PATRIMONIO

Contabilidad y Finanzas

Concepto

El patrimonio es el valor neto de los propietarios o accionistas en su

negocio. Agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor

residual de comparar el activo menos los pasivos externos.

Capital social

Conformado por los aportes de los accionistas, socios o

propietarios.Permite valuar la capacidad y la solvencia de la

sociedad al momento de su constitución y posibilita dar

cumplimiento al objeto social por el cual fue creada la sociedad.

Capital autorizado

Este concepto solo se encuentra en las sociedades constituidas

bajo el régimen de capital variable y representa el total del

capital que, como máximo, puede tener la sociedad sin

modificar su escritura constitutiva.

Este capital puede o no estar totalmente suscrito, pero cuando

menos debe estar “colocado” al mínimo que marca la ley en

cada tipo de sociedades, o el que indique la propia escritura.

Capital suscrito

Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas,

en una sociedad de capital variable. El capital suscrito puede ser

fijo o variable.

Fijo: Solo puede modificarse por acuerdo de los socios o

accionistas, siempre que esta variación no origine en el capital

fijo sea inferior al mínimo que marca la ley.

Variable: Puede aumentar o disminuirse en cualquier época

siempre y cuando se llenen los requisitos que establece el

contrato social.

Capital exhibido

Es el que, de aquel que se habrían comprometido a aportar los

socios o accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes. El

capital exhibido será igual al capital social cuando este último

haya sido totalmente liquidado e inferior cuando no se haya

pagado en su totalidad.

En ningún caso el capital exhibido puede ser mayor que el social.

Utilidad retenida

Esta partida corresponde al importe acumulado de utilidades,

menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a

los accionistas desde la formación de la sociedad anónima.

Utilidades ₡ 100.000

Pérdidas ₡ (25.000)

Dividendos ₡ (15.000)

Utilidades Retenidas ₡ 60.000

En una sociedad anónima, el saldo de pérdidas y ganancias secierra contra utilidades retenidas. ACM tuvo una utilidad de¢450.000 .

El asiento de cierre de la cuenta pérdidas y ganancias sería elsiguiente:

30/09/03 Pérdidas y ganancias ¢450.000.00

Utilidades retenidas ¢450.000.00

La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades porun importe mayor del que existe en la cuenta utilidades retenidaspara evitar que se distribuyan entre los accionistas cantidadesilimitadas de los fondos de la sociedad anónima.

Si ACME, durante el período hubiera sufrido una pérdida de

¢200.000, la cuenta de pérdidas y ganancias se reflejará al tener

un saldo deudor y se cerraría de la siguiente manera:

30/09/03 Utilidades retenidas ¢200.000.00

Pérdidas y ganancias ¢200.000.00

La utilidad retenida el 1 de enero del 2004 de ACME era de

¢1.850.000.00 durante el ejercicio se logró una utilidad de ¢450.000

y se repartieron dividendos por ¢280.000. la presentación de las

utilidades retenidas de ACME se hace mediante el siguiente

formato:

ACME S.A

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

AL AÑO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2003

Saldo inicial de utilidades retenidas (1de enero)…….…. ¢1.850.000

+ Utilidad del ejercicio……………………………………………¢450.000

= Utilidad

repartible………………………………………………………….¢2.300.000

Dividendos……………………………………………...............¢280.000.00

=Saldo final de utilidades retenidas (al 30 de

Setiembre)……………............................................................¢2.020.000

Donaciones

Contribuciones en efectivo o en especie realizadas por los

accionistas.

Las donaciones que reciba una entidad deberán formar parte del

capital contribuido y se expresarán a su valor de mercado en el

momento en que se percibieron, más su actualización.

Exceso a insuficiencia a la actualización del capital contable

Resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar su

costo de adquisición para incorporar los efectos de la inflación.

Se registran los efectos de la actualización de inventarios por

costos específicos y los ajustes por el efecto monetario cuando

surgen diferencias por usar el método simplificado.

El superávit de capital

Las reservas, la revaloración patrimonial, los resultados de ejercicios

anteriores o las utilidades acumuladas, los resultados del presente

ejercicio y el superávit por valorizaciones.

Tipos de Superávit

Pagado

Donado

Por revaluación

Registro de Capital

Capital social:

Capital social-preferente 500.000 acciones, valor nominal

De ¢10.00c/u………………………………………………¢5.000.000.00

Capital social común, 900.000 acciones, valor nominal de

¢12.00

c/u………………………………………………………….¢10.800.000.00

Prima en venta de acciones

comunes……………………………………………………¢1.350.000.00

Donaciones… ……………………………………………. ¢980.000.00

Total capital

contribuido…………………………………………………….¢18.130.000.00

CAPITAL GANADO (DEFICIT)

Utilidades retenidas……………………… …¢5.385.900.00

Exceso o insuficiencia en la actualización capital

contable…………………………………….…¢1.580.700.00

Total de capital ganado

(déficit)…………………………………………¢6.966.600.00

Total de capital

contable…………………………………….…………………¢25 096.600.00

Sociedad Anónima

Existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de

socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones.

El capital mínimo lo establece el contrato social y debe estar

íntegramente suscrito.

El capital se divide en acciones.

Debe exhibirse en dinero efectivo.

Todas las acciones deberán estar suscritas dentro del término de

un año.

Las acciones serán de igual valor y tendrán iguales derechos.

Es prohibido emitir acciones por una suma menor de su valor

nominal.

Acciones

Una acción o acción ordinaria es un título emitido por una

sociedad representativo del valor de una de las fracciones iguales

en que se divide su capital social.

Las acciones, generalmente, confieren a su titular, llamado

accionista, derechos políticos, como el de voto en la junta de

accionistas de la entidad, y económicos, como participar en los

beneficios de la empresa.

Derechos que confieren las acciones

Derecho a percibir participación en las utilidades o beneficios de

la empresa, es decir básicamente a cobrar los dividendos que

reparta la sociedad emisora de las acciones.

Derecho de información acerca de la marcha de la sociedad

anónima.

Derecho a voz y a voto en la Junta General de Accionistas.

Derecho a ceder libremente las acciones.

Derecho de opción preferente para la suscripción de nuevas

series de acciones o, en su caso, derecho a recibir acciones

liberadas.

Acciones Preferentes

Los valores preferenciales, también llamados acciones

preferenciales o acciones preferentes, o simplemente preferentes

son normalmente valores de más alto rango que las acciones

comunes, y sus condiciones son negociados entre la entidad

emisora y el inversor.

Son un activo de alto riesgo financiero que pueden dar alto interés

bancario a cambio de poderlo perder todo.

Acciones Preferentes

CARACTERISTICAS

◦ Los valores preferenciales no tienen por lo general derecho al

voto, pero pueden tener prioridad frente a las acciones comunes

en el pago de dividendos y al llegar la liquidación.

◦ Los valores preferenciales pueden tener la característica de

convertibilidad en acciones comunes.

◦ En quiebra, se les pagará a los accionistas preferenciales con

activos antes que a los accionistas comunes y después de los

acreedores en bancarrota.

◦ Las condiciones de los valores preferenciales son establecidas en

un “Certificado de Designación”.

DERECHOS

◦ Antes de que se pueda declarar un dividendo en las acciones

comunes, hay que satisfacer cualquier obligación de dividendos

de las acciones preferenciales.

◦ El derecho a los dividendos muchas veces son acumulativos, de

manera tal que si el dividendo no se paga es acumulativo de

año a año.

◦ Presenta la cantidad de capital que se contribuyó a la del valor

de liquidación o como una cantidad fijada.

◦ Pueden ser negociados como flotantes; es decir, pueden variar

según un índice de tasa de interés especificado, tal como el

LIBOR.

Acciones Preferentes

Acciones comunes

Son las que dan a sus tenedores el derecho de votar en las

asambleas ordinarias y extraordinarias.

CARACTERISTICAS:

Sus tenedores tienen derecho a asistir a las reuniones de

accionistas, elegir la junta de directores y votar sobre otros

asuntos del negocio.

Cada acción tiene derecho a un voto.

Derecho de prioridad, gracias al cual pueden comprar las

nuevas emisiones de acciones en tal forma que las distribución

del capital mantenga la proporción original.

Acciones con valor nominal

Son aquellas en que se hace constar numéricamente el valor del

aporte. Siempre que se emitan y vendan acciones, el importe que

se lleve a la cuenta de capital en acciones se obtiene

multiplicando el número de acciones emitidas por el valor par o

nominal.

VALOR PAR

El valor par es el que se ha establecido en el permiso de

constitución e impreso El valor par no representa el verdadero

valor de la acción en el mercado de valores.

Emisión de las acciones comunes con Valor Nominal

◦ Se acredita la cuenta capital social en acciones comunes, por el

valor par de las mismas.

◦ Si se venden por más del valor par, el importe en exceso se

acredita a primas en acciones comunes.

◦ La cuenta prima en acciones comunes se presentará como un

incremento a la cuenta de capital social común en el balance

general, representando el capital total pagado por los

accionistas.

EJEMPLO

Suponga que el 1 de marzo del 2005 ACME obtuvo autorización para emitir 2.000.000 de acciones comunes con un valor nominal de ¢10.

Ejemplo 1

El 10 de marzo del 2005, se vendieron 500.000 acciones a su valor par, recibiendo el pago total de las acciones en efectivo.

Cálculo

500.000 acciones x ¢10 = ¢5.000.000

El asiento sería:

10/03/05 Bancos ¢5.000.000

Capital Común Suscrito ¢5.000.000

Emisión de 500.000 acciones con valor nominal de ¢10 totalmente pagadas.

Ejemplo 2

El 16 de junio del 2005, se vendieron 500 000 acciones a su valor de mercado de ¢14 cada una.

Cálculo

500 000 acciones x ¢10 Valor nominal = ¢5 000 000.00

500 000 acciones x ¢4 Prima =¢2 000 000.00

500 000 acciones x ¢14 Valor de la acción = ¢7 000 000.00

El asiento sería:

16/6/05 Bancos ¢7 000 000.00

Capital social común ¢5 000 000.00

Prima en acciones comunes ¢2 000 000.00

Emisión de 500 000 acciones vendidas a un valor de mercado de ¢14 cada una totalmente pagadas.

Emisión de acciones comunes sin valor nominalSuele ocurrir que las empresas emitan acciones sin valor nominal.

En estos casos, generalmente se establece un valor “asignado” de

la acción, al cual se va a colocar en el mercado de valores.

Ejemplo

Se emiten 800.000 acciones comunes de capital social sin valor

nominal. El consejo de directores de la empresa ha establecido en

¢10 el precio al cual serán colocadas las acciones inicialmente en

el mercado. Si el total de acciones fuere emitido a ¢16 por acción.

10/11/05 Bancos ¢12 800 000.00

Capital social común ¢8 000 000

Prima en acciones comunes ¢4 800 000

Emisión de acciones sin valor nominal a un precio asignado de ¢10

y vendidos a ¢16 por acción.

Dividendos

Son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de

su inversión.

Los dividendos solo pueden ser declarados por la asamblea de

accionistas, la cual tienen autoridad para ordenar el pago de un

dividendo.

Fecha de declaración: en la que la asamblea de accionistas

declara el dividendo.

Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada

poseen acciones, son los que tienen derecho a recibir dividendo.

Fecha de pago: en la que se envían por correo y los accionistas

los cheques de los dividendos.

El 1 de noviembre del 2003, la asamblea de accionistas de EmpresasLa Comercial S.A. , declara un dividendo de ¢1.50 colones sobre cadaacción común, que se pagará el 15 de enero del 2004 a losaccionistas registrados. En la fecha de la declaración existen 450.000acciones emitidas y pagadas. Esta declaración se registra de lasiguiente manera:

01/11/2003

Dividendos declarados ¢675.000.00

Dividendos por pagar ¢675.000.00

Para registrar el pasivo de un dividendo de ¢1.50 por acción para 450.000 acciones comunes.

Fecha de pago:

15/01/2004

Dividendos por pagar ¢675.000.00

Bancos ¢675.000.00

Reservas

Su propósito es poner a resguardo a la sociedad de las futuras

contingencias que pudieran sobre-venir, o bien para ser utilizadas

con un fin específico.

Los tipos de reservas se desglosan de la siguiente manera:

Reserva Legal: (obligatoria): No puede ser inferior al 5 % de las

ganancias líquidas y realizadas que arroje el estado de resultados

hasta alcanzar el 20 % del capital social.

Reserva estatutaria: surge del estatuto, tiene una finalidad

concreta y son ejecutables en determinado momento.

Reserva facultativa: Es libre y su constitución la deciden los socios

sacrificando parte de las utilidades del ejercicio en beneficio de

la sociedad.

PARTIDAS QUE INTEGRAN LA SECCIÓN PATRIMONIAL

Emisión de acciones (acciones comunes y acciones preferentes)

Bancos xx

Capital social común xx

Capital social preferente xx

Suscripción de acciones

Suscripciones por cobrar xx

Capital común suscrito xx

Acciones en tesorería

Acciones en tesorería xx

Bancos xx

Declaración de dividendos

Dividendos decretados xx

Dividendos por pagar xx

Autorización de pago de dividendos/Capitalización

Utilidades no distribuidas xx

Dividendos decretados xx

Pago de dividendos

Dividendos por pagar xx

Bancos xx

Venta acciones

Bancos xx

Capital social común xx

Sociedad Responsabilidad Limitada

Apertura

Tesorería xx

Capital Social xx