«NIIF con implicancias para la Declaración del Impuesto a la Renta 2012»

Enero 2013

NIIF con implicancias para la Declaración del Impuesto a la Renta 2012

CPCC Carlos Valle Larrea 

SeminarioDeclaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2012

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Implicancias de una adopción full NIIF

• Necesidad de involucrar a todas las gerencias del negocio al más alto nivel(no es sólo “un problema de los contadores”).

• Gastos de consultoría significativos.• Asignación de recursos internos (infraestructura, tiempo del personal).• Uso de especialistas (tasadores, actuarios, expertos en NIC 39).• Modificaciones importantes en sistemas .• Necesidades de nuevos reportes para cumplir NIIF.• Relaciones con usuarios de información financiera (bancos, acreedores,

Administración Tributaria, sindicatos).• Necesidad de capacitar al personal.

NIIF 1: Hitos temporales (ejemplo)

Primeros estados financieros bajo NIIF 31.12.12

Fecha de adopción de NIIF 01.01.12

Estados financieros comparativos 31.12.11

Fecha de transición (balance inicial) 01.01.11

Etapas que comprende un proceso de adecuación a NIIF

• Capacitación• Diagnóstico• Elaboración de un plan de implementación (aspectos contables, sistemas, tributarios, etc.)

• Ejecución del plan• Monitoreo

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Principales impactos identificados en las empresas peruanas para la transición a un enfoque full NIIF

Activo fijo e intangibles (vida útil, depreciación y amortización)Instrumentos financieros y contabilización de operaciones de cobertura (NIC 39)Inversiones en subsidiarias y asociadas (eliminación del valor de participaciónpatrimonial)Deterioro de activos (NIC 36)Combinaciones de negocios (NIIF 3)Consolidación de estados financieros (NIC 27)Impuesto a la renta diferido (NIC 12)Arrendamientos (NIC 17)Reconocimiento de ingresos (NIC 18, NIC 11)Moneda funcional y conversión a moneda de presentación (NIC 21)

Hipótesis fundamentales

Versión 1989 Marco Conceptual

• Devengado• Empresa en marcha

Versión 2010  Marco Conceptual

• Empresa en marcha

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SITUACIÓN DEL DEVENGADO

DevengadoEfectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y nocuando se recibe o paga dinero.

Nuevo Marco Conceptual considera al devengado como una delas formas de medición del rendimiento financiero de unaentidad

Formas de medición del rendimiento financiero

• Devengo (contabilidad de acumulación)

• Flujos de efectivo pasados

NIC 18 reconocimiento de ingresos por venta de bienes

• Entidad ha transferido al comprador todos los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de los bienes

• Generalmente coincide con la fecha de entrega de los bienes

• Deben tenerse en cuenta condiciones especiales pactadas (inspecciones, certificaciones de control de calidad, cláusulas de reajustes de precio, retención del título legal de propiedad) 

NIC 18 reconocimiento de ingresos por prestación de servicios

• Requiere analizar las características del servicio• Servicios de tracto sucesivo (alquileres, ciertos honorarios recurrentes): número indeterminado de actos a lo largo de un período determinado (reconocimiento lineal)

• Servicios pueden implicar uno o más hechos importantes

• Método del grado de avance (dificultades técnicas)

• Pagos recibidos no necesariamente reflejan el devengado del servicio 

Reconocimiento de ingresos: prácticas peruanas reñidas con la NIC 18

• Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisión de la factura (producto puede haberse entregado previamente)

• Adelantar la facturación para cumplir la cuota del mes, reconociéndose indebidamente un ingreso sin haberse entregado el producto 

• Reconocimiento del ingreso por exportación con la emisión de la factura sin haberse despachado el pedido 

Convergencia NIIF – US GAAP en reconocimiento de ingresos 

• En junio de 2010 IASB y FASB emiten un borrador de convergencia

• Se recibieron más de 1,000 cartas y comentarios (gran polémica)

• En noviembre de 2011 se emite un borrador de entendimiento modificado (actualmente sujeto a comentarios del público). Dicho borrador ha sido actualizado en diciembre 2012 considerando los comentarios recibidos (trabajo conjunto IASB y FASB) 

• Se espera una gran influencia US GAAP en la nueva NIIF que emita el IASB en reemplazo de las NIC 11 y 18

Propuestas Exposure Draft RevenueRecognition

• Pasos a seguir para el reconocimiento de ingresos:1‐ Identificar el marco contractual2‐ Identificar las obligaciones a cumplir (entregas de bienes, servicios a brindar)

3‐ Determinar el precio de la transacción4‐ Distribuir el precio de la transacción entre los diferentes componentes separables (precio individual, precio en paquete)

5‐ Reconocimiento del ingreso por cada componente cuando se cumplen las condiciones específicas

Corrección de activos fijos depreciados bajo tasas tributarias (1)

• Montos importantes de activos fijos totalmente depreciados que se mantienen en uso

• Revaluaciones voluntarias como alternativa de corrección en el pasado

• Solucionar este problema comprenderá normalmente dos etapas: i) un inventario y valorización del 100% del activo fijo ii) evaluar el método de depreciación más apropiado

Corrección de activos fijos depreciados bajo tasas tributarias (2)

• Componetización (cambia modo de ver un activo fijo)• Control de depreciación tributaria y contable (registros auxiliares)

• Formalidad del registro de la depreciación en libros• Importancia del valor residual en ciertos rubros de activo fijo 

• Inicio del trabajo de los tasadores

Uso de tasaciones bajo NIIF 1 y NIC 16Tema Uso de revaluaciones bajo la NIC

16Costo atribuido según NIIF 1

Naturaleza Política contable para la mediciónposterior de los activos fijos

Sustituto del costo histórico de losactivos fijos en procesos deadecuación a NIIF

Alcance La totalidad de activos queconstituyen un rubro específico(construcciones, maquinaria, etc.)

Puede aplicarse a todo un rubro o abienes específicos dentro de éste

Frecuencia Deben ser actualizadasperiódicamente

No debe efectuarse ningunaactualización posterior

Reconocimiento de sus efectos Contra excedente de revaluación(bienes revaluados) o pérdidas delejercicio

Contra resultados acumulados entodos los casos

Forma de contabilización Dos métodos permitidos(indexación costo bruto ydepreciación acumulada, extornode la depreciación acumulada)

Eliminar la depreciación acumuladaexistente a la fecha de tasacióncontra el costo bruto de maneraque sólo este último sea el monto acorregir

DIFERENCIAS TEMPORALES: NIC 23 CAPITALIZACION DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Tributariamente no se permite capitalización de intereses. 

Gasto del períodoTratamiento de los intereses (preferencial)NIC 23 (hasta 2010)

Costo del activo   Activo(opcional)    apto

Capitalización de intereses cesa cuando el activo apto (calificado) está listo para su uso planeado o venta.

Nueva versión de la NIC 23 (oficializada en el Perú a partir de 2011) hace obligatoria la capitalización de intereses en el caso de activos calificados (convergencia con US GAAP)

NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Activo apto Requiere necesariamente de un período de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o venta.

NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Tipos de costos de 

financiamiento

Intereses de préstamos (incluyendo operaciones de leasing)

Monto de los costos a capitalizar debe ser compensado con elrendimiento de los fondos obtenidos.

Amortización de primas de emisión o descuento relacionadas con los fondos tomados en préstamo

Desembolsos relacionados con la obtención de préstamos (comisiones bancarias, gastos notariales)

NIC 23: PERÍODO DE CAPITALIZACIÓN DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Inicio de la construcción

Construcción (capitalización)

Demora innecesaria (gasto)

Término de la obra

Construcción (capitalización)

Demora necesaria 

(capitalización)

OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

Características contrato de arrendamiento financiero

Opción de compra bastante menoral valor razonable del bien

Vigencia del contrato cubre lamayor parte de la vida económicadel bien

Valor presente de los pagosmínimos del arrendamiento es almenor equivalente al valorrazonable del activo a la fecha decelebración del contrato.

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NIC 17: casos importantes a evaluar

• Contratos de arrendamiento operativo• Contratos de alquiler venta• Comodatos• Construcción de infraestructura por proveedores

Arrendamientos Financieros Implícitos

Base Tributaria 1• RTF 10577‐8‐2010 y 10813‐3‐2010• Base tributaria depende del tipo de activo subyacente, el cual se 

depreciará en función a las tasas de depreciación asignadas para dichos activos de acuerdo al Art. 22 del Reglamento de la LIR.

• Concepto contable de activo fijo  tratamiento tributario de activo fijo.• Pasivo financiero coincidirá con el pasivo tributario (ambos son 

financiamientos o deudas)

Base Tributaria 2• Análisis tributario del contrato.• Probabilidad de reconocimiento como alquiler, por tanto, base tributaria 

igual cero.• Bajo esta premisa, base tributaria del pasivo igual a cero.

Arrendamientos Operativos (Contratos de Superficie)

Informe N° 133‐2012‐SUNAT/4B000• Oportunidad de reconocimiento de ingresos y gastos: 

– Inciso a)  del art. 57 de la LIR.–Evaluarse cada caso concreto si la transacción originada en un contrato por el que se otorga el derecho de superficie califica como un arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.

• Si califica como Arrendamiento Operativo:–El arrendador reconoce la retribución cobrada como un ingreso de forma lineal a lo largo del plazo del contrato.

–El arrendatario reconocer la retribución pagada como un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del contrato.

Arrendamientos Operativos (Contratos de Superficie)

• Si no califica como Arrendamiento Operativo:–El sujeto que otorga el derecho de superficie reconoce la retribución cobrada como un ingreso por venta y el costo computable de la propiedad.

–El superficiario, reconocerá el terreno como un activo (no dará lugar a depreciación).

NIC 12DEFINICIONES BÁSICAS

Base contable Es el valor en libros de unactivo o pasivo

Base tributaria Monto que se le reconoce parafines tributarios a un activo opasivo.

Diferencias Se generan por divergenciastemporales entre las bases contables y

tributarias de activos y pasivos.

FACTORES QUE INCREMENTAN EL RIESGO DE ERROR EN EL CÁLCULO DEL IRD

‐ Muchos contadores continúan determinando su IRD empleando la  metodología  de la  NIC 12   antigua  (enfoque del estado de resultados)

‐ No existe documentación fuente con la cual contrastar las cifras que se muestran en  los  estados  financieros por  concepto  de IRD (sustento suele ser una hoja de cálculo)

Utilidad antes de IRMás (menos) partidas temporales:Provisión para incobrablesProvisión para contingenciasVacaciones devengadas y no pagadasReversión de provisión ambiental

Renta Neta

Registro contableImpuesto a la renta (gasto)IR diferidoImpuesto a la renta por pagar

S/.100

300200140

(250)-------390

-------490------Dr

30 (1)117 (2)

30% IR30(1)

--------117 (2)--------147 (3)--------

Cr

147 (3)

EJEMPLO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTADIFERIDO BAJO EL ENFOQUE DEL ESTADO DE RESULTADOS

COMPAÑÍA XYZ S.A.

Medición del IRD comparando bases contables y tributarias

La   Compañía A,  adquirió un activo mediante una operación de arrendamiento financiero,  habiendo depreciado el bien para efectos tributarios durante el  plazo de duración del contrato mientras que para efectos contables se  consideró una vida útil mayor.

BASE

CONTABLE

BASE

TRIBUTARIA

DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE

PASIVO DIFERIDO

30% COSTO BRUTO 100,000 100,000 -

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

(50,000) (90,000) 40,000

------------ ------------ -------- 50,000 10,000 40,000 12,000 ======= ======= =====

Situación de las normas sobre partes relacionadas

Hasta 2012• NIC 24 Información a 

revelar sobre partes relacionadas

• NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados

• NIC 28 Inversiones en Asociadas

• NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos

Desde 2013• NIC 24 Información a revelar 

sobre partes relacionadas• NIC 27 Estados Financieros 

Separados• NIC 28 Inversiones en 

Asociadas y Negocios Conjuntos

• NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

• NIIF 11 Acuerdos Conjuntos• NIIF 12 Información a Revelar 

sobre Participaciones en Otras Entidades

Control

NIC 27• Facultad de gobernar las

politicas financieras y operativas de una empresa.

• Se supone que existe controlcuando la principal poseedirecta o indirectamente masdel 50% de las acciones encirculación con derecho avoto.

NIIF 10• Poder sobre la subsidiaria• Exposición o derecho a 

rendimientos variables de la subsidiaria

• Capacidad de influir en los rendimientos variables de la subsidiaria

• PARA QUE EXISTA CONTROL DEBEN DARSE ESTAS 3 CONDICIONES

NIIF 13: MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE

• Norma emitida por el IASB en mayo de 2011. Vigencia internacional a partirde 2013 (aplicación prospectiva)

• Busca uniformizar los criterios de medición de valor razonable contenidos en las diferentes NIIF

• Aplicable para la medición y revelación de partidas financieras y no financieras medidas a valor razonable del conjunto de NIIF

• Prescribe como se mide el valor razonable cuando otra NIIF lo requiere

• No da pautas para definir qué partidas se miden a valor razonable (tema establecido por cada NIIF)

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COMPARACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE VALOR RAZONABLE

• Tradicional (NIC 39 por ejemplo)• Valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados,en condiciones de independencia mutua.

• NIIF 13• Precio que sería recibido por vender un activo o transferir un pasivo

en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado ala fecha de medición

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NIIF 13: JERARQUÍA DE LOS INPUTS PARA MEDIR EL VALOR RAZONABLE

• Nivel 1 Cotizaciones plenamente observables

• Nivel 2 Variables diferentes a precios cotizados observables directa    o indirectamente

• Nivel 3 No observables

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