Niif 3 Practico

7/25/2019 Niif 3 Practico

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IV-4 Instituto Pacfico N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013

Revisando las NIIF:NIIF 3 Combinacin de negocios

Informe Especial

1. Objetivo

Establecer la informacin nancieraquedebe presentaruna empresa cuando llevaa cabo una combinacin de negocios.

Reconocimiento de la plusvala comprada

2. Denicin Una combinacin de negocios es

la unin de entidades o negociosseparados en una nica entidadqueemite informacin nanciera.

El resultado de casi todas las com-binaciones de negocioses que unaentidad, la adquiriente, obtiene el

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 3 Combinacin de

negocios

Fuente: Actualidad Empresarial N 287 - Segunda

Quincena de Setiembre 2013

Ficha Tcnicacontrol de uno o ms negocios, lasadquiridas.

3. Principales consideraciones Todas las combinaciones de Ne-

gocios se deben contabilizar en elMTODO DE COMPRA o adquisicin. No se permiteel uso del mtodo

de unicacin de intereses. Reconocer los activos, pasivos y pa-

sivos contingentes identicables de laadquiridaa suvalor razonableen lafecha de adquisicin.

No se amortiza el crdito mer-cantil o plusvala resultante de unacombinacin de negocios, en sulugar se requiere comprobar anual-mente su deterioro segn la NIC36 Deterioro del Valor de los Activos.(68537/3647)

La plusvala negativa,resultante deuna combinacin de Negocios, sedar de bajaaplicndola con abonoa resultados.

La NIIF 3se aplica a todaslas combina-ciones de negocios con excepcinde:

Entre entidades separadas para unnegocio conjunto.

Entre entidades bajo control comn

En las que intervienen dos o msentidades de carcter mutualista.

Entidades separadas se combinancontractualmente para constituir unaque informa.

Formas

La combinacin de negocios se puedeestructurar de diferentes formas.

As se tiene:

Compra por una entidad del patri-monio netode otra entidad o

Compra de todos sus activos netoso Asuncin de los pasivos de otraentidad o la compra de algunos delos activosnetos de otra entidad queforman conjuntamenteuno o msnegocios.

Aplicacin

Prctica


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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad EmpresarialN 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013

Reconocimiento

La empresa que compra reconocer los activos, pasivos ycontingentes a valor razonable determinados a la fecha deadquisicin.

Se reconocer como un activo la plusvala comprada resul-

tante de una combinacin de negocios.Mtodo de compra

Pasos a seguir

1. Identicacin : de la entidad adquiriente.

2. Medicin : del costo de la combinacin de negocios.

3. Distribucin: en la fecha de adquisicin, del costo de la combi-nacinde negocios entre los activos adquiridos, lospasivos y pasivos contingentesasumidos.

Identicacin de la entidad

1. Se identicaruna entidad adquiriente en todaslas Combinacionesde negocios.

2. La adquiriente es la entidad combinadaque obtiene el controldelas dems entidades que participanen la combinacin de negocios.

Ejemplo 1:

1. Situacin

Ejemplo 2:

1. Situacin

100 % 100 % 45 % 55 %

Antes Despus

Accionistasde ALFA

Accionistasde BETA

Accionistasex-ALFA

Accionistasex-BETA

ALFAVR= 40 m

BETAVR= 60 m

ALBE

Miembros de Directorio Ex-ALFA = 4

Ex-BETA = 5Presidente de Directorio

Proviene de ex-BETA

100% 100% 55% 45%

Antes Despus

Accionistasde GAMA

Accionistasde MEGA

Accionistasex-GAMA

Accionistasex-MEGA

GAMA

VR= 40m

MEGA

VR= 60mGAME

Miembros de Directorio

Ex-GAMA = 3 (uno no acude)

Ex-MEGA = 5Presidente de Directorio

Proviene de exMEGA

2. Anlisis

BETAempresa ms grandeque ALFA

Accionistas de BETAcontrolan ms del 50% de los derechosa voto despus de la compra

Miembro del Directorio integrado por mayora de exac-cionistas de BETA

3. Conclusin:Empresa BETAes la adquiriente

2. Anlisis

GAMA ms grande que MEGA y mayor participacinenla compra.

Sin embargo, el Directorio est integrado por un nmeromayoritario de ex-lMEGAlo cual permite dirigir las po-

lticas nancieras y operativas de la entidad combinada.3. Conclusin: EmpresaMEGA es la adquiriente

Costo de adquisicin

1. Responde a la ecuacin siguiente:

Costo deadquisicin

Plusvalamercantil

Valor razonable deactivos identica-bles adquiridos

= +

Todos los elementos de la ecuacin son considerados a suvalor razonablemedido conablemente.

2. Costos directamente atribuibles:

- Honorarios pagados a:

Contadores consultores

Asesores legales

tasadores independientes

Otros consultores de negocios

- No se incluirlos gastos de administracingeneral, niotros costos que no puedanserdirectamente atribuidosa la combinacin de negocios en particular.

- Se reconocern como gasto del periodoen que sonincurridos.

Activos y pasivos identicables de la entidad adquirida

En la fecha de adquisicin

- Se reconocer separadamentecomo costo de la Combi-nacin de negocios:

Activos, pasivos y pasivos contingentes identicablesde la adquirida.

Incluye pasivos por la reestructuracin.- No reconocerpasivos por prdidas futurasni otros costos

que se esperan incurrir.

- Activos intangibles

Se reconocer en forma separada solo si se cumplelosrequisitos de un activo intangible segn NIC 38 ActivosIntangibles.

Valor razonable puede ser medido de forma conable.- Pasivos contingentes

Adquirente utilizar los importes quehubiera cargadoun terceropara asumir tales pasivos contingentes.

Crdito mercantil

1. Plusvala

- Se reconocer como un activo la plusvala compradaresultante de una combinacin de negocios.

- Inicialmente, es al costo, siendo este el exceso delcosto de la combinacin de negocios sobre la participa-

cinde la adquirente en el

valor razonable netode los

activos, pasivos y pasivos contingentesidenticablesde la adquirida.

- La referida plusvala comprada representa un pagoefectuado por la adquiriente como anticipo de bene-cios econmicos futurosde los activos que no hayan


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IV


Aplicacin Prctica

podido ser identicados individualmente y reconocidospor separado.

2. Plusvala positiva

- El crdito mercantily otros activos inmateriales con vidaindenida no se amortizan, sino deben ser sometidos a

una prueba de deterioro de valoral menos una vezal ao ( 68537 / 3647).- El crdito mercantilha sufrido un deterioro de va-

lorsi el importe en librosde la Unidad Generadorade Efectivo(UGE), al que el crdito mercantil ha sidoasignado, supera a suvalor recuperable.

4. Plusvala negativa

- Si la participacin de la empresa adquirienteen elvalorrazonableneto de los activos, pasivos y pasivos contin-gentesidenticables de la empresa adquirida resulta su-

perior al costo, el exceso(denominado crdito mercantilnegativo) ser reconocidocomo ganancia inmediata.

Caso N 1

Plusvala mercantil positiva

Enunciado

La empresa Sol en enero del Ao 1 compr los activos y pasivosde la empresa Luna por S/.300 millones.

El valor en libros de los activos y pasivos identicables de laempresa Luna comprada era de S/.440 y S/.160 millones,respectivamente.

Por evaluacin posterior a la adquisicin se determin que losactivos y pasivos de la empresa Luna tienen un valor razonablede S/.400 y S/.180 millones, en su caso.

Plusvala mercantil negativa

Enunciado

La empresa Lima en mayo del Ao 2 adquiri los activos ypasivos de la empresa Callao por S/.225 millones.

El valor en libros de los activos y pasivos identicables de

la empresa Callao fue de S/.330 y S/.120 millones, respec-tivamente.

La evaluacin posterior a la compra de la empresa Callao de-termin que sus activos y pasivos tienen por valor razonable losimportes de S/.390 y S/.140 millones, en su caso.

Cul es la tratativa contable aplicable?

Solucin

Determinacin de plusvala inicial

Empresa Luna

(Enero Ao 1)

Concepto S/. Millones

Activos 440

Pasivos (160)

Activo neto 280

Monto pagado (300)

Plusvala positiva (20)

Cmo se aplica la NIIF 3?

Solucin

Determinacin de plusvala inicial

Empresa Callao

(Mayo Ao 2)

Concepto S/. Millones

Activos 330

Pasivos (120)

Activo neto 210

Monto pagado (225)

Plusvala Positiva (25)

I. Contabilizacin en Sol

(Valor libros)

1. Plusvala inicial y pago efectuado

3. Plusvala nal

Activos varios 440

(3471) Plusvala mercantil 20

Pasivos varios 160

(104) Efectivo y equivalentes de efectivo 300

460 460

1 DEBE HABER

(3471) Plusvala mercantil 60 Activos varios 40 Pasivos varios 20

60 60

2 DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo 300Resultado por fusin 300

1 DEBE HABER

Pasivos varios 160Resultado por fusin 280Activos varios 440

440 440

Patrimonio neto 280Resultado por fusin 20Efectivo y equivalentes de efectivo 300 300 300

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

2. Determinacin de la plusvala nal

Empresa Luna

ConceptoFinal

(V. Razonable)

Inicial

(V. Libros)Ajuste

Activos 400 440 (40)

Pasivos (180) (160) (20)

Activo neto 220 280 (60)

Monto pagado (300) (300) -.-

Neto: (80) (20) (60)

II. Contabilizacin en Luna

1. Recepcin de dinero

2. Liquidacin de la empresa - Parcial

3. Liquidacin de la empresa - Final

Caso N 2


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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad EmpresarialN 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013

Costos directamente atribuibles

Enunciado

La empresa Luzcompr por combinacin de negocios los activosy pasivos de la empresa Sombra, desembolsando en el procesode adquisicin un total de S/.24,000 por los conceptos siguientes:

Nov. Ao 6 asesores legales 1,800

Dic. Ao 6 asesores contables 2,200 4,000

1 Ene. Ao 6 Accionistas de Sombra 20,000

Costo de adquisicin 24,000

Los citados importes fueron cancelados mediante prstamo

obtenido de entidad nanciera local.

Caso N 3

I. Contabilizacin en Lima

(Valor libros)

Activos varios 300

(3471) Plusvala mercantil 15

Pasivos varios 120 (104) Efectivo y equivalentes de efectivo 225

345 345

1 DEBE HABER

2. Determinacin de la plusvala nal

Empresa Callao

ConceptoFinal

(V. Razonable)

Inicial

(V. Libros)Ajuste

Activos 390 330 (60)

Pasivos (140) (120) (20)

Activo netos 250 210 (40)

Monto pagado (225) (225) -.-

Neto: (25) (15) (40)

Determinacin de la plusvala nal

Empresa Sombra

ConceptoFinal

(V. Razonable)

Inicial

(V. Libros)Ajuste

Total activos 23,480 17,850 5,630

Total pasivos (1,850) (1,850) -.-

Activo netos 21,630 16,000

Costo de adquisicin (24,000) (24,000) -.-

Neto (2,370) (8,000) 5,630

Activos varios 60 Pasivos varios 20(3471) Plusvala mercantil 15 Utilidad por compra ___ 25 60 60

2 DEBE HABER

II. Contabilizacin en Lima

(Valor razonable)

Estados de Situacin Financiera31 diciembre Ao 6

Luz SombraACTIVO V. Libros V. Libros V. RazonableCaja 2,000 250 250Ctas. p. cobrar comerciales 3,500 600 480Existencias 2,500 4,500 4,750Inmb., maq. y equipo 28,000 13,000 18,000Deprec. acumulada (1,000) (500) -.-

35,000 17,850 23,480PASIVO Y PATRIMONIOSobregiro bancario 3,000Ctas. p. pagar comc. 4,250 1,350 1,350

Otras ctas. p. pagar 1,250 500 500Capital 25,000 15,000 -.-Resultados acumulados 1,500 1,000 -.-

35,000 17,850 1,850Activo neto adquirido: 21,630

23,480

Cul es el proceso contable aplicable con la NIIF 3?

Solucin

Determinacin plusvala mercantil inicial

Empresa Sombra

Concepto S/.

Total activos 17,850

Total pasivos (1,850)

Activos netos 16,000

Costo de adquisicin (24,000)

Plusvala mercantil (8,000)

I. Contabilizacin en Luz

(Valor libros)

Efectivo y equivalentes de efectivo 250 Cuentas por cobrar comerciales 600 Existencias 4,500

Inmueble, maquinaria y equipo 12,500(347) Plusvala mercantil 8,000 Cuentas por cobrar comerciales 1,350 Otras cuentas por pagar 500 Obligaciones por fusin de sombra ______ 24,000 25,850 25,850

1 DEBE HABER

II. Contabilizacin en Luz

(Valor razonable)

Existencias 250 Inmuebles, maquinaria y equipo 5,500 Cuentas por cobrar comerciales 120

Plusvala mercantil _____ 5,630 5,750 5,750

2 DEBE HABER

1. Reconocimiento de plusvala

Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000 Otras cuentas por pagar 24,000

3 DEBE HABER

2. Prstamo obtenido

Obligaciones por fusin 4,000 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,000

4 DEBE HABER

3. Pago a asesores

Obligaciones por fusin 20,000 Efectivo y equivalentes de efectivo 20,000

5 DEBE HABER

4. Pago a socios de Sombra


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Aplicacin Prctica

Hoja de trabajo por compra de Ca. Sombra

Rubros Luz Sombra Mayor Luz

Activo(Valorlibros)

(Valorrazonable)

pago consolidado

Efectivo y equiv. de efectivo 2,000 250 2,250Ctas. p. cobrar com. 3,500 480 3,980

Existencias 2,500 4,750 7,250Inmb., maq.y equipo 28,000 18,000 46,000

Deprec. acumulada (1,000) -.- (1,000)Crdito mercantil ______ ______ 2,370 2,370

35,000 23,480 60,850Pasivo y patrimonioSobregiro bancario 3,000 -.- 3,000Ctas. p. pagar com. 4,250 1,350 5,600Otras ctas. p. pagar 1,250 500 24,000 25,750Capital social 25,000 25,000Resultados acumulados 1,500 1,500

35,000 ______ ______ _____Activo neto adquirido: 21,630 21.630 60,850

Luz y Sombra

Estado de situacin nanciera consolidado

Al 1 de enero del Ao 7

Activo Pasivo y patrimonio

Efect. y equiv. de efectivo 2,250 Sobregiro bancario 3,000

Ctas. p. cobrar comerc. 3,980 Ctas. p. pagar comerc. 5,600

Existencias 7,250 Pasivo corriente 8,600

Activo corriente 13,480 Otras ctas. por pagar 25,750

Total pasivo 34,350

Inmb., maq. y eq. neto 45,000

Crdito mercantil 2,370 Capital social 25,000

Activo no corriente 47,370 Resultados acumulados 1,500

Patrimonio neto 26,500

60,850 60,850

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