...“para ir delante de los demás hay que ver más que ellos”… José Martí

AUTORES

MsC. Luis Angel Lastre Rodríguez.

Lic. Alexander C. Mendieta Pérez

Lic. Denis Álvarez Fonseca

I TALLER INTERNACIONAL DE AUDITORÍA, SUPERVISIÓN Y

CONTROL

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

I TALLER INTERNACIONAL DE AUDITORÍA, SUPERVISIÓN Y

CONTROL

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

TEMA: Normas Cubanas de Auditoría. Importancia Relativa o Materialidad, en la Auditoría de Estados Financieros.

Problema Científico: “Inexistencia de bases generales, que influyen, en la no aplicación de la Norma de importancia relativa o materialidad”.

Objetivo General: Elaborar una propuesta de bases generales para la aplicación de la Norma importancia relativa o materialidad, en la auditoría financiera

Objetivos específicos:

1. Analizar el marco teórico referencial y diagnosticar el enfoque actual sobre la Norma de importancia relativa o materialidad, internacionalmente y en Cuba. 2. Identificar los factores cualitativos y cuantitativos a considerar en la propuesta de las bases generales para la aplicación de la Norma de importancia relativa o materialidad.

No. 12, La elevación de la responsabilidad y facultades hace imprescindible exigir la actuación ética de las entidades y sus jefes, así como fortalecer su sistema de control interno, para lograr los resultados esperados en cuanto al cumplimiento de su plan con eficiencia, orden, disciplina y el acatamiento absoluto de la legalidad.

No. 17, Las empresas estatales o cooperativas que muestren sostenidamente en sus balances financieros pérdidas, capital de trabajo insuficiente, que no puedan honrar con sus activos las obligaciones contraídas o que obtengan resultados negativos en auditorías financieras, serán sometidas a un proceso de liquidación o se podrán transformar en oras formas de gestión no estatal, cumpliendo con lo que se establezca al respecto..

El TRABAO ES CONSECUENTE CON LOS LINEAMIENTOS DEL VI CONGRESO DEL PCC

No. 11, El control externo sobre la gestión de las entidades se basará principalmente en mecanismos económico-financieros, sin excluir los administrativos, reduciendo la carga actual de tales controles y haciendo más racionales los sistemas de información.

Contexto internacional e interno caracterizado Recrudecimiento del bloqueo

Crisis estructural y simultaneidad

Dificultades en la obtención de financiamientos externos.

Inestabilidad de precios de materias primas y bienes importados.

Eventos climatológicos con impacto en la infraestructura.

Baja eficiencia, productividad, descentralización y autonomía

Descapitalización de la infraestructura productiva empresarial.

Limitaciones de financiamiento para tecnologías y desarrollo A/I

Insatisfactorio desempeño del sector exportador.

Deficiente CI/ Contable y Administrativo

envejecimiento y estancamiento en el crecimiento poblacional

La crisis financiera ha desencadenó un desequilibrio en las principales potencias mundiales y en otros países. Un aspecto que reflejó el análisis de los resultados negativos alcanzados por determinadas organizaciones, fue la falta de un adecuado control a diferentes niveles, demostrándose que los sistemas de auditoría no fueron capaces de prevenir las maniobras contables que algunas grandes corporaciones bancarias perpetraron.

CRISIS FINANCIERA Y AUDITORÍA

MISIÓN

La Ley 107 de la Contraloría General de la República, define que: El objetivo y misión fundamental de la Contraloría General de la República es auxiliar a la Asamblea Nacional del Poder Popular y al Consejo de Estado, en la ejecución de la más alta fiscalización sobre los órganos del Estado y del Gobierno; en razón a ello propone la política integral del Estado en materia de preservación de las finanzas públicas y el control económico – administrativo, una vez aprobada, dirigir, ejecutar y comprobar su cumplimiento, así como, dirigir metodológicamente y supervisar el sistema nacional de auditoría; ejecutar las acciones que considere necesarias con el fin de velar por la correcta y transparente administración del patrimonio público; prevenir y luchar contra la corrupción.

MISIÓN

La Ley 107 de la Contraloría General de la República, define que: El objetivo y misión fundamental de la Contraloría General de la República es auxiliar a la Asamblea Nacional del Poder Popular y al Consejo de Estado, en la ejecución de la más alta fiscalización sobre los órganos del Estado y del Gobierno; en razón a ello propone la política integral del Estado en materia de preservación de las finanzas públicas y el control económico – administrativo, una vez aprobada, dirigir, ejecutar y comprobar su cumplimiento, así como, dirigir metodológicamente y supervisar el sistema nacional de auditoría; ejecutar las acciones que considere necesarias con el fin de velar por la correcta y transparente administración del patrimonio público; prevenir y luchar contra la corrupción.

Proceso de Contextualización del Modelo de Gestión de la Contraloría General de la República

InternacionalInternacional

Política Política

SocialSocial

EconómicaEconómica

Territorial Ambiental Territorial Ambiental

Proyección Externa

SUBSISTEMA GERENCIAL ADMINISTRATIVO

SUBSISTEMA HUMANO SOCIAL

Proyección Interna

SUBSISTEMA TÉCNICO OPERATIVO

NIC/NIIF

IFACNIA-320ISSAI

1320NIAR 450

NCA/ R- 450NIRM 530

La preparación y presentación de EF previstos por (IASB, 1989), tiene como objetivo suministrar información útil a diversos usuarios sobre la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de las entidades

Antecedentes Internacionales de la N / IRM

ALGUNAS DEFINICIONESY CONCEPTOS

CI

PCGA

Irregularidad

ERROR

RIESGO

AEF

Auditoría

Riesgo de

Control

RiesgoProblable

AuditoríaForense

RiesgoInherente

FRAUDE

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC-1), dispone que todas aquellas partidas con la suficiente materialidad deben presentarse de manera separadas

ESTADOS FINANCIEROS

Aquellas que no son significativas deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza

CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y MATERIALIDAD

ABCDE

Según las NIA, la materialidad es el error o el conjunto de todos los errores existentes en los EF que se consideran de importancia si, a la luz de las circunstancias es probable que la decisión de una persona que se base en dichos estados y posea un conocimiento razonable suficiente de las actividades comerciales y económicas (el usuario), sea modificada o influenciada por ese error o por el conjunto de todos los errores.

LA MATERIALIDAD / INFLUENCIA EN LA AUDITORÍA

ETAPA DE PLANIFICACIÓN ETAPA DE

EJECUCIÓN ETAPA DE INFORME

La magnitud o naturaleza del error, por acción u omisión de los responsables de los sistemas de información y administrativos, propicia que la evidencia, individualmente o en su conjunto, haya podido ser manipulada, tergiversada o modificada.

El principal objetivo del auditor es aplicar materialidad de manera

adecuada, que le permitan identificadas evaluar:

En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y

Posición actual y tendencia de la Norma IRM Posición actual y tendencia de la Norma IRM

•1) No existen criterios o pautas cuantitativas de obligado cumplimiento para la fijación de los niveles de materialidad, los auditores únicamente disponen de parámetros orientativos para su determinación.

•2) La determinación cuantitativa de la materialidad recae en el juicio profesional del auditor.

•3) La información financiera, además, puede ser significativa por motivos tanto de cuantía como de naturaleza, de tal forma que partidas por importes reducidos pueden ser relevantes únicamente por su naturaleza (fraudes, incumplimiento de contratos, etc.).

DISCREPANCIAS EN LA MATERIALIDAD

Las Investigaciones y estudios han revelado que por: + 50 años han € entre las NORMATIVAS e

INDIVIDUOS

SIGANIFICATIVAS ≠ en la DETERMINACIÓN de la Materialidad en la AEF

1) La consideración de distintos factores para establecer los umbrales de materialidad, tanto en número como por su naturaleza, 2) Una ponderación diferenciada de la importancia de éstos factores y 3) La utilización de diferentes umbrales de materialidad para la AF

DISCREPANCIAS MOTIVADAS POR:

CONSENSO EN DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD

FACTORES CUALITATIVOS FACTORES CUANTITATIVOS

Sistema Control Interno

Evaluación y gestión de los riesgos

Completamiento, experiencia y estabilidad del personal, ECF

Disponibilidad de información financiera

Complejidad o rutina de las transacciones, Contables y Financieras

Uso y contenido de las cuentas

Cumplimiento normativas contables

Fuentes externas de información

Pautas para determinar el Umbral de la Materialidad.

Porcentajes de Gastos totales.Porcentajes de ingresos netos normalizados antes de impuestos.Porcentaje del promedio de los ingresos de operaciones.Porcentajes de ingresos brutos.Porcentaje de capital contablePorcentaje de los activos de acuerdo a la estructura de los ciclos de liquides.Porcentaje de Capital de Trabajo.Porcentaje de los pasivos de acuerdo a la estructura de su ciclo por exigibilidad

DIAGNÓSTICO Y TRATAMIENTO DE LA N / IRM EN CUBA

ANÁLISIS DOCUMENTAL

ENTREVISTAS

ENTREVISTAS

ENCUESTAS

CAUSA - EFECTO

DIAGRA DE LAS 7 S

DIAGRA DE PARETO

GRÁFICOS

TABLAS

No se aplica la Norma de Auditoría de Importancia

Relativa o Materialidad

HABILIDADES DIRECTIVAS RECURSOS HUMANOS

TECNOLOGÍACALIDAD

Falta de capacitación en Normas y Técnicas de Auditoría

Falta de dominio técnico de los Supervisores

Falta de habilidades técnicas en los auditores

Falta experiencia para comprobar el Control Interno

Fluctuación de la Fuerza de trabajo Calificada

Incumplimiento de las etapas de ejecución de la auditoría

No cumplimiento de las regulaciones vigentes para el proceso de auditoría

Deficiente Supervisión Técnica de la Auditoría

Inestabilidad del personal existente,

Limitado trabajo en equipo

Falta de financiamiento para adquirir medios informáticos portátiles

Limitada capacitación y preparación en el uso de las TICs

No aplicación de programas automatizados en la auditoría

No explotación de Software Auditores en las etapas de la auditoría

Falta de conocimiento de los Jefes de Grupos Falta de exigencia de

Jefes de Dptos, Jefes de Grupos y Supervisores

Promoción de Jóvenes a cargos y Jefes Grupos y Supervisores

Deficiente funcionamiento de los Grupos de Trabajo

Insuficiente calidad y preparación del personal

Deficiente preparación de los directivos

Insuficiencias para incentivar

el trabajo en equipo

Escasas habilidades directivas de los cuadros de dirección

NORMATIVAS

Inexistencia de un procedimiento

No existen pautas o indicaciones para elaborar las bases generales

Limitada aplicación de lasNormas de Control Interno

Falta de dominio técnicoen la aplicación de lasNormas Cubanas de

Auditoría

Diagrama Causa - Efecto

Fuente: Elaboración Propia

Resultados de la Reducción de Listado y Ponderación de las Principales Causas.

1) Normativas; 2) Recursos Humanos; 3) Habilidades de Dirección,4) Calidad y5) Tecnología.

PRINCIPAL CAUSA

“No aplicación de la Norma de Importancia relativa o Materialidad”

Diagrama Causa – Efecto

Debilidades - DIAGRAMA DE LAS 7 S. Debilidades - DIAGRAMA DE LAS 7 S.

Causas

Estrategia Estructura. Estilo Habilidades Personal SistemaValores Compart TOTAL

1 5 3 3 5 5 5 4 30

2 5 2 3 5 5 3 2 25

3 4 2 3 5 4 1 2 21

4 3 2 3 5 2 1 1 17

5 5 1 1 1 4 1 1 14

TOTAL

22 10 13 21 20 11 10

Fuente: Elaboración Propia

Gráfico 1: ParetoGráfico 1: Pareto

C2 30 25 21 17 14Porcentaje 28,0 23,4 19,6 15,9 13,1

% acumulado 28,0 51,4 71,0 86,9 100,0

C1 54321

120

100

80

60

40

20

0

100

80

60

40

20

0

C2

Po

rce

nta

je

Diagrama de Pareto de C1

Carencia de una regulación complementaria para aplicar la Norma de auditoría de importancia relativa o materialidad, en la auditoría de estados financieros

CONSECUENCIAS

Limitada experiencia, habilidades y dominio por los recursos humanos disponibles, para ejecutar eficazmente la auditoría de estados financieros.

Afectaciones a la calidad de la auditoría por falta de supervisores y de dominio técnico de los existentes:

Limitadas habilidades de dirección en cargos intermedios y del nivel operativo en la auditoría:

Los insuficientes medios tecnológicos para asistir a la auditoría con computadoras portátiles

La materialidad está orientado a los usuarios de los EF, El riesgo de auditoría y su evaluación está orientado hacia el

auditor

La materialidad se relaciona con el máximo error posible y no con el error más probable

Establecer niveles de materialidad puede ser un asunto bastante complejo, si tomamos en cuenta la trascendencia individual de cada factor en el proceso de formación de los juicios sobre materialidad, vemos que es diferente entre los auditores.

Error: Distorsión de la información financiera sin ánimo de causar perjuicio

Fraude o irregularidad: Distorsión de la información financiera con

ánimo de causar perjuicio,

Riesgo de Auditoría = Riego Inherente * Riesgo de Control Interno * Riesgo de Detección

RA = RI * RC * RD

OBJETIVO GENERALLas Bases Generales tienen como objetivo principal, la aplicación de la Norma Cubana de Auditoría de Importancia Relativa o Materialidad en la auditoría de estados financieros

BASES GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE LA MATERIALIDAD A

LA AUDITORÍA FINANCIERA O DE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS ESPECIFICOSQue los auditores dispongan de una herramienta técnica preceptiva para

calcular la materialidad y establecer la adecuada comparabilidad de los saldos en los estados financieros, determinar si éstos reflejan razonablemente la situación financiera y si están libres de errores, fraudes o irregularidades, incluyendo las omisiones, que pueden considerarse significativos para la toma de decisiones y la emisión de una opinión con o sin salvedades

Aplicar factores cualitativos y cuantitativos que permitan determinar si se han empleado procedimientos contables correctos.

Suministrando información útil a diversos usuarios, garantizando que los estados financieros que se emiten sean comprensibles, relevantes, fiables y comparables.

Ciclos contables de acuerdo a su estructura de liquidez y exigibilidad

Rangos porcentuales para determinar el error tolerable de materialidad. Con una relación de aplicación inversa, a menor saldo mayor por ciento y a mayor saldo menor por ciento

Tesorería o Efectivo 0,1 al 0,5 de la Suma de los saldos del Ciclo

Inventario de Medios Materiales 0,1 al 0,5 de la Suma de los saldos del Ciclo

Cuentas y documentos por Cobrar 1,0 al 2,5 de la Suma de los saldos del Ciclo

Activos Fijos y Depreciación 1,0 al 2,5 de la Suma de los saldos del Ciclo

Cuentas y documentos por Pagar 1,0 al 2,0 de la Suma de los saldos del Ciclo

Capital 0,5 al 2.0 de la Suma de los saldos del Ciclo

Ventas totales 0,5 al 1,0 de la Suma de los saldos de las cuentas afectadas.

Ingresos totales 01 al 05 de la Suma de los saldos de las cuentas afectadas

Gastos totales 0,5 al 1,0 de la Suma de los saldos de las cuentas afectadas

Utilidades antes Impuestos 1,0 al 3,0 de las utilidades devengadas, antes de impuesto, últimos tres años

Propuesta de Ciclos Contables para calcular la materialidad sobre rangos porcentuales, que permitan determinar el error material tolerable.

Conclusiones

La importancia relativa o materialidad constituye una de las claves de la técnica de la auditoría y requiere de aplicación en el ejercicio de la Auditoría de Estados Financieros en particular, y será de utilidad para otros tipos de auditoría de menor o mayor complejidad, donde se examinen saldos de cuentas contables.

El auditor debe considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas, que acumulativamente, podrían tener un efecto importante sobre los Estados Financieros. Un error en un procedimiento de fin de mes, podría ser una indicación de una representación errónea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes y por tanto debe comprobar sucesivamente en los mese siguientes a la detección.El auditor considera la importancia relativa tanto a nivel global de los Estados Financieros, como en relación a saldos de cuentas específicas, clases de transacciones y revelaciones en los ciclos contables descritos, tomando en cuenta las los riesgos determinados y diferencias determinadas en período de muestra. La importancia relativa puede estar influenciada por consideraciones como requerimientos legales, reguladores y referentes a saldos de una cuenta de los Estados Financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa, dependiendo del aspecto de los Estados Financieros que están siendo considerados.

En caso de detectar fraudes el auditor se preocupará, de establecer la incidencia que éstos tienen sobre los estados financieros; y por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados, siendo lo más prudente ejecutar en la partida afectada un examen forense de las transacciones y hechos.

Recomendaciones

Considerar en lo atinente los resultado de esta investigación y proyectar las soluciones que los decidores estimen, para formular un proyecto de Directrices Generales técnicamente fundamentadas que describan, sobre que pautas preceptivas se determinará la importancia relativa o materialidad, para la auditoría financiera.

Realizar un proceso previo de consulta a todo el Sistema de Auditoría para conocer las observaciones y criterios de los directivos, ejecutivos y auditores, sobre estas Bases Generales o la regulación que se proyecte, para convenientemente tomarlos en cuenta y realizar los ajustes que procedan antes de su promulgación.

Las Bases Generales o regulación que se proyecte, deberá ejecutarse en las auditorías financieras, de acuerdo a las circunstancia concretas, y de forma experimental, controlando la efectividad y eficacia de los resultados a que se arriben, para realizar las adecuaciones que se deriven de la experiencia y que estas contribuyan a gradualmente a mejorar el control interno y la información financiera que se capta a través de la contabilidad.

Elaborar un programa de capacitación técnica especializada para todos los auditores del Sistema Nacional de Auditoría, sobre las particularidades de la Norma de Importancia Relativa o Materialidad, que permita contar en lo adelante con personal preparado para ejecutar la auditoría financiera, con un enfoque de proceso en la determinación de la materialidad y los riesgos.

Adecuar complementariamente en el momento que corresponda a través la promulgación de un regulación o procedimiento, el texto de la Norma Cubana de Auditoría 530, sobre Importancia Relativa o Materialidad, de igual forma actualizar las Directrices elaboradas para la Auditoría Financiera, con la inclusión de las particularidades de la materialidad.

“Vivimos en un mundo interesante, excepcional, (…) un mundo en plena fase de globalización que trae problemas tremendos y desafíos inmensos (…), nuestro mayor interés es que nuestro pueblo, en sus conocimientos, en su cultura y, sobre todo, en su conciencia política y científica, se encuentre preparado para ese mundo que se nos viene encima y que marcha a pasos de gigantes” .

“Vivimos en un mundo interesante, excepcional, (…) un mundo en plena fase de globalización que trae problemas tremendos y desafíos inmensos (…), nuestro mayor interés es que nuestro pueblo, en sus conocimientos, en su cultura y, sobre todo, en su conciencia política y científica, se encuentre preparado para ese mundo que se nos viene encima y que marcha a pasos de gigantes” .