionesContablesyErrores,nuevaNIC16(revisadaenel2003)Inmuebles,MaquinariayEquipo,nuevaNIC17 (revisadaenel2003)Arrenda-mientos,nuevaNIC21 (revisadaenel2003)EfectosdelasVariacionesenlosTiposdeCambio,nuevaNIC39(revisadaenel2003)InstrumentosFinancieros:Re-conocimientoyMedición,NIIF2(emitidaenel2004)PagosBasadosenParticipaciones,NIIF3 (emitidaenel2004)CombinacióndeNegocios,NIIF4(emitidaenel2004)ContratosdeSegurosyNIIF5(emitidaenel2004)ActivosNoCorrientesDisponiblesparalaVentayActividadesInterrumpidas.

OBJETIVO

1. Objetivo de la NIIF 1 ElobjetivodeestaNIIFesasegurarquelosprime-

rosestadosfinancierosconarregloa lasNIIFdeunaentidad,así como, sus informesfinancieros

NIIF 1 - Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

(Actualizada a noviembre 2006)

intermedios, relativos aunapartedel ejerciciocubiertoportalesestadosfinancieros,contenganinformacióndealtacalidadque:a) seatransparenteparalosusuariosycompara-

bleparatodoslosejerciciosquesepresen-ten;

b) suministreunpuntodepartidaadecuadoparalacontabilizaciónsegúnlasNormasInternacio-nalesdeInformaciónFinanciera(NIIF);y

c) puedaserobtenidaauncostoquenoexcedaalosbeneficiosproporcionadosalosusuarios.

LaNIIF1buscaquelatransicióndelasanterioresNICsalasNIIFspermitaque la entidadobtengaestadosfinancierosconfiablesycomparables,útilesparaaquellosusuariosquesebasanenlainformaciónfinancieraparatomardecisiones.

Comentarios

LaNIIF1esaplicablecuandolaentidadtengaqueprepararypresentarsusestadosfinancierosporprimeravezyencadainformeintermedioquepreparedeacuerdoconlaNIC34.

Comentarios

ALCANCE

2. Alcance de la NIIF 1 LaNormarequierequeunaentidadapliqueesta

NIIFcuando:a) prepare y presente sus primeros estados

financierosconarregloalasNIIF;yb) prepareypresentecada informefinanciero

intermediodeacuerdocon laNIC34 Infor-maciónFinancieraIntermedia,relativosaunapartedelejerciciocubiertoporsusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.

3. Primer año de estados financieros de acuerdo a NIIFs

Engeneral,laNormaseñalaqueseconsideraquelosprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF sonaquellosprimerosestadosfinancierosanuales en los cuales la entidadha adoptadolasNIIF,medianteunadeclaración,explícitaysinreservas, contenidaenunanotaa talesestadosfinancieros,delcumplimientodelasNIIF.

Ejemplo: Seconsideraquelosprimerosestadosfinancieros

preparadosconarregloalasNIIFsonlosprimerosestadosfinancierosdelaentidadsegúnNIIF,silaentidad:

NIIf 1 - adopcIóN por prImera vez de las Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera

IN s t I t u t o pa c í f I c oNIIF 1

4

a) hapresentadosusestadosfinancierospreviosmásrecientes:i) segúnrequerimientosnacionalesqueno

soncoherentesentodoslosaspectosconlasNIIF;

ii) deconformidadconlasNIIFentodoslosaspectos, salvoque talesestadosfinan-cierosno contenganunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF;

iii) conunadeclaraciónexplícitadecum-plimientoconalgunasNIIF,peronocontodas;

iv) segúnexigenciasnacionalesquenosoncoherentescon lasNIIF,peroaplicandoalgunasNIIFindividualesparacontabilizarpartidasparalasquenoexistenormativanacional,o

v) según requerimientosnacionales, apor-tandouna conciliaciónde algunasdelas cifras con lasmismasmagnitudesdeterminadassegúnlasNIIF;

b) hapreparadoestadosfinancierosconarregloa lasNIIFúnicamenteparauso interno, sinponerlosadisposicióndelospropietariosdelaentidadodeotrosusuariosexternos;

c) hapreparadounpaquetedeinformacióndeacuerdocon lasNIIF,para suempleoen laconsolidación,quenoconstituyeunconjuntocompletodeestadosfinancieros, según sedefineen laNIC1PresentacióndeEstadosFinancieros,o

d) nopresentóestadosfinancierosenejerciciosanteriores.

4. Excepciones al alcance de la NIIF 1 LaNormaseñalaqueestaNIIFseaplicarácuando

laentidadadoptaporprimeravezlasNIIF. Sin embargo, no seráde aplicación cuando la

entidad:a) abandonalapresentacióndelosestadosfinan-

cieros según los requerimientosnacionales,siloshapresentadoanteriormentejuntoconotroconjuntodeestadosfinancierosquecon-teníanunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF;

b) presenteenelañoprecedenteestadosfinan-cierossegúnrequerimientosnacionales,ytalesestadosfinancierosconteníanunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF,o

c) presentóenelañoprecedenteestadosfinan-cierosqueconteníanunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF,inclusosilosauditoresexpresaronsuopinióncon salvedadesenel informedeauditoríasobretalesestadosfinancieros.

5. Cambios en políticas contables LaNormaseñalaqueestaNIIFnoafectaráa los

cambiosenlaspolíticascontableshechosporunaentidadqueyahubieraadoptado lasNIIF.Talescambiossonobjetode:a) requerimientosespecíficosrelativosacambios

enpolíticascontables,contenidosenlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstimacionesContablesyErrores,y

b) disposicionestransitoriasespecíficasconteni-dasenotrasNIIF.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN O VALORACIÓN

Balance general de apertura con arreglo a las NIIF

6. Formulación del balance general de apertura de acuerdo a NIIFs

LaNormarequierequeunaentidaddebeprepa-rar unbalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFenlafechadetransiciónalasNIIF.Ésteseráconsideradocomoelpuntodepartidaparalacon-tabilizaciónsegúnlasNIIF.Laentidadno necesita presentarestebalancegeneraldeaperturaparasusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.

La entidad tiene la obligación dePREPARAR más noPRESENTAR unbalance general de apertura de acuerdoconlasNIIF.Porejemplo,silafechadeiniciodelaaplicacióndelasNIIFesel01deenerodel2005,laentidaddebeprepararunbalancegeneral inicial adicha fecha,masno tiene laobligacióndepresentarloalosusuarios.

Comentarios

Elpárrafo6 requierequeunaentidadqueanteriormenteaplicaba lasNICsuotranormacontable local, formuleunbalancegeneraldeaperturaalafechadetransiciónenqueaplicarálasNIIFsporprimeravez,detalmaneraqueestebalancegeneralconstituyaelpuntodepartidadeacuerdoalasNIIFs.Esdecir,silasempresasdecidenporprimeravezadoptarlasNIIFsenelejercicioeconómico2005,elañodetransicióneselejercicio2004y,porlotanto,deberáprepararypresentarlosestadosfinancierosal01deenerodelaño2004deacuerdoconlasNIIFs.

Estosignificaquelossaldosfinalesal31dediciembredel2003,confecha01deenerodel2004debenserobjetodeajustesy/oreclasificacionesdeacuerdoaloscriteriosqueseseñalanenelpárrafo10deestanorma.

Sies suprimerejercicioeconómicoe iniciaesteaplicandolasNIIFsnoesnecesarioqueformuleunbalancegeneraldeaperturadeacuerdoconNIIFs.

Ejemplo ilustrativo:

Comentarios



5

9. Aplicación de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIFs

LaNormaseñalaquelasdisposicionestransitoriascontenidasenotrasNIIFseaplicaránaloscambiosenlaspolíticascontablesquerealiceunaentidadqueyaestéusandolasNIIF,peronoserándeapli-caciónenlatransiciónalasNIIFdeunaentidadquelasadopteporprimeravez,salvoporloespecifica-doenlospárrafos27a30,queserefierenalabajadeactivosypasivosfinancierosycontabilidaddecoberturas.

Políticas contables

7. Consistencia en la aplicación de políticas con-tables

LaNorma requierequeunaentidadaplique lasmismaspolíticas contablesa la fechade suba-lancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFyalolargodetodoslosejerciciosdondepresentósusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.EstaspolíticascontablesdebencumplirconcadaNIIFvigenteenlafechadepresentacióndesusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF,salvoloespecificadoenlospárrafos13a34.

8. Prohibición de aplicar NIIFs diferentes a las vigentes

LaNormaseñalaquelaentidadnodebeaplicarversionesdiferentesde lasNIIFqueestuvieranvigentesen fechasanteriores. LaentidadpodráadoptarunanuevaNIIFquetodavíanoseaobli-gatoria, siemprequeen lamismasepermita laaplicaciónanticipada.

31/DIC/2003

Ejercicio2003seaplicabaNICs

Ejercicio2004seaplicanNIIF

31/DIC/2004

BALANCEGENERALDeapertura

Al01deenerodel2004(SegúnNIIFs)

BALANCEGENERALAl31dediciembredel2003(SegúnNICs)

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIFEMPRESA NORTE S.A. - ANTECEDENTES• Lafechadepresentacióndelosprimerosestadosfinan-

cierosconarregloalasNIIFdelaEmpresaNorteS.A.esel31dediciembrede2005.

• Dichaempresadecidepresentarinformacióncomparativade talesestadosfinancierosparaunsoloaño (véaseelpárrafo36).

Porlotanto,sufechadetransiciónalasNIIFesel01deenerode2004(o,deformaalternativa,elcierredesuactividadel31dediciembrede2003).Téngaseen cuentaque la EmpresaNorte S.A. presentóestadosfinancieros anuales al 31dediciembrede cadaaño,incluyendoel31dediciembrede2004,bajosusPCGAanteriores.COMENTARIOS SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS REQUE-RIMIENTOS PARA APLICAR LAS NIIFLaEmpresaNorteS.A.estaráobligadaaaplicarlasNIIFqueseencuentrenvigentesparaejerciciosqueterminenel31dediciembrede2005,al:

a) prepararsubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFel01deenerode2004,y

b) prepararypresentarsubalancegeneralal31dediciem-brede2005(incluyendolosimportescomparativospara2004),elestadodedesempeñooderesultados,elestadodecambiosenelpatrimonionetoyelestadodeflujosdeefectivoparaelañoqueterminael31dediciembrede2005(incluyendolos importescomparativospara2004),asícomo,elrestodelainformaciónarevelar(incluyendoinformacióncomparativapara2004).

SiexistiesealgunaNIIFqueaúnnofueseobligatoria,peroadmitiesesuaplicaciónanticipada,sepermitiráalaEmpresaNorteS.A.sinquetengaobligacióndehacerlo,queapliquetalNIIFensusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.

Lospárrafos7y8requierenquesiunaentidadformulaunbalancegeneraldeaperturaa la fechaenqueaplicará lasNIIFs,deacuerdoconlasNIIFs,tantoenesteejerciciocomoparalosfuturosejercicios,deberáprepararlosypresentarlosdeacuerdoconlasNIIFsqueseencuentrenvigentesalafechadepresentacióndesusestadosfinancieros,pudiendo,además,adelantarlaaplicacióndeunaNIIFqueaúnnoseaobligatoriasuaplicación,sólosilaNIIFlopermite.Ejemplo ilustrativo:

Comentarios


Al31dediciembredel 2005 (Políticascontables segúnNIIFs)


Al 01de enerodel2004(Políticasconta-blessegúnNIIFs)

BALANCEGENERAL

Al31dediciem-bredel2003(Po-líticas contablessegúnNICs)

Ejercicio2004aplicaNIIF

31/DIC/

Ejercicio2003aplicabaNICs

31/DIC/

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIFLanuevaNIC38ActivosIntangiblescontiene3disposicionestransitoriasquenodebenaplicarsecuando se tratede laaplicaciónporprimeravezdelasNIIF,sinocuandolaentidadyavengadesdeañosanterioresaplicandolasNIIF.



6

10. Aspectos a considerar al formular el balance general de apertura de acuerdo con NIIFs

LaNormaseñalaquesalvoporloquesedescribeenlospárrafos13a34(excepcionesalalcance)laentidaden subalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF:a) reconocerátodos losactivosypasivoscuyo

reconocimientosearequeridoporlasNIIF;b) noreconocerápartidascomoactivosopasivos

silasNIIFnopermitentalreconocimiento;c) reclasificarálosactivos,pasivosycomponentes

delpatrimonioneto reconocidos según losPCGAanteriores,conarregloalascategoríasdeactivo,pasivoocomponentedelpatrimo-nionetoquelecorrespondasegúnlasNIIF,y

d) aplicará lasNIIFalmedirovalorar todos losactivosypasivosreconocidos.

12. Excepciones al alcance del balance general de apertura

EstaNIIFestablecedoscategoríasdeexclusionesalprincipiogeneraldequeelbalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFdelaentidad,habrádecumplircontodasycadaunadelasNIIF:a) enlospárrafos13a25Dsecontemplanexen-

cionesparaciertosrequerimientoscontenidosenotrasNIIF,y

b) enlospárrafos26a34Bseprohíbelaaplica-ciónretroactivadealgunosaspectosdeotrasNIIF.(ModificadoporlaNIIF5)

Exenciones en la aplicación de otras NIIF

13. Uso de excepciones al aplicar las NIIFs LaNormaespecificaqueunaentidadpodráoptar

oelegir elusodeunoomásde las siguientesexcepciones:a) combinacionesdenegocios(párrafo15);b) valor razonableo revaluación comocosto

atribuido(párrafo16a19)c) retribucionesalosempleados(párrafo20)d) diferenciasdeconversiónacumuladas(párra-

fos21y22)e) instrumentosfinancieroscompuestos(párrafo

23);f ) activosypasivosdesubsidiarias,asociadasy

negociosconjuntos(párrafos24y25),yg) designación de instrumentos financieros

previamentereconocidos(párrafo25A)h) transaccionesconpagosbasadosenacciones

(párrafo25By25C)i) contratosdeseguros(párrafo25D)

Lospárrafos9y10requierenque:a) CuandounaentidadyaseencuentreaplicandolasNIIFs

y tengaque implementar lasdisposiciones transitoriascontenidasenotrasNIIFs,estasdisposicionestransitoriasdeberánsertratadascomocambiosenlaspolíticascon-tables.NOdebenaplicarseenelperíododetransicióndelasNICsalasNIIFs.

b) Sereconozcan(contabilicen)yseincluyanypresentenenelbalancedeaperturatodasaquellaspartidasdeactivosypasivosquelasNIIFslascalifiquencomotales.

c) Seexcluyan(ajusten)delbalancedeaperturatodasaque-llaspartidasdeactivosypasivosquelasactualesNIIFsnolopermiten.

d) Sereclasifiquenlaspartidasdeactivos,pasivosypatrimonioqueanteriormentehayansidoreconocidassegúnNICsyquesegúnlasNIIFslescorrespondaotracategoría.

e) SevalúenomidanlosactivosypasivossegúnloscriteriosdemediciónqueseñalanlasactualesNIIFs.

Ejemplo ilustrativo:Unaempresaqueha venido activando losgastospreo-perativosdeberáexcluirlosdelbalancegeneral,porcuantoeste tipodeoperacionesnocalificacomoactivo según laNIC38.

Comentarios

11. Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las políticas contables de acuerdo a NIIFs directamente contra Utilidades No Distri-buidas o la Partida Patrimonial apropiada

Laspolíticascontablesque laentidaduseensubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF,puedendiferirde lasqueaplicabaen lamismafechaconarregloasusPCGAanteriores.Losajus-tesresultantessurgendesucesosytransaccionesanterioresa la fechade transicióna lasNIIF.Portanto, laentidad reconocerá talesajustes, en lafechadetransiciónalasNIIF,directamente en las utilidades no distribuidas(o,sifueraapropiado,enotracategoríadelpatrimonioneto).

Elpárrafo11requierequecualquierajustequeresultedelaaplicaciónporprimeravezdelasNIIFs,debeserreconocido(contabilizado)concargooabonoalapartidaorubroResul-tadosAcumuladosuotrorubrodenaturalezasimilar.Nosedebenafectarporningúnmotivo los ingresosni losgastosdelejerciciocontableenelquesereconoceelajuste.Dichoenotraspalabras,elajustesóloafectaráelbalancegeneralmasnoelestadodegananciasypérdidas.Ejemplo ilustrativo:Unaempresahavenidoamortizandosusactivos intangi-blesde vida indefinida sobre labasedeuna vidaútil de30años, sin tenerel sustento.Deacuerdocon laNIC38,paraestoscasoslavidaútilmáximaesde20añosydebeser amortizado en el lapso de 20 años. El efecto al 31de diciembredel2003esunamenoramortizaciónenañosanterioresdeS/.10,000.Elajustecontableaincorporarenlacontabilidadconfecha01deenerodel2004será: DEBE HABER59 ResultadosAcumulados 10,00039 Deprec.yAmort.Acum. 10,000

Comentarios



7

Laentidadnoaplicaráestasexencionesporanalogíaaotraspartidas. (Modificadopor laNIC39,NIIF2,3,4y5).

14. Excepciones referidas al valor razonable LaNormaseñalaquealgunasde lasexenciones

anterioresserefierenalvalorrazonable.LaNIIF3CombinacióndeNegociosexplicacómodetermi-narlosvaloresrazonablesdelosactivosypasivosidentificablesadquiridosenunacombinacióndenegocios.LaentidadaplicaráestasexplicacionesaldeterminarlosvaloresrazonablessegúnestaNIIF,salvoqueotraNIIFcontengadirectricesmásespe-cíficasparaladeterminacióndelosvaloresrazona-blesdelactivoopasivoencuestión.Estosvaloresrazonablesreflejaránlascondicionesexistentesenlafechaparalacualfuerondeterminados.

yEquipoporsuvalorrazonable,yutilizarestevalorrazonablecomoelcostoatribuidoentalfecha.

Elpárrafo14requierequecuandosemidanovalúenlosactivosypasivosasusvaloresrazonables,lasempresasdeberánaplicarloscriteriosqueseseñalanenlaNIC22CombinacióndeNe-gocios,actualmentelaNIIF3,salvoqueexistanotrasNIIFsquecontenganenformamásespecíficapautasparadeterminarlosvaloresrazonables.

Comentarios

Elapéndice«B»esparteintegrantedelaNIIFyseñalaqueunaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFpodráoptarpornoaplicardeformaretroactivalaNIC22CombinacionesdeNegociosalascombinacionesrealizadasenelpasado(estoes,lascombinacionesdenegociosqueocurrieronantesdelafechadetransiciónalasNIIF).Noobstante,sieladoptanteporprimeravezreexpresacualquiercombinacióndenegociosparacumplirconlaNIC22,reexpresarátambiéntodaslascombinacionesposterioresalamisma.EjemploilustrativoSi la entidadqueadopteporprimera vezescoge la reex-presióndeunacombinacióndenegociosqueocurrióel30de juniode2002, reexpresará todas lascombinacionesquehayantenidolugarentreel30dejuniode2002ylafechadetransiciónalasNIIF.

Comentarios

Combinaciones de negocios

15. Aplicación del Apéndice B LaNormaseñalaqueunaentidadaplicarálosre-

querimientosdelapéndiceBalascombinacionesdenegociosquehayareconocidoantesdelafechadetransiciónalasNIIF.

Valor razonable o revalorización como costo atribuido

16. Adopción del valor razonable en Inmuebles, Maquinaria y Equipo

LaNormaseñalaqueunaentidadpodráoptar,enlafechadetransiciónalasNIIF,porlamediciónova-loracióndeunapartidadeInmuebles,Maquinaria

LanuevaNIC16,enelpárrafo 29 señalaqueunaentidadelegirácomopolíticacontabledemediciónovaloracióndeInmuebles,MaquinariayEquipo:a) elmodelodelcosto(párrafo30)ob) elmodelodelvalorrazonableorevalorización.Yaplicaráesapolíticaatodosloselementosquecomponganunaclasedepropiedad,plantayequipo.

Comentarios

Lospárrafos16al18expresanque:a) Losactivos conformadospor: Inmuebles,Maquinaria y

Equipo; Inversiones Inmobiliarias yActivos Intangibles,puedenservaluadosomedidosenlafechadetransiciónalasNIIFs,asus«valoresrazonables»yapartirdeesafecha,considerardichovalor comoel costo recuperableparaefectosdedepreciacióny/oamortización.

b) Tambiénpodrá considerar el importe deunas omásrevaluacionessegúnPCGAanteriores,yaseaenlafecha

Comentarios

17. Uso del valor razonable en la fecha de tran-sición o antes para Inmuebles, maquinaria y equipo

LaNormaseñalaqueunaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFpodráutilizarparaInmuebles,MaquinariayEquipoelimporterevaluadosegúnPCGAanteriores,yaseaenlafechadetransiciónoantes,comocostoatribuidoenlafechaderevalori-zación,siemprequeaquéllafuera,enelmomentoderealizarla,comparableensentidoamplio:a) alvalorrazonable,ob) alcosto,oalcostodepreciadosegúnlasNIIF,

ajustadoparareflejar,porejemplo,cambiosenuníndicedepreciosgeneraloespecífico.

18. Aplicación del valor razonable a otro tipo de activos

LaNormaseñalaquelasopcionesdescritasen lospárrafos16y17podránseraplicadastambiéna:a) lasinversionesinmobiliarias,silaentidades-

cogelaaplicacióndelmodelodelcostodelaNIC40InversionesInmobiliarias,y

b) alosactivosintangiblesquecumplan:i) loscriteriosdereconocimientodelaNIC

38Activos Intangibles (incluyendo lamediciónconfiabledelcostooriginal),y

ii) los criteriosestablecidospor laNIC38para la realizaciónde revalorizaciones(incluyendolaexistenciadeunmercadoactivo).

LaNormanopermitequeunaentidaduseestasposibilidadesdeelecciónparalamediciónovalo-racióndeotrosactivosopasivosdistintosdelosmencionados.



8

19. Estimación de valores razonables antes de la aplicación de las NIIFs

LaNormaseñalaqueunaentidadqueadopteporprimeravez lasNIIFpuedehaberestablecidouncostoatribuido,segúnPCGAanteriores,paraalgunosotodossusactivosypasivos,valorándolosporsuvalorrazonableenunafechaparticular,porcausadealgúnsuceso,talcomounaprivatizaciónounaofertapúblicadeadquisición.Enesecaso,podráusartalesmedidasdelvalorrazonable,provocadasporelsuce-soencuestión,comoelcostoatribuidoporlasNIIFenlafechaenqueseprodujodichavaloración.

a) clasifiquealgunasdiferenciasdeconversióncomouncomponenteseparadodelpatrimo-nioneto,y

b) transfiera, cuandoenajeneoabandoneunnegocio en el extranjero, la diferencia deconversiónrelacionadaconella(incluyendo,sicorrespondiera,laspérdidasygananciasdelascoberturasrelacionadas)alacuentadere-sultadoscomopartedelapérdidaogananciaderivadadelaenajenaciónoabandono.

22. No es obligatorio cumplir con lo señalado en el párrafo 21 cuando se adoptan por primera vez las NIIFs

LaNormaseñalaque,noobstante,laentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFnonecesitacumplirconesterequerimiento,respectodelasdiferenciasdeconversiónacumuladasqueexistanenlafechadetransiciónalasNIIF.

Sieladoptanteporprimeravezhaceusodeestaexención:a) lasdiferenciasdeconversiónacumuladasdeto-

doslosnegociosenelextranjeroseconsideraránnulasenlafechadetransiciónalasNIIF,y

b) lapérdidaogananciaporlaenajenaciónoaban-donoposteriordeunnegocioenelextranjero,excluirálasdiferenciasdeconversiónquehayansurgidoantesdelafechadetransicióna lasNIIF,eincluirálasdiferenciasdeconversiónquehayansurgidoconposterioridadalamisma.

Instrumentos financieros compuestos

23. Tratamiento contable de los Instrumentos Financieros compuestos cuando se adoptan por primera vez las NIIFs

LaNormaseñalaquelaNIC32InstrumentosFinan-cieros:PresentacióneInformaciónaRevelarexigeque laentidaddescomponga los instrumentosfinancieroscompuestos,desdeelinicio,ensuscom-ponentesseparadosdepasivoydepatrimonioneto.Sielcomponentedepasivohadejadodeexistir, laaplicaciónretroactivadelaNIC32implicalaseparacióndedosporcionesdelpatrimonioneto.Unaporciónestaráenlasreservasporgananciasacumuladasyrepresentarálasumadelosinteresestotalesdeven-gadosporelcomponentedepasivo.Laotraporciónrepresentaráelcomponenteoriginaldepatrimonioneto.Sinembargo,segúnestaNIIF,eladoptanteporprimeraveznonecesitarásepararesasdosporcionessielcomponentedepasivohadejadodeexistirenlafechadetransiciónalasNIIF.

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

24. Tratamiento contable de los activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos cuando se adoptan por primera vez las NIIFs

LaNormarequierequesiunasubsidiariaadoptalasNIIFconposterioridadasuprincipal,valorará

Comentarios

detransiciónoantes,comocostoatribuidoen la fechaderevaluación,siemprequeaquéllafuera,enelmomentoderealizarla,comparableensentidoamplioconelvalorrazonable,oalcosto,oalcostodepreciadosegúnlasNIIF,ajustadoparareflejar,porejemplo,cambiosenuníndicedepreciosgeneraloespecífico.

Comentarios

SiunaentidadadquirióvaloresenunaBolsadeValoresantesdeaplicarlasNIIFs,dichocostodeadquisiciónseráelatribuidosegúnlasNIIFs.

Retribuciones a los empleados

20. Tratamiento contable de las pérdidas y ganan-cias actuariales acumuladas

LaNormaseñalaquesegúnlaNIC19CostosdePrestacionesde Jubilación (Retribuciones a losEmpleados), laentidadpuedeoptarpor laapli-cacióndelenfoquedela«bandadefluctuación»,segúnelcualsedejanalgunaspérdidasygananciasactuarialessinreconocer.

Laaplicaciónretroactivadeesteenfoqueexigiríaque laentidadsepare laporción reconociday laporciónporreconocer,delaspérdidasygananciasactuarialesacumuladas,desdeelcomienzodelplanhastalafechadetransiciónalasNIIF.

Noobstante,eladoptanteporprimeravezdelasNIIFpuedeoptarporreconocertodaslaspérdidasygananciasactuarialesacumuladasenlafechadetransiciónalasNIIF,inclusosidecidierautilizarelenfoquedela«bandadefluctuación»paratratarlaspérdidasygananciasactuarialesposteriores.SilaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFdecidehacerusodeestaposibilidad,laaplicaráatodoslosplanes.

Diferencias de conversión acumulada

21. Tratamiento contable de las diferencias de conversión según la nueva NIC 21

LaNorma señalaque laNIC 21 Efectosde lasVariacionesenlosTiposdeCambiodelaMonedaExtranjeraexigequelaentidad:



9

losactivosypasivos,en susestadosfinancierosindividuales,eligiendoentre lossiguientes trata-mientos:a) losimportesenlibrosquesehubieranincluido

enlosestadosfinancierosconsolidadosdelaprincipal,establecidosenlafechadetransicióndelaprincipalalasNIIF,prescindiendodelosajustesderivadosdelprocedimientodecon-solidaciónydelosefectosdelacombinacióndenegociosporlaquelaprincipaladquirióalasubsidiaria,o

b) losimportesenlibrosrequeridosporelrestodeestaNIIF,establecidosenlafechadetransi-ciónalasNIIFdelasubsidiaria.Estosimportespuedendiferirde losdescritosen la letraa)anterior:i) cuandolasexencionesprevistasenesta

NIIFdenlugaravaloracionesquedepen-dandelafechadetransiciónalasNIIF.

ii) cuandolaspolíticascontablesaplicadasenlosestadosfinancierosdelasubsidia-riadifierende lasqueseutilizanen losestados financieros consolidados. Porejemplo, lasubsidiariapuedeemplearelmodelodelcostodelaNIC16Inmue-bles,MaquinariayEquipo,mientrasqueelgrupopuedeusarelmodelodereva-luación.

Laasociadaonegocioconjuntoqueadopteporpri-meravezlasNIIF,dispondrádeunaopciónsimilar,sibienenunmomentoposterioralquelohayahecholaentidadquesobreellatieneinfluenciasignificativaocontrolenconjuntoconotros.

25. Tratamiento contable de la adopción de las NIIFs después de la empresa subsidiaria

LaNormaseñalaque,siunaentidadadoptaporprimeravezlasNIIFdespuésquesusubsidiaria(oasociadaonegocioconjunto),ésta,valorará,ensusestadosfinancierosconsolidados,losactivosypasi-vosdelasubsidiaria(oasociadaonegocioconjunto)porlosmismosimportesenlibrosquefiguranenlosestadosfinancierosindividualesdelasubsidiaria(oasociadaonegocioconjunto),despuésderealizarlosajustesquecorrespondanalconsolidaroaplicarelmétododelaparticipación,asícomo,losquesere-fieranalosefectosdelacombinacióndenegociosenlaquetalentidadadquirióalasubsidiaria.Deformasimilar,siunaprincipaladoptaporprimeravezlasNIIFensusestadosfinancierosindividuales,antesodespuésqueensusestadosfinancierosconsolidados,valorarásusactivosypasivosporlosmismos importesenambosestadosfinancieros,exceptoporlosajustesdeconsolidación.

25 A. Identificación de instrumentos financieros previamente reconocidos

LaNIC39Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración permitequeuninstrumentofinanciero

sea identificado, en elmomento del recono-cimiento inicial, como un activo o pasivofinancieroalvalorrazonableconcambiosenresultadosocomodisponibleparalaventa.Apesardeesterequerimiento,sepermitequeunaentidadrealicedichadesignaciónenlafechadetransiciónalasNIIF.(PárrafoincluidoporlanuevaNIC39)

25 B. Aplicación de la NIIF 2 a los Instrumentos de Patrimonio

LaNormaaconseja,peronoobliga,alaentidadqueadoptaporprimeravezlasNIIF,queapliquelaNIIF2Pagos basados en acciones alosinstru-mentosdepatrimonioquefueranconcedidosapartirdel07denoviembrede2002cuyascondi-cionesparalairrevocabilidad(oconsolidación)secumplieronantesdelafechamástardíaentre(a)lafechadetransiciónalasNIIFy(b)el01deenerode2005.

Sinembargo, si unadoptanteporprimera vezdecidieseaplicarlaNIIF2aesosinstrumentosdepatrimonio,puedehacerlosólosilaentidadhainformadopúblicamentedelvalorrazonabledeesosinstrumentosdepatrimonio,determinadoenlafechadevaloración,segúnsedefinióenlaNIIF2.

Para todas las concesionesde instrumentosdepatrimonioalosquenosehayaaplicadolaNIIF2(porejemploinstrumentosdepatrimoniocon-cedidosapartirdel07denoviembrede2002),eladoptanteporprimeravezrevelará,noobstante,la información requerida en los párrafos 44 y45delaNIIF2.Sieladoptanteporprimeravezmodificase los términosocondicionesdeunaconcesióndeinstrumentosdepatrimonioalosquelaNIIF2nohansidoaplicada,laentidadnoestaráobligadaaaplicar lospárrafos26a29delaNIIF2 si lamodificaciónhubiera tenido lugarantesdelafechamástardíaentre(a)lafechadetransiciónalasNIIFy(b)el01deenerode2005.(PárrafoincluidoporlaNIIF2)

25 C. Aplicación de la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos en acciones

LaNormarecomienda,peronoobliga,alaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIF,queapliquelaNIIF2alospasivossurgidosdetransaccionesconpagosbasadosenaccionesquefueranliquidadosantesdelafechadetransiciónalasNIIF.Tambiénselerecomienda,peronoseleobliga,aladoptanteporprimeravez,aaplicarlaNIIF2alospasivosquefueroncanceladosantesdel01deenerode2005.Enelcasodelospasivosalosquesehubieraaplica-dolaNIIF2,eladoptanteporprimeraveznoestaráobligadoareexpresarlainformacióncomparativa,sidichainformaciónestáasociadaaunperíodooaunafechaqueesanterioral07denoviembrede2002.(PárrafoincluidoporlaNIIF2)



10

Contratos de seguro

25 D Aplicación de la NIIF 4 Contratos de Seguros LaNormaseñalaqueeladoptanteporprimeravez

puedeaplicar lasdisposiciones transitoriasde laNIIF4Contratos de seguro.EnlaNIIF4serestringenloscambiosenlaspolíticascontablesseguidasenloscontratosdeseguro, incluyendoloscambiosquepuedahacerunadoptanteporprimeravez.(PárrafoincluidoporlaNIIF4)

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

26. Prohibición de la aplicación retroactiva EstaNIIFprohíbelaaplicaciónretroactivadealgu-

nosaspectosdeotrasNIIFrelativosa:a) labajadeactivosfinancierosypasivosfinan-

cieros(párrafo27);b) lacontabilidaddecoberturas(párrafos28a

30),c) lasestimaciones(párrafos31a34).d) activosclasificadoscomomantenidosparala

ventayactividadesinterrumpidas.(ModificadoporlaNIIF5)

Baja de activos financieros y pasivos financieros

27. Tratamiento contable de la baja de activos y pasivos financieros

LaNormaseñalaqueconlaexcepciónpermitidaen el párrafo 27A, la entidadque adopteporprimeravezlasNIIFaplicaraloscriteriosdebajaen cuentas recogidos en laNIC39demaneraprospectiva,para las transaccionesque tenganlugar apartirdel 01deenerode2004.Estoes,si unaentidadqueadoptaporprimera vez lasNIIFdiesedebajaencuentasactivosopasivosfinancierosqueno seanderivadosdeacuerdoconsusPCGAanteriores,comoresultadodeunatransacciónocurridaantesdel01deenerode2004,noreconoceráesosactivosypasivosdeacuerdoconlasNIIF(amenosquecumplanlosrequisitospara su reconocimientocomoconsecuenciadeunatransacciónosucesoposterior).

27 A. Aplicación retroactiva LaNormaseñalaquecon independenciade lo

establecidoenelpárrafo27,unaentidadpodráaplicarlosrequerimientosdebajaencuentasdelaNIC39deformaretroactivadesdeunafechaaeleccióndelaentidad,siemprequelainformaciónnecesariaparaaplicarlaNIC39aactivosypasivosfinancierosdadosdebajacomoresultadodetran-saccionespasadas,seobtuvieseenelmomentodelreconocimientoinicialdeesastransacciones.

Contabilidad de coberturas

28. Tratamiento contable de las coberturas LaNormaseñalaqueenlafechadetransición

alasNIIF,ysegúnexigelaNIC39,Instrumentos

Financieros: Reconocimiento yValoración,unaentidad:a) deberámedirtodoslosderivadosporsuvalor

razonable;yb) deberáeliminar todas laspérdidasyganan-

ciasdiferidas,procedentesdederivados,quehubieraregistradosegúnlosPCGAanteriorescomoactivosopasivos.

29. Prohibiciones LaNormarequierequeensubalancegeneralde

aperturaconarregloalasNIIF,laentidaddeberáabstenersede reflejaruna relacióndecoberturaquenocumplalascondicionesparaserlosegúnlaNIC39(comosucede,porejemplo,enmuchasrelacionesdecoberturadondeelinstrumentodecoberturaesuninstrumentodeefectivouopciónemitida;obiendondeelelementocubiertoesunaposiciónnetaodondesecubreelriesgodeinterésenunainversiónmantenidahastaelvencimiento).Noobstante,silaentidadseñalóunaposiciónnetacomopartidacubierta,segúnlosPCGAanteriores,podráseñalarunapartidaindividualdentrodetalposiciónneta comopartidacubierta según lasNIIF,siemprequenolohagadespuésdelafechadetransiciónalasNIIF.

30. Aplicación de disposiciones transitorias de la NIC 39

Si,antesdelafechadetransiciónalasNIIF,unaen-tidadhubiesedesignadounatransaccióncomodecobertura,peroéstanocumplieseconlascondicio-nesparalacontabilidaddecoberturasestablecidasen laNIC39, laentidadaplicara lodispuestoenlospárrafos91y101delaNIC39parainterrumpirlacontabilidaddecobertura relacionadacon lamisma.Las transaccionescelebradasantesde lafechade transicióna lasNIIFno sedesignaránretroactivamentecomocoberturas. (ModificadoporlaNIIF5)

Estimaciones

31. Uniformidad de las estimaciones LaNormarequierequelasestimacionesrealizadas

según lasNIIF, en la fechade transición, seráncoherentescon lasestimacioneshechaspara lamismafechasegúnlosPCGAanteriores(despuésde realizar los ajustes necesarios para reflejarcualquierdiferenciaen laspolíticas contables),salvosihubieseevidenciaobjetivadequeestasestimacionesfueronerróneas.

32. Aplicación de la NIC 10 LaNormaseñalaquedespuésdelafechadetransi-

ciónalasNIIF,laentidadpuederecibirinformaciónrelativaaestimacioneshechas según losPCGAanteriores.Segúnelpárrafo31,laentidadtratarála recepcióndedicha informaciónde lamismamaneraqueloshechosposterioresalafechadelbalancegeneralquenoimplicanajustes,segúnla



11

corrientes (ogruposenajenablesdeelementos)que cumplan los criteriospara ser clasificadoscomodisponiblespara laventa, así como,a lasactividadesque cumplan los criteriospara serclasificadascomointerrumpidas,en cualquier fecha anterior a la entrada en vigenciadelaNIIF,siemprequecuenteconlasmedicionesovaloracionesydemásinformacionesnecesariasparaaplicarlaNIIF,obtenidasenlosmomentosenquesecumplieronlosmencionadoscriterios.(IncluidoporlaNIIF5).

34 B. Aplicación de la NIIF 5. (Párrafo incluido por la NIIF 5)

LaNormaseñala,enrelaciónalaaplicacióndelaNIIF5,queunaentidad:a) cuyafechadetransiciónalasNIIFseaanterior

al01deenerode2005,aplicarálasdisposicio-nestransitoriasdelaNIIF5.

Elpárrafo43delasdisposicionestransitoriasdelaNIIF5,señalalosiguiente:

43. Aplicación Prospectiva LaNIIF5 requierequeesta seaaplicadade

formaprospectiva a:a) los activos no corrientes (o grupos enajenables

de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, así como, para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas al entrar en entrar en vigencia la NIIF 5

b) cuyafechadetransiciónalasNIIFseproduzcaapartirdel01deenerode2005,aplicarálaNIIF5retroactivamente.

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

35. Revelaciones relativas a información de otras NIIFs

EstaNIIFnocontieneexencionesrelativasalapre-sentacióneinformaciónarevelarcorrespondientesaotrasNIIF.

NIC10HechosPosterioresalaFechadelBalancegeneral.

Ejemplo:PuedesuponersequelafechadetransiciónalasNIIFdelaentidadesel01deenerode2004,yquelanuevainforma-ción,recibidael15dejuliode2004,exigelarevisióndeunaestimaciónrealizadasegúnlosPCGAqueseaplicabanel31dediciembrede2003.Laentidadnoreflejaráestanuevain-formaciónensubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF(salvoquedichasestimacionesprecisarandeajustesparareflejardiferenciasenpolíticascontables,ohubieraevidenciaobjetivadequeconteníanerrores).Enlugardeello,laentidadreflejaráestanuevainformaciónenlacuentaderesultados(o,sifueraapropiado,comootroscambiosenelpatrimonioneto)delañofinalizadoel31dediciembrede2004.

33. Aplicación de la NIC 10 para estimaciones que no fueron obligatorios según anteriores PCGA

LaNormaseñalaquelaentidadpuedetenerquerealizarestimacionessegúnlasNIIF,enlafechadetransición,quenofueronobligatoriosentalfechasegúnlosPCGAanteriores.ParalograrcoherenciaconlaNIC10,dichasestimacioneshechassegúnlasNIIFreflejaránlascondicionesexistentesenlafechadetransición.Enparticular,lasestimacionesrealizadasenlafechadetransiciónalasNIIF,relati-vasapreciosdemercado,tiposdeinterésotiposdecambio,reflejaránlascondicionesdemercadoenesafecha.

34. Aplicación de la uniformidad de las estimacio-nes y la NIC 10 al balance general de apertura y a los períodos comparativos

LaNormaseñalaquelospárrafos31a33queserefierena launiformidadde lasestimaciones yaplicacióndelaNIC10,seaplicarán:a) albalancegeneraldeaperturaconarregloa

lasNIIF,yb) alosperíodoscomparativospresentadosen

losprimerosestadosfinancierossegúnNIIF,encuyocasolasreferenciasalafechadetransi-ciónalasNIIFsereemplazaránporreferenciasrelativas al final del período comparativocorrespondiente.

34 A. Tratamiento retrospectivo para los activos no corrientes disponibles para la venta

LaNIIF5 requierequeseapliqueel tratamientoprospectivoalosactivosnocorrientes(ogruposenajenablesdeelementos)quecumplanloscrite-riosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventa,asícomo,alasactividadesquecumplanloscriteriosparaserclasificadascomointerrumpidas,después de entrar en vigencialaNIIF.

LaNIF5permitea laentidadaplicar los reque-rimientos de lamisma a todos los activos no

Elpárrafo35señalaquesemantienenlasexencionesrelativasa lapresentacióne informaciónquepudierancontener lasNIIFs.

Comentarios

Información comparativa

36. Presentación de la información financiera del año anterior de acuerdo a NIIFs

Paracumplirconelcriteriogeneralde«comparabili-dad»señaladaporlaNIC1PresentacióndeEstadosFinancieros,losprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIFdelaentidadincluirán,almenos,unañode informacióncomparativadeacuerdoconlasNIIF.



12

Exención del requerimiento de reexpresar la información comparativa relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4

36 A. Se exceptúa la aplicación de la NIC 32, 39 y la NIIF 4 si se aplica la NIIF 1 antes del año 2006

Laentidadqueadopte lasNIIFantesdel01deenerode2006presentará,ensusprimerosestadosfinancieros,almenosunañodeinformacióncom-parativa,peroestainformaciónnonecesitacumplirconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4.

Laentidadqueescojapresentar su informacióncomparativasincumplirconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4enelprimerañodetransición:(a) AplicarásusPCGAanterioresenlainformación

comparativaquepresentesobreinstrumentosfinancierosqueesténdentrodelalcancedelasNIC32y39,asícomoenlaquepresentesobrecontratosdeseguroqueesténdentrodelalcancedelaNIIF4;

(b) Revelaráestehecho, juntocon loscriteriosutilizadosparaprepararestainformación;y

(c) Revelarálanaturalezadelosprincipalesajustesnecesariosparaque la informacióncumplaconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4.

Laentidadnonecesitacuantificaresosajustes.Noobstante,tratará cualquier ajusteentreelbalancegeneral en la fechadepresentacióndelperíodocomparativo(esdecir,elbalancegeneralquein-cluyalainformacióncomparativasegúnlosPCGAanteriores)yelbalancegeneralalcomienzodelprimerperíododepresentaciónconarregloaNIIF(esdecir,elprimerperíodoqueincluyainforma-ciónquecumplaconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4)como originado por un cambio en la política contable,revelandolainformaciónrequeridaporlosapartados(a)hasta(e)y(f )(i)delpárrafo28delaNIC8.(PárrafoincluidoporlaNIIF4)

El párrafo 28 de la NIC 8, señala lo siguiente:28. Revelaciones en notas a los estados finan-

cieros por aplicación inicial de una NIIF Cuando la aplicación inicial de una Norma o

una Interpretación tiene un efecto en el período corriente o en cualquier período anteriormente presentado, y tendría tal efecto que sería imprac-ticable determinar el monto del ajuste, o podría tener efecto sobre períodos futuros, una entidad deberá revelar:a) El título o nombre de la Norma o Interpreta-

ción.

b) Cuando sea aplicable, que el cambio en una política contable es hecha en concordancia con normas transitorias.

c) La naturaleza del cambio en la política contable.

d) Cuando sea aplicable, una descripción de las normas transitorias.

e) Cuando sea aplicable, las normas transito-rias que puedan tener un efecto en futuros períodos.

f ) Para el período corriente y para cada período anteriormente presentado, que sea practica-ble, el monto del ajuste:

i) Para cada partida de los estados financieros afectados,

Elapartado(f )(i)delpárrafo28seaplicarásóloalosimportesquesepresentenenelbalancegeneraldelafechadeinformacióndelperíodocompara-tivo.EnelcasodeunaentidadquehayaescogidopresentarinformacióncomparativaquenocumplaconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4,lasreferenciasala«fechadetransiciónalasNIIF»significarán,sóloenelcasodeestasNormas,elcomienzodelprimerperíododepresentaciónconarregloaNIIF.

37. Excepciones al alcance de la información com-parativa

LaNormaseñalaquealgunasentidadespresentanresúmeneshistóricosdedatosseleccionados,paraejerciciosanterioresaaquélenelcualpresentaninformacióncomparativacompletasegúnlasNIIF.EstaNIIFnoexigequeestosresúmenescumplanconlosrequisitosdereconocimientoymediciónovaloracióndelasNIIF.Además,algunasentidadespresentan informacióncomparativaconarregloa losPCGAanteriores, así como la informacióncomparativaexigidaporlaNIC1.Enelcasodequelosestadosfinancieroscontenganunresumendedatoshistóricoso informacióncomparativaconarregloalosPCGAanteriores,laentidad:a) identificarádeformadestacadaesainformación

comonopreparadaconarregloalasNIIF,yb) revelarálanaturalezadelosprincipalesajustes

quehabríaquepracticarpara cumplir conlasNIIF.Laentidadnonecesitarácuantificardichosajustes.

SiunaempresaaplicalaNIIF1apartirdelaño2005,paraefectosdecomparacióndeberáreformularlosestadosfinancierosdelaño2004deacuerdoaNIIFparapodercompararlosypresen-tarlosenformacomparativa.

Comentarios

Paraefectosdepresentar informacióncomparativa conelejercicioanterior,quenohansidopreparadosbajolasnuevasNIIFs,serequierequelosestadosfinancierosdelañoanteriorconelcualsecomparará,seadecuealasnuevasNIIFs.

Comentarios

Explicación de la transición a las NIIF38. Revelaciones de los efectos de la aplicación de

las NIIFs La Norma requiere que una entidad explique cómo

ha afectado la transición, de los PCGA anteriores a



13

las NIIF, a lo informado anteriormente, como situa-ción financiera, resultados y flujos de efectivo.

42. No aplicabilidad de la NIC 8 LaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstima-

cionesContablesyErroresnotratadeloscambiosenlaspolíticascontablesderivadosdelaprimeraadopciónde lasNIIF.Por tanto, los requisitosdeinformacióna revelar respectoacambiosen laspolíticascontables,quecontienelaNIC8,nosonaplicables en losprimeros estados financierospreparadosconarregloalasNIIF.

43. Revelaciones si no se presentaron estados financieros en ejercicios anteriores

Lanormaseñalaquesiunaentidadnopresentóestadosfinancierosenejerciciosanteriores,revelaráestehechoensusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.

Identificación de activos financieros o pasivos financieros

43 A. Activo o pasivo financiero que hubiera sido reconocido previamente, como un activo o pasi-vo financiero a valor razonable con cambios en resultados o como disponible para la venta de acuerdo con lo establecido en el párrafo 25 A

LaNormapermitequelaentidadidentifiqueunactivoopasivofinanciero,quehubiera sido re-conocidopreviamente,comounactivoopasivofinancieroavalorrazonableconcambiosenresul-tadosocomodisponibleparalaventadeacuerdoconloestablecidoenelpárrafo25A.

Laentidadrevelaráelvalorrazonabledecualquieractivoopasivofinanciero identificadoencadacategoría,asícomo,laclasificacióneimporteenlibrosen losestadosfinancierosprevios. (PárrafoincluidoporlanuevaNIC39)

Uso del valor razonable como costo atribuido44. Revelaciones acerca del uso de valores razona-

bles LaNorma señalaque si, en subalancegeneral

deaperturaconarregloalasNIIF, laentidadusaelvalorrazonablecomocostoatribuidoparaunelementode inmuebles,maquinaria y equipo,para inversiones inmobiliariasoparaunactivointangible(véanselospárrafos16y18),losprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIFrevelarán,paracadapartidaquefigurecomolíneaseparadadentrodelbalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF:a) eltotalacumuladodetalesvaloresrazonables;

yb) elajusteacumuladoalimporteenlibrospre-

sentadosegúnlosPCGAanteriores.

Información financiera intermedia45. Requisitos para la presentación de información

financiera intermedia LaNormaseñalaqueafindecumplirconelpárrafo

38, si laentidadpresentaun informefinanciero

EnunanotaalosestadosfinancierossedeberevelarcualeselefectodelcambiodelosPCGAanterioresalasnuevasNIIF.

Comentarios

Conciliaciones

39. Conciliaciones requeridas para cumplir con la NIIF 1

LaNormaseñalaqueparacumplirconelpárrafo38,losprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIFincluirán:a) conciliacionesdesupatrimonioneto,según

losPCGAanteriores, conelque resulteconarregloalasNIIFparacadaunadelassiguien-tesfechas:i) lafechadetransiciónalasNIIF,yii) elfinaldelúltimoejerciciocontenidoen

losestadosfinancierosmásrecientesquelaentidadhayapresentadoaplicandolosPCGAanteriores.

b) una conciliaciónde lapérdidaogananciapresentadasegún losPCGAanteriores,paraelúltimoejerciciocontenidoen losestadosfinancierosmásrecientesde laentidad,consupérdidaogananciasegúnlasNIIFparaelmismoejercicio,y

c) si laentidadprocedióareconocerorevertirpérdidaspordeteriorodelvalordelosactivosporprimeravezalprepararsubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF,lainformaciónarevelarquehabríasidorequerida,segúnlaNIC36DeteriorodelValordelosActivos,silaentidadhubiesereconocidotalespérdidaspordeteriorodelvalordelosactivos,olasreversionesco-rrespondientes,enelejercicioquecomenzóconlafechadetransiciónalasNIIF.

40. Revelaciones detalladas LaNormaseñalaquelasconciliacionesrequeridas

porlasletrasa)yb)delpárrafo39,seharánconsu-ficientedetallecomoparapermitiralosusuarioslacomprensióndelosajustessignificativosrealizadosenelbalancegeneralyenelestadodedesempeñooderesultados.SilaentidadpresentóunestadodeflujosdeefectivosegúnsusPCGAanteriores,expli-carátambiénlosajustessignificativosalmismo.

41. Revelaciones de corrección de errores LaNormaseñalaquesilaentidadtuvieseconoci-

mientodeerrorescontenidosenla informaciónelaboradaconarregloalosPCGAanteriores,lasconciliaciones requeridaspor las letras a) yb)delpárrafo39distinguiránentrelascorreccionesdetaleserroresyloscambiosenlaspolíticascon-tables.



14

intermedio,segúnlaNIC34InformaciónFinancieraIntermedia,paraunapartedelejerciciocubiertoporsusprimerosestadosfinancierospresentadosconarregloalasNIIF,cumpliráconlossiguientesrequerimientosadicionalesaloscontenidosenlaNIC34:a) Si laentidadpresentó informesfinancieros

intermediosparaelperíodointermediocom-parabledel año inmediatamente anterior,en cada informaciónfinanciera intermediaincluiráconciliacionesrelativasa:i) supatrimonionetoalfinaldelperíodo

intermediocomparable,segúnlosPCGAanteriores, conelpatrimonionetoconarregloalasNIIFentalfecha,y

ii) supérdidaogananciaobtenidaeneseperíodocomparable (tantoeldatodelañocorrientecomoeldelañoacumu-ladohastalafecha),utilizandolosPCGAanteriores,conlapérdidaogananciaconarregloalasNIIFparatalperíodo.

b) Ademásde las conciliacionesexigidaspor(a),enelprimerinformefinancierointerme-dioquepresentesegún laNIC34,paraunapartedelejerciciocubiertoporsusprimerosestadosfinancierosconarregloa lasNIIF, laentidad incluirá las conciliacionesdescritasenlosapartados(a)y(b)delpárrafo39(com-plementadasconlosdetallesexigidosporlospárrafos40y41),obienunareferenciaaotrodocumentopublicadodondeseincluyantalesconciliaciones.

46. Revelaciones sobre la información financiera intermedia

LaNormaseñalaquelaNIC34exigequeserevelenciertasinformacionesmínimas,queestánbasadasenlahipótesisdequelosusuariosdelosinformesintermediostambiéntienenaccesoalosestadosfinancierosanualesmásrecientes.Sinembargo,laNIC34tambiénexigequelaentidadreveleinfor-mación‘acercadelossucesosotransaccionesqueresultensignificativosparalacomprensióndelpe-ríodointermedioactual’.Portanto,sieladoptanteporprimeraveznoreveló,ensusestadosfinancie-rosanualesmásrecientes,preparadosconarregloalosPCGAanteriores,informaciónsignificativaparalacomprensióndelperíodo intermedio, loharádentrode la informaciónfinanciera intermedia,obienincluiráenlamismaunareferenciaaotrodocumentopublicadoquelacontenga.

FECHA DE VIGENCIA

47. Fecha de vigencia de la Normaa) En el ámbito internacional LaentidadaplicaráestaNIIF si susprimeros

estados financieros con arreglo a lasNIIF

correspondenaunejercicioquecomienceapartirdel01deenerode2004.Seaconsejasuaplicaciónanticipada.SilosprimerosestadosfinancierosdelaentidadconarregloalasNIIFserefierenaunejercicioquecomienceantesde01deenerode2004,ylaentidadaplicaestaNIIFenlugardelaSIC-8Aplicación,porPrimeraVez,delasNICcomoBasedeContabilización,revelaráestehecho.

Veamoslaaplicacióndeestepárrafoenelejemploilustrativosiguiente:

Comentarios

LaempresaaplicólaNIIF3desdeel1/ENE/2003

LaNIIF3rigeapartirdel01deenerodel2004

DeberevelarseenlosEstadosFinancierosdelejercicio2003enqueseiniciósuaplicación

ESTADOSFINANCIEROS

2003

AplicaciónanticipadadeunaNIC-IFRS

01/ENE/2003 01/ENE/2004

Las enmiendas que ha sufrido esta NIIFpuedenseraplicadasaperíodosoejerciciosanualesqueempiezanel 01deenerodel2005odespuésdeesafecha.SiunaentidadaplicalasnuevasNICs,8;16;17;21;39;NIIFs2;3;4y5paraunperíodoanterior,laNIIF1tambiéndeberáseraplicadaeneseperíodoanterior.

b) En el Perú SuaplicaciónhasidooficializadaporelCon-

sejoNormativodeContabilidadmedianteResoluciónNº 034-2005-EF/93.01 del 17/FEB/2005publicadael02/MAR/2005siendode aplicaciónobligatoriapara los estadosfinancierosquecomienzanel 01deenerodel2006yopcionalparalosqueempiezanel01deenerodel2005.Laaplicaciónoptativarequieresurevelaciónenunanotaexplícitaalosestadosfinancieros.

Documents

NIIF 1