OPERACIÓN DEL SISTEMAS DE COSTOS

5/13/2018 OPERACIÓN DEL SISTEMAS DE COSTOS - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/operacion-del-sistemas-de-costos 1/33

OPERACIÓN DEL SISTEMAS DE COSTOSDEFINICION:

Es el conjunto de datos los cuales se utilizan para conocer el patrimonio o los resultados dela operacion de algun negocio.

DEFINICION

El Costo o Coste es el gasto economico que representa la fabricacion de un producto o la prestacion de un servicio. Dicho en otras palabras, el costo es el esfuerzo economico (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricacion de un producto, la obtencion defondos para la financiacion, la administracion de la empresa, etc.) que se debe realizar paralograr un objetivo operativo. Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que unaempresa tiene perdidas.

CLIENTES (USUARIOS) DE LA INFORMACION FINANCIERA Y SUS

NECESIDADES

CLIENTE(USUARIO)

NECESIDADES CRITERIOS DE

CALIDAD

Fisco

Tener una base para recaudar dinero para el sostenimiento del gasto publico.Verificar si los montos recibidos son loscorrectos.

Disposiciones contenidasen la ley del I.S.R. y otrasnormas impositivas.

Administrador

- Definir alternativas- Planear - Costear - Controlar - Evaluar - Etc.

La informacion se debe

adecuar especificamente alas necesidades.

Accionistas y otrasfuentes de

financiamiento

- Evaluar calidad de la administracion- Capacidad de pago- Rentabilidad- Potencial para generar efectivo- Etc.

PCGA

Todos los sistemas de contabilidad son diseñados para proporcionar informacion a las personas que toman decisiones. De cualquier manera, es conveniente clasificar los sistemas

de contabilidad basandonos en el usuario primario de la informacion. Inversionistas (oinversionistas potenciales), acreedores, agencias de gobierno, autoridades de impuestos ydemas estan fuera de la organizacion. Los gerentes estan dentro de la organizacion. Laclasificacion de sistemas de contabilidad en sistemas financieros y de costos (o gerenciales)capta estan distincion entre las personas que toman decisiones.

CONTABILIDAD FINANCIERA



La informacion de la contabilidad f inanciera esta diseñada para los que toman decisionesy que no estan envueltos en la administracion diaria de la empresa. Estos usuarios deinformacion son comunmente externos a la empresa. La informacion, al menos paraempresas publicas, es publica y tipicamente esta disponible en el sitio de internet de lascompañias. Los gerentes en la compañia estan severamente interesados en los reportes que

se generan de la contabilidad financiera, pero de cualquier manera, la informacion no essuficiente para la toma de decisiones operativas de la empresa.Los individuos tomando decisiones usando la informacion de la contabilidad financieraestan comunmente interesados en compara firmas, y por ejemplo, decidir si invertir en laempresa Computadoras Apple o en Microsoft. Una caracteristica importante de lainformacion de la contabilidad financiera es que puede ser comparable entre empresas. Estosignifica que, es importante que cuando un inversionista mira a, por decir, los ingresos deComputadoras Apple, estos representen la misma cosa para Microsoft. Como resultado, lossistemas de contabilidad financiera estan caracterizados por una serie de reglas que definencomo debe ser tratadas las transacciones.

CONTABILIDAD DE COSTOS O GERENCIAL

La informacion de la contabilidad de costos esta diseñada para los gerentes. Debido a quelos gerentes estan tomando decisiones solo para su propia organizacion, no hay necesidadde que la informacion sea comparable a informacion similar de otras organizaciones. Enlugar, el criterio importante es que la informacion debe ser relevante para las decisiones quelos gerentes que operan en un ambiente de negocio en particular con una estrategia particular hacen. La informacion de la contabilidad de costos es comunmente usada en lainformacion de la contabilidad financiera, pero primeramente estamos concentrados en suuso por los gerentes para tomar decisiones. Los contadores que manejan la contabilidad decostos y generan la informacion agregan valor proporcionando buena informacion a los

gerentes que estan tomando decisiones. Entre mejores son las decisiones, mejor es eldesempeño de tu organizacion, independientemente si es una compañia de manufactura, un banco, un hospital no-lucrativo, una agencia de gobierno, un club de escuela, o incluso unaescuela de negocios. El sistema de contabilidad de costos es el resultado de las decisionesque hacen los gerentes de una organizacion y el medio ambiente en el cual las hacen.

CONTABILIDAD DE COSTOS Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS

El proposito principal de la contabilidad financiera es proveer a los inversionistas (por ejemplo, accionistas) o acreedores (por ejemplo, los bancos) informacion en cuanto a la

compañia y al desempeño de la administracion. La informacion financiera preparada paraeste proposito esta gobernada por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), los cuales proporcionan consistencia en la informacion contable usada para propositos de reporte de una compañia a otra. Esto significa que la informacion de lacontabilidad de costos usada para calcular el costo de los bienes vendidos, valuacion deinventarios, y otra informacion de contabilidad financiera usada para reportes externos debeser preparada de acuerdo a los PCGA.En contraste de la informacion de costos para reportes financieros a los accionistas, lainformacion de costos para uso gerencial (es decir, entre la organizacion) no necesita estar



de acuerdo con los PGCA. La administracion es libre de establecer sus propias definiciones para la informacion de costos. En realidad, la informacion contable usada para reportesexternos es la mayoria de las veces inapropiada para la toma de decisiones gerencial. Por ejemplo, las decisiones gerenciales tratan del futuro, entonces los costos estimados afuturoson tienen mas valor en la toma de decisiones que los costos historicos o actuales que

son reportados externamente. A menos que se establezca lo contrario, asumimos que lainformacion de costos es desarrollada para uso interno por los gerentes y no tiene que estar de acuerdo con los PGCA.Esto no significa que no hay una manera "correcta" o "incorrecta" de contabilizar loscostos. Esto significa que la mejor, o correcta, contabilizacion de los costos es mediante elmetodo que proporcione informacion relevante para el tomador de decisiones para que el oella hagan la mejor decision.

CLIENTES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

De todos los participantes en un negocio a quienes la administracion debe considerar, el

mas importante es el cliente. Sin clientes, la organizacion pierde su habilidad y razon deexistir; los clientes proporcionan el enfoque a la organizacion.La informacion de costos en si misma es un producto con sus propios clientes. Los clientesson los gerentes. Al nivel de produccion, donde los productos son ensamblados o losservicios son desempeñados, la informacion es necesitada para controlar y mejorar lasoperaciones. Esta informacion es proporcionada frecuentemente y es usada para monitorear la eficiencia de las actividades desempeñadas. Por ejemplo, si la tasa promedio de defectoses 1% en un proceso de manufactura y la informacion del sistema de contabilidad de costosindica una tasa de defecto de 2% en el dia anterior, los empleados de produccion deben usar esta informacion para identificar que cause que la tasa de defecto incrementara y asicorregir el problema.

En un nivel medio de administracion, donde los gerentes supervisan el trabajo y tomandecisiones de operacion, la informacion de costos es usada para identificar problemashaciendo ver cuando algun aspecto de la operacion es diferente de lo que se esperaba. En elnivel ejecutivo, la informacion financiera es usada para valorar el desempeño general de lacompañia. Esta informacion es estrategica por naturaleza y es tipicamente proporcionadamensualmente, por cuarto o anualmente. Los contadores de costos deben trabajar con losusuarios (o clientes) de la informacion de contabilidad de costos para proporcionar la mejor informacion posible para propositos gerenciales.Los problemas mas serios con los sistemas de contabilidad ocurren cuando los gerentesusan informacion contable que fue desarrollada para reportes externos para la toma dedecisiones. La toma de decisiones comunmente requiere informacion diferente que la quese proporciona a los accionistas en los estados financieros. Es importante que las compañiasentiendan que los diferentes usos de la informacion contable requieren diferentes tipos deinformacion contable.

CONTABILIDAD DE COSTOS Y ETICA

El diseño de sistemas de costeo es ultimamente acerca de la asignacion de costos a variasactividades, productos, proyectos, unidades corporativas, y gente. La manera en que esto sehace afecta los precios, reembolsos, y el pago. como algunos ya sabemos en base a sucesos



ocurridos, el diseño de sistemas de contabilidad de costos tiene el potencial para ser malutilizado y hacer fraude a los clientes, empleados, o accionistas. Como usuario o preparador de la informacion de costos, necesitas estar conciente de lo que implica la manera en que lainformacion es usada. Y mas importante, necesitas estar consciente de cuándo el sistematiene potencial para ser abusado.

Las organizaciones y los gerentes casi siempre estan interesados en y preocupados por los costos.

El control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los gerentes de

una empresa. En las companias que tratan de tener utilidades, el control de los costos afecta

directamente a las mismas. El conocimiento del costo de los productos es indispensable para la

toma de decisiones en cuanto a la asignacion de precios o a la mezcla de productos y servicios.

Los sistemas de contabilidad de costos pueden ser importantes fuentes de informacion para los

gerentes de una empresa. Por esta razon, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades de los

sistemas de contabilidad de costos, y participan en la evaluacion y evolucion de la medicion de

costos y sistemas de administracion. A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan en la

preparacion de reportes financieros periodicamente, los sistemas y reportes de la contabilidad decostos no estan sujetos a reglas y estandares tales como los principios de contabilidad

generalmente aceptados. Como resultado, hay mucha variedad en los sistemas de contabilidad de

costos de las diferentes companias y algunas veces hasta en diferentes partes de una misma

compania u organizacion.

USOS DE LA INFORMACION DE COSTOS

La informacion de costos es usada para dos propositos en la mayoria de las organizaciones:1) los sistemas de contabilidad de costos proveen informacion para evaluar el desempenode una unidad organizacional o su gerente, y 2) tambien proveen los medios para estimar los costos de unidades de producto o servicio que la organizacion pueda manufacturar o proveer a otros.

a) Medicion del desempeno. Esta medicion se puede hacer comparando los costos actualescon aquellos que eran esperados -costos estandar o costos presupuestados- al grado desaber cuales de ellos han sido controlados. Las desviaciones de lo esperado con lo actual -varianzas- pueden ser identificadas, evaluadas y discutidas por los gerentes.

b) Costo de los productos y servicios. En las companias de manufactura, los costos de los productos deben ser medidos para determinar el costo de los articulos transferidos deltrabajo en proceso al inventario de productos terminados. Para satisfacer las demandas deinformacion, un sistema de costos debe medir todos los costos del proceso de manufacturay asignar una parte de esos costos a cada unidad de producto. Los costos de obtener,mantener y manejar la planta o edificio de manufactura deben ser agregados a los costos dematerial y labor productiva que cada unidad requiere. A los primeros se les llama costosindirectos y a los dos ultimos se les llama costos directos.

c) Analisis de utilidades. La informacion de los costos es indispensable para analizar lautilidad de un producto o linea de productos. La informacion del costo de un producto



permite a los gerentes evaluar el margen de contribucion -la diferencia entre el precio y el

los costos variables- y el margen bruto -la diferencia entre el precio y el costo total del producto-.

d) Mezcla de productos. En las companias que ofrecen mas de un producto o servicio, la

informacion de costos es clave para manejar la mezcla de productos o servicios ofrecidos alos clientes. Con informacion de costo-utilidad, un gerente puede dirigir el esfuerzo de lasventas y la publicidad a los productos que generan mayor utilidad. Los productos que nogenera utilidad pueden ser eliminados, tener una reasignacion de precio, o atados con productos que tengan una mayor utilidad.

e) Asignacion de precios. Independiemente de que los precios son determinados por lasfuerzas de demanda del mercado, la diferenciacion y publicidad de productos ofrecen amuchos gerentes algun tipo de idea para asignar los precios a los productos o servicios. Loscostos de los productos y las tendencias comunmente ofrecen senales a los gerentes de quelos precios deben ser cambiados. Un ejemplo podria ser el cambio en el costo de un

material o componente critico -indispensable- esto puede dar una senal de reevaluar el precio de un producto o servicio.

f) Costo de servicio. Muchos productos requieren que el vendedor provea serviciosadicionales a los clientes. En tales casos, la informacion acerca del costo de servicio es tanimportante para los gerentes como el costo de produccion. Lo mismo para las companiasque ofrecen solo servicios, a menos que el costo del servicio sea medido, no hay manera desaber si proveer el servicio es rentable o no, ni tampoco si cambios en precios o publicidadson necesarios.

Visto desde otro angulo, los usos que la administracion de una empresa puede dar a los

costos los podemos agrupar en 4 categorias, especificandolas a continuacion:

COSTOS PARACOSTEAR

Proporciona informes relativos a costos paramedir utilidades y valuar el inventario.

COSTOS PARAPLANEAR

Definir objetivos y seleccionar los caminoseconomicos-financieros, que conduzcan a laempresa a su logro, a partir de donde seencuentra.

COSTOS PARACONTROLAR

Permite conocer si se estan alcanzando losobjetivos establecidos y a su vez, sirve como base para tomar medidas correctivas.

COSTOS PARATOMAR

DECISIONES

Proporciona informacion para poder seleccionar la mejor alternativa.

* COSTOS PARA COSTEAR Como ya se menciono antes, "costos para costear" significa que se proporcionara informes



relativos a costos para medir utilidades y valuar inventario.Ilustracion sencilla:

* COSTOS PARA PLANEAR Los "costos para planear" se utilizan para definir objetivos y seleccionar los caminoseconomicos-financieros, que conduzcan a la empresa a su logro, a partir de donde seencuentra.Ilustracion sencilla:

CLASIFICACION GENERAL DE LOS COSTOS

DICOTOMIA BASE PARA

IDENTIFICARLOS

Costo Relevante Costo IrrelevanteSe ve o no afectado por ladecision

Costo deOportunidad

Costo Erogable Naturaleza del sacrificio



Costo Historico Costo FuturoGrado de anticipacion en sudeterminacion

Costo Variable Costo FijoRelacion con el volumen deactividad

Costo Identificable Costo ComunIdentificacion con unaunidad de operacion

CostoDesembolsable

Costo VirtualRelacion con un flujo

inmediato de efectivo

Costo IncrementalCostoSumergido

Relacion a un incremento deactividad

Costo Evitable(Discrecional)

CostoComprometido

Grado de control

Costo deReposicion

Costo Historico Momento de la valuacion

CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL COSTO DEPRODUCCION

De acuerdoal costo de

produccion

MateriaPrima

Mano deObra

Directa(MOD)

GastosIndirectos

deFabricacion

(GIF)

CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DEACTIVIDAD

De

acuerdo alvolumende

actividad

Fijo

Variable

COSTOS DIFERENTES PARA PROPOSITOS DIFERENTES



Establecimiento dePrecios

Precio de Venta = Costos delmes anterior / (1 - % deMargen de Contribucion)Precio de Venta = 2.5 / (1 - .4)

= 4.16

Valuacion de Inventarios(Metodos)

Costos de la ultima compra XMonto del Inventario = 2.65 X100 = 265

Costo de VentasMonto de unidades vendidasX Costo de produccion por unidad = 500 X 2.53 = 1,265

Presupuesto dedesembolso de efectivo.

Presupuestos de Compra

Monto de unidades a comprar X Costos futuros =Desembolso de efectivo = 200

X 2.75 = 550

Evaluacion deldesempeño

Costo esperado 2.25Costo real = 2.50Variacion desfavorable = 0.25

Los inventarios estan considerados por muchas empresas como un activo circulante muysignificativo. La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos: 1) el costodel inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y 2) dicho costo esretenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido.A continuacion se presentaran 4 metodos de valuacion de inventarios que son los que

comunmente se utlizan en las empresas:

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS. DETERMINACION DELCOSTO DE LO VENDIDO

Identificacionespecifica

Cada articulo vendido y cada unidad que queda enel inventario estan individualmente identificadas

PEPS

El flujo f isico real es irrelevante, lo importante esque el flujo de costos supone que los primeros articulos en entrar al inventario son los primeros

en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de produccion). El inventario final estaformado por los ultimos articulos que entraron aformar parte de los inventarios.

UEPS

El flujo fisico real es irrelevante, lo importante es

que el flujo de costos supone que los ultimos articulos que entraron a formar parte del inventarioson los primeros en venderse (costos de ventas) o



en consumirse (costo de produccion). El inventariofinal esta formado por los primeros articulos queentraron a formar parte de los inventarios.

Promedio

Este metodo requiere calcular el costo promediounitario de los articulos en el inventorio inicial mas

los compras hechas en el periodo contable. En basea este costo promedio unitario se determina tanto elcosto de ventas (produccion) como el inventariofinal del periodo.

EJEMPLO DE VALUACION DE INVENTARIOS Y DETERMINACION DECOSTO DE LO VENDIDO

COMPANIA " METALES", S.A.DE C.V.

FLUJO DE COSTOS

PEPS PROMEDIO UEPS

Broches, Inventario 1-Ene-1999 29 X $5.00 $145 $145 $145

Compras, 1999 2,075

2075 2075

Disponible para laventa, 1999

$2,220 $2,220 $2,220

Broches, 31-Dic-1999Inv. Final

50 X $10.50= $525

4 X 9.00 =

36

$561

54 X $7.96 $430

29 X $5.00= $145

25 X 6.00 =150

$295

Broches, Costo de loVendido, 1999

$1,659 $1,790 $1,925

Conocer el comportamiento de los costos es muy util en la administracion de una empresa para una variedad de propositos. Por ejemplo, conocer como se comporatn los costos, permite a los gerentes o administradores predecir las utilidades cuando el volumen deventas y produccion cambia. Conocer el comportamiento de los costos tambien es util paraestimar costos. A su vez, los costos estimados afectan diferentes decisiones de laadministracion como por decir, si se deberia de usar capacidad de maquinaria excedida para producir y vender un producto a un precio reducido.



El comporatmiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia almomento que una actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de loscostos, los siguientes dos factores deben ser considerados: Primero, se deben identificar lasactividades que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas actividades sonllamadas bases de actividad (o conductores de actividad ). Segundo, se debe especificar el

rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interes. A este rango deactividad se le llama rango relevante.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES

Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos ylos costos de mano de obra directa son generalmente clasificados como costos variables.Los costos variables son costos que varian en total proporcion a los cambios en el nivel deactividad. Por ejemplo, asuma que la compañia Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud" Las partes para el sistema de sonido son compradas de proveedoresexternos por $10 USD por unidad y son ensambladas en la planta Sound, Inc. en San

Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para el modelos Loud-10 para un rangorelevante de 5,000 a 30,000 unidades de produccion se muestran a continuacion:

Numero de Unidades

Producidas (Modelo Loud-

10)

Materiales Directos

Costo por Unidad

Costo Total de Materiales Directos

5,000 $10 $50,000

10,000 10 100,000

15,000 10 150,000

20,000 10 200,000

25,000 10 250,000

30,000 10 300,000

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en proporcion a los cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo, elcosto de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo demateriales directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos

varia en proporcion al numero de unidades producidas porque el costo de materiales directo por unidad ($10) es el mismo para todos los niveles de produccion. Entonces, producir 20,000 unidades adicionales del producto Loud-10 incrementaria el costo de materialesdirectos por $200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementaria el costo por $250,000 y asi sucesivamente.



COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS

Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijosincluyen la depreciacion en linea recta del equipo de una fabrica, seguro de maquinaria yequipo de la planta, salarios de supervisores, etcetera. Los costos fijos son costos quecontinuan igual en su monto total aun y que el nivel de actividad cambie. Como ejemplo,asuma que Hana Inc. produce y distribuye pasteles de queso en su planta de Los Angeles,EUA. El supervisor general de produccion en la planta de Los Angeles es VicenteFernandez, a quien se le paga un salario de $75,000 USD por año. El rango relevante deactividad para un año es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de Vicente es uncosto fijo que no varia con el numero de unidades producidas. Independientemente del

numero de pasteles producidos entre el rango de 50,000 a 300,000, Vicente recibe unsalario de $75,000.Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el numero de pasteles producidos cambia,el costo fijo por pastel cambia. Entre mas pasteles son producidos, los costos totales fijosson distribuidos entre mas pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye. Esta relacionse puede ver abajo en el ejemplo del salario de $75,000 de Vicente Fernandez:

Numero de Pasteles

Producidos

SalarioTotal de V. Fernandez

Salario por Pastel

Producido

50,000 $75,000 $1.500100,000 75,000 0.750

150,000 75,000 0.500

200,000 75,000 0.375

250,000 75,000 0.300

300,000 75,000 0.250



Visto en graficas seria de la siguiente forma:

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS

Un costo mixto tiene las caracteristicas tanto de un costo fijo como de uno variable. Por

ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual.Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el costomixto puede cambiar en proporcion a los niveles de actividad. Entonces se comporta comoun costo variable. Los costos mixtos son algunas veces llamados costos semivariables o

semifijos.

Por ejemplo, assuma que la compañia Taps Inc. produce rotafolios, usando maquinariarentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por año, mas $1 por cada hora maquinausada arriba de 10,000 hours. Si la maquina es usada 8,000 horas el cargo de renta total esde $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000 horas, el cargo total de renta seria de $25,000[$15,000 + (10,000 horas X $1)], y asi sucesivamente. Entonces si el nivel de actividad es

medido en horas maquina y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el cargo por renta esun costo fijo hasta las 10,000 horas y variable despues de las 10,000 horas. Elcomportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la grafica siguiente:



El objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo es acumular loscostos de los productos o servicios. La informacion del costo de un producto o servicio esusada por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar las operaciones, ydesarrollar estados financieros. Tambien, el sistema de costeo mejora el control proporcionando informacion sobre los costos incurridos por cada departamento de

manufactura o proceso.

DEPENDIENDO DE "COMO" SE ACUMULAN LOS COSTOS PARA COSTEAR LA PRODUCCION,

LOS SISTEMAS DE COSTEO SE CLASIFICAN EN:

COSTEO POR ORDENES: Un sistema de costeo por ordenes proporciona un registro separado para el costo de cadacantidad de producto que pasa por la fabrica. A cada cantidad de producto en particular sele llama orden. Un sistema de costeo por ordenes encaja mejor en las industrias queelaboran productos la mayoria de las veces con especificaciones diferentes o que tienen una

gran variedad de productos en existencia. Muchas empresas de servicios usan el sistema decosteo por ordenes para acumular los costos asociados al proporcionar sus servicios a losclientes. Algunas caracteristicas de los sistemas de costeo por ordenes se mencionan acontinuacion:

- Se acumulan por lotes- Produccion bajo pedidos especificos- No se produce normalmente el mismo articulo- Ejemplos: Despacho contable, constructora, editora, envases con diseno especifico.

COSTEO POR PROCESOS:

En un sistema de costeo por procesos, los costos son acumulados para cada departamento o proceso en la fabrica. Un sistema de procesos encaja mas en las compañias de manufacturade productos los cuales no son distinguibles unos con otros durante un proceso de produccion continuo. Algunas caracteristicas de los sistemas de costeo por procesos semencionan a continuacion:- Se acumulan por departamento- Produccion continua y homogenea- Ejemplos: Refineria de petroleo, refrescos, medicinas, lamina, cubetas, juguetes, pantalones.

"Cuando" determinar los costos de produccion???

- Antes de iniciar el proceso - Costos predeterminados (estimados o estandar)- Despues o al mismo tiempo del proceso - Costos reales (actuales o historicos).

Los Costos Estandar se desarrollan en base a los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estandar es una medida de que tanto debe costar producirse oentregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estandar de un producto esta hechode los costos de los componentes requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo, elcosto estandar de una chaqueta de piel incluye:



- Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.),- Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseño, coserlo, etc. a la tarifade produccion de los empleados que influyen en el proceso), y- Costos indirecto o de fabricacion relacionados al producto (depreciacion de la maquinacortadora de piel, electricidad, renta de la fabrica, etc.).

Una vez que el costo estandar es establecido, este provee las bases para la toma dedecisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos (ver valuacion de inventarios). Los costos estandar sirven como punto dereferencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre loscostos actuales y los costos estandar se les llama varianzas. Los costos actuales puedendiferir de los costos estandar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad,errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puedesugerir una accion correctiva o demostrar que los productos estan costando actualmentemas o menos que lo anticipado.

COSTOS DIRECTOS

Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser especificamente atribuidos a una unidad de productos. El costo estandar para los costosdirectos de un producto involucra dos componentes: el componente precio y el componentecantidad. El costo estandar para una unidad de produccion se calcula multiplicando lacantidad estandar a ser usada por el precio estandar por unidad de medida.Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de pielcon un costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botonescon un costo de $0.50 cada uno. Basandonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la administracion, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo dedicado de

un empleado para producirse. A los trabajadores de produccion se les paga en promedio a$10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estandar para los costos directos(el de los indirectos se vera mas adelante en esta seccion) sera el siguiente:

Cantidad X Precio = Costo Estandar

Materiales:

Piel 2 metros X $16.00 $32.00

Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00

Botones 2 botones X $0.50 $1.00

Costo Total de Material $38.00

Costo de Mano de Obra 5 horas X $10.00 $50.00

COSTO DIRECTO TOTAL $88.00

A lo largo del año, nuestra compañia de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones,y tambien contratara y les pagara a los empleados de produccion. Pero que pasaria 1) si lacompañia encontrara piel a un precio mas barato con un nuevo proveedor, el cual le estaofreciendo un descuento; 2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compañia para



minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap delmaterial; 3) debido a una orden muy especial, la compañia tuvo que pedir a sus trabajadoresque la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifanormal, es decir al 150%; 4) la nueva maquina mejoro la productividad, y ahora se usansolo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias daran lugar a variaciones

entre el costo actual y los costos estandar presupuestados de la siguiente forma:

Cantidad X Precio = Costo Estandar

Materiales:

Piel 1.5 metros X $12.00 $18.00

Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00

Botones 2 botones X $0.50 $1.00

Costo Total de Material $24.00

Costo de Mano de Obra 4.6 horas X $15.00 $69.00

COSTO DIRECTO TOTAL $93.00

Ahora es facil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 mas que lo que se habia presupuestado. Para entender una varianza o variacion, esta debe ser analizada y quebradaen sus partes que la componen. El analisis de una varianza en materiales seria:

Materiales Cantidad X Precio = Total

Piel:

Presupuesto 2 metros X $16.00 $32.00

Actual 1.5 metros X $12.00 $18.00Varianza en material $14.00 Favorable

Varianza en precio ($16.00 - $12.00) X 1.5 metros $6.00 Favorable

Varianza en cantidad (2.0 - 1.5) X $16.00 $8.00 Favorable

Varianza en material $14.00 Favorable

El analisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:

Mano de Obra Cantidad X Precio = Total

M.O.:

Presupuesto 5 horas X $10.00 $50.00

Actual 4.6 metros X $15.00 $69.00

Varianza en M.O. $19.00 Desf avorable

Varianza en precio ($10.00 - $15.00) X 4.6 metros $23.00 Desf avorable

Varianza en cantidad (5.0 - 4.6) X $10.00 $4.00 Favorable



Varianza en M.O. $19.00 Desf avorable

La varianza total es sumada de la siguiente forma:

Costo Estandar $88.00

Costo Actual $93.00

Varianza Total $5.00 Desf avorable

Varianza en materiales $14.00 Favorable

Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable

Varianza Total $5.00 Desf avorable

Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:

Varianza en precio (PE - PA) X CAVarianza en cantidad (CS - CA) X PE

Varianza Total (PE X CE) - (PA X CA)

Donde:

PE = Precio Estandar

PA = Precio Actual

CE = Cantidad Estandar

CA = Cantidad Actual

COSTOS INDIRECTOS

Los costos directos varian en relacion al volumen de unidades producidas. Los costosindirectos o gastos geneerales, sin embargo, tienen elementos que varian directamente conel volumen (costos variables) y otros elementos que no (costos fijos).

Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto esignorando los efectos del volumen. A este enfoque se le llama presupuesto de costos fijos.Bajo este enfoque, la administracion determina el monto de costos indirectos que se debentener en base a un nivel de produccion deseado o normal. Este gasto total viene a ser el

presupuesto contra el cual el desempeño de costos es medido, independientemente del nivelde produccion actualmente logrado. Ejemplo de esto seria el siguiente:

Costo Indirecto Permitido (en miles)

Renta $500

Depreciacion de Maquinaria 500

Supervision 1,000



Material Indirecto 800

Electricidad 800

TOTAL $3,600

El desempeño al final del año podra ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo,el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de los costos, puede llevar a un gerente atomar conclusiones inexactas acerca del desempeño. Por decir, asuma que este presupuestoesta basado en una nivel de produccion "normal" de 160,000 chaquetas de piel. Tambienassuma que los costos de electricidad, que representan en parte las maquinas de cortar y decoser, varian con el nivel de produccion. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidasdurante el año, los costos de electricidad se excederan de $800,000, digamos que estosfueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente puededecir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costosde electricidad, cuando en realidad, el exceso de gasto se debio solamente a las 40,000chaquetas extra que se produjeron.

El otro enfoque para presupuestar los costos estandar indirectos es llamado presupuesto

flexible. Un presupuesto flexible especifica un costo permisible a cada nivel de produccion posible. Una vez que el periodo es completado y el volumen de produccion conocido, el presupuesto estandar es determinado por referencia al presupuesto flexible para el nivelactual de produccion. Este es un metodo paralelo a la manera en que se determina el presupuesto de materiales y mano de obra directos. Ejemplo de un presupuesto flexiblesimplificado:

Cantidades en Miles

Capacidad de

Utilizacion 40% 60% 70%

80%

(Normal)100%

Costo de Mano de Obra (tarif a por

pieza) $4,000 $6,000 $7,000 $8,000 $10,000

Costo Indirecto Permitido

Comportamiento del Costo

Renta $500 $500 $500 $500 $500 Sin variaciones o Fijo

Depreciacion 500 500 500 500 500 Sin variaciones o fijo

Supervision 500 1,000 1,000 1,000 1,500Costo

escalonado

Material Indirecto 400 600 700 800 1,000Variable al 10% de M.

de Obra

Electricidad 600 700 750 800 900Semivariable: $400 +

5% de M.O.

TOTAL $2,250 $3,300 $3,450 $3,600 $4,400



Un presupuesto flexible nos permite analizar mas inteligentemente el gasto indirectovariable.

Absorcion de Costo Indirecto. Ahora que nuestro presupuesto flexible esta establecido,necesitamos establecer la manera en que vamos a asignar los costos indirectos a nuestros

productos. El costo total de un producto debe incluir todos los costos indirectos que segeneraron para traer dicho producto a su forma completa. Entonces aparte de la mano deobra y los materiales directos, el costo estandar de un producto incluye costos indirectostambien. Pero, la mano de obra y el material son faciles de medir y de asignar a sus productos. Es mucho mas dificil determinar cuanta renta, material indirecto, o depreciacionfue consumida (o) por un producto en particular.Los contadores resuelven este problema mediante el uso de un metodo de asignacion decostos indirectos. A esto se le llama absorcion de costo indirecto. Primeramente los costosindirectos son recolectados en conjuntos de costes. Un conjunto puede incluir toda la renta,otro todos los costos relacionados con la inspeccion, otro todos los costos de supervision,etc. Despues, los conjuntos de costos son asignados a los productos utilizando un conductor

de costo. Por simplicidad, en el resto de esta nota vamos a asumir que todo el costoindirecto es agregado en un solo conunto de costes para su asignacion.En compañias que producen un solo producto, el conjunto de costes puede ser asignado en base a unidades, utilizando las unidad producidas en el periodo como conductor de costo.El total de costo indirecto presupuestado ($3.6 millones usando el ejemplo anterior) serandividos entre el volumen de produccion planeado (asumiendo 200,000 chaquetas). Entonces para cada chaqueta producida, $18.00 ($3.6 millones entre 200,000) seran aplicados comocosto indirecto. El costo estandar por chaqueta bajo este metodo seria entonces:

Costo Estandar

Materiales $38.00

Mano de Obra $50.00

Costo Indirecto $18.00

Costo Estandard Total $106.00

En firmas de multi-productos, es necesario usar un metodo de asignacion o conductor decostes diferencete al de numero de unidades producidas, y asi poder hacer una distribucionmas justa del costo indirecto entre los productos. Por ejemplo, si nuestra compañia haceguantes de piel ademas de chaquetas, y los guantes pueden ser manufacturados en un cuartode tiempo del que toma para producir una chaqueta, seria injusto cargarle a cada par de

guantes el mismo costo indirecto que se le carga a cada chaqueta. Algun otro metodo decapacidad de utilizacion debe ser usado, tal como las horas de mano de obra, la cantidad enmoneda pagada por la mano de obra (llamese dolares, pesos, pesetas, etc) o las horasmaquina. La eleccion para un negocio en particular debe estar basada en cual variable es laque mejor mide el nivel de utilizacion de capacidad para ese negocio. Por ejemplo, elconjunto de costos de la depreciacion de maquinaria puede ser asignado en base al numerode horas maquina por producto como conductor de costo. El conjunto del costo desupervision puede ser distribuido usando las horas de mano de obra directa como conducto



de costo.Como nuestro proceso de produccion de chaquetas es justamente mas intenso en mano deobra directa, usaremos el costo monetario de la mano de obra como metodo de asignacion(en este ejemplo usaremos la moneda dolares americanos). Usando los dolares de mano deobra directa, el costo estandar de overhead para una chaqueta seria de $0.45 para cada dolar

de mano de obra directa ( $3.6 millones de costo indirecto total presupuestado divididoentre $8.0 millones de presupuesto de mano de obra). Entonces, para una chaqueta $22.50serian aplicados por costo indirecto ($50.00 dolares por chaqueta multiplicados por los$0.45 de tarifa de costo indirecto por dolar de M.O.). El costo total estandar para unachaqueta seria el siguiente:

Costo Estandar

Materiales $38.00

Mano de Obra $50.00

Costo Indirecto $22.50

Costo Estandard Total $110.50

Este seria el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta producida. Sinembargo, las diferencias entre lo planeado y el volumen actual haran que surga unavarianza en volumen. La varianza en volumen su puede explicar de la siguiente forma:

Plan Actual

M. de Obra / chaqueta $50.00 $50.00

Tarifa de costo indirecto x $0.45 x $0.45

Costo Ind. / chaqueta $22.50 $22.50

Numero de chaquetas producidas

160,000 140,000

Absorcion total de costo indirecto

$3,600,000 $3,150,000

Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se produjeron 140,000, y siasumimos que los $3.6 millones de costo indirecto son fijos y que al final del año semuestra que $3.15 millones de absorcion por producto terminado, los costos actuales quefueron de $3.6 millones comparados con dicha absorcion han originado una varianza en

volumen de $450,000.

El analisis de Costo-V olumen-U tilidad es la examinacion sistematica de las relaciones entrelos precios de venta, ventas, volumen de produccion, costos, gastos, y utilidades. Esteanalisis proporciona informacion muy util para la toma de decisiones a la administracion deuna empresa. Por ejemplo, el analisis puede ser usado en el establecimiento de precios deventa, en la seleccion de mezcla de productos a vender, en la decision para escoger estrategias de mercado, y en el analisis de los efectos en las utilidades por cambios en



costos. En el medio ambiente actual de los negocios, la administracion de un negocio debeactuar y tomar decisiones de una manera rapida y precisa. Como resultado, la importanciadel analisis de Costo-V olumen-U tilidad se sigue incrementando conforme para el tiempo.

MARGEN DE CONTRIBUCION

Una relacion entre el costo, volumen y la utilidad es el margen de contribucion. El margende contribucion es el exceso de ingresos por ventas sobre los costos variables. El conceptode margen de contribucion es especialmente util en la planeacion de los negocios porque dauna vision del potencial de utilidades que puede generar una empresa. A continuacion se presenta el estado de resultados de la compañia Fusion, Inc. el cual ha sido preparado paramostrar su margen de contribucion

Ventas $1,000,000

(-) Costos Variables 600,000

= Margen de Contribucion $ 400,000 (-) Costos Fijos 300,000

= Ingreso de Operaciones $ 100,000

PORCENTAJE DE MARGEN DE CONTRIBUCION

El margen de contribucion puede tambien ser expresado en porcentaje. La razon de margen

de contribucion, que algunas veces es llamada razon de utilidad-volumen, indica el porcentaje de cada unidad de moneda vendida (dolar, peso, euro, etc) disponible para cubrir los costos fijos y proveer un ingreso operativo. Para la compañia Fusion, Inc. la razon demargen de contribucion es 40%, que se calcula de la siguiente manera:

Ventas - Costos VariablesPorcentaje de Margen de Contribucion = ------------

--------------Ventas

Porcentaje de Margen de Contribucion = ($1,000,000 - $600,000) / $1,000,000 = 40%

El porcentaje de margen de contribucion mide el efecto, en el ingreso de operacion, de unincremento o reduccion en el volumen de ventas. Por ejemplo, asuma que la administracion

de Fusion, Inc. esta estudiando el efecto de agregar $80,000 en ordenes de venta.Multiplicando el porcentaje de margen de contribucion (40%) por el cambio en el volumende ventas ($80,000) indica que el ingreso de operacion se incrementara $32,000 si lasordenes adicionales son obtenidas. Para validar este analisis a continuacion se presenta elestado de resultados de la compañia incluyendo las ordenes adicionales:



Ventas $1,080,000

(-) Costos Variables($1,080,000 X 60%)

648,000

Margen de Contribucion

($1,080,000 X 40%)

$ 432,000

(-) Costos Fijos 300,000

Ingreso de Operaciones $ 132,000

Los costos variables como porcentaje de ventas son igual al 100% menos el porcentaje demargen de contribucion. Entonces en el estado de resultados anterior, los costos variablesson 60% (100% - 40%) de las ventas, o $648,000 ($1,080,000 X 60%). El margen decontribucion total, $432,000, tambien puede ser calculado directamente por multiplicar lasventas por el porcentaje de margen de contribucion ($1,080,000 X 40%).

MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO

El margen de contribucion unitario tambien es util para calcular el potencial de utilidadesde proyectos propuestos. El margen de contribucion unitario es la cantidad monetaria(dolares, pesos, euros, etc.) de cada unidad de ventas disponible para cubrir los costos fijosy proporcionar utilidades de operacion. Por ejemplo, si el precio de venta unitario de lacompañia Fusion, Inc. es $20 y el costo variable unitario es $12, el margen de contribucionunitario es $8 ($20 - $12).El porcentaje de margen de contribucion es mas util cuando el incremento o reduccion enel volumen de ventas es medido en unidades vendidas (cantidades). Para ejemplificar loanterior, asuma que la compañia Fusion, Inc. vendio 50,000 unidades. Su ingreso deoperaciones es $100,000, como se muestra en el estado de resultados y margen decontribucion siguiente:

Ventas (50,000 u's X $20) $1,000,000

(-) Costos Variables(50,000 X $12)

600,000

Margen de Contribucion (50,000) X $8

$ 400,000



Si las ventas de la compañia Fusion, Inc. hubieran sido incrementadas por 15,000 unidades,de 50,000 a 65,000 unidades, su ingreso de operacion se habria incrementado por $120,000(15,000 u's X $8), como se muestra abajo:

Ventas (65,000 u's X $20) $1,300,000

(-)Costos Variables 780,000



(65,000 u's X $12)

Margen de contribucion (65,000

X $8)$ 520,000

(-)Costos Fijos 300,000

Ingreso de Operaciones $ 220,000El punto de equilibrio es el nivel de operaciones al cual los ingresos de una empresa y loscostos incurridos son exactamente los mismos. En el punto de equilibrio, una empresa notendria ni un ingreso operativo ni tampoco incurriria en una perdida operativa. El punto deequilibrio es util en la planeacion de la empresa, especialmente cuando hay una expansion oreduccion de operaciones. Para ejemplificar el calculo del punto de equilibrio, asuma quelos costos fijos para la empresa America, S.A. de C.V. son estimados en $90,000. El preciode venta unitario, costo variable unitario, y margen de contribucion unitario para la empresamencionada son los siguientes:

Precio de venta unitario $25

Costo variable unitario 15 Margen de contribucion unitario $10

El punto de equilibrio en ventas son 9,000 unidades, las cuales se calculan usando lasiguiente ecuacion:

Costos FijosPunto de equilibrio (unidades) = ----------------------------------Margen de Contribucion Unitario

Punto de equilibrio (unidades) = ($90,000 / $10) = 9,000 unidades

El siguiente estado de resultados confirma el calculo anterior:

Ventas (9,000 u's X $25) $ 225,000


135,000

Margen de

Contribucion $ 90,000


Ingreso de Operaciones $ 0

El punto de equilibrio es el nivel de operaciones al cual los ingresos de una empresa y loscostos incurridos son exactamente los mismos. En el punto de equilibrio, una empresa notendria ni un ingreso operativo ni tampoco incurriria en una perdida operativa. El punto deequilibrio es util en la planeacion de la empresa, especialmente cuando hay una expansion oreduccion de operaciones. Para ejemplificar el calculo del punto de equilibrio, asuma quelos costos fijos para la empresa America, S.A. de C.V. son estimados en $90,000. El precio



de venta unitario, costo variable unitario, y margen de contribucion unitario para la empresamencionada son los siguientes:

Precio de venta unitario $25 Costo variable unitario 15

Margen de contribucion unitario $10

El punto de equilibrio en ventas son 9,000 unidades, las cuales se calculan usando lasiguiente ecuacion:

Costos FijosPunto de equilibrio (unidades) = ----------------------------------Margen de Contribucion Unitario

Punto de equilibrio (unidades) = ($90,000 / $10) = 9,000 unidades

El siguiente estado de resultados confirma el calculo anterior:

Ventas (9,000 u's X $25) $ 225,000


135,000

Margen de Contribucion

$ 90,000


Ingreso de Operaciones $ 0

En el punto de equilibrio, las ventas y los costos son exactamente iguales. Aun asi, el puntode equilibrio no es la meta en la mayoria de todas las empresas. A diferencia, los gerentesde una empresa buscan maximizar las utilidades. Modificando la ecuacion de punto-equilibrio, el volumen de ventas requerido para ganar un monto deseado o esperado deutilidad puede ser estimado. Para este proposito, un factor de utilidad deseada es agregado ala ecuacion de punto-equilibrio como se muestra a continuacion:

Costos Fijos + Utilidad DeseadaVentas (unidades) = ----------------------------------

Margen de Contribucion Unitario

Para ilustrar, asuma que los costos fijos son estimados en $200,00, y la utilidad deseada es$100,000. El precio de venta unitario, costo variable unitario, y margen de contribucionunitario serian asi:

Precio de venta unitario $75Costo variable unitario 45Margen de contribucion unitario $30



El volumen de ventas necesario para ganar la utilidad deseada de $100,000 son 10,000unidades. Esto se calcula de la siguiente manera:

$200,000 + $100,000Ventas (unidades) = ---------------------------------- = 10,000 u's

$30

El siguiente estado de resultados verifica lo anterior:

Ventas (10,000 u's X $75) $ 750,000


450,000

Margen de Contribucion (10,000 X $30)

$ 300,000



Un presupuesto traza el rumbo de una empresa con la describiendo los planes del negocioen terminos financieros. Como un mapa de camino, el presupuesto puede ayudar a lacompañia a navegar durante el año y reducir los resultados negativos. Un Presupuestar involucra 1) establecer metas especificas, 2) ejecutar planes para lograr las metas, y 3) periodicamente comparar los resultados actuales con las metas. Estas metas incluyen tantolas metas generales de la empresa como las metas especificas de cada unidad individual enla empresa. Establecer metas especificas para operaciones en el futuro es parte de lafuncion de planeacion de la administracion, mientras que ejecutar las acciones para llegar a

las metas es parte de la funcion de direccion de la empresa. La comparacion periodica delos resultados actuales con estas metas y tomar las acciones apropiadas es parte de lafuncion de control de la administracion.

PLANEACION DEL PRESUPUESTO

Planear no solamente motiva a los empleados a ir en busca de las metas, sino que tambienmejora en una manera general la toma de decisiones. Durante la fase de planeacion del presupuesto, todos los puntos de vista son considerados, las opciones identificadas, y lasoportunidades de reduccion de costo asesoradas. Este esfuerzo conduce a una mejor tomade decisiones para la organizacion. Como resultado, el proceso de presupuesto puede

revelar oportunidades o amenazas que no eran conocidas antes del proceso de planeaciondel mismo presupuesto.

DIRECCION DEL PRESUPUESTO

Una vez que los planes del presupuesto estan puestos, estos pueden ser usados para dirigir ycoordenar las unidades del negocio y sus operaciones, buscando con esto lograr las metasestablecidas. Las unidades presupuestarias de una empresa son llamadas centros de



responsabilidad . Cada centro de responsabilidad es dirigido por un gerente quien tiene laautoridad sobre, y responsabilidad de, el desempeño de la unidad. Si hay algun cambio enel ambiente externo, el proceso de presupuesto puede ser usado por los gerentes de unidad para reajustar las operaciones.

CONTROL DEL PRESUPUESTO

Conforme pasa el tiempo, el desempeño actual de una operacion puede ser comparadocontra las metas planeadas. Esto porporciona una pronta retroalimentacion a los empleadosacerca de su desempeño. Si es necesario, los empleados pueden usar ese desempeño paraajustar sus actividades en el futuro.Comparar los resultados actuales contra el plan tambien ayuda a prevenir gastos no planeados. El presupuesto alienta a los empleados a establecer sus prioridades de gasto.

SISTEMAS DE PRESUPUESTO

Los sistemas de presupuesto varian entre las empresas debido a diferentes factores talescomo la estructura organizacional, la complejidad de las operaciones, y la filosofia deadministracion. El periodo presupuestario para las actividades de operacion normalmenteincluye el año fiscal de una empresa. De cualquier manera, para lograr un control masefectivo, los presupuestos anuales son la mayoria de las veces subdivididos en periodos detiempo mas cortos, como cuartos de año, meses o semanas. El desarrollo de presupuestos para el siguiente año fiscal usualmente empieza varios meses antes de terminar el año encurso. Esta responsabilidad es normalmente asignada a un comitee de presupuestos. Dichocomitee normalmente consiste en el director de presupuestos y ejecutivos de alto nivelcomo el contralor, el tesorero, el gerente de produccion, y el gerente de ventas. Una vez queel presupuesto ha sido aprovado, el proceso de presupuesto es monitoreado o sumarizado

por el departamento de contabilidad, el cual reporta al comitee.Existen varios metodos para desarrollar los estimados del presupuesto. Uno de los metodos,llamado presupuesto base-cero, que los gerentes estimen las ventas, produccion, y otrainformacion operativa, como si las operaciones fueran a ser empezadas por primera vez.Este metodo tiene el beneficio de tomar una vista fresca de las operaciones cada año. Unmetodo mas comun es el de empezar con el presupuesto del año anteriory revisarlo con losresultados actuales y cambios esperados para el siguiente año. Dos tipos de presupuestousando este metodo son el presupuesto estatico y el presupuesto flexible.

PRESUPUESTO ESTATICO

Un presupuesto estatico muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad para un nivel de actividad solamente. Una vez que el presupuesto ha sido determinado, noes cambiado, aun y si la actividad cambia. El presupuesto estatico es usado en muchascompañias de servicio y en algunas funciones administrativas de las compañias demanufactura, como compras, ingenieria, y contabilidad. Por ejemplo, el gerente deldepartamento de ensamble de la compañia de manufactura Colt, Inc. preparo el presupuestoestatico para el año siguiente, mostrado en la tabla siguiente:



Compañia de Manuf actura Colt, Inc. Presupuesto: Departamento de Ensamble Para el Año a Terminar en Julio 31, 2008

Mano de obra directa $40,000

Electricidad 5,000Salario de supervisores 15,000

Costo Total del Departamento $60,000

Una desventaja de los presupuestos estaticos es que estos no se ajustan a los cambios en laactividad. Por ejemplo, asuma que el monto actual gastado por el departamento deensamble de la compañia Colt, Inc. totalizaron $72,000, los cuales son $12,000 o 20%($12,000 / $60,000) mas que lo que se habia presupuestado. Son estas buenas o malasnoticias?? A primera vista usted puede pensar que esto es un mal resultado, pero estaconclusion puede no ser valida, ya que el presupuesto estatico puede ser dificil deinterpretar. Para ilustrar, asuma que el gerente de ensamble construyo su presupuesto basandose en el ensamble de 8,000 unidades durante el año. Sin embargo, 10,000 unidadesfueron actualmente producidas, lo que representa un 25% (2,000 / 8,000) mas de loesperado. Entonces, deben ser los $12,000 gastados de mas considerados una malanoticia?? Tal vez no, ya que el departmento de ensamble proporciono 25% mas de produccion con solo 20% mas de costo.

PRESUPUESTO FLEXIBLE

A diferencia de los presupuestos estaticos, los presupuestos flexibles muestran losresultados esperados de un centro de responsabilidad para varios niveles de actividad.Usted puede pensar en un puresupuesto flexible como una serie de presupuestos estaticos

para diferentes niveles de actividad. Dichos presupuestos son especialmente utiles enestimar y controlar costos de fabrica y gastos de operacion.La siguiente tabla muestra el presupuesto flexible para el gasto de manufactura anual en eldepartamento de ensamble de la compañia de manufactura Col, Inc.

Compañia de Manuf actura Colt, Inc. Presupuesto: Departamento de Ensamble Para el Año a Terminar en Julio 31, 2008

Unidades de produccion 8,000 9,000 10,000

Costo variable:

Mano de obra directa($5 por unidad)

$40,000 $45,000 $50,000

Electricidad($0.50 por unidad)

4,000

4,500

5,000

Costo variable total $44,000 $49,500 $55,000

Costo fijo:



Electricidad $1,000 $1,000 $1,000

Salarios de supervisores 15,000

15,000

15,000

Costo f ijo total $16,000

$16,000

$16,000

Costo total del

departamento

$60,000 $65,500 $71,000

Cuando se construye un presupuesto flexible, primero tenemos que identificar el nivelrelevante de actividad. En el ejemplo anterior hay 8,000, 9,000, y 10,000 unidades de produccion. Bases alternativas de actividad, como las horas maquina u horas de mano deobra directa, pueden tambien ser usadas en la medicion del volumen de actividad. Segundo,identificamos los componentes del costo fijo y variable de los costos que estan siendo presupuestandos. Por ejemplo, en la tabla, el costo de electricidad es separado en su costofijo ($1,000 por mes) y costo variable ($0.50 po unidad). Para finalizar, preparamos el presupuesto de cada nivel de actividad multiplicando el costo variable unitario por el nivelde actividad y despues se le agrega el costo fijo mensual.

Con un presupuesto flexible, el gerente del departamento puede ser evaluado por comparar sus gastos actuales con el monto presupuestado para su actual actividad. Por ejemplo, si eldepartamento de ensamble de la compañia Colt, Inc. gasto actualmente $72,000 para producir 10,000 unidades, se considera que el gerente estuvo por arriba de su presupuesto por $1,000 ($72,000 - $71,000). Bajo el presupuesto estatico en la primer tabla, eldepartamento estaba arriba del presupuesto por $12,000.Como conclusion tenemos que el presupuesto flexible para el departamento de ensamble esmas eacto que el presupuesto estatico porque presupuesto montos ajustados para cambiosen la actividad.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ESTO NO ES NECESARIO

Los presupuestos de hojas de balance son usados por los gerentes para planear los objetivosde financiamiento, inversiones y flujo de efectivo para la empresa. Los presupuestos dehoja de balance de la empresa Accesorios Vista, S.A. que son presentados a continuacionson el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.

PRESUPUESTO DE EFECTIVO

El presupuesto de ef ectivo es uno de los elementos mas importantes en la hoja de balance presupuestada. El presupuesto de efectivo presenta los recibos de dinero esperados y los

pagos o desembolsos de efectivo para un periodo de tiempo. Informacion de los diferentes presupuestos operativos tales como el presupuesto de ventas, el presupuesto de compras demateriales directos, y el presupuesto de gastos de venta y administrativos afectan el presupuesto de efectivo. El presupuesto de gastos por capital, las politicas de dividendos,los planes de capital social y el financiamiento por deuda a largo plazo tambien afectan el presupuesto de efectivo. A continuacion se presenta el presupuesto de efectivo de Enero,Febrero y Marzo del año 2008 para la empresa Accesorios Vista, S.A. Para empezar sedetermina la porcion de los recibos y los desembolsos de efectivo estimados:



R ecibos de ef ectivo estimados Los recibos de efectivo estimados son adiciones planeadas al efectivo por ventas u otrasfuentes, tales como emision de valores o intereses cobrados. Un programa de soporte puedeser usado para determinar los recibos de efectivo por ventas. Para ilustrar lo anterior, asumala siguiente informacion para Accesorios Vista, Inc.:

Cuentas por cobrar al 1/Ene/2008 ........................ $370,000

Enero Febrero MarzoVentas presupuestadas $1,080,000 $1,240,000 $970,000

La empresa Accesorios Vista, S.A. espera vender 10% de su mercancia por efectivo. Delotro 90% de las ventas a cuenta, un 60% se espera que sea cobrado en el mes de la venta yel resto en el siguiente mes. Usando esta informacion se podra preparar el programa derecibos de efectivo por ventas, que se muestra en la siguiente tabla. Los recibos de efectivo por ventas pendientes de cobrar son determinados sumando los montos recibidos de las

ventas a credito ganadas en el periodo actual (60%) mas los montos provisionados por ventas en el periodo anterior como cuentas por cobrar (40%).

Accesorios Vista, S.A. Programa de R ecibos de Ef ectivo por Ventas Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31,

2008

Enero Febrero Marzo

Recibos por ventasen efectivo:

Ventas en efectivo(10% X Ventasactuales del mes -- Nota A)

$108,000 $124,000 $97,000

Recibos por ventas pendientes de cobrar:

Cobros por ventas demeses anteriores(40% de ventas acredito de meses

anteriores -- Nota B)

$370,000 $388,800 $446,400

Cobros por ventas delmes actual (60% deventas a credito delmes actual -- Nota C)

583,200

669,600

523,800

Total de recibos de ef ectivo por ventas a

$953,200

$1,058,400

$970,200



cuenta

NOTA A: $108,000 = $1,080,000 X 10% $124,000 = $1,240,000 X 10% $97,000 = $970,000 X 10%

NOTA B: $370,000, Balance de Cuentas por Cobrar al 1/Ene/2008 $388,800 = $1,080,000 X 90% X 40% $446,400 = $1,240,000 X 90% X 40%

NOTA C: $583,200 = $1,080,000 X 90% X 60% $669,600 = $1,240,000 X 90% X 60% $523,800 = $970,000 X 90% X 60%

Pagos o desembolsos en ef ectivo estimados Los pagos en efectivo estimados son reducciones en efectivo planeadas por los costos de

manufactura, gastos de venta y administrativos, adquisiciones de capital, u otras fuentes,tales como la compra de valores o el pago de intereses o dividendos. Un programa desoporte puede ser usado en la estimacion de los pagos en efectivo por costos demanufactura. Asuma la siguiente informacion de la empresa Accesorios Vista, S.A.

Cuentas por pagar al 1/Ene/2008 ........................ $190,000

Enero Febrero MarzoCostos de Manufactura $840,000 $780,000 $812,000

El gasto por depreciacion de maquinaria es estimado en $24,000 por mes y esta incluido en

los costos de manufactura. Las cuentas por pagar se generaron por costos de manufactura.Accesorios Vista, S.A. espera pagar el 75% de los costos de manufactura en el mismo mesen que se han incurrido y el balance el siguiente mes. Usando esta informacion se puede preparar el programa de pagos por costos de manufactura, que se muestra en la siguientetabla:

Accesorios Vista, S.A. Programa de Pagos por Costos de

Manuf actura

Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31,

2008 Enero Febrero Marzo

Pagos por costos demanufactura del mesanterior:

25% X Costos demanufactura del mes

$190,000 $204,000 $189,000



anterior (menosdepreciacion) -- NotaA)

Pagos por costos demanufactura del mes

actual:

75% X Costos demanufactura del mesactual (menosdepreciacion) -- NotaB)

612,000 567,000 591,000

Total de pagos en ef ectivo

$802,000

$771,000

$780,000

NOTA A: $190,000, Balance de Cuentas por Pagar al 1/Ene/2008

$204,000 = ($840,000 - $24,000) X 25%$189,000 = ($780,000 - $24,000) X 25%

NOTA B: $612,000 = ($840,000 - $24,000) X 75%$567,000 = ($780,000 - $24,000) X 75% $591,000 = ($812,000 - $24,000) X 75%

Completando el presupuesto de ef ectivo Para completar el presupuesto de efectivo de Accesorios Vista, S.A, asuma que la empresaespera lo siguiente:

Balance de Efectivo al 1/Enero $280,000Impuestos pagados cada 3 meses (31/Marzo) $150,000Gasto por intereses pagado c/3meses (10/Enero) $22,500Ingresos por intereses recibidos c/3 meses (21/Marzo) $24,500Equipo de corte comprado en Febrero $274,000

Agregado a lo anterior, los gastos mensuales de venta y administracion, los cuales son pagados en el mes en que se incurrieron, son estimados de la siguiente forma:

Enero Febrero MarzoGastos de Administracion y Ventas $160,000 $165,000 $145,000

Podemos comparar el balance de efectivo estimado al final del periodo con el balanceminimo requerido por las operaciones de la empresa. Asumiendo que el balance minimo deefectivo para la empresa Accesorios Vista, S.A es de $340,000, podemos determinar cualquier exceso o deficiencia.El balance de efectivo minimo proteje contra variaciones en estimados y contraemergencias por flujo de efectivo. Para un manejo efectivo, gran parte del balance deefectivo minimo debe ser depositado en valores que generen ingresos, y que puedan ser



convertidos en efectivo facil y rapidamente. Bonos y notas de credito son ejemplos dedichos valoes.En la siguiente tabla se presenta el presupuesto de efectivo para la empresa AccesoriosVista, S.A.:

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Ef ectivo

Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31,2008

Enero Febrero Marzo

Recibos deefectivoestimados:

Efectivo por ventas

$108,000 $124,000 $97,000

Cobro de cuentas por cobrar

953,200 1,058,400 970,200

Ingresos por intereses

24,500

Total de recibos en ef ectivo

$1,061,200 $1,182,400 $1,091,700

Pagos en efectivoestimados:

Costos de

manufactura802,000 771,000 780,000

Gastos de venta yadministrativos

160,000 165,000 145,000

Adiciones decapital

274,000

Gasto por intereses

22,500

Impuestos 150,000

Total de pagos en ef ectivo

$984,500

$1,210,000

$1,075,000

Incremento(decremento) enefectivo

$76,700 ($27,600) $16,700

Balance inicial deefectivo

280,000 356,700 329,100

Balance final de $356,700 $329,100 $345,800



efectivo

Balance minimode efectivo

340,000 340,000 340,000

Exceso(deficiencia)

$16,700 ($10,900) $5,800

PRESUPUESTO DE GASTOS DE CAPITAL

El presupuesto de gastos de capital incluye los planes de adquisiciones de activos fijos.Estos gastos son necesarios cuando los activos fijos terminan de usarse, se vuelvenobsoletos, o por otras razones necesitan ser reemplazados. Ademas de lo anterior, laexpansion de las instalaciones pueden ser necesarias para satisfacer la demanda crecientedel producto de alguna empresa.La vida util de muchos activos fijos se extiende en largos periodos de tiempo. Ademas, elmonto de los gastos por tales activos puede variar año con año. Es normal proyectar los

planes para un numero de periodos en el futuro en la preparacion del presupuesto de gastosde capital. La siguiente tabla muestra un presupuesto de capital por cinco años para laempresa Accesorios Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Gastos de Capital

Para Cinco Años, Terminando en Diciembre 31, 2008

Articulo 2000 2001 2002 2003 2004

Maquinaria -Departamento

de corte

$400,000 $280,000 $360,000

Maquinaria -Departamentode coser

274,000 $260,000 $560,000 200,000

Equipo deoficina

90,000

60,000

Total $674,000

$350,000

$560,000

$480,000

$420,000

El presupuesto de gastos de capital debe ser considerado en la preparacion de otros presupuestos operativos. Por ejemplo, la depreciacion estimada de equipo nuevo afecta el presupuesto de overhead de la fabrica y el presupuesto de gastos administrativos y de venta.Los planes de financiamiento de gastos de capital pueden tambien afectar el presupuesto deefectivo.

HOJA DE BALANCE PRESUPUESTADA

La hoja de balance presupuestada estima la condicion financiera al final del periodo presupuestado. La hoja de balance presupuestada asume que que todos los presupuestos



operativos y planes de financiamiento son logrados. Es similar a una hoja de balance basada en informacion actual en las cuentas. Por esta razon, no se ejemplificara una hoja de balance presupuestada para la empresa Accesorios Vista, S.A. Si la hoja de balance presupuestada indica una debilidad en la posicion financiera, puede ser necesario revisar los planes financieros y otros planes de la empresa. Por ejemplo, un monto muy alto de deuda a

largo plazoen relacion al capital de los accionistas puede requerir la revision de los planesde financiamiento para gastos de capital. Dichas revisiones pueden incluir la emision decapital social en lugar de la adquisicion de deuda.

Documents

OPERACIÓN DEL SISTEMAS DE COSTOS