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PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA “Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación”
Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013
NIIF Y XBRL EN ESPAÑA: RETOS E IMPLICACIONES
AUTORA:
Maricela Ramírez [email protected]
Docente investigadora
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
GRUPO DE INVESTIGACIONES GIDICON
NIIF Y XBRL EN ESPAÑA: RETOS E IMPLICACIONES
RESUMEN
La complejidad de la actividad económica en el actual momento de globalización de los
negocios, ha señalado la necesidad de homogenizar: la elaboración, manejo y reporte
de la información financiera El presente escrito pretende en una primera parte, describir
el proceso de convergencia hacia NIIF adelantado por España, a partir de las Directivas
de la Comunidad Europea, señalando las implicaciones en el derecho mercantil español
y en el quehacer del profesional de la Contaduría Pública. Enseguida, se presenta la
implementación del XBRL en España, analizando los requerimientos y exigencias que
impone en el mundo empresarial.
PALABRAS CLAVE: NIIF, XBRL, España, ICAC, AECA, Banco de España, IASB.
INTRODUCCIÓN
Dado el momento coyuntural que atraviesa la profesión contable en el contexto global,
entorno a la estandarización en el manejo de la información financiera. Se presenta un
fenómeno importante “que permite incrementar las condiciones favorables para que la
información económica que faciliten las empresas sea transparente y entendible por los
accionistas, acreedores y restantes usuarios e interesados en la marcha de las
unidades económicas, independientemente de su país de origen” (ICAC, 2002, p. 11).
En este escenario, la arquitectura normativa contable de las naciones en el ámbito
mundial, enfrenta un verdadero momento histórico donde los procesos de globalización,
tocan fuertemente sus cimientos hasta lograr hacer tambalear y derribar los principios
de contabilidad generalmente aceptados de cada país, logrando imponer en la mayoría
de los casos un único y soberano cuerpo normativo denominado Normas de
Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés) delimitado por los
pronunciamientos emitidos por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad
(IASB, por sus siglas en inglés).
Muestra de este proceso de convergencia hacia NIIF, se encuentra España, país que
“reforma y adapta su legislación mercantil en materia contable para su armonización
internacional con base en la normativa de la Unión Europea” (Ley 16 de 2007).
Asimismo el país Vasco, se convierte en un referente en la presentación y
comunicación de la información financiera a través del lenguaje digital XBRL1,
incorporado por AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de
Empresas), “a través de su Comisión de Nuevas Tecnologías y Contabilidad logrando la
creación de la jurisdicción definitiva en abril de 2004 mediante la constitución de la
Asociación XBRL España, para la divulgación de estándares de tecnología, bajo la
presidencia del Banco de España ( XBRL España, 2006).” A lo largo de este escrito se
busca señalar el camino recorrido por España en la implementación de las NIIF y del
lenguaje digital XBRL en el manejo de la información financiera, señalando los efectos
legales, los requerimientos técnicos y sus repercusiones.
1 XBRL. eXtensible Business Reporting Language (lenguaje extensible de informes de negocios)
ARQUITECTURA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE EN ESPAÑA
La normatividad contable en España descansa en el derecho mercantil contemplado en
el Código de Comercio máximo cuerpo jurídico, condición que deja ver su “talante,
heredado del derecho romano, de apego a la norma omnicomprensiva y, por tanto,
detallada, así como el establecimiento de criterios adecuados, tanto generales como
particulares” (Túa, 2008). De acuerdo a la legislación Española, la aprobación de las
normas contables se hace a través de Leyes y Reales decretos emitidos por las Cortes
Generales encabezadas por el Rey de España. Cabe señalar que “España es una
monarquía parlamentaria, con un monarca hereditario que ejerce como Jefe de Estado
– Rey de España, y un parlamento bicameral, las Cortes Generales2”. En este contexto,
la Figura 1. muestra los entes encargados de direccionar el proceso de elaboración de
la normatividad contable al interior del país.
Figura 1. Entes encargados de la emisión de la normatividad contable en España
Fuente: Elaboración propia
2 http://es.wikipedia.org/wiki/Espa%C3%B1a#Gobierno_y_pol.C3.ADtica
3. Parlamento
Cortes Generales
1. ICAC
2.Ministerios
Le corresponde la elaboración
de las leyes
Le corresponde la
elaboración de las leyes.
Órgano técnico encargado de
elaborar documentos para
aprobación del Gobierno
m Emiten órdenes ministeriales
para cada sector
De acuerdo a la figura se puede concluir que en España, el proceso para la elaboración
de la normatividad contable, inicia con el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC), organismo autónomo, adscrito al Ministerio de Economía y
Competitividad, “al ser el ICAC el órgano técnico de la Administración especializado en
materia contable, compete a dicho organismo la redacción de los textos que,
finalmente, deberán ser sometidos a la aprobación del Gobierno de la Nación por el
Ministro de Economía y Hacienda” (Cañibanio, 2008).
Las principales normas básicas de la profesión contable son: código de comercio,
sociedades anónimas, PGC, adaptaciones sectoriales, resoluciones de la ICAC.
Cabe señalar que por ser parte de la Unión Europea a España, le corresponde el
cumplimiento de los lineamientos emanados desde las Directivas de la Comunidad
Europea. Por lo tanto existen en la Comunidad organismos encargados de direccionar
los aspectos contables frente a la elaboración de las NIIF, así:
a. EFRAC (European Financial Reporting Advisory Group) es una organización
privada que por delegación de la Comisión Europea tiene a cargo una función
técnica y asesora, su escenario de trabajo es regular los intereses europeos
ante el IASB. “La creación del EFRAG tuvo lugar en el año 2001 y en él están
representados los principales grupos del sector privado relacionados con la
información financiera. que tiene a su cargo una función técnica y asesora, su
escenario de trabajo es regular los intereses europeos ante el IASB” (Navarro
Faure, 2007, p.42)
b. ARC (Accounting Regulatory Committee) es un organismo de asistencia a la
Comisión Ejecutiva de la Unión Europea, su función es de carácter
regulatorio, puede dar opinión sobre la aceptación de normas e
interpretaciones emitidas por la IASB.
c. SARG (Standards Advice Review Group ) Examina las opiniones emitidas por
el EFRAG desde el punto de vista de su neutralidad e independencia. Emite
su opinión entre 2 y 4 semanas después de recibir la carta del EFRAG.
(Romero, 2010, p. 10).
d. IASB (International Accounting Standards Board) En abril del 2001, IASB
recibió del anterior Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad
(IASC, por su sigla en inglés) la responsabilidad de emitir estándares de
contabilidad (Legis, 2013, p. 302).
De esta manera la elaboración y difusión de las NIIF, inicia cuando la IASB emite una
norma contable; el EFRAG, el ARC y el SARG se encargan de estudiarla, desde los
intereses de la Comunidad Europea, para su posterior aceptación y su respectiva
publicación en el Diario Oficial.
PROCESO DE CONVERGENCIA HACIA LAS NIIF Y SE REPERCUSIÓN EN LA
LEGISLACIÓN MERCANTIL ESPAÑOLA
El Reglamento 1606 de 2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de la Unión
Europea y el Reglamento (CE) N° 1725 de la Comisión de la UE (modificaciones en el
años 2004 y 2005).
“1.) Establecen las normas para la adopción y aplicación de las IAS/
IFRS en la Unión Europea 2.) Identifican las IAS, las IFRS, las SIC
y las IFRIC. En consecuencia las sociedades que tengan valores –
capital de deuda- admitida a cotización en un mercado regulado de
cualquier estado miembro de la UE…elaborarán sus informes de
conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera. Los estados miembros podrán permitir exigir que
elaboren de conformidad con las IAS/ IFRS: las cuentas individuales
y los informes del resto de empresas y las empresas cotizadas”.
Frente a esta circunstancia España, desarrolla los siguientes proyectos:
a. Elaboración del Libro Blanco: En el año 2000 las autoridades económicas
españolas encargaron a una comisión de expertos, de amplia procedencia y
representatividad. El resultado del trabajo de aquella comisión se conoce con el
nombre de "Libro Blanco", “cuyas casi setecientas páginas de muy interesante
contenido, pueden resumirse en la conveniencia de adecuar el ordenamiento a
las Normas Internacionales, sin abandonar por ello sus características básicas”
(Túa, 2008). Además destaca la adopción de 105 medidas a tener en cuenta
por las empresas españolas para que exista transparencia entre ellas y
protección a los accionistas.
b. La incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera
adoptadas por la UE al derecho mercantil contable español se produjo a través
de la Ley 62/2003 de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del
orden social (Deloitte, 2008).
c. Ley 16 de 2007 Reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con base en la normativa de la
Unión Europea.
d. Real Decreto 1514 de 2007 Plan General de Contabilidad.
e. Real Decreto 1515 de 2007 Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas cuya aplicación es opcional para empresas que cumplan
determinadas características.
f. Criterios contables específicos para Microempresas.
g. Real Decreto 1159 de 2010 por el que se aprueban las Normas para la
Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas: incorpora una serie de
modificaciones que afectaron al Plan General de Contabilidad. Así: NRV 9ª sobre
Instrumentos Financieros, NRV 13ª sobre Impuestos sobre Beneficios, NRV 19ª
sobre Combinaciones de Negocios y NRV 21ª sobre Operaciones entre
empresas del Grupo (KPMG, 2009, p.5)
h. Efectos en el Código del Comercio: Modificación de la Sección segunda: “De las
cuentas anuales” y de la Sección tercera “Presentación de las cuentas de los
grupos de sociedades.
i. Efectos en la Ley de Sociedades Anónimas: Modificación de las secciones
primera a la séptima.
EFECTOS E IMPLICACIONES DE LAS NIIF EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
La adaptación de las Normas Internacionales de Información Financiera traen consigo,
además de los cambios en el derecho mercantil, transformaciones importantes en las
cifras que reportan los informes financieros. Por esta razón en la crisis de 2008 se culpa
a dichas normas contables de no haber “alertado” (Cañibanio, 2008) con suficiente
antelación de la situación de determinadas entidades que han quebrado o han
necesitado importantes ayudas estatales debido a la implementación del valor
razonable en la valoración de sus instrumentos financieros los cuales son valuados al
precio de mercado.
En consecuencia durante el ejercicio 2008 “se emitió una modificación de urgencia a la
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración, que fue inmediatamente
adoptada por la Unión Europea, cambiando los criterios de reclasificación de activos
financieros. La modificación se introdujo para permitir que determinados activos
financieros valorados a valor razonable, pudieran valorarse a coste o coste amortizado”
(KPMG, 2009, p. 1).
A continuación se citan los cambios más significativos, entorno a la información
financiera:
En el nuevo plan de cuentas implementado en el año 2007, lo importante son
los criterios de valoración y el marco conceptual, incluso por encima del
cuadro de cuentas y de las definiciones y relaciones contables (Túa, 2008).
Las definiciones de los elementos de los estados financieros (definiciones
presentes en el Código de Comercio, no sólo en el Plan), que están
diseñadas desde el fondo, más que desde la forma. Podemos pensar,
especialmente, en la definición de "activo", apoyada en el control y en la
obtención de rendimientos futuros, y no en la mera propiedad. Sin duda, la
información es más útil si se incluyen en el balance todos los bienes y
derechos controlados por la unidad económica y de los que obtiene
rendimientos económicos, al margen de quien sea su propietario.
Cada norma contable emitida por los cuatro reguladores (Banco de España,
Comisión Nacional del Mercado de Valores, Dirección General de Seguros y
Fondos de Pensiones, y el propio ICAC) pasa previamente por el comité
consultivo y el consejo de la contabilidad, que emite un informe preceptivo
(AECA, 2012).
IMPLEMENTACIÓN DE XBRL EN ESPAÑA
Conocida por su acrónimo XBRL (extensible Business Reporting Language), esta
norma nace de la propuesta lanzada en 1998 por Charles Hoffman, un experto contable
y auditor, para simplificar la automatización del intercambio de información financiera
mediante el uso del lenguaje XML -entonces emergente y hoy casi ubicuo en todo lo
relacionado con Internet-. ( XBRL España, 2009).
Este estándar es hoy el XBRL, ampliamente aceptado por la comunidad contable
internacional, desarrollado por XBRL.org, un consorcio internacional de empresas y
organizaciones, patrocinado por:
Tabla 1. Organizaciones patrocinadoras de XBRL org.
AICPA American Institute of Certified Public Accountants
IASB Internacional Accounting Standards Board
IMA Institute of Management Accountants
CICA Canadian Institute of Chartered Accountants
ICAWE Institute of Chartered Accountants in England and Wales
Fuente: Elaborado con base en Libro Blanco, p.5.
Actualmente España es líder en el intercambio de documentos XBRL en el año 2011 el
Banco de España manejó 30.000 informes a través de este medio, la Comisión
Nacional del Mercado de Valores (CNMV) 30.000, los registradores de España y la
ICAC 700.000 informes, por lo tanto solo en el año 2011 se presentaron por XBRL
766.000 informes por parte de estas entidades españolas .
A continuación la Figura 2. Ilustra el camino recorrido por las empresas españolas en el
proceso de implementación del XBRL.
Figura 2. Implementación de XBRL en España
Fuente: Elaboración propia
Según la figura 2. en el año 2005 la Comisión Nacional del Mercado de Valores crea su
propia taxonomía y empieza a recibir formatos con estas características .En el año
2009 fue publicada Boletín Oficial del Estado con la orden de implementar el Plan
general de Contabilidad, así como, el uso del XBRL en el reporte de información
financiera.
En el año 2010 se pone en funcionamiento XBRL para la consolidación del
presupuesto general.
Cabe señalar como en España el proceso de elaboración y adaptación se encuentra
recopilado en el libro blanco, creado por el grupo de trabajo de tecnología de la
Comisión Nacional del Mercado de Valores 2004
Ministerio de Economía y
Hacienda PGC 2007
AECA 2007
Ministerio de
Comercio Industria y
Turismo 2008
Asociación XBRL España en el año 2006; este es un libro escrito en lengua castellana,
dirigido para cualquier tipo de lectores, pero especialmente para profesionales
encargados de la adopción e implementación del XBRL en empresas u organizaciones,
ya que en él se pueden encontrar conceptos básicos, la generación y/o captura de
información XBRL, las taxonomías, el almacenamiento de informes XBRL, la seguridad
necesaria para la adopción XBRL, entre otras.
Sin embargo, a medida que avanza el tiempo, la tecnología también y en la actualidad
se han venido dando modificaciones y casos reales de la implementación del XBRL; por
este motivo se desarrolló el libro rojo3; publicado en Octubre del año 2012 en el cual
se ha pretendido recoger un conjunto de casos de éxito en implantación de proyectos
XBRL en algunas empresas u organizaciones de España, señalando los beneficios y
resultados cuantitativos y cualitativos obtenidos por dicha implantación ”Los casos
analizados son: Entidad Informa, Banco de España, CNMV, Colegio de Registradores e
IGAE” (XBRL España, 2012, p. 6)
Hoy en España se encuentran más de 50 proyectos implementados entorno a XBRL.
En orden cronológico, las entidades públicas que han implementado este lenguaje son:
Tabla 2. Proyectos desarrollados en España en el Sector Público
Entidad Año
Banco de España 2003
Comisión Nacional de Valores 2005
Dirección General de Coordinación Financiera 2007
Colegio de registradores de la propiedad de bienes muebles y mercantiles de España.
2011
Fuente: Elaborado con base en Libro Rojo, 2012.
3 Segundo trabajo realizado por parte de la Asociación XBRL España, en Octubre del 2012 Fuente
especificada no válida.
CONCLUSIONES
El proceso de implementación de las NIIF en España se convierte en un referente
valedero para los países con un acercamiento posterior a estos estándares.
La implementación de NIIF en España trajo consigo cambios importantes en el derecho
mercantil, base de la normatividad contable.
Las cifras de los estados financieros con la aplicación de NIIF presentan cambios
importantes. En la crisis financiera iniciada en el año 2008, la Unión Europea pide al
IASB la revisión de la aplicación del valor razonable, especialmente para el caso de la
valoración de los instrumentos financieros, por la caída que representa en los
mercados financieros.
España es un país líder en el proceso de implementación de XBRL. Los resultados
obtenidos especialmente en el sector financiero y bursátil, así como en entidades del
estado dejan ver el avance obtenido en los últimos diez años.
El Libro Blanco (2006) y el Libro Rojo (2012) son documentos que permiten evidenciar
el proceso de implementación de XBRL en España, a partir de un estudio técnico
basado en las condiciones propias del país.
Las bondades de la implementación del XBRL en el manejo de la información financiera
y no financiera determinan la importancia de su aplicación en el ámbito mundial.
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