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8/17/2019 personas fisicas no empresariales
1/393
UNIVE
FACUL
SISTEMA UNI
AUTOR: SALVADOR R
Personas Físicas no e
Plan: 20
Licenciatura: Con
Área: Fis
Requisitos: Der
Tipo de asignatura:
Objetivo general de la
Al finalizar el curso el al
de las leyes del impue
tasa única (IETU) con
resoluciones y normativi
no realizan actividades
del impuesto sobre la r
temas conducentes.
Temario oficial
1. Disposiciones gener
2. Ingresos por salario
3. Ingresos por otorga
4. Ingresos por enajen5. Ingresos por adquisi
SIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
TAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
VERSIDAD ABIERTA Y EDUCACIÓN A DISTANCI
OTTER AUBANEL
presarias Clave:
5 Créditos:
taduría Semestre:
al Hrs. Asesorí
cho Fiscal Hrs. por se
Obligatoria ( x ) Optativa (
signatura
umno aplicará los marcos conceptuales
to sobre la renta (ISR) y del impuesto
sus correspondientes disposiciones
dad en general, aplicables a las perso
mpresariales, correlacionando el anális
enta y del impuesto empresarial a tas
(horas sug
ales para personas físicas
y asimilados
iento del uso o goce temporal de Inmue
ción de bienesción de bienes
1759
8
7º
a: 4
ana: 4
)
y las técnicas
empresarial a
eglamentarias,
as físicas que
is y la práctica
a única en los
eridas 62)
(4 h)
(4 h)
bles (4 h)
(4 h)(4 h)
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6. Ingresos por interes
7. Ingresos por premio
8. Ingresos por dividen
9. De los demás ingres
10. Requisitos específic
11. No deducibles
12. Deducción de invers
13. De las deducciones
14. Estímulos fiscales
15. Cálculo del impuest
16. Declaración anual
17. Temas relacionados
Introducción
El principal ingreso del
contribuyentes, el artícul
Mexicanos (CPEUM) est
la fracción IV señala la o
Artículo 31. Son[…]IV. Contribuir pa
Distrito Fedemanera propo
La Ley de Ingresos de
establecen cuáles son
contribuir a los gastos p
los Estados, ya que alg
en la LIF, son de recaud
los estados como a los
s
dos
os
s de las deducciones
iones
personales
anual
del IETU
obierno federal son los impuestos que
o 31 de la Constitución Política de los
ablece cuáles son las obligaciones de lo
bligación de contribuir al gasto:
obligaciones de los mexicanos:
ra los gastos públicos, así de la Federaal o del Estado y Municipio en quercional y equitativa que dispongan las le
la Federación (LIF) es la disposición
los impuestos que los mexicanos deb
blicos de la propia Federación, y en alg
nos de esos impuestos aún y cuando e
ación estatal, o bien la Federación les p
unicipios del país.
2
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(4 h)
(2 h)
(4 h)
(2 h)
(4 h)
(2 h)
recauda de los
stados Unidos
s mexicanos, y
ción, como delresidan, de laes.
en la que se
en pagar para
unos casos de
tán señalados
articipa tanto a
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3/393
Los impuestos han repr
de los ingresos que el
importante ha sido el im
Este impuesto grava lo
personas físicas repre
impuesto.
Para efectos de gravar
Título IV de la ley, se
personas físicas, y por l
persona en materia de
asalariado, como profesi
Por esto el conocimient
impuesto sobre la renta
los contadores, ya que s
a los contribuyentes en
sentado en los últimos años aproximad
obierno obtiene para cubrir el gasto pú
uesto sobre la renta.
s ingresos de las personas físicas y
entan el mayor número de contribuy
los ingresos que obtienen las persona
consideran las distintas actividades q
tanto se establecen las reglas y obliga
ISR dependiendo de sus actividades,
onista o empresario, entre otros.
de las disposiciones fiscales vigentes
para las personas físicas es de vital im
on ellos los que en la mayoría de los ca
l cumplimiento de sus obligaciones fisca
3
mente un 49%
blico, y el más
morales, y las
entes de este
físicas, en el
e realizan las
iones de cada
ya sea como
en materia de
portancia para
os asesorarán
les.
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
4/393
TEMA 1. DISPOSICION
Objetivo particular
El estudiante identificar
para las personas física
lo que no es ingreso
acumulables, así como
efecto fiscal de cada un
Temario detallado
1.1. Sujetos del ISR
1.2. Objeto del ISR
1.3. Conceptos que no
1.4. Formas de percepc
1.5. Procedimiento gen
1.6. Discrepancia fiscal
1.7. Cumplimiento de
copropiedad, socie
1.8. Efectos fiscales de
Introducción
La Ley del Impuesto S
manejo, búsqueda y apli
ES GENERALES PARA PERSONAS FÍ
los elementos básicos del impuesto
y podrá distinguir entre lo que se cons
, diferenciará los ingresos acumula
los conceptos que la ley exenta del
de estos.
e consideran ingresos
ión de los ingresos
ral para la determinación de la base gra
obligaciones formales de las unidade
ad conyugal y sucesión
los ingresos exentos
obre la Renta (LISR) está estructurada
cación en siete títulos:
4
SICAS
sobre la renta
idera ingreso y
les y los no
impuesto, y el
vable
s económicas:
para su mejor
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TÍTULO
I Disposiciones
II De las Perso
III Del RégimenIV De las Perso
V De los Resid
Fuente de Ri
VI De los Reg
Multinacional
VII De los Estím
Cuadro 1.1. Es
Los títulos de la Ley a s
las personas físicas se
CAPÍTULO
Disposici
I De los Ingr Servicio P
II De los Ingr
III De los Ing
Uso o Goc
IV De los Ingr
V De los Ingr
VI De los Ingr VII De los Ingr
VIII De los Ing
Distribuida
IX De los de
X De los Req
XI De la Decl
Cuadro 1.2. Estructu
NOMBRE
Generales
as Morales
de las Personas Morales con Fines no Las Físicas
entes en el Extranjero con Ingresos P
ueza Ubicada en Territorio Nacional
ímenes Fiscales Preferentes y de
s
los Fiscales
tructura de la Ley del impuesto sobre la
u vez se subdividen en capítulos, qu
integra como sigue:
NOMBRE
nes Generales
esos por Salarios y en General por la Prsonal Subordinado
esos por Actividades Empresariales y Pr
resos por Arrendamiento y en General
Temporal de Bienes Inmuebles
esos por Enajenación de Bienes
esos por Adquisición de Bienes
esos por Interesesesos por la Obtención de Premios
esos por Dividendos y en General por
por las Personas Morales
ás Ingresos que Obtengan las Persona
uisitos de las Deducciones
ración Anual
a del Título IV de la Ley del Impuesto So
5
ucrativos
rovenientes de
las Empresas
enta
en el caso de
estación de un
ofesionales
por Otorgar el
las Ganancias
Físicas
re la Renta
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6/393
Como se puede obs
Disposiciones General
aplicables a todos los de
Pero en el segundo
Generales, anteriores a l
Generales no se cont
complementan las Dis
aplicables a todos los ti
ingresos de las persona
Las disposiciones gener
106 a 109 de la Ley, qu
ARTÍCUL
106
107
108
109
Cuadro 1.3. Artí
1.1. Sujetos del ISR
El artículo 106 de la L
renta, en su primer párr
Están obligadaspersonas físicaefectivo, en bieseñale, en crédicualquier otro tipersonas físicasempresariales o
rvar en el primer cuadro, existe u
s. Este Título comprende disposici
más títulos de la Ley.
uadro del Título IV también existen
os capítulos que integran el Título; esta
aponen con las del Título I de la
osiciones Generales del Título I de
os de ingresos que señala el Título IV,
físicas.
les para las personas físicas comprend
se refieren a:
DISPOSICIÓN
Personas físicas que son sujetos del
Discrepancia fiscal
Copropiedad
Ingresos exentos
culos que conforman las disposiciones glas personas físicas
y señala quiénes son sujetos del imp
fo a la letra dice:
al pago del impuesto establecido enresidentes en México que obtenga
es, devengado cuando en los términoso, en servicios en los casos que señaleo. También están obligadas al pago dresidentes en el extranjero que reali
presten servicios personales independie
6
Título I de
nes que son
Disposiciones
Disposiciones
ey, más bien
la Ley y son
es decir a los
en los artículos
impuesto
enerales para
uesto sobre la
este Título, lasn ingresos en
de este Títuloesta Ley, o del impuesto, lasen actividadesntes en el país,
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a través de un ea éste.
Con la finalidad de po
detenidamente los sigui1. Sujetos.
2. Persona física.
3. Persona moral.
4. Residencia en Méx
5. Territorio nacional.
Sujetos: De conformidadel impuesto las perso
ingresos que obtengan
sólo señala a las person
Persona física: El artí
persona física señala qu
y se pierde por la muert
Persona moral: El artí
persona moral a las sigu
La Nación, lo
Las corporaci
Las sociedad
Los sindicato
Las sociedad
Las asociaci
científicos, ar
Residencia en México:
define como residente,
personas físicas que:
Establezcan
stablecimiento permanente, por los ingr
er entender esta disposición, es impo
ntes conceptos:
ico.
d con la fracción I del artículo 1 de la Lnas físicas y morales residentes en
n cualquier parte del mundo. El primer
as físicas como sujetos para efectos del
ulo 22 del Código Civil Federal (CCF)
e: “La capacidad jurídica se adquiere po
.”
ulo 25 del CCF señala que se debe
ientes:
s Estados y los Municipios.
ones de carácter público reconocidas p
es civiles o mercantiles.
s, las asociaciones profesionales.
es cooperativas y mutualistas, y
ones distintas de las anteriores con
tísticos, de recreo o cualquier otro fin líci
El artículo 9 del Código Fiscal de la Fe
para efectos fiscales en territorio n
n México su casa habitación.
7
sos atribuibles
rtante analizar
y, son sujetoséxico por los
árrafo del 106
Título IV.
al definir a la
r el nacimiento
ntender como
r la Ley.
fines políticos,
to.
eración (CFF)
acional, a las
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8/393
Cuando teng
mundo se de
en México, c
sus ingresos.
Todos los
México, salv
Territorio nacional: El
Unidos Mexicanos (CP
nacional son:
Las partes int
El de las is
adyacentes.
El de las isla
Océano Pací
La plataform
cayos y arrec
Las aguas d
fija el derech
El espacio si
modalidades
El artículo 43 de la
Federación son los esta
de ellos.
n casa habitación en México y cualquie
terminará si son o no residentes para
on base en el lugar donde obtengan m
exicanos son residentes para efect
prueba en contrario.
artículo 42 de la Constitución Política
UM) establece que las partes integrant
egrantes de la Federación.
las, incluyendo los arrecifes y cayos
s de Guadalupe y las de Revillagigedo
ico.
a continental y los zócalos submarino
ifes.
los mares territoriales en la extensión
internacional y las marítimas interiores.
tuado sobre el territorio nacional, con
que establezca el propio derecho intern
PEUM establece que las partes inte
dos de la República Mexicana, enumer
8
r otra parte del
fectos fiscales
ás del 50% de
s fiscales en
e los Estados
s del territorio
de los mares
situadas en el
de las islas,
términos que
la extensión y
cional.
grantes de la
ndo cada uno
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1.2. Objeto del ISR
El Objeto del ISR son lo
Es importante señalar
deben definir como: qu
que están gravados p
impuestos que grava la
es muy común que se c
Ingreso: El
(DRAE) defi
que se perci
entra en pod
para efectos
establecido e
bienes, o en
incrementen
ejemplo un s
entre otros.
Ingresos gr
considera c
impuesto, est
o Ingres
gravad
deducci
ingreso
calcula
1 Diccionario usual de lhttp://buscon.rae.es/draeI/Srv
ingresos de las personas físicas.
que existen algunos conceptos impor
es ingreso y qué no lo es, dentro de l
r este impuesto y los que están exe
ey cuáles son acumulables y cuáles no
nfundan estos conceptos.
Diccionario usual de la Real Acade
e el concepto “ingreso” como: “ la cant
e regularmente por cualquier concepto
er de alguien, y que le es de cargo en
fiscales se considerará ingreso aun c
n forma explícita en la Ley las cantidade
ervicios que se perciban por cualquier c
el patrimonio de la persona que lo per
alario, la utilidad en la venta de un bi
vados: Son todos aquellos concept
mo ingresos y que estarán sujetos
os se dividen en acumulables y no acum
s acumulables: Son todos aqu
s que la persona física obtiene, dism
ones que la Ley autoriza para efectos
s y que al final se deberán sumar todos
el impuesto causado, en este cas
Real Academia Española, 22ª ed., disltGUIBusUsual?TIPO_HTML=2&TIPO_BUS=3&
9
tantes que se
s ingresos los
ntos, y de los
lo son, ya que
ia Española1
idad de dinero
.”, “Caudal que
las cuentas.”,
ando no está
s de dinero, en
oncepto, y que
ibe, como por
n, un premio,
s que la Ley
al pago del
ulables.
llos ingresos
inuidos de las
e cada tipo de
ara efectos de
el impuesto
onible en líneaEMA=ingreso
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porcent
increm
o Ingres
ingreso
impues
son ing
pagan i
del imp
sino po
separa
Ingreso exe
artículo 109
pagar impue
propia Ley.
Figu
G
Acumulab
ualmente va aumentando de manera
nto que se dé en el ingreso.
s no acumulables: Es muy común
s no acumulables como conceptos
o, ya sea con los ingresos exentos o
resos. Sin embargo, los ingresos no
mpuesto, nada más que el procedimie
uesto no es sumando estos ingresos c
r medio de la determinación de un p
o de los ingresos acumulables.
tos: Son todos aquellos conceptos qu
eñala como ingresos, pero por los qu
to hasta por el monto y con los requisito
ra 1.1. Clasificación de los ingresos
CONCEPTOS
Ingresos
ravados
les No
acumulables
Exentos
No
ingresos
10
roporcional al
onfundir a los
ue no pagan
on los que no
cumulables sí
nto de cálculo
on los demás,
rcentaje y por
e la Ley en su
no se deberá
s que señala la
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1.3. Conceptos que no
De conformidad con lo
se considera ingreso de
que perciba una perso
préstamo, o las herrami
desempañar sus activid
1.4 Formas de percepc
La LISR señala que las
obtengan en efectivo, e
crédito, en servicios en l
Ejemplos de los tipos
Efectivo: U
momento en
Bienes: Una
valor de aval
pagado es u
se consideran ingresos
stablecido por la Ley del Impuesto Sob
una persona física las cantidades de
a que no incrementen su patrimonio,
entas que le proporciona un patrón al t
des.
ión de los ingresos
personas físicas deberán acumular lo
n bienes, devengado cuando en la le
s casos que señale la ley, o de cualqui
Figura 1.2. Tipos de ingresos
e ingresos
salario, un honorario, un arrenda
que se pagan son ingresos en efectivo.
persona adquiere un bien por un precio
úo, la diferencia entre el valor de ava
ingreso en bienes.
11
re la Renta, no
inero o bienes
or ejemplo un
rabajador para
ingresos que
lo señale, en
r otro tipo.
iento, en el
por debajo del
lúo y el precio
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12/393
Crédito: Cu
la que es a
pagado en
considera in
impuesto en
para calcular
aún cuando
Devengados
préstamos a
en este cas
aún cuando
“devengar”
retribución p
intereses se
y los interes
ley lo señale.
Servicios: E
servicios en
cuando el fun
sea superior
2006, $300,0
Los préstamos que una
donativos en algunos
premios, el impuesto qu
definitivo, sin embargo,
conceptos que cada un
mayores a $600.000.00
anual, aún cuando no
obtenido otro tipo de ing
2 Diccionario Usual de lhttp://buscon.rae.es/draeI/SrvltG
ndo una persona vende acciones de u
cionista o un inmueble, y el precio
su totalidad al momento de celebrar
reso en crédito, y la persona física d
el momento que realiza la enajenació
el impuesto la totalidad del valor de l
o haya sido pagado.
: Se da en el caso de que una persona
terceros, y se pacten intereses sobre d
los intereses se acumulan conforme
no hayan sido cobrados. De acuerdo
ignifica: “Adquirir derecho a alguna
r razón de trabajo, servicio u otro título
evengan conforme transcurre el tiemp
s no son pagados, pero sólo se acum
este caso la LISR sólo señala un tipo
el artículo 111 para los funcionarios pú
cionario público le es asignado un auto
al monto máximo autorizado para su de
00.00, a partir de 2007 $175,000.00)
persona física obtenga no se considera
asos están exentos de impuesto y
e retiene quien paga el premio, se cons
cuando el contribuyente obtenga ingr
o de ellos o la suma de los mismos
, estarán obligados a manifestarlos en
stén obligados a presentar declaració
esos.
Real Academia Española, 22ª ed., dispUIBusUsual?TIPO_HTML=2&TIPO_BUS=3&LEMA=d
12
a empresa de
actado no es
la venta, se
be calcular el
considerando
a enajenación,
aya efectuado
icho préstamo,
se devenguen,
con el DRAE2
percepción o
.” Es decir, los
, si el principal
lan cuando la
de ingresos en
blicos, y se da
óvil cuyo valor
ducción (hasta
n ingresos, los
n el caso de
idera impuesto
sos por estos
ean iguales o
su declaración
por no haber
onible en línea:evengar
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13/393
Cuando las personas
obtengan ganancia cam
ganancia deberán consi
de cada ejercicio. En
conformidad con el cap
Renta, “De los demás in
engan deudas o créditos en moned
iaria derivada de la fluctuación de dich
erarla como ingreso e incluirla en la de
este caso, la Ley señala que se
ítulo IX del título IV de la Ley del Imp
resos que obtengan las personas física
13
extranjera, y
moneda, esta
laración anual
determine de
esto Sobre la
s”.
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1.5. Procedimiento gen
Las personas físicas c
determinar la base sobr
En el caso de los in
subordinado (sueldos y
Impuesto Sobre la Rent
de los ingresos que el
ingresos exentos, y de
podrá restar sus deducc
propia Ley del Impuest
para el impuesto sobre l
En el caso de los ingres
“De los ingresos por a
ingresos por arrendamie
bienes inmuebles”; IV “
ingresos por adquisició
que obtengan las perso
la Renta la forma de d
ingresos que obtenga l
ingresos exentos que s
el artículo 109 de la Ley
deducciones autorizada
los Capítulos correspodeducciones personales
misma ley.
Es importante aclarar
capítulos mencionados
provisionales a cuenta
eral para la determinación de la base
ontribuyentes del impuesto sobre la
la cual se calculará el impuesto del cad
gresos por la prestación de un se
salarios) considerados en el Capítulo I
, la base del impuesto se determinará r
contribuyente hubiese obtenido en e
sa manera obtendrá los ingresos grava
iones personales en los términos del art
Sobre la Renta, y el resultado será la
renta.
s que obtengan las personas físicas en
ctividades empresariales y profesional
nto y en general por otorgar el uso o go
e los ingresos por enajenación de bie
de bienes” y el Capítulo IX “De los d
as físicas”, del Título IV de la Ley del I
eterminar la base gravable será resta
persona física en cada uno de esos
an aplicables a cada uno de ellos de c
del Impuesto Sobre la Renta, y luego p
que para cada tipo de ingresos establ
dientes. El resultado obtenido se podel contribuyente establecidas en al art
ue los contribuyentes que obtengan i
en el párrafo anterior, deberán e
el impuesto anual, en cuyo caso la ba
14
gravable
renta deberán
a ejercicio.
vicio personal
de la Ley del
stando al total
l ejercicio, los
bles, a los que
ículo 176 de la
base gravable
los Capítulos II
s”; III “De los
ce temporal de
es”; V “De los
emás ingresos
puesto Sobre
do al total de
capítulos, los
nformidad con
drán restar las
ecen cada uno
drá restar lasículo 176 de la
gresos de los
fectuar pagos
se gravable se
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15/393
deberá determinar con
con dos salvedades:
1. No podrán rest
deducciones pers
el derecho de la
exclusivamente e
2. La determinación
tipo de ingreso e
conceptos gravad
Es decir si un
arrendamiento,
provisionales ser
arrendamiento y
Sin embargo al momen
calcular el impuesto se
ingresos, después se d
tipos de ingresos y al re
y el importe será la base
l mismo procedimiento señalado en el
r para la determinación del pago
onales señaladas en el artículo 176 de
deducción de estos conceptos es apl
el cálculo del impuesto anual.
de la base para el pago provisional s
forma individual del cálculo de los ing
os en capítulos diferentes.
persona obtiene ingreso por hon
l cálculo de la base gravable pa
uno para el caso de honorarios y otro
l impuesto se calculará para cada uno d
o de calcular la base del impuesto an
eberá determinar la base de cada uno
berán sumar todas las bases gravable
ultado se le podrán restar las deduccio
a la que se utilizará para calcular el imp
15
árrafo anterior
rovisional las
la Ley, ya que
licable única y
e calcula cada
esos por otros
orarios y por
ra los pagos
ara el caso de
e ellos.
al, para poder
de los tipos de
s de todos los
es personales,
uesto.
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16/393
1.6. Discrepancia fisca
Por otra parte, también
ingresos obtenidos por
Los que les c
Personas M
cantidades
terceros, sa
documentaci
quien se efec
En el caso de que una
durante un año cantida
prestan a éste tipo de s
estos anticipos (anticip
la persona que los recib
Si una persona física r
gasto por cuenta de la p
incremente el patrimoni
para la persona que lo r
Sin embargo, la LISR
cantidades como ingr
documentación comproefectúa el gasto.
Ejemplos de ingresos
de terceros:
1. Si un grupo d
de pagar la c
en efectivo,
considera la Ley del Impuesto Sobre l
las personas físicas:
orrespondan conforme al Título III (Del
rales con Fines no Lucrativos) de
ue perciban para efectuar gastos
lvo que dichos gastos sean res
n comprobatoria a nombre de aquél
túa el gasto.
Sociedad o Asociación Civil entregue
des de dinero o bienes por los servi
ociedades, a cuenta de sus utilidades
s de remanente) se deberán conside
.
cibe alguna cantidad de dinero para
ersona que lo entrega, aún y cuando dic
de la persona, esa cantidad se consi
cibe.
aclara que no procederá la acumula
so cuando dichos gastos sean re
atoria a nombre de aquél por cuent
or recibir cantidades para efectuar gas
e personas se reúne en un restaurante,
uenta todos menos uno aportan su part
el último toma el efectivo, y paga la
16
a Renta como
égimen de las
esta Ley, las
or cuenta de
paldados con
por cuenta de
a sus socios
ios que éstos
el propio año,
ar ingresos de
ue efectúe un
ha cantidad no
derará ingreso
ión de dichas
paldados con
de quien se
tos por cuenta
, y al momento
e de la cuenta
totalidad de la
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
17/393
cuenta con su
de recibir can
ese importe
efectivo solic
fiscales a cad
conserva ane
2. Un agente ad
para que el a
una importaci
importe recibi
cuenta del cli
ingreso para
deberá consi
excepto si el
amparan los
comprobante
La LISR señala en la f
impuesto los ingresos d
obtengan, sin embargo
ingresos provenientes
deberán considerar para
de los salarios.
Cuando una persona físobtuvo en un año, el
ingreso omitido del contr
En la Ley se definen
discrepancia fiscal:
tarjeta, y se queda con el efectivo, esa
tidades para efectuar gastos por cuenta
o se considerará ingreso si la persona
ita que se le emitan comprobantes
a uno de las personas que le proporcio
o al pagaré los comprobantes o copia d
uanal recibe una transferencia de uno
ente pague servicios e impuestos que
n que está realizando el cliente del age
do por el agente aduanal es para efect
nte, por lo que dicho importe aún y cu
l agente aduanal, ya que no modifica su
erar como ingreso acumulable del a
gente aduanal conserva copia de los d
gastos realizados por cuenta de su cli
reúnan requisitos fiscales.
acción I del artículo 1, que se consid
los residentes en México, sin importar
, el sexto párrafo del artículo 106 s
e fuente de riqueza ubicada en el ext
los efectos de los pagos provisionales,
ica realiza mayores erogaciones que lortículo 107 de la LISR, señala que l
ibuyente.
como erogaciones para efectos de
17
persona acaba
de los demás,
que recibió el
con requisitos
ó el efectivo, y
e los mismos.
e sus clientes
e generan por
nte aduanal. El
uar gastos por
ando no es un
patrimonio, se
ente aduanal,
cumentos que
nte, y que los
ran objeto del
n qué país los
eñala que los
ranjero, no se
con excepción
s ingresos quediferencia es
determinar la
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18/393
Es decir, la autoridad
declare el contribuyente
1. Los gastos re2. Las escritura
inmuebles, lo
declaración in
3. La adquisició
que las age
Automóviles
4. La totalidad dtodas las pers
Si existieran depósitos
adquisiciones de biene
ingresos, entonces se
mayores a sus ingreso
prueba en contrario.
En el momento en qu
efectuados en cuentas
cheques o inversión, tarj
Ejemplo
Una persona física rea
cuentas:
stá facultada para comparar contra lo
en su declaración entre otros, contra:
lizados por el contribuyente en el año.s celebradas ante notario para la
s notarios presentan cada mes a la
formativa al respecto de dichas operacio
de automóviles nuevos, por medio de
cias presentan para el pago del I
uevos (ISAN).
e los depósitos realizados en las cuentaonas físicas, (estén o no inscritas en el
por un importe mayor que los ingres
muebles o inmuebles que no corresp
considerará que dicha persona, realiz
s, y que dicha diferencia será ingreso
la autoridad señala como erogación
bancarias se incluyen entre otros a l
etas de crédito, de debito, de nómina o
lizó durante el 2007 los siguientes d
18
ingresos que
dquisición de
autoridad una
nes.
la declaración
puesto sobre
s bancarias deFC)
s declarados,
ondan con los
ó erogaciones
omitido salvo
los depósitos
as cuentas de
e servicios.
pósitos a sus
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19/393
C U
C H E Q U E SC H E Q U E STARJETA
TARJETATARJETATARJETATARJETA
Suponiendo que dicha
del impuesto sobre la
conformidad con lo esta
un ingreso omitido por u
Suponiendo que los ingr
efectuados en la chequ
mismos se integran com
CONCEPTO IMPORTE
Arrendamiento 168,000.00 Asimilables 170,000.00
Sueldos 126,000.00
TOTAL 464,000.00
Para que no exista el in
legal de la diferencia,
efectuados en la chequ
$409,800.00, y se efedeberá demostrar el orig
Es importante aclarar
contrario, que los présta
el año y que no sean
ingresos omitidos de la
caso, son otros ingresos
ENTA BANCOTOTAL DE
DEPÓSITOE N E L A O :
B AN CO M ER 396 ,00 0.0H SBC 135,000.0
Ó M IN A BAN C O M ER 110,000.0
E C R D IT O BA NC O ME R 240 ,00 0.0E C R D IT O BA NC O ME R 100 ,00 0.0E C R D ITO BAN AM EX 5,000.0E C R D ITO H SBC 5,000.0
991,000.0T O T A L
ersona hubiese manifestado en su de
renta ingresos por un importe de $
blecido por la Ley del Impuesto Sobre l
importe de $ 581,200.00, salvo prueba
esos declarados corresponden tan sólo
ra de Bancomer y en la tarjeta de nó
o sigue:
IVA RETENCIONES
ISR IVA
25,200.00 16,800.00 16,800.028,475.00
17,325.00
25,200.00 62,600.00 16,800.0
reso si la persona tiene que demostrar
s decir, si los ingresos son solament
ra de Bancomer, y en la tarjeta de nóm
tuaron depósitos por $991,000.00, elen de la diferencia.
ue la ley señala que se presume, sa
mos y los donativos, que un contribuye
anifestados en su declaración anual, s
actividad preponderante del contribu
por los que no se pagó el impuesto corr
19
:000
00000
laración anual
64,000.00, de
Renta, existe
en contrario.
a los depósitos
ina y que los
NETO
0 159,600.00141,525.00
108,675.00
0 409,800.00
la procedencia
los depósitos
ina que suman
contribuyente
lvo prueba en
te obtenga en
e considerarán
ente o, en su
spondiente.
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20/393
1.7. Cumplimiento de
copropiedad, socie
El artículo 108 de la L
reglas aplicables para
inmueble, o bien una n
esté casada bajo el régi
obtengan ingresos de es
La sociedad conyugal e
artículo 183 de dicho Có
La sociedad coque la constituypor las disposici
Por su parte el artículo 1
La sociedad coPuede comprenal formarla, siconsortes.
Según el artículo 938
derecho pertenecen pro-
Según el diccionario de
por dos o más personas
algo juntamente con ottérmino “indiviso” como l
Para la existencontrato del miséste se regiráartículo 941 dellas disposicione
bligaciones formales de las unidade
dad conyugal y sucesión
y del Impuesto Sobre la Renta (LISR
fectos de este impuesto cuando un
egociación sea propiedad de una pers
men de sociedad conyugal, o exista co
os bienes, o los ingresos de la negociac
stá regida por los artículos 183 a 206
digo se señala que:
yugal se regirá por las capitulacionesn, y en lo que no estuviere expresamenes relativas al contrato de sociedad.
84 señala que:
yugal nace al celebrarse el matrimonier no sólo los bienes de que sean dueño también los bienes futuros que
el CCF, existe copropiedad: “cuando
indiviso a varias personas.”
la RAE, “copropiedad” significa “Propie
o entidades.”, y copropietario el “Que ti
o u otros”, por otra parte el mismo Do “No separado o dividido en partes.”
ia de la copropiedad, no se requiereo, en caso de que exista un contrato
or las cláusulas del mismo, pero a faCCF establece que la copropiedad debdel capítulo VI del CCF.
20
económicas:
establece las
ien mueble o
ona física que
propiedad y se
ión.
el CCF, en el
matrimonialesnte estipulado,
o durante él.os los espososadquieran los
na cosa o un
ad compartida
ne dominio en
RAE define el
que exista une copropiedadlta de éste, elerá regirse por
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21/393
El artículo 942los copropietariparticipaciones,
El artículo 16
actividades comsilvícolas.
El mismo CFF,física o moral qforma directa, p
De todo lo antpersonas físicasrealice cualquier nos encontramo
En dicha copropuno de los cocopropietarios anegociación, ycopropietario qnegociación.
Para administraacuerdos queestablece el ar mayoría, quienoyendo a los co
Por otra parte,ingresos de lasdeberá designacomún.
El representantcontables de l
documentacióncontabilidad y cimpuesto sobre l
El artículo 129 del representantedeterminar en lofiscal.
El artículo 137 dactividades emp
el régimen de p
el CCF establece que los derechos ys siempre serán proporcionales a s
las que se presumen iguales salvo prue
del CFF define la actividad empres
erciales, industriales, agrícolas, ganader
eñala que se entiende como empresae realice las actividades antes señala
r medio de fideicomisos o a través de te
rior, podemos desprender que cuano morales sean propietarios de una n
a de las actividades que el artículo 16frente a una copropiedad de actividad
iedad según lo establece el artículo 944ropietarios tiene derecho de obligar participar de los gastos de conserv
sólo puedo eximirse de esta oblige renuncie a la parte que le pe
ción de la copropiedad serán obligattomen la mayoría de los copropietaículo 946 del CCF y en caso de qeberá establecer las normas obligatoriropietarios.
el artículo 108 de la LISR, señala qpersonas físicas deriven de bienes ese a uno de los copropietarios como
e común será el obligado a llevar copropiedad, expedir los comprobant
que señalan las disposiciones fiscalesmplir con las obligaciones en materiaa renta.
e la LISR señala que en el caso de lascomún de cada una de éstas será el r
s términos de la sección primera, la util
e la LISR señala que las personas físicresariales mediante una copropiedad po
queños contribuyentes única y exclusiva
21
bligaciones deus respectivasa en contrario.
rial como las
as, de pesca y
toda personaas, ya sea en
rceros.
o dos o másgociación quee CFF señala,mpresarial.
del CCF, cadaa los demás
ción de dichación a aqueltenece de la
rios todos losrios según loe no hubieses será un juez
e cuando loscopropiedad,
representante
los registroses, recabar la
, conservar lae retención de
opropiedades,esponsable delidad o pérdida
s que realicenrán tributar en
mente si:
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22/393
Ninguno deempresarialTodas las a
público en gEl total de l
empresarial2’000,000.0El ingreso i
cada uno dhayan exced
En caso de lastravés de unaseñalados, debsección I, capítuactividad empr
El segundo pár personas físiccopropiedad, preúnan los sigui
Que la sumcopropiedadinmediato aQue el ingre
dicha coproingresos popropios de lanterior no h
En caso de nsupuestos anter de actividades e
El representanrégimen en el q
obligado a cumobligaciones encon excepción d
Para efectos ddeberán considcorresponda drepresentante ctotalidad de intotalidad de la ut
sus copropietarios lleva a cabo otr s,tividades de la copropiedad deberán reneral.s ingresos de todos los copropietarios
sin ninguna deducción no podráen el ejercicio inmediato anterior.
dividual de cada copropietario, más loellos obtenga en el ejercicio inmedi
ido de $ 2’000,000.00.
personas físicas que realicen actividadcopropiedad que no reúnan los rerán tributar en los términos de lo s
lo II del título IV de la LISR, es decir, ensarial.
rafo del artículo 135 de la LISR ests que realicen actividades empdrán tributar en el régimen intermedintes requisitos:
a de los ingresos de todos los copropisin deducción alguna no excedan
terior de $ 4’000,000.00.so individual que corresponda a cada c
piedad sin deducción alguna y adiciintereses y los derivados de ventasa actividad del copropietario en el ejer ayan excedido de $ 4’000,000.00.
reunirse los requisitos de cualquier iores dicha copropiedad deberá tributar mpresariales.
te común de las copropiedades, se tributen, en el caso de actividad empr
lir por cuenta de todos los copropietamateria de ISR incluyendo los pagose la declaración anual.
la declaración anual de cada coproerar en la misma la parte proporc
la utilidad o pérdida fiscal deter mún el que deberá incluir en su declaresos y deducciones y determinar eilidad o pérdida fiscal.
22
as actividades
alizarse con el
or la actividad
xceder de $
intereses queto anterior no
empresarial aquisitos antesñalado por lael régimen de
blece que lasresariales en
siempre que
etarios de esan el ejercicio
opropietario en
nado con lose activos fijosicio inmediato
a de los dosen el régimen
in importar elesarial, será el
rios, todas lasrovisionales y
pietario, éstosional que lesinada por el
ración anual lala misma la
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Los copropietar anual que lesprovisionales ef
Es importante
administración dde los copropietlos copropietario
Para efectos fisccopropietariosobligaciones fispor parte del rep
Con base en lo que ant
el caso de que en unaconstituya como un fide
copropiedad de activida
recaen en un represent
utilizando su Registro
expedirán a su nombre
llevar la contabilidad y e
Sin embargo, no debe ol
de la persona moral
responsabilizan a un ad
los copropietarios y por
materia fiscal en caso d
3 C.P.C. Salvador Rotter Consultorio Fiscal , agosto 20http://www.nuevoconsultoriofiemplar=44, recuperado el 30/
ios tendrán derecho a acreditar contr corresponda la parte proporcional
ctuados por el representante común.
eñalar que tal y como lo establece e
e la copropiedad, se requiere el acuerdrios y que dichos acuerdos le son obligs.
ales, el artículo 108 de la LISR establecesponden solidariamente en la totales en el caso del incumpliendo deresentante común.3
riormente se ha comentado, podremos
negociación existan varios propietarioicomiso o una persona moral, estarem
empresarial, en la que todas las obliga
ante común y será quien expedirá los
Federal de Contribuyentes; los co
gregando la palabra y copropietarios, e
ectuar las retenciones de impuestos.
vidarse que en el caso de la copropieda
en la que los accionistas invierten
inistrador, la administración recaerá e
tanto todos y cada uno de ellos estará
incumplimiento por parte del represent
Aubanel. Copropiedad en actividad empres5, # 382, disponible en:
scal.com.mx/articulosb992b992.html?id_sec=2&i10/09.
23
a el impuestode los pagos
l CCF para la
de la mayoríaatorias a todos
que todos loslidad de laslguna de ellas
oncluir que en
y ésta no ses frente a una
ciones fiscales
comprobantes
probantes se
s quien deberá
y a diferencia
su dinero y
la mayoría de
n obligados en
nte común.
rial en: Revista
id_art=483&id_ej
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1.8. Efectos fiscales de
El artículo 109 señala l
renta.
FRACCI
I a XIII
XXV Y XXVII
XIV
XV y XXVI
XVIII y XIX
XVI
XX
XVII, XXI, XXII,
Cuadro 1.4. Apli
La fracción XXIV es apli
actividades que estén gr
especial sobre producci
los clientes, y esta fracciun ingreso exento de la
En los casos en que la
hace referencia a los
contribuyente, y siempr
salarios mínimos profesi
para efectos de los salavigentes son los siguient
4 Véase, www.sat.gob.mx;Federación (DOF) 23http://www.sat.gob.mx/sitio_ininimos/, consultado el 30/10/
los ingresos exentos
s conceptos que están exentos de imp
ONES INGRESOS POR :
Salarios y asimilables
Actividades empresariales
Arrendamiento
Enajenación de bienes
Adquisición de bienes
Intereses
Premios
XIII y XXVIII Los demás ingresos
ación de exenciones de ISR por tipo de i
cable a todas las personas físicas que r
avadas por el impuesto al valor agregad
n y servicios, ya que estos impuestos
ón señala que dichos impuestos se conersona física para efectos del impuesto
ey señala exenciones en base a salari
alarios mínimos vigentes en el área
se refiere al salario mínimo general
onales. El país está dividido en tres áre
ios mínimos y para el año 20094
, los ses:
www.stps.gob.mx; www.conasami.gob.mx; Diae diciembre de 2008. También dispoternet/asistencia_contribuyente/informacion_fre9.
24
uesto sobre la
ngreso
alicen actos o
o el impuesto
se trasladan a
iderarán comosobre la renta.
s mínimos, se
geográfica del
y nunca a los
as geográficas
larios mínimos
rio Oficial de laible en línea:uente/salarios_m
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25/393
Las localidades que inte
Área geográfica "A" es
Todos los muCalifornia Sur; lGuerrero, del Es Acapulco de J Atizapán de Zar Izcalli, Ecatepecy Tultitlán, delCananea, NacPeñasco, San Llos municipiosMatamoros, MieSan Fernandomunicipios deChoapas, Ixhua
Lázaro CárdenaLlave.
Área geográfica "B" es
Los municipiosTlaquepaque, Tde Apodaca, SaMonterrey, SanNuevo León; l
Benjamín Hill,Empalme, EtchMagdalena, NaMuerto, San MiTrincheras y T Aldama, Altamir González, El Mdel Estado de THidalgo y Túxpa
ÁREA
GEOGRÁFICA
SALARIO MÍNIMO
VIGENTE"A" 54.80"B" 53.26"C" 51.95
ran cada área geográfica son las siguie
á integrada por:
icipios de los Estados de Baja Calos municipios de Guadalupe, Juáreztado de Chihuahua; el Distrito Federal;árez, del Estado de Guerrero; losgoza, Coacalco de Berriozábal, Cuauti
de Morelos, Naucalpan de Juárez, TlalnEstado de México; los municipios d, Nogales, General Plutarco Elíasís Río Colorado y Santa Cruz, del Estde Camargo, Guerrero, Gustavo
r, Miguel Alemán, Nuevo Laredo, ReynValle Hermoso, del Estado de Ta
Agua Dulce, Coatzacoalcos, Cosollán del Sureste, Minatitlán, Moloacán
s del Río, del Estado de Veracruz de
á integrada por:
de Guadalajara, El Salto, Tlajomulnalá y Zapopan, del Estado de Jalisco;
n Pedro Garza García, General EscobeNicolás de los Garza y Santa Catarina,s municipios de Altar, Atil, Bácum,
Caborca, Cajeme, Carbó, La Color ojoa, Guaymas, Hermosillo, Huatabojoa, Opodepe, Oquitoa, Pitiquito, Suel de Horcasitas, Santa Ana, Sáric,butama, del Estado de Sonora; los
a, Antiguo Morelos, Ciudad Madero,nte, Nuevo Morelos, Ocampo, Tampicmaulipas, y los municipios de Coatzintl
m, del Estado de Veracruz de Ignacio de
25
ntes4:
ifornia y Bajay Praxedis G.l municipio de
municipios delán, Cuautitlánepantla de Baz
Agua Prieta,alles, Puerto
do de Sonora;Díaz Ordaz,
sa, Río Bravo,aulipas, y los
eacaque, LasNanchital de
Ignacio de la
o de Zúñiga,los municipioso, Guadalupe,del Estado deenito Juárez,
da, Cucurpe,ampo, Imuris,n Ignacio Ríouaqui Grande,municipios deómez Farías,y Xicoténcatl
, Poza Rica dela Llave.
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26/393
Área geográfica "C" es
Todos los muniCoahuila deHidalgo, Michoa
Querétaro deTabasco, TlaxcEstado de ChiGuerrero; todo Acapulco de JuáGuadalajara, ElZapopan; todosde Zaragoza, CEcatepec de MTultitlán; todos Apodaca, San
Monterrey, Sande Aconchi, ABacerac, BacoDivisaderos, Fr Mazatán, MoctQuiriego, RayónSan Pedro de lPesqueira y YécBurgos, BustaJiménez, Llera,Carlos, San Ni
Estado de Tamde Ignacio de laCosoleacaque,Moloacán, NanHidalgo y Tuxpa
Para todos nuestros eje
el área geográfica “A”.
Debido a que la prescr
facultades de las autori
cinco años, de conformi
con los salarios mínimos
á integrada por:
ipios de los Estados de Aguascalientaragoza, Colima, Chiapas, Durangocán de Ocampo, Morelos, Nayarit, O
rteaga, Quintana Roo, San Luís Pla, Yucatán y Zacatecas; todos losuahua excepto Guadalupe, Juárez
los municipios del Estado de Gurez; todos los municipios del Estado deSalto, Tlajomulco de Zúñiga, Tlaqueplos municipios del Estado de México exoacalco de Berriozábal, Cuautitlán, Crelos, Naucalpan de Juárez, Tlalnepa
los municipios del Estado de Nuevoedro Garza García, General Escobed
Nicolás de los Garza y Santa Catarina;lamos, Arivechi, Arizpe, Bacadéhuaachi, Banámichi, Baviácora, Bavisnteras, Granados, Huachinera, Huászuma, Nácori Chico, Nacozari de G
, Rosario, Sahuaripa, San Felipe de JesCueva, Soyopa, Tepache, Ures, Vill
ora, del Estado de Sonora; los municipiante, Casas, Cruillas, Güémez, HidaMainero, Méndez, Miquihuana, Padilla,olás, Soto la Marina, Tula, Victoria y
ulipas, y todos los municipios del EstaLlave, excepto Agua Dulce, CoatzacoalLas Choapas, Ixhuatlán del Sureshital de Lázaro Cárdenas del Río,
n.
plos utilizaremos siempre el salario mí
ipción de los créditos fiscales y la ca
ades fiscales en la mayoría de los cas
ad con lo establecido por el CFF, es im
vigentes en los años 2009 a 2005:
26
s, Campeche,, Guanajuato,xaca, Puebla,
tosí, Sinaloa,municipios delPraxedis G.
rrero exceptoalisco exceptoque, Tonalá y
cepto Atizapánautitlán Izcalli,ntla de Baz yLeón exceptoo, Guadalupe,
los municipioshi, Bacanora,pe, Cumpas,bas, Huépac,rcía, Onavas,
ús, San Javier,Hidalgo, Villa
os de Abasolo,lgo, Jaumave,Palmillas, SanVillagrán, del
o de Veracruzos, Coatzintla,
te, Minatitlán,Poza Rica de
imo vigente en
ucidad de las
s se dan a los
portante contar
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27/393
ÁREAGEOGR FIC
"A""B""C"
A continuación analizar
ingreso al que correspo
o Exenciones p
En la mayoría de las
requisito el que las pre
aclarar que generalidad
que esté a disposición d
de que el trabajador se
Ejemplos de generalid
1. Si se otorga una
trabajadores que
requisito de gener
que tengan hijos e
ley o que hubiese
2. Si se otorga a los
médicos, o funerar
a todo el personal
requiere que a tod
requisito de genera
a consultar un m
momento en que
demostrar que es
personal, y que est
la prestación que
gastos.
A2009 2008 2007 2006 254.80 52.59 50.57 48.6753.26 50.96 49.00 47.1651.95 49.50 47.60 45.81
SALARIO MÍNIMO VGENTE
emos las exenciones dependiendo de
den:
ara ingresos por salarios
xenciones para salarios se establece
staciones se concedan de manera ge
no es igual a totalidad, es decir, gener
e todos los trabajadores esa prestación
ncuentre en la situación que requiere un
d
beca para los hijos de los trabajado
o tienen hijos en edad escolar, no
lidad al pagarse la prestación sólo a l
n edad escolar y que reúnan los demá
stablecido la empresa para otorgar la b
trabajadores una prestación de reemb
ios, el requisito de generalidad no se c
n reembolso de gastos funerarios, toda
el personal se le muera un familiar pa
lidad, o que todo el personal se enferm
dico, el requisito de generalidad se
exista un documento en la empresa
documento fue hecho del conocimie
á a su disposición en el momento en q
otorga la empresa de efectuar el reem
27
056.805.354.05
l concepto de
como principal
eral; hay que
lidad significa
ara en el caso
a prestación.
res, y existen
e incumple el
s trabajadores
s requisitos de
ca.
lso de gastos
mple pagando
vez que no se
a que se dé el
y tenga que ir
umplirá en el
que se pueda
to de todo el
e se requiriera
bolso de esos
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28/393
Las exenciones de ISR
salarios están contenida
como sigue:
FRACCIÓN
I Horas
II Indem
III Jubila
IV Reem
V Prest
VI Prest
VII Aport
VIII Fondo
IX Cuota
X Ingres
XI Aguin
XII IngresXIII Viátic
A continuación se desar
I. Horas Extras:
dos casos par
trabajadores q
En el caso de los
para las horas ext
artículo 66, que e
por circunstancia
horas diarias, ni d
para las personas físicas que obtiene
s en las fracciones I a XIII del artículo
CONCEPTO
extras y trabajo en día de descanso sin sus
nizaciones por riesgos de trabajo
ciones, pensiones y haberes de retiro
bolso de gastos médicos
ciones de seguridad social
ciones de previsión social
ciones al INFONAVIT
s de ahorro
s obreras al IMSS
os por separación
ldo, prima vacacional, prima dominical y PT
os de extranjeross
ollan cada uno de los conceptos.
La exención para las horas extras la d
los trabajadores que ganan salario mín
e ganan más del salario mínimo.
trabajadores que ganan salario mínimo
ras que permite la Ley Federal del Trab
stablece que la jornada de trabajo se p
extraordinarias, sin exceder en ningú
e tres veces por semana.
28
n ingresos por
09 de la LISR
itución
U
ivide la Ley en
imo, y para los
la exención es
jo (LFT) en su
odrá prolongar
n caso de tres
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29/393
Por otra parte, el
horas extras se e
a las horas de la j
El artículo 68 señ
permitidas en un
del salario que co
Ejemplos de trabajado
1. Un trabajador labor
extras adicionales a
SalaSalaSalaPagHor PagImpHor
Las horas extras se pag
totalidad en virtud de qu
2. Un trabajador labora
miércoles y el juev
días:
Salario mínimSalario diarioSalario por hoPago por horaPago por horaHoras trabajaHoras extras ePago por horaPago por horaTotal de horas
Importe de laHoras extras q
artículo 67 de la LFT señala que la ret
ectuará con un 100% más del salario q
ornada de trabajo normal.
la que en el caso de que se trabajen m
semana, el patrón deberá pagarlas co
rresponda a las horas de la jornada de tr
es que ganan salario mínimo
lunes, miércoles y viernes de una s
jornada normal:
rio mínimo: 54.rio diario del trabajador: 54.rio por hora: (Salario diario entre 8) 6.
por hora extra doble : 13.s trabajadas en la semana:por horas extras en una semana: 123.
rte de la exención: 123.s extras que causan ISR: 0.
an todas con un 100% adicional y están
no exceden los límites de la LFT.
3 horas extras diarias en una semana l
s y viernes labora 4 horas extras cad
:el trabajador:a: (Salario diario entre 8)extra doble :extra con un 200%:as permitidas por la LFT en la semana:xdedentes:s extras con un 100% más en una semana:s extras con un 200% más en una semana:extras a pagar:
xención:ue causan ISR:
29
ribución de las
e corresponda
s de las horas
un 200% más
abajo normal.
mana 3 horas
80808570
9303000
exentas en su
s días lunes a
uno de esos
54.8054.80
6.8513.7020.55
98
123.30164.40287.70
123.30164.40
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30/393
Las horas extras que se
lunes a miércoles, y las
días jueves y viernes e
Ley. Sólo se exentan la
que no exceden a las pe
3. Un trabajador labora
Salario míniSalario diariSalario por h
Pago por hoPago por hoHoras trabajHoras extrasPago por hoPago por hoTotal de hor Importe de lHoras extras
Las horas extras que slunes y las tres primera
un 200% (triples) son la
exceden de los límites fi
se pagaron con un 100
LFT.
En el caso de los tra
exención se aplica al 5
importe de la exención e
Ejemplos de trabajado
exención es limitada:
1. Un trabajador gana
una semana 3 horas
pagaron con un 100% más (dobles) son
que se pagaron con un 200% (triples)
virtud de que se exceden de los límite
horas extras que se pagaron con un 1
rmitidas por la LFT.
el lunes 2 horas extras y el jueves 8 hor
o:del trabajador:
ora: (Salario diario entre 8)
a extra doble :a extra con un 200%:das permitidas por la LFT en la semana:exdedentes:as extras con un 100% más en una semana:as extras con un 200% más en una semana:s extras a pagar:exención:que causan ISR:
pagaron con un 100% más (dobles) shoras del viernes en total 5 y las que
de los siguientes cinco del viernes en v
ados por la Ley. Sólo se exentan las h
adicional y que no exceden a las pe
ajadores que ganan más de un sala
0% de las horas extras que establece la
xceda del importe de 5 salarios mínimos
es que ganan más del salario mínimo
$200.00 diarios y labora lunes, miércol
extras adicionales a jornada normal:
30
las de los días
son las de los
s fijados por la
0% adicional y
as extras:
54.8054.80
6.85
13.7020.55
55
68.50102.75171.25
68.50102.75
on las dos dele pagaron con
irtud de que se
ras extras que
rmitidas por la
rio mínimo, la
LFT, sin que el
.
, en los que la
s y viernes de
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
31/393
Salario mínimoImporte equivalSalario diario dSalario por hor Pago por horaHoras trabajad
Pago por horas50% del pagoImporte de la eHoras extras q
Las horas extras se pag
50% del monto pagado
mínimo, y el 50% de lo
equivalente a cinco velaboradas no exceden lo
2. Un trabajador gana
una semana 3 horas
Salario mínimoImporte equival
Salario diario dSalario por hor Pago por horaHoras trabajadPago por horas50% del pagoImporte de la eHoras extras q
Las horas extras se pa
hasta el importe equivalel 50% del monto paga
más del salario mínimo,
la LFT.
3. Un trabajador gana
semana los días lu
extras cada uno de
: 5lente a cinco salario mínimos: 27el trabajador: 20
: (Salario diario entre 8) 2xtra doble : 5s en la semana:
extras en una semana: 45e las horas extras con pago doble: 22ención: 22e causan ISR: 22
n todas con un 100% adicional y están
en virtud de que el trabajador gana
que se le pagó de horas extras no exc
ces el salario mínimo ($252.85) y las límites de la LFT.
$300.00 diarios y labora lunes, miércol
extras adicionales a jornada normal:
: 5lente a cinco salario mínimos: 27
el trabajador: 30: (Salario diario entre 8) 3xtra doble : 7s en la semana:extras en una semana: 67e las horas extras con pago doble: 33ención: 27e causan ISR: 401
an todas con un 100% adicional y está
nte a cinco veces el salario mínimo ($o excede a dicho importe y de que el t
y las horas extras laboradas no excede
$180.00 diarios y labora 3 horas extras
es a miércoles y el jueves y viernes l
sos días:
31
.80
.00
.00
.00
.009
.00
.00
.00
.00
exentas sólo al
ás del salario
de del importe
horas extras
s y viernes de
.80
.00
.00.50
.009
.00
.50
.00
.00
n exentas sólo
52.85), ya queabajador gana
los límites de
diarias en una
abora 4 horas
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32/393
Salario mínimo:Importe equivalentSalario diario del tr Salario por hora: (SPago por hora extr Pago por hora extr
Horas trabajadas pHoras extras exdedPago por horas extPago por horas extTotal de horas extr 50% del pago de laImporte de la exenHoras extras que c
Las horas extras que se
lunes a miércoles, y las
días jueves y viernes e
ley.
Sólo se exentan el 50
adicional y que no exce
50% no excedió del equi
4. Un trabajador gana
jueves 8 horas extra
Salario mínimo:Importe equivaleSalario diario delSalario por hora:Pago por hora ex
Pago por hora exHoras trabajadasHoras extras exdPago por horas ePago por horas eTotal de horas ex50% del pago deImporte de la exeHoras extras que
a cinco salario mínimos:bajador:alario diario entre 8)
doble :con un 200%:
ermitidas por la LFT en la semana:entes:
ras con un 100% más en una semana:ras con un 200% más en una semana:
s a pagar:s horas extras con pago doble:ión:usan ISR:
pagaron con un 100% más (dobles) son
que se pagaron con un 200% (triples)
virtud de que se exceden de los límite
de las horas extras que se pagaron
en a las permitidas por la LFT, en virtu
valente a cinco veces el salario mínimo
$500.00 diarios y labora el lunes 2 ho
s:
te a cinco salario mínimos: 2rabjador: 5
(Salario diario entre 8)ra doble : 1
ra con un 200%: 1permitidas por la LFT en la semana:dentes:tras con un 100% más en una semana: 6tras con un 200% más en una semana: 9
tras a pagar: 1,5las horas extras con pago doble: 3nción: 2causan ISR: 1,2
32
54.80274.00180.00
22.5045.0067.50
98
405.00540.00945.00202.50202.50742.50
las de los días
son las de los
s fijados por la
con un 100%
d de que dicho
$252.85).
ras extras y el
54.8074.0000.0062.5025.00
87.5055
25.0037.5062.5012.5074.0088.50
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
33/393
Las horas extras que se
y las tres primeras hora
200% (triples) son las d
exceden de los límites fi
veces el salario mínimo
dobles excede dicho im
extras está gravado.
El artículo 69 de la LFT
el trabajador de un dí
íntegro.” Por otra part
labora en el día que le
patrón deberá pagar
correspondiente a dich
correspondiente al servi
En el caso de que un
descanso de conformid
trabajador no se le rep
pago se calcula igual qu
Es importante aclarar q
conceptos de pago, es
descanso, en esa sema
por cada concepto.
II. Indemnizacione
trabajador un p
enfermedad o po
trabajador dicho
señalada en el co
pagaron con un 100% más (dobles) son
s del viernes en total 5 y las que se p
e los siguientes cinco del viernes en vi
ados por la LFT. Sólo se exenta el equi
($252.50) en virtud de que el 50% de l
porte, el resto del pago hecho por con
eñala que: “Por cada seis días de tra
de descanso, por lo menos, con g
el artículo 73 de la LFT señala que
orresponda su descanso, y este no se
al trabajador independientemente
o día un importe equivalente al do
io prestado.
trabajador labore en el día que le c
d con lo establecido por el artículo 6
nga el día de descanso la exención ap
si fueran horas extras.
e en el caso de que en una semana
decir, horas extras y pago por labo
na sólo se tendrá derecho a una exenci
por riesgos de trabajo: Cuando un p
ago por concepto de indemnizació
algún riesgo de trabajo, estará exento
ago, cuando la obligación al patrón d
ntrato colectivo de trabajo, o en un contr
33
las 2 del lunes
agaron con un
rtud de que se
alente a cinco
s horas extras
epto de horas
ajo disfrutará
ce de salario
i el trabajador
le restituye, el
del salario
le del salario
orresponde de
de LFT, y al
licable a dicho
e den los dos
rar en día de
ón, y no a una
trón efectúe al
por alguna
de ISR para el
e pagarlo esté
to Ley.
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
34/393
III. Jubilaciones, p
paguen a los tr
cesantía, vejez, r
veces el salario m
siguientes casos:
1. Jubilaciones
2. Pensiones,
3. Haberes de
4. Pensiones
subcuenta d
en edad ava
5. Pensiones
cuenta indivi
Ley del In
Trabajadore
IV. Reembolso de
reembolsos que
estos reembolsos
acuerdo con las l
contrato colectivo
los trabajadores
cuando sea una
los siguientes gas
nsiones y haberes de retiro: El mo
bajadores en los casos de invalidez
tiro y muerte, estarán exentos hasta el
ínimo general del área geográfica del tr
,
retiro,
italicias u otras formas de retiro, prov
el seguro de retiro o de la subcuenta de
nzada y vejez, previstas en la Ley del S
italicias u otras formas de retiro, prov
dual del sistema de ahorro para el retir
tituto de Seguridad y Servicios So
del Estado.
astos médicos: También están exent
fectúen los patrones a los trabajadore
se concedan a los trabajadores de man
eyes o contratos de trabajo, en este c
, o tan sólo establecerse en un plan de
ue no estén considerados en el contr
mpresa que no tenga contrato colectiv
tos:
34
nto que se le
, incapacidad,
quivalente a 9
bajador en los
enientes de la
retiro, cesantía
guro Social y
enientes de la
prevista en la
ciales de los
os de ISR los
s siempre que
era general de
aso puede ser
prestaciones a
to colectivo, o
o, respecto de
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
35/393
Figura 1.3. Conceptos d
V. Prestaciones d
limitación las pr
instituciones públi
pago de incapa
prestaciones en
(IMSS) e Instituto
del Estado (ISSS
VI. Prestaciones d
previsión social,
manera general d
Los conceptos qu
Figura 1.4.
FUNERALES
e gastos que se pueden rembolsar a losque sean exentos de ISR
seguridad social: También está
estaciones de seguridad social que
cas, sin limitación alguna, entre ellas s
cidades por cualquier concepto, el
especie por el Instituto Mexicano del
de Seguridad y Servicios Sociales de lo
E) entre otros.
Previsión Social: Exentan las pr
que los patrones concedan a los tr
e conformidad con los contratos de trab
e se incluyen como previsión social son l
Conceptos que integran la previsión soci
HOSPITALARIOS
DENTALES
EXENTOS DEISR
35
rabajadores y
exentas sin
otorguen las
encuentran el
valor de las
Seguro Social
s Trabajadores
estaciones de
abajadores de
ajo y las leyes.
os siguientes:
al
MÉDICOS
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
36/393
Es importante señalar q
es un concepto abierto
conceptos, cualquier co
ser soportado que es a
se incluye por ejemplo
vida, los seguros de ga
incorporar ayuda para tr
Una de las característic
trabajador, sino que la p
Los dos últimos párrafo
exención de previsión s
La exención aprestaciones deingresos por lamonto de la ex
veces el salarioelevado al año;solamente se coun monto hastacontribuyente, edar como resultservicios persoinferior a siete vcontribuyente, el
Para entender mejor esmismos que pueden con
1. Si los ingresos p
prestaciones de
siete veces el sal
entonces la totali
exentas, en virtud
ue en el concepto de otras de naturale
, en el que se puedan agregar indisc
cepto que se agregue como naturalez
álogo a cualquiera de los cuatro prime
las despensas o vales de despensa,
tos médicos mayores, pero no es válid
nsporte.
s de esta prestación es que no se entre
estación se dé en especie.
s del artículo 109 de la LISR limitan
cial, el penúltimo párrafo del artículo a l
licable a los ingresos obtenidos poprevisión social se limitará cuando l
prestación de servicios personales subención exceda de una cantidad equi
mínimo general del área geográfica delcuando dicha suma exceda de la cnsiderará como ingreso no sujeto al pagde un salario mínimo general del área
levado al año. Esta limitación en ningúdo que la suma de los ingresos por la
ales subordinados y el importe de laeces el salario mínimo general del áreaevado al año.
te párrafo es conveniente dividirlo en tvertirse incluso como si fueran fórmulas:
or salarios de un trabajador, más el i
revisión social obtenidas en un año,
ario elevado al año del área geográfica
dad de sus prestaciones de previsión
de que el párrafo dice:
36
za análoga no
riminadamente
análoga debe
ros, entre ellos
los seguros de
o por ejemplo,
gue efectivo al
l monto de la
letra dice:
concepto desuma de los
ordinados y elalente a siete
contribuyente,ntidad citada,o del impuestogeográfica del
n caso deberáprestación de
exención, seageográfica del
res supuestos,
porte de sus
o exceden de
del trabajador,
social estarán
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37/393
La exenciónprestacionesingresos por lmonto de laveces el s
contribuyente
Y como la suma
entonces no exist
IS =
PS =
1VSMEA =
7VSMEA =
PSE =
2. Si los ingresos p
siete veces el s
trabajador, enton
elevado al año. E
La exenciónprestacionesingresos por lmonto de laveces el scontribuyente
cantidad citadpago del impárea geográfi
Cuando los ingre
de siete veces
trabajador, ya no
exención se limita
aplicable a los ingresos obtenidos pode previsión social se limitará cuando la prestación de servicios personales su
xención exceda de una cantidad equilario mínimo general del área
, elevado al año,
de ambos conceptos no excede la cant
la limitación de la exención de la previs
Ingresos por salarios.
Prestaciones de Previsión Social.
Un salario mínimo elevado al año.
Siete veces el salario mínimo elevado
Previsión social exenta.
Si (IS + PS < 7VSMEA, PSE = PS)
or salarios de un trabajador por si sol
lario mínimo elevado al año del área
ces la exención se limitará hasta un
virtud de que el párrafo dice:
aplicable a los ingresos obtenidos pode previsión social se limitará cuando la prestación de servicios personales su
xención exceda de una cantidad equilario mínimo general del área
, elevado al año; cuando dicha suma
a, solamente se considerará como ingreesto un monto hasta de un salario mínia del contribuyente, elevado al año.”
os por salarios de un trabajador por sí
el salario elevado al año del área
se requiere adicionar a previsión social,
hasta un salario mínimo elevado al año.
37
r concepto dea suma de losordinados y elalente a sieteeográfica del
idad señalada,
ión social.
al año.
s exceden de
geográfica del
alario mínimo
r concepto dea suma de losordinados y elalente a sieteeográfica delexceda de la
so no sujeto almo general del
solos exceden
geográfica del
n ese caso, la
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38/393
3. Y el caso más difí
son menores a s
geográfica del tra
social la suma ex
del área geográfic
determina:
3.1 Restando
geográfica
3.2 El importe
un salario
contribuye
3.3 Si el resul
elevado al
exenta.
3.4 Si el resul
elevado al
hasta un s
Todo lo anterior derivad
Esta limitación ede los ingresosy el importe de lgeneral del área
Si (IS < 7VSME
SI (RESTA > 1
Ejemplos de aplicació
aplicación de la limitació
Si (IS > 7VSMEA, PSE = hasta 1VSM
cil es cuando los ingresos por salarios d
iete veces el salario mínimo elevado a
ajador, pero al adicionar las prestacion
cede de siete veces el salario mínimo
a del trabajador, entonces la previsión s
siete veces el salario mínimo elevado
del trabajador, los ingresos por salarios.
que se obtenga de la resta se deberá c
mínimo elevado al año del área
te.
tado de la resta es mayor, que un
año, entonces ese es el importe de la
tado de la resta es menor, que un
año, entonces la previsión social ex
lario mínimo.
de que el texto de Ley dice:
n ningún caso deberá dar como resultaor la prestación de servicios personale
a exención, sea inferior a siete veces elgeográfica del contribuyente, elevado al
, SI (IS + PS > 7VSMEA, 7VSMEA – IS
MEA, PSE = RESTA, PSE = HASTA IS
de las tres fórmulas planteadas y
n de la exención:
38
A)
e un trabajador
l año del área
s de previsión
elevado al año
ocial exenta se
l año del área
mparar contra
eográfica del
alario mínimo
revisión social
alario mínimo
nta podrá ser
o que la sumasubordinados
salario mínimoaño.
= RESTA))
MEA)
ue facilitan la
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39/393
INGRESOSPOR
SALARIOS
P
1 20,002.002 110,011.00
3 150,015.004 150,015.00
5 40,004.006 110,011.007 130,013.008 130,013.00
SALARIO MÍNIMOCONTRIBUYENTESALARIO MÍNIMO EDEL CONTRIBUYENTSIETE VECES SALA
GEOGR FICA DEL C
Como se puede observ
previsión social no exce
lo que la previsión social
En el caso 3, como lo
elevado al año, la previsal año, y se gravó la dife
En el caso 4, es igual
mínimo elevado al año,
previsión social por un
previsión social que se o
En los casos 5 y 6 el su
al año, pero la suma sí l
un salario mínimo, pero
Esta limitación ede los ingresosy el importe de lgeneral del área
1
RESTACIONESE PREVISI N
SOCIAL
SUMA PREVISIÓNSOCIALEXENTA
PRS
G
100,010.00 120,012.00 100,010.0020,002.00 130,013.00 20,002.00
30,000.00 180,015.00 20,002.0016,001.60 166,016.60 16,001.60
100,000.00 140,004.00 100,000.0040,004.00 150,015.00 30,003.0020,002.00 150,015.00 20,002.0014,001.40 144,014.40 14,001.40
PRIMER SUPUESTO
SEGUNDO SUPUESTO
TERCER SUPUESTO
DIARIO DEL ÁREA GEOGRÁFICA DEL
EVADO AL AÑO DEL ÁREA GEOGRÁFICA
IO MÍNIMO ELEVADO AL AÑO DEL ÁREA
NTRIBUYENTE
r en los casos 1 y 2, la suma de los i
den de siete veces salario mínimo elev
que se paga al trabajador, está totalme
sueldos exceden de siete veces el
ión social exenta se limitó a un salariorencia.
que el anterior, pero no se puede exe
oda vez que al trabajador se le dieron p
monto menor al de la limitación, por
torgó al trabajador está exenta.
eldo no excede de siete veces salario
s excede, por lo que estarían sujetos a
l penúltimo párrafo de la LISR señala q
n ningún caso deberá dar como resultaor la prestación de servicios personale
a exención, sea inferior a siete veces elgeográfica del contribuyente, elevado al
39
54.80
20,002.00
40,014.00
EVISI NOCIAL AVADA
0.000.00
9,998.000.00
0.0010,001.00
0.000.00
gresos más la
do al año, por
te exenta.
salario mínimo
ínimo elevado
ntar un salario
restaciones de
lo que toda la
ínimo elevado
la limitación de
e:
o que la sumasubordinados
salario mínimoaño.
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40/393
Por lo que si sumamos l
daría como resultado un
año, por lo tanto la exe
cantidad que, sumada
mínimo elevado al año.
menos los sueldos.
En el caso 7 se exent
anteriores, pero al resta
sueldos, se obtiene una
se puede exentar hasta
Por último, en el caso 8
se otorgó al trabajador
previsión social en su tot
Sin embargo, en el últi
estas reglas de exenció
cuando se concedan
deducibilidad para el pat
1. Jubilaciones
2. Pensiones,
3. Haberes de
4. Pensiones vi
5. Indemnizaciconcedan d
o contratos
6. Reembolsos
funeral, con
contratos de
7. Seguros de
8. Seguros de
s sueldos más un salario mínimo en a
importe menor a siete veces salario mí
ción de la previsión social aumenta has
al sueldo, dé como resultado siete ve
Es decir, siete veces el salario mínimo
a un salario mínimo, ya que es pare
r siete veces salario mínimo elevado al
cantidad menor al salario mínimo elev
n salario mínimo.
sucede lo mismo que el anterior, pero l
no superó el salario mínimo, por lo qu
alidad.
o párrafo del artículo se excluye de l
n para la previsión social a los siguien
de manera general y reúnan los
rón:
,
retiro,
talicias,
nes por riesgos de trabajo o enfermeacuerdo con las leyes, contratos colect
e Ley,
de gastos médicos, dentales, hosp
edidos de manera general de acuerdo
trabajo,
astos médicos,
ida y
40
bos casos nos
imo elevado al
ta llegar a una
ces un salario
elevado al año
ido a los dos
año menos los
do, por lo que
a cantidad que
e se exenta la
aplicación de
tes conceptos,
requisitos de
dades, que seivos de trabajo
italarios y de
on las leyes o
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
41/393
9. Fondos de a
Como se comentó anter
previsión social es que
hace una diferenciació
sindicalizados.
Figura 1.5. Trabaja
Trabajadores sindic
prestaciones se estab
Si existe más de un
trabajadores de cad
cada sindicato.
Trabajadores no sin
otorgan las mismas
las prestaciones por
otorgadas a los trabaj
No se considera en
social, el fondo de
aportaciones a fondo
SINDI
horro.
iormente, uno de los requisitos para la
se otorgue de manera general, sin e
n entre los trabajadores sindicalizad
dores que pueden gozar de prestaciones
lizados: La regla de la generalidad s
lecen en contratos colectivos o contrato
sindicato, las prestaciones deben ser i
sindicato, pero puede existir un plan
dicalizados: Se considera que es gen
restaciones a todos ellos y, el promedi
ada trabajador es de un monto igual o
adores sindicalizados.
l promedio aritmético: las aportacione
ahorro, seguro de vida y de gast
de pensiones y jubilaciones.
TIPOS DE
TRABAJADORES
ALIZADOS NO
SINDICALIZADOS
41
exención de la
bargo, la Ley
os, y los no
distintas
cumple si las
ley.
uales para los
diferente para
ral, cuando se
aritmético de
menor que las
de seguridad
s médicos y
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42/393
De conformidad co
Miscelánea, si el pr
sindicalizado es supe
La misma regla permi
excedente no deducib
TIP
TRABTRAB
TOTASOCIENTR
= PRPOR= PR
TRABTRABTOTASOCI
NO SINO SIEXCEDEDU
E
VII. Aportaciones
LISR exenta la e
a las INFONAVI
beneficiarios.
proporcionadas
se reúnan los re
manera general
VIII. Fondos de ah
ahorro de las em
Los requisitos
lo previsto en la regla 3.4.6 de l
medio aritmético de las prestaciones
ior, no es deducible el excedente
te considerar como ingreso exento para
le.
DE TRABAJADOR SUELDO
ANUAL
PREVISIONSOCIAL ANUALCASO A
PREVISIOSOCIAL ANUALCASO B
JADOR 1 20,000 4,200.00 4,200.JADOR 2 35,000 7,350.00 7,350.
DE PREVISIÓNL 11,550.00 11,550.
DIAS TRABAJADOS 730 7
MEDIO DIARIO 15.82 15.IAS DEL A O 365 3MEDIO ANUAL (B) 5,774.30 5,774.
JADOR 1 40,000 12,000.00 3,200.JADOR 2 130,000 39,000.00 5,200.
DE PREVISIÓNL
51,000.00 8,400.
DICALIZADO 1 6,225.70 0.DICALIZADO 2 33,225.70 0.ENTE NO
CIBLE39,451.40 0.
SINDICALIZADOS
NO SINDICALIZADOS
CEDENTE NO DEDUCIBLE POR CADA TRABAJADOR NOSINDICALIZADO:
l INFONAVIT: La fracción VII del artí
ntrega de las aportaciones efectuadas p
T, FOVISSSTE, FOVIEFAA y sus rend
ambién exenta la entrega de cas
a los trabajadores, inclusive por las em
quisitos de deducibilidad, es decir, que s
a todos los trabajadores.
rro: Las aportaciones patronales a
presas cuando reúnan los requisitos de
de deducibilidad del fondo de ahorro so
42
a Resolución
al personal no
el trabajador el
N
0000
00
30
826530
000000
000000
ulo 109 de la
or los patrones
imientos a sus
s habitación,
presas cuando
e concedan de
los fondos de
deducibilidad.
:
8/17/2019 personas fisicas no empresariales
43/393
1. Que se ot
2. Que el pa
3. Que el
exceda d
área geo
máximo d
trabajado
4. Que el tr
fondo de
patronal
igual, o
una canti
aportació
5. Que el tr
cuando s
6. Que los
trabajado
monto qu
7. Que al tr
para pod
transcurri
el año ha
8. Que el re
a los trab
IX. Cuotas obrerasingresos del IMS
el estado, la seg
tercera la paga el
de su sueldo.
La LISR señala qu
correspondiente
orgue de manera general.
trón no aporte más del 13% del sueldo d
onto máximo de la aportación anual
l importe equivalente a 1.3 veces el sal
ráfica del trabajador elevado al año (13
e 10 veces el salario mínimo del área
elevado al año).
bajador aporte también de su sueldo
ahorro, y que en ningún momento
ea mayor que la aportación del trabaj
enor en el caso de que el trabajador
ad superior a la que el patrón haya est
, sin exceder los límites antes señalado
bajador sólo pueda retirar los fondos u
termine su relación laboral con la empr
fondos se destinen a otorgar pré
es, cuyo monto del préstamo no pod
el trabajador tenga ahorrado.
bajador se le otorgue sólo un préstamo
r otorgarle un segundo préstamo por l
o seis meses desde que el primer prés
a sido liquidado.
anente de los fondos que no se utilizar
jadores, se inviertan en valores de rent
al IMSS: La Ley del Seguro Social estse obtendrán de cuotas tripartitas, un
unda y de mayor cuantía la pagan los
trabajador mediante retención que le ef
el patrón tiene la obligación de re
la cuota obrera, en el caso de qu
43
el trabajador.
del patrón no
rio mínimo del
de un sueldo
geográfica del
na cantidad al
la aportación
dor; podrá ser
decida aportar
ablecido como
.
a vez al año o
sa.
tamos a los
á exceder del
al año. O bien
o menos haya
amo hecho en
n para prestar
fija.
ablece que losparte la paga
patrones y la
ectúa el patrón
tener la parte
el patrón no
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efectúe la retenci
que corresponder
último, sin emba
impuesto sobre la
X. Ingresos por se
estado sujetas a
por concepto de:
1. Primas de anti
2. Retiro,
3. Indemnizacion
4. Los obtenidos
de retiro o a l
vejez, en el ca
5. Los que obten
la cuenta indivi
Ley del ISSST
El monto de la exen
el salario mínimo g
año de servicio o de
retiro, de la subcuent
cuenta individual del
Para estos efectos a
Los años de secálculo de los cmeses se consiimpuesto en los
Ejemplo
n de la cuota obrera del IMSS al trabaj
ía pagar al trabajador se considerará i
rgo dicho ingreso se deberá conside
renta, para el trabajador.
paración: Los que obtengan las pers
una relación laboral en el momento de
üedad,
s u otros pagos,
e las AFORES con cargo a las subcue
a subcuenta de retiro, cesantía en ed
o de los trabajadores que cotizan en el I
an los trabajadores al servicio del Esta
dual del sistema de ahorro para el retiro
.
ión se limita hasta por el equivalente a
neral del área geográfica del contribu
contribución en el caso de la subcuent
a de retiro, cesantía en edad avanzada
sistema de ahorro para el retiro.
lara la fracción X del artículo 109 de la
rvicio serán los que se hubieran consinceptos mencionados. Toda fracciónerará un año completo. Por el exceden
términos de este Título.
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dor, el importe
greso de este
ar exento del
onas que han
su separación,
tas del seguro
d avanzada y
MSS.
o con cargo a
, prevista en la
noventa veces
ente por cada
del seguro de
y vejez o de la
ISR que:
erado para ele más de seise se pagará el
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Supongamos un trabaja
de 1997, y es separado