Norma Internal de Auditoria de Estados Financieros

8/3/2019 Norma Internal de Auditoria de Estados Financieros

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OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNANUNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional sobre Auditoría es establecer normas ydar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan unaAuditoría de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditoría deberáleerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales deAuditoría.

Objetivo de una Auditoría

2. El objetivo de una Auditoría de estados Financieros es hacer posible alauditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están

preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco dereferencia para informes financieros identificado. Las frases usadas paraexpresar la opinión del auditor son "dar una visión verdadera y justa" o "presentarrazonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son términos equivalentes.

3. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estadosfinancieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuantoa la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que laadministración ha conducido los negocios de la entidad.

Principios generales de una Auditoría 4. El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores

Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Losprincipios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditorson:

(a) independencia;(b) integridad;(c) objetividad;(d) competencia profesional y debido cuidado;(e) confidencialidad;(f) conducta profesional; y(g) normas técnicas.

5. El auditor deberá conducir una Auditoría de acuerdo con las NormasInternacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos yprocedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de materialexplicativo o de otro tipo.

6. El auditor deberá planear y desarrollar la Auditoría con una actitud deescepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstanciasque causen que los estados financieros estén substancialmenterepresentados en forma errónea. Por ejemplo, el auditor normalmente esperaríaencontrar evidencia para apoyar las manifestaciones de la administración y noasumir que son necesariamente correctas.

Alcance de una Auditoría



7. El término "alcance de una Auditoría" se refiere a los procedimientos deAuditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo dela Auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una Auditoría deacuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría deberán serdeterminados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NormasInternacionales de Auditoría, a los organismos profesionales importantes, lalegislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los términos delcontrato de Auditoría y requisitos para dictámenes.

Certeza razonable

8. Una Auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría tiene elpropósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financierostomados en forma integral están libres de manifestaciones erróneas substanciales.Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de la evidenciaen la Auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestacioneserróneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. Lacerteza razonable tiene relación con el proceso de Auditoría total.

9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una Auditoría que afectan lacapacidad del auditor para encontrar manifestaciones erróneas substanciales.Estas limitaciones resultan de factores como:

• El uso de pruebas• Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de

control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusión).• El hecho de que la mayor parte de la evidencia en la Auditoría es más bien

persuasiva que definitiva.

10. También, el trabajo efectuado por el auditor para formarse una opinión estáinfluido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

(a) el acopio de evidencia en la Auditoría, por ejemplo, para decidir lanaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoría; y

(b) la extracción de conclusiones basadas en la evidencia en la Auditoríareunida, por ejemplo, evaluar la racionalidad de las estimaciones hechas por laadministración al preparar los estados financieros.

11. Más aún, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidenciadisponibles para extraer conclusiones sobre afirmaciones particulares de losestados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). Enestos casos, algunas Normas Internacionales de Auditoría identifican

procedimientos específicos que proporcionarán, a causa de la naturaleza de lasafirmaciones particulares, suficiente evidencia en la Auditoría apropiada enausencia de:

(a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de manifestacioneserróneas substanciales más allá de lo que normalmente se esperaría; o

(b) cualquiera indicación de que ha ocurrido una representación erróneasustancial.

Responsabilidad por los estados financieros

12. Si bien el auditor es responsable de firmar y expresar una opinión sobre los

estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados



financieros es de la administración de la entidad. La Auditoría de los estadosfinancieros no releva a la administración de sus responsabilidades.

OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA REVISORÍA FISCAL

El Revisor Fiscal es un Auditor cuya designación legal deberes y facultades estánestablecidas total o parcialmente por la Ley 145 de 1960, la Ley 43 de 1990, elEstatuto Tributario y el Código de Comercio. Es un órgano de vigilancia y controlindependiente de la administración del cual se espera una imparcialidad absolutaen sus juicios e informes ya que los usuarios de estos, por la confianza pública queles imprime la misma Ley, los considera del todo correctos.

El alcance del trabajo del Revisor Fiscal es más amplio que el del auditor externo,porque la revisoría no se limita exclusivamente al examen de los estadosfinancieros con el propósito de emitir una opinión sobre la racionalidad de losmismos sino que se extiende a la vigilancia y control de los actos cumplidos por losadministradores y velar por un adecuado control interno. Los objetivos de la

Revisoría Fiscal se desprenden de las funciones señaladas en el Artículo 207 delCódigo de Comercio el cual establece:

1o Cerciorarse que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de lasociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de laAsamblea General y de la Junta Directiva.

2o Dar oportuna cuenta a la Asamblea o Junta de Socios, a la Junta Directiva oGerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en elfuncionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.

3o Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y

vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar que lesean solicitados.

4o Velar porque se le lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y lasactas de las reuniones de la Asamblea de la Junta de Socios y de la JuntaDirectiva, y porque se conserve debidamente la correspondencia de lasociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instruccionesnecesarias para tales fines.

5o Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que setomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismosy de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título.

6o Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informesque sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valoressociales.

7o Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen oinforme correspondiente. '

8o Convocar a la Asamblea o a la Junta de Socios a reuniones extraordinariascuando lo juzgue necesario, y

9o Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y lasque, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o Juntade Socios.



Del análisis de las funciones descritas anteriormente se desprende que la Leyespera de la Revisoría Fiscal una inspección permanente de la administracióny para ello ha sido delegado por los accionistas quienes no pueden ejercerdicho cargo personalmente.

El Revisor Fiscal está en la obligación de examinar los estados financieros y emitir

un informe sobre los mismos (función típica de la Auditoría externa). Pero en elcaso de la Revisoría Fiscal a estos informes no se les considera como si se tratarade una opinión sobre la racionalidad de las cifras sino que se miran con unatrascendencia jurídica de exactitud y veracidad que nunca tendrán unos estadosfinancieros.

Una función exclusiva de la Revisoría Fiscal es la vigilancia de la administraciónsocial, para que al cabo de cada ejercicio económico informe si los actos de losadministradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes oinstrucciones de la Asamblea o Junta de Socios y si son adecuadas las medidas decontrol interno que debe establecer y mantener la administración.

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en el Pronunciamiento Número 7,

definió y estableció los objetivos de la Revisoría Fiscal en los siguientes términos:

1. La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de lacomunidad, bajo la dirección y responsabilidad del Revisor Fiscal y con sujecióna las normas de Auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminarlos estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente los componentes yelementos que integran el control interno, en forma oportuna e independienteen los términos que le señala la ley, los estatutos y los pronunciamientosprofesionales.

2. De conformidad con el artículo 207 del Código de Comercio, la revisoríafiscal tiene como objetivos: el examen de la información financiera del ente a

fin de expresar una opinión profesional independiente sobre los estadosfinancieros y la evaluación y supervisión de los sistemas de control con elpropósito de que éstos permitan:

• El cumplimiento de la normatividad del ente.• El funcionamiento normal de las operaciones sociales.• La protección de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que

tenga en custodia a cualquier título.• La regularidad del sistema contable.• La eficiencia en el cumplimiento del objeto social.• La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e Informes .• La confianza de los informes que se suministra a los organismos

encargados del control y vigilancia del ente.

3. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar unaAuditoría integral con los siguientes objetivos:

• Determinar, si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente sepresentan de acuerdo con las normas de contabilidad de generalaceptación en Colombia - Auditoría financiera.

• Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le seanaplicables en el desarrollo de sus operaciones - Auditoría de cumplimiento.

• Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivosprevistos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se hanmanejado los recursos disponibles - Auditoría de gestión.

• Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre loadecuado del mismo - Auditoría de control interno.



TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normasy dar lineamientos sobre:

(a) el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar lostérminos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.

2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Lostérminos acordados con el cliente necesitarían ser consignados en una cartacompromiso de Auditoría u otra forma apropiada de contrato.

3. Esta Norma Internacional de Auditoría pretende ayudar al auditor en lapreparación de cartas compromiso relativas a auditorías de estados financieros,Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha deprestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, oadministración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

4. En algunos países, el objetivo y alcance de una Auditoría y las obligaciones delauditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puedetodavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de Auditoría

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que éste envíe unacarta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar aevitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta yconfirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo yalcance de la Auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia elcliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal

6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente,pero generalmente incluirían referencia a:• El objetivo de la Auditoría de estados financieros.• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.•

El alcance de la Auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable,reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales seadhiere el auditor.

• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados deltrabajo.

• El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas (pruebas selectivas)y otras limitaciones inherentes de una Auditoría, junto con las limitacionesinherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgoinevitable de que aún algunas presentaciones erróneas sustanciales puedanpermanecer sin ser descubiertas.

• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otrainformación solicitada en conexión con la Auditoría

7. El auditor puede también desear incluir en la carta compromiso:



• Arreglos respecto de la planeación de la Auditoría.• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita

referente a las manifestaciones hechas en conexión con la Auditoría.• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de

la carta compromiso.• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere

emitir para el cliente.• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para

facturación,

8. Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:

• Arreglos concernientes a la inclusión de otros auditores y expertos en algunosaspectos de la Auditoría.

• Arreglos concernientes a la inclusión de auditores internos y algún otropersonal del cliente.

• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de unaAuditoría inicial.

• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal

posibilidad.• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.• En el apéndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de Auditoría.

Auditorías de componentes

9. Cuando el auditor de una entidad matriz (o controladora) es también el auditorde su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en ladecisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado alcomponente, incluyen:

• Quién nombra al auditor del componente.•

Si debe emitirse un dictamen de Auditoría sobre el componente porseparado.• Requisitos legales.• El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores.• Proporción en que la matriz es propietaria.• Grado de independencia de la administración del componente.

Auditorías recurrentes

l0. En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si lascircunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y sihay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.

l1. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso para cadaperiodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandaruna nueva carta:

• Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de laAuditoría.

• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.• Un cambio reciente de la alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.• Requisitos legales

Aceptación de un cambio en el trabajo



12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, quecambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre,deberá considerar si es apropiado hacerlo.

13. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede serresultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio,

un malentendido en cuanto a la naturaleza de una Auditoría o servicio relacionadooriginalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del trabajo, ya seaimpuesta por la administración o causada por las circunstancias. El auditor debeconsiderar cuidadosamente la razón dada para la petición, particularmente lasimplicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo.

14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad oun malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedidosería normalmente considerado una base razonable para pedir un cambio en eltrabajo. En contraste, un cambio no seria considerado razonable si mostrara que elcambio se refiere a información que es incorrecta, incompleta, o de algún otromodo insatisfactoria.

15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de Auditoría a un serviciorelacionado, un auditor que fue contratado para desarrollar una Auditoría deacuerdo con Normas Internacionales de Auditoría debe considerar, además de losasuntos anteriores. cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio.

16. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajoy si el trabajo de Auditoría desarrollado cumple con las Normas Internacionales deAuditoría aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sería el apropiadopara los términos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, eldictamen no incluiría referencia a:

(a) el trabajo original; o

(b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desarrollados en eltrabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevara cabo procedimientos acordados con el cliente y así, la referencia a losprocedimientos desarrollados es una parte normal del dictamen.

17. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el clientedeberán estar de acuerdo en los nuevos términos.

I8. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo dondeno hay justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajode Auditoría donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia en la Auditoría

apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo seacambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de Auditoría consalvedad o una abstención de opinión.

19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y nose le permite continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse yconsiderar si hay alguna obligación, ya sea contractual o de otro tipo, dereportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, lascircunstancias que hacen necesario el retiro.

APÉNDICE

Ejemplo de una carta compromiso de Auditoría



La siguiente carta es para usarse como una guía conjuntamente con lasconsideraciones señaladas en esta Norma Internacional de Auditoría y necesitarávariar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales.

A la Junta Directiva o al representante apropiado de la alta gerencia:

De acuerdo con su solicitud que auditemos el balance general de la CompañíaABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados relativos de resultados y flujos deefectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos elagrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de estecompromiso. Nuestra Auditoría será realizada con el objetivo de expresar unaopinión sobre los estados financieros.

Efectuaremos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales deAuditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas NormasInternacionales de Auditoría requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoríapara obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres demanifestaciones erróneas importantes, Una Auditoría incluye el examen, sobre unabase de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los

estados financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios decontabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como la presentación global de los estados financieros.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de unaAuditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema decontabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunaspresentaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.

Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamosproporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidadessubstanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra

atención.Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estadosfinancieros incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración dela compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controlesinternos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y lasalvaguarda de los activos de la compañía. Como parte del proceso de nuestraAuditoría, pediremos de la administración confirmación escrita referente a laspresentaciones hechas a nosotros en relación con la Auditoría.

Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en que ellos pondrána nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que serequiera en relación con nuestra Auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán

a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personasasignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varíansegún el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y periciarequeridas.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique osubstituya.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar sucomprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra Auditoría de los estadosfinancieros.

XYZ y cía.

Acuse de recibo a nombre de



ABC y Cía.

(firmada) ________________ Nombre y títuloFecha

CARTA CONVENIO EN LA REVISARÍA FISCAL

El objetivo y alcance de la revisoría fiscal, así como sus obligaciones estánestablecidos en el código de comercio, la Ley 145 de 1960, la Ley 43 de 1990, elEstatuto Tributario, los pronunciamientos del Consejo Técnico de la ContaduríaPública y otras disposiciones legales, por lo que se podría considerar que no esnecesaria una carta convenio en el ejercicio de la revisoría fiscal. Sin embargo,resulta conveniente dejar por escrito las obligaciones principales contraídas en larevisoría fiscal, en un medio como el nuestro donde un gran número de usuariosno tienen un pleno conocimiento del alcance del trabajo del Revisor Fiscal, susfunciones, derechos, y obligaciones.

Si al Contador Público se le solicita una propuesta de su trabajo bien sea paraAuditoría externa, revisoría fiscal u otra clase de servicio, una vez aceptada lapropuesta, ésta se podría convertir en una carta convenio. En otros casos podríaser conveniente elaborar un contrato de servicios profesionales, como mecanismode legalizar o dejar establecido plenamente la naturaleza y alcance del trabajo.

En los párrafos siguientes se presenta modelos de propuestas y de contratos parala revisoría fiscal y para la Auditoría externa.

Modelo de Propuesta de Revisoría Fiscal

Santafé de Bogotá D. C. , Enero 1 de 19XX

SeñoresCOMPAÑÍA HIPOTÉTICA S. A.Santafé de Bogotá D. C.

Apreciados señores:

De acuerdo con su solicitud, nos es grato presentarles esta propuesta de revisoríafiscal, para el periodo comprendido entre el 1o de Enero de 19XX y el 31 deDiciembre de 19XX, la cual hemos preparado teniendo en consideración lasfunciones y responsabilidades contempladas en el Código de Comercio, el Estatuto

Tributario, Pronunciamientos del Consejo Técnico de Contaduría Pública y lasNormas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

A. NATURALEZA Y OBJETIVO DE LA REVISORÍA FISCAL

1. La Revisoría Fiscal es un órgano de fiscalización independiente que, eninterés de los asociados, del Estado y de la comunidad, es ejercida bajo ladirección y responsabilidad de un Contador Público, con sujeción a las normasde Auditoría generalmente aceptadas y a las prescripciones legales, con elobjeto de dictaminar los estados financieros y revisar y evaluarsistemáticamente los componentes y elementos que integran el controlinterno, en forma oportuna e independiente, en los términos que señalan lasnormas legales, los estatutos de la sociedad y los pronunciamientos

profesionales.



2. Para dar cumplimiento a las prescripciones legales, practicaremos unaAuditoría integral y permanente a la sociedad con los siguientes objetivos:

• Determinar si la sociedad, en desarrollo de las operaciones que realiza,cumple con las disposiciones legales que le son aplicables.

• Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivosprevistos por la sociedad y en el manejo de los recursos disponibles.

• Evaluar el sistema de control interno para determinar si los controlesestablecidos por la sociedad son adecuados o requieren ser mejorados paraasegurar mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada protección desu patrimonio.

• Establecer si los estados financieros de la sociedad reflejanrazonablemente su situación financiera, el resultado de sus operaciones, loscambios en su situación financiera, su flujo de efectivo y los cambios en supatrimonio, comprobando que en la preparación de los mismos y en lastransacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las

normas prescritas por las autoridades competentes y los principios decontabilidad generalmente aceptados en Colombia.

3. En el curso de nuestra revisoría fiscal, previa revisión de los controlesestablecidos; de los procedimientos administrativos; de los registros contablesy de la documentación que los soporta, haremos las observaciones yrecomendaciones acerca de la organización Contable - Administrativa, eficaciade los Controles Internos y otros aspectos de Auditoría que hubieren sidoencontrados en el curso del trabajo.

B. ALCANCE DEL TRABAJO DE LA REVISORÍA FISCAL1. La revisoría fiscal se hará de acuerdo con las prescripciones legales y las

normas de Auditoría generalmente aceptadas en Colombia, porconsiguiente incluirá pruebas de la documentación, de los libros y registrosde contabilidad y otros procedimientos de Auditoría que consideremosnecesarios de acuerdo con las circunstancias.

Los procedimientos normales de la revisoría fiscal incluyen:- Revisión y evaluación del sistema de control interno.

- Revisión de ingresos, facturación, desembolsos y pruebas denóminas.

- Pruebas de la evidencia documental necesaria para soportar lasoperaciones registradas en las cuentas.

- Arqueo de las inversiones y demás valores.

- Confirmación directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar,saldos y demás transacciones con los bancos y sociedadesfinancieras.

- Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por lasdisposiciones del Código de Comercio, del Estatuto Tributario ydemás normas legales.

- Pruebas de cumplimiento de las disposiciones de la AsambleaGeneral de Accionistas, de las decisiones de la Junta Directiva ydemás órganos directivos.



- Examen de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones enlos estados financieros.

- Evaluación de las normas de contabilidad utilizadas, de lasestimaciones contables significativas hechas por la administración yde la presentación de los estados financieros en conjunto.

- Examen de la estructura organizativa de la sociedad, sus objetivos,planes estratégicos, políticas para lograrlos y cumplimiento de losmismos.

- Pruebas para determinar la confiabilidad de la información y de loscontroles establecidos.

- Verificación de la existencia de procedimientos adecuados deoperación y la eficacia de los mismos.

- Otros procedimientos de Auditoría que consideremos aplicables deacuerdo con las circunstancias.

2. El alcance de nuestra revisión se basará en pruebas selectivas suficientespara obtener seguridad razonable en cuanto a que la información quecontienen los registros contables principales y otros datos fuentes, esconfiable como base para la preparación de los estados financieros y nospermita obtener evidencia suficiente y válida para formar y justificar laopinión que debemos expresar acerca de la racionalidad de los estadosfinancieros.

3. Efectuaremos una revisión analítica a la información financiera mensualcon el propósito de mejorar la comprensión del negocio de la sociedad,identificar las áreas de riesgos probables e identificar las áreas que

requieran investigación adicional de Auditoría. Nuestros procedimientos derevisión analítica incluyen entre otros: análisis de razones y tendenciasimportantes; análisis de las fluctuaciones y partidas poco usuales;comparación de la información financiera trimestral; análisis de lasejecuciones presupuestales y proyecciones.

4. Es entendido que como Revisores Fiscales haremos las salvedades queconsideremos pertinentes en caso de disparidad importante sobre laaplicación de las normas de contabilidad generalmente aceptadas enColombia y el cumplimiento de las disposiciones legales y tributarias y, lasrecomendaciones acerca de las desviaciones observadas, que requieranser corregidas o mejoradas para lograr mayor eficiencia en las operacionesy una adecuada protección del patrimonio de la sociedad.

5. Al terminar el periodo fiscal, en 31 de Diciembre de 19XX presentaremosnuestro informe acerca de la racionalidad de los siguientes estadosfinancieros preparados por los administradores de la sociedad a la luz delas técnicas contables y las normas legales:

- Balance General.

- Estado de Resultados.

- Estado de Cambios en el Patrimonio.

- Estado de Cambios en la Situación Financiera.

- Estado de Flujos de Efectivo.



- Notas Explicativas a los Estados Financieros.

6. Para prestar el mejor servicio posible, conformaremos un grupo de trabajoque por su experiencia profesional, por su participación en trabajossimilares, además de sus conocimientos, garantice resultados eficientes y

objetivos.

C. METODOLOGIA DEL ENFOQUE DE NUESTRO PLAN DE AUDITORÍA

Un buen enfoque de Auditoría es la clave para asegurar una calidad coherente.Nuestro enfoque está basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado enel cual opera. La estructura y los aspectos más relevantes de nuestro enfoque sonlos siguientes:

1. Ejecutar Actividades Previas al Trabajo

En interés tanto de la sociedad como de nuestra firma, estableceremos unentendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la revisoría

fiscal, el grado de nuestras responsabilidades, la forma de nuestro informe,la ayuda que de la compañía se espera, con el objeto de minimizar costos yevitar duplicaciones, las fechas claves para el desarrollo del trabajo y loscanales de comunicación que van a existir entre ustedes y nuestra firma.

También nos aseguraremos de que se cumpla con cualquier requerimiento,relacionado con nuestra asignación, contenido en los estatutos,reglamentos, y normas establecidas por las sociedades encargadas delcontrol y vigilancia de la sociedad.

2. Hacer la Planeación Preliminar

Nuestras actividades de planeación preliminar consisten entre otras cosas,en la comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y larealización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estasactividades implican reunir información que nos permita evaluar el riesgo anivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de Auditoríaadecuado. Además, nos esforzamos por entender las preocupaciones denegocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual desarrollamos objetivoscliente - servicio.

3. Evaluar el Riesgo

Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de la

importancia del control interno de la sociedad y buscando identificarfactores específicos de riesgo, que requieren atención especial en eldesarrollo de nuestro plan de Auditoría y sus relaciones con errorespotenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes. Los errorespotenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad,validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuación ypresentación de partidas en los estados financieros preparados por laadministración.

4. Desarrollar el Plan de Revisoría Fiscal

Nuestro plan de revisoría fiscal está basado en el análisis de la informaciónrecogida en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primeroseparamos los errores potenciales para los que hemos identificado riesgosespecíficos, de aquellos en que no es así.



Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgoespecífico, decidimos sí: a) confiaremos en los controles que atenúan elriesgo específico y llevar a cabo un nivel básico de pruebas sustantivas, ob) efectuar pruebas sustantivas enfocadas. La primera alternativa puedeser adecuada si existen controles efectivos y los podemos probar

eficientemente. Si confiamos en controles que atenúen riesgos específicos,los probamos en el curso del trabajo.

En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgosespecíficos, decidimos sí: a) confiamos en los controles que contribuyan ala confiabilidad de los sistemas contables pertinentes y efectuamos unnivel básico de pruebas sustantivas, o b) efectuamos un nivel intermediode pruebas sustantivas. Si confiamos en controles que contribuyan a laconfiabilidad de los sistemas contables, podremos decidir probar talescontroles bajo un plan rotativo.

5. Ejecutar el Plan de Revisoría Fiscal

Si al preparar nuestro plan de revisoría fiscal decidimos confiar en loscontroles, generalmente probamos los procedimientos de control y lasactividades de vigilancia. Siempre hacemos pruebas sustantivas, queconsisten en procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o,en algunos casos, una combinación de ambos. Para llegar a la conclusiónde si nuestro alcance de Auditoría fue suficiente y los estados financierosno son materialmente erróneos, consideramos factores tanto cuantitativoscomo cualitativos, al evaluar las cifras erróneas encontradas al hacer laAuditoría. También hacemos una revisión de los estados financieros paradeterminar si dichos estados, tomados en conjunto, son coherentes con lainformación que obtuvimos en la Auditoría y si están presentadosapropiadamente.

a. Probar los controles

Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremospruebas para confirmar que éstos han estado operando en formaefectiva y uniforme durante todo el ejercicio. Las pruebas decontroles normalmente se basan en cuestionamientoscorroborativos complementados con la observación, examen de laevidencia documental o haciéndolos funcionar de nuevo. Si el usode computadores es dominante, normalmente un especialista deAuditoría de sistemas diseña y prueba el funcionamiento decontroles basados en el computador. Si nuestras pruebas confirman

que los controles son efectivos, haremos pruebas a nivel básico. Sillegamos a la conclusión de que los controles no son efectivos y nopodemos

confiar en ellos, tendremos que modificar nuestro plan de Auditoría,incrementando el número de pruebas.

b. Realizar Procedimientos Analíticos Sustantivos

Los procedimientos analíticos sustantivos, implican comparar lascantidades registradas con una expectativa de las mismas,desarrollada partiendo de datos financieros o no financierospertinentes, con objeto de sacar una conclusión de si las cantidadesregistradas están libres de errores importantes. Si proyectamos



probar un error potencial usando procedimientos analíticossustantivos, daremos los siguientes pasos:

- Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basadaen datos pertinentes financieros o no financieros.

- Comparar las expectativas con la suma registrada eidentificar diferencias que requieran investigación posterior(aquellas diferencias que excedan de una mínima límitepredeterminada).

- Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias queexcedan el límite mínimo, mediante la ejecución de nuevosanálisis o cuestionamientos y examen de la documentaciónde apoyo.

c. Efectuar Pruebas de Detalle

Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos querequieren de examen de evidencia que apoye los montos en unapoblación, con el fin de determinar si la población está libre de cifraserróneas importantes. Si proyectamos probar un error potencialusando pruebas de detalle, identificaremos la población quecorresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase detransacciones o una parte de ellas.Luego, debemos o bien aplicar una técnica apropiada de muestreopara seleccionar partidas de la población y examinar la evidencia deapoyo para esas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para lapoblación completa.

d. Evaluar los Resultados de las PruebasConsideraremos factores cuantitativos y cualitativos en laevaluación de todos los posibles errores encontrados por nuestrosprocedimientos sustantivos. Basados en la naturaleza y monto delos errores identificados y la posibilidad de errores adicionales noencontrados, debemos concluir, sí:

- El alcance de nuestra Auditoría fue suficiente o,

- Los estados financieros no son materialmente erróneos.

Si concluimos que el alcance de nuestra Auditoría no fue suficiente,

deberemos llevar a cabo procedimientos adicionales. Si concluimosque los estados financieros son materialmente erróneos,discutiremos con la sociedad que los ajuste.

e. Efectuar la Revisión de los Estados Financieros

Revisaremos los estados financieros para determinar si:

- En conjunto, son coherentes con nuestro conocimiento de laactividad del cliente , nuestra comprensión de los saldos yrelaciones individuales y nuestra evidencia en la Auditoría.

- Las políticas contables utilizadas en la preparación de losestados financieros son apropiadas y están reveladas



adecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichaspolíticas.

- Los saldos y revelaciones asociadas están presentados deacuerdo con las políticas contables, normas profesionales yrequisitos legales reglamentarios.

f. Examen Tributario

Como parte integral de la revisoría fiscal y teniendo en cuenta lasresponsabilidades que nos asigna la legislación tributaria,revisaremos las declaraciones tributarias del impuesto a la renta,ventas, retenciones

en la fuente y las provisiones para el impuesto a la renta a que estáobligada la sociedad.

g. Revisión y Procesamiento Electrónico de Datos

Un profesional de nuestra firma con experiencia en sistemaspracticará una revisión del área, con la extensión que consideremosnecesaria para permitirnos obtener razonable confiabilidad sobre loscontroles internos utilizados en los procesos.

h. Cumplimiento de las Normas Legales

Se refiere a la atención por parte de nuestra firma y a través de losprocedimientos pertinentes, de que las operaciones, registros ydemás actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legalespertinentes.

6. Concluir e InformarPara presentar nuestro informe final sobre los estados financieros y lossistemas de control interno, obtenemos la carta de representación de laGerencia, en donde ésta reconoce su responsabilidad respecto de laapropiada presentación de los estados financieros.

Como etapa final de nuestro trabajo de revisoría fiscal, emitiremos lossiguientes informes, los cuales serán un documento oficial cuando se hayacumplido una reunión con los directivos de la sociedad para discutir sucontenido, con el propósito de establecer su objetividad en relación con lassituaciones que en ellos se expresen:

a. Comentarios y Recomendaciones sobre Control Interno

Es costumbre de nuestra firma, en los compromisos de revisoríafiscal, emitir cartas de sugerencias constructivas, que contienen losmás relevantes comentarios sobre áreas susceptibles de cambio, loscuales, una vez implementados, permitan mejoras sustanciales enel control de los activos de la sociedad.

Nuestras sugerencias versan sobre los planes presupuestarios,contables y de control y, siempre se plantean al nivel de detallerequerido, de acuerdo con las circunstancias. Esto implica que enmuchos casos

debemos referirnos a cuentas específicas, si así lo ameritan lasobservaciones.



b. Opinión Sobre los Estados Financieros

La opinión sobre los estados financieros básicos a Diciembre 31 seemitirá en los primeros meses del año siguiente. Este informe seráemitido en idioma español y las cifras que contenga expresadas en

pesos colombianos.

La opinión sobre los estados financieros de la sociedad, tiene comosoporte las conclusiones generales de nuestro examen sobre losmismos. Esta podrá ser sin salvedades si, a nuestro criterioprofesional, refleja razonablemente la situación financiera de lasociedad a la fecha indicada y el resultado por el períodoexaminado. Tendrá excepciones por ejemplo, en la medida en queexistan incertidumbres o cuando alguna área importante de losestados financieros no esté presentada razonablemente.

Nuestra opinión será emitida con salvedades por ejemplo, cuandopor circunstancias no controlables por nosotros, tengamos

impedimentos en la ejecución de pruebas apropiadas y necesariaspara la expresión de nuestro dictamen sobre situaciones oresultados que podrían tener relativa importancia.

Nos abstendríamos de opinar o daríamos una opinión negativa si porejemplo, por las condiciones y circunstancias encontradas no esposible la realización de nuestro trabajo, o cuando se presentanpracticas contables que vician materialmente los estadosfinancieros.

Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinión oinforme que emitamos, los estados financieros ajustados y

reclasificados de acuerdo con las circunstancias encontradas, lesserá entregado para efectos de su análisis.

D. TERMINOS DE NUESTRO CONVENIO PARA LAS REVISORÍASFISCALES

1. Las Revisorías Fiscales serán realizadas por Contadores Públicosdesignados por nuestra firma, bajo la dirección y responsabilidad delContador Público Yanel Tomás Blanco Luna, uno de los socios de Blanco &Blanco. Para la ejecución del trabajo mantendremos funcionarios conpermanencia continua en las instalaciones de la sociedad, en los términosen que se describe en el siguiente numeral, no obstante esta permanencia,el trabajo se hará con base en pruebas selectivas y no sobre el ciento por

ciento de las operaciones de las sociedades.

2. Actuaremos como profesionales independientes sin subordinación laboral ypor lo tanto nuestros honorarios no tienen cargas adicionales deprestaciones sociales ni de aportes patronales.

3. Para poder desarrollar nuestra revisión, las sociedades se obligan amantener un sistema de comprobantes y archivos ordenados, facilidad deinspección física de los registros contables y a suministrarnos cuantainformación sea necesaria para el fiel cumplimiento de nuestrasobligaciones.

E. HONORARIOS PROFESIONALES



1. Nuestros honorarios profesionales para desarrollar los trabajos de RevisoríaFiscal están relacionados con el tiempo que se invertirán en los trabajos, laresponsabilidad implícita de la revisoría fiscal y de acuerdo con nuestrastarifas de facturación.

Para el periodo comprendido entre el 1o de Enero de 19XX y el 31 de

Diciembre de 19XX, nuestros honorarios se han estimado en $ mensuales.A estos honorarios se les adicionará el impuesto al valor agregado - IVA.

2. Los honorarios que estamos cotizando cubren la vigencia fiscal de 19XX yen el evento de que continúen con nuestros servicios en los periodossiguientes a 19XX, serán reajustados anualmente considerando eldesarrollo de la empresa, el incremento del volumen de operaciones y lavariación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresosmedios elaborado por el DANE para el año anterior.

Con gusto suministraremos cualquier información adicional que considerenconveniente para tomar una decisión sobre esta propuesta.

Al agradecerles la confianza que nos brindan al solicitar nuestros serviciosprofesionales, nos suscribimos como sus atentos servidores.

Atentamente,

BLANCO & BLANCO

Contrato de Prestación de Serviciode Revisaría Fiscal

Entre los suscritos a saber: _____________________ , mayor y vecino de

_______________identificado con la cédula de ciudadanía número expedida en ________________________, en su calidad de representante legal de la Sociedad _________________________________con domicilio en la ciudad de _______________ yNit. ______________________, calidad que acredita mediante certificado de existenciay representación legal expedido por la Cámara de Comercio de ___________________que se anexa y forma parte de este documento, debidamenteautorizado por la Junta Directiva de conformidad con el Acta No. ________de fecha _____________, por una parte quien en adelante se denominará EL CONTRATANTE ;y por la otra parte ARCELIO U. BLANCO MARTINEZ, igualmente mayor y vecino deBarranquilla, identificado con la cédula de ciudadanía No. 817.152 de Barranquilla,como Representante Legal de BLANCO & BLANCO, sociedad civil colectiva, condomicilio principal en la ciudad de Barranquilla y Nit. No. 890. 103. 092,

legalmente constituida mediante escritura pública No. 4499 del 30 de Diciembrede 1.969 de la Notaría Cuarta del Círculo de Barranquilla, debidamente autorizadopor los estatutos sociales, quien en adelante se denominará EL CONTRATISTAINDEPENDIENTE; hemos celebrado el contrato de prestación de serviciosprofesionales de Revisoría Fiscal que se regirá por las siguientes cláusulas: PRIMERA - OBJETO : EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga a cumplir lalabor de REVISARÍA FISCAL de la sociedad _______________________ por el añocalendario de mil novecientos noventa y ____________ ( 1.9XX), de acuerdo con loestablecido por la ley y en un todo de conformidad con la propuesta que presentóal CONTRATANTE en comunicación de fecha ___________ ( ) de ___________ delpresente año, la que para el efecto de descripción de funciones se consideraincorporada al presente contrato. -

SEGUNDA - DURACION : El presente contrato tendrá una vigencia de un (1) añocomprendido entre el primero de Enero de mil novecientos noventa y ___________



(1.9XX) y el treinta y uno (31) de Diciembre de mil novecientos noventa y _________ (1.9XX), entendiéndose que el período sobre el cual se ejercerá eltrabajo es el año calendario comprendido entre el primero (1) de Enero de milnovecientos noventa y ________(1.9XX) y el treinta y uno (31) de Diciembre delmismo año, para el cual fue elegido por la Asamblea General de Accionista segúnconsta en el Acta No. _____ correspondiente a la reunión celebrada el día ____ de

__________ del. 99_ . PARÁGRAFO: No obstante lo anterior, el CONTRATISTAINDEPENDIENTE continuará ejerciendo las labores contratadas sin solución decontinuidad hasta tanto no sea expresamente notificado de la intención delCONTRATANTE de dar por terminado el contrato y en todo caso de conformidadcon lo estipulado en la cláusula novena de este documento. En este evento elCONTRATISTA INDEPENDIENTE seguirá facturando mensualmente el servicioprestado a la misma tasa mensual convenida para el período inicial, incrementadaanualmente en un porcentaje igual al publicado por el DANE como incremento deprecios al consumidor para ingresos medios por el año calendario inmediatamenteanterior y sin perjuicio de que, con base en el aumento previsto del trabajo, esteincremento sea superior. -

TERCERA. - VALOR Y FORMA DE PAGO : EL CONTRATANTE reconocerá al

CONTRATISTA INDEPENDIENTE, como precio de este contrato y por la solaprestación de los servicios descritos en la propuesta de que trata la CláusulaPrimera de este documento, honorarios por la suma de pesos ( $ ), los quepagará en_______________ ( ) cuotas mensuales iguales cada una por la suma de _______________________________pesos $ ) , entre los meses de ______________________de 1. 99 y ________________ de l.9XX . PARÁGRAFO 1 : Losanteriores pagos los efectuará el CONTRATANTE directamente al CONTRATISTAINDEPENDIENTE en las oficinas de aquel dentro de los cinco (5) días siguientes a lapresentación de las correspondientes facturas. PARÁGRAFO 2 : El retardo en elpago de las cuotas mensuales dará derecho al CONTRATISTA INDEPENDIENTE paraexigir intereses moratorios al cuatro por ciento ( 4% ) mensuales sobre los saldosinsolutos sin necesidad de constituir en mora al CONTRATANTE y sin

requerimiento alguno, sin que esto implique prorroga del plazo y sin perjuicio delderecho del CONTRATISTA INDEPENDIENTE para exigir, por la vía judicial, elincumplimiento de la obligación total, caso en el cual el CONTRATANTE pagará lascostas judiciales del cobro y los honorarios del abogado a quien se encargue lacobranza.-

CUARTA. - DESIGNACIONES : Para el correcto cumplimiento de sus funciones,EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE designará las personas que habrán de cumplircon las obligaciones que por este contrato asume, las cuales deben llenar losrequisitos que para este tipo de funcionarios exige la ley. Entre estas personas y elcontratante no existirá ninguna relación de carácter laboral, y por ende, el pagode sus salarios y demás prestaciones sociales es responsabilidad exclusiva delCONTRATISTA INDEPENDIENTE. PARÁGRAFO : Además del citado personal, el

CONTRATANTE designará de su nómina los funcionarios que se requieran para quepresten su colaboración a la REVISARÍA FISCAL. Estos empleados trabajarán detiempo completo con el CONTRATISTA INDEPENDIENTE, pero sin que existaninguna relación laboral con éste y, por ende, el pago de sus salarios,prestaciones e indemnizaciones será responsabilidad exclusiva delCONTRATANTE. -

QUINTA . - OBLIGACIONES DEL CONTRATANTE : Además de las obligacionesgenerales derivadas del presente Contrato, El CONTRATANTE se compromete a :a) Prestarle toda la colaboración que solicite el CONTRATISTA INDEPENDIENTEfacilitándole todos los documentos o informes que éste requiera para el correctocumplimiento de sus funciones; b) A correr con todos los gastos que se ocasionencon motivo del desarrollo de este contrato, tales como portes del correo,fotocopias, gastos de viaje fuera de la ciudad donde fue contratado el servicio mllamadas telefónicas locales y de larga distancia, servicio de telex, fax, etc. ; c) En



caso de documentos que deban ser revisados y /o certificados por elCONTRATISTA INDEPENDIENTE para su posterior presentación a entidades oficialeso particulares, el CONTRATANTE se obliga a entregar dichos documentos alCONTRATISTA INDEPENDIENTE con no menos de________ ( ) días hábiles deanticipación a la fecha de vencimiento para su presentación. - PARÁGRAFO : Encaso de incumplimiento de cualesquiera de estas obligaciones por parte del

CONTRATANTE, en especial la contenida en el literal c) de ésta cláusula, elCONTRATISTA INDEPENDIENTE no será responsable por demoras en lapresentación de los documentos a las autoridades que lo requieran, pudiendo,además dejar constancia de las salvedades que considere oportunas y quedandoabsolutamente libre de responsabilidad por errores u omisiones en que hayaincurrido el CONTRATANTE al diligenciar los documentos respectivos. -

SEXTA. - OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : ELCONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga única y exclusivamente a la realizaciónde las labores descritas en la propuesta presentada al CONTRATANTE el día __________ ( ) de ______ de mil novecientos noventa y ______________ (1. 99 ) y queson las que corresponden a la Revisoría Fiscal de acuerdo con lo establecido en elCódigo de Comercio y demás normas legales vigentes en Colombia. -

SEPTIMA. - LUGAR DE PRESTACION DEL SERVICIO : El servicio contratado porel CONTRATANTE se prestará en la ciudad de Barranquilla y se extenderá a otroslugares cuando por razón del servicio contratado se presenten circunstancias quelo requieran. -

OCTAVA. - DOMICILIO CONTRACTUAL : Para todos los efectos las partesacuerdan que sea el domicilio contractual la ciudad de Barranquilla. -

NOVENA . - TERMINACION DEL CONTRATO : Sin perjuicio de lo dispuesto en lacláusula segunda de este documento, el CONTRATANTE podrá dar por terminadoeste contrato en forma unilateral sujetándose a las siguientes previsiones : a)

Antes del cumplimiento del plazo inicial de un ( 1 ) año pactado, en cualquiermomento, pagando al CONTRATISTA INDEPENDIENTE el precio total acordado en lacláusula tercera de este documento; b) En el caso del parágrafo de la cláusulasegunda, el aviso de terminación del contrato debe ser dado al CONTRATISTAINDEPENDIENTE con no menos de treinta (30 ) días calendario de anticipación a lafecha efectiva de dicha terminación. -

DECIMA . - DOTACIONES Y RECURSOS : EL CONTRATANTE facilitará a su costaal CONTRATISTA INDEPENDIENTE el espacio físico, así como los elementosnecesarios requeridos para el desempeño de su labor, tales como equipo decálculo, mesas, sillas, etc. -DECIMOPRIMERA. - AUTONOMIA DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : Endesarrollo del presente contrato de Prestación de Servicios Profesionales de

Revisoría Fiscal, EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE actúa como tal, realizando lalabor encomendada con libertad y autonomía técnica y directiva. -DECIMOSEGUNDA. - GASTOS : Los gastos en que se incurra como consecuenciade la celebración del presente contrato, como el pago del impuesto de timbre,publicaciones, etc. , sean sufragados por partes iguales entre los contratantes. -DECIMOTERCERA . - CLAUSULA COMPROMISORIA : Las diferencias que surjanentre las partes con ocasión del desarrollo o terminación de este contrato serándirimidas por tres ( 3 ) árbitros, nombrados por la Cámara de Comercio deBarranquilla quienes seguirán el procedimiento fijado por el D. E. 2279 / 89 y cuyofallo será en derecho. En este evento, las notificaciones se recibirán en lassiguientes direcciones: EL CONTRATANTE, en la ___________________________de____________________y el CONTRATISTA INDEPENDIENTE , en la Calle No. 52 - 29,Piso 2. Oficina 207, de Barranquilla. -



OTROS : Las partes dejan constancia de que por razón de la definición de losesquemas operativos, este contrato se firma en la fecha, pero las obligaciones yderechos de las partes han tenido vigencia a partir del primero (1) de enero de milnovecientos noventa y (1.9XX).

Para constancia se firma en la ciudad de Barranquilla, a los __________________ ( )

días del mes de ____________ de mil novecientos noventa y ________( 1. 99 ), antetestigos, en dos (2) ejemplares del mismo valor y contenido.

EL CONTRATANTE EL CONTRATISTA INDEPENDIENTEXXXXXXXXXXXX ARCELIO U. BLANCO MARTINEZC. C. C. C. No. 817. 152 de Barranquilla

TESTIGO TESTIGONombre NombreC. C C. C

Modelo de Propuesta de Auditoría Externa

Santafé de Bogotá D. C. , Marzo 1 de 19XX

Señores Junta DirectivaCompañía Hipotética S. A.Santafé de Bogotá

Apreciados Señores:

De acuerdo con su solicitud, nos es grato presentarle esta propuesta de AuditoríaExterna a los Estados Financieros Básicos de los años de 19X1 y 19X2 deCompañía Hipotética S. A. , la que se ha preparado tomando en cuenta el alcancedel trabajo y el volumen de operaciones de la sociedad.

A. NATURALEZA Y OBJETIVO DEL TRABAJO

Nuestro trabajo tiene como objetivo practicar una revisión a la informaciónfinanciera y operaciones de la sociedad para los años de 19X1 y 19X2, con el

alcance necesario que nos permita expresar una opinión sobre sus estadosfinancieros básicos a saber:

- Balance General

- Estado de Resultados

- Estado de Cambios en el Patrimonio

- Estado de Cambios en la Situación Financiera

- Estado de Flujos de Efectivo

- Notas a los estados financieros que contribuyan a interpretar mejor éstos.



- Información suplementaria de los estados financieros que consisten enanexos, índices, tendencias y comentarios que soporten algunas cifras delos estados financieros.

En el curso de nuestra Auditoría, previa revisión de los controlesestablecidos; de los procedimientos administrativos; de los registros

contables y de la documentación que los soporta, haremos lasobservaciones y recomendaciones acerca de la organización Contable -Administrativa, eficacia de los Controles Internos y otros aspectos deAuditoría que hubieren sido encontrados en el curso del trabajo.

B. ALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORÍA EXTERNA

1. Establecer si los estados financieros de la sociedad para los años de 19X1 y19X2 reflejan razonablemente su situación financiera, el resultado de susoperaciones, los cambios en su situación financiera y los cambios en supatrimonio, comprobando que en la preparación de los mismos y en lastransacciones y operaciones que los originaron, se observaron ycumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los

principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

2. La Auditoría se hará de acuerdo con las prescripciones legales y las normasde Auditoría generalmente aceptadas en Colombia, por consiguienteincluirá pruebas de la documentación, de los libros y registros decontabilidad y otros procedimientos de Auditoría que consideremosnecesarios de acuerdo con las circunstancias.

Nuestros procedimientos de Auditoría incluirán:

- Revisión y evaluación del sistema de control interno.

- Revisión de ingresos, facturación, desembolsos y pruebas denóminas.

- Pruebas de la evidencia documental necesaria para soportar lasoperaciones registradas en las cuentas.

- Arqueo de las inversiones y demás valores.

- Confirmación directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar,saldos y demás transacciones con los bancos y entidadesfinancieras.

- Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las

disposiciones del Código de Comercio, y demás normas legales.

- Examen de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones enlos estados financieros.

- Evaluación de las normas de contabilidad utilizadas, de lasestimaciones contables significativas hechas por la administración yde la presentación de los estados financieros en conjunto.

- Examen de la estructura organizativa de la sociedad, sus objetivos,planes estratégicos, políticas para lograrlos y cumplimiento de losmismos.

- Pruebas para determinar la confiabilidad de la información y de loscontroles establecidos.



- Verificación de la existencia de procedimientos adecuados deoperación y la eficacia de los mismos.

- Otros procedimientos de Auditoría que consideremos aplicables deacuerdo con las circunstancias.

3. El alcance de nuestra Auditoría se basará en pruebas selectivas suficientespara obtener seguridad razonable en cuanto a que la información quecontienen los registros contables principales y otros datos fuentes, esconfiable como base para la preparación de los estados financieros y nospermita obtener evidencia suficiente y válida para formar y justificar laopinión que debemos expresar acerca de la racionalidad de los estadosfinancieros.

4. Es entendido que como Auditores haremos las salvedades queconsideremos pertinentes en caso de disparidad importante sobre laaplicación de las normas de contabilidad generalmente aceptadas enColombia y el cumplimiento de las disposiciones legales y, las

recomendaciones acerca de las desviaciones observadas, que requieranser corregidas o mejoradas para lograr mayor eficiencia en las operacionesy una adecuada protección del patrimonio de la sociedad.

5. Al terminar el trabajo, presentaremos nuestro informe acerca de laracionalidad de los siguientes estados financieros preparados por losadministradores de la entidad a la luz de las técnicas contables y lasnormas legales:

- Balance General.- Estado de Resultados.- Estado de Cambios en el Patrimonio.

- Estado de Cambios en la Situación Financiera.- Estado de Flujos de Efectivo.- Notas Explicativas a los Estados Financieros.

6. Para prestar el mejor servicio posible, conformaremos un grupo de trabajoque por su experiencia profesional, por su participación en trabajossimilares, además de sus conocimientos, garantice resultados eficientes yobjetivos.

C. METODOLOGIA DEL ENFOQUE DE NUESTRO PLAN DE AUDITORÍA

Un buen enfoque de Auditoría es la clave para asegurar una calidad coherente.Nuestro enfoque está basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en

el cual opera. La estructura y los aspectos más relevantes de nuestro enfoque sonlos siguientes:

1. Ejecutar Actividades Previas al Trabajo

En interés tanto de la sociedad como de nuestra firma, estableceremos unentendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la Auditoría, elgrado de nuestras responsabilidades, la forma de nuestro informe, la ayudaque de la compañía se espera, con el objeto de minimizar costos y evitarduplicaciones, las fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canalesde comunicación que van a existir entre ustedes y nuestra firma.

2. Hacer la Planeación Preliminar



Nuestras actividades de planeación preliminar consisten entre otras cosas,en la comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y larealización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estasactividades implican reunir información que nos permita evaluar el riesgo anivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de Auditoríaadecuado. Además, nos esforzamos por entender las preocupaciones de

negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual desarrollamos objetivoscliente - servicio.

3. Evaluar el Riesgo

Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitudglobal, conciencia y actos de los directivos y de la administración respectode la importancia del control interno de la entidad y buscando identificarfactores específicos de riesgo, que requieren atención especial en eldesarrollo de nuestro plan de Auditoría y sus relaciones con errorespotenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes. Los errorespotenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad,validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuación y

presentación de partidas en los estados financieros preparados por laadministración.

4. Desarrollar el Plan de Auditoría

Nuestro plan de Auditoría está basado en el análisis de la informaciónrecogida en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primeroseparamos los errores potenciales para los que hemos identificado riesgosespecíficos, de aquellos en que no es así.

Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgoespecífico, decidimos sí: a) confiaremos en los controles que atenúan el

riesgo específico y llevar a cabo un nivel básico de pruebas sustantivas, ob) efectuar pruebas sustantivas enfocadas. La primera alternativa puedeser adecuada si existen controles efectivos y los podemos probareficientemente. Si confiamos en controles que atenúen riesgos específicos,los probamos en el curso del trabajo.

En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgosespecíficos, decidimos sí: a) confiamos en los controles que contribuyan ala confiabilidad de los sistemas pertinentes y efectuamos un nivel básicode pruebas sustantivas, o b) efectuamos un nivel intermedio de pruebassustantivas. Si confiamos en controles que contribuyan a la confiabilidad delos sistemas contables, podremos decidir probar tales controles bajo unplan rotativo.

5. Ejecutar el Plan de Auditoría

Si al preparar nuestro plan de Auditoría decidimos confiar en los controles,generalmente probamos los procedimientos de control y las actividades devigilancia. Siempre hacemos pruebas sustantivas, que consisten enprocedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunoscasos, una combinación de ambos. Para llegar a la conclusión de si nuestroalcance de Auditoría fue suficiente y los estados financieros no sonmaterialmente erróneos, consideramos factores tanto cuantitativos comocualitativos, al evaluar las cifras erróneas encontradas al hacer la Auditoría. También hacemos una revisión de los estados financieros para determinarsi dichos estados, tomados en conjunto, son coherentes con la informaciónque obtuvimos en la Auditoría y si están presentados apropiadamente.



a. Probar los controles

Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremospruebas para confirmar que éstos han estado operando en formaefectiva y uniforme durante todo el ejercicio. Las pruebas decontroles normalmente se basan en cuestionamientos

corroborativos complementados con la observación, examen de laevidencia documental o haciéndolos funcionar de nuevo. Si el usode computadores es dominante, normalmente un especialista deAuditoría de sistemas diseña y prueba el funcionamiento decontroles basados en el computador. Si nuestras pruebas confirmanque los controles son efectivos, haremos pruebas a nivel básico. Sillegamos a la conclusión de que los controles no son efectivos y nopodemos confiar en ellos, tendremos que modificar nuestro plan deAuditoría, incrementando el número de pruebas.

b. Realizar Procedimientos Analíticos Sustantivos

Los procedimientos analíticos sustantivos, implican comparar las

cantidades registradas con una expectativa de las mismas,desarrollada partiendo de datos financieros o no financierospertinentes, con objeto de sacar una conclusión de si las cantidadesregistradas están libres de errores importantes. Si proyectamosprobar un error potencial usando procedimientos analíticossustantivos, daremos los siguientes pasos:

- Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basadaen datos pertinentes financieros o no financieros.

- Comparar las expectativas con la suma registrada eidentificar diferencias que requieran investigación posterior

(aquellas diferencias que excedan de una mínima límitepredeterminada).

- Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias queexcedan el límite mínimo, mediante la ejecución de nuevosanálisis o cuestionamientos y examen de la documentaciónde apoyo.

c. Efectuar Pruebas de Detalle

Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos querequieren de examen que apoye los montos en una población, conel fin de determinar si la población está libre de cifras erróneas

importantes. Si proyectamos probar un error potencial usandopruebas de detalle,identificaremos la población que corresponda, que puede ser un saldo de cuenta,

una clase de transacciones o una parte de ellas.

Luego, debemos o bien aplicar una técnica apropiada de muestreopara seleccionar partidas de la población y examinar la evidencia deapoyo para esas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para lapoblación completa.

d. Evaluar los Resultados de las Pruebas

Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en laevaluación de todos los posibles errores encontrados por nuestrosprocedimientos sustantivos. Basados en la naturaleza y monto de



los errores identificados y la posibilidad de errores adicionales noencontrados, debemos concluir, sí:

- El alcance de nuestra Auditoría fue suficiente o,

- Los estados financieros no son materialmente erróneos.

Si concluimos que el alcance de nuestra Auditoría no fue suficiente,deberemos llevar a cabo procedimientos adicionales. Si concluimosque los estados financieros son materialmente erróneos,discutiremos con la sociedad que los ajuste.

e. Efectuar la Revisión de los Estados Financieros

Revisaremos los estados financieros para determinar si:

- En conjunto, son coherentes con nuestro conocimiento de laactividad del cliente , nuestra comprensión de los saldos yrelaciones individuales y nuestra evidencia en la Auditoría.

- Las políticas contables utilizadas en la preparación de losestados financieros son apropiadas y están reveladasadecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichaspolíticas.

- Los saldos y revelaciones asociadas están presentados deacuerdo con las políticas contables, normas profesionales yrequisitos legales reglamentarios.

f. Revisión y Procesamiento Electrónico de Datos

Un consultor de nuestro grupo de Auditoría de sistemas practicaráuna revisión del área, en la extensión que consideremos necesariapara permitirnos obtener razonable confiabilidad sobre los controlesinternos utilizados en los procesos.

g. Cumplimiento de las Normas Legales

Se refiere a la atención por parte de nuestra firma y a través de losprocedimientos pertinentes, de que las operaciones, registros ydemás actuaciones de la entidad cumplan con las normas legalesestablecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia.

6. Concluir e Informar

Para concluir la Auditoría hacemos una revisión de eventos subsecuentes,para determinar si la administración ha revelado adecuadamente lossucesos y transacciones importantes que tienen lugar, o que se conocenentre la fecha del balance y la fecha de nuestro dictamen.

Obtenemos la carta de representación de la Gerencia, en donde éstareconoce su responsabilidad respecto de la apropiada presentación de losestados financieros.

Como etapa final de nuestro compromiso, emitiremos los siguientesinformes, los cuales serán un documento oficial cuando se haya cumplidouna reunión con los directivos de la entidad para discutir su contenido, conel propósito de establecer su objetividad en relación con las situacionesque en ellos se expresen:



a. Comentarios y Recomendaciones sobre Control Interno

Es costumbre general de nuestra firma, en los compromisos deAuditoría, emitir cartas de sugerencias constructivas, que contienenlos más relevantes comentarios sobre áreas susceptibles de cambio,

los cuales, una vez implementados, permitan mejoras sustancialesen el control de los activos de la entidad.

Nuestras sugerencias versan sobre los planes presupuestarios,contables y de control y, siempre se plantean al nivel de detallerequerido, de acuerdo con las circunstancias. Esto implica que enmuchos casos debemos referirnos a cuentas específicas, si así loameritan las observaciones.

b. Opinión Sobre los Estados Financieros

La opinión sobre los estados financieros básicos se emitirá despuésde haber concluido el trabajo de campo. Este informe será emitido

en idioma español y las cifras que contenga expresadas en pesoscolombianos.

La opinión sobre los estados financieros de la entidad, tiene comosoporte las conclusiones generales de nuestro examen sobre losmismos. Esta podrá ser sin salvedades si, a nuestro criterioprofesional, refleja razonablemente la situación financiera de laentidad a la fecha indicada y el resultado por el período examinado. Tendrá excepciones por ejemplo, en la medida en que existanincertidumbres o cuando alguna área importante de los estadosfinancieros no esté presentada razonablemente.

Nuestra opinión será emitida con salvedades por ejemplo, cuandopor circunstancias no controlables por nosotros, tengamosimpedimentos en la ejecución de pruebas apropiadas y necesariaspara la expresión de nuestro dictamen sobre situaciones oresultados que podrían tener relativa importancia.

Nos abstendríamos de opinar o daríamos una opinión negativa si porejemplo, por las condiciones y circunstancias encontradas no esposible la realización de nuestro trabajo, o cuando se presentanpracticas contables que vician materialmente los estadosfinancieros.

Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinión o

informe que emitamos, los estados financieros ajustados yreclasificados de acuerdo con las circunstancias encontradas, lesserá entregado para efectos de su análisis.

D. TERMINOS DE NUESTRO CONVENIO PARA LA AUDITORÍA

1. La Auditoría será realizada por Contadores Públicos designados por nuestrafirma, bajo la dirección y responsabilidad del Contador Público Yanel TomásBlanco Luna, uno de los socios de Blanco & Blanco.

2. Actuaremos como profesionales independientes, sin subordinación laboral,limitación de tiempo ni horario pero con toda la amplitud que sea necesariapara lograr una eficiente y decorosa actuación profesional.

3. Para poder desarrollar nuestra revisión, la COMPAÑÍA HIPOTÉTICA S. A. seobliga a mantener un sistema de comprobantes y archivos ordenados,facilidad de inspección física de los registros contables y a suministrarnos



cuanta información sea necesaria para el fiel cumplimiento de nuestrasobligaciones.

4. Como la sociedad ha tenido Revisoría Fiscal durante los años objeto de laAuditoría, solicitaremos a la COMPAÑÍA HIPOTÉTICA S. A. autorización pararevisar los papeles de trabajo de los revisores fiscales con el propósito deevitar duplicación del trabajo y economía en los costos de nuestros

servicios.

E. HONORARIOS PROFESIONALES1. Nuestros honorarios profesionales están relacionados con el tiempo que se

invertirá en el trabajo y la responsabilidad implícita, de acuerdo connuestras tarifas de facturación y no incluyen el impuesto al valor agregado(IVA), ni los gastos de viaje que se causen cuando tengamos que realizarpruebas de

Auditoría fuera de Santafé de Bogotá, los cuales serán por cuenta de laCOMPAÑÍA HIPOTÉTICA S. A. .

2. Basado en esta política y teniendo en cuenta las características del

presente trabajo hemos estimado nuestros honorarios en $ pagaderos entres cuotas iguales de $ cada una, así:La primera en la semana en que se inicie el trabajo; la segunda un mesdespués y la tercera a la presentación del informe.

El trabajo lo hemos planeado desarrollar en tres meses.

Con gusto suministraremos cualquier información adicional que considerenconveniente para tomar una decisión sobre esta propuesta.

Al agradecerles la confianza que nos brindan al solicitar nuestros serviciosprofesionales, nos suscribimos como sus atentos servidores.

Atentamente,BLANCO & BLANCO Yanel Tomás Blanco LunaRepresentante Legal

Contrato de Prestación de Serviciode Auditoría Externa

Entre los suscritos a saber: _____________________ , mayor y vecino de _______________identificado con la cédula de ciudadanía número expedida en ________________________, en su calidad de representante legal de la Sociedad _________________________________con domicilio en la ciudad de _______________ yNit. ______________________, calidad que acredita mediante certificado de existenciay representación legal expedido por la Cámara de Comercio de ___________________que se anexa y forma parte de este documento, debidamenteautorizado por la Junta Directiva de conformidad con el Acta No. ________de fecha _____________, por una parte quien en adelante se denominará EL CONTRATANTE ;y por la otra parte ARCELIO U. BLANCO MARTINEZ, igualmente mayor y vecino deBarranquilla, identificado con la cédula de ciudadanía No. 817. 152 deBarranquilla, como Representante Legal de BLANCO & BLANCO, sociedad civilcolectiva, con domicilio principal en la ciudad de Barranquilla y Nit. No. 890. 103.

092, legalmente constituida mediante escritura pública No. 4499 del 30 deDiciembre de 1. 969 de la Notaría Cuarta del Círculo de Barranquilla, debidamenteautorizado por los estatutos sociales, quien en adelante se denominará EL



CONTRATISTA INDEPENDIENTE; hemos celebrado el contrato de prestación deservicios profesionales de Auditoría Externa, que se regirá por las siguientescláusulas: PRIMERA - OBJETO : EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga a cumplir lalabor de AUDITORÍA EXTERNA de la sociedad _______________________ por el año

calendario de mil novecientos noventa y ____________ ( 1. 99 ), de acuerdo con loestablecido por la ley y en un todo de conformidad con la propuesta que presentóal CONTRATANTE en comunicación de fecha ___________ ( ) de ___________ delpresente año, la que para el efecto de descripción de funciones se consideraincorporada al presente contrato. -

SEGUNDA - DURACION : El presente contrato tendrá una vigencia de un (1) añocomprendido entre el primero de Enero de mil novecientos noventa y ___________ (1. 99 ) y el treinta y uno (31) de Diciembre de mil novecientos noventa y _________(1. 99 ), entendiéndose que el período sobre el cual se ejercerá el trabajoes el año calendario comprendido entre el primero (1) de Enero de mil novecientosnoventa y ________ (1. 99 ) y el treinta y uno (31) de Diciembre del mismo año.PARÁGRAFO: No obstante lo anterior, el CONTRATISTA INDEPENDIENTE

continuará ejerciendo las labores contratadas sin solución de continuidad hastatanto no sea expresamente notificado de la intención del CONTRATANTE de darpor terminado el contrato y en todo caso de conformidad con lo estipulado en lacláusula novena de este documento. En este evento el CONTRATISTAINDEPENDIENTE seguirá facturando mensualmente el servicio prestado a la mismatasa mensual convenida para el período inicial, incrementada anualmente en unporcentaje igual al publicado por el DANE como incremento de precios alconsumidor para ingresos medios por el año calendario inmediatamente anterior ysin perjuicio de que, con base en el aumento previsto del trabajo, este incrementosea superior. -

TERCERA. - VALOR Y FORMA DE PAGO : EL CONTRATANTE reconocerá al

CONTRATISTA INDEPENDIENTE, como precio de este contrato y por la solaprestación de los servicios descritos en la propuesta de que trata la CláusulaPrimera de este documento, honorarios por la suma de pesos ( $ ), los quepagará en_______________ ( ) cuotas mensuales iguales cada una por la suma de _______________________________pesos $ ) , entre los meses de _______________de 1.99 y _____________de 1. 99 . PARÁGRAFO 1 : Los anteriores pagos los efectuará elCONTRATANTE directamente al CONTRATISTA INDEPENDIENTE en las oficinas deaquel dentro de los cinco (5) días siguientes a la presentación de lascorrespondientes facturas. PARÁGRAFO 2 : El retardo en el pago de las cuotasmensuales dará derecho al CONTRATISTA INDEPENDIENTE para exigir interesesmoratorios al cuatro por ciento ( 4% ) mensuales sobre los saldos insolutos sinnecesidad de constituir en mora al CONTRATANTE y sin requerimiento alguno, sinque esto implique prorroga del plazo y sin perjuicio del derecho del CONTRATISTA

INDEPENDIENTE para exigir, por la vía judicial, el incumplimiento de la obligacióntotal, caso en el cual el CONTRATANTE pagará las costas judiciales del cobro y loshonorarios del abogado a quien se encargue la cobranza. -

CUARTA. - DESIGNACIONES : Para el correcto cumplimiento de sus funciones,EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE designará las personas que habrán de cumplircon las obligaciones que por este contrato asume, las cuales deben llenar losrequisitos que para este tipo de funcionarios exige la ley. Entre estas personas y elcontratante no existirá ninguna relación de carácter laboral, y por ende, el pagode sus salarios y demás prestaciones sociales es responsabilidad exclusiva delCONTRATISTA INDEPENDIENTE. PARÁGRAFO : Además del citado personal, elCONTRATANTE designará de su nómina los funcionarios que se requieran para quepresten su colaboración a la AUDITORÍA EXTERNA. Estos empleados trabajarán detiempo completo con el CONTRATISTA INDEPENDIENTE, pero sin que existaninguna relación laboral con éste y, por ende, el pago de sus salarios,



prestaciones e indemnizaciones será responsabilidad exclusiva delCONTRATANTE. -

QUINTA . - OBLIGACIONES DEL CONTRATANTE : Además de las obligacionesgenerales derivadas del presente Contrato, El CONTRATANTE se compromete a :a) Prestarle toda la colaboración que solicite el CONTRATISTA INDEPENDIENTE

facilitándole todos los documentos o informes que éste requiera para el correctocumplimiento de sus funciones; b) A correr con todos los gastos que se ocasionencon motivo del desarrollo de este contrato, tales como portes del correo,fotocopias, gastos de viaje fuera de la ciudad donde fue contratado el servicio mllamadas telefónicas locales y de larga distancia, servicio de telex, fax, etc. ; c) Encaso de documentos que deban ser revisados y /o certificados por elCONTRATISTA INDEPENDIENTE para su posterior presentación a entidades oficialeso particulares, el CONTRATANTE se obliga a entregar dichos documentos alCONTRATISTA INDEPENDIENTE con no menos de________ ( ) días hábiles deanticipación a la fecha de vencimiento para su presentación. - PARÁGRAFO : Encaso de incumplimiento de cualesquiera de estas obligaciones por parte delCONTRATANTE, en especial la contenida en el literal c) de ésta cláusula, elCONTRATISTA INDEPENDIENTE no será responsable por demoras en la

presentación de los documentos a las autoridades que lo requieran, pudiendo,además dejar constancia de las salvedades que considere oportunas y quedandoabsolutamente libre de responsabilidad por errores u omisiones en que hayaincurrido el CONTRATANTE al diligenciar los documentos respectivos. -SEXTA. - OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : ELCONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga única y exclusivamente a la realizaciónde las labores descritas en la propuesta presentada al CONTRATANTE el día __________ ( ) de ______ de mil novecientos noventa y ______________ (1. 99 ). -SEPTIMA. - LUGAR DE PRESTACION DEL SERVICIO : El servicio contratado porel CONTRATANTE se prestará en la ciudad de Barranquilla y se extenderá a otroslugares cuando por razón del servicio contratado se presenten circunstancias quelo requieran.

OCTAVA. - DOMICILIO CONTRACTUAL : Para todos los efectos las partesacuerdan que sea el domicilio contractual la ciudad de Barranquilla. -NOVENA . - TERMINACION DEL CONTRATO : Sin perjuicio de lo dispuesto en lacláusula segunda de este documento, el CONTRATANTE podrá dar por terminadoeste contrato en forma unilateral sujetándose a las siguientes previsiones : a)Antes del cumplimiento del plazo inicial de un ( 1 ) año pactado, en cualquiermomento, pagando al CONTRATISTA INDEPENDIENTE el precio total acordado en lacláusula tercera de este documento; b) En el caso del parágrafo de la cláusulasegunda, el aviso de terminación del contrato debe ser dado al CONTRATISTAINDEPENDIENTE con no menos de treinta (30 ) días calendario de anticipación a lafecha efectiva de dicha terminación. -DECIMA . - DOTACIONES Y RECURSOS : EL CONTRATANTE facilitará a su costaal CONTRATISTA INDEPENDIENTE el espacio físico,

así como los elementos necesarios requeridos para el desempeño de su labor,tales como equipo de cálculo, mesas, sillas, etc. -DECIMOPRIMERA. - AUTONOMIA DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : Endesarrollo del presente contrato de Prestación de Servicios Profesionales deAuditoría Externa, EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE actúa como tal, realizando lalabor encomendada con libertad y autonomía técnica y directiva. -DECIMOSEGUNDA. - GASTOS : Los gastos en que se incurra como consecuenciade la celebración del presente contrato, como el pago del impuesto de timbre,publicaciones, etc. , sean sufragados por partes iguales entre los contratantes. -DECIMOTERCERA . - CLAUSULA COMPROMISORIA : Las diferencias que surjanentre las partes con ocasión del desarrollo o terminación de este contrato serándirimidas por tres ( 3 ) árbitros, nombrados por la Cámara de Comercio deBarranquilla quienes seguirán el procedimiento fijado por el D. E. 2279 / 89 y cuyofallo será en derecho. En este evento, las notificaciones se recibirán en lassiguientes direcciones: EL CONTRATANTE, en la ___________________________de



____________________y el CONTRATISTA INDEPENDIENTE , en la Calle No. 52 - 29,Piso 2. Oficina 207, de Barranquilla. -

OTROS : Las partes dejan constancia de que por razón de la definición de losesquemas operativos, este contrato se firma en la fecha, pero las obligaciones yderechos de las partes han tenido vigencia a partir del primero (1) de enero de mil

novecientos noventa y (1. 99 ).Para constancia se firma en la ciudad de Barranquilla, a los __________________ ( )días del mes de ____________ de mil novecientos noventa y ________( 1. 99 ), antetestigos, en dos (2) ejemplares del mismo valor y contenido.

EL CONTRATANTE EL CONTRATISTA INDEPENDIENTEXXXXXXXXXXXX ARCELIO U. BLANCO MARTINEZC. C. C. C. No. 817. 152 de Barranquilla

TESTIGO TESTIGONombre NombreC. C C. C

Yanel Tomás Blanco LunaRepresentante Legal

CONTROL DE CALIDAD DE LOSTRABAJOS DE LA FIRMA

Una peculiaridad del ejercicio de la Contaduría Pública, que en varios sentidos esprivativa de dicha profesión, la constituye el interés que en la Auditoría y en elinforme mantienen personas ajenas al Contador y a su cliente. Tales personas sedesigna, comúnmente, como terceras partes, e incluyen inversionistas, banqueros,agentes de bolsas y otras a quienes interesan los asuntos de carácter financiero dela compañía.

De allí la necesidad de supervisión y revisión del trabajo como un requisito muchomás esencial y perentorio que el que podría motivar la obligación, puramentecontractual, de cumplir satisfactoriamente con un trabajo convenido. La

responsabilidad persiste primordialmente con los directores de la firma y éstacuando se delegan algunas tareas a otras personas, se logra solamente a travésde una inteligente labor de supervisión y revisión.

La revisión debe llevarse a cabo, no solamente cuando el trabajo haya concluidoen la oficina del cliente sino también durante el desarrollo del mismo y, debeempezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado. Por otro lado, ademásde la revisión existen conjuntamente el planeamiento y la supervisiónconsiderándose que la naturaleza y extensión de tal actividad varíainevitablemente en cada caso particular.

El apegarse a una serie de reglas inflexibles para llevar a cabo la revisión, esabogar por procedimientos que no podrían o no deberían ser aplicados. La razónes obvia, las firmas de contadores son de diferente magnitud, encontrándosedesde el profesional individual hasta las grandes firmas.



Existe la necesidad imperiosa de efectuar la revisión de todo trabajo. Por grandeque sea la confianza de que goce el contador que prepara el informe, no debepermitírsele que hable a nombre de la firma a menos que se haya ejecutado larevisión de su trabajo, ya que la firma es la responsable de que este se hayaefectuado completa y correctamente.

Finalmente, otro aspecto que debe tomarse en consideración, es el referente alejercicio del control de calidad de los trabajos, en especial de Auditoría.

Es requisito fundamental para las firmas de contadores en función de auditores,cumplir con las normas de Auditoría generalmente aceptadas. Los elementos decontrol de calidad comprenden los siguientes: la independencia, la asignación delpersonal a los trabajos de Auditoría, consultas, supervisión, contratación depersonal, desarrollo profesional, promoción de personal, aceptación y continuaciónde clientes e inspección. Para cada uno de estos elementos de control de calidad,una firma de contadores debe establecer políticas y procedimientos queproporcionen una seguridad razonable de que se cumple a cabalidad talesrequisitos asegurando la calidad del trabajo en sus auditorías.

CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA


Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a:

a. políticas y procedimientos de una firma de Auditoría respecto del trabajo deAuditoría en general; y

b. procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una Auditoríaparticular.

2. Las políticas y procedimientos de control de calidad deberánimplementarse tanto al nivel de la firma de Auditoría como en las auditoríasen particular.

3. En esta Norma Internacional de Auditoría los siguientes términos tienen elsignificado que se les atribuye en seguida:

a. "el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la Auditoría;

b. "firma de Auditoría" significa ya sea los socios de una firma queproporciona servicios de Auditoría o un practicante único que proporcionaservicios de Auditoría, según sea apropiado;

c. "personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en lapráctica de Auditoría de la firma; y

d. "auxiliares" significa personal involucrado en una Auditoría particular,distintos del auditor.

Firma de Auditoría



4. La firma de Auditoría deberá implementar políticas y procedimientos decontrol de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías sonconducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o connormas o prácticas nacionales relevantes.

5. La naturaleza, tiempos, y grado de las políticas y procedimientos de control decalidad de una firma de Auditoría dependen de un número de factores como eltamaño y naturaleza de su práctica, su dispersión geográfica, su organización yconsideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, laspolíticas y procedimientos adoptados por firmas de Auditoría en particularvariarán, igual que el grado de su documentación. En un apéndice a esta NormaInternacional de Auditoría se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos decontrol de calidad.

6. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma deAuditoría normalmente incorporarán lo siguiente:

Requisitos profesionales:

El personal de la firma observará los principios de Independencia,Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.

Competencia y habilidad:

La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y mantenga losEstándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos para sercapaces de cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.

Asignación:

El trabajo de Auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de

entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

Delegación:

Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todoslos niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo realizadocumple con normas de calidad adecuadas.

Consultas:

Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, conaquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

Aceptación y retención de clientes:

Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión,sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisión deaceptar o retener a un cliente, se deberán considerar la capacidad eindependencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, yla integridad de la administración del cliente.

Vigilancia:

Se deberá vigilar la continuada adecuación y efectividad operacional de laspolíticas y procedimientos de control de calidad.



7. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firmadeberán comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbrede que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

Auditorías particulares

8. El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control decalidad que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de lafirma, apropiados a la Auditoría en particular.

9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisión, considerarán lacompetencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado aellos, cuando decidan el grado de dirección, supervisión, y revisión apropiadospara cada auxiliar.

10. Cualquiera delegación de trabajo a auxiliares será de manera que proporcionecertidumbre de que dicho trabajo será realizado con debido cuidado por personasque tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.

Dirección

11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. Ladirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de losobjetivos de los procedimientos que van a desarrollar. También implica informarlesde asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posiblesproblemas de contabilidad o de Auditoría que puedan afectar la naturaleza,oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoría con los que seinvolucran.

12. El programa de Auditoría es una herramienta importante para la comunicaciónde las direcciones de Auditoría. El presupuesto de tiempos y el plan global de la

Auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de la Auditoría, .

Supervisión

13. La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puedeimplicar elementos de ambas.

14. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla lassiguientes funciones durante la Auditoría:

a. vigilar el avance de la Auditoría para considerar si:

i. los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar acabo sus tareas asignadas;

ii. los auxiliares comprenden las direcciones de Auditoría; y

iii. el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global deAuditoría y el programa de Auditoría;

b. ser informados de y plantear asuntos importantes de contabilidad yAuditoría surgidas durante la Auditoría, mediante la valoración de suimportancia y la modificación del plan global de Auditoría y del programade Auditoría según sea apropiado; y

c. resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal yconsiderar el nivel de consulta que sea apropiado.



Revisión

15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal decuando menos igual competencia para considerar si:

a. el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa deAuditoría;

b. el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sidoadecuadamente documentados;

c. todos los asuntos significativos de Auditoría han sido resueltos o sereflejan en conclusiones de Auditoría;

d. los objetivos de los procedimientos de Auditoría han sido logrados; y

e. las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados deltrabajo realizado y soportan la opinión de Auditoría.

16. Los puntos siguientes deben ser revisados oportunamente:

a. el plan global de Auditoría y el programa de Auditoría;

b. las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo losresultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas alplan global de Auditoría y al programa de Auditoría como resultadoconsecuente;

c. la documentación de la evidencia en la Auditoría obtenida de losprocedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los

resultados de consultas; yd. los estados financieros, los ajustes de Auditoría propuestos, y el dictamen

propuesto del auditor.

17. El proceso de revisar una Auditoría puede incluir, particularmente en el casode grandes auditorías complejas, solicitar a personal no involucrado en laAuditoría, a desarrollar algunos procedimientos adicionales antes de emitir eldictamen del auditor.

APÉNDICE

Ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una

firma de Auditoría

A. REQUISITOS PROFESIONALES

Política

El personal de la firma observará los principios de independencia, integridad,objetividad, confidencialidad, y conducta profesional.

Procedimientos

1 . Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolverlas cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia yconfidencialidad.



a. Identificar circunstancias donde seria apropiada la documentación pararesolución de los problemas.

b. Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considerenecesario.

2. Comunicar políticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad,objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos losniveles dentro de la firma.

a. Informar al personal sobre las políticas y procedimientos de la firma ynotificarles que se espera se familiaricen con los mismos.

b. Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas deentrenamiento y en la supervisión y revisión de auditorías.

c. Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplicanlas políticas de independencia.

d. Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de losclientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras,asociadas, etc. ) a quienes aplican las políticas de independencia.

e. Poner la lista a disposición del personal (incluyendo personal nuevo para lafirma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.

f. Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en lalista.

3. Vigilar el cumplimiento de políticas y procedimientos relativos a laindependencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.

a. Obtener del personal manifestaciones escritas periódicas, normalmentesobre una base anual, declarando que:

i. Conocen bien las políticas y procedimientos de la firma.

ii. No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas.

iii. No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transaccionesprohibidas por la política de la firma,

b. Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidadpara resolver excepciones.

c. Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad .para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de laindependencia.

d. Revisar periódicamente la asociación de la firma con clientes para lacerteza de si algunas áreas de involucramiento pueden o no ser vistas comodeterioro de la independencia de la firma.

B. HABILIDADES Y COMPETENCIA

Política



La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estándarestécnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitados paracumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.

Procedimientos

Contratación1. Mantener un programa diseñado para obtener personal calificado, mediante laplaneación de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos decontratación, y el señalamiento de calificaciones para los involucrados en lafunción de contratación.

a. Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles yestablecer objetivos de contratación cuantificados con base en laclientela actual, crecimiento anticipado, y retiro.

b. Diseñar un programa para lograr objetivos de contratación, el cual haceprovisiones de:

i. Identificación de fuentes de candidatos potenciales.

ii. Métodos de contacto con candidatos potenciales.

iii. Métodos de identificación específica de candidatospotenciales.

iv. Métodos para atraer a los candidatos potenciales e informarlessobre la firma.

v. Métodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potencialespara la ampliación de ofertas de empleo.

c. Informar a las personas involucradas en la contratación sobre lasnecesidades de personal y objetivos de contratación de la firma.

d. Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de lasdecisiones sobre empleos.

e. Vigilar la efectividad del programa de reclutamiento.

i. Evaluar el programa de reclutamiento periódicamente paradeterminar si se están observando las políticas y procedimientos parala obtención de personal calificado.

ii. Revisar los resultados de reclutamiento periódicamente, paradeterminar si se están logrando las metas y las necesidades depersonal.

2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales encada nivel profesional.

a. Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia,integridad, honestidad, motivación y aptitud para la profesión.

b. Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y parapersonal experimentado. Por ejemplo:

Antecedentes académicos



Logros personales

Experiencia de trabajo

Intereses personales

c. Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos ensituaciones como:

Contratar parientes del personal o de clientes

Recontratar empleados anteriores

Contratar empleados de los clientes

d. Obtener información de antecedentes y documentación de calificaciones delos solicitantes por medios apropiados, como:

Curriculum

Formas de solicitud

Entrevistas

Historial académico

Referencias personales

Referencias de empleos anteriores

e. Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquelloscontratados por canales distintos de los usuales de contratación (porejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o pormedio de una fusión o adquisición), para determinar si cumplen con losestándares y requisitos de la firma.

3. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las políticas yprocedimientos de la firma que sean importantes para ellos.

a. Usar un folleto u otros medios para informar) a los solicitantes y alnuevo personal,

b. Preparar y mantener un manual que describa las políticas y

procedimientos para su distribución al personal,

c. Llevar a cabo un programa de orientación para personal nuevo.

Desarrollo profesional

4. Establecer lineamientos y requisitos para la educación profesional continua ycomunicárselos al personal.

a. Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, laresponsabilidad de la función de desarrollo profesional.

b. Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados porindividuos calificados. Los programas deberían contener declaraciones deobjetivos y los prerrequisitos de educación y/o experiencia.



c. Procurar un programa de orientación relativo a la firma y a la profesión parael personal recientemente contratado.

Preparar publicaciones y programas diseñados para informar al personalrecientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades

profesionales.

Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientación paraexplicar las responsabilidades profesionales y las políticas de la firma.

d. Establecer los requisitos para educación profesional continua, para personalen cada nivel dentro de la firma,

Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismoslegislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.

Alentar la participación en programas externos de educación continuaprofesional, incluyendo cursos de auto - aprendizaje.

Alentar la membrecía en organizaciones profesionales. Considerar el quela firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membrecía.

Alentar al personal a servir en comités profesionales, a prepararartículos, y a participar en otras actividades profesionales.

e. Vigilar los programas de educación profesional continua y mantenerregistros apropiados, tanto a nivel de la firma como individual.

Revisar periódicamente los registros de participación del personal paradeterminar el cumplimiento con los requisitos de la firma.

Revisar periódicamente los reportes de evaluación y otros registrospreparados para los programas de educación continua para evaluar silos programas se están presentando en forma efectiva y si estánlogrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevosprogramas y de la revisión o eliminación de programas no efectivos.

5. Poner a disposición del personal información sobre los desarrollos actuales enlos estándares técnicos profesionales y el material con las políticas yprocedimientos técnicos de la firma, y alentar al personal a que se involucre enactividades de auto - desarrollo.

a. Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos

actuales en los estándares técnicos profesionales.

Distribuir al personal material de interés general, comopronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobreasuntos de contabilidad y Auditoría.

Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitosreglamentarios importantes en áreas de interés específico, como valoresde la compañía y ley de impuestos, a las personas que tenganresponsabilidad en dichas áreas.

Distribuir al personal manuales con las políticas y procedimientos de lafirma sobre asuntos técnicos. Los manuales necesitan estar actualizadosde acuerdo con nuevos desarrollos y condiciones cambiantes.



b. Para programas de capacitación presentados por la firma, desarrollar uobtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.

Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacióny/o experiencia para los programas de capacitación.

Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto encuanto al contenido del programa como a métodos de enseñanza.

Hacer que los participantes evalúen el contenido de los programas y alos instructores de las sesiones de capacitación.

Hacer que los instructores evalúen el contenido de los programas y alos participantes en las sesiones de capacitación.

Actualizar los programas según sea necesario a la luz de nuevosdesarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluación.

Mantener una biblioteca u otra instalación que contenga literatura

sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntostécnicos profesionales.

6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades dela firma de personal con habilidad en áreas e industrias especializadas.

a. Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidaden áreas en industrias especializadas, tales como industrias reguladas,Auditoría con computadoras, y métodos de muestreo estadístico.

b. Alentar la asistencia a programas de educación externos, juntas, yconferencias para adquirir habilidad técnica o industrial.

c. Alentar la membrecía y participación en organizaciones interesadas enáreas e industrias especializadas,

d. Proporcionar literatura técnica relativa a áreas e industrias especializadas.

Promociones

7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles deresponsabilidad dentro de la firma.

a. Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cadanivel y el desempeño esperado y calificaciones necesarias para

promoción a cada nivel, incluyendo:

i. Títulos y responsabilidades relacionadas.

ii. La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como unperiodo de tiempo) requerida para promoción al nivel superiorinmediato.

b. Identificar criterios que serán considerados al evaluardesempeño individual y eficiencia esperada, tales como:

Conocimiento técnico

Capacidades de análisis y de juicio.



Habilidades de comunicación

Liderazgo y habilidades en capacitación.

Relaciones con clientes.

Actitud personal y presencia profesional (carácter, inteligencia, juicio ymotivación).

Calificación como contador profesional para promoción a una posiciónde supervisión.

c. Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicaral personal las políticas y procedimientos de promoción.

8. Evaluar el desempeño del personal y comunicar al personal sobre sus avances.

a. Reunir y evaluar información sobre desempeño de personal.

i. Identificar responsabilidades y requisitos de evaluación en cadanivel indicando quién preparará las evaluaciones y cuándo seránpreparadas.

ii. Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluación depersonal.

iii. Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar eldesempeño del personal.

iv. Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.

v. Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior delevaluador.

vi. Revisar las evaluaciones para determinar que los individuostrabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron.

vii. Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.

viii. Mantener expedientes del personal que contengandocumentación relativa al proceso de evaluación.

b. Periódicamente dar asesoría al personal respecto de su avance yoportunidades de carrera.

Revisar periódicamente con el personal la evaluación de sudesempeño, incluyendo una valoración de su avance en la firma. Seincluirían las siguientes consideraciones:

- Desempeño.

- Objetivos futuros de la firma y del individuo.

- Preferencia de asignaciones.

- Oportunidades de carrera.



Evaluar a los socios periódicamente por medio de una evaluación yasesoría de un socio supervisor o un socio colega sobre si continúanteniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades.

Revisar periódicamente el sistema de evaluación y asesoría de personalpara asegurar que:

- Los procedimientos para evaluación y documentación se estánsiguiendo en forma oportuna.

- Se están logrando los requisitos establecidos para promoción.

- Las decisiones sobre personal son consistentes con lasevaluaciones.

- Se está dando reconocimiento a los desempeños sobresalientes.

9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.

a. Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobrepromociones y despidos, conducir entrevistas de evaluación con personasconsideradas para promoción, documentar los resultados de las entrevistas, ymantener los registros apropiados.

b. Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad deltrabajo realizado en la toma de decisiones sobre promociones.

c. Estudiar la experiencia de la firma en promociones periódicamente paraasegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a los individuos quecumplen con algunos criterios establecidos.

C. ASIGNACIÓNPolítica

El trabajo de Auditoría se debe asignar a personal que tenga el grado deentrenamiento técnico y eficiencia requeridos en las circunstancias.

Procedimientos

1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignación de personal, incluyendo laplaneación de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidasempleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para

Auditoría, habilidades del personal, desarrollo individual y utilización.

a. Planear las necesidades de personal de la firma en una base global ypara la práctica individual de oficinas.

b. Identificar oportunamente los requerimientos de dotación de personalde auditorías especificas.

c. Preparar presupuestos de tiempos para auditorías para determinar losrequerimientos de fuerza laboral y asignar el trabajo de Auditoría.

d. Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de losrequerimientos de fuerza laboral para Auditoría, habilidades personales,desarrollo individual y utilización:



Tamaño y complejidad de la Auditoría.

Disponibilidad de personal.

Habilidad especial requerida.

Control de tiempo del trabajo que se va a desarrollar.

Continuidad y rotación periódica del personal.

Oportunidades de capacitación en el propio trabajo.

2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignarpersonal a las auditorías.

a. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos:

i. Requerimientos de dotación de personal y de control de tiempo de laAuditoría específica.

ii. Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto deexperiencia, puesto, antecedentes, y habilidad especial.

iii. La supervisión planeada y la inclusión del personal de supervisión.

iv. Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.

v. Situaciones donde puedan existir posibles problemas deindependencia y conflictos de interés, tales como asignación depersonal a auditorías para clientes que sean patrones anteriores, oson patrones de cierta clase,

b. Dar apropiada consideración, al asignar personal, tanto a la continuidadcomo a la rotación para prever la conducción eficiente de la Auditoría y laperspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.

3. Procurar la aprobación del auditor para la asignación y dotación de personal dela Auditoría.

a. Someter, cuando sea necesario, para revisión y aprobación los nombresy calificaciones de personal que será asignado a una Auditoría,

b. Considerar la experiencia y capacitación del personal de Auditoría enrelación con la complejidad u otros requisitos de la Auditoría, y el grado

de supervisión que se deberá suministrar,

D. DELEGACIÓN

Política

Tener suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles para proporcionar certidumbre de que el trabajo realizado cumple con losestándares apropiados de calidad. .

Procedimientos

1. Proporcionar procedimientos para la planeación de auditorías,



a. Asignar responsabilidad para la planeación de una Auditoría. Involucrar enel proceso de planeación al personal apropiado asignado a la Auditoría,

b. Desarrollar información de antecedentes o información de revisiónobtenidas de auditorías previas, y actualizar para las circunstanciascambiadas,

c. Describir los asuntos por incluir en el plan global de Auditoría y en elprograma de Auditoría, como los siguientes:

i. Desarrollo de programas de trabajo propuestos para áreas particularesde interés de Auditoría.

ii. Determinación de requerimientos de fuerza laboral y necesidad deconocimientos especializados.

iii. Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar laAuditoría.

iv. Consideración de condiciones económicas actuales que afectan alcliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conducción de laAuditoría.

2. Proporcionar procedimientos para mantener los estándares de calidad de lafirma para el trabajo realizado.

a. Proporcionar supervisión adecuada en todos los niveles organizacionales,considerando la capacitación, capacidad y experiencia del personalasignado.

b. Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de

trabajo.c. Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado

apropiado para auxiliar en el desempeño de las auditorías.

c. Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesionalentre el personal involucrado en una Auditoría.

3. Proporcionar capacitación en el propio trabajo durante el desempeño deauditorías.

a. Enfatizar la importancia de capacitación en el propio trabajo como unaparte significativa del desarrollo de un individuo.

i. Discutir con los auxiliares la relación del trabajo que estándesarrollando con la Auditoría como un todo.

ii. Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la Auditoría comosea factible.

b. Enfatizar la importancia de habilidades de administración depersonal e incluir cobertura de estos temas en los programas decapacitación de la firma.

c. Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados.

d. Vigilar las asignaciones para determinar que el personal.



i. Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia porparte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.

ii. Adquiere experiencia en diversas áreas de auditorías e industriasvarias.

iii. Trabaja bajo diferente personal de supervisión.

E. CONSULTAS

Política

Cada vez que sea necesario tendrán lugar consultas dentro o fuera de la firma, conaquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.

Procedimientos

1. Identificar áreas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran yalentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos

complejos o inusuales.

a. Informar al personal de las políticas y procedimientos de consulta de lafirma.

b. Especificar áreas de situaciones especializadas que requieran consulta acausa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:

i. Aplicación de pronunciamientos técnicos recientemente emitidos.

ii. Industrias con requisitos especiales de contabilidad, Auditoría oinformes.

iii. Problemas que surgen en la práctica

iv. Requisitos de presentación a organismos legislativos yreglamentadores, particularmente los de jurisdicción extranjera.

c. Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y aotras fuentes autorizadas.

i. Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referenciasen cada oficina de prácticas.

ii. Mantener manuales técnicos y emitir pronunciamientos técnicos,

incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades.

iii. Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuandosea necesario complementar los recursos de la firma,

iv. Referir los problemas a una división o grupo en el organismoprofesional establecido para manejar cuestiones técnicas.

2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadasy definir su autoridad en situaciones de consulta.

a. Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismoslegislativos y otros organismos reguladores.

b. Designar especialistas para industrias particulares.



c. Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dará a las opinionesde especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolverdiferencias de opinión con especialistas.

3. Especificar el total de documentación a proporcionar para los resultados de

consultas en aquellas áreas y situaciones especializadas donde se requieraconsulta.

a. Comunicar al personal sobre el total de documentación que habrá quepreparar y la responsabilidad para su preparación.

b. Indicar dónde se habrá de mantener la documentación de consultas.

c. Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas parareferencia y propósitos de investigación.

F. ACEPTACIÓN Y RETENCIÓN DE CLIENTES

Política

Se deberá realizar una evaluación de clientes prospecto y una revisión, sobre unabase continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisión para aceptar oretener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracióndel cliente.

Procedimientos1. Establecer procedimientos de evaluación de clientes prospecto y para suaprobación como clientes.

a. Los procedimientos de evaluación podrían incluir lo siguiente:i. Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del clienteprospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales,y declaraciones de impuestos sobre la renta.

ii. Averiguar con terceras partes información relativa al cliente prospecto yde su administración y directivos, lo que puede influir en la evaluación delcliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros,asesores legales, bancas de inversión del cliente, y a otros de la comunidadfinanciera o de negocios que puedan conocerlo.

iii. Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir

preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad dela administración, de desacuerdos con la administración sobre políticascontables, de procedimientos de Auditoría, o de otros asuntos igual deimportantes, y sobre la opinión del precursor acerca de las razones para elcambio de auditores.

iv. Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firmaestimara que el trabajo requiere atención especial o que presenta riesgosinusuales.

v. Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio alcliente prospecto, Al evaluar la capacidad de la firma, considerar lasnecesidades de habilidades técnicas, conocimientos de la industria ypersonal.



vi. Determinar que la aceptación del cliente no violaría códigos de éticaprofesional.

b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de laadministración, para evaluar la información obtenida respecto del clienteprospecto y para tomar la decisión de aceptación,

i. Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptaría o que seríanaceptados sólo bajo algunas condiciones.

ii. Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.

c Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientos paraaceptación de clientes.

d. Designar responsabilidad para la administración y vigilancia decumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma de aceptación declientes.

2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si lasrelaciones deberían continuar.

a. Los eventos especificados para este propósito podrían incluir:

i. La expiración de un periodo de tiempo.

ii. Un cambio importante en uno o más de los siguientes:

- Administración

- Directores

- Propiedad

- Asesores legales

- Condición financiera

- Estado de litigio

- Alcance del trabajo

- Naturaleza del negocio del cliente.

iii. La existencia de condiciones que habrían causado que lafirma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieranexistido en el momento de la aceptación inicial,

b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de laadministración, para evaluar la información obtenida y para tomar lasdecisiones para retención.

i. Considerar tipos de trabajos que la firma no continuaría o quese continuarían sólo bajo algunas condiciones.

ii. Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.

c. Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientosde la firma para retención de clientes.



d. Designar responsabilidad para la administración y vigilancia delcumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma pararetención de clientes.

G. VIGILANCIA

Política

Se deberá vigilar la adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.

Procedimientos

1. Definir el alcance y contenido del programa de vigilancia de la firma.

a. Determinar los procedimientos de vigilancia necesarios paraproporcionar seguridad razonable de que las otras políticas y

procedimientos de control de calidad de la firma están operando enforma efectiva.

i. Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisarprogramas para uso en la conducción de actividades devigilancia.

ii. Dar lineamientos para la extensión del trabajo y criterios paraselección de trabajos para revisión.

iii. Establecer la frecuencia y programación de tiempos de lasactividades de vigilancia.

iv. Establecer procedimientos para resolver desacuerdos quepuedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajoo de la administración.

b. Establecer niveles de competencia, etc. para que el personal participe enactividades de vigilancia y el método para su elección.

i. Determinar criterios para seleccionar el personal para vigilancia,incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos deconocimiento especializado.

ii. Asignar responsabilidad para la selección de personal para vigilancia),

c. Conducir actividades de vigilancia

i. Revisar y comprobar el cumplimiento de las políticas y procedimientosgenerales de control de calidad de la firma.

ii. Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estándaresprofesionales y de las políticas y procedimientos de control de calidadde la firma.

2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administración, lavigilancia de acciones realizadas o planeadas, y la revisión global del sistema decontrol de calidad de la firma.



a. Discutir los resultados generales con el personal apropiado de laadministración,

b. Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal deadministración del trabajo,

c. Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajosseleccionados, y las recomendaciones a la administración de la firma juntocon acciones correctivas realizadas o planeadas.

d. Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.

e. Determinar la necesidad de modificación de las políticas y procedimientosde control de calidad en vista de los resultados de las actividades devigilancia y de otros asuntos importantes.

NORMAS DE AUDITORÍA Y CÓDIGO DE ÉTICA

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 2PRÓLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE

NORMAS DE AUDITORÍA Y DE ÉTICA(Consejo Técnico de la Contaduría Pública)

Presentación

La Ley 43 de 1990 creó un nuevo estatuto orgánico de la Contaduría Públicaobligando al Contador Público a actuar con sujeción a las normas de Auditoríageneralmente aceptadas y facultando al Consejo Técnico de la Contaduría Públicapara complementar y actualizar las normas de Auditoría y de ética.

El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social especialmente através de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en lasrelaciones económicas entre el Estado y los particulares, o : éstos entre sí.

Las funciones del Contador Público han cambiado en la medida en que losnegocios se han dinamizado y actualmente desempeña funciones generadoras dedesarrollo económico de los países donde presta sus servicios.

Estas funciones exigen una participación activa en la comunidad, desarrollando,igualmente una profesión dinámica, abierta y dispuesta al cambio. Por lo tanto losContadores Públicosdeben dirigir todos sus esfuerzos para que la profesión fortalezca los valores éticosy morales que la comunidad espera de su actuación.

En cumplimiento del mandato expreso de la Ley 43 de 1990, el Consejo Técnico dela Contaduría Pública inició en 1993 una labor tendiente a complementar lasnormas de Auditoría y de ética, desarrollando su alcance de manera similar a comolo ha venido haciendo la

comunidad internacional de s Contadores Públicos, con el propósito de que lesirvan de guía de actuación en el ejercicio de su profesión. -



Los pronunciamientos que se harán en relación con las normas de Auditoría deética se clasificarán así:l00 - Prólogo a los Pronunciamiento sobre Normas de Auditoría y de Etica.200 - Pronunciamiento sobre Normas de Etica Profesional.300 - Pronunciamiento sobre Normas de Auditoría.

400 - Pronunciamiento sobre Papeles de Trabajo.500 - Pronunciamiento sobre Normas Relativas a la Rendición de Informes.

Presidente, Yanel Blanco Luna.

PRÓLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRENORMAS DE AUDITORÍA Y DE ETICA

l00. Introducción

110. Antecedentes

01. La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesión del Contador Públicoinstitucionalizó un nuevo Estatuto Orgánico. Esta ley definió las normas deAuditoría generalmente aceptadas y facultó al Consejo Técnico de la ContaduríaPública para completar y actualizar estas normas.

02. Los Contadores Públicos están obligados a actuar, en el ejercicio de suprofesión, con sujeción a las normas de Auditoría generalmente aceptadas.

03. El criterio para imponer sanciones al Contador Público, de acuerdo con la Ley 6de 1992, es el de la violación a las normas que rigen la profesión más que por loserrores o inexactitudes que contengan las informaciones o certificaciones.

04. Los Contadores Públicos que elaboren Estados Financieros o expidancertificaciones que no reflejen la realidad económica, de acuerdo con los principiosde contabilidad generalmente aceptados, se les impondrá las sanciones del caso,de acuerdo con los nuevos artículos 659 y 659-1 del Estatuto Tributario. Tambiénhabrán sanciones para las Sociedades de Contadores Públicos cuando nodemuestren, que de acuerdo con las normas de Auditoría generalmenteaceptadas, ejerzan un control de calidad del trabajo de Auditoría.

120. Autoridad de los Pronunciamientos del Consejo Técnico de laContaduría Pública

05. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública es un organismo permanenteencargado de la orientación técnico. - científica de la profesión y de la

investigación de los principios de contabilidad y normas de Auditoría de aceptacióngeneral en el país.

06. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, tiene la responsabilidad específicay la autoridad para emitir pronunciamientos técnicos y para complementar yactualizar las normas de Auditoría generalmente aceptadas y una vez aprobadas,divulgarlas entre los profesionales.

07. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública se propone además emitirpronunciamientos en torno a los principios básicos de ética profesional.

130. Procedimientos de Trabajo del Consejo Técnico de la ContaduríaPública



08. El procedimiento de trabajo del Consejo Técnico de la Contaduría Públicaconsiste en seleccionar los temas de interés de la profesión, estudiarlos en formaamplia en sus reuniones, pudiéndose apoyar en comisiones establecidas para talpropósito.

Estudiado el tema se emiten los pronunciamientos y se obtienen comentarios y

sugerencias como resultado de su divulgación y si éstos ameritan cambios seprocede en este sentido.

140. La Federación Internacional de Contadores

09. La Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC) se fundó el 7 deoctubre de 1977, como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociacionesprofesionales de la Contaduría Pública que representaron a 49 países. En laactualidad son miembros de IFAC 105 organizaciones profesionales de 78 países.

10. El objetivo de la IFAC es el desarrollo y fortalecimiento de la profesióncontable, coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para cumplir coneste objetivo el Consejo de IFAC ha establecido el Comité de Prácticas

Internacionales de Auditoría (IAPC), para desarrollar y emitir en nombre delConsejo normas sobre prácticas de Auditoría generalmente aceptadas, serviciosafines y sobre la forma y contenido de los informes de Auditoría.

11. Las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el IAPC no se imponensobre las leyes o reglamentaciones de cada país. En los casos en que las normasde un país estén en conflicto sobre un asunto particular, las asociacionesmiembros deberán actuar procurando su armonización.

12. Colombia como miembro de la Federación Internacional de Contadores debeapoyar sus objetivos y acoger sus normas y guías en ausencia depronunciamientos emitidos en el país por organismos competentes.

13. Las normas de Auditoría que se encuentran en vigor en varios países, difierenen forma y contenido. El IAPC está consciente de tales diferencias y a la luz de talconocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditoría pretendiendo suaceptación internacional o su armonización.

150. De las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia.

14. Las normas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con lascualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen Juicio enla ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas deAuditoría son definidas y clasificadas por el artículo 7° de la Ley 43 de 1990 así:

1. Normas personales:

a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamientoadecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública enColombia.

b) El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionadocon su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus Juicios.

c) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debeproceder con diligencia profesional.

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo:

a) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisiónapropiada sobre los asistentes, si los hubiere.



b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de controlinterno existente, de maneja que se pueda confiar en él como base para ladeterminación de la extensión y oportunidad de los procedimientos deAuditoría.

c) debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de Auditoría,

con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de undictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión.

3. Normas relativas a la rendición de informe:

a) Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con EstadosFinancieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de surelación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador Públicodeberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y sudictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichosEstados Financieros.

b) El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros estánpresentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados en Colombia.c) El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados

de manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior.d) Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre

algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberáexpresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de talesafirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacióncon los Estados Financieros tomados en conjunto.

e) Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar undictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deberámanifestarlo explícita y claramente.

160. Obligatoriedad de las Normas de Auditoría y de Ética.15. Los Contadores Públicos están obligados a:

1. Observar las normas de ética profesional;2. Actuar con sujeción a las normas de Auditoría generalmente aceptadas.3. Cumplir las normas legales vigentes así como las disposiciones emanadas de

los organismos de vigilancia y dirección de la profesión.4. Vigilar que el registro de información contable se fundamente en principios de

contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

16. En ausencia de pronunciamientos del Consejo Técnico de la ContaduríaPública, el Contador Público debe considerar:

a) Pronunciamientos de los Congresos de Contadores Públicos y de los Simposiosde Revisores Fiscales.b) Las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la IFAC.c) Las normas de ética internacionales emitidas por la IFAC.

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 3CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

(Consejo Técnico de la Contaduría Pública)

Presentación

Las personas que ejercen una profesión en la que ofrecen sus conocimientos yhabilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con todos



los sectores que confían en su trabajo. Un prerrequisito para estos profesionales esla aceptación y el cumplimiento de las normas de ética que regulan su relación conlos clientes, empleadores, empleados, Estado y público en general, lo cual hacenecesario un código que contenga las normas generales de conducta aplicables ala práctica diaria que ofrezcan mayores garantías de solvencia moral en suactuación profesional.

Etimológicamente ética se deriva de la palabra griega éthikos que originalmentesignificó moral. Tuvo algunos cambios en su significado y de hábito o costumbreen un principio, pasó a representar carácter modo de ser y a definirse, en síntesiscomo parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del hombre.

Moral, a su vez, se deriva de la voz latina mos, moris, costumbre en el sentido deconjunto de normas o reglas adquiridas por hábito; así pues, representa también ;hábito o costumbre.

Etimológicamente, pues, ética y moral tienen un mismo origen y por tanto, unmismo significado: tratado de los hábitos o costumbres.

La ética es la teoría o ciencia del comportamiento moral de los hombres ensociedad, o sea la ciencia de una forma específica de conducta humana.

La moral es un sistema de normas, principios y valores de acuerdo con el cual seregulan las relaciones mutuas entre los individuos o entre ellos y la comunidad detal manera que dichas normas, que tienen un carácter histórico y social, se acatenlibre y conscientemente, por una convicción íntima y no de un modo mecánicoexterior o impersonal.

Etica profesional

Es la ética en sí aplicada al ejercicio de una profesión y comprende los principios

básicos de la actuación moral de parte de los miembros de una profesiónespecífica, en las circunstancias peculiares que sus deberes profesionales loscolocan.

Etica profesional o moral profesional se suele definir como la ciencia normativaque estudia los deberes y derechos de los profesionales; representa, en suma, elcompromiso moral y de conducta correcta.

Código de ética profesional

Código, en sentido general, es en una de sus acepciones, según el diccionario: elconjunto de reglas o preceptos sobre cualquier materia.

Un código de ética profesional no sólo sirve de guía a la acción moral, sino quetambién, mediante él, la profesión declara su intención de cumplir con la sociedad,de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse a sí misma.

La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesión de Contador Público establecióen el capítulo cuarto del título primero el Código de Etica Profesional, el cual esobjeto del presente pronunciamiento, adicionándolo con las guías éticas de laFederación Internacional de Contadores, la cual reconociendo la responsabilidadde la profesión contable como tal y considerando su papel de dirección mundial,ha establecido guías internacionales de ética para contadores, a fin de que sirvande base a los requerimientos éticos de cada país.

El Presidente, El Director ejecutivo (E), Yanel Blanco Luna. Eduardo Jiménez Ramírez.



200. Introducción

Abordar el tema de la ética, dentro del marco social y profesional donde sedesempeña la Ciencia Contable, es tarea compleja, por las naturales diferencias deintereses que allí dialogan.

Este hecho es más acuciante, por las congénitas circunstancias que atraviesa lasociedad contemporánea, en su precipitado proceso de innovación, transformacióny globalización de todos los modos del conocimiento, y todas las formas deldesarrollo económico.

En este ambiente le corresponde actuar al profesional de la ciencia contable, enlas décadas de la transición de los siglos XX a XXI.

Debe decirse, y es ocasión oportuna para hacerlo, que la Contaduría Pública es unade las modalidades o aplicaciones de la ciencia contable.

Por su característica de ser Ciencia, Ciencia Social y Ciencia Social Aplicada, y porsu ingente incursionar como comunidad y como profesión, en el estadiosocioeconómico, tiene el compromiso y la responsabilidad de inducir, fomentar yser fuente de credibilidad y confianza, de usuarios y terceros, en los procesos de ladescripción cuantitativa de la circulación de la renta y los agregados de riqueza, ensu función de medir, representar, interpretar, informar, y comunicar, sobre el quehacer económico, utilizando como medios, lo adecuado y riguroso de susprocedimientos profesionales técnicos y científicos, y contando con la conducta ycomportamiento de sus miembros.

La mayoría de los autores nos dicen que hay tres ciencias normativas. La Lógica, laEstética y la Etica. Las doctrinas de lo verdadero, de lo bello y de lo bueno. Una

tríada de ideales reconocidos desde la antigüedad.Dar una definición de ética implica tomar una posición frente a campos de rica einterminable controversia. Sin embargo, conscientes de esta situación y riesgo, ypreocupados principalmente en establecer un marco de referencia concordantecon nuestras propias características y con las expectativas de la amplia gama deusuarios que es la sociedad, proponemos la siguiente definición, tomada delDiccionario de la Lengua de la Real Academia Española, que creemos contiene unaafortunada síntesis de sus fundamentales elementos; dice así:

"Etica es la parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones delhombre".

Las palabras Etica y Moral tienen orígenes distintos. La palabra ética viene delgriego éthos, el lugar de residencia de alguien, pero más precisamente lugar demorada de los animales. Poco a poco, fue tomando fuerza una acepción, que esdesarrollada teóricamente por Aristóteles. Según esta segunda acepción, seentiende por éthos el modo de ser o carácter que se va modelando a lo largo de lavida y que resulta de los hábitos que se van consolidando a través de la repeticiónde actos. Hoy, el éthos es el talante, el perfil de comportamiento de una persona yde una comunidad. La palabra moral viene del latín mos, moris que significacostumbre.

La etimología latina sugiere que el comportamiento humano es un ajustarse a unaspautas socialmente aceptadas y la etimología griega sugiere que elcomportamiento humano, tanto en su dimensión personal como en su dimensiónsocial, es una tarea. Para la mentalidad latina, el punto de referencia ya está dado;



para la mentalidad griega, el punto de referencia es un proyecto que está porconstituirse.

El comportamiento honesto es el que se acomoda a las pautas socialmenteaceptadas; y el comportamiento deshonesto es el que no se ajusta a lo que lasociedad considera como aceptable.

Esta manera de comprender la ética es heterónima es decir, una ética impuestadesde fuera, en la que intervienen muchos factores distorsionantes que hacenperder objetividad.

Si se ata la ética a las costumbres, se tiene que aceptar que habrá tantas éticascomo sociedades, y al interior de cada sociedad habrá que aceptar que habrátantas éticas como subgrupos o subculturas, e igualmente se pierde objetividaddesapareciendo las fronteras entre el bien y el mal, entre la vida y la muerte.

Es evidente que la ética debe contar con el aspecto sociológico. Es evidente quedebe contar con lo que la sociedad acepta, tolera o rechaza. Debe contar con ello,pero no puede detenerse allí.

El aspecto sociológico es descriptivo, pero no es normativo, señala qué es lo mejorpara las personas y para la sociedad. Debe ser tenido en cuenta para sertransformado, de manera que se erradiquen estructuras y hábitos injustos ydeshumanizantes.

La presión social ha cambiado de dirección. Anteriormente, la presión socialimpedía a muchos apartarse del buen camino; así, muchos eran honestos, porquela sociedad no les dejaba otra alternativa. Hoy en día la presión social ha cambiadode dirección y estimula comportamientos que se consideraban como inaceptables.Este cambio de fruto ha sido signo de la avidez desbordada de tener y de poder.Sobre el altar de estas dos divinidades, los hombres de nuestra época han

sacrificado todo.Si el Contador Público reduce su ética profesional a lo que está socialmenteaceptado, tendrá vía libre para esta clase de indelicadezas. Por eso la ética no sepuede reducir a la dimensión puramente sociológica.

Si el comportamiento honesto es el que se mueve dentro de los límites que fija laley, y el comportamiento deshonesto es el que se sale de lo que establece la ley,igualmente existe una ética heterónima, es decir, una ética impuesta desdeafuera, que no brota de lo profundo de la persona.

Por eso no es conveniente identificar lo legal y lo moral. La experiencia nosmuestra que hay muchos comportamientos que la ley aprueba o, al menos, tolera

y que atentan contra las bases de la convivencia social.

El orden jurídico, que es esencial para la supervivencia misma de los grupos, es elfruto de una negociación entre los diferentes intereses que entran en juego. Elsistema jurídico fija el mínimo aceptable para la mayoría.

El Contador Público debe conocer el ordenamiento jurídico, en particular enaquellas áreas más directamente relacionadas con su especialidad. Pero si elContador Público reduce su ética profesional a lo que está aceptado o tolerado porla ley, tendremos un ejército de profesionales, que, con su firma, pueden respaldarindelicadezas y abusos contra el bien común.

Partiendo de la dignidad de la persona como criterio inspirador delcomportamiento humano, podemos llegar a una ética civil. Por "ética civil"entendemos unos conceptos mínimos, "un acuerdo sobre lo fundamental" que



permita la defensa y promoción de la persona, entendida ésta no en claveindividualista sino con la riqueza de su vocación social.

Una ética inspirada en la dignidad de la persona debe llegar a unos acuerdosbásicos sobre los derechos fundamentales de la persona, empezando por elderecho a la vida. Por eso se necesita una reflexión seda, libre de manipulaciones

ideológicas y de intereses políticos, sobre las dos grandes líneas de desarrollo delos derechos humanos: por un lado, los derechos civiles y políticos, que en susorígenes provienen de una matriz de pensamiento liberal; por otro lado, losderechos sociales, económicos y culturales, de extracción filosófica socialista.

Una ética inspirada en la dignidad de la persona debe llegar a unos acuerdosbásicos sobre el bien común, que no pueda ser la sumatoria de los bienes eintereses particulares, ni mucho menos el bien del grupo que detenta el poderpolítico. Lo que es bueno para uno no necesariamente lo es para la sociedad comoun todo.

Una ética inspirada en la dignidad de la persona rechaza la concepción puramentemecanicista del desarrollo económico, que cree ilusamente que la simple

acumulación de bienes trae la felicidad. Una ética inspirada en la dignidad de lapersona descubre que el parámetro del verdadero desarrollo es el ser humano,quien debe subordinar el uso de los bienes a su vocación integral sin caer en lasmúltiples trampas que nos tiende el consumismo.

Una ética inspirada en la dignidad de la persona da pistas para resolver aparentesconflictos de fidelidades. Muchas veces se especifican la verdad y la honestidad ennombre de una mal entendida amistad, en nombre de un desembocado sentido delcolegaje, en nombre de una falsa solidaridad que sólo produce falsedad y ruina.

Se impone, pues, una ética inspirada en la dignidad de la persona que conduzca aconsensos que sean operativos en el ámbito económico, político, social. Consenso

que salvaguarden los derechos fundamentales de la persona y tutelen el biencomún. Este debe ser el marco ético para el ejercicio profesional del ContadorPúblico.

La ética implica la teoría del ideal mismo, la naturaleza del summum bonumm, laconformidad de la conducta a un ideal. Es la ciencia de la moralidad, de laconducta virtuosa, del recto vivir. De los juicios morales. Pero, los juicios moralesson juicios de valor. Con frecuencia encontramos palabras como correcto eincorrecto, verdadero y falso, justo e injusto, etc. , como términos de las actitudesque asumen dos personas que discrepan. Estos términos en sus sentidosestrictamente éticos tienen impactos emotivos muy fuertes. Pero el desacuerdo noversa sobre los hechos, sino sobre la manera de valorarlos.

Nos aproximamos así a la ontología de los valores, analizados desde la óptica de lacategoría del valer, en vez de ser, la categoría de la cualidad pura, la categoría dela polaridad y la categoría de la jerarquía, para afirmar superiores unos valoresfrente a otros, conforme algunas de las clasificaciones que han hecho filósofoscontemporáneos que se han ocupado del valor, para finalmente afirmar desde estaperspectiva, que, los valores no son, sino que valen. Una cosa es valer y otra cosaes ser

La clasificación de valores de Max F. Scheler (1874-19281 en su libro "ElFormalismo en la Etica, y la Etica Material de los Valores", le concede máxima jerarquía a los valores religiosos, a los que siguen los valores éticos, luego losestéticos, seguidamente los lógicos y los vitales para concluir en los valores útiles.

Si lo anterior es una aproximación al marco Etico que la sociedad espera quecumpla el profesional de la Contaduría Pública, ¿cómo podría éste posicionarse



adecuadamente frente a este dilema del conocimiento y del poder? Lasprofesiones han desarrollado características definitorias de su ser y deber ser entérminos como los siguientes:

1. Se consideran esenciales para asegurar el bienestar de los miembros de lasociedad.

2. Enfatizan la importancia del servicio y el espíritu de éste.

3. Establecen en códigos de ética, las normas y comportamientos que debenseguir sus miembros.

4. Privilegian amplios períodos de estudio, fundamentados en conocimientosteóricos.

5. Abogan por el exclusivo derecho de ofrecer sus servicios.

6. Propenden por la autonomía de fijar sus propios objetivos, reglas,procedimientos y desarrollos en el campo de su que hacer.

7. Asumen una identidad y una cultura propia, con su propio lenguaje,procedimientos, símbolos, hábitos, etc.

8. Fomentan y preservan su prestigio profesional individual y gremial. 9. Obtienen remuneraciones comparativamente altas de cara al sitio o lugar

de su ejercicio.

Todas las anteriores características, propias de las profesiones liberales, aplican,por derecho propio, a la Contaduría Pública.

Está dado el instrumental de los dos grandes sectores. Por una parte, la sociedadusuaria de los servicios del Contador Público, que exige y espera de él un alto nivelde conducta y actuación.

De otra parte, el profesional de la Contaduría Pública con su bagaje intelectual,profesional y moral, acatando voluntariamente los deberes y obligaciones, que unponderado ejercicio profesional le impone.

No obstante, diversas circunstancias y situaciones pueden hacer posible lapresencia de síntomas o riesgos de desacato y/o desviación a la conducta moral.Es el gran problema, que debe enfrentar con integridad, responsabilidad yobjetividad el Contador Público en defensa del buen nombre de la profesión de lacual es miembro, de la comunidad contable y de sí mismo como persona y como

profesional.

Existe un problema moral característico de nuestra época. Cada cultura y cadaépoca tienen problemas morales específicos que emanan de su estructuraparticular. Nuestro problema es la actitud del hombre frente a unos valores. Lamente del hombre está influida por su cuerpo, su estado mental por su existenciafísica y social. El hombre está capacitado para conocer la verdad, pero si loamenaza una fuerza superior; si se le amedrenta e imposibilita, entonces su mentese afectará y su actuación se deformará.

La sumisión del hombre a esta combinación es su verdadera caída. Al nosometerse al poder/dominio pierde su poder/potencia. Pierde su poder para haceruso de todas aquellas capacidades que lo hacen verdaderamente humano.



Esta frontal o mimetizada actitud del hombre de hoy, y en consecuencia del actualprofesional de la Contaduría Pública (y de cualquier otra profesión) frente al medio,en cualquiera de sus manifestaciones, es el más intrincado y complejo problemade nuestra sociedad (que rebasa con creces el ámbito de nuestro que hacer) endonde herramientas como un código de ética se aprecia necesariamente débil, amenos que la madurez, la conciencia moral y profesional y la rectitud del Contador

Público colombiano, y no los medios coercitivos que la ley prescribe, le den elsoporte que le es menester en esta convulsionada sociedad que nos correspondióvivir.

Con el ánimo de coadyuvar a una más amplia orientación de nuestro que hacer enel campo de la ética, y a manera de presentar un elemento de contraste ocomparación, publicamos como Apéndice las "Guías Eticas de IFAC" que recoge laexperiencia de varios países desde 1977.

210. Código de Etica Profesional

Ley 43 de 1990

Artículo 35o Las siguientes declaraciones de principios constituyen el fundamentoesencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la Contaduría Pública:

La Contaduría Pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidadesde la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis einterpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y lapreparación de informes sobre la correspondiente situación financiera, sobre loscuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores,demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos enteseconómicos.

El Contador Público como depositado de la confianza pública, da fe pública cuando

su firma y número de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifiquesobre determinados hechos económicos. Esta certificación, hará parte integral delo examinado.

El Contador Público, sea en la actividad pública o pavada es un factor de activa ydirecta intervención en la vida de los organismos públicos y pava dos. Suobligación es velar por los intereses económicos de la comunidad, entendiéndosepor ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamentea la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado.

La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituye suesencia espiritual.

El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social especialmente através de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en lasrelaciones económicas entre el Estado y los particulares, o de estos entre sí. (IFAC13).

Comentarios del Consejo Técnico.

Las actividades propias de los Contadores Públicos se dividen en dos gruposclaramente identificados en la práctica, a saber:

a. Actividad pública, ejercida a través de la fe pública, certificaciones ydictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con

fundamento en los libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación deservicios de Auditoría;



b. Actividad privada, ejercida a través de servicios de la especialidad delContador Público tales como organización, revisión y control decontabilidades, asesoría tributaria, asesoría gerencial y otras relacionadascon la ciencia contable en general.

Principios básicos tales como el de la integridad, objetividad, responsabilidad,

confidencialidad, competencia y actualización profesional son comunes y. debenser observados por todo Contador Público en su actividad pública o privada. Sinembargo, el principio de independencia como se conoce en la Contaduría Públicaes aplicable al Contador Público cuando ejerza actividad pública.

La fe pública.

Es la confianza de la sociedad en la autenticidad y veracidad de actos ydocumentos indicados por las normas legales, teniendo en cuenta una sólidacapacidad e idoneidad en la ciencia contable y la ética con el fin de que losservicios profesionales comprometidos se realicen con eficiencia y eficacia y enforma satisfactoria y competente.

La facultad de dar fe pública es una delegación del Estado para dar testimonioescrito en forma fidedigna de actos y situaciones indicados en las leyes.

El Contador Público al dar fe pública realiza un acto público que hace presumir,salvo prueba en contrario, que los actos propios de su profesión se ajustan a lasnormas legales vigentes del Estado, y le permite a la sociedad conocerlosmediante el respaldo de una persona imparcial que protege la buena fe.

Confianza pública

La confianza pública constituye el aspecto sustancial o esencial mientras que la fe

pública es el hecho formal.

Por esta razón la confianza pública es el patrimonio del Contador Público porque seadquiere por su trayectoria de trabajo, por sus capacidades técnicas, profesionalesy éticas.

La esencia de la moral

La moral es un sistema de normas, principios y valores de acuerdo con el cual seregulan las relaciones mutuas entre los individuos, o entre ellos y la sociedad, detal manera que dichas normas, que tienen un carácter histórico y social, se acatanlibre y conscientemente, por una convicción íntima, y no de un modo mecánico,

exterior o impersonal.

Por lo tanto, la moral es una forma de comportamiento humano que comprende lasnormas o reglas de acción y los actos que se ajustan en un sentido u otro a dichasreglas. Es un hecho social, sólo se da en la sociedad respondiendo a necesidadessociales y cumpliendo una función social.

A pesar del carácter social de la moral, el individuo desempeña un papel esencial,ya que exige la interiorización de las normas y deberes en cada hombre singular,su adhesión íntima o reconocimiento interior de las normas establecidas ysancionadas por la sociedad.

Aunque la moral cambia históricamente, y una misma norma moral tenga uncontenido diferente en diferentes contextos sociales, la función social de la moralen su conjunto o de una norma en particular es la misma: regular las acciones de



los individuos, en sus relaciones mutuas, o las del individuo con la sociedad, con elfin de preservar a la sociedad en su conjunto o, dentro de ella, la integridad de ungrupo social.

El acto moral

Es una manifestación consciente, voluntaria y concreta del comportamiento moralde los individuos.

El acto moral como acto consciente y voluntario supone que el motivo, laintención, la decisión, los medios y los resultados son elementos indisolubles quelo integran y que existe una participación libre del individuo en su realización.

La conciencia moral

Es una voz interior o juez interno de nuestros actos, el producto de un largoproceso de desarrollo de la humanidad. Por lo tanto, tiene un carácteresencialmente social ya que en la interioridad de su conciencia el individuo no sóloescucha su propia voz, sino también la de la sociedad que le proporciona los

principios y normas morales conforme a los cuales juzga y valora.

Cada época de acuerdo con el tipo de relaciones sociales dominantes, imprime supropio sello a la conciencia moral, ya que cambian los principios y normas morales,y cambia también el tipo de relación entre el individuo y la comunidad.

La conciencia moral efectiva es siempre la de un hombre concreto individual, pero, justamente por ello, de mi hombre que es esencialmente social.

Artículo 36o La sociedad en general y las empresas en particular son unidadeseconómicas sometidas a variadas influencias externas. El Contador Público en eldesarrollo de su actividad profesional deberá utilizar en cada caso los métodos de

análisis y evaluación más apropiados para la situación que se presenta, dentro delos lineamientos dados por la profesión y podrá además, recurrir a especialistas dedisciplinas diferentes a la Contaduría Pública y a la utilización de todos loselementos que las ciencias y la técnica ponen a su disposición. (IFAC 9, l0, 11 y121

Artículo 37o En consecuencia, el Contador Público debe considerar y estudiar alusuario de sus servicios como ente económico separado que es, relacionarlo conlas circunstancias particulares de su actividad, sean éstas internas o externas, conel fin de aplicar, en cada caso, las técnicas y métodos más adecuados para el tipode ente económico y la clase de trabajo que se le ha encomendado. Observandoen todos los casos los siguientes principios básicos de ética profesional:

1. Integridad.2. Objetividad.3. Independencia.4. Responsabilidad.5. Confidencialidad.6. Observaciones de las disposiciones normativas.7. Competencia y actualización profesional.8. Difusión y colaboración.9. Respeto entre colegas.10. Conducta ética.

Los anteriores principios básicos deberán ser aplicados por el Contador Público

tanto en el trabajo más sencillo como en el más complejo, sin ninguna excepción.



De esta manera contribuirá al desarrollo de la Contaduría Pública a través de lapráctica cotidiana de su profesión. Los principios de ética anteriormenteenunciados son aplicables a todo Contador Público por el sólo hecho de serlo, sinimportar la índole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto en el ejercicioindependiente o cuando actúe como funcionario o empleado de institucionespúblicas o privadas, en cuanto sea compatible con sus funciones.

La explicación de los principios básicos de ética profesional es la siguiente:

37. 1 IntegridadEl Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera quefuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a esto, seespera de él, rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquiercircunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otrosconceptos afines que, sin requerir una mención o reglamentación expresa, puedantener relación con las normas de actuación profesional establecidas. Talesconceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos,veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad conapoyo en el derecho positivo.

37. 2 ObjetividadLa objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios entodos los asuntos que corresponden al campo de acción profesional del ContadorPúblico. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar,dictaminar u opinar sobre los estadosfinancieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a losprincipios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente conesto. (IFAC 1. 1, 1. 2 y 1. 3).

37. 3 IndependenciaEn el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y demostrar absoluta

independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiereconsiderarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, conrespecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de laprofesión contable, debe considerarse esencial y concomitante. (IFAC 8. 1).

37. 4 ResponsabilidadSin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de éticaprofesional, se encuentra implícitamente comprendida en todas y cada una de lasnormas de ética y reglas de conducta del Contador Público, es conveniente y justificada su mención expresa como principio para todos los niveles de laactividad contable. (IFAC 9 y 10),

En efecto, de ella fluye la necesidad de la sanción, cuyo reconocimiento en normasde ética, promueve la confianza de los usuarios de los servicios del ContadorPúblico, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por elbien común de la profesión.

37. 5 ConfidencialidadLa relación del Contador Público con el usuario de sus servicios es el elementoprimordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxitodebe fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone lamás estricta reserva profesional. (IFAC 4. 1, 4. 2, 4. 3, 4. 4, 4. 5, 4. 6, 4. 7 y 4. 8).

37. 6 Observancia de las disposiciones normativas.El Contador Público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente lasdisposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo Técnico dela Contaduría Pública aplicando los procedimientos adecuados debidamente



establecidos. Además deberá observar las recomendaciones recibidas de susclientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios,siempre que estos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad eindependencia, así como con los demás principios y normas de ética y reglasformales de conducta y actuación aplicables en las circunstancias.

37. 7 Competencia y actualización profesional.El Contador Público sólo deberá contratar trabajos para lo cual él o sus asociados ocolaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que losservicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.

Igualmente el Contador Público, mientras se mantenga en ejercicio activo, deberáconsiderarse permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesariospara su actuación profesional y especialmente aquellos requeridos por el común ylos imperativos del progreso social y bien común. (IFAC 3. 1, 3. 2, y 15).

37. 8 Difusión y colaboración.El Contador Público tiene la obligación de contribuir de acuerdo con susposibilidades personales,

al desarrollo, superación y dignificación de la profesión, tanto a nivel institucionalcomo en cualquier otro campo que, como los de la difusión o de la docencia, lesean asequibles.

Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseñanza de laContaduría Pública o a regentar cátedras en las mismas, se someterá a las normaslegales y reglamentarias sobre la materia, así como a los principios y normas de laprofesión y a la ética profesional. Este principio de colaboración constituye elimperativo social profesional.

37. 9 Respeto entre colegas.El Contador Público debe tener siempre presente que la sinceridad, la buena fe y la

lealtad para con sus colegas son condiciones básicas para el ejercicio libre yhonesto de la profesión y para convivencia pacífica, amistosa y cordial de susmiembros.

37. 10 Conducta éticaEl Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que puedaafectar negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma endescrédito de la profesión, tomando en cuenta que, por la función social queimplica el ejercicio de su profesión, está obligado a sujetar su conducta pública yprivada a los más elevados preceptos de la moral universal. (IFAC 2. 1, 2. 2, 2. 3, 2.4, 14 y 15).

Comentarios del Consejo Técnico

Integridad. El Contador Público debe ser recto, honesto y sincero al realizar sutrabajo profesional.

Objetividad. El Contador Público debe ser imparcial y no debe permitir que losprejuicios contrarresten su objetividad. Deberá mantener una actitud imparcialcuando tenga bajo su cuidado dictaminar sobre estados financieros o certificarsobre actos propios de su profesión.

Independencia El Contador Público en su práctica profesional deberá ser yaparentará ser libre respecto de cualquier interés que pudiera considerarse comoincompatible con la integridad y la objetividad.

La independencia es un requisito concomitante y esencial respecto a la integridady objetividad de un Contador Público. Es la calidad que le permite al Contador



Público dar un juicio imparcial y tener una deliberación objetiva respecto de loshechos establecidos para llegar a una opinión o a unadecisión,

Al aplicar reglas relativas a independencia, el criterio que debe considerarse debeser el de una persona razonable que tenga conocimiento de todos los hechos y que

tome en cuenta la fuerza normal del carácter y la conducta que normalmente seaplica a diversas circunstancias (sentido común), concluyendo que una relaciónespecífica entre un contador y su cliente puede implicar una amenaza inaceptablea la independencia del Contador Público. La independencia va más allá de lasinhabilidades legales.

La independencia es una actitud o un estado del ser del Contador Público queimplica integridad y que contribuye a garantizar la existencia de la libertad decriterios, esencial para que ejerza su profesión en cualquier circunstancia conrectitud, honestidad, equidad, justicia, dignidad y sus actos alcancen la confianzapública.

Confidencialidad. Un Contador Público deberá respetar la confidencialidad

respecto a la información que se allegue en el desarrollo de su trabajo y no deberárevelar ninguna información a terceros sin la autorización específica, a menos quetenga el derecho o la obligación profesional o legal de hacerlo. También tiene laobligación de garantizar que el personal bajo su control respete fielmente elprincipio de la confidencialidad.

El principio de confidencialidad es más amplio que la revelación de la información.Incluye el hecho de que un contador que obtenga información en el curso de laprestación de sus servicios, no deberá usarla ni aparentar usarla para su beneficiopersonal o para el de terceros.

Normas Técnicas. El Contador Público deberá cumplir su trabajo profesional de

acuerdo con las normas técnicas y profesionales apropiadas para dicho trabajo.El Contador Público tiene la obligación de cumplir las normas técnicas yprofesionales promulgadas por las leyes y decretos y con las instrucciones de sucliente, siempre y cuando no sean incompatibles con los principios de integridad,objetividad e independencia.

Competencia profesional. El Contador Público tiene la obligación de mantenersu nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Sólo deberácontratar trabajos que él o la sociedad de contadores a que pertenezca esperapoder realizar, de acuerdo con su competencia profesional.

Un Contador Público que acepte un contrato profesional, implica que tiene la

competencia necesaria para realizar dicho trabajo y que aplicará susconocimientos y sus habilidades con diligencia y cuidados razonables. Por tanto,deberá abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus servicios en cualquierasunto que no sea capaz de cumplir, a menos que obtenga previamente lacapacitación necesaria para realizar el trabajo satisfactoriamente.

También tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sushabilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar que su cliente o suempleador reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basado enlos estudios y entrenamientos adecuados.

Conducta ética. El Contador Público deberá comportase conforme a la buenareputación de su profesión y evitar cualquier acto que pueda desacreditar a laprofesión. Se espera que todos los Contadores Públicos respeten y acojan lasdisposiciones del presente Código de Etica sin necesidad de sanciones.



Artículo 38o El Contador Público es auxiliar de la justicia en los casos que señalala ley, como perito expresamente designado para ello. También en esta condición,el Contador Público cumplirá su deber teniendo en cuenta las altas miras de suprofesión, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como expertoy la búsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva.

Artículo 39o El Contador Público tiene derecho a recibir remuneración por sutrabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisión y responsabilidad.Dicha remuneración constituye su medio normal de subsistencia y decontraprestación para el personal a su servicio. (IFAC 9. 1 , 9. 2 , 9. 3, 9. 4, 9. 5, 9.6, 9. 7, 9. 8 Y 9. 9)

Artículo 40o Los principios éticos que rigen la conducta profesional de losContadores Públicos no se diferencian substancialmente de los que regulan la deotros miembros de la sociedad. Se distingue sí por las implicaciones socialesanteriormente indicadas. (IFAC Prólogo)

Parágrafo. La presente ley comprende el conjunto de normas permanentes sobreética a que deben ceñirse los Contadores Públicos inscritos ante la Junta Central deContadores en el ejercicio de las funciones propias de la Contaduría Públicaestablecidas por las leyes y sus reglamentos.

220 De las Relaciones del Contador Público con los usuarios de susservicios

Artículo 41o El Contador Público en el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscaly/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de lasempresas o personas a las cuales presta sus servicios.

Artículo 42o El Contador Público rehusará la prestación de sus servicios para actosque sean contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones queinterfieran el libre y correcto ejercicio de su profesión.

Artículo 43o El Contador Público se excusará de aceptar o ejecutar trabajos paralos cuales él o sus asociados no se consideren idóneos.

Artículo 44o El Contador Público podrá interrumpir la prestación de sus serviciosen razón de los siguientes motivos:

a. Que el usuario del servicio reciba la atención de otro profesional que excluya lasuya.

b. Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con elContador Público.

Artículo 45o El Contador Público no expondrá al usuario de sus servicios a riesgosinjustificados.

Artículo 46o Siendo la retribución económica de los servicios profesionales underecho, el Contador Público fijará sus honorarios de conformidad con sucapacidad científica y/o técnica y en relación con la importancia y circunstancia encada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdopor escrito ante el Contador Público y el usuario. (IFAC 9. 1, 9. 2, 9. 3, 9. 4, 9. 5, 9.6, 9. 7, 9. 8 y 9. 9).



Artículo 47o Cuando un Contador Público hubiere actuado como funcionario delEstado y dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado ofallado en determinado asunto, no podrá recomendar o asesorar personalmente afavor o en contra de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibiciónse extiende por el término de seis (6) meses contados a partir de la fecha de suretiro del cargo.

Artículo 48o El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales comoasesor, empleado o contratista a personas naturales o jurídicas a quienes hayaauditado o controlado

en su carácter de funcionario público o de Revisor Fiscal. Esta prohibición seextiende por el término de un (1) año contado a partir de la fecha de su retiro delcargo.

Artículo 49o El Contador Público que ejerza cualquiera de las funciones descritasen el artículo anterior, rehusará recomendar a las personas con las cuales hubiereintervenido, y no influirá para procurar que el caso sea resuelto favorable o

desfavorablemente. Igualmente no podrá aceptar dádivas, gratificaciones ocomisiones que puedan comprometer la equidad o independencia de susactuaciones. (IFAC 9. 10, 9. 11l, 9. 12 y 9. 13).

Artículo 50o Cuando un Contador Público sea requerido para actuar como auditorexterno, Revisor Fiscal, interventor de cuentas o árbitro en controversia de ordencontable, se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de laspartes, parentesco dentro del cuarto grado consanguinidad, primero civil, segundode afinidad o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave,intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarleindependencia u objetividad a sus conceptos o actuaciones.

Artículo 51o Cuando un Contador Público haya actuado como empleado de unasociedad rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o Revisor Fiscalde la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6)meses de haber cesado en sus funciones.

230. De la Publicidad

Artículo 52o La publicidad debe hacerse en forma mesurada y los anunciosprofesionales contendrán el nombre o razón social, domicilio, teléfono,especialidad, título o licencias respectivas. (IFAC 7. 1 y 7. 2).

Artículo 53o El Contador Público no auspiciará en ninguna forma la difusión, pormedio de la prensa, la radio, la televisión o cualquier otro medio de información,de avisos o de artículos sobre hechos no comprobados o que se presenten enforma que induzca a error, bien sea por el contenido o los títulos con que sepresentan los mismos o que ellos tiendan a dementar o desacreditar el trabajo deotros profesionales. (IFAC 7. 1 y 7. 2).

Comentado del Consejo Técnico

La publicidad del Contador Público debe ser informativa, objetiva, real, de buengusto, que identifique la profesión y realizada en cualquier medio decomunicación, frecuencia y estilo.

El Contador Público no puede hacer publicidad que cree falsas expectativas, seaengañosa o confusa o que tenga hechos que no se basen en aspectos verificablesy ciertos.



El Contador Público debe crear su prestigio profesional a través de la eficiencia yeficacia de su trabajo.

240. Relaciones del Contador Público con sus colegas

Artículo 54o El Contador Público debe tener siempre presente que elcomportamiento con sus colegas no sólo debe regirse por la estricta ética, sino quedebe estar animado por un espíritu de fraternidad y colaboración profesional ytener presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad son condiciones básicaspara el libre y honesto ejercicio de la profesión.

Artículo 55o Cuando el Contador Público tenga conocimiento de actos que atentencontra la ética profesional, cometidos por colegas, está en la obligación de hacerlosaber a la Junta Central de Contadores, aportando en cada caso las pruebassuficientes.

Artículo 56o

Todo disentimiento técnico entre Contadores Públicos deberá serdirimido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública y de otro tipo por la JuntaCentral de Contadores.

Artículo 57o Ningún Contador Público podrá dictaminar o conceptuar sobre actosejecutados o certificados por otro Contador Público que perjudique su integridadmoral o capacidad profesional, sin antes haber solicitado por escrito las debidasexplicaciones y aclaraciones de quienes hayan actuado en principio.

Artículo 58o El Contador Público deberá abstenerse de formular conceptos uopiniones que en forma pública o privada tiendan a perjudicar a otros ContadoresPúblicos, en su integridad personal, moral o profesional.

Artículo 59o En los concursos para la prestación de servicios profesionales de unContador Público o de Sociedades de Contadores, es legítima la competencia, en lamedida que la adjudicación se deba a la calidad de los servicios del oferente. Noserá legítima ni leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posteriores alvalor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales alos cotizados. (IFAC 12. 7, 12. 8, 12. 9, 12. 10, 12. 11, 12. 12, 12. 13, 12. 14, 12. 15,12. 16, 12. 17, 12. 18, 12. 19, 12. 20, 12. 21, 12. 22, 12, 23, 12. 24, 12. 25 y 12.26).

No será legítima ni leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posterioresal valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales alos cotizados.

Artículo 60o Ningún Contador Público podrá sustraer la clientela de sus colegaspor medios desleales.

Artículo 61o Todo Contador Público que actúe ante un cliente por cuenta y ordende otro Contador Público, deberá abstenerse de recibir cualquier clase deretribución sin autorización expresa del Contador Público por cuya cuentainterviene.

Artículo 62o El Contador Público no podrá ofrecer trabajo a empleados o socios deotros Contadores Públicos. Sin embargo podrá contratar libremente a aquellaspersonas que por iniciativa propia le soliciten empleo.

250. El secreto profesional o confidencial



Artículo 63o El Contador Público está obligado a guardar la reserva profesional entodo aquello que conozca en razón del ejercicio de su profesión, salvo en los casosen que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales. (IFAC 4. 1, 4. 2, 4. 3,4. 4, 4. 5, 4. 6, 4. 7 y 4. 8).

Artículo 64o Las evidencias del trabajo de un Contador Público, son documentosprivados sometidos a reservas que únicamente pueden ser conocidas por terceros,previa autorización del cliente y del mismo Contador Público, o en los casosprevistos por la ley.

Artículo 65o El Contador Público deberá tomar las medidas apropiadas para quetanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo oasistencia, respeten fielmente los principios de independencia y deconfidencialidad.

Artículo 66o El Contador Público que se desempeñe como catedrático podrá dar

casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata.

Artículo 67o El Contador Público está obligado a mantener la reserva comercial delos libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado ode los que hubiere tenido conocimiento por razón del ejercicio del cargo ofunciones públicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales.

Parágrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en losdictámenes de los Contadores Públicos sobre los mismos, no constituyen violaciónde reserva comercial, bancaria o profesional.

260 De las relaciones del Contador Público con la sociedad y el Estado

Artículo 68o Constituye falta contra la ética sin perjuicio de las sancionesadministrativas, civiles o penales a que haya lugar, la presentación de documentosalterados o el empleo de recursos irregulares para el registro de títulos o para lainscripción de Contadores Públicos.

Artículo 69o El certificado, opinión o dictamen expedido por un Contador Públicodeberá ser claro, preciso y ceñido estrictamente a la verdad.

Artículo 70o Para garantizar la confianza pública en sus certificaciones,dictámenes u opiniones, los Contadores Públicos deberán cumplir estrictamentelas disposiciones legales y profesionales y proceder en todo tiempo en forma

veraz, digna, leal y de buena fe, evitando actos simulados, así como prestar suconcurso a operaciones fraudulentas o de cualquier otro tipo que tiendan a ocultarla realidad financiera de sus clientes, en perjuicio de los intereses del Estado o delpatrimonio de particulares, sean estas personas naturales o jurídicas.

Artículo 71o El Contador Público no permitirá la utilización de su nombre paraencubrir a personas que ilegalmente ejerzan la profesión.

APENDICE

GUIAS ETICAS DE IFAC

PRESENTACION



La Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha consolidado en un sólomanual todas sus guías anteriores sobre Etica Profesional. Pero no se trata de unarecopilación, sino de un replanteo de los puntos relevantes que envolvían las guíasanteriores en una sola publicación y con un enfoque global.

Por qué son importante estas Guías Eticas de IFAC?Debido a que nos ofrecen líneas de conducta de tipo general en lo relativo a laprofesión. .

Ahora bien, los gremios nacionales a la hora de establecer y/o revisar sus Códigosde Etica deben referenciarse en lo que plantea la profesión internacional en eseorden de ideas.

Los factores ideosincráticos, los contextos nacionales, las condiciones reales decada país, no

obstante, se entrelazarían con aquellas líneas universales. Estamos hablando deadaptación, no ya de adopción.

Por otro lado, si el gremio no ha asumido posición alguna en torno a una temáticaparticular, valdría la pena que en ese caso se basara en el punto de vistaprevaleciente internacionalmente.

Que allí donde no haya norma nacional que estudie el lineamiento internacionalcomo guía para el nuevo establecimiento.

Las discusiones, acuerdos y experiencias de tantos países agrupados en IFACdeben servimos de base para nuestras reglamentaciones y en el campo éticovaldría la pena, no sólo seguir la línea teórica. Ojalá que seamos ejemplo, en lapráctica.

La AIC se adelanta a publicar las " Guías Eticas de IFAC" (en español) como formade concretizar gran parte de nuestros anhelos profesionales.

PROLOGO

El ejercicio profesional del Contador descansa sobre los Principios y Normas deContabilidad y Auditoría. Sin embargo, la función de Contador Público no estáencuadrada solamente en las Normas Técnicas, sino también en las Normas Eticasque rigen nuestra profesión.

Ha sido siempre motivo de preocupación del gremio el mejorar las reglas de Etica,

por eso se han realizado muy notables estudios y trabajos por destacados colegas.Esta preocupación se evidencia por pronunciamientos periódicos realizados sobrenuevas reglas o nuevos enfoques de reglas ya adoptadas. Estos pronunciamientosson productos de los permanentes estudios de actualización y adecuación a losrequisitos actuales planteados por los cambios experimentados, tanto en elejercicio de la profesión, como en el mundo de los negocios .

La Federación Internacional de Contadores, reconociendo la responsabilidad de laprofesión contable como tal y considerando su propio rol de dirección, hadeterminado establecer Guías Internacionales de Etica para Contadores, a fin deservir de base a los requerimientos éticos de cada país. En la reunión del Comitéde IFAC, realizada en Marlow- Inglaterra, en mayo de 1990, se aprobó lapublicación de la Guía de Etica para los Profesionales Contables. Esta reúne lasGuías Pautas de Etica anteriormente publicadas.



En ellas se fijan las normas de conducta de los contadores y se establecen losprincipios fundamentales que deben ser observados para alcanzar objetivoscomunes.

La Asociación Interamericana de Contabilidad, consciente de la importancia de la

Guía de Etica de nuestra profesión, considera que nuestros OrganismosPatrocinadores deben mantener una actividad vigilante, cada día mayor, para quesus miembros cumplan con ella y en especial para que no se altere o ignore. Esnecesario mantener la seriedad y calidad de nuestra labor profesional,constituyendo una garantía que sea reconocida por el usuario de la profesión.

Al Contador Público le incumben grandes y diversas responsabilidades. Para consus clientes, la sociedad y demás miembros de su profesión y para consigo mismo.La confianza depositada en el

profesional contable para el manejo de recursos es un tesoro invaluable ydebemos constituirnos en baluartes de la verdad y la honradez.

Las Normas Eticas son el norte que debe guiar nuestra actuación profesional ydebemos estar conscientes que debemos mantener nuestra ética profesional porsobre todos los intereses que puedan existir. Y, celosos guardianes de nuestraactividad, darle la dignidad, responsabilidad y seriedad que merece, paracontinuar gozando de la confianza de la comunidad de negocios de América.

DEFINICIONES

En esta Guía de Etica para la Profesión Contable las expresiones que siguenaparecen en negrita cuando se utilizan por primera vez, y tienen el significado quese indica a continuación:

Publicidad. Comunicación al público de información relativa a los servicios otécnicas que puedan prestar el profesional de la contabilidad en ejercicioindependiente con el objeto de captar encargos profesionales.

Cuenta del cliente. Cualquier cuenta bancaria utilizada solamente para laadministración de los fondos de los clientes.

Dinero de los clientes. Cualquier medio líquido o convertible en dinero, comomandamientos de pago, letras de cambio, pagarés, títulos al portador, etc. quepueda ser recibido por el contador profesional en ejercicio independiente para sucustodia o para cumplir las instrucciones de la persona de la que o en cuyonombre se recibe.

Empresa. Persona, física o jurídica, independientemente de que tenga o no ánimode lucro, incluida la matriz y todas sus filiales.

Profesional actuante. Contador profesional en ejercicio independiente queactualmente está realizando una Auditoría o llevando a cabo un trabajo decontabilidad, impuestos, consultaría o cualquier otro servicio profesional para undeterminado cliente.

Objetividad. Combinación de imparcialidad, honestidad intelectual exención deconflictos de interés.

Firma , empresa o sociedad de Auditoría. Un solo ejerciente, una sociedad ouna compañía de profesionales de la contabilidad, que ofrecen serviciosprofesionales al público.



Contador profesional, Profesional de contabilidad. Personas que, tanto siejercen en forma independiente como en la industria, el comercio, el sector públicoo la educación, son afiliadas a una institución miembros de la IFAC.

Contador profesional en ejercicio independiente. Cada socio o persona que

ocupe una posición similar, y cada empleado en una firma que suministra serviciosprofesionales a los clientes, al margen de su clasificación funcional (Auditoría,servicios fiscales o consultaría), y profesionales de la contabilidad que ejercen lapráctica independiente con responsabilidades de dirección. El término también seutiliza para hacer referencia a firmas o despachos profesionales en el ejercicioindependiente.

Servicios profesionales. Cualquier servicio que requiera conocimientoscontables o relacionados con esta disciplina, prestado por un profesional en estaárea, incluyendo contabilidad, Auditoría, impuestos, consultaría y serviciosfinancieros.

Comunicación. Información al público de hechos relativos a un profesional de la

contabilidad que no están dirigidos a la promoción personal del mismo.

Profesional entrante. Contador profesional en ejercicio independiente que recibedel profesional actuante o del cliente de este último un encargo de Auditoría,contabilidad, impuestos, consultaría o similar, o que es consultado para satisfacerlas necesidades del cliente.

Encargo de realizar un informe. Actuación que requiere la expresión de unaOpinión sobre información financiera por un profesional de la contabilidad enejercicio independiente.

Ofrecimiento de servicios. Aproximación al cliente potencial con el propósito de

ofrecerle servicios profesionales.INTRODUCCION

1. La Federación Internacional de Contadores estima que, debido a las diferenciasnacionales en cultura, idioma, sistemas legales y sociales, la tarea de emitirnormas detalladas de ética descansa esencialmente en las instituciones miembrosde cada país, que tienen también la responsabilidad de implantarlas y de hacerlascumplir.

2. No obstante, la Federación estima que el profesor contable se caracteriza entodo el mundo por su esfuerzo de alcanzar un conjunto de objetivos comunes y porsu observancia de algunos principios fundamentales encaminados a tal propósito.

3. La Federación, por tanto, reconociendo las responsabilidades de la profesióncontable y considerando que su propio papel debe ser el de suministrar criterio,alentar a la continuidad de los esfuerzos y promover la armonización, ha estimadoque resulta esencial establecer normas internacionales de ética para el contadorprofesional al objeto de que sean la base sobre la que se apoyen las reglas éticas(códigos de ética, regulaciones detalladas, criterios , reglas de conducta, etc. )para estos profesionales en cada país.

4. Esta Guía Internacional:

- establece estándares de conducta para los contadores profesionales, y

- dicta los principios fundamentales que deben ser observados por losindicados profesionales al objeto de alcanzar objetivos comunes.



5. Además la Guía asume que, a menos que se indique alguna limitación encontra, los objetivos y principios fundamentales son igualmente válidos para todoslos contadores profesionales, tanto si ejercen la Auditoría independiente como sisu actividad se desarrolla en la industria, el comercio, el sector público o laeducación.

6. Una profesión se distingue por algunas características que incluyen:

- dominio de determinadas aptitudes intelectuales, adquiridas por laexperiencia y la formación.

- aceptación de tareas de contenido social, en adición a las encargadas por elcliente o por quien le emplea laboralmente;

- actitud que es esencialmente objetiva;

- prestación de servicios con un alto nivel de conducta y actuación.

7. El conocimiento y las técnicas especializadas, así como la formación yexperiencia necesarios para ser un eficiente profesional de contabilidad, así comola naturaleza especial de los servicios que prestan, hacen normalmente difícil paralos que dependen del profesional de la contabilidad la evaluación de laresponsabilidad y de la calidad de sus servicios profesionales así como lasnormas utilizadas en la prestación de servicios

8. Con estos antecedentes, resulta esencial que los institutos miembrospromulguen normas de éticas para sus afiliados, al objeto de asegurar la más altacalidad de sus actuaciones, así como para satisfacer el interés público.

EL INTERES PÚBLICO

9. Una característica diferenciadora de una profesión es la aceptación de susresponsabilidades en relación con el público. El público de la profesión contable esel conjunto formado por los clientes, acreedores, el gobierno, empleados,empleadores, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera y cualquierotro que confíe en la objetividad e integridad de los profesionales de lacontabilidad para mantener el adecuado funcionamiento de la actividadeconómica. El interés público se define como el bienestar Colectivo de lacomunidad de personas e instituciones a la que sirve el profesional de lacontabilidad.

10. La responsabilidad del profesional de la contabilidad no consiste únicamenteen satisfacer las necesidades de un cliente concreto o de quien lo emplea

laboralmente. Las normas que rigen la profesión contable están íntimamenterelacionadas con el interés público, como ponen de manifiesto los siguientesejemplos:

- los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y eficienciade los estados financieros presentados por las empresas a las institucionesfinancieras como apoyo de sus solicitudes de crédito, así como a losinversionistas en captaciones de capital;

- Los ejecutivos financieros sirven en diversas tareas de dirección financieraen las organizaciones y contribuyen al efectivo y eficaz uso de los recursosde esas organizaciones;



- los auditores internos suministran seguridad sobre los adecuados sistemasde control interno, que aumentan la confiabilidad de la informaciónfinanciera de las entidades a las que sirven;

- los expertos fiscales ayudan a establecer la confianza y la eficiencia en, así como la correcta aplicación, del sistema fiscal;

- los consultores tienen la responsabilidad, en interés público, de asesoraradecuadamente en la toma de decisiones gerenciales.

11. Los profesionales de la contabilidad desempeñan un importante papel en lasociedad. inversionistas, acreedores, empresarios y otros sectores de lacomunidad económica, así como el gobierno y el público en general, confían enellos para una adecuada presentación de la información financiera, para unaadministración financiera eficaz y asesoramiento competente en una ampliavariedad de materias económicas y fiscales. la actitud y comportamiento delprofesional de la contabilidad en la prestación de tales servicios incide en elbienestar económico de su comunidad y de su país.

12. Los profesionales de la contabilidad sólo pueden permanecer en su posiciónprivilegiada si continúan prestando al público sus servicios a un nivel quedemuestre que la confianza que se les depara está firmemente justificada. Resultadel mayor interés para la profesión contable mundial el hacer conocer a losusuarios de sus servicios, que éstos se utilizan al más alto nivel de cumplimiento yde acuerdo con los requerimientos éticos que se orientan a asegurar talcumplimiento.

OBJETIVOS

13. Esta Guía asume que los objetivos de la profesión contable son la búsqueda de

los más altos niveles de actuación y, en general, satisfacer los requerimientos delinterés público comentados más arriba. Estos objetivos requieren la satisfacción decuatro necesidades básicas:

Credibilidad. La sociedad en su conjunto necesita credibilidad en la información yen los sistemas de información.

Profesionalismo. Existe una necesidad por parte de clientes, empleadores y otrosinteresados, en la existencia de profesionales en el campo de la disciplinacontable.

Calidad de los servicios Existe la necesidad de asegurar que todos los serviciosque puedan obtenerse de un profesional de la contabilidad se realicen al más

alto nivel de ejecución.

Confianza. Los usuarios de los servicios de los profesionales de la contabilidaddeben poder confiar en la existencia de una ética profesional que gobierna elsuministro de tales servicios.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

14. Para poder alcanzar los objetivos de la profesión contable, sus miembrosdeben observar un conjunto de requisitos o principios fundamentales.

15. Estos principios fundamentales son:

Integridad. Todo profesional de la contabilidad debe ser franco y honesto en laejecución de sus servicios profesionales.



Objetividad. Todo profesional de la contabilidad debe ser justo, no permitiendoque prejuicios o influencias de terceros impidan su objetividad.

Competencia y cuidado profesional. Un profesional de la contabilidad endisposición de prestar servicios profesionales implica que posee el nivel de

competencia necesario para prestarlos y que su conocimiento, técnicas yexperiencia pueden aplicarse con razonable celo y diligencia. Por tanto, losprofesionales de la contabilidad deben rehusar la prestación de servicios paralos que no estén capacitados, a menos que aseguren la obtención delasesoramiento y asistencia necesarios para asegurar que se realizaránsatisfactoriamente.

Todo profesional de la contabilidad debe prestar sus servicios con el debidocuidado, competencia y diligencia y tiene el deber permanente de mantenersus conocimientos y técnicas profesionales al nivel requerido para asegurarque el cliente o quien lo emplea laboralmente reciba las ventajas de un servicioprofesional competente basado en su conocimiento actualizado de los avancesen la práctica, en la legislación y en las técnicas aplicables.

Secreto profesional Todo profesional de la contabilidad debe respetar laconfidencialidad de la información que adquiere durante el curso de laprestación de sus servicios profesionales y no debe utilizar ni divulgar talinformación sin la adecuada y específica autorización, a menos que exista laobligación o el derecho legal o profesional para hacerlo.

Comportamiento profesional. Todo contador profesional debe actuar de manerauniforme con la buena reputación de la profesión y evitar cualquier conductaque pueda desacreditarla. Esta última obligación requiere que las institucionesmiembros, cuando desarrollen sus normas de ética, tenga en cuenta lasresponsabilidades de los profesionales de la contabilidad en relación con sus

clientes, con terceros, con otros miembros de la profesión contable, con elpersonal de la entidad, con quienes los emplean laboralmente y con el públicoen general.

Normas técnicas. Todo profesional de la contabilidad debe efectuar sus serviciosprofesionales de conformidad con normas relevantes de carácter técnico yprofesional. Cada uno tiene el deber de ejecutar, con celo y competencia, lasinstrucciones del cliente o de quien lo emplea laboralmente, en la medida enque ello sea compatible con los requerimientos de integridad, objetividad y, enel caso de los profesionales en práctica pública, independencia. Además, todosdeben actuar de conformidad con las normas técnicas y profesionalespromulgadas por:

la IFAC (así, por ejemplo, las Guías Internacionales de Auditoría);el comité Internacional de Normas Contables (IASC);sus propios institutos profesionales u otros organismos reguladores;1a legislación aplicable.

16. Además de observar los principios fundamentales enumerados arriba loscontadores profesionales en ejercido independiente, cuando aceptan elencargo de realizar un informe , deben ser y, además, aparentar ser libres decualquier interés que pueda ser contemplado, enatención a sus posibles efectos, como incompatible con la necesaria integridad,objetividad e independencia.

CRITERIOS DETALLADOS



17. Los objetivos y principios fundamentales son de carácter general y no sepretende que se utilicen directamente para resolver problemas de ética profesionalen casos específicos. Por ello, esta Guía también suministra criterios detalladosacerca de la aplicación a la práctica de aquellos objetivos y principiosfundamentales en relación con un conjunto de situaciones típicas que suelen darseen la profesión contable.

18. Los criterios que se incluyen a continuación se dividen en dos partes: laprimera (parte A), aplicable a todos los profesionales de la contabilidad al menosque se indique lo contrario, y la segunda (parte B), aplicable solamente a quienesejercen la profesión de manera independiente.

PARTE A. APLICABLE A TODOS LOSPROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD

SECCION 1. OBJETIVIDAD

1. 1 El principio de objetividad impone a todo miembro de la profesión contable laobligación de ser justo, honesto intelectualmente y libre de conflictos de intereses.

1. 2 Los profesionales de la contabilidad actúan en muy variadas asignaciones ydeben demostrar su objetividad en circunstancias diversas. Los profesionales en elejercicio independiente aceptan encargos de realizar informes y, además, prestanservicios de asesoramiento fiscal y sobre otras materias gerenciales. Otrosprofesionales preparan estados financieros en la empresa que los contratalaboralmente, realizan servicios de Auditoría interna o emplean su capacidad dedirección financiera en la industria, en el comercio, en el sector público o en laeducación. También educan y adiestran a quienes aspiran a formar parte de laprofesión. En atención a su cometido y a su capacidad, los profesionales de la

contabilidad deben proteger la integridad de sus servicios profesionales,manteniendo la objetividad y evitando cualquier subordinación de su criterio aterceros.

1. 3 Al seleccionar las situaciones y prácticas a ser tratadas por los requerimientoséticos referentes a la objetividad, deben tenerse en cuenta los siguientes factores:

a. Los profesionales de la contabilidad pueden estar expuestos a situacionesque incluyen la responsabilidad de presiones ejercidas sobre ellos. Estaspresiones pueden lesionar su objetividad.

b. Es imposible definir y regular todas las situaciones en lasque pueden existirpresiones externas. La racionalidad debe regir el establecimiento de normas

que identifiquen las relaciones que puedan o aparenten afectar laobjetividad del profesional de la contabilidad.

c. Deben evitarse las relaciones que puedan implicar prejuicios, o influenciasde terceros que lesionen o afecten la objetividad.

d. Los profesionales de la contabilidad tienen la obligación de asegurar quetodo el personal involucrado en la prestación de servicios profesionales seadhiere al principio de la objetividad.

SECCION 2 - RESOLUCION DE CONFLICTOS ETICOS

2. 1. Periódicamente, los profesionales de la contabilidad encuentran situacionesen las que surgen conflictos de intereses. Estos conflictos pueden aparecer en unamplio tipo de formas, que van desde el dilema relativamente trivial hasta el caso



extremo de un fraude o de una actividad ilegal similar. No es posible presentar unalista detallada de casos potenciales en los que pueden surgir conflictos deintereses. El profesional de la contabilidad debe estar continuamente consciente ysiempre alerta en relación con los factores que pueden ocasionar conflictos de estetipo. Es necesario indicar que una diferencia honesta de opinión entre unprofesional de la contabilidad y cualquier tercero no es, en sí, una cuestión de

ética. Sin embargo, los hechos y circunstancias en cada caso pueden requeririnvestigación por las partes implicadas.

2. 2. Es preciso reconocer, sin embargo, que pueden existir factores concretossusceptibles de ocasionar que la responsabilidad de un profesional de lacontabilidad entre en conflicto con pretensiones externas o internas de cualquiertipo. Así:

- Existe el peligro de presiones de supervisores, directores, miembros delconsejo o socios "impulsivos"; o cuando existan relaciones familiares opersonales que puedan dar lugar a presiones externas. Por ello, debendesaconsejarse las relaciones o los intereses que puedan ejercer influencianegativa, impedir o amenazar la integridad del profesional de la contabilidad.

- Un profesional de la contabilidad puede ser requerido para actuar de maneracontraria a las normas técnicas o profesionales.

- Conflictos pueden surgir cuando se publica información errónea en beneficiode quien emplea laboralmente al profesional de la contabilidad o de su clientey que puede beneficiar o no a este último.

2. 3.En la aplicación de normas a la conducta ética de los profesionales de lacontabilidad, puede surgir problemas al identificar lo que pueda constituircomportamientos no éticos, o en la resolución de conflictos éticos. Cuando seenfrente con cuestiones éticas importantes, el profesional debe seguir las políticas

establecidas por la organización que lo emplea para la resolución de estosconflictos. Si tales políticas no resuelven el conflicto ético deben tenerse en cuentalas siguientes recomendaciones:

- revisar el conflicto con el superior inmediato. Si el problema no resulta resueltode este modo y el profesional decide acudir al siguiente nivel más elevado,debe notificar esta decisión al superior inmediato. Si aparentemente elinmediato superior está implicado en el conflicto, el profesional debe resolverla cuestión con los niveles de dirección inmediatamente superiores. Cuando elsuperior inmediato es el principal ejecutivo, el próximo nivel es el ComitéEjecutivo, el Consejo de Administración, directores no ejecutivos, comités deadministración o accionistas.

- buscar asesoramiento, de manera confidencial, con un asesor independiente ocon la institución profesional competente, para estudiar las posiblesalternativas de actuación,

- si el conflicto ético persiste después de haber agotado todos los nivelesinternos de revisión, el profesional de la contabilidad, como último recurso,puede no tener otra solución en cuestiones significativas ( por ejemplo, -unfraude) que renunciar de la organización en la que presta sus servicios, yenviar un informe a un representante adecuado de la misma.

2. 4. Además, en algunos países, la legislación, la regulación o las normasprofesionales pueden exigir que las cuestiones de cierta seriedad sean puestas enconocimiento de alguna institución externa, tal como la autoridad de control osupervisión.



SECCION 3. COMPETENCIA PROFESIONAL

3. 1. Tal como se indica en el párrafo 15 de la introducción, los profesionales de lacontabilidad deben abstenerse de prestar servicios profesionales para cuyarealización no son competentes, a menos que obtengan el adecuadoasesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo

satisfactoriamente. Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parteconcreta del servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramientotécnico de expertos como, por ejemplo, otros profesionales de la contabilidad,abogados, ingenieros, geólogos o peritos tasadores.

3. 2. La competencia profesional puede dividirse en dos fases diferentes:

a. Obtención de la competencia profesional

La obtención de la adecuada competencia profesional requiere inicialmente un altonivel de formación general seguida de formación específica, adiestramiento yexamen en materias relevantes desde un punto de vista profesional y, estéregulado o no, de un período de trabajo práctico. Estos deben ser los criterios

normales para el desarrollo de un profesional de la contabilidad.

b. Mantenimiento de la competencia profesional

1. El mantenimiento de la competencia profesional requiere el conocimientocontinuo de los desarrollos en la profesión contable, incluidos lospronunciamiento significativos en contabilidad y Auditoría, así como en otrasregulaciones relevantes y requerimientos legales.

2. Todo profesional de la contabilidad debe adoptar un programa diseñado paraasegurar el control de calidad en el cumplimiento de servicios profesionalescongruentes con los pronunciamientos nacionales e internacionales.

SECCION 4. SECRETO PROFESIONAL

4. 1. El profesional de la contabilidad tiene la obligación de respetar laconfidencialidad de la información sobre las actividades de sus clientes o dequienes le emplean laboralmente, adquirida en la ejecución de sus serviciosprofesionales. El deber de guardar el secreto profesional continúa incluso despuésde la finalización de sus relaciones con el cliente o con quien le haya empleadolaboralmente.

4. 2. El secreto profesional debe ser observado siempre por el profesional de lacontabilidad, a menos que alguna autoridad específica ordene la comunicación de

la información, o cuando exista la obligación legal o profesional de hacerlo.

4. 3. Los profesionales de la contabilidad tienen la obligación de asegurar que elprofesional que actúa bajo su control, así como las personas de las que recabanasesoramiento o asistencia respetan el secreto profesional.

4. 4. El secreto profesional no es sólo una cuestión de guardar la confidencialidadde la información. Requiere también que cualquier profesional de la contabilidadque obtenga una información en ocasión de la realización de un servicioprofesional, no la utilice nunca, ni aparente utilizarla, en beneficio propio o deterceros.

4. 5. Cualquier profesional de la contabilidad tiene acceso a un volumenconsiderable de información sobre las actividades de su cliente o de quien loemplea laboralmente, que no se pone a disposición del público por otros medios.



Por ello debe ser exhortado a no comunicar esa información a terceros sinautorización. No obstante, esta obligación no es de aplicación a los casos en que lainformación se hace pública al objeto de descargar la responsabilidad delprofesional de la contabilidad, de acuerdo con las normas profesionales.

4. 6. Resulta en interés del público y, de la profesión el que se establezcan normas

profesionales relativas al secreto profesional, el que se dicten criterios sobre lanaturaleza y alcance del deber de confidencialidad, así como sobre lascircunstancias en las que puede permitirse o requerirse la revelación deinformación adquirida durante la realización de los servicios profesionales.

4. 7. Debe reconocerse, no obstante, que la confidencialidad de la informaciónconstituye, normalmente, una obligación regulada por el ordenamiento jurídico,por lo que las normas éticas al respecto dependen normalmente de la legislacióndel país de cada instituto miembro.

4. 8. A continuación se enumeran algunos ejemplos de los puntos que debentenerse en cuenta al determinar la medida en que puede revelarse la informaciónconfidencial:

a. Cuando se autorice su publicación. Cuando se otorgue tal autorización por elcliente o por quien emplea laboralmente al profesional de la contabilidad,deben tenerse en cuenta, no obstante, los intereses de todas las partesimplicadas, incluidos los de terceros que puedan resultar afectados.

b. Cuando la revelación sea requerida por la ley. Como ejemplos de esta situaciónpueden mencionarse:

i. la entrega de documentos o la prestación de testimonio en un procedimientolegal; y

ii. la puesta en conocimiento de las autoridades competentes de infraccionesde la ley que lleguen a su conocimiento.

c. Cuando existe el derecho o el deber profesional de hacerlo:

i. Al objeto de cumplir con normas técnicas o de ética, en cuyo caso larevelación no es contraria a lo establecido en esta sección;

ii. Para proteger los intereses profesionales de un colega en un proceso legal;

iii. En los casos en los que el profesional se someta al control de calidad porun instituto miembro o por cualquier otra organización profesional;

iv. Al objeto de responder a una investigación realizado por un institutomiembro o por algún organismo regulatorio.

SECCION 5. EJERCICIO EN EL AMBITO FISCAL

5. 1. Cualquier profesional que preste servicios de carácter fiscal está en suderecho de procurar la mejor posición posible para su cliente o para quien leemplea laboralmente siempre y cuando haya de rendir su servicio concompetencia profesional, no afecte su integridad u objetividad, y sea a la vez,congruente con la ley. Las posibles dudas pueden resolverse a favor de su clienteo de quien le emplea laboralmente, si existen argumentos razonables para apoyarsu postura.

5. 2. Los profesionales de la contabilidad no deben garantizar a sus clientes o aquienes les emplean laboralmente que las declaraciones fiscales que preparan y la



asesoría fiscal que les ofrecen es incuestionable. Por el contrario, debenasegurarse de que sus clientes o quienes les

emplean son conscientes de las limitaciones inherentes a los servicios y asesoríafiscales, de modo que no confundan una expresión de opinión con una afirmacióno hecho categórico.

5. 3. El profesional que se encargue de, o asesore en la preparación de unadeclaración fiscal, debe advertir su cliente o a quien le emplea que laresponsabilidad por su contenido es primordialmente de ellos. Asimismo, elcontador debe disponer los medios necesarios para asegurar que la declaración seprepara correctamente, en base a la información recibida.

5. 4. Los asesoramientos de carácter fiscal o las opiniones que puedan tenerconsecuencias significativas, que se preparen para el cliente o para quien emplealaboralmente al profesional de la contabilidad, deben documentarse en forma decarta al cliente, o en un memorándum para archivo.

5. 5. Ningún profesional debe involucrarse con una declaración o similar, si tiene

razones para pensar que:

a. contiene declaraciones falsas o engañosas;

b. contiene afirmaciones o información suministrada precipitadamente o sinconocimiento real de lo que es verdadero o falso; .

c. omite o disimula información que debe ser incluida, de manera que este hechopueda confundir a las autoridades fiscales.

5. 6. El profesional de la contabilidad puede preparar declaraciones fiscales queimpliquen el uso de estimaciones, si tal utilización es aceptable o si, dadas las

circunstancias, no es posible obtener datos exactos. Cuando se utilicenestimaciones, deben presentarse de manera que se evite dar la impresión de unamayor precisión de la que realmente existe. El profesional debe asegurarse de quelos importes estimados son razonables, dadas las circunstancias.

5. 7. Al preparar la declaración fiscal, normalmente el profesional puede confiar enla información suministrada por su cliente o por quien le emplea laboralmente, contal de que dicha información parezca razonable. Aunque no es necesario elexamen o revisión de documentos u otras evidencias que apoyan la información,el profesional debe solicitar, cuando sea necesario, que le faciliten tales soportes.

Además, el profesional:

a. debe hacer uso de las declaraciones de su cliente relativas a ejerciciosanteriores, cuando ello sea posible;

b. está obligado a realizar investigaciones razonables cuando la informaciónpresentada parezca incorrecta o incompleta;

c. debe hacer referencia a los libros y registros de las operaciones.

5. 8. Cuando tenga conocimiento de un error significativo o de una omisión enalguna declaración fiscal correspondiente a un ejercicio anterior (con la que puedeo no estar relacionado), o cuando no se haya realizado alguna declaración fiscal, laactitud del profesional de la contabilidad debe ser la siguiente:



a. debe comunicar cuanto antes el error o la omisión al cliente o a quien leemplea laboralmente, recomendándole que lo ponga en conocimiento de lasautoridades fiscales. Normalmente, el profesional no esta obligado a informarpor sí mismo a las autoridades fiscales ni debe hacerlo sin permiso;

b. si el cliente o quien le emplea laboralmente no corrige el error:

i. el profesional debe informarle de que no puede actuar a su servicio enrelación con la declaración en cuestión o con la información relacionada conella sometida a las autoridades.

ii. el profesional debe plantearse si continuar la relación con el cliente o conquien le emplea laboralmente es uniforme con su responsabilidad profesional.

c. Si el profesional concluye que puede continuar sus relaciones profesionalescon el cliente, debe adoptar todas las medidas razonablemente necesarias paraasegurarse que no se repita el error en declaraciones posteriores.

d. La normativa legal o profesional de algunos países puede también hacer

necesario que el profesional informe a las autoridades fiscales que no estárelacionado con las declaraciones o con otra información simular, y que hadejado de actuar para el cliente o para quien le empleaba laboralmente. Enestas circunstancias, el profesional debe informar al cliente de su postura antesde hacerlo a las autoridades, y no debe suministrar a éstas ningunainformación adicional sin el consentimiento de aquél, salvo que estélegalmente obligado a hacerlo.

SECCION 6. PRESTACION DE SERVICIOS EN EL EXTRANJERO

6. 1. Al considerar la aplicación de las exigencias éticas en actividades

desarrolladas en el extranjero, puede aparecer una gran variedad de situaciones.En cualquier caso, el hecho de que el profesional en cuestión sea miembro de laprofesión sólo en su país de origen o lo sea también en el país donde presta susservicios, no es relevante a la hora de tratar cada situación concreta.

6. 2. El profesional de la contabilidad que presta sus servicios en un país diferenteal suyo de origen, puede residir en él o permanecer como visitante durante eltiempo de prestación de tales servicios. En cualquier caso, debe llevar a cabo sutrabajo de acuerdo con las normas técnicas y las exigencias éticas relevantes parael trabajo en cuestión. Esta sección no se ocupa de las normas técnicas. Sinembargo, en lo relativo a los demás aspectos, el profesional debe guiarse por losrequerimientos éticos que se establecen a continuación.

6. 3. Cuando el profesional de la contabilidad preste servicios en un país distintodel suyo, y existen diferencias entre los dos países en cuestiones específicasrelativas a exigencias éticas, deben de tenerse en cuenta las normas siguientes:

a. cuando las exigencias éticas del país en el que se prestan los serviciossean menos estrictas que los requisitos de IFAC, deben aplicarse éstosúltimos;

b. cuando las exigencias éticas del país en el que se prestan los serviciossean más estrictas que las dictadas por la IFAC, deben aplicarse lasnormas éticas del país en que se prestan los servicios;

c. cuando las exigencias éticas del país de origen sean tambiénobligatorias para el caso de servicios prestados en el extranjero y sean



más estrictas que las contempladas en los apartados ( a y b) anteriores,deben aplicarse los requisitos del país de origen del profesional.

SECCION 7. PUBLICIDAD

7. 1. Resulta claramente deseable que el público conozca la gama de servicios que

puede ofrecer un profesional de la contabilidad. Por ello, nada puede objetarse a lacomunicación de información al público por una institución miembro, desde unpunto de vista institucional; por ejemplo, en nombre de la misma.

7. 2. Los ejemplos que figuran a continuación ilustran las circunstancias en que lapublicidad por o en nombre del profesional puede ser aceptable, así como lascuestiones que deben tenerse en cuenta en relación con la misma

Nombramientos y premios

Resulta de interés para el público y para la profesión contable conocer losnombramientos o hechos similares que hayan recaído sobre el profesional enasuntos de importancia nacional o local, o bien los premios o distinciones similares

recibidos, por lo que estos extremos pueden ser objeto de publicidad, con laconsiguiente mención del profesional implicado. No obstante, el profesional nodebe utilizar estas circunstancias para obtener ningún tipo de ventaja profesional.

Búsqueda de empleo o trabajo profesional

Un profesional de la contabilidad puede informar a las partes interesadas, a travésde algún medio de difusión, que pretende ocuparse como socio o en un trabajoasalariado de naturaleza contable. Sin embargo, no debe realizar un anuncio detrabajo subcontratado, de modo que pueda interpretarse que busca clientes. Losanuncios sobre este último tipo de trabajos pueden ser aceptables si se insertan

únicamente en la prensa profesional, y a condición de que ni el nombre delprofesional, ni su dirección o número de teléfono aparezcan en el anuncio.

Un profesional de la contabilidad puede escribir una carta o contactardirectamente a otro profesional cuando busque empleo o trabajo profesional.

Directorios

Un profesional de la contabilidad puede figurar en un directorio, a condición que niéste ni la inscripción puedan considerarse razonablemente como un elemento depublicidad para quienes aparezcan en él. La inscripción debe limitarse al nombre,dirección, número de teléfono, descripción profesional y cualquier otra informaciónnecesaria para permitir que el usuario del directorio tome contacto con la persona

u organización a que se refiera la inscripción.

Libros, artículos, entrevistas, conferencias, apariciones en radio ytelevisión

Un profesional de la contabilidad que sea autor de un libro o artículo de materiasprofesionales, puede hacer indicación de su nombre y cualificación profesional,incluida la denominación de la organización en la que presta sus servicios, pero nodebe dar ninguna información de los servicios que ésta puede ofrecer.

Criterios similares son aplicables a la participación por un profesional enconferencias, entrevistas o programas de radio o televisión sobre temas contables.No obstante, cuanto escriba o diga no debe tener carácter promocional de simismo o de su empresa, y ha de ceñirse a un tratamiento profesionalmente



objetivo del asunto en cuestión. Debe hacer lo posible para asegurar que lo quefinalmente llegue al público cumpla con estos requisitos.

Cursos, seminarios, etc.

Un profesional de la contabilidad puede invitar a sus clientes o a otros

profesionales a cursos o seminarios realizados por él o por su personal. No debeinvitarse a otras personas diferentes a las mencionadas, excepto como respuestasa una petición no buscada.

Estos criterios no impiden que los profesionales impartan cursos de formación eninstituciones profesionales, asociaciones o instituciones de enseñanza, cuandodesarrollen acciones de este tipo para sus miembros o para el público. Noobstante, no debe otorgarse tratamiento destacado alguno alnombre del profesional en folletos o documentos relacionados con dichas accionesde formación.

Folletos y documentos de información técnica

Es permisible enviar folletos y documentos técnicos que incluyan el nombre de unprofesional a clientes y a otros contadores. No es permisible enviarlos a otraspersonas, excepto en caso de solicitud no buscada.

PARTE B. APLICABLE A LOS PROFESIONALES DE LA CONTABILIDADEN EJERCICIO INDEPENDIENTE

SECCION 8. INDEPENDENCIA

8. 1. Los profesionales que ejerzan independientemente, cuando realicen unaactuación destinada a la emisión de un informe, deben ser y aparentar serindependientes.

8. 2. Los puntos que siguen contemplan algunas de las situaciones que, por lafalta real de independencia o por la apariencia contraria a la misma, pueden llevara un observador razonable a dudar de la independencia de un profesional de laAuditoría.

Vínculos financieros en o con el negocio del cliente

8. 3 Los vínculos financieros con un cliente pueden afectar la independencia, yllevar a un observador razonable a la conclusión de que tal requerimiento no secumple. Estos vínculos pueden producirse de diferentes maneras, tales como:

a. participación financiera directa en el cliente;

b. participación indirecta significativa en el cliente, por ejemplo, siendo albacea oadministrador de un patrimonio, si este último tiene participación financiera ode otro tipo en la empresa del cliente;

c. mediante préstamos recibidos o concedidos del cliente o del personaldestacado, de la dirección o de los accionistas principales de la empresa delcliente;

d. a través de algún interés financiero o similar en negocios en participaciónrealizados con el cliente o con empleados del mismo.

Comentario



La independencia puede resultar lesionada cuando un profesional en el ejercido dela Auditoría independiente adquiera, por cuenta propia o ajena, unaparticipación directa o indirecta significativa en la empresa para la que prestaservicios profesionales que requieran independencia. Se incluyen también en lasparticipaciones directas, las poseídas por su cónyuge o por sus hijos que dependandel profesional y, en algunos países, las poseídas por otros parientes próximos.

Cuando el profesional en ejercicio independiente administre o asesore en nombreo interés de un tercero la inversión en acciones de un cliente para el que se estárealizando una Auditoría, su apariencia de independencia puede resultardeteriorada. Ello es debido a que la responsabilidad con aquel tercero puedeentrar en conflicto con la relativa al cliente.

En el caso de inversiones colectivas, si un solo ejerciente o socio de la sociedadde Auditoría o su cónyuge o los hijos que dependan de él, son partícipes de lainversión colectiva y ésta a su vez, posee un importe significativo del capital de laempresa o del total de activos de la inversión, no debe aceptar una actuaciónllamada a emitir un informe en relación con tal empresa. La misma regla debeaplicarse a los administradores y gerentes de una sucesión.

Las acciones de un cliente pueden adquirirse involuntariamente, como es el casode una herencia o por matrimonio, o a causa de una concentración de empresas.Cuando esto ocurra, las participaciones deben ser enajenadas en el más breveplazo posible o, de lo contrario, el profesional en ejercicio independiente debedeclinar cualquier actuación que implique emitir un informe en relación con elcliente en cuestión.

Ningún profesional que ejerza la práctica independiente, ni su cónyuge o hijos quedependan de él, debe realizar un préstamo a clientes, garantizar alguna de susoperaciones o recibir créditos o garantías de los mismos. Esta prohibición no seaplica a los préstamos de entidades financieras o similares, cuando se realizan por

sus procedimientos normales, con los plazos y requisitos habituales; tampoco seaplica, con las mismas condiciones, a las hipotecas inmobiliarias y cuentascomentes o depósitos en bancos, empresas inmobiliarias, etc.

Nombramientos en empresas

8. 4. Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio independiente, duranteel período de su actuación o en el inmediatamente precedente, sea o ya a serdesignado como:

a. miembro del consejo, directivo o empleado de la empresa,

b. socio o empleado de un miembro del consejo, de un directivo o de un

empleado de la empresa, puede ser considerado como poseedor de un interéssusceptible de limitar su independencia para emitir un informe en relación contal empresa.

Comentario

Es práctica común en estas situaciones prohibir a los profesionales en ejercicioindependiente su designación para actuar en las empresas indicadas. También esclaramente deseable que no acepten nombramientos de las empresas acerca delas que están llamados a emitir opinión. En

estos casos se sugiere que el período inmediatamente precedente a la actuaciónno sea inferior a dos años o, en su caso, al exigido por la legislación al respecto.

Realización de otros servicios para los clientes de Auditoría



8. 5. Cuando un profesional en ejercicio independiente, además de realizarlaactuación relacionada con la misma y con la emisión de los correspondientesinformes, rinde otros servicios al cliente, debe procurar no desempeñar funcionesdirectivas ni tomar decisiones gerenciales, en la medida en que estasresponsabilidades correspondan al consejo de administración o a la dirección.

Comentario

Puede resultar de interés, en términos de técnicas y de esfuerzo, que el profesionalen ejercicio independiente ofrezca a sus clientes otros servicios de asesoríafinanciera y de dirección, dado que posee un conocimiento notable de lasactividades de aquellos clientes. Algunas empresas (especialmente las pequeñas )resultarían afectadas negativamente si se les priva del derecho de obtener otrosservicios de sus auditores. En el curso de su trabajo, el auditor ofreceinevitablemente su asesoramiento y, por ejemplo, en el caso de empresaspequeñas, la contabilidad, la Auditoría y el asesoramiento fiscal están taníntimamente ligados que no pueden separarse fácilmente. Además, la Auditoríaentraña el examen del sistema de control interno, lo cual necesariamente implica

sugerencias para su mejora. Por todo ello resulta claramente impracticable definirde manera concreta los limites del asesoramiento que puede ofrecer el profesionalcontable en ejercicio independiente.

Estos servicios adicionales prestados en el área de asesoramiento fiscal y dedirección son, en todo caso, de carácter consultivo y no deben arrogarse funcionescorrespondientes a la dirección de las empresas clientes. La independencia delauditor no se pone en peligro ofreciendo servicios de asesoramiento, si evitaimplicarse y asumir responsabilidades en las decisiones gerenciales. La prestaciónde otros servicios profesionales no es, en principio, un factor en la determinaciónde si un auditor es o no independiente. No obstante, debe procurar no derivar defunciones de asesoramiento a cometidos gerenciales. Un auditor que ha asesorado

en la implantación de un sistema de registro de existencias debe realizarnormalmente la Auditoría del mismo, ya que la omisión de cualquiera de la etapasnormales de su revisión puede tener un impacto negativo en su competencia y ensu independencia,

La preparación de los registros contables es un servicio frecuentemente solicitado,especialmente por clientes de reducida dimensión, cuya empresa no es losuficientemente grande como para emplear el adecuado personal con funcionescontables. No es probable que los clientes de gran dimensión soliciten estosservicios. En todos los casos en los que se requiera la independencia y en los queun auditor esté relacionado con la preparación de registros contables para uncliente, deben observarse los siguientes requisitos:

a. El auditor no debe tener relación alguna o conflicto de intereses con el cliente,que puedan empañar su integridad e independencia.

b. El cliente debe aceptar la responsabilidad por los estados financieros.

c. El auditor no debe asumir funciones de empleado o gerenciales que impliquenla dirección de las operaciones de la empresa.

d. El personal dedicado a la preparación de los registros contables no debeparticipar en su Auditoría. El hecho de que el auditor haya procesado omantenido algunos registros no elimina la necesidad de practicar las pruebasadecuadas de Auditoría.

Relaciones familiares y personales



8. 6. Las relaciones personales y familiares pueden afectar la independencia. Enespecial, es necesario asegurar que la ejecución independiente de una actuaciónno se vea entorpecida como consecuencia de relaciones de este tipo.

Comentario

Resultaría impracticable intentar prescribir detalladamente en normas éticas elalcance de las relaciones personales permisibles entre el profesional de lacontabilidad en ejercicio independiente y su cliente o en relación con quienesocupen puestos de responsabilidad en su empresa (presidente, director, directorfinanciero o cualquier otro empleado en posición similar). No obstante, lasinstituciones miembros deben aconsejar a sus afiliados sobre el tipo de situacionesque pueden ocasionar presiones.

Por ejemplo, ello puede ocurrir cuando el profesional tenga un interés mercantilcomún con un directivo o empleado del cliente, o tenga un interés significativoconjuntamente con el cliente en otra empresa.

En relación con las relaciones familiares, corresponde a cada institución miembro

decidir, en el marco de las condiciones sociales existentes en sus respectivosparientes, el grado de parentesco con el cliente que debe considerarse demasiadopróximo como para asegurar que los servicios profesionales se presten con laadecuada independencia.

Los vínculos familiares que siempre suponen una amenaza inaceptable para laindependencia son aquéllas en las que un auditor o socio o un empleado implicadoen la actuación relativa al cliente es el cónyuge o hijo dependiente del mismo, ocomparte con él un domicilio común. En algunos países, las relaciones familiarespueden ser más exigentes, incluyendo al cónyuge, a los hijos, padres o abuelos,padres políticos, hermanos, hermanas, cuñados y cuñadas, etc. , del cliente.

Honorarios8. 7. Cuando la percepción de honorarios periódicos de un cliente o grupo declientes relacionados entre si, represente una proporción importante de losingresos brutos totales de un auditor, o del conjunto de sus actividades, sudependencia de ese cliente o del grupo de clientes puede llamar la atención ysuscitar dudas acerca de su independencia.

Comentarios

Es deseable que los institutos miembros impongan normas o dicten criteriosorientativos para sus afiliados a este respecto. Lógicamente, dichas reglas ocriterios han de estar relacionados con las condiciones económicas de cada país y

con el nivel de desarrollo de la profesión contable.

No es posible precisar la proporción máxima de honorarios que pueden obtenersede su cliente o grupo de ellos relacionados entre si. No obstante, si esos honorariosson los únicos o una parte sustancial de sus ingresos, el auditor debe evaluarcuidadosamente si su independencia puede resultar lesionada. Similar situación seproduce si los honorarios debidos por un cliente por servicios profesionalespermanecen impagados por un largo período de tiempo, especialmente cuandouna parte importante no sea satisfecha antes de la emisión del informecorrespondiente al ejercicio siguiente. Deben, no obstante, contemplarseexcepciones para profesionales que comienzan a establecerse o que estánplanificando cesar en sus actividades. También para las sucursales u oficina de lasempresas de Auditoría que dependan un cliente o de un grupo de ellosrelacionados entre si. Ello ocurre, por ejemplo, si la oficina audita los estadosfinancieros de un cliente y esta actividad constituye la mayor parte del trabajo de



la misma. En estas circunstancias, el trabajo relacionado con ese cliente o grupode ellos debe ser revisado por un socio de otra oficina.

Honorarios condicionados

8. 8. Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo 8. 9, los servicios profesionales no

deben ofrecerse o realizarse bajo un contrato o pacto que prevea que no sedevengarán honorarios en tanto no se obtenga un determinado objetivo oresultado o cuando los honorados dependan de cualquier otro modo de losobjetivos o resultados de tales servicios.

Comentario

No se considera que los honorarios están condicionados a los resultados si estánfijados por un tribunal o por otra autoridad pública. Los honorarios cargados comoun porcentaje o sobre bases similares deben considerarse como condicionados.

8. 9. En los países en que la percepción de honorados condicionados estápermitida por la ley o por la regulación profesional, tales pactos deben restringirse

a las actuaciones en las que no se requiera la independencia.

Bienes y servicios

8. 10. La aceptación de bienes o servicios del cliente puede suponer una amenazaa la independencia. La aceptación de atenciones indebidas puede considerarse deigual modo.

Un profesional de la contabilidad en el ejercido independiente no debe aceptarbienes o servicios del cliente, ni tampoco su cónyuge o hijos que dependan de él,excepto en términos comerciales, no más favorables que los disponiblesgeneralmente a terceros. Las atenciones y regalos que no puedan considerarse

propios de la cortesía de la vida social, deben ser rechazados.Propiedad del capital de una sociedad de Auditoría

8. 11. En principio el capital de una sociedad de Auditoría debe ser poseído en sutotalidad por profesionales de la contabilidad en ejercicio independiente. Puede, noobstante, permitirse la posesión de capital por terceros, con tal de que la mayoríatanto del capital como de los derechos de voto pertenezca únicamente aprofesionales de contabilidad en ejercicio.

Comentario

Como regla general, la totalidad del capital de una sociedad de Auditoría debe ser

poseída por contadores. Si la totalidad o una parte se encuentra en poder deterceros, éstos podrían estar en situación de influir sobre los contadores en laprestación de sus servicios profesionales. Una situación similar se produce cuandouna sociedad, cuyo capital es poseído por contadores, se financia con terceros demanera que solapadamente se eluda la regla relativa a la propiedad del capital.

En algunos países, está permitido que los auditores ejerzan su práctica mediantesociedades a las que no se imponen restricciones especiales sobre su capital osobre sus derechos de voto. En todo caso, deben establecerse garantías por lalegislación o por las normas de ética de los institutos miembros, que no seancontrarias a la legislación, al objeto de preservar la independencia del auditor. Losinstitutos miembros deben considerar la posibilidad de hacer ver al gobierno quelos intereses de la profesión y del público resultan más adecuadamente protegidoscuando la legislación establece que la mayoría tanto del capital como de los votos



de las sociedades de contabilidad deben corresponder a profesionales en ejercicioindependiente.

SECCION 9. HONORARIOS Y COMISIONES

9. 1 Cuando un profesional de la contabilidad en el ejercicio de la Auditoría pública

acepta prestar sus servicios a un cliente, asume la responsabilidad de realizar sutrabajo con integridad y objetividad y de acuerdo con las normas técnicasapropiadas. Esta responsabilidad se satisface aplicando los conocimientos ytécnicas profesionales que han adquirido a través de su formación y experiencia.Por los servicios que presta, el auditor se hace acreedor a una remuneración.

Honorarios profesionales

9. 2. Los honorarios profesionales han de ser un justo reflejo del valor del trabajorealizado para el cliente, teniendo en cuenta:

i. los conocimientos y técnicas requeridos para el tipo de servicios profesionalesprestados;

ii. el nivel de formación y experiencia de las personas necesarias para llevar acabo el trabajo;

iii. el tiempo necesario de ocupación de cada persona que participa en el trabajo;y,

iv. el grado de responsabilidad que conlleva la prestación de esos servicios.

9. 3. Normalmente, los honorarios profesionales deben ser computados sobre labase de las adecuadas tarifas horarias o diarias. Tales tarifas deben estar basadasen la premisa fundamental de que la organización y actuación del auditor, así

como los servicios profesionales que presta al cliente, están adecuadamenteplanificados, controlados y dirigidos. Deben tenerse en cuenta los factoresindicados en el párrafo 9. 2, que pueden estar, no obstante, influenciados por lascircunstancias legales, sociales y económicas de cada país. Corresponde a cadaauditor el determinar las tarifas adecuadas.

9. 4. Un auditor no debe realizar manifestaciones en el sentido de quedeterminados servicios profesionales podrán prestarse, en el período actual o enotros futuros, por unos honorarios fijos, estimados o dentro de un intervalo, si esprobable, en el momento de hacer tal manifestación, que tales honorarios seincrementen substancialmente, sin que el cliente sea avisado de tal posibilidad,9. 5. Al prestar servicios profesionales a un cliente, puede ser necesario oconveniente cargar unos honorados calculados previamente, en cuyo caso el

auditor los determinará teniendo en cuenta las cuestiones en los párrafos 9. 2 a 9.4.

9. 6. No es impropio que un auditor facture a su cliente unos honorarios inferioresa los cargados con anterioridad por servicios similares, siempre que se hayancalculado de acuerdo con lo indicado en los párrafos 9. 2 a 9. 4.

9. 7. Tal como se indica, en el párrafo 8. 8, los servicios profesionales no debenofrecerse o realizarse bajo un contrato o pacto que prevea que no se devengaránhonorarios en tanto no se obtenga un determinado objetivo o resultado, o cuandolos honorados dependan de cualquier otro modo de los objetivos o resultados detales servicios.

Comentario



9. 8. No se considera que los honorados están condicionados a los resultados siestán fijados por un tribunal o por otra autoridad pública.

9. 9 Los honorados cargados como un porcentaje o sobre bases similares debenconsiderarse como condicionados, excepto cuando estén autorizados legalmente oaprobados por una institución miembro como prácticas aceptables para

determinados servicios profesionales.

Con el fin de ayudar a evitar malentendidos, es de interés, tanto para el clientecomo para el auditor, definir claramente, preferiblemente por escrito, antes delcomienzo del trabajo, las bases de cálculo de los honorarios y las condiciones depago de los mismos

Comisiones

9. 10. El pago o recepción de comisiones por parte de un auditor puede socavar laobjetividad e independencia. Sin perjuicio de lo establecido en el punto 9. 13, elauditor no debe, en consecuencia, pagar comisión alguna por obtener un cliente,ni aceptar comisiones por enviar clientes a terceros. Tampoco debe aceptar

comisiones por recomendar productos o servicios de otros.

9. 11. A los efectos del párrafo 9. 10, se consideran comisiones los pagos oaceptación de honorarios de intermediación entre auditores, cuando quienrecomienda la actuación no ha realizado ningún servicio profesional.

9. 12. Un auditor puede tomar parte en un acuerdo de adquisición de la totalidad oparte de otra firma o sociedad de Auditoría, pudiendo en tal caso tener que realizarpagos a los individuos encargados originalmente del ejercicio o a sus herederos orepresentantes. Tales pagos no tienen la consideración de comisiones a los efectosde lo establecido en el párrafo 9. 10.

9. 13. En aquellos países en los que está permitido el pago y recepción decomisiones, bien por la legislación, bien por alguna institución miembro, debenlimitarse a aquellas actuaciones para las que no se requiera la independencia y elauditor no debe dar a conocer estos hechos a los clientes.

SECCION 10. ACTIVIDADES INCOMPATIBLESCON LA PRACTICA DE LA AUDITORÍA INDEPENDIENTE

l0. 1. Un profesional en el ejercicio de la Auditoría independiente no debecomprometerse simultáneamente en ningún negocio, ocupación o actividad queentorpezca o pueda entorpecer su

integridad, objetividad o independencia o la buena reputación de la profesión y

que, en consecuencia, pueda resultar incompatible, con la prestación de serviciosprofesionales

10. 2. La prestación simultánea de dos o más tipos de servicios profesionales noimpide, por si misma, la integridad, objetividad e independencia.

10. 3. La realización simultánea de otros negocios, ocupaciones o actividades norelacionadas con los servicios profesionales, que tengan como efecto dificultar alauditor el desarrollo de su práctica profesional de acuerdo con los principiosfundamentales de ética de la profesión contable, deben considerarse comoincompatibles con el ejercicio de la Auditoría independiente

SECCION 11. EL DINERO DE LOS CLIENTES



11. 1 Es sabido que en algunos países la ley no permite al auditor administrardinero de los clientes; en otros países existen obligaciones reguladaslegalmente para los auditores que realizan estas funciones. El auditor no debeadministrar fondos de sus clientes si tiene razones para presumir que proceden de,o que se utilizan en actividades ilegales.

11. 2. Cuando un auditor tenga confiado dinero de otros debe:

a. custodiar esos fondos por separado de cualesquiera otros de su propiedad ode la de su firma,

b. utilizarlos sólo para el propósito que le haya sido indicado, y

c. estar dispuesto en todo momento para rendir cuentas a las personas quetengan derecho a ello.

11. 3. Un auditor puede mantener una o más cuentas bancarias para administrarlos fondos de los clientes. Tales cuentas pueden incluir una cuenta de clientesgeneral a través de la que se realicen pagos correspondientes a un determinado

número de clientes.

11. 4. Los fondos recibidos de los clientes por un auditor deben depositarse sindemora a favor del cliente en su cuenta o, si tienen la forma de documentos otítulos convertibles, ser protegidos de cualquier utilización indebida.

11. 5. Los fondos sólo podrán retirarse de la cuenta de los clientes siguiendo susinstrucciones.

11. 6. Los honorarios adeudados por un cliente sólo deben deducirse de los fondosdel mismo después de notificado su importe y de obtenida la conformidad delcliente para su retirada.

11. 7. Los pagos realizados mediante la cuenta del cliente no deben exceder delsaldo existente a su favor.

11. 8 Cuando parezca probable que los fondos de un cliente vayan a permaneceren la cuenta del mismo por un período dilatado de tiempo, el auditor debe, conautorización del cliente, colocarlos en una cuenta que rinda intereses, a un plazorazonable.

11. 9. Cualquier interés devengado por los fondos de los clientes deberá seranotado en su cuenta.

11. 10. El auditor deberá llevar los libros contables necesarios para poder, en

cualquier momento, establecer claramente las operaciones realizadas con losfondos de los clientes en general, así como con los de cada cliente individual. Almenos una vez al año debe suministrarse al cliente un estado de su cuenta.

SECCION 12. RELACION CON OTROS PROFESIONALESQUE EJERCEN INDEPENDIENTEMENTE

Aceptación de nuevos encargos

12. 1. La amplitud de las operaciones de una empresa lleva frecuentemente a lacreación de sucursales o filiales donde el profesional actuante no ejerce suactividad. En tales circunstancias, el cliente o el profesional actuante, previaconsulta con el cliente, pueden solicitar a otro profesional que actúe en taleslugares al objeto de que realice los servicios profesionales necesarios paracompletar el encargo.



12. 2. El ofrecimiento de trabajo puede aparecer también en el área de servicios otareas especiales. El alcance de los servicios ofrecidos por la profesión contablecontinúa expandiéndose y la profundidad de los conocimientos necesarios paraservir al público con frecuencia exige técnicas especiales . Dado que es imposiblepara cualquier contador adquirir experiencia en todos los campos de la profesión,

algunos contadores han decidido que no es adecuado ni deseable desarrollar ensus firmas la gama completa de especialidades que pueden serles requeridas.

12. 3. Los profesionales de la contabilidad en el ejercicio de la Auditoría públicasólo deben aceptar los servicios que puedan esperar realizar con competenciaprofesional. Es, por tanto, especial para la profesión en general y para los interesesde los clientes que los auditores sean exhortados a obtener el necesarioasesoramiento de quienes son competentes para proporcionárselo, cuando ellosea necesario.

12. 4. El profesional actuante puede, sin embargo, estar remiso a recomendar alcliente que se dirija a otro auditor que posea la habilidad requerida, por temer que,al hacerlo, pueda perder el encargo en favor del otro auditor. Con ello, el cliente

puede verse privado de las ventajas del asesoramiento que hubiera podido recibir.

12. 5. Los deseos del cliente deben ser prioritarios en la elección de asesoresprofesionales, tanto si se requieren o no habilidades especiales. Por tanto elcontador no debe intentar restringir en modo alguno la libertad de elección delcliente en la obtención de asesoramientos especiales y, cuando resulte adecuado,debe animarle a que lo haga.

12. 6 Los servicios o asesorías de un auditor que posea técnicas o conocimientosespeciales pueden ser solicitados de alguna de las formas siguientes: .

a. Por el cliente

i. después de consultarlo y discutirlo con el profesional actuante;

ii. tras petición o recomendación específica por parte del profesional actuante.

iii. sin consultar al profesional actuante; o; por el propio profesional actuante,con la debida observación de su deber de secreto profesional

12. 7. Cuando un auditor sea llamado a prestar servicios o asesorías, debe indagarsi el posible cliente tiene a otro profesional actuante. En caso de que sea así y ésteúltimo continúe desempeñando su cometido, deben tenerse en cuenta losprocedimientos establecidos en los puntos 12. 8 a 12. 13. Si el encargo pudieraresultar en la sustitución del profesional actuante por otro profesional, deben de

tenerse en cuenta los procedimientos indicados en los puntos 12. 14 a 12. 26.

12. 8. El profesional entrante debe limitar sus servicios al encargo recibido delprofesional actuante o del cliente, a no ser que este último solicite otra cosa. Elprofesional entrante tiene, además, la obligación de tomar las medidas que seanrazonables para ayudar al profesional actuante a mantener sus relaciones con elcliente, no debiendo formular crítica alguna al trabajo de éste sin darle ocasión deaportar toda la información relevante.

12. 9. Todo profesional entrante al que el cliente haya solicitado un encargo que,por sus características, sea claramente distinto del que está llevando a cabo elprofesional actuante, o del inicialmente recibido por indicación de éste o porvoluntad del cliente, debe considerarlo como una petición distinta de prestación deservicios o asesoramiento. Antes de aceptar encargos de este tipo, debe poner enconocimiento del cliente su obligación profesional de comunicarlo al profesional



actuante, y debe ponerse en contacto con éste inmediatamente, preferiblementepor escrito, dándole noticia de que ha entrado en relaciones con el cliente ydescribiéndole las características generales del encargo recibido.

12. 10. En ocasiones surgen circunstancias en las que el cliente insiste en que elprofesional actuante no debe ser informado. En tales casos, el profesional actuante

debe decidir si las razones del cliente son válidas. En ausencia de circunstanciasespeciales, la mera inclinación del cliente a no comunicar el hecho al profesionalactuante no debe ser una razón satisfactoria para no hacerlo.

12. 11. El profesional entrante debe:

a. cumplir con las instrucciones recibidas del profesional actuante o del cliente,en la medida en qué no entren en conflicto con exigencias legales o con otrosrequerimientos, y

b. asegurar, en la medida de lo posible , que el profesional actuante estáinformado de la naturaleza global del trabajo que va a llevar acabo.

12. 12. Cuando existan dos o más auditores actuantes prestando serviciosprofesionales para el cliente en cuestión, puede resultar adecuado notificarlo sóloal auditor del que dependan más significativamente los servicios concretos quevan a prestarse.

12. 13. Cuando sea necesario, el profesional actuante, además de darinstrucciones relativas al trabajo encomendado, debe mantener contacto con elprofesional entrante y cooperar con él, para ayudarle, en todas las ocasiones enque lo solicite por razones adecuadas.

Sustitución de un auditor

12. 14. Los propietarios de la empresa tienen el derecho indiscutible de elegir susasesores profesionales, así como de cambiarlos cuando lo deseen.

12. 15. Si es esencial que los intereses legítimos de los propietarios quedenprotegidos, también es importante que el profesional de la contabilidad en elejercicio de la Auditoría independiente que sea llamado a sustituir a otro, tenga laoportunidad de averiguar si existen razones profesionales por las que no debaaceptar el trabajo. Esta aceptación no debe realizarse sin comunicación directa conel auditor actuante. En ausencia de un requerimiento específico para ello, esteúltimo no debe ofrecer voluntariamente información acerca de los asuntos delcliente.

12. 16. La comunicación permite al auditor averiguar si las circunstancias en las

que se propone el cambio son tales que puede aceptar con propiedad el encargo, ytambién si desea llevarlo a cabo. Además, tal comunicación ayuda a preservar lasrelaciones en armonía que deben existir entre todos los auditores, en quienesconfían los clientes para que les presten asistencia y asesoramiento profesional.

12. 17. La medida en que el profesional actuante pueda discutir los asuntos de sucliente con el auditor entrante dependerá de:

a. si ha obtenido permiso de su cliente para hacerlo, o de

b. las condiciones legales y éticas relativas a tales revelaciones, que puedenvariar de un país a otro.



12. 18. El auditor propuesto debe tratar cualquier información que puedasuministrarle el auditor actuante en la más estricta confidencialidad y otorgarle eldebido peso.

12. 19. La información proporcionada por el profesional actuante puede indicar,por ejemplo, que las claras razones aducidas por el cliente para el cambio no

concuerdan con los hechos. Puede poner de manifiesto que la propuesta parasustituir al actuante ha surgido porque éste ha mantenido su criterio y ha cumplidocon su obligación, a pesar de la oposición o distanciamiento a raíz de diferenciasimportantes de principios o prácticas entre el profesional actuante y el cliente.

12. 20. Por lo tanto, la comunicación entre ambos profesionales sirve para :

a. proteger al auditor entrante contra el peligro de aceptar un encargo encircunstancias de las que no conoce todos los hechos relevantes;

b. proteger a los propietarios minoritarios, que pueden no estarcompletamente informados de las circunstancias en las que se propone elcambio; y,

c. proteger los intereses del auditor actuante, siempre que el cambiopropuesto sea consecuencia de, o pretenda interferir con, el ejercicioconsciente de sus obligaciones como profesional independiente.

12. 21. Antes de aceptar un encargo que implique trabajo realizado hasta elmomento por otro profesional en el ejercicio de la Auditoría independiente, elauditor propuesto debe:

a. averiguar si el cliente ha avisado al actuante del cambio propuesto, y le hadado su permiso, preferiblemente por escrito, para discutir los asuntos delcliente, entera y libremente, con el auditor entrante;

b. solicitar permiso del cliente para ponerse en contacto con el actuante, unavez haya quedado satisfecho con las respuestas dadas por el cliente. Si sele niega este permiso, o no se le ha otorgado el aludido en el punto anterior,deberá, en ausencia de circunstancias excepcionales de las cuales tengacompleto conocimiento, y a menos que pueda llegar a conoceradecuadamente los hechos necesarios por otro procedimiento, declinar elencargo;

c. al recibir el permiso, dirigirse al auditor actuante, preferiblemente porescrito, para que:

i. le informe de todos los asuntos profesionales que debe conocer antes de

decidir si acepta o no el encargo, siempre que tales asuntos existan, y

ii. le suministre todos los detalles necesarios para permitirle tomar unadecisión

12. 22. Después de recibir la comunicación aludida en el párrafo 12. 21. c, elauditor actuante debe:

a. responder, preferiblemente por escrito, advirtiendo si existen razonesprofesionales por las que el auditor propuesto no deba aceptar el encargo, y

b. si existen tales razones y otros asuntos que deban ser revelados,asegurarse de que posee permiso del cliente para suministrar los detallesde esta información al auditor propuesto. Si tal permiso no es concedido, elactuante debe comunicar este hecho al auditor entrante;



c. al recibir el permiso del cliente, revelar al profesional entrante toda lainformación que necesite para poder decidir si acepta o no el encargo, ydiscutir libremente con éste todos los asuntos relevantes en el encargo delos que deba tener noticia.

12. 23. Si el auditor entrante no recibe, en un período razonable de tiempo,respuesta del actuante, y no hay razón para creer que existen circunstanciasespeciales subyacentes al cambio propuesto, debe esforzarse por establecercomunicación con el actuante por algún otro medio. Si todavía es incapaz deobtener resultados satisfactorios en este intento, debe enviar otra carta en dondeestablezca que asume la no existencia de razones profesionales por las que nodeba aceptar el encargo y que, por tanto, tiene intención de llevarlo a cabo.

12. 24. El hecho de que existan honorarios por cobrar por el actuante no es unarazón profesional por la que otro auditor no deba aceptar un encargo.

12. 25. Cuando el cambio haya tenido efecto, el auditor actuante debe transferircuando antes al nuevo auditor todos los libros y papeles del cliente que posea o

que puedan llegar a su poder , dando aviso de ello al cliente, a menos que elauditor saliente tenga el derecho legal de retenerlos.

12. 26. Por causa de exigencias legislativas, o por otras razones, algunasorganizaciones realizan ofertas públicas o licitaciones en relación con serviciosprestados por auditores. Al responder a un anuncio público o a una peticióngenérica de envío de condiciones, o al remitir una contestación a una oferta, elauditor debe poner de manifiesto, si el encargo puede suponer la sustitución deotro auditor, que antes de su aceptación definitiva, necesite tener la oportunidadde tomar contacto con el otro auditor, al objeto de investigar si existen o norazones profesionales por las que el encargo no deba ser aceptado. Cuando laoferta sea aceptada, es el momento de entrar en contacto con el profesional

actuante.SECCION 13. PUBLICIDAD Y COMUNICACION

13. 1. Compete a las instituciones miembros determinar si puede permitirse o no alos profesionales de la contabilidad en el ejercicio independiente realizarpublicidad u ofrecimiento de servicios, en el marco de las condiciones jurídicas,sociales y económicas de cada país.

13. 2. Cuando estén permitidos, la publicidad o el ofrecimiento de servicios debendirigirse a informar al público de manera objetiva y deben ser correctos, honestos,veraces y de buen gusto. Debe prohibirse el ofrecimiento de servicios en el que seutilice coacción u hostigamiento.

13. 3. Entre las actividades que pueden considerarse contrarias a los criteriosindicados se encuentran las siguientes:

a. crear expectativas falsas, engañosas o injustificadas de resultadosfavorables;

b. insinuar la capacidad para influenciar en algún tribunal, organismoregulador o institución o autoridad similar;

c. incluir afirmaciones que no puedan basarse en hechos verificables;

d. establecer comparaciones con otros profesionales de la contabilidad enel ejercicio de la Auditoría independiente;



e. incluir testimonios o referencias de terceros;

f. incluir cualquier tipo de contenido que razonablemente pueda inducir aerror o engañar a cualquier persona;

g. atribuirse injustificadamente la condición de experto o especialista encualquier campo de la contabilidad.

13. 4. El auditor que resida en un país donde esté permitida la publicidad, no debetratar de obtener una situación de ventaja mediante publicidad incluida enperiódicos o revistas publicadas o distribuidas en países en los que esté prohibidala publicidad. De ningún modo, un auditor residente en un país donde la publicidadestá prohibida, no debe anunciarse en periódicos revistas publicadas en paísesdonde se permite la publicidad.

13. 5. En aquellas situaciones en las que el auditor, en sus actividadesinternacionales, viole lo establecido en el punto 13. 4, deben establecersecomunicación entre el instituto miembro del país en el que se comete la

transgresión y el correspondiente al país de origen del auditor, al objeto deasegurar que este último ha sido informado de la transgresión.

Comunicación de información cuando está prohibida la publicidad

13. 6. Cuando no esté permitida la publicidad, puede resultar aceptable lacomunicación de información por los profesionales de la contabilidad en ejercicioindependiente con tal de que:

a. tenga por objeto la notificación al público o a sectores interesados delmismo, de cuestiones o hechos, de manera que tal notificación no resultefalsa , errónea, o engañosa

b. sea de buen gusto;

c. sea profesionalmente digna;

d. evite repeticiones frecuentes, así como la utilización preeminente no justificada del nombre del auditor.

13. 7. Los ejemplos que figuran a continuación son expresivos de lascircunstancias bajo las que puede resultar aceptable la comunicación deinformación, así como de las cuestiones que han de tenerse en cuenta en relacióncon ella, que, no obstante, deben ceñirse siempre a los criterios básicos indicadosen el punto anterior.

Selección de personal

Las vacantes realmente producidas pueden comunicarse al público en los medioshabituales, en los que aparezcan normalmente solicitudes similares. Es aceptableque la especificación del trabajo a realizar incluya detalles de alguno o algunos delos servicios prestados por el auditor, en ningún caso debe incluir elementospromocionales.

No debe aparecer sugerencia alguna de que los servicios prestados son superioresa los ofrecidos por otros profesionales a causa de dimensión, asociaciones ocualquier otra razón.

En publicaciones tales como las específicamente dirigidas a universidades y otroscentros docentes, destinadas a informar a estudiantes y de las oportunidades de



carrera en la profesión, los servicios ofrecidos público deben describirse de formaexclusivamente técnica.

Puede también ser permisible una mayor libertad en una sección de un periódicodedicada a ofertas de trabajo, que la que podría haber sido permitida si la ofertaapareciera en posición preeminente en un periódico, debido a que hubiera

resultado menos probable que un cliente potencial hubiera utilizado tal medio paraseleccionar a un asesor profesional.

Anuncios para sus clientes

Un auditor puede comunicar información al público por encargo de sus clientes,especialmente en materia de personal. No obstante, debe asegurar que el énfasisde la comunicación recaiga en los objetivos a conseguir por el cliente.

Folletos y directorios de la sociedad de Auditoría

Un auditor puede enviar a sus clientes o, en respuesta a una petición no buscada,a quienes no lo sean:

a. una relación de los servicios prestados, formulada en términos reales yobjetivos;

b. un directorio conteniendo nombres de los socios, dirección de las oficinas ynombres y direcciones de las sociedades asociadas y de los corresponsales.

Papel impreso y tarjetas de visita

El papel impreso de los profesionales de la contabilidad en ejercicio de la Auditoríaindependiente debe ser de aceptable calidad y cumplir con los requisitos legales yde los institutos miembros en lo relativo a nombres de los socios, auditores

principales y otros que participen en la práctica, utilización de descripcionesprofesionales, ciudades o países en los que está representada, logotipos, etc. Noestará permitida la indicación de servicios ofrecidos que tengan la consideraciónde técnica especializada. Similares criterios se aplicarán, cuando proceda, a lastarjetas de visita.

Anuncios en periódicos

Pueden utilizarse periódicos o revistas adecuados para informar al público delestablecimiento de una nueva oficina, de cambios en la composición de unasociedad de Auditoría o de cualquier cambio en las direcciones de una u otra.

Tales anuncios deben contener únicamente declaraciones escuetas de los hechos,a la vez que debe evaluarse la adecuación del ámbito de difusión del periódico orevista, así como el número de inserciones,

Inclusión del nombre del auditor en un documento publicado por el cliente

Cuando un cliente se proponga publicar un informe realizado por un auditor,relativo a la actividad mercantil del primero o al establecimiento de una nuevaactividad del mismo, el auditor debe tomar las medidas oportunas para asegurarque el contexto en que se publica el informe sea tal que el público no puedaresultar confundido en relación con la naturaleza y significado del informe. Enestos casos, el auditor debe advertir al cliente que es necesaria su conformidadantes de la publicación del documento. Similares consideraciones son aplicables aotros documentos que el cliente se proponga publicar con el nombre del auditor,



cuando éste actúe en el ejercicio de su capacidad profesional independiente. Ellono impiden la inclusión del auditor en la información financiera anual del cliente.

Cuando un profesional de la contabilidad en el ejercicio de su capacidad privada,este asociado con, o tenga oficina en una organización , esta última puede utilizarsu nombre y estado profesional en papeles de oficina y otros documentos. El

auditor debe asegurarse, no obstante, de que esta información no se utiliza demanera que pueda inducir al público a creer que está vinculado con laorganización con capacidad profesional independiente.

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 4NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS


300. Introducción

01. Las normas de Auditoría contienen las reglas básicas que el Contador Públicodebe seguir de manera estricta en la realización de una Auditoría, revisoría fiscal oen el examen de estados financieros, o sea cuando el Contador Público realiza unaactividad pública.

02. El Contador Público, no debe esperar en las normas de Auditoría la totalidad delas reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que pueda encontrarseal realizar una Auditoría o revisoría fiscal. El nivel profesional, la experiencia en lapráctica profesional y el juicio equilibrado son fundamentales en el ContadorPúblico para determinar los procedimientos necesarios a aplicar de acuerdo con las

circunstancias que se encuentren en el trabajo.

03. Las normas de Auditoría fueron definidas y clasificadas en el artículo 7° de laLey 43 de 1990 así:

04 Artículo 7°. De las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Lasnormas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidadesprofesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecuciónde su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de Auditoría son lassiguientes:

1. Normas personales

a. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamientoadecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública enColombia.

b. El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionadocon su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

c. En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debeproceder con diligencia profesional

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo.

a. El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisiónapropiada sobre los asistentes, si los hubiere.



b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de controlinterno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para ladeterminación de la extensión y oportunidad de los procedimientos deAuditoría.

c. Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de Auditoría,con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de undictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión.

3. Normas relativas a la rendición de informes

a. Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estadosfinancieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de surelación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador Públicodeberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y sudictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichosestados financieros.

b. El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros estánpresentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Colombia.

c. El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicadosde manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior.

d. Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobrealgunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberáexpresarlas de manera clara e inequívocas, a cuál de tales afirmaciones serefiere u los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados

financieros tomados en conjunto.e. Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar un

dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberámanifestarlo explícita y claramente.

310. Normas Personales

05. Estas normas se refieren a las cualidades del Contador Público, a la calidad desu trabajo en el ejercicio de su profesión y a aspectos de ética profesional, por loque han sido complementadas con el pronunciamiento del Consejo Técnico sobrenormas de ética profesional.

Formación Técnica y Capacidad Profesional

06. La primera norma personal es: "el examen debe ser ejecutado por personasque tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercerla Contaduría Pública en Colombia".

07. Cualquiera que sea la capacidad de un Contador Público en otros campos,debe poseer, una adecuada formación y experiencia específica en el campo de laAuditoría y debe estar habilitado para ejercer la Contaduría Pública. Laconsecución de esa formación profesional comienza con la educación del ContadorPúblico en la universidad y se extiende a su experiencia posterior.

08. Los profesionales de la Contaduría Pública deben abstenerse de prestarservicios para cuya realización no son competentes, a menos que obtengan el



adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlosa cabo satisfactoriamente.

09. El Contador Público para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabouna

actualización permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto técnico ycientífico, como en sus conocimientos generales.

10. El perfeccionamiento técnico y la capacidad profesional incluyen la continuaactualización en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como ensu profesión. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender yaplicar las nuevas disposiciones sobre principios de contabilidad y procedimientosde Auditoría elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesión.

11. Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que susmiembros realicen una actualización permanente de sus conocimientos en eldesarrollo de su profesión.

12. La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajocontinuado y una adecuada supervisión.

13. Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta delservicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento técnico deexpertos en el área que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios,ingenieros, geólogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera.

14. El Contador Público debe adoptar un programa para asegurar el control decalidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con lospronunciamientos nacionales e internacionales.

Independencia, Integridad y Objetividad15. La segunda norma personal dice: "el Contador Público debe tenerindependencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar laimparcialidad y objetividad de sus juicios".

16. La independencia supone una actitud mental que permite al Contador Públicoactuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarselibre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideraciónobjetiva de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones.

17. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicioprofesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y

en la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funcionesque realice hall de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.

18. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas lasfunciones del Contador Público. Para ello, debe gozar de una total independenciaen sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipode influencia o prejuicio.

19. Para ser y parecer independiente, el Contador Público no debe tener interesesajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles decomprometer tanto la solución objetiva de los asuntos que le son sometidos, comola libertad de expresar su opinión profesional.

Diligencia profesional



20. La tercera norma personal establece que: "en la ejecución de su examen y enla preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional".

21. La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en eltrabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución deltrabajo y en la emisión del informe. Su ejercicio exige, así mismo, una revisión

crítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido portodos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditoría o derevisoría fiscal.

22. El Contador Público debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuarcon la debida diligencia profesional.

23. El Contador Público debe demostrar su diligencia profesional en los papeles detrabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar elsoporte de la opinión o de su informe.

24. El Contador Público realizará las tareas precisas para mantener la calidad desu trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la

organización y los procedimientos establecidos por el Contador Público con el finde asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales queproporciona a sus clientes cumplan las normas de Auditoría establecidas.

25. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de laorganización de la Sociedad de Contadores Públicos, ya que la calidad de sustrabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales deque dispone, así como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, losprocedimientos de control de calidad establecidos por cada Contador Público hande formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente comunicadosa todo el personal que interviene en su práctica profesional, con el fin deasegurarse razonablemente y de su comprensión y cumplimiento.

26. Las Sociedades de Contadores Públicos deben realizar el control de calidad desus trabajos, así como revisar periódicamente si sus sistemas de control de calidadsiguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales comonuevas normas profesionales y estructuras de personal.

27. El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos:

a. Independencia, integridad y objetividad - Proporcionar seguridadrazonable de que todo el personal profesional de la organización, acualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades deindependencia, integridad y objetividad.

b. Formación y capacidad profesional. Proporcionar una seguridadrazonable de que el personal profesional tiene la formación y capacidadnecesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidadesque se le asignan. Este objetivo implica el asegurar que la asignación depersonal a los trabajos, su contratación y su promoción y desarrolloprofesional, a través de educación continuada, son adecuados.

c. Aceptación y continuidad de clientes. Permitir la decisión sobre laaceptación y continuidad de los clientes, teniendo en consideración laindependencia del Contador Público, la capacidad para proporcionar unservicio adecuado y la integridad de la dirección y accionistas o socios delcliente.

d. Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario,el Contador Público solicita una ayuda de personas u organismos, internos o



externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio yconocimientos para resolver aspectos técnicos.

e. Supervisión y control de trabajos. Proporcionar una seguridad razonablede que la planeación, la ejecución y la supervisión del trabajo se hanrealizado cumpliendo con las normas de Auditoría de general aceptación.

f. Inspección. Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas oexternas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantadospara asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivosanteriores.

320. Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo

28. Las normas de Auditoría relativas a la ejecución del trabajo tienen comoobjetivo la determinación de los procedimientos de Auditoría que han de serobservados por los Contadores Públicos en la realización de la Auditoría o de larevisoría fiscal. El propósito de estas normas no es desarrollar programas deAuditoría, ya que éstos debe ser preparados por el Contador Público en cada caso

teniendo en cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo desu trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como elmayor o menor grado control interno existente en ellos.

Planeación

29. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo es: "el trabajo debe sertécnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre losasistentes, si los hubiere".

30. La planeación de la Auditoría comprende el desarrollo de una estrategia globalcon base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que

responda la organización de la entidad que se proponga examinar. El alcance conque se lleve a cabo la planeación varía según el amaño y la complejidad de laentidad, de la experiencia que el Contador Público tenga de la misma, delconocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad dela organización y del control interno de la entidad.

31. Al planear su trabajo, el Contador Público debe considerar, entre otros asuntoslos siguientes:

a. Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que ésteopera y la naturaleza de sus transacciones.

b. Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la

uniformidad con que han sido aplicados, así como el sistema contableutilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos deinformación y de gestión.

c. El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmenteesperado de los sistemas de control interno.

32. El Contador Público deberá documentar adecuadamente el plan de laAuditoría.

33. Para planear su trabajo, el Contador Público debe tener en cuenta, entre otrosaspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecución del trabajo a realizar ydebe preparar un programa de Auditoría por escrito.



34. El programa de Auditoría se utiliza para transmitir instrucciones al equipo detrabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento máseficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientosde Auditoría que el Contador Público considera necesarios para conseguir losobjetivos del examen.

35. La forma del programa de Auditoría y el grado de detalle que convenga variarásegún las circunstancias. Al desarrollar el programa, el Contador Público debeguiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de lafase de planeación. Conforme el examen o revisión avanza, es posible que seproduzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesariomodificar los procedimientos de Auditoría inicialmente previstos.

Consideraciones sobre la actividad del ente

36. El Contador Público debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad delente que le permita planear y llevar a cabo su examen siguiendo las normas deAuditoría establecidas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener unaopinión de los acontecimientos, transacciones y prácticas que pueda tener a su

juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del enteayuda al Contador Público, entre otras cosas a:

a. Identificar aquellas áreas que podrían requerir consideración especial.

b. Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la información contable seproduce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organización;

c. Identificar la existencia de manuales de control interno.

d. Evaluar la racionalidad de las estimaciones en áreas tales como lavalorización de inventarios, criterios de amortización, provisiones para

insolvencias, porcentajes de terminación de proyectos en contratos a largoplazo y provisiones extraordinarias.

e. Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por lagerencia.

f. Evaluar si las normas de contabilidad utilizadas son apropiadas y si seaplican de manera uniforme.

37. El Contador Público debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, suorganización y las características de su forma de operar. Ello comprende entreotros:

a. El tipo de negocio o actividad.

b. La clase de productos o servicios que suministra.

c. La estructura de su capital.

d. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones.

e. Las zonas de influencia comercial.

f. Sus métodos de producción y distribución.

g. La estructura organizativa.

h. La legislación vigente que afecta a la entidad.



i. El manual de políticas y procedimientos.

Consideraciones sobre el sector al que pertenece la entidad

38. El Contador Público debe también considerar aquellos aspectos que afectan alsector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:

a. Condiciones económicas.b. Regulaciones y controles gubernamentales.c. Cambios de tecnología.d. La práctica contable normalmente seguida por el sector.e. Nivel de competitividad.f. Tendencias financieras e indicadores de empresas afines.

39. Estos conocimientos se adquieren normalmente:

- A través de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia

en el sector.

- Mediante información solicitada al personal de la entidad.

- De los papeles de trabajo de años anteriores.

- De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.

- De informes anuales de otras entidades del sector.

Desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la Auditoría

40. El Contador Público desarrollará un plan global que debe documentar y quedebe comprender, entre otros aspectos, los siguientes:

a. Los términos del acuerdo de la revisoría fiscal o de la Auditoría yresponsabilidades correspondientes.

b. Principios y criterios contables, normas de Auditoría, leyes yreglamentaciones aplicables.

c. La identificación de las transacciones o áreas importantes que requieranuna atención especial.

d. El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importanciarelativa.

e. La identificación del riesgo en la Auditoría o probabilidad de error de cadacomponente importante de la información financiera.

f. El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al controlinterno.g. La naturaleza y amplitud de las pruebas de Auditoría a aplicar.h. El trabajo de los auditores internos y su grado de partición, en su caso, en la

Auditoría externa o revisoría fiscal.i. La participación de expertos.

Elaboración del programa de Auditoría

41. El Contador Público deberá preparar un programa escrito de Auditoría endonde se establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo elplan global de Auditoría. El programa debe incluir también los objetivos deAuditoría para cada área y deberá ser lo suficientemente detallado para que sirvade instrucciones al equipo de trabajo que participe en la Auditoría.



42. En la preparación del programa de Auditoría, el Contador Público puedeconsiderar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento dedeterminar la naturaleza, fecha de realización y amplitud de los procedimientos deAuditoría. El Contador Público deberá considerar

también el momento de realizar los procedimientos, la coordinación de cualquier

ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y departicipación de otros expertos.

43. El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida queprogresa la Auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio de controlinterno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayanrealizando.

Supervisión

44. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que el ContadorPúblico debe ejercer una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.Esto obedece a un principio lógico de que cuando una persona se responsabiliza

de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a susauxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidadadecuado.

45. La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleenasistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad yexperiencia de los mismos.

46. La supervisión es inversamente proporcional a las experiencia. Es decir, sedebe ejercer una mayor supervisión a los asistentes con poca experiencia; y seejerce una menor supervisión a los asistentes con un mayor grado de experiencia.

47. De otra parte, el grado de supervisión guarda relación directa con el grado decomplejidad del trabajo que se asigna a los asistentes.

48. El Contador Público debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, con locual comprueba que cumplió con esta norma de Auditoría y en los papales detrabajo se debe dejar evidencia de que se ejerció la supervisión requerida.

49. Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claroconocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se persiguen através de los procedimientos de Auditoría que se han de ejecutar. Así mismo, elContador Público responsable o el Revisor Fiscal debe asegurarse de que susasistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del ente a la quese le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y Auditoría que se

puedan presentar.

50. El Contador Público debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto dedeterminar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentariosy conclusiones apropiados.

Estudio y evaluación del sistema del control interno

51. La segunda norma relativa a la ejecución del trabajo es: "debe hacerse unapropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, demanera que se pueda confiar en él como base para la determinación de laextensión y oportunidad de los procedimientos de Auditoría".

Definiciones y conceptos básicos



52. El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodosy procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, quelos registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrollaeficazmente según las directrices marcadas por la administración.

53. El control interno en su sentido más amplio, incluye controles que pueden serconsiderados como contables o administrativos:

a. Los controles contables comprenden el plan de organización y todos losmétodos y procedimientos cuya misión es la salvaguardia de los bienes y lafiabilidad de los registros financieros.

b. Los controles administrativos se relacionan con las normas y losprocedimientos existentes en un ente vinculados a la eficiencia operativa yal acatamiento de las políticas de la administración. Estos controlesnormalmente, sólo influyen indirectamente en los registros contables.

54. El Contador Público debe centrar su trabajo en los controles contables por las

repercusiones que éstos tienen en la preparación de la información financiera. Sinembargo, si el Contador Público determina que algunos controles administrativospueden tener importancia respecto a su trabajo, debe considerar la posibilidad desu revisión y evaluación como sería en el caso de la vigilancia administrativa quedebe hacer el Revisor Fiscal.

55. El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es unaresponsabilidad de la administración del ente, que debe someterlo a una continuasupervisión para determinar que funciona según está prescrito, modificándolo sifuera preciso, de acuerdo con las circunstancias.

56. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben

relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transacción. Lasetapas más importantes relativas a una transacción comprenden su autorización,ejecución, registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia ysalvaguardia de los activos que resulten de dicha transacción, con el fin de que lasmismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentasapropiadas.

57. La autorización de las transacciones es una función de la administración delente, asociada directamente con su responsabilidad para alcanzar objetivos. Dichafunción constituye el ámbito de actuación de los controles de tipo administrativo,pero es a su vez el punto de partida para establecer controles de tipo contable.

58. Los controles contables comprenden el plan de organización, los

procedimientos y registros relacionados con la salvaguardia de los activos y lafiabilidad de los registros contables, debiendo proporcionar, por tanto, unarazonable seguridad de que:

a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorización específica dela administración.

b. Las transacciones se registran debidamente.- Para facilitar la preparación de los estados financieros de acuerdo con

las normas de contabilidad generalmente aceptadas.- Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos.- Para que exista información suficiente y oportuna, para una adecuada

toma de decisiones.

c. El acceso a los bienes sólo se permitirá de acuerdo con autorizaciónemanada de la administración del ente.



d. La existencia contable de los bienes se comprobará periódicamente con suexistencia física, tomándose las medidas oportunas en caso de surgirdiferencias.

Limitaciones

59. Todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas.Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjanerrores por una mala comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta deatención personal falla humana, etc. Además, los procedimientos cuya eficacia sebasen en la segregación de funciones pueden eludirse como consecuencia deexistir una confabulación de los empleados implicados en el control interno.Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que lastransacciones se ejecuten según los términos autorizados por la administración delente, restarían ineficaces si las decisiones de ésta se tomaran de una formaerrónea o irregular.

60. Cualquier proyección de una evaluación actual del control interno, contable,está sujeta al riesgo de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones

cambiantes y el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidospueden deteriorarse con el tiempo.

61. Entre los procedimientos de control interno contable establecido por laadministración del ente que debe evaluar el Contador Público, podemos citar, amodo de ejemplo, los siguientes:

Segregación de funciones. Evitar que una misma persona realice funcionesincompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarioso involuntarios durante su trabajo. Para ello, los procedimientos de controldeben ser diseñados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento.

La elección de las transacciones. Obtener una seguridad razonable de que

las transacciones se llevan a cabo dentro de los términos en que fueronrealizadas, requerir evidencia independiente de que las autorizacionesfueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia yautoridad y que las transacciones se corresponden con los términos de suautorización.

Registro de las transacciones. Las transacciones requieren ser registradaspor las cifras y en los períodos contables que se llevaron a cabo y que seanclasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el criterio de laadministración en la confección de estimaciones y otras decisionesrelacionadas con la preparación de los estados financieros.

Acceso a los bienes. El acceso a los bienes ha de estar limitado al personalautorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso físico como elindirecto, a través de la preparación y proceso de los documentos que

autorizan el uso o disposición de dichos bienes. El número y calidad delpersonal a quien se autoriza el acceso estará en consonancia con lanaturaleza de los bienes y el riesgo de pérdida debido a errores oirregularidades.

Comprobación física de existencias. Establecer si los bienes en sí coincidencon las existencias según los libros, lo cual está íntimamente relacionadocon el procedimiento expuesto anteriormente sobre el registro detransacciones.

Si de esta comparación se desprende que los bienes físicos no coinciden con suexistencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones omitidas oincorrectamente contabilizadas.



La frecuencia de estas pruebas, dependerá de la naturaleza de los bienes, de suimportancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relación costobeneficio.

Las medidas que pueden ser apropiadas en relación con cualquier diferencia quepueda observarse entre la existencia física y lo contabilizado en libros, dependerá

de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importede la diferencia y de su causa.

Alcance del estudio del sistema

62. Los controles internos contables se cuentan dentro del alcance del estudio yevaluación del control interno según las normas de Auditoría, mientras que loscontroles administrativos, en principio, no lo están en las auditorías externas, perosí en las revisorías fiscales.

63. El estudio de la evaluación del control interno incluye dos fases:

a. Conocimiento y comprensión de los procedimientos » métodos establecidos

por la administración del ente.

b. Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que están operando talcomo se planificaron.

Revisión del sistema

64. La revisión del sistema es principalmente un proceso de obtención deinformación respecto a la organización y a los procedimientos establecidos, conobjeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para laevaluación del sistema. La información requerida para este objetivo se obtienenormalmente a través de entrevistas con el personal apropiado del ente y

mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos einstrucciones al personal.

65. La información relativa al sistema es documentada en forma de cuestionados,resúmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripciónde un circuito administrativo y adaptándose a las circunstancias o preferencias delContador Público.

66. Con el objeto de verificar la información obtenida, a veces se adopta elprocedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones a travésdel sistema. Esta práctica, además de ser útil para el propósito indicado, permiteque las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de laspruebas de cumplimiento.

Pruebas de cumplimiento

67. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al Contador Públicouna seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controlesinternos contables están siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estaspruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sinembargo, el Contador Público puede decidir no confiar en los mismos si ha llegadoa la conclusión de que:

a. Los procedimientos no son satisfactorios para este propósito.

b. El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientosdescritos es mayor que el trabajo que se realizaría en el caso de no confiaren dichos procedimientos. Esta última conclusión puede resultar de



consideraciones relativas a la naturaleza o número de las transacciones osaldos involucrados, los métodos de procedimiento de datos que se esténusando y los procedimientos de Auditoría que puedan ser aplicados alrealizar las pruebas sustantivas.

68. La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia

disponible sobre su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza delas pruebas de cumplimiento e influyen sobre el momento de ejecución yextensión de tales pruebas. Las pruebas de cumplimiento están íntimamenteinterrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en la práctica, los procedimientosde Auditoría suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento de losprocedimientos de control interno contable, así como la evidencia requerida de laspruebas sustantivas.

Naturaleza de las pruebas de cumplimiento

69. El control interno contable requiere, no solamente que algunos procedimientossean realizados, sino que éstos sean apropiados a los objetivos establecidos.

70. Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que noson necesarios para la ejecución de las transacciones. Este tipo de procedimientosincluye la aprobación o verificación de documentos que evidencien lastransacciones y, por consiguiente, la inspección de los documentos relativos paraobtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otroscontroles similares para indicar si se realizaron, quién los realizó y para permitiruna evaluación de la corrección en su ejecución.

71. Otros aspectos del control interno contable requieren una segregación defunciones de manera que algunos procedimientos sean efectuadosindependientemente. La realización de estos procedimientos es por sí mismaevidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus registros

esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen también lafinalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados porpersonas que no tuvieran funciones incompatibles. El Contador Público deberáremitirse a la observación y comprobación de las funciones que realiza el personalde la empresa, para corroborar la información obtenida durante la revisión inicialdel Sistema.

Período en que se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su extensión

72. El propósito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de controlinterno contable, es el de suministrar un grado razonable de seguridad de queéstos están en vigor y se utilizan tal y como se planificaron. Determinar lo queconstituye un grado razonable de seguridad, es una cuestión de juicio para el

Contador Público, ya que depende de la naturaleza, período y extensión de laspruebas y de los resultados obtenidos.

73. En lo que respecta a su extensión, las pruebas de cumplimiento deberíanaplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el período que se estáauditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo, de que las partidasque vayan a ser examinadas deben seleccionarse del conjunto de datos a loscuales deban aplicarse las conclusiones resultantes.

74. Los Contadores Públicos normalmente realizan tales pruebas durante sutrabajo preliminar.

Cuando éste sea el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el período restantepuede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respectoincluyen:



a. Los resultados de las pruebas durante el período preliminar.

b. Las respuestas e indagaciones concernientes al período restante.

c. La extensión del período restante.

d. La naturaleza y el número de las transacciones y los saldos involucrados.

e. La evidencia del cumplimiento, dentro del período restante, que puedeobtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el Contador Público ode las pruebas realizadas por los auditores internos.

f. Otros puntos que el Contador Público puede considerar de interés.

75. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o sobrebases estadísticas. El muestreo estadístico puede ser el medio práctico paraexpresar, en términos cuantitativos el juicio del Contador Público respecto a laracionalidad, determinando la magnitud de las pruebas y evaluando su resultado.

Evaluación del sistema de control interno

76. Una función del control interno contable es la de suministrar seguridad de quelos errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable,asegurando así la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos.

La revisión del control interno por parte del Contador Público le ayuda a determinarotros procedimientos de Auditoría apropiados para formular su opinión sobre laracionalidad de los saldos finales.

77. Por definición, el control interno contempla una seguridad razonable, pero noabsoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirán. La implantación y elmantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad dela administración del ente y el diseño del mismo ha de realizarseteniendo en cuenta los juicios de la administración en cuanto a la relación costo -beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtenermagnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.

78. Un planteamiento conceptual lógico de la evaluación que hace el ContadorPúblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir oencontrar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas,consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivosactivos involucrados en la Auditoría, los siguientes criterios:

a. Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedanocurrir.

b. Determinar los procedimientos de control interno contable que puedanprevenir o encontrar errores o irregularidades.

c. Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y si se hanseguido satisfactoriamente.

d. Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error oirregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de controlinterno existentes, para determinar su efecto sobre:



- La naturaleza, momento de ejecución o extensión de losprocedimientos de Auditoría a aplicar, y

- Las sugerencias a hacer al ente.

79. En la aplicación práctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales

se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resúmenes deprocedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material detrabajo utilizado por el Contador Público. Sin embargo, se requiere el juicioprofesional para la interpretación, adaptación o extensión de dicho material detrabajo, para que resulte apropiado en cada situación particular. El tercer literal selleva a cabo durante la revisión del sistema y las pruebas de cumplimiento y, elúltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluación de la informaciónobtenida en los párrafos precedentes.

80. La revisión que haga el Contador Público del sistema de control internocontable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de laevaluación del sistema. Por esta razón las evaluaciones generales o globales noson útiles a los Contadores Públicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual

deben restringirse los procedimientos de Auditoría. Los controles y deficienciasque afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en suefecto.

81. La evaluación de los controles internos contables hecha por el ContadorPúblico para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a unaconclusión respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento sonsatisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento debenconsiderarse satisfactorios si la revisión del Contador Público y sus pruebas norevelan ninguna situación que se considere como una deficiencia importante parasu objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situación enla cual el Contador Público estima que los procedimientos establecidos, o el grado

de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de quéerrores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentasanuales que están siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fácilmentepor los empleados del ente en el curso normal de la ejecución de las funciones queles fueron asignadas.

lnterrelación con otro procedimiento de Auditoría

82. El riesgo final del Contador Público es una combinación de dos riesgosseparados. El primero de éstos está constituido por aquellos errores deimportancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos delas cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de importancia quepueda existir, sea o no detectado por el Contador Público.

83. El Contador Público confía en el control interno para reducir el primer riesgo yen sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir elsegundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza sonmaterias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del Contador Público ysegún las circunstancias.

84. La norma de Auditoría sobre el estudio y evaluación del control internoestablece que la extensión de las pruebas necesarias para reunir suficienteevidencia de acuerdo con dicha norma variará inversamente a la confianza delContador Público en el control interno. El conjunto de estas dos normas implicaque la confianza que el Contador Público deposite en el control interno y en susprocedimientos de Auditoría deberán proporcionar una base suficiente para suopinión en cualquier caso, aunque la proporción de confianza obtenida de las dosfuentes respectivas varíe según los casos.



85. El Contador Público deberá considerar los procedimientos llevados a cabo porlos auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensión desus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deberá ser consideradocomo un complemento, pero nunca como un sustituto delas pruebas de los auditores independientes o revisores fiscales.

Continuación de las debilidades significativas del control interno.

86. El Contador Público, cuando realiza un examen de una entidad, tiene laobligación de comunicar a la administración del ente las debilidades significativasidentificadas como consecuencia del estudio y evaluación del sistema de controlinterno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para su trabajode acuerdo con las normas de Auditoría.

Evidencia suficiente y competente

87. La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo es: "debe obtenerseevidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación,

interrogación, confirmación, y otros procedimientos de Auditoría, con el propósitode allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre losestados financieros sujetos a revisión".

88. La evidencia del Contador Público es la convicción razonable de que todosaquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estándebidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos ycircunstancias que realmente han ocurrido.

89. La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos yaspectos susceptibles de ser verificados por el Contador Público y que tienenrelación con las cuentas que se examinan.

90. La evidencia se obtiene, por el Contador Público, a través del resultado de laspruebas de Auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran en cadacaso y de acuerdo con el juicio profesional del Contador Público.

91 El Contador Público no pretende obtener evidencia absoluta, sino quedetermina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención deuna evidencia suficiente y adecuada.

Evidencia suficiente

92. Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el Contador Público debeobtener a través de sus pruebas de Auditoría para llegar a conclusiones razonables

sobre las cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el ContadorPúblico no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, asu juicio profesional, con los objetivos de su examen.

93. El nivel de evidencia a obtener por el Contador Público, referido a los hechoseconómicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la racionalidad delos mismos y proporcionar información sobre la circunstancia en que seprodujeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir unaopinión.

94. Para decidir el nivel necesario de evidencia, el Contador Público debe, en cadacaso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversosrubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre aldecidir no revisar determinados hechos económicos.



95. El Contador Público deberá tener en cuenta y evaluar correctamente el costoque supone la obtención de un mayor nivel de evidencia que el que estáobteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados queobtendría.

96. Independientemente de las circunstancias específicas de cada trabajo, el

Contador Público debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permitaformar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.

97. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevanteimportancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al ContadorPúblico a abstenerse de emitir una opinión, o bien a expresar las salvedades quecorrespondan.

Evidencia competente

98. El concepto de competente de la evidencia es la característica cualitativa, entanto que el concepto suficiencia tiene carácter cuantitativo. La confluencia deambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al Contador

Público el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobrelos hechos sometidos al examen.

99. La evidencia es competente o adecuada cuando sea útil al Contador Públicopara emitir su juicio profesional.

100. El Contador Público debe valorar que los procedimientos que aplica para laobtención de la evidencia adecuada sean los convenientes, así como que lascircunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambosfactores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada.

Importancia relativa - Riesgo probable

101. Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad(competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realización deltrabajo de Auditoría, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estoscriterios deben servir, así mismo, para la formación de su juicio profesional.

l02. La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza deun error (incluyendo una omisión) en la información financiera que, bienindividualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean,hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en lainformación, se hubiera visto influenciado o su decisión afecta como consecuenciadel error u omisión.

l03. El concepto de importancia relativa, que está considerado en la emisión deprincipios o normas de contabilidad, habrá de ser considerado tanto en eldesarrollo del plan global de Auditoría como en el proceso de formación de laopinión técnica del Contador Público.

l04. La consideración del riesgo probable supone la evaluación del error que puedecometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida oa la obtención de una evidencia incompleta de la misma.

l05. Para la evaluación del riesgo probable, debe considerarse el criterio deimportancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de laformación de juicio para la emisión de una opinión. Las decisiones a adoptar,basadas en tales evaluaciones, al ser también interdependientes, deben juzgarse yevaluarse en forma conjunta y acumulativa.



Obtención de la evidencia

l06. La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registrosauxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones deempleados y directivos, los sistemas internos de información y transmisión deinstrucciones, los manuales de procedimientos y la documentación de sistemas, la

obtención de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y lossistemas de control interno en general, sin que esta relación tenga carácterexhaustivo.

l07. Los datos contables y, en general, toda información interna, no puedenconsiderarse por sí mismos, evidencia suficiente y adecuada. El Contador Públicodebe llegar a la convicción de la racionalidad de los mismos mediante la aplicaciónde las pruebas necesarias.

l08. La evidencia de los datos contables podrá ser obtenida, entre otros, mediantelos siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación,confirmación, cálculo y revisión analítica.

l09. Inspección. Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de diversos gradosde confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, así como de la eficacia delos controles internos a lo largo del proceso, A continuación se presentan trescategorías de evidencia documental que proporcionan al Contador Público diversosgrados de confiabilidad:

Evidencia documental creada y conservada por terceras partes.Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, yEvidencia documental creada y conservada por el ente.

110. La inspección de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en

relación con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.111. Observación. Consiste en examinar el proceso o procedimientos que otrosrealizan. Por ejemplo, el Contador Público puede observar el conteo de inventariosrealizados por personal del ente o la ejecución de procedimientos de controlinterno que no deja rastros de Auditoría.

112. Investigación. Consiste en buscar una información adecuada recurriendo apersonas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones puedenabarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales quese plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las respuestas alas investigaciones pueden poner en manos del Contador Público una informaciónque no poseía anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para

corroborar.

113. Confirmación. Consiste en la respuesta que se da a una investigación quepretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.

114. Cálculo. Consiste en la verificación de la precisión aritmética de losdocumentos fuentes y de los registros contables o en la realización de los cálculosindependientes.

115. Revisión analítica Consiste en estudiar razones y tendencias financierassignificativas así como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.

Papeles de trabajo



116. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentospreparados o recibidos por el Contador Público, de manera que, en conjunto,constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadasen la ejecución de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar parallegar a formarse su opinión.

117. Los Contadores Públicos deben establecer y conservar los documentos detrabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuación, encaminadas aformar su opinión sobre las cuentas que hayan examinado.

118. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de laAuditoría, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a unContador Público sin previo conocimiento de la Auditoría en cuestión seguir lasincidencias del mismo.

119. No obstante que al analizar la tercera norma de Auditoría relativa a laejecución del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papales de trabajo, laLey 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligación incluyendo en el artículo novenoreferencia taxativa a los mismos, los cuales serán objeto de un pronunciamiento

independiente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Normas relativas a la rendición de informes

120. Las normas relativas a la rendición de informes serán objeto de unpronunciamiento aparte del C

LA PLANEACIÓN EN AUDITORÍA Y ENREVISORÍA FISCAL

La planeación consiste en decidir previamente los procedimientos que han deemplearse, la extensión que se les dará a las pruebas, la oportunidad para suaplicación, los papeles de trabajo que se emplearán para evidenciar los resultadosy las personas que ejecutarán el trabajo.

La planeación es necesaria en la Auditoría y ha sido establecida en las normas deAuditoría relativas a la ejecución del trabajo en los siguientes términos: "Eltrabajo debe ser adecuadamente planeado y debe efectuarse unasupervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere".

Se distinguen las siguientes tres fases en la planeación:

Conocimiento de la actividad del cliente del cliente.

Desarrollo de un plan general de Auditoría o de Revisoría Fiscal.

Preparación de un programa de Auditoría o de Revisoría Fiscal.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE



Todo el personal que intervenga en la ejecución de una Auditoría o Revisoría Fiscaldeberá conocer la industria, actividad y organización del cliente y además, debeobtener un conocimiento suficiente de los factores ambientales, operativos yorganizacionales importantes que afectan la actividad del cliente, para llevar acabo el trabajo con efectividad.

El conocimiento de estos factores también ayudará a comunicarse mejor con ladirección al evaluar la confiabilidad de las estimaciones y declaraciones de laadministración y a juzgar si los procedimientos e informaciones contables sonadecuados.

El conocimiento de la actividad del cliente o industria del cliente es un procesocontinuo. Aunque es necesario un conocimiento básico, para planear el trabajo conefectividad, una gran parte de este conocimiento se adquirirá durante el curso deltrabajo.

Un conocimiento de la actividad del cliente de la empresa se podrá adquirir a

partir de las siguientes fuentes:

- Las memorias anuales de las directivas para los accionistas o socios.

- Las actas de las Juntas de Socios o Asambleas de Accionistas, de las JuntasDirectivas, de los Consejos de Administración y de los demás comitésimportantes.

- La revisión analítica de cualquier informe financiero de la administración.

- Los informes de los auditores internos y manuales de procedimientos.

- Los papeles de trabajo de Auditoría del año anterior y otros documentosrelevantes.

- Conversaciones con compañeros de trabajo que tengan experiencia en elsector industrial comercial

- Conversaciones con la dirección y personal del cliente.

- Periódicos, revistas e informes comerciales sobre el cliente o la industria.

- Consideración del estado de la economía y su efecto en la actividad del cliente.

- Visitas a los locales e instalaciones del cliente.

El conocimiento de la actividad del cliente se enriquecerá mediante una revisiónanalítica de cualquier informe financiero o de gestión, preparado por el cliente. Sepodrán emplear los siguientes procedimientos durante la revisión.

- Una comparación de los resultados operativos actuales del cliente, su situaciónfinanciera y las relaciones financieras y operativas claves con los períodosanteriores.

- Una comparación de los resultados actuales con los presupuestados.

- Una comparación de las relaciones financieras y operativas claves, con lainformación general de la industria.



Estos procedimientos de revisión analítica, deberán poner de relieve los aspectosque requieren profundización durante la Auditoría tales como, relacionesinusuales, cambios inesperados o ausencia de cambios previos en las partidas delos estados financieros; cambios en las tendencias de rentabilidad; índice depérdidas en algunas operaciones; deterioro de la liquidez.

Cuando se revisen los papeles de trabajo del año anterior se debe prestar especialatención a los temas que exijan una consideración particular y, decidir si podríanafectar el trabajo a efectuar, durante el período en curso. Los datos y notas sobreplaneación del año anterior, podrán resultar particularmente útiles para alcanzareste objetivo.

Se debe realizar conversaciones previas con la dirección y con el personal delcliente y, comunicar oportunamente los asuntos relativos a la planeación de laAuditoría. Esto se consigue organizando reuniones formales o de alguna otraforma, dependiendo de la profundidad y complejidad del trabajo, y de lanaturaleza de la relación con el cliente.

DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL DE AUDITORÍA

En el plan general de Auditoría, primero se deben considerar las condiciones deltrabajo, incluyendo las responsabilidades legales de los auditores o revisoresfiscales, y la naturaleza y calendario de los informes u otras comunicaciones alcliente, que se prevean dentro del trabajo.

El conocimiento de la industria, actividad y organización del cliente ayudará adesarrollar el plan global de Auditoría, incluyendo entre otros los siguientes temas:

- Identificación de las áreas importantes y de alto riesgo del trabajo.

- Determinación de los niveles de importancia relativa para el trabajo.

- Otras consideraciones que requieran atención especial

- Existencia de controles contables internos, y el grado esperado de nuestraconfianza en ellos,

- Naturaleza y amplitud de las evidencias en la Auditoría a obtener

- Coordinación de los procedimientos de Auditoría a aplicar

- El efecto de nuevas normas contables o de Auditoría

- Políticas contables adoptadas por el cliente y cualquier cambio en las mismas

- Participación de los auditores internos

- Participación de otros auditores en Auditoría de filiales o sucursales

- Participación de otros especialistas

- Temas administrativos, tales como la ayuda del cliente, supervisión, personal ypresupuestos de tiempos.

El conocimiento de la actividad del cliente debe permitir identificar las áreas dondeexiste alto o bajo riesgo de errores materiales o de fraudes, así como las áreascriticas, especificando la solución de Auditoría que conviene en cada caso.Cualquier indicación de que ha habido un error o fraude que pudiera producir unainexactitud en los estados financieros, obligará a pensar en procedimientos más



amplios que confirmen o desechen las sospechas. El auditor no debe preocuparsepor áreas insignificantes. Para asegurarse que el programa de Auditoría estádebidamente perfilado y que la atención está concentrada en las áreas deimportancia, se deberán considerar las estimaciones preliminares de niveles deimportancia relativa, cuando se prepare el plan general del trabajo. Al prepararseel plan general del trabajo se debe tener en cuenta cualquier condición que lleva a

ampliar los procedimientos.

Una solución de Auditoría más eficaz podrá surgir cuando se está en situación deconfiar en los controles contables internos, que parezcan efectivos, una vezrealizadas las pruebas de cumplimiento, en lugar de realizar un gran volumen detrabajo de detalle sobre saldos de cuentas. Es deseable que se decida en la etapainicial de la Auditoría, si se debe confiar en los controles contables del cliente.

El conocimiento de la actividad y controles contables internos del cliente ayuda aidentificar aquellos sistemas en los que podamos confiar.

En la etapa inicial de la planeación, se puede no estar en condiciones de

determinar exactamente qué sistemas deben ser documentados y evaluados endetalle. No obstante, por lo general, deberá ser posible identificar las áreasimportantes del sistema. También deberá ser posible decidir sobre el enfoquegeneral de la documentación de los sistemas, tal como la amplitud de ladocumentación existente que se pueda utilizar.

La naturaleza y amplitud de las evidencias en la Auditoría que se deben obtener enun trabajo en particular, es una cuestión de juicio profesional, basado encircunstancias específicas. El objetivo será obtener evidencias suficientes y ciertas,para tener una base que nos permita formarnos una opinión sobre los estadosfinancieros.

El calendario de las fases importantes de la Auditoría y fechas límites provisionalespara su finalización, deberán ser determinados en esta etapa. Especial atención alcalendario requiere:

- Inventario físico.

- Envío de confirmaciones.

- Visitas preliminares de trabajo en las oficinas del cliente.

- Auditoría de los archivos del computador que tienen un periodo deconservación relativamente corto.

- Visita de fin de ejercicio

- Reuniones importantes de los directores, comité de Auditoría y accionistas

- Reunión final de Auditoría

- Informe sobre los estados financieros

- Cualquier servicio especial.

- Otras obligaciones de la Revisoría Fiscal.

Cuando un cliente tenga un departamento de Auditoría interna, la dirección podrádelegarle algunas funciones de supervisión, especialmente con respecto a larevisión del control interno. Este tipo de función constituirá un componente por



separado del control interno, y podría ser adecuado para que revisemos lostrabajos e informes del departamento de Auditoría interna. Cuando un convenio deAuditoría implique la Auditoría de filiales o sucursales, podrá resultar necesariodelegar el trabajo de Auditoría a otros auditores. Podrá resultar necesario que elauditor sea ayudado por especialistas en PED durante la revisión de los sistemascontables que utilizan PED y la realización de las debidas pruebas de cumplimiento

y substantivas.

A veces podrá resultar necesaria la intervención de otros especialistas (tal comoactuarios, ingenieros, geólogos). Al desarrollar la planeación general del personal,se deberá prestar atención a la supervisión y asignación del personal que tienenun nivel adecuado de experiencia y conocimiento de la industria o actividad delcliente y del tipo de trabajo que se realice. Se deberá tener en cuenta laposibilidad de que el personal del cliente pueda colaborar en la Auditoría. Podráser útil la confección de ayudas que se entregarán al cliente, junto con las fechasde finalización con instrucciones por escrito para su preparación. Los presupuestosde tiempos deberán desarrollarse sobre la base del plan general de Auditoría. Lospresupuestos debidamente preparados, sirven como una herramienta importantepara ayudar al socio, gerente y encargado a planear y programar el trabajo de los

asistentes. También le servirán al asistente como una guía para saber el momentoen que se prevé que terminen los procedimientos específicos.

ELABORACION DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Una vez concluido el plan general de la Auditoría se elaboran los programas deAuditoría donde se indicará la naturaleza, amplitud y oportunidad de las pruebasde Auditoría. Los programas de Auditoría son una guía de la manera como debepracticarse la Auditoría y un medio de control sobre la ejecución de la misma.

Como los programas de Auditoría se preparan anticipadamente, en la etapa de laplaneación con base en el conocimiento que se formó el auditor en el plan general

de la Auditoría, por esta razón los programas se pueden modificar en la medida enque se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayanobservando. Por regla general los programas se elaboran por secciones de acuerdocon cada una de las áreas de los estados financieros o ciclos de operación.

Los programas de Auditoría considerando su contenido se pueden clasificar enprogramas generales, los cuales se redactan en una forma general con mención delos objetivos de cada área, esta clase de programas se ajusta adecuadamente alejercicio de la profesión con pocas personas o en forma individual y programasdetallados en los que se describen de manera amplia los procedimientos deAuditoría que se deben aplicar, este tipo de programas los utilizan las firmasorganizadas de Contadores Públicos con un amplio número de profesionales.

Teniendo en cuenta la relación que pueden tener los programas con un cliente enparticular se conocen igualmente dos clases de programas, los estándares, queson los que describen procedimientos de Auditoría aplicables a la mayoría de losclientes o a un número importante de clientes de la firma de contadores; losprogramas específicos, que se preparan para cada cliente en particular.

Cualesquiera que sea la clase de programa que se utilice, el auditor debe estarconsciente que son simples guías y que por lo tanto debe estar atento paramodificarlos si en el curso del trabajo lo considera necesario y teniendo en cuentalas políticas de la firma de Contadores Públicos.

consejo Técnico de la Contaduría Pública.

PLANEACIÓN(Norma Internacional de Auditoría)



Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre la planeación de una Auditoría de estadosfinancieros. Esta Norma Internacional de Auditoría tiene como marco de referencia

el contexto de las auditorías recurrentes. En una primera Auditoría, el auditorpuede necesitar extender el proceso de planeación más allá de los asuntos queaquí se discuten.

2. El auditor deberá planear su trabajo de modo que la Auditoría seadesarrollada en una manera efectiva.

3. "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detalladopara la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la Auditoría. El auditorplanea desarrollar la Auditoría de forma eficiente y oportuna.

Planeación del trabajo

4. La planeación adecuada del trabajo de Auditoría ayuda a asegurar que sepresta atención adecuada a áreas importantes de la Auditoría, que los problemaspotenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. Laplaneación también ayuda a la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares ypara la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.

5. El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, lacomplejidad de la Auditoría y la experiencia del auditor con la entidad yconocimiento de la actividad del cliente .

6. Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de laplaneación del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor

ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tenerun efecto importante sobre los estados financieros.

7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de Auditoría yalgunos procedimientos de Auditoría con el comité de Auditoría, administración ypersonal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la Auditoría ypara coordinar los procedimientos de la Auditoría con el trabajo de los empleadosde la entidad. El plan global de Auditoría y el programa de Auditoría, sin embargo,permanecen como responsabilidad del auditor.

El plan global de Auditoría

8. El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de Auditoríadescribiendo el alcance y conducción esperados de la Auditoría. Mientras queel registro del plan global de Auditoría necesitará estar suficientemente detalladopara guiar el desarrollo del programa de Auditoría, su forma y contenido precisosvariarán de acuerdo con el tamaño de la entidad, a la complejidad de la Auditoría ya la metodología y tecnología específicas usadas por el auditor.

9. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global deAuditoría incluyen:

Conocimiento de la actividad del cliente

- Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al

negocio de la entidad.



- Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financieroy sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de laanterior Auditoría.

- El nivel general de competencia de la administración.

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

- Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esaspolíticas.

- El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y Auditoría.

- El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y decontrol interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas deprocedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

Riesgo e importancia relativa

- Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y laidentificación de áreas de Auditoría importantes.

- El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos deAuditoría.

- La posibilidad de manifestaciones erróneas, incluyendo la experiencia deperiodos pasados, o de fraude.

- La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las queimplican estimaciones contables.

Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos- Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de Auditoría.

- El efecto de la tecnología de información sobre la Auditoría.

- El trabajo de Auditoría interna y el efecto esperado sobre los procedimientosde Auditoría externa.

Coordinación, dirección, supervisión y, revisión

- La inclusión de otros auditores en la Auditoría de componentes, por ejemplo,subsidiarias, sucursales y divisiones.

- La inclusión de expertos

- El número de locales o plantas

- Requerimientos de personal

Otros asuntos

- La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto enduda.

- Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partesrelacionadas.



- Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias

- La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con laentidad que se esperan bajo los términos del trabajo.

El programa de Auditoría

10. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de Auditoríaque exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deAuditoría planeados que se requieren para implementar el plan de Auditoríaglobal. El programa de Auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a losauxiliares involucrados en la Auditoría y como un medio para el control y registrode la ejecución apropiada del trabajo. El programa de Auditoría puede tambiéncontener los objetivos de la Auditoría para cada área y un presupuesto de tiemposen el que son estimadas las horas para las diversas áreas o procedimientos deAuditoría.

11. Al preparar el programa de Auditoría, el auditor debería considerar las

evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requeridode certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditordebería también considerar los tiempos para pruebas de controles y deprocedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de laentidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusión de otros auditores oexpertos. Los otros asuntos anotados en el párrafo 9 pueden necesitar serconsiderados en más detalle durante el desarrollo del programa de Auditoría,

Cambios al plan global de Auditoría y al programa de Auditoría

12. El plan global de Auditoría y el programa de Auditoría deberían revisarsesegún sea necesario durante el curso de la Auditoría. La planeación escontinua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados

inesperados de los procedimientos de Auditoría. Deberán registrarse las razonespara cambios importantes.

CONOCIMIENTO DE LA ACTIVIDAD DEL CLIENTE(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento de la actividaddel cliente , por qué es importante para el auditor y los miembros del personal deuna Auditoría que desempeñan un trabajo, por qué es relevante para todas las

fases de una Auditoría, y cómo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.

2. Al desarrollar una Auditoría de estados financieros, el auditor deberíatener u obtener un conocimiento de la actividad del cliente suficiente paraque sea posible al auditor identificar y comprender los eventos,transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efectoimportante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamende Auditoría. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluarlos riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos de Auditoría.

3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un conocimiento

general de la economía y la industria dentro de la que la entidad opera, y unconocimiento más particular de cómo opera la entidad. El nivel de conocimiento



requerido por el auditor normalmente sería, sin embargo, menor que el poseídopor la administración. En el Apéndice se expone una lista de asuntos a consideraren un trabajo específico.

Obtención del conocimiento

4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimientopreliminar de la industria y de los dueños, administración y operaciones de laentidad que va a ser auditada, y consideraría si puede obtenerse un nivel deconocimiento de la actividad del cliente adecuado para desarrollar la Auditoría.

5. Después de la aceptación del trabajo, se obtendría información adicional y másdetallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendría el conocimiento requeridoal principio del trabajo. Al avanzar la Auditoría, esa información sería evaluada yactualizada y se obtendría más información.

6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo yacumulativo de recolección y evaluación de la información y de relacionar elconocimiento resultante con la evidencia en la Auditoría e información en todas las

etapas de la Auditoría, Por ejemplo, aunque la

información se reúne en la etapa de planeación, normalmente se afina y seaumenta en etapas posteriores de la Auditoría al ir sabiendo más los auditores yauxiliares sobre el negocio.

7. Para trabajos continuos, el auditor actualizaría y revaluaría la informaciónreunida previamente, incluyendo información de los papeles de trabajo del añoanterior. El auditor también desempeñaría procedimientos diseñados paraidentificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la última Auditoría.

8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un

número de fuentes. Por ejemplo:- Experiencia previa con la entidad y su industria.

- Discusión con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personaloperativo supervisor).

- Discusión con personal de Auditoría interna y revisión de informes de Auditoríainterna.

- Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayanproporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.

- Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes,abastecedores, competidores).

- Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas degobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados porbancos y corredores de valores, periódicos financieros).

- Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.

- Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.

- Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras,literatura promocional, informes anuales y financieros de años anteriores,



presupuestos, informes internos de la administración, informes financierosprovisionales, manual de políticas de la administración, manuales de sistemasde contabilidad y control interno, catálogo de cuentas, descripciones depuestos, planes de mercadotecnia y de ventas).

Uso del conocimiento

9. Un conocimiento de la actividad del cliente es un marco de referencia dentrodel cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar estainformación apropiadamente ayuda al auditor para:

- Evaluar riesgos e identificar problemas.

- Planear y desarrollar la Auditoría en forma efectiva y eficiente.

- Evaluar evidencia en la Auditoría.

- Proporcionar mejor servicio al cliente.

10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el curso de la Auditoría en losque el conocimiento de la actividad del cliente es importante. Por ejemplo:

- Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.

- Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración alrespecto.

- Desarrollar el plan global de Auditoría y el programa de Auditoría.

- Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia

relativa que se escogió sigue siendo apropiado.- Evaluar la evidencia en la Auditoría para establecer si es apropiada y la validez

de la afirmaciones relacionadas de los estados financieros.

- Evaluar las estimaciones contables y las manifestaciones de la administración.

- Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidadesde Auditoría especiales.

- Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.

- Reconocer información conflictiva (por ejemplo, manifestaciones

contradictorias).

- Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento conleyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadísticos de operacióncon los resultados financieros reportados).

- Hacer investigaciones informadas y evaluar la racionalidad de las respuestas.

- Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de losestados financieros.

11. El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo

de Auditoría obtengan suficiente conocimiento de la actividad del clientepara ser capaces de desarrollar el trabajo de Auditoría delegado a ellos. Elauditor se



aseguraría también que comprenden la necesidad de estar alertas parainformación adicional y la necesidad de compartir esa información con el auditor ylos otros auxiliares.

12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento de la actividad del cliente ,el auditor debería considerar cómo afecta a los estados financieros tomados

como un todo y si las afirmaciones de los estados financieros sonconsistentes con el conocimiento del auditor del negocio,

APÉNDICE

Conocimiento de la actividad del cliente - asuntos a considerar

Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos. Sinembargo, no todos los asuntos serán relevantes para cada trabajo y el listado noes necesariamente completo.

A. Factores económicos generales

- Nivel general de actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento).

- Tasas de interés y disponibilidad de financiamiento.

- Inflación, revaluación de la moneda.

- Políticas gubernamentales.

- monetaria

- fiscal

- impuestos - corporativo y otros

- incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)

- tarifas, restricciones de comercio

- Tasas y controles de moneda extranjera

B. La industria - condiciones importantes que afectan las actividades delcliente

- El mercado y la competencia.

- Actividad cíclica o por temporada

- Cambios en la tecnología del producto.

- Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnología, alta moda, facilidad deentrada para la competencia).

- Operaciones en reducción o en expansión.

- Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso,seria competencia de precios).

- Índices clave y estadísticas de operación.- Prácticas y problemas de contabilidad específicos.



- Requisitos y problemas ambientales.

- Marco de referencia regulador.

- Suministro y costo de energía.

- Prácticas específicas o únicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo,métodos financieros, métodos de contabilidad).

C. La entidad

1. Administración y propiedad - características importantes,

- Estructura corporativa - privada, pública, gobierno (incluyendo cualesquiercambios recientes o planeados).

- Dueños beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputación yexperiencia del negocio).

- Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados).

- Estructura organizacional.

- Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración,

- Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio(planeadas orecientemente ejecutadas).

- Fuentes y métodos de financiamiento (actual, histórica),

- Consejo de directores o Junta Directiva.- composición

- reputación y experiencia individuales en negocios

- independencia de y control sobre la administración de operaciones

- frecuencia de reuniones

- existencia de un comité de Auditoría y alcance de sus actividades

- existencia de política sobre conducta corporativa

- cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados)

- Administración de operaciones

- experiencia y reputación

- rotación

- personal financiero clave y su estado en la organización.

- personal del departamento de contabilidad

- incentivo o plan de bonos como parte de la remuneración (por ejemplo, conbase en utilidades)



- uso de pronósticos y presupuestos

- presiones sobre la administración (por ejemplo, dominio sobreextendido deun individuo, soporte: del precio de acciones, plazos limite irrazonables paraanunciar resultados)

- sistemas de información de la administración

- Función de Auditoría interna (existencia, calidad).

- Actitud hacia el entorno de control interno.

2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos,operaciones

- Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista,servicios financieros, importación/exportación).

- Localización de instalaciones de producción. bodegas, oficinas.

- Empleados (por ejemplo , por localidad, suministro, niveles salariales ,contratos de sindicato, compromisos de pensión, reglamentacióngubernamental).

- Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes ycontratos, términos de pago, márgenes de utilidad, participación del mercado,competidores, exportaciones, políticas de precios, reputación de productos,garantía, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos demercadotecnia, procesos de manufactura.

- Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largoplazo, estabilidad del suministro, términos de pago, importaciones, métodos deentrega como "justo a tiempo").

- Inventarios (por ejemplo, locales, cantidades).

- Franquicias, licencias, patentes.

- Categorías importantes de gastos.

- Investigación y desarrollo.

- Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas.

- Legislación y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.

- Sistemas de información - actual, planes de cambio.

- Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

3. Desempeño financiero - factores concernientes a la condición financiera de laentidad y su capacidad de ganancias,

- Índices clave y estadísticas de operación.

- Tendencias.



4. Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administración enla preparación de los estados financieros.

5. Legislación

- Entorno y requerimientos reglamentarios.

- Impuestos.

- Temas de cuantificación y revelación peculiares del negocio.

- Requerimientos para informes de Auditoría - usuarios de los estadosfinancieros.

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA AUDITORÍA

(Norma Internacional de Auditoría)Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacióncon el riesgo en la Auditoría.

2. El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con elriesgo en la Auditoría cuando conduzca una Auditoría.

3. "Importancia Relativa" es definida en el documento "Marco de Referencia parala Preparación y Presentación de Estados Financieros" del Comité Internacional deNormas de Contabilidad (IASC) en los términos siguientes:

"La información es de importancia relativa si su omisión o representaciónerrónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuariostomadas con base en los estados financieros. La importancia relativadepende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstanciasparticulares de su omisión o representación errónea. Así, la importanciarelativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más queser una característica primordial cualitativa que deba tener la informaciónpara ser útil".

Importancia relativa

4. El objetivo de una Auditoría de estados financieros es hacer posible alauditor expresar una opinión sobre si los estados financieros estánpreparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco dereferencia para informes financieros identificado. La evaluación de qué esimportante es un asunto de juicio profesional.

5. Al diseñar el plan de Auditoría el auditor establece un nivel aceptable deimportancia relativa a modo de encontrar en forma cuantitativa lasmanifestaciones erróneas de importancia relativa. Sin embargo necesitanconsiderarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de lasmanifestaciones. Ejemplos de manifestaciones erróneas cualitativas seria ladescripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando esprobable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente



por la descripción, y el dejar de revelar la infracción a requisitos reguladorescuando es probable que la imposición consecuente de restricciones regulatoriashará disminuir en forma importante la capacidad de operación.

6. El auditor necesita considerar la posibilidad de manifestaciones erróneas decantidades relativamente pequeñas que, acumuladas podrían tener un efecto

importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en unprocedimiento de fin de mes podría ser una indicación de una representación deimportancia relativa si ese error se repitiera cada mes.

7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estadofinanciero como en relación con saldos de cuentas particulares, clases detransacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida porconsideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones quese refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones conotras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles deimportancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que estásiendo considerado.

8. La importancia relativa debería ser considerada por el auditor cuando:

a. determina la naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos de Auditoría; y

b. evalúa el efecto de las manifestaciones erróneas

La relación entre importancia relativa y el riesgo en la Auditoría

9. Cuando planea la Auditoría, el auditor considera qué haría que los estadosfinancieros estuvieran presentados erróneamente con una importancia relativa. Laevaluación del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta

y clases de transacciones específicos, ayuda al auditor a decidir cuestiones comoqué partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analíticos. Esto dacapacidad al auditor para seleccionar procedimientos de Auditoría que, encombinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo en la Auditoría a un nivelaceptablemente bajo.

10. Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo en laAuditoría, que es que mientas más alto sea el nivel de importancia relativa, másbajo es el riesgo en la Auditoría y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacióninversamente proporcional de la importancia relativa y riesgo en la Auditoríacuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deAuditoría. Por ejemplo, si, después de planear procedimientos de Auditoría

específicos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable esmás bajo, el riesgo en la Auditoría aumenta. El auditor compensará esto:

a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible,y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas oadicionales; o

b. reduciendo el riesgo de detección al modificar la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Importancia relativa y riesgo en la Auditoría al evaluar evidencia en la Auditoría

11. La evaluación del auditor de importancia relativa y riesgo en la Auditoría

puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en elmomento de evaluar los resultados de los procedimientos de Auditoría. Esto podría



ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en elconocimiento del auditor como resultado de la Auditoría. Por ejemplo, si laAuditoría es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipará losresultados de operaciones y la posición financiera. Si los resultados reales deoperaciones y de la posición financiera son substancialmente diferentes, laevaluación de importancia relativa y riesgo en la Auditoría puede también cambiar.

Adicionalmente, al planear el trabajo de Auditoría, el auditor puede,intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel másbajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la Auditoría. Estopuede ser hecho para reducir la probabilidad de manifestaciones erróneas nodescubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evalúe el efectode manifestaciones erróneas descubiertas durante la Auditoría.

Evaluación del efecto de manifestaciones erróneas

12. Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros elauditor debería evaluar si el agregado de manifestaciones erróneas nocorregidas que han sido identificadas durante la Auditoría, es de

importancia relativa.13. El agregado de manifestaciones erróneas no corregidas comprende:

a. manifestaciones erróneas especificas identificadas por el auditorincluyendo el efecto neto

b. de manifestaciones erróneas no corregidas identificadas durante laAuditoría de periodos previos; y

c. la mejor estimación del auditor de otras manifestaciones erróneas que nopueden ser identificadas específicamente ( o sea, errores proyectados).

14. El auditor necesita considerar si el agregado de manifestaciones erróneas nocorregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que lasmanifestaciones erróneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesitaconsiderar el reducir el riesgo en la Auditoría ampliando los procedimientos deAuditoría o pidiendo a la administración que ajuste los estados financieros. En todocaso, la administración puede desear ajustar los estados financieros según lasmanifestaciones erróneas identificadas.

15. Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y losresultados de los procedimientos de Auditoría ampliados no capacitan alauditor para concluir que el agregado de manifestaciones erróneas no

corregidas no es de importancia relativa, el auditor debería considerar lamodificación apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con la NormaInternacional de Auditoría " El Dictamen del Auditor sobre EstadosFinancieros ".

16. Si el agregado de las manifestaciones erróneas no corregidas que el auditor haidentificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor deberíaconsiderar si es probable que las manifestaciones erróneas no encontradas, altomarlas con las manifestaciones erróneas no corregidas agregadas podríaexceder el nivel de importancia relativa. Así, al acercarse el agregado demanifestaciones erróneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditorconsideraría reducir el riesgo desempeñando procedimientos de Auditoríaadicionales o pidiendo a la administración que ajuste los estados financieros segúnlas manifestaciones erróneas no identificadas.



CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodosy medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos,verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa,promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de lapolítica prescrita, y lograr el cumplimiento de las metas y objetivosprogramados.

Este concepto amplio de control interno ha evolucionado a través de los añoscon base en conceptos que originalmente lo vincularon principalmente conaspectos contables y financieros, hasta que hoy en día se considera que el

control interno va más allá de los asuntos que tienen relación directa con lasfunciones de los departamentos de contabilidad y finanzas. En consecuencia,el control interno incluye controles tanto de carácter financiero comoadministrativo o gerencial y en la realidad es difícil delimitar estas áreas. Sinembargo, es necesario tratar de establecer diferencias entre el control internofinanciero y el administrativo, considerando que los dos están comprendidosen el concepto de control interno en su sentido amplio.

Control Interno Financiero - O Control Interno Contable

El control interno financiero comprende el plan de organización y losprocedimientos y registros que conciernen a la custodia de los recursos, así como la verificación de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes

financieros.

Este control debe estar proyectado a dar una seguridad razonable de que:

1. Las operaciones y transacciones se ejecuten de acuerdo con laautorización general o específica de la administración.

2. Dichas transacciones se registran adecuadamente para permitir lapreparación de estados financieros de conformidad con los principios decontabilidad generalmente aceptados.

3. El acceso a los bienes y/o disposiciones, solo es permitido previa

autorización de la administración.4. Los asientos contables se hacen para controlar la obligación de

responder por los recursos y que además el resultado de su registro secompara periódicamente con los recursos físicos. Por ejemplo: lastarjetas de control de inventario permanente con los recuentos físicostomados por la empresa.

Los controles internos financieros incluyen controles sobre los sistemas deautorización y aprobación, segregación de deberes entre las funciones deregistro e información contable de las que involucran directamente lasoperaciones o la custodia de recursos, así como los controles físicos sobredichos recursos.

El control interno es responsabilidad principal de la gerencia o máximaautoridad de la empresa y en lo relativo al control interno financiero la



responsabilidad recae sobre el funcionario encargado de la direcciónfinanciera, ante la máxima autoridad, quien debe asegurar que éste seaadecuado aún dentro de las áreas fuera de su competencia directa, de sernecesario.

Segregación de funciones: Las funciones incompatibles para efectos de los

objetivos de los controles contables, son aquellas que colocan a cualquier personaen una situación en la que pueda cometer y también ocultar, errores oirregularidades en el curso normal de sus obligaciones. Cualquier persona queregistre las transacciones o que tenga acceso a los activos, normalmente está enuna situación de cometer errores o irregularidades. Consecuentemente loscontroles contables necesariamente dependen en gran grado de la eliminación dela oportunidad de encubrimiento. Por ejemplo, cualquiera que registre laserogaciones podría omitir el registro de una cheque, ya sea intencional o nointencionalmente. Si la misma persona concilia la cuenta bancaria, la omisión delregistro del cheque puede ocultarse por medio de una conciliación incorrecta. Esteejemplo ilustra el concepto de que los procedimientos diseñados para encontrarerrores o irregularidades deben desempeñarse por personas distintas de aquéllasque están en posición de cometerlos; esto es, por personas que no realicen

funciones incompatibles.

Ejecución de las transacciones: El obtener la seguridad razonable de que lastransacciones han sido ejecutadas y autorizadas requiere evidencia independientede que las autorizaciones sean otorgadas por personas que actúan dentro dellímite de su autoridad y que las transacciones se realizan de acuerdo con lostérminos de las autorizaciones. Estos términos pueden ser explícitos o implícitospudiendo estos últimos referirse a políticas de la empresa o prácticas de negociosnormales, aplicables a las transacciones involucradas. En algunos casos, laevidencia requerida se obtiene mediante la comparación independiente de losdocumentos de las transacciones con las autorizaciones especificas. Por ejemplo,los reportes de recepción y las facturas de los proveedores pueden ser

comparadas con las órdenes de compra al aprobar la documentación relativa a lospagos; más aún, los cheques pagados pueden compararse con los documentosaprobados ya sea individua o colectivamente mediante conciliaciones y otrosprocedimientos relacionados. En otros casos, tal comparación puede hacerse conautorizaciones generales tales como listas generales de precios, políticas decrédito, o puntos de reorden automáticos. Tales comparaciones pueden hacersemanualmente o por medio de computadoras. Se puede obtener una seguridadrazonable en algunos casos, mediante la comparación de transaccionesregistradas con presupuestos o costos estándar, pero la efectividad de estaalternativa depende del grado en que las variaciones son identificadas einvestigadas. En algunos casos, el único medio práctico de obtener una seguridadrazonable es mediante la supervisión periódica del personal encargado de laejecución de las transacciones.

Registro de las transacciones: El objetivo de los controles contables conrespecto al registro de las transacciones requiere que éstas se registren en lascantidades y en los períodos contables en los cuales hayan sido ejecutadas y quese clasifiquen en las cuentas apropiadas. Para este propósito, los períodoscontables se refieren a los períodos en relación con los cuales se preparan losestados financieros. Para efectos de la definición de control contable, este objetivoes expresado en términos de permitir, más bien que asegurar, la preparación deestados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmenteaceptados, o de acuerdo con cualquier otro criterio aplicable. Esta distinciónreconoce que más allá de la necesidad de registrar las transacciones se requieren juicios de la administración para hacer estimaciones y tomar otras decisionesrequeridas en la preparación de dichos estados.



Las posibilidades de obtener seguridad de que las transacciones han sidoregistradas apropiadamente dependen en gran medida de la disponibilidad dealguna fuente independiente de información que provea una indicación de que lastransacciones han sido ejecutadas. Estas posibilidades pueden variar grandementede acuerdo con la naturaleza de los negocios y de las transacciones, como seilustra con los siguientes ejemplos: Por una parte, la comparación de los cheques

pagados devueltos por el banco con las erogaciones registradas, pueden revelarcualquier cheque pagado no registrado. Similarmente el examen de losdocumentos que soportan las erogaciones registradas pueden revelas laresponsabilidad del registro de los activos relativos. Cuando se utilicendocumentos de embarque, la comparación de tales documentos con los registrosde ventas puede revelar ventas no registradas. Una posibilidad más indirecta conrespecto a las ventas seria estimarla cantidad total que debería registrarse,mediante la aplicación de los precios de venta o porcentajes de utilidad bruta a lascantidades o costos de las salidas de inventarios correspondientes a un período. Elgrado de exactitud que se obtenga de tales estimaciones dependerá de lo variableque sea la estructura de los precios, de la mezcla de los productos y otrascircunstancias, de cualquier manera, sin embargo, tales estimacionesnormalmente no suministrarían identificación específica de cualquier venta no

registrada que pueda determinarse. La seguridad de que el cobro de las cuentaspor cobrar haya sido registrado, descansa principalmente en los controles que seejercen sobre los registros de cuentas por cobrar, ya que éstos muestran latotalidad de tales cobros. El registro de los cobros de intereses y dividendosnormalmente puede determinarse fácilmente en base a los registros de valores ypublicaciones independientes, mientras que tratándose de las contribuciones delpúblico, la responsabilidad es generalmente más difícil de establecer o estimar.Los ejemplos anteriores no pretenden ser completos en cuanto al alcance niexhaustivos en lo que se refiere al tratamiento, sino solamente ilustrativos de lanaturaleza general de los conceptos y de la variedad de circunstanciascomprendidas en la obtención de seguridad respecto a que las transacciones hansido registradas apropiadamente.

Las transacciones con terceros ajenos al negocio, tienen que registrarsenecesariamente en forma individual y deben registrarse tan pronto como seaposible cuando su registro es necesario para mantener la responsabilidad delcontrol de activos tales como efectivo, valores y otros que sean susceptibles deperderse por errores o irregularidades. En este contexto, registrar se refiere alregistro original, documento o copia que evidencie la transacción y no a unresumen posterior. En lo que se refiere al proceso de resumir las operaciones y alregistro original de otras transacciones, la época de registro del período apropiadopuede determinarse sobre la base de conveniencia y de eficiencia en elprocedimiento.

Las anteriores consideraciones respecto al tiempo son aplicables también al

registro de las transferencias internas o utilización de activos o servicios. Sinembargo, algunas transferencia y prorrateos de costos no requieren serregistrados individualmente si las cantidades totales pueden determinarsesatisfactoriamente. Por ejemplo, el costo de ventas puede determinarse mediantela aplicación de porcentajes de utilidad bruta a las ventas, y el consumo demateriales puede determinarse con referencia a los reportes de producción y listasde materiales.

Acceso a los activos: El objeto de proteger los activos requiere que el acceso alos mismos sea limitado al personal autorizado. En este contexto, el acceso a losactivos incluye tanto el acceso físico directo, como el acceso indirecto a través dela preparación o procesamiento de documentos que autoricen el uso o disposiciónde los activos. El acceso a los activos se requiere, por supuesto, en las operacionesnormales de un negocio y por consiguiente, limitar el acceso al personalautorizado es la máxima restricción que es factible para fines de control contable



respecto a esto. El número y categoría del personal a quien se autoriza el acceso,debe depender de la naturaleza de los activos y la relativa posibilidad de pérdidacomo consecuencia de errores o irregularidades. La limitación del acceso directo alos activos requiere una apropiada segregación física y equipo o dispositivos deprotección.

Comparación de los registros con los activos: El objeto de comparar lascantidades registradas con los activos respectivos es la de determinar si el activoreal coincide con el registrado, y consecuentemente está íntimamente relacionadocon el comentario anterior respecto al registro de las transacciones. Ejemplostípicos de esta comparación incluyen arqueos de efectivo y valores, conciliacionesbancarias e inventarios físicos. Si la comparación revela que los activos nocoinciden con lo registrado, esto suministra evidencia de que puede haber un erroren el registro, aunque en todos los casos esto no es necesariamente cierto. Porejemplo, la coincidencia del arqueo del efectivo no implica que haya sidoregistrado apropiadamente. Esto ilustra una distinción ineludible entre laresponsabilidad respecto a los bienes físicos y los importes registrados; la primerase origina inmediatamente después de la adquisición de un activo, mientras que laúltima empieza solamente cuando se prepara el registro original de la transacción.

En lo que respecta a los activos que son susceptibles de pérdida comoconsecuencia de errores o irregularidades, la comparación con as cantidadesregistradas debe hacerse independientemente.

La frecuencia con que deban hacerse tales comparaciones a fin de proteger losactivos, depende de la naturaleza e importe de los activos involucrados y el costode hacer la comparación.

Por ejemplo, puede ser razonable hacer arqueos de efectivo diariamente, pero nosería razonable efectuar la toma física del inventario diariamente. Sin embargo, uninventario diario de productos que estén bajo la custodia de vendedores de ruta,

por ejemplo, puede ser aplicable como una medida para determinar suresponsabilidad con respecto a las ventas. Similarmente, el valor y lavulnerabilidad de algunos productos puede justificar hacer inventarios completosfrecuentemente.

La frecuencia con que deban hacerse las comparaciones de los registros con losactivos correspondientes, con el fin de lograr seguridad acerca de los registrospara la preparación de los estados financieros, depende de la importancia de losactivos y de los susceptible que éstos sean de pérdida como consecuencia deerrores o irregularidades.

La acción que pueda ser apropiada tomar con respecto a cualquier discrepanciarevelada por la comparación de los registros con los activos, depende

principalmente de la naturaleza del activo, el sistema establecido, el importe y lacausa de la discrepancia. La acción indicada puede incluir el ajuste de los registroscontables, presentar una reclamación a la compañía de seguros, modificar losprocedimientos y medidas administrativas para mejorar el desempeño delpersonal.

Control Interno Administrativo

El control interno administrativo comprende el plan de organización y losprocedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisión quellevan a la autorización de las transacciones y actividades por parte de lagerencia, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, laobservancia de la política prescrita y el logro de las metas y objetivosprogramados. El control interno administrativo sienta las bases que permitenel examen y evaluación de los procesos de decisión en cuanto al grado de



efectividad, eficiencia y economía. Es por ello que tiene relación con el plan deprocesos gerenciales, las políticas dictadas al respecto y las metas y objetivosgenerales.

La protección de los recursos y la revelación de errores o desviaciones de losmismos es responsabilidad primordial de los miembros de la alta gerencia. El

mantener un adecuado control interno administrativo es indispensable paracumplir con esta responsabilidad. La ausencia o ineficiencia del control internoadministrativo es signo de una administración débil e inadecuada. Un controlinterno adecuado existe cuando la administración puede confiar en unaautoverificación de las operaciones y actividades sin tener que efectuarinspecciones o controles externos a las operaciones normales.

Los controles internos administrativos pueden abarcar análisis estadísticos,informes de rendimiento, programas de capacitación de empleados y controlesde calidad.

Para que una entidad pueda funcionar, a más de dotarla de los recursos

necesarios e indispensables (humanos, materiales y financieros), debe poseeruna organización administrativa compatible con su finalidad o razón de ser.Debe cumplir con el proceso administrativo completo de: planeamiento,organización, dirección y control.

Realiza transacciones que incluyen una serie de pasos necesarios queconforman procedimientos para efectuar el intercambio de bienes y/o servicioscon otras entidades o la transferencia o uso de los mismos dentro de laentidad. Así por ejemplo, en una empresa la operación o transacción devender conlleva los siguientes pasos: aceptación del pedido, su despacho, lafacturación de la mercadería y por último, su cobranza.

Esta sola operación exige se dicten políticas para normar cada uno de estospasos. Asimismo, la autorización para llevarlos a cabo nace de la máximaautoridad y es delegada por ella a otros funcionarios, sin perder suresponsabilidad. A su vez, cada paso precisa la aprobación, la cual indica quese han satisfecho las condiciones específicas o implícitas de la autorizaciónpara efectuarlo.

Cuando una transacción u operación se registra en la contabilidad, se hacenecesario establecer y mantener los controles financieros pertinentes.

De otro lado, la aplicación de procedimientos y el uso de registros para controladministrativo son necesarios para la toma de decisiones por parte de laadministración. Como ejemplo, el registro de trabajos defectuosos para

controlar la producción.

Lo anteriormente expresado, no es de carácter restrictivo o excluyente, puesexisten algunos registros que pueden servir a los propósitos tantoadministrativo como financiero, dependiendo esto de la finalidad o uso que seles de. Así en la empresa XYZ por ejemplo: el registro de ventas y el de costospor clase de productos se puede utilizar para fines de control contables ytambién al tomar decisiones de índole administrativa, para establecer unacuerdo en política de precios y condiciones de venta.

Como podemos observar, el asunto se torna complejo al no poder establecercon claridad el límite donde termina el control administrativo y comienza onace el control financiero. Sin embargo, para propósitos de este manual no esnecesario diferenciarlos exactamente, porque al evaluador le interesa tanto elcontrol interno financiero como el administrativo.



TIPOS Y CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMASDE CONTROL ADMINISTRATIVO

A efectos de análisis, hemos agrupado los controles administrativos en lassiguientes categorías:

De organizaciónDe operacionesDel sistema de información

Controles de organización

Control alcanzado por el modo en que la empresa asigna responsabilidades ydelega autoridad.

Este manual se centra en dos técnicas principales de control organizativo:

Estructura organizativaDelegación de autoridad

Los controles de organización tienen como objetivos:

Estimular el cumplimiento de las políticas y los procedimientosde la empresa, yEstablecer un proceso ordenado de autorización.

El marco organizativo debería orientar sobre temas tales como las relaciones jerárquicas, las responsabilidades asignadas a cada función y los límites de laautoridad y la responsabilidad de los individuos claves en cada función. Esesencial una comunicación efectiva del alcance y las limitaciones de la

autoridad y la responsabilidad. Al asignar responsabilidades se deben tener encuenta las posibilidades de desviación de poder. Esto será más fácil si existeuna concentración indebida de autoridad en un solo individuo, ya que estopuede invalidar las comprobaciones y los contrapesos necesarios.

El grado de control sobre acontecimientos y operaciones por parte de personascompetentes constituyen a menudo la clave de unas operacionescorrectamente realizadas y, por tanto, bien controladas.

La estructura organizativa y la delegación de autoridad dentro de la mismacrean el marco dentro del cual se adoptan las decisiones. Estas decisiones de"autorización" constituyen el punto de partida para el logro de un control

interno contable sobre las operaciones.Indicamos a continuación algunas de las características de los controles deorganización eficaces:

a. La estructura organizativa apoya los objetivos globales de la dirección.

b. El marco para la delegación y la limitación de la autoridad estáperfectamente definido.

c. La asignación funcional de responsabilidades es inequívoca.

d. La autoridad se delega en proporción con las responsabilidades.



e. Se dispone del personal y de una supervisión adecuadas y competentesy de una coordinación y comunicación apropiadas entre las diversasfunciones.

Debido a la diversidad en el tamaño de las empresas, los objetivos, los tipos de

funciones y un conjunto de otras variables, no existe una estructuraorganizativa típica que pueda utilizarse como medio de comparación paradeterminar los puntos fuertes o débiles de una estructura concreta. Cabeesperar una gran variación entre las distintas empresas según el grado deformalización de su estructura organizativa y la amplitud y el nivel decomplejidad de sus actividades de planificación y control.

Controles de operaciones

Control alcanzado mediante la observación de las políticas y procedimientosdentro de la organización.

Este documento analiza los siguientes medios de control operativo:

PolíticasProcedimientos

Las políticas y los procedimientos operativos de las empresas crean el marcoen el cual tienen lugar las actividades contables. Los controles de operacionesson los métodos mediante los cuales una organización planifica, ejecuta ycontrola la marcha de sus actividades.

Algunas de las características deseables en los controles de operaciones son:

a. Adecuados a la estructura organizativa y una ayuda para el desempeño

de las tareas o responsabilidades delegadas.

b. Bien definidos, claros y documentados.

c. Bien concebidos y prácticos.

d. Fáciles de interpretar y aplicar.

El sistema de control operativo debe servir como medio de comunicar lasmetas y los objetivos autorizados de la empresa. El empleo de los controles deoperaciones para planificar y evaluar el rendimiento genera una actitudresponsable dentro de la organización y contribuye a asegurar que lasoperaciones realizadas se estudien por adelantado, dentro de los límites de la

autoridad delegada por la dirección.

Como parte del proceso de evaluación, el encargado de efectuar la revisióndebe identificar las políticas que proporcionan un control sobre las actividadesempresariales en cada área. La dirección diseña controles administrativospara la puesta en práctica de la política a seguir. Por tanto, en el proceso deevaluación es esencial comprender (1) qué pasos se requieren y por quién paraautorizar una operación, y (2) qué política garantiza que la autorización está deacuerdo con las directrices de la dirección.

Cuando los controles operativos están ausentes o no son susceptibles deaplicación sistemática es probable que resulte difícil o imposible cumplir losobjetivos del control interno contable.



Varios sistemas de control operativo afectan a gran parte de la organización y,por lo tanto, a veces son útiles para el cumplimiento tanto de los objetivos decontrol administrativo como de control interno contable. Estos son:

Planificación y presupuesto anual de utilidadesPresupuesto de inversiones de capital

Contabilidad de costosClasificación completa de las cuentasContabilidad general.

Controles del sistema de información

Control logrado mediante el suministro de información a los niveles apropiadosde la dirección.

En todas las empresas, la planificación y el control de las operacionesdependen del conocimiento que tenga la dirección sobre las actividades y

operaciones pasadas, presentes y futuras. El conocimiento que posea ladirección de las actividades y operaciones dependerá en mayor o menor gradodel sistema de información. La utilidad de la información para apoyar elcontrol interno contable radica fundamentalmente en la disciplina queproporciona. Con una base documentada para la adopción de decisionescotidianas existen mayores probabilidades de que haya un entorno adecuadopara aplicar los procedimientos de control interno contable. El examen previode los atributos empresariales especiales de una compañía y la revisión de loscontroles de organización y de operaciones debería demostrar el tipo deinformación necesaria y sobre cuándo y con qué frecuencia sería necesariapara controlar las actividades.

La dirección ejecutiva no puede estar presente para vigilar todas las

operaciones ni estar enterada de todas las decisiones adoptadas a los distintosniveles de la organización. El sistema de información equivale a los "ojos yoídos" de la dirección. Una de las características que distinguen a lasempresas de éxito consiste, muchas veces, en la calidad de la información deque disponen los responsables de la adopción de decisiones.

Los sistemas de información varían considerablemente de una empresa a otra.Este manual analiza las características deseables de los sistemas deinformación en cada una de las áreas de operaciones. Algunas de lascaracterísticas de todo sistema de información que se deben tener en cuentaen el proceso de revisión son:

a. La información es lo suficientemente detallada para permitir laidentificación de las operaciones o los posibles problemas que incidenen el control interno contable.

b. El contenido del informe es importante para el usuario.

c. La forma de presentación pone de relieve la información importante yfacilita su comprensión.

d. La información es oportuna y lo suficientemente fiable como para serútil a los fines previstos.

e. La distribución se hace conforme a las responsabilidades asignadas a

las personas en condiciones de comprender si la información tiene o nosentido según su grado de familiaridad con lo sucedido.



f. La información es utilizada realmente por unos receptores que disponendel grado de competencia y del tiempo suficiente para comprender susignificado y que están en condiciones de tomar medidas, en casonecesario, para determinar si ha habido un fallo en el control internocontable.

Necesidad de la integración dentro del sistema gerencialEs imperativo evitar hasta el máximo posible las medidas de control existentesa manera de actividades suplementarias y separadas dentro de lasoperaciones. Las medidas de control deben estar integradas en losprocedimientos y acciones gerenciales normales. Es decir, se debe buscaralcanzar los objetivos del control hasta el máximo posible a través de losprocedimientos operacionales normales. Hay dos principales motivos paraeste enfoque:

1. Es importante evitar el costo adicional que resulta de medidas decontrol efectuadas en forma separada.

2. Hay mucho menos fricción e irritación de las personas directa oindirectamente sujetas al control. También es posible integrar unaverificación de la confiabilidad de datos en su proceso de elaboración,por ejemplo, dentro del procesamiento normal de la información nosería necesario establecer un grupo o unidad específica encargada de laverificación. De esta manera el proceso de control es una parte de lasrelaciones gerenciales normales y no un problema ajeno a los procesosgerenciales. Las medidas de control interno con excepción de laAuditoría interna, deben ser consideradas como parte de losprocedimientos normales de operación.

Responsabilidad gerencial de control interno

La máxima autoridad o gerencia de la empresa es responsable de establecer ymantener un adecuado control interno. En este sentido la gerencia esresponsable de la supervisión constante en cada nivel, a efecto de cuidar quefuncione en la forma prescrita y que se verifica dicho funcionamiento cuandolas condiciones ycircunstancias así lo requieren. Cada servidor y/o funcionario es responsabledentro de su ámbito de operación o responsabilidad ante su superiorinmediato; asimismo la responsabilidad del control interno finalmentedescansa en el nivel más alto.

Los objetivos de la empresa deben exigir a los responsables del control internode todos los niveles, la revisión y actualización de los procedimientos y elcuidado de preservar la uniformidad en el control interno. Un procesoordenado y debidamente sistematizado de control interno, permite a losfuncionarios responsables de los diversos niveles localizar y solucionarproblemas sin tener necesidad de recurrir a la alta dirección de la empresa ylos auditores internos.

El mejor control es aquel que como resultado de su aplicación se presenta enacciones correctivas oportunas tomadas o iniciadas por los superiores en elnivel jerárquico de implantación de la acción sin necesidad de llevar el asuntoa los niveles más altos. Bajo este concepto la alta dirección debe ocuparseúnicamente con los aspectos muy significativos de control, es decir accionescorrectivas de impacto general o muy importantes, mientras tanto, los

auditores internos y externos se ocuparán solamente de las excepciones ydebilidades principales en el sistema de control interno.



Condiciones necesarias para el control interno

Existen tres condiciones fundamentales que deben estar vigentes paraposibilitar el control interno:

1. La sistematización del proceso de control.

2. Personal competente para operar el sistema.

3. Documentación de las operaciones y su trámite.

Un plan sistematizado es esencial para ejecutar el control de cualquieroperación o actividad. La más amplia y explícita definición de una operación oactividad, facilita el llevarla a cabo y controlarla. Cuando existe un sistema decontrol interno debidamente planeado, toda persona responsable de unsegmento del trámite de una operación debe conocer exactamente que hacer(y que no hacer) bajo toda condición normal posible, inclusive que accionesrequieren las operaciones o transacciones no autorizadas, incompletas oequivocadas. Sin un sistema de control interno es difícil y hasta imposiblerealizar el control. Consume más tiempo, demora y obstaculiza el trámite,cuesta más y el riesgo de operaciones o pasos fuera de control aumenta engran medida. Asimismo, el propio sistema es quizás el control fundamental ymientras más efectivo sea, los demás controles aplicados serán más efectivos.

No importa, sin embargo, el grado de excelencia teórica del sistema y losmecanismos de control interno, si no se cuenta con personal competente ycapaz para llevarlos a la práctica de manera consciente y uniforme. Cadaservidor tiene que poseer un nivel de competencia adecuado para cada tareaemprendida y la suficiente integridad para sentir una responsabilidad personalde lograrla.

Idealmente el personal debe seleccionarse de acuerdo con las tareas a serefectuadas, pero en la realidad es necesario modificar y adaptar el sistema, lasupervisión y las tareas mismas al nivel de competencia disponible. Lacompetencia del personal es un factor primordial en el funcionamiento delsistema de control interno.

Finalmente la información tiente que ser registrada y documentada por variosmotivos importantes como por ejemplo: comunicación, análisis, resumen ycontrol. Datos registrados, especialmente aquellos cuantificados en dineropueden servir para varios propósitos en forma simultánea. Pero algunasformas de documentación únicamente sirven para propósitos de control(ejemplo: autorizaciones y aprobaciones) y otras que a más del anterior sirven

a otros propósitos (ejemplo: prenumeración de documentos que además deayudar a controlarlos facilita su identificación y ubicación).

Una adecuada documentación es inherente e implícita en la sistematización,así como un prerrequisito al control interno sólido. Sin la adecuadadocumentación que incluye descripción, autorización y trámite de cadaoperación o transacción, el control sería imposible.

ELEMENTOS BASICOS DE CONTROL INTERNO

Los elementos básicos de control interno son:

a. Un plan de organización que provea una separación apropiada deresponsabilidades funcionales.



b. Un sistema de autorización y procedimientos de registro adecuadospara proveer un control razonable.

c. Prácticas sanas de seguirse en la ejecución de los deberes y funciones

de cada unidad y servidor de la organización.

d. Un grado de idoneidad del personal proporcional a susresponsabilidades.

e. Una función efectiva de Auditoría interna.

a. PLAN DE ORGANIZACION

Un plan adecuado de organización está basado fundamentalmente en:

1. Independencia entre las unidades de la organización, sin que éstosignifique ruptura en las comunicaciones. Además reconoce lanecesidad de separar las labores de operación, registro y custodia comoprincipio básico de control.

2. Establecimiento de líneas definidas de responsabilidad y delegación deautoridad.

La separación de funciones constituye la parte medular del control interno. Sinembargo, no es necesario establecer unidades organizativas para asegurardicha separación.

Hay tres elementos que condicionan una estructura organizacional:

Alcance del control

La doctrina administrativa señala que un ejecutivo puede manejar entre 7 y 10funciones o personas y cuando la operación es una operación repetitiva,uniforme y simple, éste puede irse, a nivel capataz de 15 a 50 personas ofunciones. Cuando se crean los "tejidos adiposos" en las organizaciones, esteprincipio desaparece y entonces se ven relaciones de superior a subordinadosde 3, 4 personas, de 1 a 1; el subgerente, el jefe de departamento, el subjefe,etc. Esto es sintomático en una organización burocratizada.

Nivel relativo de las funciones

Este elemento junto con el anterior está vinculado con el tema de larentabilidad. Muchas veces, como producto de este proceso, casisocioantropológico, de crecimiento de las organizaciones y del "tejido adiposo"provocado por un crecimiento innecesario de las funciones se empieza a tenergerentes de cualquier cosa. Como por ejemplo gerente de serviciosgerenciales, jefes varios, etc. Se provoca un sobredimensionamiento de lasfunciones, que obviamente se pagan e inciden en la rentabilidad.

Cantidad de nivelesEn la medida en que la pirámide organizacional se va haciendo más corta parapoder llegar a la cúpula hacia abajo, se necesitan una cantidad menor deniveles. En cambio, cuando existen muchos niveles intermedios, las

comunicaciones se hacen dificultosas, las decisiones se tornan lentas y las



organizaciones en su conjunto sufren un proceso de burocratización muygrande, llegando así a un fenómeno no posible de cuantificar.

A continuación se mencionan algunos factores que deben considerarse alevaluar un plan de organización:

1. Las responsabilidades funcionales deben estar divididas de manera queuna sola persona no controle todas las fases de cualquier transacción.

2. Cada funcionario debe estar autorizado para tomar medidas de decisiónoportunas, necesarias para cumplir apropiadamente con su deber. Delo contrario habría fricción, demora e inercia en la organización.

3. La responsabilidad individual siempre debe estar claramente definidapara que no pueda ser evadida ni excedida. La definición de laresponsabilidad permitirá evitar culpar a otros por faltas de acción o poracciones inapropiadas.

4. Un funcionario que asigna deberes y delega autoridad a sus

subordinados debe contar con un medio eficaz de control, paradeterminar si están cumpliendo en forma apropiada las tareasdelegadas.

5. La persona a quie se le ha delegado autoridad debe estar obligada aoperar según los términos prescritos, pero consultando con susupervisor en casos de excepción. Aún las instrucciones específicas noabarcan todas las contingencias y el personal debe conocer aquellassituaciones fuera de lo común. No existe sustituto para el criterioaplicado.

6. Toda persona debe estar obligada a informar a su superior la forma en

que ha cumplido con su deber y por los resultadod obtenidos enrelación con lo que se debería haber logrado.

7. Se deben conocer los requerimientos de la organización contenidos enlas disposiciones pertinentes.

8. La organización debe ser lo suficientemente flexibles como parapermitir una sincronización de los cambios en su estructura, debido acambios en los planes, políticas y objetivos de las operaciones.

9. Se debe evitar la duplicación o conflicto de labores, al asignarfunciones, obligaciones y deberes.

10. La estructura de la organización debe ser lo más simple posible. Elestablecer una división demasiado precisa de las obligaciones ydeberes, dará como resultado un atraso en el procesamiento de lasoperaciones creando de esta manera una ineficiencia general.

11. Los organigramas y manuales de organización son muy útiles para elplaneamiento, el control de los cambios realizados y la comprension deltipo de organización, líneas de autoridad y asignación de deberes.

12. Deben diseñarse las unidades de organización con el fin de obtener unmáximo de efectividad a un mínimo costo.

Cultura organizacional



¿Qué es la cultura? Es lo que en los libros de administración aparece como laorganización informal, es decir toda la trama de relaciones interpersonales quede alguna forma constituye la estructura del poder general de la compañía, almargen de la que se puede dibujar formalmente un organigrama.

Se pueden conceptualizar en térmios de creencias, es un poco la doctrina, la

religión y entra dentro del concepto de la identidad, la ideología, los patrones,el espíritu, la filosofía, los mitos que tiene la organización.

Esta comprende las internas y las externas. Las externas: es cómo competir yconducir el negocio; y las internas: es como conducir la organización y sonfuerzas que son sumamente importantes dentro de la organización y quemuchas veces impiden cambios en la estructura y en la estrategia, actúancomo frenos en la implantación de mejoras.

La cultura organizacional es un tema que se vincula con la rentabilidadempresarial por su relación con la estrategia competitiva y estructuraorganizacional.

b. SISTEMA DE AUTORIZACION Y PROCEDIMIENTOS DEREGISTRO

Para asegurar la adecuada documentación de las operaciones y transaccionesdeben considerarse, entre otros los siguientes aspectos:

1. Registros y formularios o formas adecuados, los cuales deben reunir lossiguientes requisitos:

a. Cumplir una función provechosa dentro de los procedimientosestablecidos, para alcanzar los objetivos fijados por la

administración.

b. Ser lo suficientemente simples y claros, para quienes los utiliceny además permitirles registrar los datos pronta y correctamente,a un costo mínimo.

c. Ser diseñados, los formularios o formas, tomando en cuentatodos los usos posibles, de tal forma que el número deformularios distintos sea mantenido al mínimo.

d. Permitir usar el formulario o forma cumpliendo losprocedimientos de control establecidos, en este sentido debeproveer de cierto grado de comprobación interna, dentro delformulario o registro.

2. Plan de cuentas conveniente que asegure la sistematización del controlcontable. Los requisitos que debe reunir, entre otros, son:

a. Facilitar la preparación de los estados financieros y otrosinformes gerenciales, de manera económica.

b. Contener clasificaciones según las líneas de organización yautoridad de la empresa para proporcionar datos sobre loscostos de cada unidad de organización.



La autorización y los procesos de registro son partes integrantes del controlinterno. Incluye el control a través de los registros de las operaciones ytransacciones así como la clasificación de los datos dentro de una estructuraformal. Es importante limitar el número de personas que participan en esteproceso, para fijar la responsabilidad de autorizar transacciones.

Los documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y sutrámite y, por medio del plan de cuentas, la clasificación de los mismos. Sedebe respaldar con documentos el flujo del proceso financiero a través de unmanual de procedimientos contables y de igual manera el flujo deprocedimientos administrativos.

Un control interno inadecuado generalmente se identifica cuando hayabundancia de formularios y registros, de firmas y visto bueno y en generalcuando existe complejidad en las operaciones que no determinan lasresponsabilidades administrativas y financieras.

c. PRACTICAS SANAS

Si comparamos el desarrollo de un plan de organización y la concepción delflujo de los procedimientos con un plan estratégico, la adopción de prácticassanas se podrían equiparar, con las medidas tácticas para la ejecución delplan.

La efectividad del control interno y la eficiencia en el resultado de lasoperaciones, dependerán básicamente de la medida en que las prácticasadoptadas sean adecuadas y aplicadas en el cumplimiento de los deberes yfunciones de cada una de las unidades de la organización.

A continuación se presentan algunos ejemplos que servirán para aclarar el

significado de las prácticas sanas, además de diferenciarlas de lasautorizaciones y los procedimientos de registro:

1. Plantear una lista actualizada de los proveedores autorizados.

2. Solicitar cotizaciones de precios y varios proveedores para realizaradquisiciones.

3. Contar independientemente todas las mercaderías recibidas.

4.5. Hacer que la unidad de contabilidad verifique las facturas y su

documentación sustentatoria, como base para el pago.

5. Establecer el uso de bodegas cerradas con acceso limitado para elalmacenamiento de las mercaderías.

6. Contratar seguros para el personal que maneja recursos materiales yfinancieros.

7. Propiciar y efectuar reuniones periódicas de los jefes de las unidadescon su personal, para mantener siempre abierta una provechosa líneade comunicación.

d. PERSONAL IDONEO



El funcionamiento del control interno no sólo depende del planeamientoefectivo de la organización y los procedimientos y prácticas apropiadas, sinotambién de la selección de funcionarios hábiles con experiencia y de unpersonal capaz de poder llevar a cabo los procedimientos prescritos por laadministración en forma eficiente y económica.

Es importante que el personal que tiene responsabilidades de custodia oregistro de recursos sea de confianza y posea una amplia experiencia.

Los elementos de personal importantes para el control interno son lossiguientes:

1. Entrenamiento

Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentran en vigor,más apto será el personal.

2. Eficiencia

Después del entrenamiento la eficiencia dependerá del juicio personalaplicado a cada actividad.

3. Moralidad

Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnasfundamentales sobre las que descansa la estructura del control interno.

4. Retribución

Es indudable que un personal retribuido adecuadamente está dispuesto

a realizar los propósitos de la entidad con entusiasmo y concentramayor atención en cumplir eficientemente sus obligaciones.

El mejor sistema de control interno bien planeado y documentado nofuncionará si no cuenta con el respaldo y colaboración del personal de laentidad. Una importante función administrativa es asignar las obligaciones yresponsabilidades a las personas que son capaces de cumplirlas en formasatisfactoria. Por lo tanto, al reclutar empleados, primero se deben determinarlos requerimientos del cargo. El próximo paso es seleccionar a los empleadosque tengan las calificaciones o que puedan ser entrenados para efectuar unalabor en forma satisfactoria.

La forma más directa de control sobre el rendimiento de las personas es la

supervisión. La calidad de la supervisión es a menudo el punto principal de uncontrol satisfactorio sobre todas las operaciones. Por lo tanto, se debenestablecer normas de supervisión y el plan de la organización tiene queconsiderar la revisión de la calidad de la supervisión, en todos los niveles de laorganización.

Es notable la cantidad de empresas en las cuales el área de recursos humanoses un área a la cual no se presta la atención debida.

Cuando se quiere analizar el tema en términos de la rentabilidad empresariahay que tener en cuenta:

a. ¿Se tiene o no la dotación de personal que necesita la empresa?Generalmente las personas tienden a incorporarse a las organizacionessin que las empresas hagan realmente un análisis suficiente de la



dotación del personal que realmente se necesita; puede existir unaempresa que pudiendo manejarse con 300 personas, trabajan en ella500 y quizás nadie sabe el por qué. Este factor se une al hecho de queel hombre tiende a buscar la situación de conformidad.

Las dotaciones tienden a ser excesivas no en el negocio principal, de la

producción primordial sino en los sectores de servicios. Los sectores deservicios se autogeneran. Si bien esto generalmente ocurre en lasempresas públicas, no es privativo de ellas sino que es un fenómenoque ocurre también en las empresas privadas.

b. Nivel de remuneraciones

En el nivel de remuneraciones deberían primar principios éticos de justicia. Se debe tener una política justa, equitativa de pago. Hay quetener una política y mecanismos adecuados para poder administrar elsistema de compensaciones con la menor subjetividad posible. Setendrán que definir cargos y calificarlos, tener procesos administrativos

para su actualización. Si no, lo que tiende a pasar es que se introducela subjetividad a través de los años y se rompe así el principio ético, "aigual tarea, igual remuneración".

c. Evaluación del desempeñoSe debe evaluar el desempeño, se le debe decir a la gente que trabajaen la empresa qué es lo que se piensa de ellos. No se puedeadministrar un recurso humano como si fuera una máquina, sino quehay que evaluar los factores que son importantes para la organización.La organización crece a través de las personas y no con las personas.Quizás es elrecurso más difícil de manejar.

Aquellos que conducen gente deben seleccionarlas, administrarlas ydirigirlas durante su vida en la organización. Esto no es una funciónsolamente del departamento de personal, sino que es una función detodos. Si un contador necesita un auxiliar podrá pedir que eldepartamento de personal, le busque uno, colocando un aviso en elperiódico, pero es él quien deberá entrevistar a los candidatos para vercon cuál se va a quedar ya que es él el responsable de la conducciónposterior. Muchas veces el departamento de personal de las empresastiende a absorber funciones, adquiriendo casi las de policía en laorganización, pero así no debe ser. Las personas que tienen personal asu cargo lo administran en base a herramientas desarrolladas en formacentralizada. No se debe recurrir siempre al departamento de personal

cada vez que se tiene un problema, sino que cada uno lo debe resolver,debe asumir su responsabilidad.

d. Horas Extras

Las horas extras son un problema que muchas veces se instala, seinstitucionaliza en la organización y ocurrido esto es muy difícil desacarlas. Muchas veces es preferible no tener horas extras y tener unamayor dotación de gente.

e. Productividad



Es difícil medir las productividades parciales del personal ya que aveces se torna difícil encontrar el elemento denominador, máximo ensectores administrativos. En los sectores de fábrica generalmente esmás simple.

La eficiencia con la cual la organización maneja sus recursos humanos

está en términos de la productividad del conjunto, ejemplo: la cantidadde ladrillos por empleado, la cantidad de cemento por empleado, etc.Estos son, a manera de ejemplos algunos aspectos a ser tomados encuenta al evaluar este elemento.

e. FUNCION EFECTIVA DE AUDITORÍA INTERNA

Una unidad de Auditoría interna eficaz y profesional es el quintoelemento básico del control interno.

EXAMEN Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

La segunda norma de Auditoría relacionada con la ejecución del trabajo, establecelo siguiente:

"Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de controlinterno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para ladeterminación de la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos deAuditoría".

El estudio apropiado y la evaluación oportuna de los sistemas de organización,métodos de trabajo y medidas de control y salvaguardia de los bienes, adoptados

por una empresa, proporciona al auditor un conocimiento razonable del grado deconfianza que puede depositaren la información y de la eficiencia de laadministración de la entidad.

Este conocimiento es fundamental para el auditor, no solamente para determinarla oportunidad y el alcance de su revisión, sino para recomendar mejoras en lossistemas de control y promover así mayor eficiencia en las operaciones, en laprotección de los bienes de la empresa y en la administración en general.

En el caso del Revisor Fiscal la Ley le asigna la función de vigilancia de talescontroles mediante la asidua inspección de los bienes de la sociedad, dandooportuna cuenta, por escrito de las deficiencias observadas. En tal sentido el

Revisor Fiscal deberá presentar a la administración del negocio, por lo menossemestralmente, el resultado de sus evaluaciones selectivas del control interno.

La administración eficiente de los bienes de la empresa, recae en primer lugarsobre el representante legal y sobre las personas en quienes éste ha delegadoformalmente algunas funciones.

Sin embargo, cada día es mayor el interés del Estado y del público en general, enque los auditores estudien y evalúen en forma oportuna y apropiada los sistemasde control establecidos por la dirección y administración de las empresas.

El grado de conocimiento que el auditor pueda llegar a tener de la eficiencia odebilidades de los sistemas de control puestos en práctica en una empresa,

dependen del cuidado y diligencia empleados en su estudio y evaluación. Por lotanto, los procedimientos y técnicas de Auditoría aplicables en las circunstanciasdeben ser planeados en forma adecuada y cuidadosamente seleccionados.



Por lo expuesto y de acuerdo con la segunda norma de Auditoría relativa a laejecución del trabajo, los Contadores Públicos independientes, en función delAuditor Externo o Revisor Fiscal no deben emitir opiniones sobre estadosfinancieros de acuerdo con las normas de Auditoría generalmente aceptadas, "sinhaber hecho un apropiado estudio y evaluación del control interno existente que le

sirva de base para determinar la naturaleza y oportunidad de los procedimientosde Auditoría aplicables según las circunstancias.

La circunstancia de que el Contador Público independiente, que actúa comoauditor externo o Revisor Fiscal, emita una opinión sin salvedades no implica suaprobación tácita del sistema de control interno establecido por los directores yadministradores de la empresa.

Mientras el control interno existente lo permita, el auditor externo o Revisor Fiscal,debe procurar emitir su opinión sobre los estados financieros sin oponerexcepciones o salvedades resultantes de omisión de procedimientos de Auditoría,ya que precisamente, el objetivo del estudio y evaluación del control internoexistente, es establecer la base para confiar en el sistema con el fin de determinar

la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de Auditoría aplicables enlas circunstancias; haber recomendaciones para mejorar los controles establecidosy corregir las deficiencias observadas.

Cuando el resultado del examen del control interno vigente le impida al auditorexterno o Revisor Fiscal, confiar en la eficacia de los métodos y registros sobre losque se apoyan los estados financieros, debe suplir esta deficiencia con losprocedimientos de Auditoría detallada que sean aplicables de acuerdo con lascircunstancias y cuando éstas lo impidan, debe abstenerse expresar su opiniónacerca de los estados financieros.

ESTUDIO DEL SISTEMA

1. Alcance del estudioLos controles contables se encuentran dentro del alcance y evaluación del controlinterno contemplado por las normas de Auditoría generalmente aceptadas,mientras que los controles administrativos no lo están.

El estudio que deba hacerse como base para la evaluación del control internoincluye dos factores:

Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos prescritos y

Un grado razonable de seguridad de que se encuentran en uso y que estánoperando tal como se planearon. Estas dos fases del estudio han sido descritascomo la revisión del sistema y pruebas de cumplimiento, respectivamente.Aunque estas fases se comentan separadamente, están íntimamenterelacionadas en lo que respecta a que algunas partes de cada una debenrealizarse concurrentemente y pueden contribuir a la evaluación el auditor delos procedimientos prescritos y del cumplimiento de los mismos.

2. Revisión del sistema

La revisión del sistema es principalmente un proceso de obtención de informaciónrespecto a la organización y de los procedimientos prescritos y pretende servircomo base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluación del sistema. Lainformación requerida para este objeto normalmente se obtiene a través de

entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia a la documentacióntal



como manuales de procedimientos, descripción de puestos, diagramas de flujo ycuadros de decisión.

Con el fin de aclarar el entendimiento de la información obtenida de dichasfuentes, algunos auditores siguen la práctica de rastrear uno o varios de losdiferentes tipos de transacciones afectadas a través de la documentación relativa

y de los registros que se tengan. Esta práctica puede ser útil para el propósitoindicado y puede ser considerada como parte de las pruebas de cumplimientocomo se comenta más adelante en esta sección.

La información relativa al sistema puede ser anotada por el auditor en forma derespuestas a un cuestionario, memorándum narrativo, diagramas de flujo, cuadrosde decisión o cualquier otra forma que convenga a las necesidades o preferenciasdel auditor.

Al terminar la revisión del sistema, el auditor debe ser capaz de hacer unaevaluación preliminar presumiendo un satisfactorio cumplimiento con el sistemaprescrito y normalmente es conveniente hacerlo de inmediato.

3. Pruebas de cumplimiento

El propósito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una seguridadrazonable de que los procedimientos relativos a los controles contables estánsiendo aplicados tal como fueron descritos. Tales pruebas son necesarias si se va aconfiar en los procedimientos prescritos para la determinación de la naturaleza,oportunidad o extensión de las pruebas sustantivas de determinadas clases detransacciones o saldos, pero no son necesarias sino se va a confiar en losprocedimientos para tal finalidad. El auditor puede decidir no confiar en losprocedimientos prescritos porque hay concluido ya sea

1. Que los procedimientos no son satisfactorios para este objetivo o,

2. Que el trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de losprocedimientos descritos, es mayor que el trabajo que se realizaría de noconfiar en dichos procedimientos.

Esta última conclusión puede resultar de consideraciones relativas a la naturalezao número de las transacciones o saldos involucrados, los métodos deprocesamiento de datos que se estén usando, y los procedimientos de Auditoríaque puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. Los comentariossobre las pruebas de cumplimiento en la parte señalada como Naturaleza de laPruebas de Cumplimiento, son aplicables solamente a aquellas partes delsistema de control contable interno en las cuales se vaya a confiar para efectos dedeterminar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas sustantivas.

La naturaleza de los procedimientos de control contable y de la evidenciadisponible acerca de su cumplimiento, determina necesariamente la naturaleza delas pruebas de cumplimiento y también influyen sobre la oportunidad y extensiónde tales pruebas. Aunque las pruebas de cumplimiento se comentanseparadamente, están íntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivasy en la práctica, los procedimientos de Auditoría con frecuencia suministranconcurrentemente evidencia del cumplimiento con procedimientos de controlcontable; así como la evidencia requerida para propósitos sustantivos.

Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento

El control contable requiere no solamente que algunos procedimientos seanrealizados, sino que éstos sean realizados apropiada e independientemente. Laspruebas de cumplimiento, por consiguiente, se ocupan principalmente de estas



cuestiones ¿Se llevaron a cabo los procedimientos necesarios? ¿Cómo se llevaron acabo? y ¿Quién los realizó?

Algunos aspectos del control contable requieren procedimientos que nonecesariamente se requieren para la ejecución de las transacciones. Este tipo deprocedimiento incluye la aprobación o verificación de documentos que evidencien

las transacciones. Las pruebas de tales procedimientos requieren la inspección delos documentos relativos para obtenerla evidencia mediante firmas, iniciales,sellos de Auditoría y otros controles similares, para indicar si se realizaron y quiénlos realizó y para permitir una evaluación de la propiedad de su ejecución.

Otros aspectos del control contable requieren una segregación de funciones demanera que algunos procedimientos sean realizados independientemente. Larealización de estos procedimientos es en gran medida auto evidente en laoperación del negocio o en la existencia de sus registros esenciales;consecuentemente las pruebas de cumplimiento con tales procedimientos tienenel propósito primordial de determinar si aquellos fueron realizados por personasque no tuvieran funciones incompatibles. Como ejemplo de este tipo deprocedimientos pueden citarse: la recepción, depósito y desembolso del efectivo el

registro de las transacciones y la anotación en las tarjetas auxiliares de clientes.Debido a que tales procedimientos frecuentemente no deja un rastro auditable deevidencia documental respecto a quién los llevó a cabo, las pruebas decumplimiento en estas circunstancias, están limitadas necesariamente aindagaciones con distintas personas y a la observación del personal de oficina ysus hábitos para corroborar la información obtenida durante la revisión inicial delsistema. Mientras que las conciliaciones, confirmaciones u otras pruebas deAuditoría realizadas de acuerdo con las normas de Auditoría relativas a laevidencia suficiente, pueden comprobar la corrección de los registros relativos,estas pruebas frecuentemente no suministran evidencia afirmativa de la divisiónde funciones, ya que los registros pueden estar correctos aunque hayan sidomantenidos por personas con funciones incompatibles.

Oportunidad y Alcance de las Pruebas de Cumplimiento

El propósito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de controlcontable tiene por objeto suministrar "un razonable grado de seguridad de queestán siendo usados y están operando cómo se planearon". Determinar queconstituye "un razonable grado de seguridad" es una cuestión de juicio del auditor;el "grado de seguridad" necesariamente depende de la naturaleza, oportunidad yalcance de las pruebas y de los resultados obtenidos.

En lo que respecta a los procedimientos de control contable que dejan un rastroauditable de evidencia documental respecto a su cumplimiento, las pruebas decumplimiento deberían aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el

periodo que se está auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreoen el sentido de que las partidas que vayan a ser examinadas deben seleccionarsedel conjunto completo de datos a los cuales deban aplicarse las conclusionesresultantes. Los auditores independientes frecuentemente hacen tales pruebasdurante su trabajo preliminar. Cuando éste sea el caso, la aplicación de talespruebas durante el período remanente puede no ser necesaria. Los factores quedeben considerarse a este respecto incluyen:

1. los resultados de las pruebas durante le período intermedio,

2. las respuestas a las indagaciones concernientes al período remanente,

3. la extensión del período remanente,

4. la naturaleza y el número de las transacciones y los saldos involucrados,



5. la evidencia del cumplimiento dentro del período remanente que pueda

obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente ode las pruebas realizadas por los auditores internos, y

6. otros asuntos que el auditor considere pertinentes de acuerdo con las

circunstancias.

Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas oestadísticas. El muestreo estadístico debe ser un medio práctico para expresar entérminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la racionalidad y paradeterminar la magnitud de las pruebas sobre esta base.

En lo que respecta a los procedimientos de control contable que dependenprimordialmente de la segregación de funciones que no dejan un rastro auditable,las indagaciones descritas deben referirse al período completo que se estáauditando, pero las observaciones descritas generalmente pueden restringirse alos períodos durante los cuales el auditor se encuentra en el domicilio del clientecon motivo de la ejecución de las diversas fases de su Auditoría.

Evaluación del Sistema

Desde el punto de vista de la administración, los objetivos del control contable seestablecen en la definición dada anteriormente. Estos objetivos son aplicablesigualmente al auditor independiente, pero fueron expresados en forma un tantodistinta como sigue:

Una función de control interno, desde el punto de vista del auditor independiente,es la de suministrar la seguridad de que los errores e irregularidades puedendescubrirse con prontitud razonable, asegurando así la confiabilidad e integridadde los registros financieros. La revisión del control interno por parte del auditor

independiente lo ayuda a determinar otros procedimientos de Auditoría apropiadospara formular una opinión sobre la racionalidad de los estados financieros.

Un planteamiento conceptualmente lógico de la evaluación que hace el auditor delcontrol contable, que se enfoca directamente a prevenir o encontrar erroresimportantes o irregularidades en los estados financieros, consiste en aplicar lospasos siguientes al considerar cada tipo significativo de transacciones y losrespectivos activos involucrados en la Auditoría.

1. Considere los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir.

2. Determine los procedimientos de control contable que puedan prevenir oencontrar tales errores e irregularidades.

3. Determine si los procedimientos necesarios están prescritos y que se hayanseguido satisfactoriamente.

4. Evalúe cualesquiera debilidades por ejemplo, tipos de errores potenciales eirregularidades no cubiertos por los procedimientos de control existentes paradeterminar su efecto sobre:

a. la naturaleza, oportunidad o alcance en los procedimientos de Auditoría quedeban aplicarse y

b. sugerencias que deban hacerse al cliente.



En la aplicación práctica del enfoque antes descrito, los primeros dos pasos serealizan principalmente por medio de cuestionarios, listas de procedimientos,instrucciones o cualquier otro tipo de material generalizado utilizado por el auditor.Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretación, adaptación oextensión de tal material general así como el que resulte apropiado en lassituaciones particulares. El tercer paso se lleva a cabo durante la revisión del

sistema y las pruebas de cumplimiento, y el último paso se logra por medio deejercer el juicio profesional y de evaluar la información obtenida en los pasosprecedentes.

El enfoque sugerido enfatiza las posibilidades de, y los controles para prevenir,tipos particulares de errores e irregularidades concernientes a grupos particularesde transacciones y activos correlativos. Los controles y las debilidades que afectenesos tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. Por ejemplo, lasdebilidades relativas a los procedimientos de recepción del efectivo no se atenúanpor medio del uso de controles sobre los procedimientos de salidas de efectivo; enforma similar, las debilidades relativas a los procedimientos de facturación no semitigan por medio de controles de procedimientos de cobranza. La revisión quehaga el auditor del sistema de control contable y sus pruebas de cumplimiento

deben relacionarse con los objetivos de su evaluación del sistema. Por está razón,las evaluaciones gerenciales o globales no son útiles a los auditores porque noayudan al auditor a decidir el alcance al cual deban restringirse los procedimientosde Auditoría. Por otra parte, el auditor generalmente podría constreñir suevaluación a tipos arqplios de transacciones, tales como erogaciones y ventas; elauditor generalmente no tendrá que evaluar separadamente procedimientos queresulten en asientos anotados en cuentas particulares y normalmente no aplicaríasus procedimientos en forma distinta dentro de determinado tipo de transacciones.Por ejemplo, las erogaciones pueden ser examinadas seleccionando de todas laserogaciones, sin considerar las cuentas a las cuales las erogaciones fueroncargadas, y en su examen el auditor se preocuparía de la validez y aprobación delos documentos probatorios sin tomar en cuenta la naturaleza de la

documentación o las particulares autorizaciones individuales al aprobar laerogación. Puede haber circunstancias, sin embargo, en las cuales pueda serapropiada una evaluación más estrecha porque los controles sobre determinadotipo de transacciones puedan ser aceptables excepto en lo que se refiere adeterminadas transacciones dentro de ese tipo, y puede resultar más eficienteextender los procedimientos de Auditoría solamente a esta categoría detransacciones. Por ejemplo, el control sobre las erogaciones de efectivo puede serbueno excepto en lo que se refiere a los desembolsos relativos a publicidad, ypuede resultar más eficiente extender los procedimientos relativos a erogacionesde publicidad que extender procedimientos relativos a todas las erogaciones deefectivo.

La evaluación de los controles contables hecha por el auditor en relación con cada

tipo significativo de transacciones y de los activos relativos, debe ser unaconclusión respecto a si los procedimientos prescritos y su cumplimiento sonsatisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento debenconsiderarse satisfactorios si la revisión del auditor y sus pruebas no revelanninguna situación que considere que sea una debilidad importante para suobjetivo.

En este contexto, una debilidad importante significa una situación en la cual elauditor estima que los procedimientos prescritos, o el grado de cumplimiento conellos, no suministran una razonable seguridad de errores o irregularidad porcantidades que podrían ser importantes reflejadas en los estos financieros queestán siendo auditados, pudieran prevenir o detectarse en un período razonablepor empleados en el curso normal de ejecución de sus funciones asignadas. Estecriterio puede ser más amplio que aquéllos que pueden ser apropiados para



evaluar debilidades en los controles contables por parte de la administración ypara otros objetivos.

Correlación con otros Procedimientos de Auditoría

Ya que el objetivo de la evaluación requerida por la segunda norma de Auditoría

relativa a la ejecución del trabajo, es la de suministrar una base "para ladeterminación del alcance resultante de las pruebas a las cuales losprocedimientos de Auditoría deben restringirse", es claro que su objetivo final es elde contribuir a la base razonable para una opinión incluida en la tercera normarelativa a la ejecución del trabajo, la cual se transcribe a continuación:

"Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de Auditoría conel propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamensobre los estados financieros sujetos a revisión."

La evidencia requerida por la tercera norma se obtiene por medio de dos tipos de

procedimientos de Auditoría:

1. pruebas de detalle de las transacciones y saldos e

2. inspección analítica de razones y tendencias significativas e investigacionesresultantes de fluctuaciones anormales y partidas cuestionables.

Estos procedimientos se describen como pruebas sustantivas y su objetivo esobtener evidencia acerca de la validez y tratamiento contable apropiados de lastransacciones y saldos o, de otra manera, de errores o irregularidades que puedanestar allí reflejados.

Aunque este objetivo difiere del de las pruebas de cumplimiento, ambos objetivospueden alcanzarse frecuentemente a través de las pruebas de detalles.

La segunda norma no contempla que el auditor vaya a depositar confianzacompleta en el control interno al grado de la exclusión de otros procedimientos deAuditoría respecto a cantidades importantes que aparezcan en los estadosfinancieros. Esta interpretación es apropiada por varias razones. Primero, laconnotación de restringir en este contexto no implica eliminar. Segundo, la terceranorma está expresada de manera que sugiera una completa dependencia en elcontrol interno. Finalmente, las limitaciones inherentes a la efectividad del controlcontable son las razones fundamentales en las que se apoya esta interpretación.

Al considerar los asuntos más difícil acerca del grado de restricción contemplados

en la segunda y tercera norma, los siguientes extractos suministran un análisisconceptual útil de la intrincada relación entre estas normas:

1. El riesgo final contra el cual el auditor y aquéllos que confían en su opinión,requieren una razonable protección es una combinación de dos riesgosdistintos. El primero consiste en que errores de consideración puedenocurrir durante el proceso contable por medio del cual se preparan losestados financieros. El segundo es que cualquier error importante queocurra no sea detectado durante el examen del auditor.

2. El auditor confía en el control interno para reducir el primer riesgo, y en suspruebas de detalle y sus otros procedimientos de Auditoría para reducir elsegundo. El peso relativo que debe darse a la respectiva fuente deconfianza. . son materia que conciernen al juicio del auditor de acuerdo conlas circunstancias. . .



3. La segunda norma relativa a la ejecución del trabajo reconoce que laextensión de las pruebas requeridas para constituir evidencia suficiente, enlos términos de la tercera norma, deben variar inversamente a la confianzaque tenga el auditor en el control interno. Estas normas consideradas enconjunto, implican que la combinación de la confianza que el auditor

deposita en el control interno y en sus procedimientos de Auditoría debensuministrar una base razonable para su opinión en todos los casos, aunquela parte de la confianza que se deriva de las fuentes respectivas puedevariar apropiadamente en distintos casos.

Los extractos anteriores reconocen no sólo que la confianza en las pruebassustantivas pueden apropiadamente variar en forma inversa a la confianza que setenga en el control contable interno, sino también que las porciones relativas de laconfianza depositada en las pruebas sustantivas que se derivan de las pruebas dedetalle y de los procedimientos analíticos de revisión, pueden variarapropiadamente.

Independientemente del grado de confianza que se tenga en el control contable

interno, la confianza que el auditor deposite en las pruebas sustantivas puedederivarse de las pruebas de detalle, de procedimientos analíticos de revisión o decualquier combinación de ambos que el auditor considere apropiados en lascircunstancias. Las variaciones en este respecto pueden provenir de diferentescircunstancias que tengan influencia en la efectividad y eficiencia esperadas de losrespectivos tipos de procedimientos. En este contexto, efectividad se refiere a lasatisfacción que, desde el punto de visa de la Auditoría, puede obtenerse de losprocedimientos, y eficiencia se refiere al tiempo y esfuerzo de la Auditoríarequeridos para llevar a cabo los procedimientos. La efectividad necesariamentees la consideración prevaleciente, pero la eficiencia es una consideraciónapropiada para elegir entre procedimientos de una efectividad similar.

Las diferencias en las circunstancias que tengan una influencia sobre la efectividady eficiencia esperadas, pueden incluir factores tales como la naturaleza de lastransacciones, disponibilidad de los registros requeridos para las pruebas efectivasde detalle, el volumen de tales registros y la naturaleza de las pruebas a las quevayan a someterse y la oportunidad de la revisión analítica o las pruebas dedetalle en relación con la fecha de cierre del período que está siendo auditado.

Los auditores independientes deben considerar los procedimientos realizados porlos auditores internos para determinar la naturaleza oportunidad y alcance de suspropias pruebas. El trabajo de los auditores internos debe considerarse como unsuplemento a las pruebas que realicen los auditores independientes, y no como unsustituto.

Las pruebas sustantivas de detalle pueden aplicarse ya sea sobre bases subjetivaso estadísticas. El muestreo estadístico puede ser un medio práctico para expresaren términos cuantitativos el juicio del auditor concerniente a la confianza que seva a derivar de tales pruebas y para determinar la magnitud de las muestras yevaluar los resultados de la muestra sobre esta base.

INFORME PARA LA ENTIDAD EXAMINADA

1. Objetivo del informe:

a. Inducir a la entidad examinada que adopte las medidas necesarias par lacorrección de las deficiencias.

b. Dejar constancia escrita de los comentarios.



c. Dar a la entidad examinada el beneficio de las observaciones durante eltranscurso de la Auditoría.

2. Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor aceptación de lasrecomendaciones:

a. Respecto a la naturaleza de las recomendaciones:

i. Recalcar la importancia de los puntos más importantes y eliminar oreducir los puntos de menor importancia.

b. Determinar hasta qué grado es práctica la recomendación desde el punto devista de:

i. Posibilidad de llevar a cabo el procedimiento.

ii. Protección que va a prestar, y

iii. Su costo

3. No sugerir cambios tendientes, únicamente, a facilitar la Auditoría.

4. No criticar un procedimiento sin ofrecer una sugerencia para mejorarlo.

FORMA Y ESTILO DEL INFORME

1. El estilo deberá reflejar la intención de prestar a la entidad examinada unservicio constructivo, de forma que su destino no sea el de 'quedar en el archivo".

2. Los puntos a tratar deben expresarse con claridad y utilizando una terminología

que no resulte obscura ni tampoco afectada.

3. El modelo que se sugiere a continuación es, con frecuencia, efectivo porque enél se indica el proceso a seguir en la presentación de las recomendaciones:

a. Explicar los aspectos sobresalientes del procedimiento en vigor.

b. Señalar las fallas del procedimiento actual, indicando el tipo general deirregularidades a que podrían dar lugar.

c. Brindar una sugerencia constructiva.

d. Mostrar claramente las ventajas y desventajas que sobre el

procedimiento actual, tiene el procedimiento sugerido, así comocualquier otra alternativa posible.

4. Si el memorándum es largo deberá llevar un índice.

El informe debe contener, cuando resulte factible, la oferta por parte de la firmaauditora de ayudar al ente examinado en el diseño o instalación de nuevosprocedimientos

OTROS PUNTOS QUE NO DEBEN OMITIRSE1. Dentro de lo posible, aclarar las ideas y ponerse de acuerdo con el personal dela entidad examinada antes de la preparación del memorando detallado. Con

frecuencia resulta valiosa la colaboración del personal de dicha entidad en lasrecomendaciones sugeridas.



2. Dejar de preparar el informe.

3. Presentar un informe que se refiera únicamente a una parte del sistema decontrol interno sin explicar ni hacer la salvedad del caso en el informe. Evítese elque pudiera interpretarse que, una vez corregidas las deficiencias, el sistemacompleto funcionará satisfactoriamente,

4. Hacer informes verbales en lugar de escritos.

5. Evitar que pueda inferirse que el programa de Auditoría compensó lasdebilidades del control interno, a menos que estemos persuadidos de que así fueen efecto.

EVALUACION DEL RIESGO Y DEL CONTROL INTERNO(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas decontabilidad y de control interno y sobre el riesgo en la Auditoría y suscomponentes; riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

2. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas decontabilidad y de control interno suficiente para planear la Auditoría ydesarrollar un enfoque de Auditoría electivo. El auditor debería usar juicioprofesional para evaluar el riesgo en la Auditoría y diseñar losprocedimientos de Auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un

nivel aceptablemente bajo.3. "Riesgo en la Auditoría" significa el riesgo de que el auditor dé una opinión deAuditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en formaerrónea de una manera importante. El riesgo en la Auditoría tiene trescomponentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase detransacciones a una representación errónea que pudiera ser de importanciarelativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas enotras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representación errónea que pudiera

ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser deimportancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestacioneserróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido conoportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

6. "Riesgo de detección" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de unauditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de unacuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa,individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otros saldoso clases.

7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidadpor medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantenerregistros financieros. Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan,clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otras eventos.



8. El término "Sistema de control interno" significa todas las políticas yprocedimientos (controles internos) adoptados por la administración de unaentidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tantocomo sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendoadhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención

y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los registros contables, yla oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema de controlinterno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con lasfunciones del sistema de contabilidad y comprende;

a. "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y accionesde directores y administración respecto del sistema de control interno y suimportancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre laefectividad de los procedimientos de control específicos. Un ambiente decontrol fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y unafunción de Auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma muyimportante los procedimientos específicos de control. Sin embargo, unambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de

control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen

- La función del consejo de directores y sus comités

- Filosofía y estilo operativo de la administración

- Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación deautoridad y responsabilidad.

- Sistema de control de la administración incluyendo la función de Auditoríainterna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de funciones.

b. "procedimientos de control" que significa aquellas políticas yprocedimientos además del ambiente de control que la administración haestablecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.

- Los procedimientos específicos de control incluyen;

- Reportar, revisar y aprobar conciliaciones

- Verificar la exactitud aritmética de los registros

- Controlar las aplicaciones y ambiente de los, sistemas deinformación por computador, por ejemplo, estableciendo controles

sobre:

i. cambios a programas de computador

ii. acceso a archivos de datos

- Mantener y revisar las cuentas de control y los balances decomprobación.

- Aprobar y controlar documentos

- Comparar datos internos con fuentes externas de información.

- Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventariocon los registros contables.



- Limitar el acceso físico directo a los activos y registros.

- Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidadespresupuestadas,

9. En la Auditoría de estados financieros, el auditor está interesado solo enaquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y decontrol interno que son relevantes para las afirmaciones de los estadosfinancieros. La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas decontabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherentesy de control y otras consideraciones, harán posible para el auditor:

a. identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas deimportancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros;

b. considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones erróneassustanciales: y

c. diseñar procedimientos de Auditoría apropiados.

10. Al desarrollar el enfoque de Auditoría, el auditor considera la evaluaciónpreliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluación del riesgoinherente) para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para lasafirmaciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos sustantivos para dichas afirmaciones.

Riesgo inherente

11. Al desarrollar el plan global de Auditoría, el auditor debería evaluar el

riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa deAuditoría, el auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel deafirmación de saldos de cuenta y clases de transacciones de importanciarelativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la afirmación.

12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluarnumerosos factores, cuyos ejemplos son:

A nivel del estado financiero

- La integridad de la administración

- La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en laadministración durante el período, por ejemplo, la inexperiencia de laadministración puede afectar la preparación de los estados financieros de laentidad,

- Presiones inusuales sobre la administración, por ejemplo, circunstancias quepodrían predisponer a la administración a dar una representación errónea delos estados financieros, tales como el que la industria está pasando por un grannúmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capitalpara continuar operaciones.

- La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial paraobsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su

estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número delocales y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.



- Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo,condiciones económicas y de competencia según identificadas por lastendencias e índices financieros, y cambios en tecnología, demanda delconsumidor y prácticas de contabilidad comunes a la industria.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representaciónerrónea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o queimplican un alto grado de estimación,

- La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podríanrequerir usar el trabajo de un experto.

- El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.

- Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación, por ejemplo, activosque son altamente deseables y movibles como el efectivo.

- La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en ocerca del fin del periodo.

- Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

Sistemas de contabilidad y de control interno

13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estándirigidos a lograr objetivos como :

- Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general oespecífica de la administración.

- Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en elmonto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado,a modo de permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con unmarco de referencia para informes financieros identificado.

- El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorizaciónde la administración.

- Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalosrazonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia.

Limitaciones inherentes de los controles internos

14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a laadministración evidencia definitiva de que se han alcanzado los objetivos a causade limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:

- El usual requerimiento de la administración de que el costo de un controlinterno no exceda los beneficios que se espera sean derivados.

- La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones derutina más que a transacciones que no son de rutina.

- El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de juicioy la falta de comprensión de las instrucciones.



- La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de unmiembro de la administración o de un empleado con partes externas o dentrode la entidad.

- La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control internopudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la

administración sobrepasando un control interno.

- La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debidoa cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientospueda deteriorarse.

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

15. Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de controlinterno para planear la Auditoría, el auditor obtiene un conocimiento del diseño delos sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operación. Por ejemploun auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista aunas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad, cuando las

transacciones seleccionadas son típicas de las transacciones que pasan a travésdel sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas decontrol. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por elauditor son tales que ellas solas no proporcionarían suficiente evidencia apropiadade Auditoría para soportar una evaluación de riesgo de control que sea menos quealto.

16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desarrollados porel auditor para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y decontrol interno variará según, entre otras cosas:

- El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de computación.

- Consideraciones sobre importancia relativa

- El tipo de controles internos implicados

- La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles internosespecíficos.

- La evaluación del auditor del riesgo inherente

17. Normalmente, la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y decontrol interno, que es importante para la Auditoría se obtiene a través deexperiencia previa con la entidad y se complementa con:

a. investigaciones con la administración, personal de supervisión y otropersonal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de laentidad, junto con referencia a la documentación, como manuales deprocedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos;

b. inspección de documentos y registros producidos por los sistemas decontabilidad y de control interno; y

c. observación de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendoobservación de la organización de operaciones por computador,personal de la administración, y la naturaleza del proceso detransacciones.

Sistema de contabilidad



18. El auditor debería obtener un comprensión del sistema de contabilidadsuficiente para identificar y entender:

a. las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

b. cómo se inician dichas transacciones;

c. registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas enlos estados financieros; y

d. el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio detransacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en losestados financieros.

Ambiente de control

19. El auditor debería obtener un comprensión del ambiente de controlsuficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores yadministración, respecto de los controles internos ; su importancia en laentidad.

Procedimientos de control

20. El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos decontrol suficiente para desarrollar el plan de Auditoría. Al obtener estacomprensión el auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia o ausenciade procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de controly del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión

adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de controlestán integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, alobtener el auditor una comprensión del ambiente de control y del sistema decontabilidad, es probable que obtenga también algún conocimiento sobreprocedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensión del sistemade contabilidad referente a efectivo, el auditor normalmente se da cuenta de si lascuentas bancarias están conciliadas. Normalmente, el desarrollo del plan global deAuditoría no requiere una comprensión de procedimientos cíe control para cadaafirmación de los estados financieros en cada cuenta y clase de transacción.

Riesgo de control

Evaluación preliminar del riesgo de control

21. La evolución preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar laefectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidadpara prevenir o encontrar y corregir manifestaciones erróneas de importanciarelativa. Siempre habrá algún riesgo de control a causa de las limitacionesinherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

22. Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad yde control interno, el auditor debería hacer una evaluación preliminar delriesgo de control, al nivel de afirmación, para cada saldo de cuenta o clasede transacciones, de importancia relativa.

23. El auditor normalmente evalúa el riesgo de control a un alto nivel para algunaso todas las afirmaciones cuando:



a. los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos;o

b. evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de laentidad no sería eficiente.

24. La evaluación preliminar del riesgo de control para una afirmación delestado financiero debería ser alta a menos que el auditor:

a. pueda identificar controles internos relevantes a la afirmación quesea probable que prevengan o detecten y corrijan una representaciónerrónea de importancia relativa; y

b. planee desarrollar pruebas; de control para soportar la evaluación.

Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de control

25. El auditor debería documentar en los papeles de trabajo de la Auditoría:

a. la comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de controlinterno de la entidad; y

b. la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de control esevaluado como menos que alto, el auditor debería documentar también labase para las conclusiones.

26. Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a lossistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnicaparticular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las

listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de estadocumentación es influida por el tamaño y complejidad de la entidad y lanaturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de controlinterno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensanecesitará ser la documentación del auditor.

Pruebas de control

27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la Auditoríasobre la efectividad de:

a. el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estándiseñados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregirmanifestaciones erróneas de importancia relativa; y

b. la operación de los controles internos a lo largo del periodo.

28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los sistemas decontabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamente planeadoscomo pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la Auditoría sobrela efectividad del diseño y operación de los controles internos relevantes a algunasafirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, alobtener la comprensión sobre los sistemas de contabilidad y de control internoreferentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia en la Auditoría

sobre la efectividad del proceso de conciliación de bancos a través deinvestigaciones y observación.



29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtenerla comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno tambiénproporcionan evidencia en la Auditoría sobre la adecuación de diseño y efectividadde operación de las políticas y procedimientos relevantes a una particularafirmación de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia en laAuditoría, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluación de riesgo de

control a un nivel menos que alto.

30. Las pruebas de control pueden incluir:

- Inspección de documentos que soportan transacciones y otros eventos paraganar evidencia en la Auditoría de que los controles internos han operadoapropiadamente, por ejemplo, verificando que una transacción ha sidoautorizada.

- Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastrode Auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cadafunción, no meramente quién se supone que la desempeña.

- Reconstrucción del desempeño de los controles internos por ejemplo, laconciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamentedesarrollados por la entidad.

31. El auditor debería obtener evidencia en la Auditoría por medio depruebas de control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de controlque sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo decontrol, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas decontabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados yoperando en forma efectiva.

32. Cuando está obteniendo evidencia en la Auditoría sobre la operación efectiva

va de los controles internos, el auditor considera cómo fueron aplicados, launiformidad con que fueron aplicados durante el periodo y por quién fueronaplicados. El concepto de operación electiva reconoce que pueden haber ocurridoalgunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden sercausadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones detemporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuandolas desviaciones son encontradas el auditor hace investigaciones específicasrespecto de esos asuntos, particularmente la programación de tiempos en loscambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces seasegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo decambio o fluctuación.

33. En un ambiente de sistemas de información por computador, los objetivos depruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo,pueden cambiar algunos procedimientos de Auditoría. El auditor puede encontrarnecesario, o puede preferir, usar técnicas de Auditoría con ayuda decomputadoras. El uso de dichas técnicas, por ejemplo, herramientas deinterrogatorio a archivos o datos de pruebas de Auditoría, puede ser apropiadocuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visibleque documente el desempeño de los controles internos que están programadosdentro de un sistema de contabilidad computarizado.

34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor deberíaevaluar si los controles internos están diseñados y operando según secontempló en la evaluación preliminar de riesgo de control. La evaluación de

desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivelevaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor



modificaría la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivosplaneados.

Calidad y oportunidad de la evidencia en la Auditoría

35. Algunos tipos de evidencia en la Auditoría obtenida por el auditor son más

confiables que otros. Normalmente, la observación del auditor proporcionaevidencia en la Auditoría más confiable que meramente hacer investigaciones, porejemplo, el auditor podría obtener evidencia en la Auditoría sobre la apropiadasegregación deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento decontrol o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, laevidencia en la Auditoría obtenida por algunas pruebas de control, comoobservación, pertenece sólo al momento del tiempo en que fue aplicado elprocedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estosprocedimientos con otras pruebas de control capaces (le proporcionar evidencia enla Auditoría sobre otros periodos de tiempo.

36. Al determinar la evidencia en la Auditoría apropiada para soportar unaconclusión sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia en la

Auditoría obtenida en auditorías previas. En un trabajo continuo, el auditor estaráconsciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a través del trabajollevado a cabo previamente pero necesitará actualizar el conocimiento adquirido yconsiderar la necesidad de obtener evidencia en la Auditoría adicional decualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientosdesarrollados en auditorías previas, el auditor debería obtener evidencia enla Auditoría que soporte esta confiabilidad. El auditor debería obtenerevidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios enlos sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichosprocedimientos fueron desarrollados y debería evaluar su impacto sobre laconfiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras más largo el tiempodesde que se desempeñaron dichos procedimientos, menos seguridad puede

resultar.

37. El auditor debería considerar si los controles internos estuvieron en usoa lo largo del periodo. Si se usaron controles substancialmente diferentes entiempos diferentes durante el periodo, el auditor debería considerar cada unoseparadamente, Una falla en los controles internos por una porción especifica delperiodo requiere consideración por separado de la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos de Auditoría a ser aplicados a las transacciones yotros eventos de ese periodo.

38. El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante unavisita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puedeconfiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtenerevidencia en la Auditoría adicional relacionada con el resto del periodo. Losfactores que tendrá que considerar incluyen:

- Los resultados de las pruebas provisionales.

- La extensión del periodo remanente.

- Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control internodurante el periodo remanente.

- La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldosimplicados.

- El ambiente de control, especialmente controles de supervisión.



- Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.

Evaluación final del riesgo de control

39. Antes de la conclusión de la Auditoría, basado en los resultados de losprocedimientos sustantivos y de otra evidencia en la Auditoría obtenida por

el auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo decontroles es confirmada.

Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

40. La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherentediseñando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o encontrary corregir manifestaciones erróneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgoinherente y el riesgo de control están altamente interrelacionados. En estassituaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control porseparado, hay una posibilidad de una evaluación inapropiada del riesgo. Comoresultado, el riesgo en la Auditoría puede ser más apropiadamente determinado en

dichas situaciones haciendo una evaluación combinada.Riesgo de detección

41. El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con losprocedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo decontrol, junto con la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza,oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempañarsepara reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo en la Auditoría, a un nivelaceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría siempre presente aún siun auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase detransacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la Auditoríaes persuasiva y no definitiva.

42. El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherentey de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo en la Auditoríaaun nivel aceptable. A este respecto, el auditor consideraría:

a. la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebasdirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidashacia partes o documentación dentro de la entidad, o usar pruebas de detallespara un objetivo particular de Auditoría además de procedimientos analíticos;

b. la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempeñándolos

al fin del periodo y no en una fecha anterior; y

c. el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamañomayor de muestra.

43. Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado deriesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y decontrol son altos, el riesgo de detección aceptable necesita estar ha bajo parareducir el riesgo en la Auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte,cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar unriesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo en la Auditoría a un nivelaceptablemente bajo. Refiérase al Apéndice para una ilustración de la interrelaciónde los componentes del riesgo en la Auditoría,



44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos sondistinguibles en cuanto a su propósito, los resultados de cualquiera de los dos tiposde procedimientos puede contribuir al propósito del otro. Las manifestacioneserróneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causarque el auditor modifique la evaluación previa de riesgo de control. Refiérase alApéndice para una ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo en

la Auditoría,

45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden sersuficientemente bajos para eliminar las necesidad para el auditor de desarrollaralgún procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgosinherente y de control, el auditor debería desarrollar algunosprocedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases detransacciones de importancia relativa.

46. La evaluación del auditor de los componentes del riesgo en la Auditoría puedecambiar durante el curso de una Auditoría, por ejemplo, puede llegar información ala atención del auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que difiera

importantemente de la información sobre la que el auditor originalmente evaluólos riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificaría losprocedimientos sustantivos planeados basado en una revisión de los nivelesevaluados de los riesgos inherente y de control.

47. Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, másevidencia en la Auditoría debería obtener el auditor del desempeño deprocedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de controlson evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientossustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de Auditoría parareducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo en la Auditoría, a un nivelaceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de detección

respecto de una afirmación de los estados financieros para el saldo de unacuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede serreducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debería expresar unaopinión con salvedad o una abstención de opinión.

Riesgo en la Auditoría en negocios pequeños

48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar unaopinión sin salvedad sobre los estados financieros tanto de entidades pequeñascomo grandes, Sin embargo, muchos controles internos que serían relevantes paraentidades grandes no son prácticos en el negocio pequeño, Por ejemplo, enpequeños negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrolladospor unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de

operación como de custodia, y por lo tanto faltaría la segregación de deberes oestaría severamente limitada. La inadecuada segregación de deberes puede, enalgunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administraciónen el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa delconocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en lastransacciones. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada yfalta la evidencia en la Auditoría de los controles de supervisión, la evidencia en laAuditoría necesaria para soportar la opinión del auditor sobre los estadosfinancieros puede tener que obtenerse completamente a través del desempeño deprocedimientos sustantivos.

Comunicación de debilidades

49. Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad yde control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las



debilidades en los sistemas. El auditor debería hacer saber a laadministración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel deresponsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseño uoperación de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayanllegado a la atención del auditor. La comunicación a la administración de lasdebilidades de importancia relativa normalmente sería por escrito. Sinembargo, si el juzga que la comunicación oral es apropiada, dicha comunicaciónsería documentada en los papeles de trabajo de la Auditoría. Es importante indicaren la comunicación que sólo han sido reportadas debilidades que han llegado a laatención del auditor como un resultado de la Auditoría y que el examen no ha sidodiseñado para determinar la adecuación del control interno para fines de laadministración.

APÉNDICE

Ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo en laAuditoría

La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo dedetección, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control,

La evaluación del auditor del riesgo es:Alta Media Baja

La evaluación del Alta Lo más baja Más baja Mediaauditor del riesgo Media Más baja Media Más altainherente Baja Media Más alta Lo más alta

Las áreas centrales en esta tabla se refieren al riesgo de detección.

Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado de los

riesgos inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y decontrol son altos, los niveles aceptables del riesgo de detección necesitan ser bajospara reducir el riesgo en la Auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otraparte, cuando los riesgos inherentes y de control son bajos, un auditor puedeaceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo en la Auditoríaa un nivel aceptablemente bajo.

AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DEINFORMACION POR COMPUTADOR


Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando seconduce una Auditoría en un ambiente de sistemas de información porcomputador. Para fines de las Normas Internacionales de Auditoría, un ambientede sistemas de información por computador existe cuando está involucrado uncomputador de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por la entidad deinformación financiera de importancia para la Auditoría, ya sea que dichocomputador sea operada por la entidad o por una tercera parte.

2. El auditor deberá considerar cómo afecta a la Auditoría un ambiente de

sistemas de información por computador.



3. El objetivo y alcance globales de una Auditoría no cambia en un ambiente desistemas de información por computador. Sin embargo, el uso de un computadorcambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la informaciónfinanciera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control internoempleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente de sistemas deinformación por computador puede afectar:

- Los procedimientos seguidas por un auditor para obtener una comprensiónsuficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.

- La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cualel auditor llega a la evaluación del riesgo,

- El diseño y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientossustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la Auditoría.

Habilidad y competencia

4. El auditor debería tener suficiente conocimiento del sistema deinformación por computador para planear, dirigir, supervisar y revisar eltrabajo desarrollado. El auditor debería considerar si se necesitanhabilidades especializadas en sistemas de información por computador enuna Auditoría. Estas pueden necesitarse para:

- Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y decontrol interno afectados por el ambiente de sistemas de información porcomputador.

- Determinar el efecto del ambiente de sistemas de información por computadorsobre la evaluación del riesgo global y del riesgo al nivel de saldo de cuenta yde clase de transacciones.

- Diseñar y desarrollar pruebas de control y procedimientos sustantivosapropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscaría la ayuda de unprofesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditoro ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, elauditor debería obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría de quedicho trabajo es adecuado para los fines de la Auditoría, de acuerdo con laNorma Internacional de Auditoría " Uso del Trabajo de un Experto".

Planeación

5. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría " Evaluación delRiesgo y del Control Interno " el auditor debería obtener una comprensiónde los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente para planearla Auditoría y desarrollar un enfoque de Auditoría efectivo.6. Al planear las porciones de la Auditoría que pueden ser afectadas por elambiente de sistemas de información por computador del cliente, el auditordebería obtener una comprensión de la importancia y complejidad de lasactividades de los sistemas de información por computador y ladisponibilidad de datos para uso en la Auditoría. Esta comprensión incluiríaasuntos como:

- La importancia y complejidad del procesamientos por computador en cadaoperación importante de contabilidad. La importancia se refiere a la



importancia relativa de las afirmaciones de los estados financieros afectadaspor el procesamiento por computador. Se puede considerar como compleja unaaplicación cuando, por ejemplo:

- El volumen de transacción es tal que los usuarios encontrarían difícilidentificar y corregir errores en el procesamiento.

- La computador automáticamente genera transacciones o entradas deimportancia relativa directamente a otra aplicación.

- La computador desarrolla cálculos complicados de información financieray/o automáticamente genera transacciones o entradas de importanciarelativa que ni pueden ser (o no son) validadas independientemente.

- Las transacciones son intercambiadas electrónicamente con otrasorganizaciones (como los sistemas electrónicos de intercambio de datos -EDI ) sin revisión manual para la propiedad o racionalidad.

- La estructura organizacional de las actividades sistema de información por

computador del cliente y el grado de concentración o distribución delprocesamiento por computador en toda la entidad, particularmente en cuantopueden afectar la segregación de deberes.

- La disponibilidad de datos. Los documentos fuente algunos archivos decomputador, y otro material de evidencia que pueden, ser requeridos por elauditor, pueden existir por un corto periodo de tiempo o sólo en firma legiblepor computador, El sistema de información por computador del cliente puedegenerar reportes internos que pueden ser útiles para llevar a cabo pruebassustantivas (particularmente procedimientos analíticos. El potencial de uso detécnicas de Auditoría con ayuda de computador puede permitir una mayoreficiencia en el desempeño de los procedimientos de Auditoría, o puede

capacitar al auditor a aplicar en forma económica algunos procedimientos auna población completa de cuentas o transacciones.

7. Cuando el sistema de información por computador es significativo, elauditor deberá también obtener una comprensión del ambiente de sistemasde información por computador y de si puede influir en la evaluación de losriesgos inherente y de control. La naturaleza de los riesgos y las característicasdel control interno en ambientes sistema de información por computador incluyenlo siguiente:

Falta de rastros de las transacciones. Algunos sistemas de información porcomputador son diseñados de modo que un rastro completo de unatransacción, que podría ser útil para fines de Auditoría podría existir por solo uncorto periodo de tiempo o sólo en firma legible por computador. Donde unsistema complejo de aplicaciones desarrolla un gran número de pasos deprocesamiento, puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, loserrores incrustados en la lógica de un programa de aplicaciones pueden serdifíciles de encontrar oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales.

Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadorprocesa uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones deprocesamiento. Así, los errores de oficina normalmente asociados con elprocesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, laprogramación de errores (u otros errores sistemáticos en el hardware osoftware) normalmente darán como resultado que todas las transacciones sean

procesadas incorrectamente.



Falta de segregación de funciones. Muchos procedimientos de control quenormalmente serian desarrollados por individuos por separado en los sistemasmanuales, pueden ser concentrados en sistema de información porcomputador, Así, un individuo que tiene acceso a los programas decomputador, al procesamientos o a los datos, puede estar en posición dedesempeñar funciones incompatibles.

Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en eldesarrollo, mantenimiento y ejecución de un sistema de información porcomputador puede ser mayor que en los sistemas manuales, parcialmente acausa del nivel de detalle inherente a estas actividades. También, el potencialpara que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteraciónde datos sin evidencia visible puede ser mayor en un sistema de informaciónpor computador que en los sistemas manuales.

Además, la disminución de involucramiento humano en el manejo detransacciones procesadas por un sistema de información por computadorpuede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los erroreso irregularidades que ocurren durante el diseño o modificación de programas

de aplicación o del software de los sistemas pueden permanecer sin encontrarpor largos periodos de tiempo.

Iniciación o ejecución de transacciones. El sistema de información porcomputador puede incluir la capacidad de iniciar o causar la ejecución dealgunos tipos de transacciones, automáticamente. La autorización de estastransacciones o procedimientos puede no estar documentada en la mismaforma que en el sistema manual, y la autorización de la administración de estastransacciones puede estar implícita en su aceptación del diseño del sistema deinformación por computador y modificación subsecuente.

Dependencia de otros controles del procesamiento por computador. El

procesamiento por computador puede producir reportes y otros datos de salidaque son usados en el desempeño de procedimientos de control manuales. Laefectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de laefectividad de controles sobre la integralidad y precisión del procesamiento porcomputador. A su vez, la efectividad y operación consistente de los controlesde procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computador amenudo dependen de la efectividad de los controles generales de los sistemasde información por computador.

Potencial para mayor supervisión de la administración. sistema deinformación por computador puede ofrecer a la administración una variedad deherramientas analíticas que pueden ser usadas para revisar y supervisar lasoperaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si

se usan, puede servir para mejorar toda la estructura de control interno.

Potencial para el uso de técnicas de Auditoría con ayuda de computador.El caso del procesamiento y análisis de grandes cantidades de datos usandocomputadoras puede brindar al auditor oportunidades para aplicar técnicas yherramientas generales o especializadas de Auditoría con computador en laejecución de pruebas de Auditoría.

Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estascaracterísticas de sistema de información por computador tienen un impactopotencial sobre la evaluación del auditor del riesgo, y sobre la naturaleza,oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoría.

Evaluación del riesgo



8. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría "Evaluación delriesgo y del control interno ", el auditor debería hacer una evaluación de losriesgos inherente y de control para las afirmaciones importantes de losestados financieros.

9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente de sistemas deinformación por computador pueden tener tanto un efecto general como un efectoespecífico por cuenta en la probabilidad manifestaciones erróneas importantes,como sigue:

- Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de lossistemas de información por computador como desarrollo y mantenimiento deprogramas, soporte al software de sistemas, operaciones, seguridad física delos sistemas de información por computador, y control sobre el acceso aprogramas de utilería de privilegio especial. Estas deficiencias tenderían atenerun efecto penetrante en todos los sistemas de aplicación que se procesan en elcomputador.

- Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividadesfraudulentas en aplicaciones especificas, en bases de datos especificas o enarchivos maestros, o en actividades de procesamiento específicas, Por ejemplo,los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una lógica ocálculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones deexcepción. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activoslíquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o porpersonal de un sistema de información por computador.

10. Al surgir nuevas tecnologías de los sistemas de información por computador,frecuentemente son empleadas por los clientes para construir sistemas decomputación cada vez más complejos que pueden incluir enlaces micro a redes,bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de

administración de negocios que alimentan información directamente a lossistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticación total desistema de información por computador y la complejidad de las aplicacionesespecíficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo yrequerir una consideraciones adicionales.

Procedimientos de Auditoría

11. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría " Evaluación deriesgos y control interno " el auditor debería considerar el ambiente desistemas de información por computador al diseñar los procedimientos deAuditoría para reducir el riesgo en la Auditoría a un nivel aceptablemente

bajo.12. Los objetivos específicos de Auditoría del auditor no cambian ya sea que losdatos de contabilidad se procesen manualmente o por computador. Sin embargo,los métodos de aplicación de procedimientos de Auditoría para reunir evidenciapueden ser influenciados por los métodos de procesamiento por computador. Elauditor puede usar procedimientos de Auditoría manuales, técnicas de Auditoríacon ayuda de computador, o una combinación de ambos para obtener suficientematerial de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usanun computador para procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil oimposible para el auditor obtener algunos datos para inspección, investigación, oconfirmación sin la ayuda de el computador.

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA



RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZANORGANIZACIONES DE SERVICIOS.


Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organización deservicio. Esta Norma Internacional de Auditoría también describe los informes delauditor de la organización de servicio que pueden ser obtenidos por los auditoresdel cliente.

2. El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio alos sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planearla Auditoría y desarrollar un enfoque de Auditoría efectivo.

3. Un cliente puede usar una organización de servicio, como una que ejecute

transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrartransacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo,organización de servicio de sistemas por computador. Si un cliente usa unaorganización de servicio, algunas políticas, procedimientos y registros mantenidospor la organización de servicio pueden ser relevantes a la Auditoría de los estadosfinancieros del cliente.

Consideraciones del auditor del cliente

4. Una organización de servicio puede establecer y ejecutar políticas yprocedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno deun cliente. Estas políticas y procedimientos están física y operacionalmenteseparados de la organización del cliente. Cuando los servicios proporcionados por

la organización de servicio están limitados al registro y procesamiento de lastransacciones del cliente y el cliente retiene la autorización y mantenimiento de laresponsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar políticas yprocedimientos efectivos dentro de su organización. Cuando la organización deservicio ejecuta las transacciones del cliente y mantienela responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las políticasy procedimientos de la organización de servicio.

5. El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de laorganización de servicio para el cliente y su relevancia para la Auditoría. Alhacer esto, el auditor del cliente necesitaría considerar lo siguiente, según seaapropiado:

- Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio.

- Términos del contrato y relación entre el cliente y la organización de servicio.

- Las afirmaciones de importancia relativa de los estados financieros que sonafectadas por el uso de la organización de servicio.

- Riesgo inherente asociado con dichas afirmaciones

- Grado al cual interactúan los sistemas de contabilidad y de control interno delcliente con los sistemas de la organización de servicio.

- Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadaspor la organización de servicio.



- Capacidad y fuerza financiera de la organización de servicio, incluyendo elposible efecto de la falta de servicio de la organización de servicio sobre elcliente.

- Información sobre la organización de servicio, como la que se refleja en losmanuales técnicos y de usuario.

- Información disponible sobre controles generales y controles de sistemas decomputación relevantes para las aplicaciones del cliente.

La consideración de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacióndel riesgo de control no será afectada por los controles de la organización deservicio; si así fuera, es innecesaria la consideración adicional de esta NormaInternacional de Auditoría.

6. El auditor del cliente también debería considerar la existencia de informes deterceras partes de los auditores de la organización de servicio, auditores internos,o dependencias reguladoras, como un medio de proporcionar información sobrelos sistemas de contabilidad y de control interno de la organización de servicio y

sobre su operación y efectividad.

7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizaciónde servicio son significativa; para la entidad y relevantes para la Auditoría,el auditor debería obtener suficiente información para comprender lossistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo decontrol ya sea a un nivel máximo, o un nivel más bajo si se realizan pruebasde control.

8. Si la información es insuficiente, el auditor del cliente debería considerar lanecesidad de solicitar a la organización de servicio que su auditor realiceprocedimientos que suministren la información necesaria, o la necesidad de visitar

la organización de servicio para obtener información. Un auditor del cliente quedesee visitar una organización de servicio puede pedir al cliente que solicite a laorganización de servicio que permita el acceso al auditor a la informaciónnecesaria.

9. El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensión de los sistemas decontabilidad y de control interno afectados por la organización de servicio pormedir de la lectura del dictamen de tercera parte del auditor de la organización deservicio. Además, cuando evalúe el riesgo de control para las afirmacionesafectadas por los controles de sistemas de la organización de servicio, el auditordel cliente puede también usar el dictamen del auditor de la organización deservicio. Sí el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una

organización de servicio, el auditor debería considerar hacer averiguacionesconcernientes a la competencia profesional del auditor en el contexto de laasignación específica asumida por el auditor de la organización de servicio.

10. El auditor del cliente puede concluir que sería eficiente obtener evidencia en laAuditoría de las pruebas de control para soportar una evaluación de riesgo decontrol a un nivel más bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de:

- Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de laorganización de servicio.

- Obtener un dictamen del auditor de la organización de servicio que exprese unaopinión sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y decontrol interno de la organización de servicio para las aplicaciones deprocesamiento relevantes a la Auditoría.



- Visitar la organización de servicio y realizar pruebas de control,

Informes del Auditor de la Organización de Servicio

11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organización de servicio,

el auditor del cliente debería considerar la naturaleza y el contenido dedicho dictamen.

12. El informe del auditor de la organización de servicio será normalmente de unode los dos tipos siguientes:

Tipo A - Informe sobre la adecuación del diseño

a. una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno de laorganización de servicio, normalmente preparado por la administración de laorganización de servicio; y

b. una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de que:i. la descripción anterior es exacta;

ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operación;

iii. los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamentediseñados para lograr sus objetivos declarados; y

Tipo B - Informe sobre la adecuación del diseño y la efectividad operativa

a. una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno de laorganización de servicio, normalmente preparado por la administración de

la organización de servicio; y

b. una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de que:

i. la descripción anterior es exacta

ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operación;

iii. los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamentediseñados para lograr sus objetivos declarados; y

iv. los sistemas de contabilidad y de control interno están operandoefectivamente basados en los resultados de las pruebas de control. Ademásde la opinión sobre la efectividad operacional, el auditor de la organizaciónde servicio identificaría las pruebas de control realizadas y los resultadosrelacionados.

El dictamen del auditor de la organización de servicio normalmente contendrárestricciones respecto del uso (generalmente para la administración, laorganización de servicio y sus clientes, y los auditores del cliente).

13. El auditor del cliente debería considerar el alcance del trabajo realizadopor el auditor de la organización de servicio y debería evaluar la utilidad ypropiedad de los informes emitidos por el auditor de la organización deservicio.



14. Mientras que los informes tipo A pueden ser útiles a un auditor del cliente paraobtener la comprensión requerida de los sistemas de contabilidad y de controlinterno, el auditor no usaría dichos informes como una base para reducir laevaluación del riesgo de control.

15. En contraste, los informes tipo B pueden proporcionar dicha base ya que han

sido realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B comoevidencia para soportar una evaluación más baja del riesgo de control, un auditordel cliente consideraría si los controles probados por el auditor de la organizaciónde servicio son relevantes para las transacciones del cliente (afirmacionessignificativas en los estados financieros del cliente) y si las pruebas de control delauditor de la organización de servicio y sus resultados, son adecuados. Respectode los últimos, dos consideraciones clave son la extensión del periodo cubierto porlas pruebas del auditor de la organización de servicio y el tiempo desde larealización de dichas pruebas.

16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, unauditor del cliente debería considerar si la naturaleza, oportunidad y

alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente evidencia apropiada deAuditoría sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de controlinterno para soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditordel cliente.

17. El auditor de una organización de servicio puede ser contratado paradesarrollar procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente.Dichos trabajos pueden implicar la realización de procedimientos acordados cor elcliente y su auditor y por la organización de servicio y su auditor.

18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de unaorganización de servicio, no deberá hacerse ninguna referencia en el

dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre laorganización de servicio.

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA

NATURALEZA

Las evidencias en la Auditoría están determinadas por tres factores:

1. Objetivo para el que se obtiene la evidencia

2. Método utilizado para obtenerla

3. Fuente de la que es obtenida

Objetivo para el que se obtiene la evidencia



Aunque todas las evidencias en la Auditoría tienen el objetivo común de servircomo base para una o más de las afirmaciones que aparecen en el informe, sepueden ejecutar los procedimientos que satisfagan este objetivo, directa oindirectamente. Por ejemplo, podemos tener la certeza de que todas lastransacciones han sido registradas, principalmente confiando en los sistemascontables y de control interno del cliente, pero realizamos pruebas sustantivas

adicionales, para obtener la evidencia directa sobre las características de lainformación reflejada en libros y estados financieros. En distinción entre elpropósito de los procedimientos de cumplimiento y sustantivos, es un factorimportante al decidir la amplitud necesaria en la evidencia en la Auditoría. Aunqueel procedimiento puede tener un propósito principal (cumplimiento o sustantivo) lamisma muestra de transacciones o saldos puede proporcionar ambos tipos deevidencia, se debe utilizar toda la evidencia que produzca cada procedimientoejecutado. En particular, los resultados de las pruebas sustantivas pueden llevar areconsiderar la evaluación de los sistemas del cliente.

Método utilizado para obtenerla

Métodos para obtener la evidencia en la Auditoría:

Inspección

Observación

Interrogatorio y Confirmación

Cálculo

Revisión analítica

La inspección implica examinar los registros y documentos que respalden lastransacciones y saldos, y examinar los activos tangibles representados por laspartidas de los estados financieros.

La inspección de los registros y documentos, ofrece evidencia de los diversosgrados de confiabilidad, según la fuente y la naturaleza de los registros, si elcliente ha efectuado toda la comprobación de los documentos de respaldo queexigen los sistemas contables y de control interno, y si la transacción ha sidodebidamente autorizada, y parece razonable en el contexto de las actividades delcliente.

La inspección de los activos tangibles, tal como el efectivo y los activos fijos, daríaevidencia de la existencia, pero no necesariamente de su propiedad o valor. En

algunos casos, los procedimientos de inspección presentan dificultades para elauditor, a quien se le puede pedir que identifique los activos o documentos y cuyoreconocimiento exigiría una experiencia especial.

La observación, consiste en controlar un proceso o procedimiento que estárealizando otra persona. Por ejemplo, la observación y prueba que un auditor hacede un inventario físico efectuado por el personal del cliente.

El interrogatorio, consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera dela organización del cliente. Los interrogantes podrán variar desde las formales porescrito, dirigidos a terceras personas, hasta consultas informales orales, dirigidas ala dirección o al personal del cliente. Las respuestas a las preguntas podránproporcionarnos nueva información o corroborar la evidencia. Siempre que seobtengan evidencias orales, se debe documentar cuáles fueron las partes



involucradas y la esencia de la conversación en la que estas fueron obtenidas,mediante memorandos.

La confirmación, consiste en la respuesta a una pregunta o solicitud paracorroborar la información obtenida en los registros contables, tal como una circularo una muestra representativa de los deudores, para que confirmen los saldos

vigentes que aparecen en los estados financieros.

El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste enconfirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la exactitud detales declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la dirección,bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmenteestarán firmadas por los directores generales y financieros.

Cálculos: Podemos comprobar directamente la exactitud aritmética de losdocumentos de origen y de los requisitos contables, efectuando cálculosindependientes.

Revisión analítica, es el término usado para describir la variedad de técnicas

disponibles para evaluar la racionalidad de los estados financieros. El análisis delas tendencias y relaciones financieras implicará la revisión de las situaciónfinanciera y la marcha del cliente, expresados por indicadores; cerciorándose siestos índices tienen o deben tener una relación lógica obteniendo explicacionesrazonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que encontramosreflejan la necesidad de procedimientos de Auditoría adicionales.

Además de utilizar la revisión de los estados interinos o los estados financieros degestión interna como una guía importante en la planeación del trabajo deAuditoría, los procedimientos de revisión analítica proporcionarán una fuenteimportante de evidencia durante la Auditoría y constituirán una parte importantede la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos

formemos una opinión sobre tales estados.

Fuente de la que es obtenida

La confiabilidad de las evidencias en la Auditoría estará afectada por la fuente yforma en que se obtienen. Por eso, las evidencias que provienen del cliente o através del mismo serán menos confiables que las pruebas que sean masindependientes del cliente. Las siguientes generalizaciones podrán ser útiles paraevaluar la fiabilidad de las evidencias internas.

- Evidencias externas son mucho más confiables que las evidencias internas.

- Evidencias internas son más confiables cuando el sistema contable de controlinterno del cliente es satisfactorio.

- Evidencias directamente obtenidas por nosotros son más confiables que lasevidencias obtenidas a través del cliente.

- Evidencias en forma de documentos y manifestaciones por escrito son másconfiables que las manifestaciones orales.

Selección de las evidencias en la Auditoría

Aún cuando confiemos en los controles internos de un cliente será necesariorealizar algunas pruebas sustantivas. Cuando no tengamos ninguna confianza enlos sistemas de control del cliente, las conclusiones de la Auditoría se basaránsolamente en las pruebas sustantivas.



Importancia relativa y riesgo en la Auditoría

En vista de la concentración en los aspectos materiales de los estados financieros,los programas de pruebas se deberán concentrar en las áreas significativas y enlas áreas en que existe probabilidad de error importante o fraude. Aunque pueda

resultar adecuado someter otras áreas de la actividad del cliente a losprocedimientos de revisión analítica, para asegurarnos que no hemos errado ennuestro juicio sobre la importancia de un área, por lo general no se planificará untrabajo más detallado cuando se trate de áreas no significativas.

ALCANCE DE LAS EVIDENCIAS EN LA AUDITORÍA

Después de la selección de aquellos procedimientos que se deban ejecutar, seránecesario establecer el volumen de pruebas a realizar, es decir el volumen oamplitud de las muestras a seleccionar.

El muestreo en Auditoría se utiliza siempre que se examine menos del 100% de unsaldo de cuenta o tipo e transacción con el fin de evaluar alguna característica de

éstas. Cuando se examine cada elemento que forma parte de un saldo de cuenta otipo de transacción, no se aplica el muestreo en Auditoría, ya que no se extraeninguna conclusión sobre la población no sujeta a prueba, a partir del análisis deestos elementos. Por ejemplo, el muestreo en Auditoría no se aplicará cuandoexaminemos elementos que tengan mayor probabilidad de contener errores, otodos los elementos de la población, con excepción de aquellos elementos quesean inmateriales, individualmente o en el conjunto.

Siempre que se usen técnicas de muestreo, existe la posibilidad de que lasconclusiones del auditor sean diferentes de las conclusiones que se obtendrían, sise aplicara la prueba a todos los elementos de la población. Esta Posibilidad esconocida como " riesgo de muestreo" varía en proporción inversa al volumen de la

muestra; una muestra más pequeña implicará un riesgo de muestreo mayor, yeste debe ser tenido en cuenta siempre que se esté planificando y evaluando unprocedimiento de muestreo. Cuando se usen técnicas estadísticas, se podrácuantificar el riesgo de muestreo. Cualquier procedimiento de muestreo que nocuantifique el riesgo constituya una muestra no estadística.

Las muestras seleccionadas para la prueba, deberán ser representativas de laspoblaciones de que forman parte. Dos métodos aceptables para seleccionar lasmuestras representativas, son:

- Muestreo sistemático, es decir, en base al elemento número "n", comenzandoal azar, desde uno o más puntos (el muestreo sistemático no debe usarsecuando se trata de obtener una conclusión estadística).

- Muestreo al azar, sin limitaciones, mediante el uso de tablas de númerosaleatorios, o mediante la generación, por computador de elementos al azar.

Muestreo y pruebas sustantivas

El objetivo de las pruebas sustantivas de transacciones y saldos es obtenerevidencias sobre la validez y la exactitud de las transacciones y los saldos decuentas. Cuando se estén probando los detalles del saldo de una cuenta o tipo detransacciones, podemos utilizar el muestreo para obtener pruebas sustantivassobre la exactitud de los importes monetarios de toda la población.

EVALUACION DE LAS EVIDENCIAS EN LA AUDITORÍA



La evaluación de las evidencias en la Auditoría implicará juzgar si las evidenciasobtenidas durante la Auditoría, fueron suficientes y adecuadas y si los resultadosde los procedimientos de Auditoría ofrecieron la seguridad necesaria con relación alas conclusiones sobre los estados financieros.

A pesar de un buen sistema contable y de procedimientos satisfactorios de control

contable interno empleados por el cliente, si las siguientes circunstancias no estánrazonablemente explicadas, nos podrán llevar a preguntarnos si existen erroresimportantes o la posibilidad de fraude:

- Discrepancias en los registros contables, tal como una diferencia entre unacuenta de mayor y sus registros auxiliares.

- Diferencias puestas de manifiesto en las confirmaciones Respuesta a lascirculares de confirmación significativamente inferior en número, a la prevista.

- Transacciones. no justificadas por la documentación adecuada.

- Transacciones no registradas de acuerdo con la autorización general o

especifica de la dirección y

- La realización de transacciones inusuales al finalizar o próximo a finalizar elejercicio.

Evaluación de errores o posible fraude

Deberemos analizar y evaluar las evidencias encontradas de nuestro examen, queindiquen la existencia de errores o fraude. Durante este proceso se deberán teneren cuenta, entre otras, las siguientes preguntas:- Hay indicios de que se trató deocultar el error?

- Hay indicios de que el error sea deliberado o fortuito?- Existe una razón aparente del error?

- Se trata de un error sistemático o aleatorio?

- Se trata de un error de principio o un error de aplicación?

- Contradice el error nuestra evaluación inicial del control interno, incluyendo losresultados de las pruebas de cumplimiento?

- Es probable que el error se repita con frecuencia?

- Cuál es el impacto del error en los estados financieros?

- Qué modificación debe hacerse al alcance de nuestro trabajo, Si hay alguna?

- Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos?

- Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos del cliente, a finde reducir o minimizar tales errores en el futuro?

- Cuál es la actitud de la dirección ante la corrección de los puntos débiles delsistema de control interno, que creemos que conviene corregir?

Después de investigar y evaluar la posible evidencia de error o fraude, deberemosdeterminar qué procedimientos adicionales, si es posible, se deben emplear. Unerror fortuito podrá constituir una situación aislada, que sólo exija un mínimo de



procedimientos adicionales o absolutamente ningún procedimiento, según sea sufrecuencia. Por otro lado, la indicación de la existencia de fraude o de errorescontinuos en el sistema contable del cliente conlleva procedimientos adicionalesimportantes, o cualquier otra medida.

Cualquier sospecha de que exista fraude, o de que falten fondos del cliente o que

se ha hecho un mal uso de los mismos, deberá ser comunicada al cliente al nivelapropiado.

Habiendo investigado y evaluado la posible evidencia de error con fraude y unavez se hayan ejecutado los procedimientos adicionales deberemos sumar el efectode todos los errores, para evaluar su importancia. Cuando los errores surgen de unprocedimiento que incluya el muestreo en Auditoría, la cantidad que se debaincluir en la suma debe ser la estimación del error total de la población en la quese seleccionó la muestra.

DOCUMENTACION DE LA AUDITORÍA

La tercera norma de Auditoría, relativa a la ejecución del trabajo establece:

"Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de Auditoría, conel propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamensobre los estados financieros sujetos a revisión"

Para la adquisición de la evidencia que señala esta norma, el auditor debepreparar papeles de trabajo. Algunos de estos papeles de trabajo pueden tomar laforma de:

- Cédulas contables, como las conciliaciones bancarias o análisis de cuentas delMayor.

- Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas deasamblea de accionistas y Juntas Directivas, gráficas de organización, balancesde comprobación, programas de Auditoría, cuestionarios de control interno,confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc.

Todas estas diferentes cédulas, hojas de análisis, listas y documentos, formanparte de los papeles de trabajo del auditor o Revisor Fiscal.

El término papeles de trabajo es, en consecuencia, amplio, incluye toda laevidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, losmétodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido.

En los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para preparar su informe, laevidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesionaltenida en el curso de su investigación.

Los papeles de trabajo de una Auditoría o revisoría fiscal, son el soporte de laafirmación que hace el auditor en el dictamen cuando expresa:

"Mi examen fue hecho de acuerdo con normas de Auditoría generalmenteaceptadas y por consiguiente incluyó la obtención de la información necesariapara el fiel cumplimiento de mis funciones las pruebas de los documentos yregistros de contabilidad, así como otros procedimientos de Auditoría queconsidere necesarios y convenientes en las circunstancias".

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO EN LAAUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL.



Los papeles de trabajo constituyen una compilación de toda la evidencia obtenidapor el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales.

- Facilitar la preparación del informe de Auditoría y revisoría fiscal.

- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en elinforme.

- Proporcionar información para la preparación de declaraciones de impuestos ydocumentos de registro para la Comisión Nacional de Valores y otrosorganismos de control y vigilancia del estado.

- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditoría.

- Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y losprocedimientos de Auditoría aplicados.

- Servir de guía en exámenes subsecuentes.

Estos objetivos son aplicables en el caso de papeles de trabajo preparados paraauditorías y revisorías fiscales anuales recurrentes y adaptables tanto paraauditorías no recurrentes como a investigaciones especiales.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE UNOS BUENOSPAPELES DE TRABAJO

La habilidad técnica y la destreza profesional del Contador Público se refleja en lospapeles de trabajo que prepara.

Para realizar una Auditoría de acuerdo con las más altas normas de calidad

profesional, el auditor debe conceder verdadera importancia a la preparación desus papeles de trabajo y para cumplir con esta finalidad, debe, en primer término,efectuar un trabajo completo y libre de información superflua, en segundo término.

Deberá preparar y organizar los papeles de trabajo en forma que facilite su rápidalocalización y su fácil entendimiento por parte de otras personas:

Se consideran completos los papeles de trabajo, cuando reflejan en forma clara losdatos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobaciónutilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión ypreparación de un informe.

No existe una norma generalmente aceptada, aplicable a la preparación de los

papeles de trabajo y son muchos los casos en que la información adecuada en lospapeles de trabajo radica en una simple anotación en la que el auditor indique quelos documentos fueron examinados.

Los papeles de trabajo deben identificar claramente las expresiones informativas ylos problemas de juicio o criterio.

Cualquier dato informativo o cifras contenidas en el informe de Auditoría deberánestar respaldados en los papeles de trabajo.A medida que el auditor avanza en su examen debe considerar los problemas quepueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en lospapeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes.

Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier cédula o análisispreparados durante cualquier etapa de la Auditoría.



Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, porconsiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren enforma completa el trabajo efectuado por el auditor, las razones que les asistieronpara seguir algunos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a lacalidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en

vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registrossujetos a examen.

Como los papeles de trabajo pueden ser examinados por terceras personas, debenser revisados por los supervisores y gerentes de Auditoría para determinar loadecuado y eficiente del trabajo de Auditoría del personal sujeto a supervisión. Entales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estarcompletos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no seannecesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien lospreparó.

Debe tenerse presente, que muchas veces el informe de Auditoría no es preparadopor el auditor que efectuó el examen sino por un gerente o socio, quien debe estar

en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogarcontinuamente al auditor responsable de los papeles de trabajo.

PLANEACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La preparación de papeles de trabajo adecuados, requiere una cuidadosaplaneación antes y durante le curso de la Auditoría.

A medida que se va desarrollando el proceso de verificación el auditor debe revisarel material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo quepresente la evidencia en la forma más efectiva.

Papeles de trabajo no planeados, preparados apresuradamente y sin visión, rarasveces cumplen su cometido, pudiendo ser necesaria la repetición del trabajo deinvestigación con el objeto de remediar las deficiencias encontradas en losmismos, con lo que se emplea doble tiempo.

CARACTERISTICAS DE LAS CEDULAS Y HOJAS DE ANALISIS

Siempre existen caminos alternativos en la preparación de un tipo determinado depapel de trabajo.

Normalmente es conveniente estudiar la forma de cédula u hoja de análisisutilizada en la Auditoría anterior. En algunos casos la forma utilizada conanterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno, en ocasiones, la

oportunidad para su perfeccionamiento resultará evidente, y en otras, la antiguaforma podrá considerarse totalmente inapropiada.

Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta aanálisis comprobación; sin embargo hay ocasiones en que se combinanadecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadasentre sí.

En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una solo cédula losdocumentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los interesespagados por anticipado. También las depreciaciones acumuladas y lasdepreciaciones causadas y cargadas a gastos, son regularmente analizadas en unasola hoja de trabajo.



El auditor, siempre debe tener en mente la posible necesidad de ampliación deuna hoja de trabajo, nueva información y partidas no descubiertas con anterioridadpueden surgir en cualquier momento en el curso de la Auditoría.

En vista de que generalmente no es conveniente la expansión horizontal de unahoja de trabajo, es conveniente planearlas con la mira de una posible expansión

vertical. Es, obviamente más práctico pasar los totales a una segunda página queampliar el largo de una hoja de trabajo.

Las hojas de trabajo deben tener un tamaño estándar, lo cual es un requisitoesencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles detrabajo.

En vista de que los papeles de trabajo incluyen toda la información obtenida por elauditor, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargó, hayalgunas categorías generales dentro las cuales se podría agrupar la mayor partede los papeles de trabajo.

- Programa de Auditoría

- Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar

- Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.

- Asientos de ajustes y de reclasificaciones

- Cédulas, hojas de análisis y otros papeles de soporte

- Extractos de actas y otros papeles narrativos

- Certificaciones y confirmaciones

- Escrituras de constitución y reformas

- Borradores de informe de Auditoría y de los estados financieros

EXPEDIENTES DE AUDITORÍA

Los papeles de trabajo contendrán los legajos o archivos necesarios de acuerdocon el tamaño de la compañía que se examina, pero regularmente, el auditor tienepara cada cliente dos clases de expedientes.

- Expediente de la Auditoría anual, y

- Expediente de archivo permanente

El expediente de la Auditoría anual pertenece exclusivamente al examen del año aque se refiere.

El expediente del archivo permanente contiene la información que normalmenteno cambia de un año a otro y que por le tanto, no requiere ser duplicada.

El archivo permanente cumple tres objetivos:

- Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un períodode varios años.



- Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve sumariode las políticas y de la organización del cliente, y

- Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestrenrelativamente poco o ningún cambio, eliminando consecuentemente, lanecesidad de su preparación año tras año.

La mayor parte de la información contenida en el archivo permanente, es obtenidaen el curso de la primera Auditoría y una considerable parte del tiempo invertidoen la primera Auditoría se dedica a la obtención y evaluación de informacióngeneral como la siguiente:

- Extracto de la Escritura de Constitución de la compañía.

- Catálogo de cuentas, manuales de procedimiento y políticas contablesestablecidas.

- Reglamentos de emisión de acciones y obligaciones

- Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilación, participación de utilidades y bonificaciones, contratos deobligaciones a largo plazo y garantías.

- Gráficas de organización y alcance de autoridad y responsabilidad de losfuncionarios.

- Condiciones de la planta, procesos de fabricación y principales productos.

- Extractos de actas de la Asamblea de Accionistas y de la Junta Directiva.

- Análisis de cuentas "permanentes", tales como terrenos, capital social y pasivo

a largo plazo. Toda esta información deberá ser cuidadosamente conservada por el auditor en elexpediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar unainnecesaria repetición de trabajo durante exámenes subsecuentes.

Las Auditoría respectivas pueden ser planeadas en forma más eficiente por mediodel estudio del archivo permanente y los nuevos miembros el cuerpo de auditores,pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposición hacia las políticasy problemas del cliente.

Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en elcurso de cada Auditoría, haciendo los cambios a que haya lugar.

El archivo permanente deberá tener un índice adecuado para permitir una rápidareferencia, y ser convenientemente conservada de tal manera que pueda serutilizada en cada nuevo examen.

INDICES, PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y MARCAS DE COMPROBACIÓN

Es necesario la anotación de índices en los papeles de trabajo, ya sea en el cursode la Auditoría o al concluirse.

Existen muchas alternativas en cuanto a la inclusión de índices, la mayoría de lascuales son satisfactorias.

La siguiente, es un ejemplo de tales alternativas:



IF Informe de AuditoríaIF - 1 Balance generalIF - 2 Estado de resultadosIF - 3 Estado de cambios en la situación financieraIF - 4 Estado de Flujos de Efectivo

IF - 5 Estado de Cambios en el PatrimonioIF - 6 Notas a los estados financierosIF - 7 Información complementariaBG. Hoja de trabajo del balance de comprobaciónAL. Asientos de ajustesA. Caja y bancosB. Inversiones realizablesC. Documentos y cuentas por cobrarD. InventariosE. Gastos anticipados y otros cargos diferidosF. Propiedades, planta y equipo y depreciación acumulada.G hasta L Otros activosM. Obligaciones, documentos y cuentas por pagar

N. Gastos causados por pagar y prestaciones socialesÑ. Impuestos y retenciones por pagarO. Otros pasivos y provisiones no corrientesP. Obligaciones no corrientesQ. Otros pasivos y provisiones no corrientesR. Patrimonio de los socios o accionistasS. Ingresos de operación T. Costos de operación

El sistema de indicar varias cédulas relacionadas con la hoja de trabajo del balancede comprobación es el siguiente:

HOJA DE TRABAJO

DEL BALANCE DE

COMPROBACION

CEDULAS

DE

SOPORTE

SOPORTADAS

POR

SOPORTADAS

POR

A-1 A-2/1 A-2/2-1

BG-A A-2 A-2/2 A-2/2-2

A-3 A-2/3 A-2/2-3

A. CAJA Y BANCOSA-1 CAJA MENOR

A-2 CAJA GENERALA-3 BANCOSA-2 CAJA GENERAL

A-2/1 Arqueo de cajaA-2/2 Pruebas de corteA-2/3 Pruebas de depósito posterior

A-2/2-1 Relación de cheques devueltosA-2/2-2 Consignación posterior de cheques devueltosA-2/2-3 Indagatoria sobre cheques devueltos

Los índices deberán ser escritos con lápices de color en el margen superiorderecho de cada papel de trabajo.



Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deberá existir unadecuado índice cruzado.

Las cédulas siempre deberán contener, en alguna forma, referencias a lo la hoja detrabajo.

Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, demanera que puedan ser localizados y consultados fácilmente.

MARCAS DE COMPROBACION

Para dar mejor presentación a la cédula o planillas, ahorrar espacio y tiempo seusan las marcas de comprobación donde un paso de Auditoría se repite conrespecto a los datos que figuran en un anexo o cédula. Por ejemplo si un paso delprograma de Auditoría dispone que todos los cheques pendientes de cobrar en unaconciliación bancaria deben ser cotejados con el libro de bancos para comprobarque están bien relacionados en cuanto a importe; número, fecha y beneficiario. Enlugar de escribir toda esta descripción junto a cada cheque se utiliza el símbolo omarca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en lugar

apropiado de la cédula.

Se debe utilizar un color diferente al de lápiz que se usa en la planilla, para hacerlas marcas de comprobación. Las marcas deben ser sencillas, claras y fácil dedistinguir una de otra. Las siguientes son las mercas usadas con más frecuencia enla Auditoría.

NORMAS PARA LA PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO

Un auditor puede ser juzgado por sus papeles de trabajo y cuando estos sonpreparados con debida atención a la planeación, concepción y legibilidad, contítulos completos y explicación, en cuanto a la fuente de información y el trabajode verificación efectuado, produce confianza en el auditor que los preparó.

Los papeles de trabajo deben dar una impresión de metodología y orden, deconsiente atención al detalle, aunada a una clara distinción entre lo importante ylo trivial.

Las siguientes normas deben observarse en la preparación de papeles de trabajo.

1. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre delcliente, una descripción de la información presentada, el período cubierto y lafecha correspondiente.

2. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquierinformación de valor suficiente para requerir su inclusión en los papeles detrabajo, amerita una hoja completa sobre su título descriptivo. Sólo debeutilizarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto informaciónregistrada en el reverso.

3. Cada papel de trabajo deberá contener el nombre o iniciales del auditor que lospreparó, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargadode la Auditoría y del supervisor que los reviso. Regularmente se imprimen, conesta finalidad espacios en los papeles de trabajo.



La completa y específica identificación de las cuentas analizadas, empleadosentrevistados y documentos examinados, es indispensable para lograr un buentrabajo de Auditoría. Existe, con frecuencia, la tentación de omitir detalles talescomo el nombre completo y jerarquía de un empleado mencionado en los papelesde trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado. Tales omisiones

provocan frecuentemente situaciones embarazosas para el auditor que efectúauna revisión subsecuente de los resultados de las auditorías y, además,constituyen huellas de un apresuramiento ineficaz, que a la larga se traduce en unsubstancial desperdicio de tiempo.

Todos los papeles de trabajo deben contener índices que los relacione con la hojade trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funciónbásica, a la cual se referirán todos los papeles de trabajo detallados. Cuando seanecesaria una referencia entre papeles de trabajo, deberá existir un adecuadoíndice cruzado.

La fuente de la información mencionada en cada hoja de trabajo debe estarclaramente establecida. En la mente del supervisor no deberá existir lugar a dudas

en cuanto a si la información se obtuvo de una cuenta del Mayor, un reportefinanciero, una factura y otra.

La naturaleza del trabajo de comprobación efectuado por el auditor, debe indicarseen cada hoja de trabajo. Una revisión de facturas pagadas, por ejemplo, podríacomplementarse con pruebas selectivas de los pedidos respectivos quecomprueben la autenticidad de las facturas examinadas, la descripción de esteprocedimiento de verificación debe incluirse en el papel de trabajo. El hecho decopiar de los registros, no es, en si mismo, una verificación. Los papeles de trabajodeben escribir los procedimientos de verificación aplicados en lugar de serdedicados al detalle de las cantidades examinadas. Simple copia de cifras, sóloreflejan el hecho de que el auditor no sabe cómo conducir su examen. En lugar de

transcribir amplios documentos y registros, el auditor debe adoptar el máseficiente y práctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias.

La extensión y alcance de la pruebas selectivas, deben ser claramentemencionados en cada fase de la Auditoría en la que le procedimiento sea aplicado.En el examen de los gastos de reparación, por ejemplo, el auditor podría, alexaminar el l0 de todas las facturas, cubrir el 90% del total de los cargoscomprendidos. La creciente confianza en las pruebas selectivas, tipifica la actualpráctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carácter y el alcancede todas las pruebas efectuadas.

La finalidad de cada papel de trabajo y su relación con el objetivo de la Auditoría,deberán ser claros, cualquier información obtenida que demuestre ser inapropiada

puede ser destruida para evitar que cause confusión en los papeles de trabajo.

A medida que avanza la Auditoría, debe elaborarse una hoja o lista de asuntospendientes de investigación. En el curso del examen surgen muchos problemasque no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de esospuntos, en una hoja destinada a esa finalidad. El auditor puede interrumpir eltrabajo que se está efectuando, sin correr el riesgo de que el problema se olvide,antes de concluir la Auditoría, la lista de pendientes debe ser revisada y cadapunto satisfactoriamente resuelto.

Se podrá lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios delpersonal de cliente. El cliente está normalmente gustoso de proporcionar estacooperación ya que el costo de la Auditoría se verá reducido y su eficiencia seincrementará al liberar al auditor de tanto trabajo de detalle como sea posible. Sinembargo, el sentido común nos indica que tales arreglos deben convenirse



previamente entre el auditor y el cliente. Las cédulas preparadas para el auditor,por empleados del cliente, deberán sujetarse a verificaciones y. pruebas selectivasy nunca aceptarse sin previa comprobación.

El uso externo de marcas con lápiz de color, puede ayudar a identificar losprocedimientos seguidos en la preparación de un papel de trabajo y evitar largas

explicaciones. Por ejemplo, una marca roja colocada al lado de las cifras de unahoja de trabajo, puede significar que el saldo de la cuenta respectiva fue verificadopor medio de la suma de columnas de cargo y crédito o la letra "E" colocada allado de las cifras que representan las inversiones en acciones y valores puedesignificar que tales cuentas fueron examinadas. Siempre que se empleen marcas osímbolos, estos deben ser acompañados por una leyenda que explique susignificado. Nunca deberán anotarse marcas o símbolos antes de que elprocedimientos que amparan hubiese sido ejecutado.Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente respectivo.Generalmente, es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden enque aparecerán al ser finalmente archivados.

La repetición de papeles de trabajo se considera como una evidencia de

ineficiencia e inadecuada planeación. Existe poca o ninguna justificación respectoa la práctica de registrar información en un tipo de papel o en una forma querequiera su repetición. El adagio dice: "escríbelo una vez y escríbelo bien". Es tanaplicable a la elaboración de papeles de Auditoría como lo es en el registro defases contables.

El auditor debe llevar consigo una apropiada provisión de hojas de trabajo y otroselementos requeridos para el desarrollo de su Auditoría. El auditor que tienenecesidad de pedir prestado al cliente tales elementos, es probable que no inspireconfianza y respeto.

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para realizar una Auditoría satisfactoria el auditor debe tener acceso irrestricto atoda la información concerniente a las operaciones del cliente y mucha de estainformación es confidencial.

El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor información a la cual notienen acceso empleados y competidores a menos que pudiese confiar en elsecreto profesional que deberá mantener el auditor según lo establecido por lasnormas de ética y las disposiciones legales que regulan la profesión de ContadorPúblico.

Gran parte de la información obtenida por el auditor, con carácter confidencial, seregistra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de

naturaleza confidencial.

Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y enninguna circunstancia debe el auditor perder el control sobre sus papeles detrabajo,en el curso de una Auditoría, ya que ellos constituyen la única prueba de lacorrección y racionalidad de su informe.

Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera del control del auditor, puedenperderse ser robados o alterados. No es buena práctica dejar los papeles detrabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados delcliente tengan acceso a ellos.

El Código de Comercio en su Artículo 214 dice:



"El Revisor Fiscal deberá guardar completa reserva sobre los actos o hechos deque tenga conocimiento en el ejercicio de su cargo y solamente podrácomunicarlos o denunciarlos en la forma y en casos previstos expresamente en lasleyes".

PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCION

DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La circunstancia de que los papeles de trabajo son de naturaleza confidencialexige que estos deben ser protegidos en forma permanente. Proteger los papelesde trabajo significa mantenerlos en un portafolio cerrado con llave, durante laausencia del auditor.

Si el cliente desea que determinados empleados no tengan acceso a la nómina desueldos de sus ejecutivos fusiones u otros aspectos del negocio, obviamente elauditor no deberá violar esta política exponiendo sus papeles de trabajo anteempleados no autorizados por el cliente. La política de establecer un estrechocontrol de los papeles de trabajo de Auditoría, es también necesaria, debido a quesi los empleados estuviesen tratando de encubrir un fraude o engañar por alguna

razón al auditor, tratarían de alterar los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de Auditoría son preparados en las oficinas del cliente, delos registros del cliente, y a expensas del cliente. Pero aún así, estos papeles detrabajo son propiedad exclusiva del auditor.

La propiedad de los papeles de trabajo del auditor, es consecuencia lógica de lasrelaciones entre el auditor y el cliente ya que le auditor externo o Revisor Fiscal noes un empleado o agente del cliente, todo lo contrario, es un profesionalindependiente que tienen la libertad para determinar los procedimientosnecesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.

DOCUMENTACION(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de laAuditoría de estados financieros.

2. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes paraapoyar la opinión de Auditoría y dar evidencia de que la Auditoría se llevó acabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.

3. "Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por ypara, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de laAuditoría, Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados enpapel, película, medios electrónicos, u otros medios.

4. Los papeles de trabajo:

a. auxilian en la planeación y desempeño de la Auditoría;b. auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de Auditoría; y



c. registran la evidencia en la Auditoría resultante del trabajo de Auditoríarealizado, para apoyar la opinión del auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo

5. El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientementecompletos y detallados para proporcionar una comprensión global de laAuditoría.

6. El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, lanaturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de Auditoríadesarrollados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas dela evidencia en la Auditoría obtenida. Los papeles de trabajo incluirían elrazonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran unejercicio de juicio, junto con la conclusión del auditor. En áreas que impliquencuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarán loshechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de

alcanzarlas conclusiones.

7. La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que nies necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Alevaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y serretenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesariopara proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la Auditoría unaposibilidad de comprensión del trabajo realizado y la base de las decisiones deprincipios tomadas pero no los aspectos detallados de la Auditoría. Ese otro auditorquizá solo pueda obtener una comprensión de los aspectos detallados de laAuditoría discutiéndolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.

8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:

- La naturaleza del trabajo.

- La forma del dictamen del auditor.

- La naturaleza y complejidad del negocio.

- La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno dela entidad.

- Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, yrevisión del trabajo realizado por los auxiliares.

- Metodología y tecnología de Auditoría específicas usadas en el curso de laAuditoría.

9. Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con lascircunstancias y las necesidades del auditor para cada Auditoría en particular. Eluso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartasmachote, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficienciacon que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan ladelegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar sucalidad.

10. Para mejorar la eficiencia de la Auditoría, el auditor puede utilizar agendas o

calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales



circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que esos materiales hansido apropiadamente preparados.

11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

- Información referente a la estructura organizacional de la entidad.

- Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.

- Información concerniente a la industria, entorno económico y entornolegislativo dentro de los que opera la entidad.

- Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de Auditoría ycualesquier cambios al respecto.

- Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y decontrol interno.

- Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera

revisiones al respecto.

- Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de Auditoría interna y lasconclusiones alcanzadas.

- Análisis de transacciones y balances.

- Análisis de tendencias e índices importantes.

- Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos deAuditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

- Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado yrevisado.

- Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de Auditoría ycuándo fueron desarrollados.

- Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estadosfinancieros sean auditados por otro auditor.

- Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceraspartes,

- Copias de cartas o notas referentes a asuntos de Auditoría comunicados a, o

discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidadessustanciales en control interno.

- Cartas de representación recibidas de la entidad.

- Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantesde la Auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales oinusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.

- Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

12. En el caso de auditorías recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajopueden ser clasificados como archivos de Auditoría "permanentes" que sonactualizados con nueva información de importancia que subsiste, distinto de los



archivos de Auditoría periódicos que contienen información que se relacionaprimordialmente a la Auditoría de un único periodo,

Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles detrabajo

13. El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener laconfidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retenciónpor un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, deacuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de registros.

14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones oextractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad adiscreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia en la Auditoríaque se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros y losprocedimientos para obtener dicha evidencia en la Auditoría.

2. El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditoríapara poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar laopinión de Auditoría.

3. La evidencia en la Auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas decontrol y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidenciapuede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

4. "Evidencia en la Auditoría" significa la información obtenida por el auditor parallegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de Auditoría. Laevidencia en la Auditoría comprenderá documentos fuente y registros contablessubyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otrasfuentes.

5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la

Auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas decontabilidad y de control interno.

6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtenerevidencia en la Auditoría para encontrar manifestaciones erróneas de importanciarelativa en los estados financieros, y son de dos tipos:

A. pruebas de detalles de transacciones y balances; y

B. procedimientos analíticos

Evidencia suficiente y apropiada en la Auditoría

7. La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y se aplican a la evidenciaen la Auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los



procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad deevidencia en la Auditoría; apropiada es la medida de la calidad de evidencia en laAuditoría y su relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad.Normalmente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia en la Auditoríaque es persuasiva y no definitiva y a menudo buscará evidencia en la Auditoría dediferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma

afirmación.

8. Para formar la opinión de Auditoría, el auditor normalmente no examina toda lainformación disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo deuna cuenta, clase de transacciones o control, por medio del ejercicio de su juicio ode muestreo estadístico.

9. El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada en laAuditoría es influenciado por factores como:

- La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto anivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de

transacciones.

- Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacióndel riesgo de control.

- Importancia relativa de la partida que se examina

- Experiencia ganada durante auditorías previas

- Resultados de procedimientos de Auditoría, incluyendo fraude o error quepuedan haberse encontrado.

- Fuente y confiabilidad de información disponible10. Al obtener la evidencia en la Auditoría de las pruebas de control, el auditordebería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia en la Auditoría parasoportar el nivel evaluado de riesgo de control.

11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los queel auditor debería obtener evidencia son:

a. diseño : los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñadosadecuadamente para prevenir y/o encontrar y corregir manifestacioneserróneas de importancia relativa; y

b. operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largodel período relevante.

12. Al obtener evidencia en la Auditoría de los procedimientos sustantivos,el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia en laAuditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia depruebas de control para soportar las afirmaciones de los estadosfinancieros.

13. Las afirmaciones de los estados financieros son afirmaciones de laadministración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estadosfinancieros. Pueden categorizarse corno sigue:

existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;



derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en unafecha dada;

ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar lo cual pertenece a la entidaddurante el periodo;

integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, nipartidas sin revelar;

valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;

medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y elingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y

presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe deacuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.

14. Normalmente la evidencia en la Auditoría se obtiene respecto de cada

afirmación de los estados financieros. La evidencia en la Auditoría respecto de unaafirmación, por ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta en laobtención de evidencia en la Auditoría respecto de otra, por ejemplo, valuación. Lanaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variarádependiendo de las afirmaciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia enla Auditoría sobre más de una afirmación, por ejemplo, el cobro de cuentas porcobrar puede dar evidencia en la Auditoría tanto respecto de existencia comodevaluación,

15. La confiabilidad de la evidencia en la Auditoría es influenciada por su fuente:interna o externa, y por su naturaleza: visual, de documentos u oral. Si bien laconfiabilidad de la evidencia en la Auditoría depende de la circunstancia individual,

las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de laevidencia en la Auditoría:

- La evidencia en la Auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmaciónrecibida de una tercera persona es más confiable que la generadainternamente,

- La evidencia en la Auditoría generada internamente es más confiable cuandolos sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

- La evidencia en la Auditoría obtenida directamente por el auditor es másconfiable que la obtenida de la entidad.

- La evidencia en la Auditoría en forma de documentos y manifestacionesescritas es más confiable que las manifestaciones orales.

16. La evidencia en la Auditoría es más persuasiva cuando las partidas deevidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. Enestas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianzamás alto del que se obtendría de partidas de evidencia en la Auditoría cuando seconsideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia en la Auditoríaobtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditordetermina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver lainconsistencia.

17. El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidenciaen la Auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de



dificultad y gasto involucrado no es en si mismo una base válida para omitir unprocedimiento necesario.

18. Cuando está en una duda sustancial respecto de una afirmación deimportancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtenerevidencia suficiente y apropiada en la Auditoría para quitar dicha duda. Sin

embargo, si no lees posible obtener evidencia suficiente y apropiada en laAuditoría, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o unaabstención de opinión.

Procedimientos para obtener evidencia en la Auditoría

19. El auditor obtiene evidencia en la Auditoría por uno o más de los siguientesprocedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, cálculos yprocedimientos analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, enparte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia en la Auditoríabuscada esté disponible.

Inspección20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles.La inspección de registros y documentos proporciona evidencia en la Auditoría degrados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de laefectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoríasimportantes de evidencia en la Auditoría de documentación, que proporcionandiferentes grados de confiabilidad, son:

- evidencia en la Auditoría de documentos creada y retenida por terceraspartes;

- evidencia en la Auditoría de documentos creada por terceras partes y

retenida por la entidad; y

- evidencia en la Auditoría de documentos creada y retenida por la entidad.

La inspección de activos tangibles proporciona evidencia en la Auditoría confiablecon respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observación

21. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo realizadopor otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios porpersonal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejanrastro de Auditoría.

Investigación y confirmación

22. La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentroo fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desdeinvestigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hastainvestigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Lasrespuestas a investigaciones pueden dar al auditor información no poseídapreviamente o evidencia en la Auditoría corroborativa.

23. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborarinformación contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor

normalmente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio decomunicación con los deudores.



Cálculo

24. El cálculo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente yregistros contables o en desarrollar cálculos independientes.

Procedimientos analíticos

25. Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendenciassignificativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relacionesque son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de losmontos pronosticados.

FRAUDE Y ERROR(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar elfraude y error en una Auditoría de estados financieros.

2. Al planear y desarrollar procedimientos de Auditoría y al evaluar yreportar los resultados consecuentes, el auditor deberla considerar el riesgode manifestaciones erróneas de importancia relativa en los estadosfinancieros, resultantes de fraude o error.

3. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o másindividuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da comoresultado un representación errónea de los estados financieros. El fraude puede

implicar:- Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

- Malversación de activos.

- Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros odocumentos.

- Registro de transacciones sin sustancia.

- Mala aplicación de políticas contables.

4. El término "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estadosfinancieros, como:

- Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datoscontables.

- Omisión o mala interpretación de hechos.

- Mala aplicación de políticas contables.

Responsabilidad de la administración

5. La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa enla administración por medio de la implementación y continuada operación de



sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducenpero no eliminan la posibilidad de fraude y error.

Responsabilidad del auditor

6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y

error. El hecho de que se lleve a cabo una Auditoría anual, sin embargo, actúacomo un aminoramiento.

Evaluación del riesgo

7. Al planear la Auditoría el auditor debería evaluar el riesgo de que elfraude y error puedan causar que los estados financieros contenganmanifestaciones erróneas de importancia relativa y debería averiguar con laadministración sobre cualquier fraude o error importante que haya sidodescubierto.

8. Además de debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y de control

interno y del no cumplimiento con controles internos identificados, las condicioneso eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen:

- Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración.

- Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.

- Transacciones inusuales.

- Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría.

- En el Apéndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.

Descubrimientos

9. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientosde Auditoría para obtener certeza razonable de que son descubiertas lasmanifestaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de importanciarelativa a los estados financieros tomados globalmente.

10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada deAuditoría de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importanciapara los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude estáreflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está corregido.La probabilidad de encontrar errores normalmente es más alta que la de encontrarfraude, ya que el fraude normalmente se acompaña por actos específicamenteplaneados para ocultar su existencia.

11. Debido a las limitaciones inherentes a la Auditoría (ver párrafos 12-14) hay unriesgo inevitable de que las manifestaciones erróneas de importancia relativa enlos estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error,puedan no ser descubiertas. El descubrimiento subsecuente de manifestacioneserróneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraudeo error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, noindica, en si mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principiosbásicos y procedimientos esenciales de una Auditoría. Se puede determinar si elauditor se apegó a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación

de los procedimientos de Auditoría realizados en las circunstancias y lo apropiadodel dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos deAuditoría,



Limitaciones inherentes a una Auditoría

12. Una Auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas manifestacioneserróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean descubiertas,aún si la Auditoría está propiamente planeada y desarrollada de acuerdo con las

Normas Internacionales de Auditoría.

13. El riesgo de no encontrar manifestaciones erróneas resultantes de fraude esmás alto que el riesgo de no encontrar una representación errónea resultante deerror, porque el fraude normalmente implica actos que tienen la intención deocultarlo, tales como colusión, falsificación, falla deliberada en el registro detransacciones, o manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor. Amenos que la Auditoría revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho aaceptar las manifestaciones como verdaderas, y los registros y documentos comogenuinos. Sin embargo, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de EstadosFinancieros ", el auditor deberá planear y desarrollar la Auditoría con una

actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarsecondiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.

14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control internoefectivos reduce la probabilidad de manifestaciones erróneas de los estadosfinancieros, resultantes de fraude y error, siempre habrá algún riesgo de que loscontroles internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquiersistema de contabilidad y de control interno puede ser poco electivo contra elfraude que implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por laadministración. Algunos niveles de administración pueden estar en posición desobrepasar los controles que prevendrían fraudes similares por otros empleados;por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamentelas transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo información relativa a las

transacciones.

Procedimientos cuando hay indicación de que puede existir fraude o error

15. Cuando la aplicación de procedimientos de Auditoría diseñados a partirde las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error,el auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estadosfinancieros.

Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efectode importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desarrollarlos procedimientos modificados o adicionales apropiados.

16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de:

a. los tipos de fraude y error indicados;

b. la probabilidad de su ocurrencia; y

c. la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener unefecto importante sobre los estados financieros.

A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no

puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario,el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos.



17. El desempeño de procedimientos modificados o adicionales normalmenteharía posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error.Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados delos procedimientos modificados o adicionales, el auditor debería discutir elasunto con la administración y considerar si el asunto ha sido reflejado ocorregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor deberíaconsiderar el posible impacto sobre el dictamen del auditor.

18. El auditor debería considerar las implicaciones importantes de fraude yerror en relación con otros aspectos de la Auditoría, particularmente laconfiabilidad de las manifestaciones de la administración. A este respecto, elauditor reconsidera la evaluación del riesgo y la validez de las manifestaciones dela administración, en caso de fraude o error no encontrados por los controlesinternos o no incluidos en las manifestaciones de la administración. Lasimplicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor,dependerá de la relación de la perpetración y ocultamiento, si los hay, del fraude oerror con los procedimientos especificas de control y el nivel de la administración ode los empleados involucrados.

Reporte de fraude y error

A la administración

19. El auditor debería comunicar los resultados actuales a la administracióntan pronto sea factible si:

a. el auditor sospecha que puede existir fraude, aún si el efecto potencialsobre los estados financieros no sería de importancia relativa; o

b. realmente se encuentra que existe fraude o error importante.

20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien aportar lasocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerarátodas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluaría la probabilidadde inclusión de la administración. En la mayoría de los casos que implican fraude,sería apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organización dela entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se presume esténimplicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad más alta yúltima de la dirección global de la entidad, el auditor normalmente buscaríaasesoría legal para auxiliarse en la determinación de los procedimientos a seguir.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto deimportancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado ocorregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor deberíaexpresar una opinión con salvedad o una opinión adversa.

22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidenciaapropiada de Auditoría para evaluar si ha ocurrido, o es probable queocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para losestados financieros, el auditor debería expresar una opinión con salvedad ouna abstención de opinión sobre los estados financieros con base en unalimitación en el alcance de la Auditoría.



23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causade las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, elauditor debería considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutoras

24. El deber de confidencialidad del auditor normalmente le impediría el reportarfraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, eldeber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte fraude oerror de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditorpuede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debidaconsideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.

Retiro del trabajo

25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando laentidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor

considera necesarias en las circunstancias, aún cuando el fraude no sea deimportancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectarían laconclusión del auditor incluyen las implicaciones de la inclusión de la más altaautoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de lasmanifestaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto decontinuar en asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditornormalmente buscaría asesoría legal.

26. Según se expresa en el "Código de Ética para Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores, al recibir unrequerimiento del auditor propuesto el auditor existente debería comunicarsi hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no deberíaaceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutirlosasuntos de un cliente con un auditor propuesto dependerá de si se ha obtenido elpermiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o éticos queaplican en cada país relativos a dicha revelación. Si hay alguna de esas razones uotros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuentalas restricciones legales y éticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso delcliente, dará detalles de la información y discutirá libremente con el auditorpropuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso delcliente es negado por éste, para discutir sus asuntos con el auditorpropuesto, ese hecho deberá revelarse al auditor propuesto.

APÉNDICE

Ejemplos de condiciones o evento que aumentan el riesgo de fraude oerror

Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administración

- La administración está dominada por una persona (o un grupo pequeño) y nohay un consejo o comité de vigilancia efectivo.

- Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada.

- Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el controlinterno donde tales correcciones son factibles.



- Hay un alto porcentaje de rotación de personal clave financiero y decontabilidad.

- Hay una importante y prologada escasez de personal en el departamento decontabilidad.

- Hay cambios frecuentes de asesoría legal o de auditores.

Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

- La industria está declinando y las fallas están aumentando.

- Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a unaexpansión demasiado rápida.

- La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgosaumentada respecto de ventas a crédito, cambios en las prácticas de negocio oselección de políticas contables alternativas que mejoren el ingreso.

- La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar elprecio de mercado de sus acciones debido a que se contempla una ofertapública, un cambio de posesión u otra razón.

- La entidad tiene una inversión importante en una industria o línea deproductos que se distingue por su rápido cambio.

- La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes.

- Presión financiera sobre los altos directivos.

- Se ejerce presión sobre el personal de contabilidad para que complete los

estados financieros en un período de tiempo excepcionalmente corto.Transacciones inusuales

- Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de año, que tienen unefecto importante sobre utilidades.

- Transacciones o tratamientos contables complejos.

- Transacciones con partes relacionadas.

- Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) queparecen excesivos en relación con el servicio proporcionado.

Problemas en la obtención de suficiente evidencia apropiada de Auditoría

- Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes alibros y cuentas, transacciones no registradas de acuerdo con los,procedimientos normales y cuentas de control fuera de balance.

- Documentación inadecuada de transacciones, como falta de la autorizaciónapropiada, documentos soporte no disponibles y alteración a documentos(cualesquier de estos problemas de documentación cobran mayor importanciacuando se refieren a grandes transacciones o transacciones insólitas).

- Un excesivo número de diferencias entre los registros de contabilidad yconfirmaciones de terceras partes, evidencia conflictiva de Auditoría y cambiosinexplicables en los porcentajes de operación.



- Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administración a lasaveriguaciones de Auditoría.

Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de información por computador que se relacionan con las condiciones y eventos descritos antes,

incluyen:

- Incapacidad de extraer información de los archivos de computador debido afalta, u obsolescencia, de documentación de los contenidos de registros o deprogramas.

- Gran número de cambios de programa que no están documentados, aprobadosy puestos a prueba.

- Balance global inadecuado de transacciones de computador y bases de datoscon las cuentas financieras.

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIFICAS


Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en Norma Internacionalde Auditoría "La Evidencia en la Auditoría", con respecto a algunos montosespecíficos de los estados financieros y a otras revelaciones.

2. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NormaInternacional de Auditoría ayudará al auditor a obtener evidencia en la Auditoríacon respecto de montos específicos de los estados financieros y otras revelacionesconsideradas.

3. Esta Norma Internacional de Auditoría comprende las siguientes Partes:

Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario

Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar

Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamaciones.

Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo.

Parte E: Información por Segmentos

PARTE A: Asistencia a conteo físico del inventario

4. La administración normalmente establece procedimientos bajo los cuales elinventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir comobase para la preparación de los estados financieros o para asegurar laconfiabilidad del sistema de inventario perpetuo.

5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estadosfinancieros, el auditor debería obtener evidencia suficiente y apropiada en



la Auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físicodel inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible alauditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación deprocedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados delconteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de losprocedimientos de la administración.

6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fechaplaneada debido a causas imprevistas, el auditor debería tomar u observaralgunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario,realizar pruebas de las transacciones intermedias.

7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza ylocación del inventario, el auditor debería considerar si los procedimientosalternativos brindan evidencia suficiente y apropiada en la Auditoría de laexistencia y condición para concluir que el auditor no necesita hacerreferencia a una limitación en el alcance. Por ejemplo, la documentación de laventa subsecuente de partidas específicas de inventario adquiridas o compradasantes del conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente yapropiada en la Auditoría,

8. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientosalternativos, el auditor debería considerar

- La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usadosrespecto del inventario.

- Los riesgos inherente, de control y de detección, y la importancia relativa, enrelación con el inventario.

- Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitaninstrucciones apropiadas para el conteo físico inventario,

- La organización de tiempo del conteo.

- Los locales en las que se tiene el inventario.

- Si se necesita la ayuda de un experto.

9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un canteo físicodel inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera unsistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante a año, elauditor normalmente debería observar los procedimientos de conteo y realizar

conteos de prueba.

10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal comoestimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de laracionalidad de dichos procedimientos.

11. Cuando el inventario está situado en varios locales, el auditor deberíaconsiderar a cuáles locales es apropiada la asistencia , tomando en cuenta laimportancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de controlen diferentes locales.

12. El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:



a. la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojasde recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento deexistencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo;

b. identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, deartículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído

por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; y

c. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entreáreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha decorte.

13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración estánimplementados adecuadamente, el auditor debería observar los procedimientos delos empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditordebería poner a prueba tanto la integridad colmo la exactitud de los registros deconteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta elinventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros deconteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de

dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparación.

14. El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendodetalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y después delconteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificadaen una fecha posterior.

15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en unafecha distinta de la del fin del periodo. Esto, normalmente, será adecuadoparafines de Auditoría sólo cuando el riesgo de control es evaluado cama menosque alto. El auditor evaluaría si, mediante el desempeño de procedimientosapropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la

fecha de conteo y el final del periodo.16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa paradeterminar el balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si, mediante eldesempeño de procedimientos adicionales , se comprenden las razones paracualesquiera diferencias significativas entre el conteo físico y Iris registros deinventario perpetuo, y si los registros son ajustadas apropiadamente.

17. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar sirefleja en forma precisa los conteos reales del inventario.

18. Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, elauditor normalmente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre las

cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad.Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor consideraríatambién:

- La integridad e independencia de la tercera parte.

- Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico delinventario.

- Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas decontabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que elinventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.



- Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceraspartes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partescuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

PARTE B: Confirmación de Cuentas por Cobrar

19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para losestados financieros y cuando es razonable esperar que los deudoresresponderán, el auditor normalmente deberá planear obtener confirmacióndirecta de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de unacuenta.

20. La confirmación directa proporciona evidencia en la Auditoría confiablerespecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de suscuentas registrados. Sin embargo, normalmente no proporciona evidencia sobre laseguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar noregistrados.

21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor deberíaplanear desarrollar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichosprocedimientos alterativos sería examinar los recibos de efectivo posterioresrelacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos individuales al finaldel periodo.

22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditorllegara una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de lascuentas por cobrar como un todo, toma n do en cuenta los riesgos de Auditoríaidentificados y otros procedimientos planeados.

23. El auditor envía cartas solicitando continuación, y se pide a los deudores quecontesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de laadministración al deudor para revelar la información necesaria al auditor.

24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en laque se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con elsaldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo encaso de desacuerdo con el saldo registrado.

25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que lasconfirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependeráde las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente comode control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control esevaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a

causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo,donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número desaldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir quees apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudesde confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudesde confirmación negativa.

27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor normalmente mandaría unrecordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable.Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadasplenamente,



28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberíanaplicarse procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada comoun error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibossubsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Laspartidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizadoprocedimientos alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la

evidencia en la Auditoría proporcionada por la muestra de Auditoría,

29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinando bajo enlugar de alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otrafecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la Auditoría debeterminase en un periodo corto después de la fecha de balance. En tales casos, elauditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias como seanecesario.

30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos dealgunas cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hayfundamentos válidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular

está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del auditor puedeagravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptarcomo justificada una negativa, el auditor debería examinar cualquierevidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administración. Entales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a lascuentas por cobrar no sujetas a confirmación.

PARTE C: Investigación respecto de litigio y reclamaciones

31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener unefecto de importancia relativa sobre los estados financieros y así puede requerirseque sea revelado y/o contemplado en los estados financieros.

32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse decualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedantener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientosque el auditor incluiría son:

- Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo laobtención de manifestaciones.

- Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.

- Examinar las cuentas de gastos legales

- Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidadincluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamentolegal interno.

33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando elauditor cree que pueden existir, el auditor debería buscar comunicacióndirecta con los abogados de la entidad. Dicha comunicación ayudará a obtenerevidencia suficiente y apropiada en la Auditoría respecto de si son conocidoslitigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de laadministración de las implicaciones financieras, incluyendo costos son confiables. '

34. La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por

el auditor debería solicitar al abogado que se comunique directamente con



el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a unainvestigación general, normalmente la carta especificaría:

- Una lista de litigios y reclamaciones

- Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su

estimación de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados.

- Una solicitud de que el abogado confirme la racionalidad de las evaluacionesde la administración y que proporcione al auditor información adicional si elabogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.

35. El auditor considera el estado de los asuntos legales hasta la fecha deldictamen de Auditoría. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de losabogados información actualizada.

36. En algunas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o haydesacuerdo entre la administración y el ahogado, puede ser necesario para elauditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y lasreclamaciones, Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la administracióny, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administración.

37. Si la administración rehusa dar permiso al auditor de comunicarse conlos abogados de la entidad, esto sería una limitación en el alcance ynormalmente conduciría a una opinión con salvedad o a una abstención deopinión. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y elauditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditoría al aplicarprocedimientos alternativos, el auditor debería considerar si hay una limitación enel alcance que pueda conducir a una opinión con salvedad o a una abstención deopinión.

PARTE D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo

38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa paralos estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente yapropiada en la Auditoría respecto de su valuación y revelación.

39. Los procedimientos de Auditoría referentes a inversiones a largo plazonormalmente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene lacapacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo ydiscutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversionescomo inversiones a largo plazo y obtener manifestaciones escritas para tal efecto.

40. Otros procedimientos normalmente incluirían considerar los estadosfinancieros relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, queproporcionan una indicación de valor ycomparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fechadel dictamen del auditor.

41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si serequiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros serárecuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los ajustes y/orevelaciones apropiados.

PARTE E: Información por segmentos

42. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa paralos estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y



apropiada en la Auditoría respecto de su revelación de acuerdo con elmarco de referencia para informes financieros identificado.

43. El auditor considera la información por segmentos en relación con los estadosfinancieros tomados como un todo, y normalmente no se requiere aplicarprocedimientos de Auditoría que serían necesarios para expresar una opinión

sobre la información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el concepto deimportancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y losprocedimientos del auditor reconocen esto.

44. Los procedimientos de Auditoría respecto a la información por segmentosconsisten normalmente en procedimientos analíticos y otras pruebas de Auditoríaapropiados en las circunstancias.

45. El auditor debería discutir con la administración los métodos usados paradeterminar la información por segmentos, y considerar si es probable que dichosmétodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referenciapara informes financieros aplicable y debería poner a prueba la aplicación dedichos métodos. El auditor debería de considerar las ventas, las transferencias ycargos entre segmentos, la eliminación de montos inter-segmcntos, lascomparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo,utilidades de operación como un porcentaje de ventas, y la asignación de activos ycostos entre segmentos incluyendo la uniformidad con periodos anteriores y laadecuación de las revelaciones respecto de las inconsistencias.

TRABAJOS INICIALES - SALDOS DE APERTURA(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estadosfinancieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros delperiodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta Norma Internacional deAuditoría debería también considerarse de modo que el auditor se haga consientede las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Esta NormaInternacional de Auditoría no se refiere a la Auditoría y requerimientos parainformes comparativos.

2. Para trabajos de Auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidenciasuficiente y apropiada en la Auditoría de que:

a. los saldos de apertura no contengan manifestaciones erróneas que de

manera importante afecten los estados financieros del período actual;

b. los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasadoscorrectamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sidoreexpresados; y

c. las políticas contables apropiadas son aplicadas uniformemente o quelos cambios en políticas contables han sido contabilizados en formaapropiada y revelados en forma adecuada.

3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al principiodel periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodoanterior y reflejan los efectos de:



a. transacciones de periodos anteriores; y

b. políticas contables aplicadas en el periodo anterior.

En un trabajo inicial de Auditoría, el auditor no habrá obtenido previamenteevidencia en la Auditoría que soporte dichos saldos de apertura.


4. La suficiencia y propiedad de la evidencia en la Auditoría que el auditornecesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:

- Las políticas contables seguidas por la entidad

- Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser así, siel dictamen del auditor fue modificado.

- La naturaleza de las cuentas y el riesgo de manifestaciones erróneas en losestados financieros del periodo actual.

- La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estadosfinancieros del periodo actual.

5. El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicaciónde políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadasuniformemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando haycualesquier cambios en las políticas contables o, consecuentemente, su aplicación,el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida yrevelados adecuadamente.

6. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro

auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidenciasuficiente y apropiada en la Auditoría respecto de los saldos de apertura al revisarlos papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditoractual también consideraría la competencia profesional e independencia delauditor antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, elauditor debería prestar especial atención en el periodo actual al asunto resultadode la modificación.

7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitaráconsiderar el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por laFederación Internacional de Contadores.

8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o

cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientosdescritos en el párrafo 6, el auditor necesitará desarrollar otros procedimientoscomo los discutidos en los párrafos 9 y 10.

9. Para activos y pasivos circulantes normalmente puede obtenerse algunaevidencia como parte de los procedimientos de la Auditoría del periodo actual. Porejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas porpagar) durante el periodo actual proporcionará alguna evidencia en la Auditoría desu existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuación al principio delperiodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es más difícil para el auditor estarsatisfecho respecto del inventario en existencia al principio del período. Por lotanto, normalmente son necesarios procedimientos adicionales tales comoobservar una toma actual de inventario físico y conciliarlo con las cantidades delinventario de apertura, comprobando la valuación de las partidas del inventario de



apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinación de estosprocedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de Auditoría.

10. Para activos y pasivos no circulantes, corno activos fijos, inversiones y deuda alargo plazo, el auditor normalmente deberá examinar los registros subyacentes lossaldos de apertura. En algunos casos, el auditor quizá pueda obtener confirmación

de los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para deudas einversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar realizarprocedimientos de Auditoría adicionales.

Conclusiones de Auditoría y dictámenes

11. Si, después de desarrollar los procedimientos incluyendo los expuestosarriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada en laAuditoría concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditordebería incluir:

a. una opinión con salvedad, por ejemplo:

"No observamos el conteo del inventario físico declarado en XXX en Diciembre31 de 19X1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento comoauditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades delinventario en esa fecha según otros procedimientos de Auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno,que pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiéramos podidoobservar el conteo del inventario físico y quedar satisfechos respecto del saldode apertura del inventario, los estados financieros dan una visión verdadera yapropiada (o 'presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante, ')la posición financiera de . . . al 31 de Diciembre de 19x2 y los resultados de susoperaciones y sus flujos de efectivo para el año que finalizó entonces de

acuerdo con. . . . ";

b. una abstención de opinión; o

c. en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que seacalificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones yno calificada respecto de la posición financiera, por ejemplo:

"No observamos el canteo del inventario físico declarado en XXX al 31 dediciembre de 19X1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramientocomo auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades delinventario en esa fecha por otros procedimientos de Auditoría.

A causa de la importancia de este asunto en relación con el estado deresultados de la Compañía para el año hasta Diciembre 31 de 19x2, noestamos en posición de expresar, y no lo hacemos, una opinión sobre el

estado de resultados y el estado de flujos de efectiva para el año que terminóentonces.

En nuestra opinión, el balance general da una visión verdadera y justa de (o'presenta razonablemente respecto de todo lo importante') la posiciónfinanciera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1 de acuerdo con . . . ". '

12. Si los saldos de apertura contienen manifestaciones erróneas que pudieran

afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual el auditordebería informar a la administración y, después de haber obtenido la autorización



de la administración, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de larepresentación errónea no está contabilizado en forma apropiada y reveladoen forma adecuada, el auditor debería expresar una opinión con salvedad ouna opinión adversa, según sea apropiado.

13. Si las políticas contables del periodo actual no han sido aplicadasuniformemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no hasido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, elauditor debería expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa,según sea apropiado.

14. Si el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue consalvedades, el auditor debería considerar el efecto consecuente sobre los estadosfinancieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitación al alcance, comola debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodoanterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinión deAuditoría del periodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de losestados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante e importantepara los estados financieros del periodo actual, el auditor debería repetir lasalvedad en el dictamen del periodo actual.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante

una Auditoría.2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas deplaneación y de revisión global de la Auditoría. Los procedimientos analíticospueden también ser aplicados en otras etapas,

3. "Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendenciassignificativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relacionesque son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de lascantidades pronosticadas.

Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos

4. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de lainformación financiera de la entidad con, por ejemplo:

- Información comparables de periodos anteriores.

- Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, oexpectativas del auditor, como una estimación de depreciación.

- Información similar de la industria, como una comparación de la proporción deventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o conotras entidades de tamaño comparable en la misma industria.

5. Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones:



- Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran aun patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajesmarginales brutos.

- Entre información financiera e información no financiera relevante, tal comocostos de nómina a un número de empleados.

6. Pueden usarse variados métodos para desarrollar los procedimientosmencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a análisis complejosusando técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos analíticos puedenser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros decomponentes (como subsidiarais, divisiones o segmentos) y a elementosindividuales de información financiera. La selección de procedimientos, métodos ynivel de aplicación, por el auditor, es un asunto de juicio profesional.

7. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines;

a. ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otrosprocedimientos de Auditoría;

b. como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más afectivo oeficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección paraafirmaciones específicas de los estados financieros; y

c. como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisiónfinal de la Auditoría.

Procedimientos analíticos al planear la Auditoría

8. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa deplaneación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas

de riesgo potencial. La aplicación de procedimientos analíticos puede indicaraspectos del negocio de los cuales no tenía conciencia el auditor y ayudará adeterminar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos deAuditoría.

9. Los procedimientos analíticos al planear la Auditoría usan información tantofinanciera como no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y superficie deespacio de venta o volumen de mercancías vendido.

Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir elriesgo de detección relativo a afirmaciones específicas de los estados financierospuede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de unacombinación de ambos. La decisión sobre qué procedimientos usar para lograr unobjetivo particular de Auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividady eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo dedetección para afirmaciones específicas de los estados financieros.

11. El auditor normalmente averiguará con la administración sobre ladisponibilidad y confiabilidad de información necesitada para aplicarprocedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientosdesarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analíticos preparadospor la entidad, siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datosestán apropiadamente preparados,



12. Cuando tenga la intención de desarrollar procedimientos analíticos comoprocedimientos sustantivos, el auditor necesitará considerar un número defactores como:

- Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual pueden serconfiables sus resultados (párrafos 14 a 16).

- La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse lainformación, por ejemplo, los procedimientos analíticos pueden ser másefectivos cuando se aplican a información financiera sobre seccionesindividuales de una operación o a estados financieros

- de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a losestados financieros de la entidad como un todo.

- La disponibilidad de la información, lo mismo financiera, como presupuestos opronósticos, que no financiera, como el número de unidades producidas ovendidas.

- La confiabilidad de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestosson preparados con suficiente cuidado.

- La relevancia de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos hansido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.

- Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes independientesde la entidad son normalmente más confiables que las fuentes internas.

- La comparabilidad de la información disponible, por ejemplo, la informacióngeneral de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparablecon la de una entidad que produce y vende productos especializados.

- El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la comprensióndel auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de controlinterno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugara ajustes contables.

Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la Auditoría

13. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del final dela Auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estadosfinancieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor,del negocio. Las conclusiones extraídas de los resultados de dichosprocedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante laAuditoría de componentes individuales o de elementos de los estados financieros yque ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la racionalidad de losestados financieros. Sin embargo, también pueden identificar áreas que requierenprocedimientos adicionales.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos

14. La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa deque las relaciones entre los datos existen y continúan en ausencia de condicionesconocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia enla Auditoría sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por elsistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de

procedimientos analíticos dependerá de la evaluación del auditor del riesgo de quelos procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones según se esperacuando, de hecho, existe una representación errónea de importancia relativa.



15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de losprocedimientos analíticos depende de los siguientes factores:

a. importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando losbalances de inventario son de importancia, el auditor no confía sólo en los

procedimientos analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditorpuede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para algunaspartidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importanciarelativa.

b. otros procedimientos de Auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos deAuditoría, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor alrevisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como larevisión de recibos de efectivo subsecuentes, podría confirmar o disiparlaspreguntas suscitadas por la aplicación de procedimientos analíticos sobre laantigüedad de las cuentas de clientes;

c. exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los

procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor normalmente esperaríamayor uniformidad en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de unperiodo con otro que en la comparación de gastos discrecionales, comoinvestigación o publicidad; y

d. evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el controlinterno sobre el procesamiento de órdenes de venta es débil y por lo tanto, elriesgo de control es alto, puede requerirse más confianza en las pruebas dedetalles de transacciones y balances que en los procedimientos analíticos paraextraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

16. El auditor necesitará considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre

la preparación de información usada al aplicar los procedimientos analíticos,Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza en laconfiabilidad de la información y, por lo tanto, en los resultados de losprocedimientos analíticos. Los controles sobre información no financiera pueden amenudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controlesrelacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controlessobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre elregistro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podría poner aprueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente conpruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.

Investigación de partidas inusuales

17. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones orelaciones significativas que son inconsistentes con otra informaciónrelevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el auditordebería investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidenciacorroborativa apropiada.

18. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales normalmentecomienza con investigaciones con la administración, seguidas por:

a. corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo,comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otraevidencia obtenida durante el curso de la Auditoría; y

b. consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de Auditoríabasados en los resultados de dichas investigaciones, si la administración es



capaz de proporcionar una explicación o si la explicación no es consideradaadecuada.

EL MUESTREO EN LA Auditoría(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre el diseño y selección de una muestra de Auditoríay la evaluación de los resultados de la muestra. Esta Norma Internacional deAuditoría aplica igualmente a los métodos de muestreo tanto estadísticos como noestadísticos. cualquiera de los dos métodos, cuando se aplica apropiadamente,puede brindar suficiente evidencia apropiada de Auditoría.

2. Cuando use métodos de muestreo ya sea estadísticos o no estadísticos elauditor debería diseñar y seleccionar una muestra de Auditoría, desarrollarprocedimientos de Auditoría a partir de ahí, y evaluar los resultados; de lamuestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada deAuditoría.

3. "Muestreo en Auditoría" significa la aplicación de procedimientos de Auditoría amenos del l00% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase detransacciones para dar posibilidad al auditor de obtener y evaluar evidencia en laAuditoría sobre alguna característica de las partidas seleccionadas para formar oayudar a formar una conclusión concerniente a la población.

4. Es importante reconocer que algunos procedimientos de pruebas no caendentro, de la definición de muestreo. Las pruebas realizadas sobre 100% de laspartidas dentro de una población no implican muestreo. De igual manera aplicarprocedimientos de Auditoría a todas las partidas dentro de una población quetienen una característica particular (por ejemplo, todas las partidas por sobre unacantidad) no califica como muestreo en Auditoría con respecto a la porción dentro,la población examinada, ni con respecto a la población como un toda, ya que laspartidas no fueron seleccionadas del total de la población sobre una base que seesperaba fuera representativa. Dichas partidas podrían implicar algunacaracterística de la porción remanente de la población pero no necesariamenteserían la base para una conclusión sobre la porción remanente de la población.

Diseño de la muestra

5. Cuando diseña una muestra de Auditoría, el auditor debería considerar losobjetivos específicos de la Auditoría, la población de la cual desea tomar muestra yel tamaño de la muestra.

Objetivos de la Auditoría

6. El auditor debería primero considerar los objetivos específicos de la Auditoríaque se quiere lograr y los procedimientos de Auditoría que es más probable logrenmejor dichos objetivos. Además, cuando la muestra de Auditoría es apropiada, laconsideración de la naturaleza de la evidencia en la Auditoría buscada y posiblescondiciones de error u otra característica relacionada con dicha evidencia en laAuditoría, ayudará al auditor a definir qué constituye un error y qué población usarpara el muestreo. Por ejemplo, cuando desempeñe pruebas de control sobre losprocedimientos de compra de una entidad, el auditor estará interesado en asuntos



como si una factura fue verificada en la oficina y propiamente aprobada. Por otraparte, cuando realiceprocedimientos sustantivos sobre facturas procesadas durante el periodo, elauditor estará interesado en asuntos como si se reflejan en forma apropiada lascantidades de dinero de dichas facturasen los estados financieros.

Población

7. La población es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere lamuestra para llegar a una conclusión. El auditor necesitará determinar que lapoblación de la cual toma la muestra es apropiada para el objetivo específico de laAuditoría. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la mayorinclusión de cuentas por cobrar, la población podría ser definida como el listado decuentas por cobrar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la menor inclusión decuentas por pagar, la población no sería el listado de cuentas par pagar sitio másbien los pagos posteriores, las facturas no pagadas, las declaraciones de losproveedores, reportes de recibos no verificados, u otra población queproporcionaría evidencia en la Auditoría de la falta de inclusión de cuentas porpagar.

8. Las partidas individuales que componen la población son conocidascomunidades de muestreo. La población puede ser dividida en unidades demuestreo en una variedad de formas. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fueraponer aprueba la validez de las cuentas por cobrar, la unidad de muestreo podríaser definida como saldos del cliente o facturas individuales de los clientes. Elauditor define la unidad de muestreo para obtener una muestra eficiente y efectivapara lograr los objetivos particulares de la Auditoría.

Estratificación

9. Para ayudar en el diseño eficiente y efectivo de la muestra, puede ser apropiada

la estratificación. Estratificación es el proceso de dividir una población ensubpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo, quetienen características similares ( a menudo el valor monetario). Los estratosnecesitan ser definidos explícitamente de modo que cada unidad de muestreopueda pertenecer a sólo un estrato. Este proceso reduce la variabilidad de laspartidas dentro de cada estrato. La estratificación da capacidad, por lo tanto, alauditor para dirigir los esfuerzos de la Auditoría hacia las partidas que, porejemplo, contienen el mayor potencial de error monetario. Por ejemplo, el auditorpuede dirigir la atención a las partidas de valor más grande para las cuentas porcobrar para encontrar manifestaciones erróneas exageradas de importanciarelativa. Además, la estratificación puede dar como resultado un tamaño máspequeño de muestra.

Tamaño de la muestra

10. Cuando determina el tamaño de la muestra, el auditor deberíaconsiderar el riego de muestreo, el error tolerable y el error esperado. LosApéndice 1 y 2 contienen algunos factores que afectan al tamaño de la muestra.

Riesgo de muestreo

11. El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusión del auditorbasada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que se alcanzarla sila población completa se sujetara al mismo procedimientos de Auditoría.

12. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de controlcomo en los procedimientos sustantivos como sigue:



1. Pruebas de control :

1. 1 Riesgo de Baja Confiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de lamuestra no apoya la evaluación del auditor del riesgo de control, la proporciónreal de cumplimiento apoyaría dicha evaluación.

1.2 Riesgo de sobre confiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de lamuestra apoya la evaluación del auditor del riesgo de control, la proporciónreal de cumplimiento no apoyaría dicha evaluación.

2. Procedimientos sustantivos:

2.1 Riesgo de Rechazo Incorrecto: el riesgo de que, aunque el resultado de lamuestra apoye la conclusión de que el saldo de una cuenta o clase detransacciones registrado está representado de manera errónea en formaimportante, de hecho no está representado erróneamente de formaimportante.

2.2 Riesgo de Aceptación Incorrecta: el riesgo de que, aunque el resultado dela muestra apoye la conclusión de que el saldo de una cuenta o clase detransacción no está representado erróneamente de forma importante, de hechose está representado erróneamente de forma importante.

13. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan laeficiencia de la Auditoría ya que normalmente llevarían a que se desempeñetrabajo adicional por parte del auditor, o la entidad, lo que establecería que lasconclusiones iniciales fueron incorrectas. El riesgo de sobre confiabilidad y elriesgo de aceptación incorrecta afectan la efectividad de la Auditoría y es másprobable que lleven a una opinión errónea sobre los estados financieros que el

riesgo de baja confiabilidad o el de rechazo incorrecto.14. El tamaño de la muestra es afectado por el nivel de riesgo de muestreo que elauditor esté dispuesto a aceptar de los resultados de la muestra. Mientras másbajo el riesgo que el auditor este dispuesto a aceptar, mayor necesitará ser eltamaño de la muestra.

Error tolerable

15. Error tolerable es el error máximo en la población que el auditor estaríadispuesto a aceptar y aún así concluir que el resultado de la muestra ha logrado elobjetivo de la Auditoría. El error tolerable es considerado durante la etapa deplaneación y, para procedimientos sustantivos, se relaciona con el juicio del

auditor sobre la importancia relativa. Mientras más pequeño el error tolerable,mayor necesitará ser el tamaño de la muestra.

16. En pruebas de control, el error tolerable es el índice máximo de desviación deun procedimiento de control prescrito que el auditor estaría dispuesto a aceptarbasado en la evaluación preliminar del riesgo de control. En los procedimientossustantivos, el error tolerable es el error monetario máximo en un saldo de unacuenta o clase de transacciones que el auditor estaría dispuesto a aceptar demodo que cuando los resultados de todos los procedimientos de Auditoría seanconsiderados, el auditor pueda concluir, con certeza razonable que los estadosfinancieros no están representados erróneamente de manera importante.

Error esperado



17. Sí el auditor espera que se presente error en la población, normalmentenecesita examinarse una muestra más grande que cuando no se espera error, paraconcluir que el error real en la población no es mayor que el error tolerableplaneado. Se justifican tamaños más pequeños de muestra cuando se espera quela población esté libre de error. Al determinar el error esperado en una población,el auditor consideraría asuntos como los niveles de error identificados en

auditorías previas, cambios en los procedimientos de la entidad y evidenciadisponible de otros procedimientos.

Selección de la muestra

18. El auditor debería seleccionar partidas de muestra de manera tal quepueda esperarse que la muestra sea representativa de la población. Estorequiere que todas las partidas de la población tengan una oportunidad de serseleccionadas.

19. Si bien hay un número de métodos de selección, tres métodos comúnmenteusados son:

- Selección al azar, que asegura que todas las partidas en la población tenganuna oportunidad igual de selección, por ejemplo, con el uso de tablas denúmeros al azar.

- Selección sistemática, que implica seleccionar las partidas usando un intervaloconstante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar.El intervalo podría basarse en un cieno número de partidas (por ejemplo, cadavigésimo número del talonario) o en los totales monetarios(por ejemplo, cadaaumento de $ 1000 en el valor acumulativo de la población). Cuando se useselección sistemática, el auditor necesitaría determinar que la población noesté estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo corresponda a unpatrón particular de la población. Por ejemplo, si en una población de ventas de

sucursales, las ventas de una sucursal particular ocurren sólo cada 100ava.partida y el intervalo de muestreo seleccionado es 50, el resultado sería que elauditor habría seleccionado todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursalparticular.

- Selección casual, que puede ser una alterativa aceptable a la selección al azarprovisto que el auditor tiene la intención de extraer una muestra representativade la población entera con no intención de incluir o excluir unidadesespecíficas. Cuando el auditor usa este método. necesita tenerse cuidado paraprevenir contra una selección que sea parcial, por ejemplo, hacia partidas queson localizadas fácilmente, pues pueden no ser representativas.

Evaluación de resultados de la muestra

20. Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellosprocedimientos de Auditoría que sean apropiados para el objetivo particularde la Auditoría, el auditor debería:

a. analizar cualesquier errores encontrados en la muestra;

b. aproyectar los errores encontrados en la muestra a la población ; y

c. volver a evaluar el riesgo de muestreo.

Análisis de errores en la muestra



21. Al analizar los errores encontrados en la muestra, el auditor necesitará primerodeterminar que una partida que se cuestione sea de hecho un error. Al diseñar lamuestra, el auditor habrá definido las condiciones que constituyen un error porreferencia a los objetivos de la Auditoría. Por ejemplo, en un procedimientosustantivo referente al registro de las cuentas por cobrar, un error de traspaso alascuentas auxiliares de clientes no afecta el total de cuentas por cobrar. Por lo tanto,

puede ser inapropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de lamuestra de este procedimiento particular, aun cuando pueda tener un efecto sobreotras áreas de la Auditoría como la evaluación de cuentas dudosas.

22. Cuando no puede obtenerse la evidencia en la Auditoría esperada respecto deuna partida especifica de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener evidenciasuficiente y apropiada en la Auditoría de que las cuentas por cobrar son válidasrevisando los pagos subsecuentes del cliente. Si el auditor no desarrolla, o nopuede desarrollar, procedimientos alternativos satisfactorios o si losprocedimientos desarrollados no le hacen posible al auditor obtener suficienteevidencia apropiada de Auditoría, la partida sería tratada como un error.

23. El auditor debería también considerar los aspectos cualitativos de los errores.

Estos incluyen la naturaleza y causa del error y el posible efecto del error sobreotras fases de la Auditoría.

24. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchostienen un rasgo común, por ejemplo, tipo de transacción, locación, línea deproducto, o periodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidiridentificar todas las partidas de la población que posean el rasgo común,produciendo, entonces, una subpoblación. y extender los procedimientos deAuditoría en esta área. El auditor desempeñaría entonces un análisis por separadobasado en las partidas examinadas para cada subpoblación.

Proyección de errores25. El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la población de lacual se seleccionó la muestra, Hay varios métodos aceptables para proyectar losresultados del error. Sin embargo, en todos los casos, el método de proyecciónnecesitará ser uniforme con el método usado para seleccionar la unidad demuestreo, Cuando se proyectan los resultados del error, el auditor necesita teneren mente los aspectos cualitativos del error encontrado. Cuando la población hasido dividida en subpoblaciones, la proyección de errores se hace por separadopara cada subpoblación y los resultados se combinan.

evaluación del riesgo de muestreo

26. El auditor necesita considerar si los errores en la población podrían exceder alerror tolerable. Para lograr esto, el auditor compara el error planeado de lapoblación con el error tolerable tomando en cuenta los resultados de otrosprocedimientos de Auditoría relevantes para la afirmación específica del controlode los estados financieros. El error de población proyectado usado para estacomparación en el caso de procedimientos sustantivos es neto de ajustes hechospor la entidad. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditorrevalúa el riesgo de muestreo y si ese riesgo es inaceptable, consideraría extenderel procedimiento de Auditoría o desarrollar procedimientos de Auditoríaalternativos.

(Los Apéndices de este capítulo se encuentran en el CD en el directorioX:\libros\mxls, donde X es la unidad de su CD-Rom)



AUDITORÍA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre la Auditoría de estimaciones contables contenidasen los estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditoría no pretende seraplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque muchos de losprocedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.

2. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoríarespecto de las estimaciones contables.

3. "Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto de una partidaen ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos:

- Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

- Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.

- Ingreso acumulado,

- Impuestos diferidos.

- Para una pérdida por un caso legal.

- Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.

- Para cumplir con reclamaciones de garantía.

4. La administración es responsable de hacer las estimaciones contables incluidasen los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas encondiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que hanocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Comoresultado, el riesgo de representación errónea importante es mayor cuando seimplican las estimaciones contables.

La naturaleza de las estimaciones contables

5. La determinación de una estimación contable puede ser simple o complejadependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo porrenta puede ser un cálculo simple, mientras que estimar una provisión para uninventario de lento movimiento o excedentes puede implicar análisis considerables

de datos actuales y un pronóstico de ventas futuras. En las estimacionescomplejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio,

6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistemade contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden serno de rutina, operando sólo al final del periodo. En muchos casos, las estimacionescontables se hacen usando una fórmula basada en la experiencia, tal como el usode tasas estándar para depreciar cada categoría de activos fijos o un porcentajeestándar de ingreso de ventas para calcular una provisión de garantía. En talescasos, la fórmula necesita ser revisada regularmente por la administración, porejemplo, revaluando las vidas útiles de activos o comparando los resultados realescon la estimación y ajustando la fórmula cuando sea necesario.

7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puedehacer imposible una estimación razonable. en cuyo caso. el auditor necesita



considerar si el dictamen del auditor necesita modificación para cumplir con laNorma Internacional de Auditoría "El Dictamen del Auditor sobre EstadosFinancieros. "


8. El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditoríasobre si una estimación contable es razonable en las circunstancias y,cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidenciadisponible para soportar una estimación contable será a menudo más difícil deobtener y menos definitiva que la evidencia disponible para soportar otras partidasen los estados financieros,

9. A menudo es importante para el auditor, una comprensión de losprocedimientos y métodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de controlinterno, usados por la administración para hacer las estimaciones contables, paraque el auditor planee la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos deAuditoría.

10. El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientesenfoques, en la Auditoría de una estimación contable:

a. revisar y comprobar el proceso usado por la administración paradesarrollar la estimación;

b. usar una estimación independiente para comparación con la preparadapor la administración; o

c. revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha

Revisión y prueba del proceso usado por la administración

11. Los pasos normalmente implicados en una revisión y prueba del procesousado por la administración son :

a. evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se basó laestimación;

b. pruebas de los cálculos implicados en la estimación;

c. comparación, cuando sea posible, de estimaciones hechas para períodosanteriores con resultados reales de esos períodos; y

d. consideración de procedimientos de aprobación de la administración.

Evaluación de datos y consideración de supuestos

12. El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la estimación se basa sonexactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad,necesitarán ser consistentes con los datos procesados a través del sistema decontabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisión de garantía, el auditor deberíaobtener evidencia en la Auditoría de que los datos relativos a los productos aúndentro del periodo de garantía al final del periodo concuerdan con la informaciónde ventas dentro del sistema de contabilidad.

13. El auditor puede también buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Porejemplo, cuando examina una provisión por obsolescencia de inventario calculadacon referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, además de examinar



datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia ytendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas porla industria y de análisis de mercados. Similarmente, cuando examina lasestimaciones de la administración de las implicaciones financieras de litigios yreclamaciones, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogadosde la entidad.

14. El auditor debería evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectadosapropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacióncontable. Son ejemplos, el análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar y laproyección del número de meses de existencias disponibles de una partida deinventario basados en el uso pasado y de pronóstico.

15. El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base apropiada para losprincipales supuestos usados en la estimación contable. En algunos casos, lossupuestos estarán basados sobre estadísticas de la industria o del gobierno, talescomo futuras tasas de inflación, tasas de interés, tasas de empleo y crecimientoanticipado del mercado. En otros casos, los supuestos serán específicos a laentidad y se basarán en datos generados internamente.

16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor deberíaconsiderar, entre otras cosas, si son:

- Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores.

- consistentes con los usados para otras estimaciones contables.

- consistentes con los planes de la administración que parecen apropiados.

El auditor necesitaría prestar particular atención a los supuestos que son sensiblesa variación, subjetivos o susceptibles de representación errónea importante.

17. En el caso de procesos de estimación complejos que implican técnicasespecializadas, puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto,por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas demineral.

18. El auditor debería revisar la continua conveniencia de las fórmulas usadas porla administración en la preparación de las estimaciones contables. Dicha revisióndebería reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de laentidad en periodos previos, las prácticas usadas por otras entidades en laindustria y los futuros planes de la administración según revelaciones al auditor.

Pruebas de los cálcalos

19. El auditor debería poner a prueba los procedimientos de cálculo usados por laadministración. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditordependerá de factores como la complejidad implicada en el cálculo de laestimación contable. la evaluación del auditor de los procedimientos y métodosusados por la entidad para producir la estimación y la importancia relativa de laestimación en el contexto de los estados financieros.

Comparación de estimaciones previas con los resultados reales

20. Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contableshechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos paraayudar a:



- obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos deestimación de la entidad;

- considerar sí pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación; y

- evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las

estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos losajustes o revelaciones apropiados.

Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración.

21. Las estimaciones contables importantes normalmente son revisadas yaprobadas por la administración. El auditor debería considerar si dicha revisión yaprobación es desarrollada por el nivel apropiado de la administración y si estánevidenciadas en la documentación que soporta la determinación de la estimacióncontable.

Uso de una estimación independiente

22. El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y compararlacon la estimación contable preparada por la administración. Cuando usa unaestimación independiente, el auditor normalmente debería evaluar los datosconsiderar los supuestos y probar los procedimientos de cálculo usados en sudesarrollo, Puede ser también apropiado comparar estimaciones contables hechaspara períodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.

Revisión de hechos posteriores

23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final delperiodo, pero antes de la terminación de la Auditoría, pueden brindar evidencia enla Auditoría respecto de una estimación contable hecha por la administración. La

revisión del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, oaún cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado porla administración para desarrollar la estimación contable o de que use unaestimación independiente para evaluar la racionalidad de la estimación contable.

Evaluación de resultados de los procedimientos de Auditoría

24. El auditor deberá hacer una evaluación final de la racionalidad de laestimación basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si laestimación es uniforme con otra evidencia en la Auditoría obtenida durantela Auditoría.

25. El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos posterioressignificativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar laestimación contable,

26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables,evaluarlas diferencias puede ser más difícil que en otras áreas de la Auditoría.Cuando hay una diferencia entre la estimación del auditor de la cantidad mejorsoportada por la evidencia en la Auditoría disponible y la cantidad estimadaincluida en los estados financieros, el auditor debería determinar si dichadiferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por ejemplo, porque lacantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultadosaceptables, puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la

diferencia no es razonable, se pediría a la administración que revise la estimación.Si la administración se rehusa a revisar la estimación, la diferencia seríaconsiderada una representación errónea y sería considerada con todas las otras



manifestaciones erróneas para evaluar si el efecto sobre los estados financieros esde importancia relativa.

27. El auditor debería también considerar si las diferencias individuales que hansido aceptadas como razonables son parciales hacía una dirección, de modo que,sobre una base acumulativa, puedan tener un efecto de importancia relativa sobre

los estados financieros. En tales circunstancias, el auditor evaluaría lasestimaciones contables tomadas como un todo.

PARTES RELACIONADAS(Norma Internacional de Auditoría)

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los

procedimientos de Auditoría respecto de las partes relacionadas y de lastransacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional deContabilidad(NIC) 24, Partes Relacionadas, o algún requisito similar, es parte delmarco de referencia de los informes financieros.

2. El auditor deberá desarrollar procedimientos de Auditoría diseñados paraobtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditoría respecto de laidentificación y revelación por la administración, de las partes relacionadasy el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean deimportancia relativa para los estados financieros. Sin embargo, no puedeesperarse que una Auditoría detecte todas las transacciones de partesrelacionadas.

3. Según se indicó en Norma Internacional de Auditoría "Objetivo y PrincipiosGenerales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros", en algunascircunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de laevidencia disponible para extraer conclusiones sobre afirmaciones particulares delos estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con lasafirmaciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partesrelacionadas y los procedimientos identificados en esta Norma Internacional deAuditoría proporcionarán suficiente evidencia apropiada de Auditoría respecto dedichas afirmaciones en ausencia de cualquiera circunstancia identificada por elauditor que:

A. aumente el riesgo de representación errónea más allá del que normalmente seesperarla; o

B. indique que ha ocurrido una representación errónea de importancia relativarespecto de partes relacionadas.

Donde hay alguna indicación de que existen tales circunstancias. el auditordeberá desarrollar procedimientos modificados, ampliadas o adicionalessegún lo apropiado en las circunstancias.

4. En NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptanpara fines de esta Norma Internacional de Auditoría.

5. La administración es responsable de la identificación y revelación de las partesrelacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad



requiere que la administración implemente sistemas de contabilidad y controlinterno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas seanidentificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en losestados financieros.

6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento de la actividad del cliente e

industria de la entidad que permita la identificación de los eventos, transaccionesy prácticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estadosfinancieros Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entredichas partes son consideradas característica ordinarias de un negocio, el auditornecesita estar consciente de ellas parque:

a. el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelación enlos estados financieros de algunas relaciones y transacciones de partesrelacionadas, como las requeridas por NIC 24;

b. la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadaspuede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar ylos gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en

varias jurisdicciones que requieren consideración especial cuando existenpartes relacionadas;

c. la fuente de evidencia en la Auditoría afecta la evaluación del auditor de suconfiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia enla Auditoría que se obtiene de, o es creada por, terceras partes norelacionadas; y

d. una transacción de parte relacionada puede ser motivada por consideracionesdistintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades oaún fraude.

uniformidad y revelación de partes relacionadas7. El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directoresy la administración identificando los nombres de todas las partesrelacionadas conocidas y debería desarrollar los siguientes procedimientosrespecto de la integridad de esta información:

a. revisar los papeles de trabajo del año anterior para nombres de partesrelacionadas conocidas;

b. revisar los procedimientos de la entidad para identificación de partesrelacionadas;

c. averiguar sobre la afiliación de directores y funcionarias crin otrasentidades;

d. revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de losprincipales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de losprincipales accionistas en el registro de acciones;

e. revisar minutas de las juntas de accionistas y del conseja de directoresy de otros registros estatutarios relevantes coma el registro de interesesde participación de los directores;



f. averiguar con otros auditores implicados actualmente en la Auditoría, oauditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadascondicionales; y

g. revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informaciónsuministrada a las dependencias reguladoras.

Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativaspermanezcan sin encontrar es bajo, estos procedimientos pueden sermodificados según sea apropiado.

8. Donde el marco de referencia para informes financieras requierarevelación de las relaciones de las partes relacionadas, el auditordeberá quedar satisfecho de que la revelación sea adecuada.

Transacciones con partes relacionadas

9. El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directoresy la administración identificando transacciones de partes relacionadas ydebería estar alerta sobre otras transacciones de importancia relativa de laspartes relacionadas.

10. Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de controlinterno y al hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, el auditordebería considerar la adecuación de los procedimientos de control sobre laautorización y registro de las transacciones de partes relacionadas.

11. Durante el curso de la Auditoría, el auditor necesita estar alerta sobretransacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar

la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplosincluyen:

- Transacciones que tengan términos anormales de comercio, tales como preciosinusuales, tasas de interés, garantías, y términos de redocumentación.

- Transacciones que carezcan de una aparente razón de negocios lógica para queocurran.

- Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.

- Transacciones procesadas en una manera inusual.

- Alto volumen o transacciones importantes con cienos clientes o proveedoresen comparación con otros.

- Transacciones no registradas como el recibo o provisión de servicios deadministración sin cargo.

12. Durante el curso de la Auditoría, el auditor lleva a cabo procedimientos quepueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Losejemplos incluyen:

- Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances.

- Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores.



- Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales,prestando particular atención a las transacciones reconocidas en o cerca delfinal del periodo que se informa.

- Revisar confirmaciones de préstamos por cobrar o por pagar y confirmacionesde bancos. Dicha revisión puede indicar la relación de fiador y otras

transacciones de partes relacionadas.

- Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de unaparticipación en un negocio conjunto o en otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas

13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, elauditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría sobresiestas transacciones han sido registradas y reveladas en forma apropiada.

14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidenciade una transacción de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo,respecto de la existencia de un inventario retenido en consignación por una parterelacionada o una instrucción de una compañía matriz a una subsidiaria deregistrar un gasto por regalías. A causa de la limitada disponibilidad de evidenciaapropiada sobre dichas transacciones, el auditor debería considerar desarrollarprocedimientos como:

- Confirmar con la parte relacionada los términos y monto de la transacción.

- inspeccionar evidencia en posesión de la parte relacionada.

- Confirmar o discutir información con personas asociadas crin la transacción,

tales como bancos, abogados, fiadores y agentes.

Representaciones de la administración

15. El auditor deberá obtener de la administración una representación porescrita concerniente a:

a. la integridad de la información proporcionada respecta de laidentificación de las partes relacionadas; y

b. la adecuación de las revelaciones de las partes relacionadas en losestados financieros.

Conclusiones e informes de Auditoría

16. Sí no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente y apropiada enla Auditoría concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones condichas partes, o concluye que la revelación de las mismas en los estadosfinancieros no es adecuada, el auditor debería modificar el dictamen deAuditoría en forma apropiada.

HECHOS POSTERIORES(Norma Internacional de Auditoría)



Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de loshechos posteriores. En esta Norma Internacional de Auditoría, el término "hechos

posteriores" se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final delperiodo y la fecha del dictamen del auditor, así como a los hechos descubiertosdespués de la fecha del dictamen del auditor.

2. El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre losestados financieros y sobre el dictamen del auditor.

3. La Norma Internacional de Contabilidad lo, Contingencias y Acontecimientosque Ocurren Después de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere altratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables comodesfavorables, que ocurren después del final del periodo e identifica dos tipos dehechos:

a. aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existíanal final del periodo; y

b. aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentementeal final del periodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

4. El auditor debería desarrollar procedimientos diseñados para obtenerevidencia suficiente y apropiada en la Auditoría de que todos losacontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedanrequerir ajuste de, o revelación en, los estados financieros, han sido

identificados. Estos procedimientos son además de los procedimientos de rutinaque pueden ser aplicados a transacciones especificas que ocurren después delfinal del periodo para obtener evidencia en la Auditoría respecto de los saldos decuenta al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y lospagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca unarevisión continua de todos los asuntos para los cuales los procedimientos aplicadospreviamente han dado conclusiones satisfactorias.

5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, orevelación en, los estados financieros, serían realizados tan cerca como seafactible de la lecha del dictamen del auditor y normalmente incluyen lo siguiente:

- Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurarque los hechos posteriores sean identificados.

- Leer actas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comitésejecutivos llevadas a cabo después del final del periodo e investigar sobreasuntos discutidos en las juntas de las cuales aún no hay minuta disponible.

- Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidaddisponibles y, según se considere necesario y apropiado presupuestos,pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de la , administraciónrelacionados.

- Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los

abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.



- Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podríanafectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos deinvestigaciones con la administración sobre asuntos específicos:

- El estado actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base dedatos preliminares o cuestionables.

- Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías.

- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

- Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o de bonos singarantía, o un acuerdo para incorporación o para liquidar.

- Si algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo,por fuego o inundación.

- Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo ycontingencias.

- Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contablesinusuales.

- Si han incurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos quecuestionen lo apropiado de las políticas contables usadas en los estadosfinancieros como seria el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaranla validez del supuesto de negocio en marcha.

6. Cuando un componente, tal como una división, rama o subsidiaria, es auditadopor otro auditor, el auditor debería considerar los procedimientos del otro auditorrespecto de los hechos después del final del periodo y la necesidad de informar al

otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.7. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en formaimportante los estados financieros, el auditor debería considerar si dichoshechos están contabilizados en forma apropiada y revelados en formaadecuada en los estados financieros.

Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor peroantes de que se emitan los estados financieros

8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos ohacer ninguna investigación respecto de los estados financieros después de lafecha del dictamen del auditor. Durante el período de la fecha del dictamen delauditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad deinformar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros,descansa en la administración.

9. Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de quese emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho quepueda afectar en norma importante los estados financieros, el auditordebería considerar si los estados financieros necesitan corrección, deberíadiscutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiadaen las circunstancias.

10. Cuando la administración corrige los estados financieros, el auditor realizarálos procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionará a laadministración un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El



nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que losestados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, losprocedimientos a que se refieren los párrafos 4 y 5 se extenderían a la fecha delnuevo dictamen del auditor.

11. Cuando la administración no corrige los estados financieros en

circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y eldictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor deberíaexpresar una opinión con salvedad o una opinión adversa.

12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditordebería notificar a aquellas personas que tienen la última responsabilidad de ladirección global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lotanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros sonentregados posteriormente, el auditor necesita tomar acción para prevenir sobre laconfiabilidad del dictamen del auditor. La acción tomada dependerá de losderechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogadodel auditor.

Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sidoemitidos

13. Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tieneobligación de hacer ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.

14. Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, elauditor se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen delauditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sidocausa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditordebería considerar si los estados financieros necesitan revisión, debería

discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiadaen las circunstancias.

15. Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberíarealizar los procedimientos de Auditoría necesarios en las circunstancias, deberíarevisar los pasos tomados por la administración para asegurar que cualquiera enposesión de los estados financierospreviamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lotanto, de la situación, y debería emitir un nuevo dictamen sobre los estadosfinancieros revisados.

16. El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis deasunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que másampliamente discute la razón para la revisión de los estados financierospreviamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevodictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los estadosfinancieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos a que serefieren los párrafos 4 y 5 normalmente se extenderían a la fecha del nuevodictamen del auditor. Los reglamentos locales de algunos países permiten alauditor restringir los procedimientos de Auditoría respecto de los estadosfinancieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria larevisión. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debería contener unadeclaración a tal efecto.

17. Cuando la administración no toma los pasos necesarios para asegurar que

cualquiera que esté en posesión de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situación, y norevisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que



necesitan ser revisados, el auditor debería notificar a las personas que tienen laúltima responsabilidad de la dirección global de la entidad de que se tomaráacción por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen delauditor. La acción que se tome dependerá de los derechos y obligaciones legalesdel auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor.

18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevodictamen del auditor cuando la emisión de los estados financieros para el siguienteperiodo es inminente, siempre y cuando Se vayan a hacer las apropiadasrevelaciones en dichos estados.

Oferta de valores al público

19. En casos que implican la oferta de valores al público, el auditor deberáconsiderar cualesquier requerimientos legales o relacionados aplicables alauditor en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los valores. Porejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos adicionales deAuditoría hasta la fecha del documento final en oferta. Estos procedimientos

normalmente incluirían realizar los procedimientos a que se refieren los párrafos 4y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del documento final en oferta yleer el documento en oferta para evaluar si la otra información en el documento enoferta es uniforme con la información financiera con la que el auditor estáasociado.

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 5PAPELES DE TRABAJO


400. Generalidades

01. La obligación para el Contador Público de elaborar papales de trabajo parte delo regulado por el artículo 9° de la Ley 43 de 1990, en los siguientes términos:

Artículo 9. De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el ContadorPúblico dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicioprofesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del Contador Público, sepreparan conforme a las normas de Auditoría generalmente aceptadas.

Parágrafo. Los papeles de trabajo podrán ser examinados por las entidadesestatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos enla leyes. Dichos papeles están sujetos a reserva y deberán conservarse por untiempo no inferior a cinco (5) años, contados a partir de la fecha de su elaboración.

02. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el Contador Público, sonsoportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de lasnormas de Auditoría generalmente aceptadas las que se incluyen en elPronunciamiento Número 4. La tercera norma de Auditoría relativa a la ejecucióndel trabajo (literal c, numeral 2, artículo 7° de la Ley 43 de 1990) establece: "Debeobtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de Auditoría, conel propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamensobre los estados financieros sujetos a revisión. "

03. Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de:

- Planillas contables, las cuales permiten el análisis de cuentas de lacontabilidad. Dichas planillas pueden ser sumadas o de detalle.



- Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas deasamblea de accionistas y juntas directivas, gráficas de organización,programas de Auditoría, cuestionarios de control interno, confirmacionesobtenidas de clientes, certificaciones, etc.

04. Estas planillas, hojas de análisis, listas y documentos, que integran los papelesde trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que:

a. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige laprimera norma de Auditoría relativa a la ejecución del trabajo.

b. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar losprocedimientos de Auditoría, cumpliendo con la segunda norma relativa a laejecución del trabajo.

c. Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el alcance deltrabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la revisión.

410. Objetivos de los papeles de trabajo

05. Los papeles de trabajo constituyen una compilación de la evidencia obtenidapor el Contador Público y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:

a. Facilitar la preparación del informe.

b. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en elinforme.

c. Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias einforme para los organismos de control y vigilancia del Estado.

d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.e. Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los

procedimientos de Auditoría aplicados.

f. Servir de guía en revisiones subsecuentes.

g. Cumplir con las disposiciones legales.

420. Principios fundamentales de los papeles de trabajo

06. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el ContadorPúblico debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para

cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo ylibre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal quefacilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

07. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en formaclara los datos significativos contenidos en los registros, los métodos decomprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación deuna opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente lasexpresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.

08. Cualquier información o cifras contenidas en el informe del Contador Públicodeberá estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesionalavanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en lapreparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los



comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentariosexplicativos a cualquier planilla o análisis preparados durante el trabajo.

09. Los papeles de trabajo no están limitados a información cualititativa, porconsiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren enforma completa el trabajo efectuado por el Contador Público, las razones que le

asistieron para seguir algunos procedimientos y omitir otros y su opinión respectoa la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos envigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registrossujetos a revisión.

10. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores paradeterminar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. Entales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estarcompletos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no seannecesarias informaciones suplementadas e interpretaciones por parte de quien lospreparó. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado porla persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar encondiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar

continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

430. Planeación y contenido de los papeles de trabajo

11. La preparación adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosaplaneación antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollandoel proceso de verificación la persona debe revisar el material por cubrir, tratandode visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma másefectiva.

12. Existen alternativas en la preparación de un tipo determinado de papel detrabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cédula u hoja de análisis utilizada

en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunoscasos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambioalguno y en otras ocasiones, la antigua forma podrá considerarse totalmenteinapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida ocuenta sujeta a análisis o comprobación; sin embargo, hay ocasiones en que secombinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes,relacionadas entre sí.

13. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planillainformaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los interesesacumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las depreciacionesacumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos. Las hojas detrabajo deben tener un tamaño estándar, lo cual es un requisito esencial para su

adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo.

14. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la información obtenida por elContador Público, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sinembargo, hay algunas categorías generales dentro de las cuales se podría agruparla mayor parte de los papeles de trabajo, a saber:

a. Programas de Auditoría.b. Cuestionados y hojas de puntos pendientes de investigar.c. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.d. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento.e. Cuestionados con evaluación de los controles.f. Asientos de ajustes y de reclasificaciones.g. Planillas, hojas de análisis y otros papeles de soporte.h. Extractos de actas y otros papeles narrativos.



i. Certificaciones y confirmaciones. j. Escrituras de constitución y reformas.k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

440. Expedientes de Auditoría

15. Los papeles de trabajo contendrán los legajos o archivos necesarios deacuerdo con el tamaño del ente que se examina, pero regularmente, se clasificapara cada ente dos clases de expedientes:

a. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente alexamen o revisión del año o período que cubre.

b. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene lainformación que normalmente no cambia de un período a otro y que por lotanto no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple entre otros, lossiguientes objetivos.

- Refrescar la memoria del Contador Público acerca de partidas aplicables a

varios ejercicios.

- Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las políticas y dela organización del cliente.

- Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestrenrelativamente poco o ningún cambio, eliminando consecuentemente, lanecesidad de su preparación ejercicio tras ejercicio.

16. La mayor parte de la información contenida en el archivo permanente, esobtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempoinvertido en el primer trabajo se dedica a la obtención y evaluación de información

general como la siguiente:a. Extracto o copia de la escritura de constitución de la entidad.

b. Catálogo de cuentas, manuales de procedimiento y políticas contablesestablecidas.

c. Reglamentos de emisión de acciones y obligaciones.

d. Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilación, participación de utilidades y bonificaciones, contratos deobligaciones a largo plazo y garantías.

e. Gráficas de organización y alcance de autoridad y responsabilidad de losfuncionarios.

f. Condiciones de la planta, procesos de fabricación y principales productos.

g. Extractos de actas de la asamblea general de accionistas y de la juntadirectiva.

h. Análisis de cuentas "permanentes", tales como terrenos, capital social y pasivoa largo plazo.

17. La información anterior deberá ser cuidadosamente conservada por elContador Público en el expediente de archivo permanente, de tal manera quepueda evitar una innecesaria repetición del trabajo durante exámenessubsecuentes. Con esta información, debidamente clasificada y estudiada, los



trabajos pueden ser planeados en forma más eficiente, los nuevos auxiliares,puede obtener, en consecuencia, una conveniente disposición hacia las políticas yproblemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debeser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los cambios a que hayalugar. El archivo permanente deberá tener un índice adecuado para permitir unarápida referencia, y ser convenientemente conservado de tal manera que pueda

ser utilizado en cada revisión.

450. Normas para la preparación de papeles de trabajo

18. Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atención a laplaneación, concepción y legibilidad, con títulos completos y explicación en cuantoa la fuente.

19. Los papeles de trabajo deben dar una impresión de metodología y orden, deconsciente atención al detalle, aunada a una clara distinción entre lo importante ylo trivial.

20. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de

manera que puedan ser localizados y consultados fácilmente. Las siguientesnormas deben observarse en la preparación de papeles de trabajo:

a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre delente, una descripción de la información presentada, el periodo cubierto.

b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquierinformación de valor suficiente para requerir su inclusión en los papeles detrabajo, amerita una hoja completa sobre su título descriptivo.

c. Cada papel de trabajo deberá contener el nombre o iniciales de la persona quelos preparó, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del

encargado del trabajo y del supervisor que los revisó.21. La completa y específica identificación de las cuentas analizadas, empleadosentrevistados y los documentos examinados, es indispensable para lograr un buentrabajo. Omitir detalles tales como el nombre completo y Jerarquía de un empleadomencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documentorevisado pueden provocar situaciones embarazosas para el Contador Público queefectúa una revisión subsecuente de los resultados del trabajo y, además,constituyen huellas de un apresuramiento, que a la larga se traduce en unsustancial desperdicio de tiempo.

22. Los papeles de trabajo deben contener índices que los relacione con la hoja detrabajo. Debe prepararse una hoja sumada para cada cuenta control o función

básica, a la cual se referirán todos los papeles de trabajo detallados. Cuando seanecesaria una referencia entre papeles de trabajo, deberá existir un adecuadoíndice cruzado. La fuente de la información mencionada en cada hoja de trabajo,debe estar claramente establecida.

23. La naturaleza del trabajo de comprobación efectuado por el Contador Público,debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir losprocedimientos de verificación aplicados en lugar de ser dedicados al detalle delas cantidades examinadas. La simple copia de cifras sólo reflejan el hecho de queel Contador Público desconoce cómo conducir la revisión adecuada. En lugar detranscribir amplios documentos y registros, el Contador Público debe adoptar elmás eficiente y práctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias.

24. La extensión y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramentemencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. La



creciente confianza en las pruebas selectivas tipifica la actual práctica profesional;los papeles de trabajo deben revelar el carácter y el alcance de todas las pruebasefectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relación con el objetivo de larevisión, deben ser claros. Cualquier información obtenida que demuestre serinapropiada debe ser destruida para evitar que cause confusión en los papeles detrabajo.

25. A medida que avanza la revisión, debe elaborarse una hoja o lista de asuntospendientes de investigación. En el curso de la revisión surgen problemas que nopueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado estos puntos, en unahoja destinada a esta finalidad se pospone su revisión. La lista de asuntospendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto.

26. Se podrá lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios delpersonal del ente. El ente estará normalmente gustoso de proporcionar estacooperación ya que el costo del trabajo se verá reducido y su eficiencia seincrementará al liberar al Contador Público de tanto trabajo de detalle como seaposible. Las planillas preparadas por empleados del cliente, deberán sujetarse averificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobación.

27. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de seccionesterminadas tan pronto como sean concluidos. A medida que cada planilla, análisiso memorando sea concluido, debe ser llevado al expediente respectivo. Esrecomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que aparecerán alser finalmente archivados.

460. Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

28. Para realizar un trabajo satisfactorio el Contador Público debe tener accesoirrestricto a toda la información concerniente a las operaciones del cliente y muchade esta información es confidencial. El ente no estada dispuesto a proporcionar al

Contador Público información a la cual no tienen acceso empleados ycompetidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que debenmantener el Contador Público según lo establecido por las normas de ética y lasdisposiciones legales que regulan la profesión de Contador Público (verPronunciamiento Número 3).

29. Gran parte de la información obtenida por el Contador Público, con carácterconfidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles detrabajo son de naturaleza confidencial.

30. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos yen ninguna circunstancia debe el Contador Público perder el control sobre suspapeles de trabajo, en el curso de una revisión, ya que ellos constituyen la única

prueba de la corrección y racionalidad de su informe. Cuando los papeles detrabajo se encuentran fuera del control del Contador Público, pueden perderse, serrobados o alterados. No es buena práctica dejar los papeles de trabajo en la oficinadel cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tenganacceso a ellos.

31. La ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contaduría Pública incluye los siguientesartículos relacionados con el secreto profesional o confidencialidad:

Artículo 63. El Contador Público está obligado a guardar la reserva profesional entodo aquello que conozca en razón del ejercicio de su profesión, salvo en loscasos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales.

Artículo 64. Las evidencias del trabajo de un Contador Público, son documentosprivados sometidos a reservas que únicamente pueden ser conocidas por



terceros, previa autorización del cliente y del mismo Contador Público, o en loscasos previstos por la ley.

Artículo 65. El Contador Público deberá tomar las medidas apropiadas para quetanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo oasistencia, respeten fielmente los principios de independencia y deconfidencialidad.

Artículo 66. El Contador Público que se desempeñe como catedrático podrá darcasos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata.Artículo 67. El Contador Público está obligado a mantener la reserva comercial de

los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubieretrabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razón del ejercicio delcargo o funciones públicas, salvo en los casos contemplados por disposicioneslegales.

Parágrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los

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Norma Internal de Auditoria de Estados Financieros