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Niif 15 Costa Rica
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NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes.
Norelly Pinto VargasVenezuela
Agenda
Antecedentes de la NIIF 151
Aspectos Generales2
Etapas de Aplicación de la NIIF 153
Casos4
2
Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con Clientes
Dic. 2008 Dic. 2008 Más de 200 Más de 200
cartas cartas comentariocomentario
Jun. 2010 Jun. 2010 Cerca de Cerca de
1.000 cartas 1.000 cartas comentariocomentario
Nov. 2011 Nov. 2011 Aprox. 350 Aprox. 350
cartas cartas comentariocomentario
Antecedentes NIIF 15
comentariocomentario comentariocomentario comentariocomentario
Vigencia 01/01/2017Vigencia 01/01/2017
Permitida su Permitida su aplicación anticipada aplicación anticipada
Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con Clientes
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 18 Ingresos por Actividades Ordinarias
SIC 31 Ingresos- Permutas de
NIIF 15 Deroga
Procedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con Clientes
Servicios de Publicidad
CINIIF 13 Programas de Fidelizaciónde Clientes
CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
NIIF 15 Excluye
Intercambios no Monetarios
NIIF 9, 10 y 11 NIC 27 y 28
NIIF 4NIC 17 Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con ClientesProcedentes de Contratos con Clientes
Importe
Naturaleza
Objetivo NIIF 15
Calendario
Incertidumbre
Ingresos por Actividades Ordinariasy Flujos de Efectivo
6
Acuerdo entre dos o más partes que creaderechos y obligaciones exigibles.
Términos Claves
Una parte que ha contratado con una entidad,la obtención de bienes o servicios que son resultado de lasactividades ordinarias de la entidad, a cambio de unaactividades ordinarias de la entidad, a cambio de unacontraprestación.
Compromisoen un contrato con un cliente para transferirle:
a) Un bien o servicio distinto (o grupo de ellos).b) Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrónde transferencia al cliente.
7
Etapas de Aplicación
de la NIIF 15
1) Identificar el contrato con clientes.
2) Identificar las obligaciones de desempeño
en el contrato.
5) Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando
la entidad satisface una obligación de desempeño.
3) Determinar el precio de la transacción.
4) Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño del contrato.
Determinar cuándo se cumple c/ obligación de
desempeño8
a) Las partes han aprobado el contrato.
b) La entidad puede identificar los derechos de cada partes a recibir los bienes o servicios.
y
c) La entidad puede identificar las condiciones y
1) Identificación del
Contrato
c) La entidad puede identificar las condiciones de pago a recibir por los bienes o servicios.
d) El contrato tiene fundamento comercial.
y
e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que transferirá.
y
La evaluación se realiza solo al inicio del contrato , a menos que el acuerdo no cumpla alguno de los criterios. 9
La entidad A es una empresa de servicio de revisión de
computadoras por internet para detectar y eliminar virus, el
precio del servicio es una tarifa anual de UM 1.200; los
interesados hacen contacto vía web y por ese medio se describen
los servicios que se proporcionan. Al estar de acuerdo, el
interesado paga la suscripción por un año, mediante su tarjeta de
crédito .
1) Identificación del
Contrato (CASO)
crédito .
La entidad A le envía por correo, código de acceso al sitio web de
la entidad A, donde el cliente debe registrarse en un plazo máximo
de 24 horas, iniciando la vigencia del contrato.
A partir de su registro cada vez que el cliente se conecta a internet
su computadora es revisada y limpiada cuando sea necesario.
¿Si una persona contrata el servicio que la entidad A ofrece, estaría dentro del alcance de la NIIF 15? 10
2) Identificación de las
Obligaciones de Desempeño
a) Bienes o Servicios distintos: P.26
El cliente puede beneficiarse de los B oS en sí mismo o junto a otros recursosque tiene disponibles;
El compromiso de transferencias de losB o S al cliente es identificable por
y
B o S al cliente es identificable porseparado de otros compromisos.
Un B o S que no es distinto, se combinará con otroscomprometidos en el contrato hasta que se identifique un gru poque sea distinto, constituyendo todos los B o S agrupados unaobligación de desempeño única.
b) Una serie de bienes o serviciosdistintos que son sustancialmenteiguales y que tienen el mismo patrón detransferencia al cliente.
11
2) Identificación de las
Obligaciones de Desempeño
(CASO)La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias
el cual normalmente lo ofrece instalado en computador
especialmente preparado para el uso de su software, también
vende el software separado, requiriéndose para la instalación en
el computador del cliente, la creación de interface especial para
su uso y además ofrece los servicios de migración de datos y desu uso y además ofrece los servicios de migración de datos y de
soporte técnico.
12
¿Cuántas obligaciones de desempeño puede asumir la entidad A en un contrato con cliente?
1) Software instalado en computador vendido por la entidad A
2) Software e interface para instalarlo en computador del cliente
3) Servicio de migración de datos
4) Servicio de soporte técnico
2) Identificación de las
Obligaciones de Desempeño
(CASO)
La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias
el cual normalmente lo ofrece instalado en computador
especialmente preparado para el uso de su software, también
vende el software separado, requiriéndose para la instalación en
el computador del cliente, la creación de interface especial parael computador del cliente, la creación de interface especial para
su uso y además ofrece los servicios de migración de datos y de
soporte técnico.
13
¿Cuántas obligaciones de desempeño contrató la entidad B?
1 23
La entidad B suscribe contrato por la compra del software
instalado en su computador y soporte técnico por un año.
3) Determinación del
Precio de la Transacción
Importes Fijos
Importes Variables
Componente de Financiación
Contraprestación diferentea efectivo
Contraprestación por pagosa realizar a clientes
14
3) Determinación del
Precio de la Transacción
Importes Fijos
Importes Variables
15
Descuento, Penalizaciones, Devolución, Incentivos, etc.
3) Determinación del
Precio de la Transacción
Importes Fijos
Importes Variables
El Valor Esperado:
Importes ponderados según su probabilidad en
un rango de importes de
contraprestación posibles.
Importe más Probable:
El más probableen un rango de
importes de contraprestación
posible.
16
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A proporciona transporte a parque temático de la
zona, a los huéspedes del hotel X, como parte de las atracciones
que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A
se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un año, a
razón de 20 mensuales, habiéndose pactado el precio de UM
420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono único420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono único
anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM
60.000, según las metas indicadas en el contrato.
La entidad A estima que las posibilidades de ganar el bono son:
Bono (UM) Probabilidad Bono (UM) Probabilidad
0 10% 20.000 20%
40.000 40% 60.000 30%
17
¿Cómo debe determinar la entidad A el precio de la transacción?
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A proporciona transporte a parque temático de la
zona, a los huéspedes del hotel X, como parte de las atracciones
que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A
se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un año, a
razón de 20 mensuales, habiéndose pactado el precio de UM
420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono único420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono único
anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM
60.000, según las metas indicadas en el contrato.
La entidad A estima que las posibilidades de ganar el bono son:
Bono (UM) Probabilidad Bono (UM) Probabilidad
0 10% 20.000 20%
40.000 40% 60.000 30%
18
Valor Esperado= 420.000 + ((20.000*20%)+(40.000*40% )+(60.000*30%))Precio de la Transacción = 458.000
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base
en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2)
años, el precio pactada es de UM 1.000.000 más un bono de UM
200.000 culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha
estimado que el costo a invertir en la construcción del edificio es
de UM 700.000.de UM 700.000.
19Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
¿Cómo debe determinar la entidad A el precio de la transacción?
Importe más probablePrecio al Inicio = 1.000.000
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base
en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2)
años, el precio pactada es de UM 1.000.000 más un bono de UM
200.000 culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha
estimado que el costo a invertir en la construcción del edificio es
de UM 700.000.de UM 700.000.
Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:
Caso A: La entidad establece que es altamente probable que
culmine antes de los 18 meses. Precio = 1.200.000
20Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:
Caso B: La entidad no tiene forma de estimar si culminará antes
de los 18 meses. Precio = 1.000.000
4) Asignación del Precio de
la Transacción a las O. de D.
Se distribuye con base en el precio relativo de venta
independiente, directamente observable.
Cuando el precio no sea directamente observable, se
estimará la distribución utilizando, entre otros, los
métodos de:métodos de:
a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado;
b) Enfoque del costo esperado más un margen;
c) Enfoque residual.
La asignación de un descuento será en forma
proporcional a cada obligación de desempeño,
excepto que pueda relacionarse con una o más
obligaciones de desempeño.21
4) Asignación del Precio de la
Transacción a las O. de D.
(CASO)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos
A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un
precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue
estimado mediante el enfoque de evaluación del mercado
ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante elajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el
enfoque del costo esperado más un margen de UM 75, que
hacen un total de UM 150.
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 1522
¿Cómo asignar el precio de transacción a las Obligaciones de Desempeño?
4) Asignación del Precio de la
Transacción a las O. de D.
(CASO)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos
A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un
precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue
estimado mediante el enfoque de evaluación del mercado
ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante elajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el
enfoque del costo esperado más un margen de UM 75, que
hacen un total de UM 150.
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 1523
Precios individuales PRODUCTOS
A 50,00 0,33
B 25,00 0,17
C 75,00 0,50
150,00
Distribución Precio PactadoPRODUCTOS
A 33,33 0,33
B 16,67 0,17
C 50,00 0,50
100,00
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
La O de D. se satisface en la medida que se transfiere el
control al cliente, de los bienes o servicios
Al inicio del contrato, debe determinarse la forma
como se satisface cada obligación de desempeño.
control al cliente, de los bienes o servicios
comprometidos:
� A lo largo del tiempo
� En un momento determinado.
24
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
La O de D. se satisface a lo largo del tiempo, si:
�El cliente la recibe y consume a medida que se realiza;
�El cliente controla el activo creado o mejorado en la
medida del desempeño de la entidad; o�La entidad no puede dar un uso alternativo al activo y �La entidad no puede dar un uso alternativo al activo y
puede exigir el pago.
Medición del progreso de cada obligación de desempeño:
�Método de producto: Basados en el valor para el
cliente de los B o S transferidos vs. los comprometidos.
�Método de recursos: Basados en los esfuerzos o
recursos invertidos por la entidad vs. los recursos
totales estimados.25
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
La O de D., se satisface en un momento determinado, si:
� Se tiene derecho al pago;
� El cliente tiene el control del activo;
� Se ha transferido la posesión física del activo;
� El cliente tiene los riesgos y ventajas; o
� El cliente ha aceptado el activo.
26
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
(CASO)
Obligación de Desempeño Oportunidad de Cumplimiento
Contrato de prestación de servicio de procesamiento A lo largo del tiempo
Contrato de prestación de servicio de procesamiento
de nómina mensual, durante un año.
Contrato para dictar curso de adiestramiento a los
vendedores, sobre el nuevo sistema de ventas, en 4
horas consecutivas.
Contrato por venta de 100 productos A, con entregas
parciales de 50 productos cada dos (2) meses.
27
tiempo
Momento Determinado
Momento Determinado
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
(CASO)La entidad E es una empresa de telefonía e inicia plan de oferta:
Teléfono A sin precio más un (1) año de servicio por un pago total de
UM 1.000. A la firma del contrato se entrega el teléfono y el servicio
será facturado mensualmente.
El precio de venta individual del teléfono es de UM 80 y el servicio UM
1.000 anuales.
28
1.000 anuales.
El Cliente C suscribe contrato con la empresa E.
NIC 18 NIIF 15
Ingreso por Venta de Bienes
Ingreso por Prest. de Serv.
Bien 80,00 7,407 % 74,07
Servicio 1.000,00 92,593 % 925,93
1.080,00 1.000,00
925,93/12= 38,58
Sin pago, no se reconoce
UM 41,66 mensuales
UM 74,07 a la entrega
UM 38,58 mensuales
1.000/12= 41,66
Costos del Contrato
Costos Incrementales para obtener el
Contrato.
Costos para cumplir el Contrato
� Indispensables para
obtener el contrato; y
� Se espera sean
recuperables.
� Asociados directamente al
contrato; o
� Generan o mejoran
recursos utilizados para
satisfacer las O. de D.; y
� Serán recuperables
Se reconocen como activo y se amortizan en forma co ngruente a la transferencia de los bienes o servicios al cliente. 29
Otros Aspectos del
Contrato
Combinación de Contratos Modificaciones del Contrato
Dos o más contratos realizados
aproximadamente al mismo tiempo,
con el mismo cliente o con partes
relacionadas y que:
CONTRATOS SEPARADOS SI: Se incorporan nuevos B o S distintos y
el precio se incrementa por el valor
de venta independiente de la adición.
1. Se han negociado como un •B o S pendientes, distintos a los 1. Se han negociado como un
paquete; o
2. El importe de la
contraprestación de uno,
depende el precio o desempeño
del otro; o
3. Los bienes o servicios son una
obligación de desempeño única.
•B o S pendientes, distintos a los
transferidos : como un nuevo contrato;
•B o S pendientes, no son distintos:
como parte del contrato existente; o•B o S pendientes, son una
combinación: de la forma más congruente.
30
Modificación del Contrato
(CASO)
La entidad X suscribe contrato con la entidad Y para el
suministro de 120 unidades del producto A a un precio unitario
de UM 100, los cuales serán entregados 50% cada 3 meses.
CASOS DE MODIFICACIÓN DEL CONTRATO Consecuencia
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A,
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 5 NIIF 15 31
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A,
acordando un precio unitario de UM 100, que es el
precio independiente.
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A, cuyo
precio pactado es de UM 80 y por defecto en los
productos entregados acuerdan una bonificación de UM
900, quedando un incremento neto en el precio de UM
1.500.
Contrato separadoP. 20
Como un nuevo contrato por los
productos pendientes
P. 21 (a)
La entidad A es contratada para la construcción de unedificio pactando un precio de UM 1.000.000 más unbono de UM 200.000 si termina la obra en 24 meses.Los costos totales estimados por la entidad A son de UM700.000.
Modificación del Contrato
(CASO)
32
�Obligación de Desempeño: Construcción del Edificio�Precio de Transacción : Importe Variable
�Método Importe más probable: UM.1.000.000 (inicial)�Medición del Cumplimiento: Método de Recursos
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
Al cierre del primer ejercicio posterior a la suscripción delcontrato, la entidad A determina que ha tenido un progreso del60% de la obligación de desempeño.
� Costos Incurridos: UM 420.000 (60% de 700.000)� Ingresos a reconocer UM 600.000 ( 60% de 1.000.000)
Modificación del Contrato
(CASO)
33
Durante el segundo ejercicio, las partes acuerda unamodificación en la construcción, que incrementa el precio enUM 150.000 y los costos en UM 120.000 y por susestimaciones de avance considera que obtendrá el bono decumplimiento de UM 200.000
� Importe Variable Estimado: UM 1.350.000� Costos Totales Estimados: UM 820.000
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
La entidad A, en la fecha de la modificación del contrato debe:
a) Remedir el progreso de cumplimiento.
� Costos Totales Estimados UM 820.000� Costos Incurridos: UM 420.000
Progreso de la obligación de desempeño : 51,20%
Modificación del Contrato
(CASO)
34
Progreso de la obligación de desempeño : 51,20%
� Importe Variable Estimado : UM 1.350.000� Reconocimiento de Ingresos: UM 691.200� Ingreso Reconocido Ejercicio Anterior: UM 600.000� Ingreso a Reconocer: UM 91.200
b) Remedir el ingresos.
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
Transición a la NIIF 15
Vigencia, periodos anuales que comiencen a partir
del 01 de enero de 2017, permitida su aplicación
anticipada.
Métodos de aplicación por primera vez, a contratos Métodos de aplicación por primera vez, a contratos
no terminados:
a) Retroactivamente a cada periodo de presentación
previo según NIC 8; o
b) Con el efecto acumulado a la fecha de apertura
de aplicación inicial, reconocido en los resultados
acumulados.
35
Otras Disposiciones
Información a Revelar. ( P 110 – 129)
Apéndice A – Definiciones de términos
Apéndice B – Guía de aplicación
36
Guía de Aplicación
a) Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo;
b) Métodos de medición del avance hacia la satisfacción completa de
una obligación de desempeño;
c) Venta con derecho a devolución;
d) Garantías;
e) Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones agente;
f) Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales;f) Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales;
g) Derechos no ejercidos de los clientes;
h) Pagos iniciales no reembolsables (y algunos costos relacionados);
i) Licencias;
j) Acuerdos de recompra;
k) Acuerdos de depósito;
l) Acuerdos de entrega posterior a la facturación;
m) Aceptación del cliente; y
n) Información a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias
desagregados. 37
Otras Disposiciones
Información a Revelar. ( P 110 – 129)
Apéndice A – Definiciones de términos
Apéndice B – Guía de aplicación
Apéndice C – Fecha de vigencia y transición
Apéndice D – Modificaciones a otras NIIF
38
Recomendaciones Finales
Revisar el ordenamiento jurídico aplicable a los
contratos.
Evalúe los distintos contratos que la entidad suscribe
con sus clientes.con sus clientes.
Evalúe la información suministrada por los sistemas
administrativos de la entidad.
Revise las políticas de contabilidad en aplicación,
respecto a los ingresos por actividades ordinarias.
39
Norelly Pinto [email protected]@gmail.com
Agradecida por su atención ...
Contamos con su participación activa en los GTT
