Upload
azul-medina
View
866
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 1103
INSTITUTO POLITEacuteCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIOacuteN
UNIDAD SANTO TOMAacuteS
PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS
IMPUESTOS
ALUMNO
ESTRELLA HERNAacuteNDEZ GABRIEL ALEJANDRO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 2103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IacuteNDICE
INTRODUCCIOacuteN 5
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES 6
EMPRESAS INTEGRADORAS 8
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS 9
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS 10
CONTABILIDAD 10
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS 11
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 11
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 14
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT) 15
FORMAS DE PAGO 15
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS 16
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 3103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO 40
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA 41
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO 43
CONTRATOS MERCANTILES 43
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO 44
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN 44
CARACTERIacuteSTICAS 44
CASO PRAacuteCTICO 6 46
FIDEICOMISO 55
FIDEICOMITENTE 55
FIDUCIARIA 55
FIDEICOMISARIO 56
EL FIDEICOMISO EN EL ISR 56
EL FIDEICOMISO EN IETU 57
EL FIDEICOMISO EN IVA 58
CASO PRAacuteCTICO 7 60
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 4103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS 70
CASO PRAacuteCTICO 9 71
CASO PRAacuteCTICO 10 73
CASO PRAacuteCTICO 11 76
77
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 5103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INTRODUCCIOacuteN
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Titulo
I Disposiciones Generales
II Personas Morales
Arts 1-9A
Arts 10-92
Capitulo
Disposiciones Generales Arts 10-16 Bis
I De los ingresos Arts 17-28
II De las deducciones Arts 29-45 I
III Del ajuste por Inflacioacuten Arts 46-48
IV De las Instituciones de creacutedito Arts 49-60
V De las perdidas Arts 61-63
VI Del reacutegimen de consolidacioacuten Fiscal Arts 64-78
VII Del reacutegimen simplificado Arts 79-85
VIII De las Sociedades Cooperativas Arts 85A-85D
IX De las obligaciones de personas Morales Arts 86-89
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 6103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES
Es un reacutegimen especial de recaudacioacuten cuyo objetivo es hacer a determinados sectores de la
produccioacuten y en particular a las pequentildeas y medianas empresas facilitando el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales ademaacutes busca reducir los altos costos administrativos que implica el pago
de impuestos para dichas empresas
La principal caracteriacutestica de este reacutegimen es funcionar sobre la base de flujos de efectivo es
decir el impuesto se calculara por aquellos ingresos efectivamente cobrados y las deducciones se
aplicaran cuando hayan sido efectivamente pagadas
Deberaacuten cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta de acuerdo
al reacutegimen simplificado las siguientes personas morales
I Las dedicadas al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros siempre y cuando no
presten sus servicios a otra persona moral
II Las que se dediquen a actividades agriacutecolas ganaderas o silviacutecolas asiacute como las demaacutes
personas morales que se dediquen a dichas actividades
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 7103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Articulo 80 LISR Los Contribuyentes dedicados uacutenicamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros o a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas Y cuyos ingresos porlas actividades representan cuando menos el 90 de sus ingresos totales sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad La persona moral
que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas
actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con dichas
actividades
Articulo 81 LISR Se calcularaacuten y enteraraacuten por cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales al resultado se le aplicaraacute la tarifa correspondiente trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa del Art 10 LISR trataacutendose de personas morales Los contribuyentes que se dediquen aactividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas podraacuten realizar pagos provisionales
semestrales respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades A la utilidad gravable
determinada se le aplicaraacute la tarifa del artiacuteculo 177 de esta Ley trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa establecida en el artiacuteculo 10 de la misma cuando se trate de personas morales Las
sociedades cooperativas consideraraacuten los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros
como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacioacuten de un servicio personal subordinado y
aplicaraacuten lo dispuesto en los artiacuteculos 110 y 113 cuarto paacuterrafo de esta Ley Calcularaacuten y pagaraacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 2103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IacuteNDICE
INTRODUCCIOacuteN 5
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES 6
EMPRESAS INTEGRADORAS 8
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS 9
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS 10
CONTABILIDAD 10
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS 11
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 11
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 14
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT) 15
FORMAS DE PAGO 15
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS 16
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 3103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO 40
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA 41
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO 43
CONTRATOS MERCANTILES 43
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO 44
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN 44
CARACTERIacuteSTICAS 44
CASO PRAacuteCTICO 6 46
FIDEICOMISO 55
FIDEICOMITENTE 55
FIDUCIARIA 55
FIDEICOMISARIO 56
EL FIDEICOMISO EN EL ISR 56
EL FIDEICOMISO EN IETU 57
EL FIDEICOMISO EN IVA 58
CASO PRAacuteCTICO 7 60
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 4103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS 70
CASO PRAacuteCTICO 9 71
CASO PRAacuteCTICO 10 73
CASO PRAacuteCTICO 11 76
77
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 5103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INTRODUCCIOacuteN
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Titulo
I Disposiciones Generales
II Personas Morales
Arts 1-9A
Arts 10-92
Capitulo
Disposiciones Generales Arts 10-16 Bis
I De los ingresos Arts 17-28
II De las deducciones Arts 29-45 I
III Del ajuste por Inflacioacuten Arts 46-48
IV De las Instituciones de creacutedito Arts 49-60
V De las perdidas Arts 61-63
VI Del reacutegimen de consolidacioacuten Fiscal Arts 64-78
VII Del reacutegimen simplificado Arts 79-85
VIII De las Sociedades Cooperativas Arts 85A-85D
IX De las obligaciones de personas Morales Arts 86-89
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 6103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES
Es un reacutegimen especial de recaudacioacuten cuyo objetivo es hacer a determinados sectores de la
produccioacuten y en particular a las pequentildeas y medianas empresas facilitando el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales ademaacutes busca reducir los altos costos administrativos que implica el pago
de impuestos para dichas empresas
La principal caracteriacutestica de este reacutegimen es funcionar sobre la base de flujos de efectivo es
decir el impuesto se calculara por aquellos ingresos efectivamente cobrados y las deducciones se
aplicaran cuando hayan sido efectivamente pagadas
Deberaacuten cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta de acuerdo
al reacutegimen simplificado las siguientes personas morales
I Las dedicadas al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros siempre y cuando no
presten sus servicios a otra persona moral
II Las que se dediquen a actividades agriacutecolas ganaderas o silviacutecolas asiacute como las demaacutes
personas morales que se dediquen a dichas actividades
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 7103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Articulo 80 LISR Los Contribuyentes dedicados uacutenicamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros o a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas Y cuyos ingresos porlas actividades representan cuando menos el 90 de sus ingresos totales sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad La persona moral
que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas
actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con dichas
actividades
Articulo 81 LISR Se calcularaacuten y enteraraacuten por cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales al resultado se le aplicaraacute la tarifa correspondiente trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa del Art 10 LISR trataacutendose de personas morales Los contribuyentes que se dediquen aactividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas podraacuten realizar pagos provisionales
semestrales respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades A la utilidad gravable
determinada se le aplicaraacute la tarifa del artiacuteculo 177 de esta Ley trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa establecida en el artiacuteculo 10 de la misma cuando se trate de personas morales Las
sociedades cooperativas consideraraacuten los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros
como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacioacuten de un servicio personal subordinado y
aplicaraacuten lo dispuesto en los artiacuteculos 110 y 113 cuarto paacuterrafo de esta Ley Calcularaacuten y pagaraacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 3103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO 40
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA 41
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO 43
CONTRATOS MERCANTILES 43
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO 44
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN 44
CARACTERIacuteSTICAS 44
CASO PRAacuteCTICO 6 46
FIDEICOMISO 55
FIDEICOMITENTE 55
FIDUCIARIA 55
FIDEICOMISARIO 56
EL FIDEICOMISO EN EL ISR 56
EL FIDEICOMISO EN IETU 57
EL FIDEICOMISO EN IVA 58
CASO PRAacuteCTICO 7 60
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 4103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS 70
CASO PRAacuteCTICO 9 71
CASO PRAacuteCTICO 10 73
CASO PRAacuteCTICO 11 76
77
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 5103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INTRODUCCIOacuteN
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Titulo
I Disposiciones Generales
II Personas Morales
Arts 1-9A
Arts 10-92
Capitulo
Disposiciones Generales Arts 10-16 Bis
I De los ingresos Arts 17-28
II De las deducciones Arts 29-45 I
III Del ajuste por Inflacioacuten Arts 46-48
IV De las Instituciones de creacutedito Arts 49-60
V De las perdidas Arts 61-63
VI Del reacutegimen de consolidacioacuten Fiscal Arts 64-78
VII Del reacutegimen simplificado Arts 79-85
VIII De las Sociedades Cooperativas Arts 85A-85D
IX De las obligaciones de personas Morales Arts 86-89
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 6103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES
Es un reacutegimen especial de recaudacioacuten cuyo objetivo es hacer a determinados sectores de la
produccioacuten y en particular a las pequentildeas y medianas empresas facilitando el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales ademaacutes busca reducir los altos costos administrativos que implica el pago
de impuestos para dichas empresas
La principal caracteriacutestica de este reacutegimen es funcionar sobre la base de flujos de efectivo es
decir el impuesto se calculara por aquellos ingresos efectivamente cobrados y las deducciones se
aplicaran cuando hayan sido efectivamente pagadas
Deberaacuten cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta de acuerdo
al reacutegimen simplificado las siguientes personas morales
I Las dedicadas al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros siempre y cuando no
presten sus servicios a otra persona moral
II Las que se dediquen a actividades agriacutecolas ganaderas o silviacutecolas asiacute como las demaacutes
personas morales que se dediquen a dichas actividades
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 7103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Articulo 80 LISR Los Contribuyentes dedicados uacutenicamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros o a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas Y cuyos ingresos porlas actividades representan cuando menos el 90 de sus ingresos totales sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad La persona moral
que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas
actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con dichas
actividades
Articulo 81 LISR Se calcularaacuten y enteraraacuten por cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales al resultado se le aplicaraacute la tarifa correspondiente trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa del Art 10 LISR trataacutendose de personas morales Los contribuyentes que se dediquen aactividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas podraacuten realizar pagos provisionales
semestrales respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades A la utilidad gravable
determinada se le aplicaraacute la tarifa del artiacuteculo 177 de esta Ley trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa establecida en el artiacuteculo 10 de la misma cuando se trate de personas morales Las
sociedades cooperativas consideraraacuten los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros
como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacioacuten de un servicio personal subordinado y
aplicaraacuten lo dispuesto en los artiacuteculos 110 y 113 cuarto paacuterrafo de esta Ley Calcularaacuten y pagaraacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 4103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS 70
CASO PRAacuteCTICO 9 71
CASO PRAacuteCTICO 10 73
CASO PRAacuteCTICO 11 76
77
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 5103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INTRODUCCIOacuteN
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Titulo
I Disposiciones Generales
II Personas Morales
Arts 1-9A
Arts 10-92
Capitulo
Disposiciones Generales Arts 10-16 Bis
I De los ingresos Arts 17-28
II De las deducciones Arts 29-45 I
III Del ajuste por Inflacioacuten Arts 46-48
IV De las Instituciones de creacutedito Arts 49-60
V De las perdidas Arts 61-63
VI Del reacutegimen de consolidacioacuten Fiscal Arts 64-78
VII Del reacutegimen simplificado Arts 79-85
VIII De las Sociedades Cooperativas Arts 85A-85D
IX De las obligaciones de personas Morales Arts 86-89
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 6103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES
Es un reacutegimen especial de recaudacioacuten cuyo objetivo es hacer a determinados sectores de la
produccioacuten y en particular a las pequentildeas y medianas empresas facilitando el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales ademaacutes busca reducir los altos costos administrativos que implica el pago
de impuestos para dichas empresas
La principal caracteriacutestica de este reacutegimen es funcionar sobre la base de flujos de efectivo es
decir el impuesto se calculara por aquellos ingresos efectivamente cobrados y las deducciones se
aplicaran cuando hayan sido efectivamente pagadas
Deberaacuten cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta de acuerdo
al reacutegimen simplificado las siguientes personas morales
I Las dedicadas al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros siempre y cuando no
presten sus servicios a otra persona moral
II Las que se dediquen a actividades agriacutecolas ganaderas o silviacutecolas asiacute como las demaacutes
personas morales que se dediquen a dichas actividades
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 7103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Articulo 80 LISR Los Contribuyentes dedicados uacutenicamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros o a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas Y cuyos ingresos porlas actividades representan cuando menos el 90 de sus ingresos totales sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad La persona moral
que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas
actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con dichas
actividades
Articulo 81 LISR Se calcularaacuten y enteraraacuten por cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales al resultado se le aplicaraacute la tarifa correspondiente trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa del Art 10 LISR trataacutendose de personas morales Los contribuyentes que se dediquen aactividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas podraacuten realizar pagos provisionales
semestrales respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades A la utilidad gravable
determinada se le aplicaraacute la tarifa del artiacuteculo 177 de esta Ley trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa establecida en el artiacuteculo 10 de la misma cuando se trate de personas morales Las
sociedades cooperativas consideraraacuten los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros
como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacioacuten de un servicio personal subordinado y
aplicaraacuten lo dispuesto en los artiacuteculos 110 y 113 cuarto paacuterrafo de esta Ley Calcularaacuten y pagaraacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 5103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INTRODUCCIOacuteN
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Titulo
I Disposiciones Generales
II Personas Morales
Arts 1-9A
Arts 10-92
Capitulo
Disposiciones Generales Arts 10-16 Bis
I De los ingresos Arts 17-28
II De las deducciones Arts 29-45 I
III Del ajuste por Inflacioacuten Arts 46-48
IV De las Instituciones de creacutedito Arts 49-60
V De las perdidas Arts 61-63
VI Del reacutegimen de consolidacioacuten Fiscal Arts 64-78
VII Del reacutegimen simplificado Arts 79-85
VIII De las Sociedades Cooperativas Arts 85A-85D
IX De las obligaciones de personas Morales Arts 86-89
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 6103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES
Es un reacutegimen especial de recaudacioacuten cuyo objetivo es hacer a determinados sectores de la
produccioacuten y en particular a las pequentildeas y medianas empresas facilitando el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales ademaacutes busca reducir los altos costos administrativos que implica el pago
de impuestos para dichas empresas
La principal caracteriacutestica de este reacutegimen es funcionar sobre la base de flujos de efectivo es
decir el impuesto se calculara por aquellos ingresos efectivamente cobrados y las deducciones se
aplicaran cuando hayan sido efectivamente pagadas
Deberaacuten cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta de acuerdo
al reacutegimen simplificado las siguientes personas morales
I Las dedicadas al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros siempre y cuando no
presten sus servicios a otra persona moral
II Las que se dediquen a actividades agriacutecolas ganaderas o silviacutecolas asiacute como las demaacutes
personas morales que se dediquen a dichas actividades
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 7103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Articulo 80 LISR Los Contribuyentes dedicados uacutenicamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros o a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas Y cuyos ingresos porlas actividades representan cuando menos el 90 de sus ingresos totales sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad La persona moral
que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas
actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con dichas
actividades
Articulo 81 LISR Se calcularaacuten y enteraraacuten por cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales al resultado se le aplicaraacute la tarifa correspondiente trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa del Art 10 LISR trataacutendose de personas morales Los contribuyentes que se dediquen aactividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas podraacuten realizar pagos provisionales
semestrales respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades A la utilidad gravable
determinada se le aplicaraacute la tarifa del artiacuteculo 177 de esta Ley trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa establecida en el artiacuteculo 10 de la misma cuando se trate de personas morales Las
sociedades cooperativas consideraraacuten los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros
como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacioacuten de un servicio personal subordinado y
aplicaraacuten lo dispuesto en los artiacuteculos 110 y 113 cuarto paacuterrafo de esta Ley Calcularaacuten y pagaraacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 6103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES
Es un reacutegimen especial de recaudacioacuten cuyo objetivo es hacer a determinados sectores de la
produccioacuten y en particular a las pequentildeas y medianas empresas facilitando el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales ademaacutes busca reducir los altos costos administrativos que implica el pago
de impuestos para dichas empresas
La principal caracteriacutestica de este reacutegimen es funcionar sobre la base de flujos de efectivo es
decir el impuesto se calculara por aquellos ingresos efectivamente cobrados y las deducciones se
aplicaran cuando hayan sido efectivamente pagadas
Deberaacuten cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta de acuerdo
al reacutegimen simplificado las siguientes personas morales
I Las dedicadas al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros siempre y cuando no
presten sus servicios a otra persona moral
II Las que se dediquen a actividades agriacutecolas ganaderas o silviacutecolas asiacute como las demaacutes
personas morales que se dediquen a dichas actividades
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 7103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Articulo 80 LISR Los Contribuyentes dedicados uacutenicamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros o a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas Y cuyos ingresos porlas actividades representan cuando menos el 90 de sus ingresos totales sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad La persona moral
que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas
actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con dichas
actividades
Articulo 81 LISR Se calcularaacuten y enteraraacuten por cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales al resultado se le aplicaraacute la tarifa correspondiente trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa del Art 10 LISR trataacutendose de personas morales Los contribuyentes que se dediquen aactividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas podraacuten realizar pagos provisionales
semestrales respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades A la utilidad gravable
determinada se le aplicaraacute la tarifa del artiacuteculo 177 de esta Ley trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa establecida en el artiacuteculo 10 de la misma cuando se trate de personas morales Las
sociedades cooperativas consideraraacuten los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros
como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacioacuten de un servicio personal subordinado y
aplicaraacuten lo dispuesto en los artiacuteculos 110 y 113 cuarto paacuterrafo de esta Ley Calcularaacuten y pagaraacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 7103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Articulo 80 LISR Los Contribuyentes dedicados uacutenicamente al autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros o a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas Y cuyos ingresos porlas actividades representan cuando menos el 90 de sus ingresos totales sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad La persona moral
que administra y opera activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con la
actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas
actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con dichas
actividades
Articulo 81 LISR Se calcularaacuten y enteraraacuten por cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales al resultado se le aplicaraacute la tarifa correspondiente trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa del Art 10 LISR trataacutendose de personas morales Los contribuyentes que se dediquen aactividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas podraacuten realizar pagos provisionales
semestrales respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades A la utilidad gravable
determinada se le aplicaraacute la tarifa del artiacuteculo 177 de esta Ley trataacutendose de personas fiacutesicas o
la tasa establecida en el artiacuteculo 10 de la misma cuando se trate de personas morales Las
sociedades cooperativas consideraraacuten los rendimientos y anticipos que otorguen a sus miembros
como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacioacuten de un servicio personal subordinado y
aplicaraacuten lo dispuesto en los artiacuteculos 110 y 113 cuarto paacuterrafo de esta Ley Calcularaacuten y pagaraacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 8103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
exclusivamente a las actividades agriacutecolas ganaderas pesqueras o silviacutecolas reduciraacuten el
impuesto determinado en un 3214 Las personas morales que se dediquen a las actividadesagriacutecolas ganaderas silviacutecolas o pesqueras no pagaraacuten el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto de veinte veces el salario miacutenimo general
elevado al antildeo por cada uno de sus socios o asociados siempre que no se exceda de 200 veces el
salario miacutenimo general del aacuterea geograacutefica del Distrito Federal elevado al antildeo Trataacutendose de
ejidos y comunidades no seraacute aplicable el liacutemite de 200 veces el salario miacutenimo
Pagos provisionales
Art 127
Ingresos Acumulables- Deducciones Autorizadas
- PTU pagada- Peacuterdidas de Ej Anteriores
= Base Gravable
Tasa Art 113 personas fiacutesicas
Tasa Art 10 personas morales
= Pa o Provisional
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 9103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Tiene como objeto
Gestionar el financiamiento para sus integradas
Comprar de manera conjunta materias primas e insumos
Vender de manera consolidada la produccioacuten de sus integradas
Prestar servicios calificados a sus integradas
Realizar gestiones y promociones para modernizar y ampliar la participacioacuten de sus
integradas
Lograr mayor capacidad de negociacioacuten en los mercados de materias primas insumos
tecnologiacutea productos terminados y financieros
Consolidar su presencia en el mercado interno
Incrementar su participacioacuten en el de exportacioacuten
Fomentar la especializacioacuten de sus integradas en productos y procesos Generar economiacuteas de escala
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
El Decreto que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras fue Publicado en el Diario
Oficial de la Federacioacuten el 7 de mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 El Art 5
Establece que las Empresas Integradoras podraacuten tributar en el Reacutegimen Simplificado
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 10103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS
Las Empresas integradoras tienen entre otras las siguientes obligaciones
Inscribirse el RFC y mantener actualizada su situacioacuten fiscal
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pago de impuestos
Con sus integradas
Otras obligaciones
Tambieacuten deben solicitar la inscripcioacuten de la empresa integradora en el Registro Nacional de
Empresas Integradoras ante la Secretariacutea de Economiacutea mediante escrito libre
CONTABILIDAD
Llevar contabilidad general conforme al Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y su Reglamento
Las empresas integradoras que tributen en el Reacutegimen Intermedio podraacuten llevar contabilidad
simplificada
Expedir y conservar comprobantes de sus ventas de acuerdo con el Coacutedigo Fiscal de la
Federacioacuten y su Reglamento
Solicitar y conservar comprobantes de sus compras
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 11103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS
Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el Reacutegimen Simplificado sin
importar el liacutemite de sus ingresos sin embargo el 90 de los ingresos que perciban deben ser
por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus socios
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos hasta en 10 del total de sus ingresos si rebasan
este monto pierden el registro de integradoras y ya no podraacuten tributar en el Reacutegimen
Simplificado por lo que deberaacuten hacerlo en el Reacutegimen General de Ley por el total de sus
ingresos
Para calcular sus impuestos pueden deducir las erogaciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de su actividad como son sus gastos y la adquisicioacuten de bienes entre otras
siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales
Deben determinar su impuestos mediante el esquema de flujo de efectivo que consiste en
Acumular los ingresos cuando efectivamente los cobren
Deducir los gastos compras o inversiones cuando efectivamente los paguen
Las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedidode $10000000 (diez millones de pesos) pueden aplicar las facilidades del Reacutegimen Intermedio
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 12103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pagos provisionales
Al total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el uacuteltimo diacutea del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y en su caso las peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido El resultado es la utilidad o la peacuterdida fiscal
A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa del Art 10 LISR (30) y se restan
en su caso los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
Declaracioacuten anual
Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en
el ejercicio las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y en su caso las
peacuterdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido
A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28 y se restan los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio La declaracioacuten se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio que se declara
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UacuteNICA
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 13103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa uacutenica al a total de los
ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el uacuteltimo diacutea
del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (165 para 2008
17 para 2009 y 175 para 2010) y se le restan los creacuteditos y Acreditamiento a que tenga
derecho Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR
efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto A la cantidad
anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo
ejercicio
El impuesto que se determine se enteraraacute a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a
aqueacutel al que corresponde el pago Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe
enviar al SAT mensualmente a traveacutes de Internet y mediante archivo electroacutenico el listado de
conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto sentildealando el nuacutemero de
operacioacuten proporcionado por el banco en donde se efectuoacute el pago y la fecha en que se realizoacute
Cuando no resulte impuesto a cargo se deberaacute presentar la enviar la declaracioacuten informativa
de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero)
En caso de que no haya impuesto a cargo no se deberaacute enviar la declaracioacuten de las razones por
las que no se hace el pago y uacutenicamente se enviaraacute el listado de conceptos sentildealados en el
punto anterior
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 14103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicaraacute la tasa que corresponda (165 para
2008 17 para 2009 y 175 para 2010) y se le acreditaraacuten los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR Al
resultado se restaraacuten los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio La declaracioacuten
anual se presentaraacute dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio
que se declara
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional estaacuten
gravados con el IVA conforme a lo siguiente
Los ingresos por concepto de cuotas comisiones prestacioacuten de servicios a sus integradas asiacute
como los ingresos que perciba la Empresa Integradora por cuenta de sus integradas estaacuten
gravados a la tasa general de 16
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacioacuten de los servicios se lleve a cabo en
la regioacuten fronteriza estaacuten gravadas a la tasa de 11
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 15103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pagoacute en la adquisicioacuten de los bienes o
servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes asiacute
como en su caso los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor
Informacioacuten anual
No existe obligacioacuten de hacer caacutelculo anual de impuesto al valor agregado sin embargo se debe
proporcionar la informacioacuten anual mediante el programa Declaracioacuten Informativa Muacuteltiple (DIM)
Nota Las Empresas Integradoras no pagaraacute el IVA por cuenta de sus integradas por lo que cada
una de ellas (persona fiacutesica o moral) deberaacute tributar de manera individual de acuerdo con elreacutegimen fiscal que individualmente les corresponda
DECLARACIOacuteN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERECEROS (DIOT)
Es una obligacioacuten fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administracioacuten Tributaria informacioacuten sobre las
operaciones con los proveedores de bienes o servicios Para mayor informacioacuten
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 16103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Una vez enviada la declaracioacuten por Internet en el caso que resulte cantidad a cargo se deberaacute
pagar a traveacutes del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electroacutenica de fondos
FACILIDADES PARA COMPROBAR DEDUCCIONES
Las empresas integradas podraacuten deducir las compras de materias primas los gastos e inversiones
que hagan a traveacutes de la empresa integradora en el por ciento que les corresponda aunque loscomprobantes fiscales no se encuentren a su nombre
Para ello es necesario que la empresa integradora entregue a cada integrada una relacioacuten de los
gastos que haga por cuenta de cada una y conserve copia de dicha relacioacuten y los comprobantes
que reuacutenan los requisitos fiscales
DIacuteAS ADICIONALES PARA PRESENTAR LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Las empresas integradoras deberaacuten realizar pagos provisionales o definitivos de manera
mensual (impuesto sobre la renta impuesto empresarial a tasa uacutenica e impuesto al valor
agregado) a maacutes tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqueacutel al que corresponda el pago sinembargo tienen hasta cinco diacuteas adicionales para hacerlo seguacuten el sexto diacutegito numeacuterico de su
Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 17103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Declaraciones informativas
Las Empresas Integradoras tambieacuten deben presentar en su caso las declaraciones informativas
que les correspondan de acuerdo con las obligaciones y actividades que realicen veacutease
Declaraciones Informativas Declaracioacuten Informativa de Operaciones con Terceros
COORDINADO
Persona moral que administra y opera Activos Fijos relacionados directamente con la actividad de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realizan la misma actividad
COORDINADO
Persona Moral
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 18103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 1
La sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten de los pagos
provisionales correspondientes al ejercicio 2011 a peticioacuten suya le proporciona la siguiente
informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte terrestre de bienes en toda la republica
2 La sociedad tiene su domicilio fiscal en el Estado de Meacutexico
3 La sociedad durante los periodos que se mencionan a continuacioacuten realizo las siguientes
operaciones
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Cobros de facturas del mes $164869000 $154277000 $155964000
Cobros efectuados en meses anteriores 31756000 35063000 26896000
Compras de refacciones 27910000 25710000 26860000
Impuestos estatales 1136000 1049000 1092000
IMSS 10551000 9739000 10138000INFONAVIT - SAR 3449000 3184000 3314000
Ingresos facturados 253645000 233754000 243699000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 19103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5 La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo
FECHA DESCRIPCIOacuteN
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIOacuteN
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000
Feb-10 Equipo de Computo 45370000
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000
Ene-11 Equipo de Computo 6120000Feb-11 Equipo de Oficina 9350000
Mar-11 Equipo de Transporte (automoacutevil) 30000000
Se pide
a)
Determine el monto de los pagos provisionales de ISR IETU e IVA
b) Incluye cuales son las obligaciones que le corresponden en funcioacuten al reacutegimen que tributa
Los ingresos se reciben de una persona moral
ISR (Art 79 Fraccioacuten I)
ENERO FEBRERO MARZO
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 20103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DESGLOSE DE DEDUCCIONES ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $23723500 $4186500 $3856500
21853500 22831000
$23723500 $26040000 $26687500
Mantenimiento de Unidades $13752000 $1528000 $140500012645000 13176000
$13752000 $14173000 $14581000
TOTAL $37475500 $40213000 $41268500
ENERO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUALDEP
MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $10896042 10677 $11633704
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 1134250 10268 1164648
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 570267 11839 675139
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 000 10000 000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 21103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
MARZO
FECHA CONCEPTO MOI DEP ANUAL DEP MENSUAL FACTORDED
INVERSION
Jun-09 Equipo de Transporte $523010000 25 $130752500 $32688125 10700 $34976294
Feb-10 Equipo de Computo 45370000 30 13611000 3402750 10290 3501430
Abr-07 Equipo de Oficina 68432000 10 6843200 1710800 11864 2029693
Ene-11 Equipo de Computo 6120000 30 1836000 306000 10011 306337
Feb-11 Equipo de Oficina 9350000 10 935000 77917 10000 77917
Mar-11 Equipo de Transporte 30000000 25 7500000 000 10000 000
$40891670
IETU
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos efectivamente cobrados $196625000 $385965000 $568825000
- Deducciones Autorizadas 54704500 113304500 194876000
B G bl $1 419 205 00 $2 726 605 00 $3 739 490 00
Se puede deducir totalmente ya que nosobrepasa el liacutemite anual de $17500000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 22103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCION ENERO FEBRERO MARZO
No IMSS SAR y Salarios $48584500 $49250000 $51571500Compra de Equipo 6120000 9350000 30000000 Art 42 LISR
TOTAL $54704500 $58600000 $81571500
Articulo 6to Transitorio (1 de Enero al 31 de Diciembre de 2007)
FECHA CONCEPTO MOI MENSUAL MESES
MONTO PEN
DE DED
1ENE08 FACTOR
MON
ACTUALIZADO
Abr-07 Equipo de Oficina 10 $68432000 $570267 8 $63869867 10277 $65639062
INPC Dic 07
=
1255640
= 10277INPC Abr 07 1221710
INPC Dic 10 1446390
1 1519INPC Di 07 125 5640
Monto $65639059
X Factor 0175
= Resultado 1 $11486835
X Acreditar 5= Resultado 2 $574342
12
D P t $478 62
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 23103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IVA
Conceptos afectos al IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Compra de Refacciones $3795760 $4166400 $4270000
Luz 120640 111200 135680
Mantenimiento Unidades 2200320 2267680 2332960
Renta 720000 720000 720000Seguros y Fianzas 655360 352960 504160
Teleacutefono 99680 93920 113920
Compra de Equipo 979200 1496000 4800000
$8570960 $9208160 $12876720
Calculo de IVA
ENERO FEBRERO MARZO
Ingresos sujetos a IVA $196625000 $189340000 $182860000
X Tasa 16 16 16
= IVA Trasladado $314 600 00 $302 944 00 $292 576 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 24103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 2
La Sociedad ldquoXrdquo SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en el caacutelculo del impuesto que ha
de efectuar por cuenta de sus integrantes para tal efecto le proporciona la siguiente informacioacuten
1 La sociedad se dedica al autotransporte de personas por toda la Republica
2 La sociedad funciona como coordinado y cuenta adicionalmente con seis integrantes
3 Durante el mes de Marzo genero la siguiente informacioacuten
Ingresos cobrados en el mes correspondientes tanto a la persona moral como a sus integrantes
son de $2`46840000
Ingresos acumulados de meses anteriores $4`98210000
Gastos efectuados por cuenta de sus integrantes $1`59850000
Gastos de meses anteriores $3`65370000
4 El coordinado completo esta integrado como sigue
SOCIO
PAGO DEIMPUESTOSPAGADOS
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 25103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del impuesto Persona Moral aplicando la tasa del Art 10 de la LISR
X SA Z SA Y SA
Ingresos Cobrados $61710000 $46899600 $39494400
+ Ingresos Acumulables 124552500 94659900 79713600
= Ingresos Totales $186262500 $141559500 $119208000
- Deducciones Autorizadas 000 133038226 112029426= Base Gravable $186262500 $8521274 $7178574
X Tasa 30 30 30
= ISR a Pagar $55878750 $2556382 $2153572
- Pagos Provisionales 7890000 5996400 5049600
= ISR a CargoFavor $47988750 -$3440018 -$2896028
Determinacioacuten del impuesto Persona Fiacutesica aplicando la tasa del Art 113 de la LISR
ERNESTOPEacuteREZ
JORGECONTRERAS
JULIAacuteNROSALES
AMALIAROSAS
I C b d $296 208 00 $271 524 00 $246 840 00 $172 788 00
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 26103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 3
La Sociedad Civil ldquoXrdquo se dedica a agrupar y apoyar en su desempentildeo profesional y a profesionales
de la Contaduriacutea cumpliendo funciones iguales a Colegios y Asociaciones que general los agrupa
Durante el ejercicio realizo varias operaciones y se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten de los impuestos que en su caso deba pagar para tal efecto le proporciona la
siguiente informacioacuten
CONCEPTOACTIVIDAD PROPIA SEGUacuteNESCRITURA CONSTITUTIVA
OTROS SERVICIOS EFECTUADOS APERSONAS DISTINTAS DE SUS
MIEMBROS
Ingresos $234880000 $162250000
Renta 2300000 1700000
Luz 380000 120000
Teleacutefono 830000 170000
Servicios Profesionales 41000000 28000000
Promocioacuten y Propaganda 2800000 1500000
Salarios 48000000 34000000
Aportaciones de SS 2700000 2200000
Gasolina 3740000 2490000
Impuestos Locales 870000 720000
Consumo en Bares 1800000 1200000
Seguros y Fianzas 650000 490000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 27103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Para efectos de IVA y cuando los Actos y Actividades asiacute lo requieran las cantidades son maacutes IVA
Se pide
El impuesto que ha de pagar la sociedad por el remanente distribuible a su cargo
El remanente distribuible que le corresponda a cada socio
El ISR que le corresponda en su caso por otros servicios
El IVA que en su caso le corresponda pagar
El monto de los no deducibles
Indique si la Persona Moral es sujeta del IETU y en su caso el monto a pagar
IVA
CONCEPTO MONTO
IVA NO
ACREDITABLE
Renta $2300000 $368000
Luz 380000 60800
Teleacutefono 830000 132800
Servicios Profesionales 41000000 6560000Promocioacuten y Propaganda 2800000 448000
Salarios 48000000 000
Deducible solo si
tiene retencioacuten Art31 Fracc V LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 28103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
No deducible
ISR $7800000 Act Propia y $2100000 Otros Serv
IVA $1248000 Act Propia y $336000 Otros Serv
Determinacioacuten de IVA
OTROS
SERVICIOS IVA
Ingresos $162250000 $25960000
IVA Trasladado $25960000
Renta 1700000 $272000
Luz 120000 19200
Teleacutefono 170000 27200
Servicios Profesionales 28000000 4480000Promocioacuten y Propaganda 600000 96000
Salarios 34000000 000
Aportaciones de SS 2200000 000
Gasolina 2490000 398400
Impuestos Locales 720000 000
Consumo en Bares 1200000 000
Seguros y Fianzas 490000 78400- IVA Acreditable $5371200
$
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 29103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Determinacioacuten del Remanente Distribuible seguacuten Art 93 LISR
Ingresos Actividad Propia $234880000
+ Ingresos Otros Servicios 162250000
= TOTAL $397130000
Deducciones por Actividad Propia $104582000
+ Deducciones por Otros Servicios 70490000
= TOTAL $175072000
Ingresos Totales $397130000
- Deducciones Autorizadas 175072000
= Remanente Distribuible $222058000
SOCIO APORTACION
REMANENTE
DISTRIBUIBLE TASA
ISR A
PAGAR
A 20 $44411600 30 $13323480
B 25 55514500 30 $16654350C 10 22205800 30 $6661740
D 15 33308700 30 $9992610
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 30103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $162250000
- Deducciones Autorizadas 34290000
= Base Gravable $127960000
X Tasa 175
= Impuesto por Pagar $22393000
- Acreditamiento de Salarios 5950000
- Acreditamiento de Aportaciones SS 385000= IETU a Cargo $16058000
- Acreditacioacuten ISR Propio 16058000
= IETU a Cargo $000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 31103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 4
El Colegio ldquoXrdquo SC que cuenta con Autorizacioacuten Oficial de Estudios incorporado a la SEP realizo las
operaciones siguientes durante el ejercicio 2011
Ingresos
Por colegiaturas $74800000
Por venta de libros $12540000
Por venta de uacutetiles escolares $8220000
Erogaciones
Gastos deducibles propios de su actividad $22528000
Gastos relacionados con su actividad sin requisitos fiscales $3421000
Gastos por compra de libros $5778000
Gastos por compra de uacutetiles escolares $4610000
Gastos por sueldos relacionados con su actividad principal $9644000
Su Capital esta constituido por
SOCIO CAPITAL SOCIAL DE PARTICIPACIOacuteN
Amelia $351 990 00 25 00000000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 32103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Total IVA Trasladado $4151840
IVA no Deducible 547360
IVA no Acreditable $3604480
Ingresos por Venta de Libros $12540000
Ingresos por Venta de UacutetilesEscolares 8220000
TOTAL $20760000
Deducciones por Venta de Libros $5778000
Deducciones por Venta de Uacutetiles Escolares 4610000TOTAL $10388000
Ingresos Totales $20760000
Deducciones Autorizadas 10388000
Utilidad en Vta de Libros y Uacutetiles $10372000
Se convierte en GastoArt 32 Fracc XV LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 33103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ISR
ENERO
Ingresos Acumulables $162250000
- Deducciones Autorizadas 70490000
= Base Gravable $91760000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $27528000
Calculo del remanente distribuible
Ingresos Actividad Propia $74800000
Ingresos Otros Servicios 20760000
TOTAL $95560000
Ingresos Totales $95560000
Deducciones Autorizadas 46164480
Remanente Distribuible $49395520
Deducciones por Actividad Propia $35776480
Deducciones por Otros Servicios 10388000
TOTAL $46164480
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 34103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Pago definitivo
No Deducibles $3421000
+ Prestamos a Empleados 6000000
= Remanente Ficto $9421000
X Tasa Art 10 30
= ISR a Pagar $2826300
IETU
Ingresos efectivamente cobrados $95560000
- Deducciones Autorizadas 32916000
= Base Gravable $62644000
X Tasa 0175
= Impuesto por Pagar $10962700
- Acreditamiento de Salarios 1687700
= IETU a Cargo $9275000
- Acreditacioacuten ISR Propio 3111600
= IETU a Cargo $6163400
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 35103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRACTICO 5
La Asociacioacuten Civil ldquoYrdquo se dedica a la Asistencia el apoyo y promocioacuten para la tutela de menores
asiacute como para la readaptacioacuten social de personas que han llevado a cabo conductas iliacutecitas por lo
que se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea por las operaciones realizadas durante el ejercicio
para lo cual le proporciona la siguiente informacioacuten
a) Obtencioacuten de donativos por $2`45000000
b) Ingresos por intereses
o Intereacutes Real $20000000
o Intereacutes Nominal $23000000
c) Gastos propios de la Asociacioacuten $1`7000000
d) Gastos no deducibles $8000000
Notas adicionales
La Asociacioacuten esta autorizada para recibir donativos y cuenta con 5 socios cuya aportacioacuten
se efectuoacute en partes iguales
Los gastos no deducibles se derivan de erogaciones que no estaacuten relacionadas con su
actividad y estos no estaacuten incluidos dentro de los Gastos propios
En su caso la tasa que a de utilizar es del 15 el intereacutes se obtuvo de una Institucioacuten
Los intereses no se consideran como actividad distinta
a la Asociacioacuten seguacuten el Art 93 de la LISR esto en
consideracioacuten de que la Asociacioacuten esta autorizada
para recibir donativos Art 94 LISR
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 36103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
En base al articulo 97 Fracc III de la LISR NO se podraacute repartir el remanente distribuible sin
embargo si se debe calcular Asiacute mismo se calculara el pago definitivo por los gastos no
deducibles en atencioacuten del Art 95 penuacuteltimo paacuterrafo y el Art 109 Fracc XVI y debido a estos se
estaraacute sujeto al pago del IETU con base en el Art 4 Fracc III de la LIETU
IETU
Ingresos $268000000
- Deducciones 170000000
= Base Gravable $98000000
X Tasa 175
= IETU a Cargo $17150000
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 37103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ALIANZAS ESTRATEacuteGICAS
Una alianza es un acuerdo entre dos o maacutes empresas independientes que se comprometen a
colaborar en determinadas actividades persiguiendo intereses comunes a ambas Los miembros
unen o comparten parte de sus capacidades yo recursos sin llegar a fusionarse
Los participantes en una alianza estrateacutegica conservan su identidad juriacutedica su propia cultura y su
capacidad para desarrollar independientemente sus propias estrategias en definitiva conservan
su independencia
A pesar de todo hay que decir que las empresas integradas en un acuerdo de este tipo perderaacuten
parte de su autonomiacutea ya que mediante su firma adquieren compromisos sobre su
comportamiento futuro y comparten la autoridad sobre ciertas decisiones
Los socios de una alianza deben conservar por tanto cierta independencia estrateacutegica En el
siguiente cuadro se establece una diferenciacioacuten entre aquellas relaciones que son alianzas y otras
que no podemos considerar como tales
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 38103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Se puede establecer una relacioacuten directa entre las siguientes caracteriacutesticas de la alianza
Se ha comprobado que el mayor eacutexito de las alianzas se logra cuando las empresas que cooperanson competidoras en el mercado aunque tambieacuten hay que tener en cuenta que a mayor rivalidad
en el mercado entre los miembros de la alianza mayor es la probabilidad de que surjan conflictos
en su seno
En el siguiente cuadro se establecen dos clasificaciones de las alianzas estrateacutegicas en funcioacuten de
las relaciones que se establecen entre los miembros en el mercado y en funcioacuten de las aacutereas de
decisioacuten de los socios que se ven afectadas por la estrategia
Actualmente la mayoriacutea de las empresas son conscientes de la necesidad de competir A pesar de
ello muchas han tenido que cerrar y otras se encuentran listas para hacerlo Una razoacuten de esto en
mayor medida por la velocidad y el impacto con que los cambios en el entorno estaacuten
modificando el mundo empresarial Esta nueva organizacioacuten hace que las condiciones mundiales
determinen las condiciones locales por esto puede decirse que las relaciones entre las personas
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 39103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
una situacioacuten donde tenemos competencias centrales para aumentar nuestras competencias
particulares o para adquirir la idoneidad que la organizacioacuten necesita
Las alianzas estrateacutegicas se discuten hoy en diacutea con mucha frecuencia debido que en muchos casos
permiten que las alianzas comerciales entre paiacuteses vecinos formen nichos comerciales que no
representan una gran importancia comercial al interior de los paiacuteses lo que facilita la penetracioacuten
de empresarios locales de una manera indirecta Los objetivos a traveacutes de una alianza estrateacutegica
son muacuteltiples sin embargo pueden englobarse en dos objetivos generales que guiacutean la actuacioacutende la empresa
Objetivo de defensa o supervivencia
A traveacutes de la alianza se persigue conseguir la supervivencia de la empresa Se trata de un
objetivo dirigido a impedir la peacuterdida de eficacia
Objetivo ofensivo
La empresa desea alcanzar una ventaja competitiva a traveacutes de la alianza La finalidad consiste
en el aumento de la eficacia
Aunque existen importantes razones para establecer una alianza estrateacutegica su formacioacuten no estaacute
exenta de problemas Las ventajas y los inconvenientes deben ser tenidos en cuenta por la
d d l i h i l ioacute eacute d h i
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 40103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 1 RECONSIDERACIOacuteN ESTRATEacuteGICA
Antes de tomar la decisioacuten de formar una alianza es necesario conocer si se trata de una estrategia
apropiada si es deseable para la empresa Cuando sea conveniente se deberaacute definir cuaacutel es el
papel que debe desempentildear dicha alianza dentro del plan global Incluso cuando se decida la
conveniencia de llevar a cabo la alianza la empresa debe ser consciente de la posible aparicioacuten de
conflictos ante cambios bruscos en el seno de la misma El resultado de la estrategia basada en
alianzas seraacute maacutes favorable cuando se introduzca dicha estrategia de forma gradual
Ha de tenerse en cuenta que la estrategia de toda entidad debe ser acorde con su cultura y su
estructura organizativa Por lo tanto un cambio en la estrategia deberaacute venir acompantildeado de una
adaptacioacuten en los demaacutes aspectos El proceso para lograr este ajuste es a menudo largo y
complejo por lo que es necesaria una gestioacuten eficiente del mismo
FASE 2 ELECCIOacuteN DEL SOCIO
Una vez tomada la decisioacuten de llevar a cabo una alianza la empresa tiene que procurar elegir el
socio maacutes adecuado Para ello se precisa una seleccioacuten consciente es decir no soacutelo se deben tener
en cuenta las solicitudes de otras empresas para ser elegidas como socios sino tambieacuten aspectos
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 41103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
empresa eficientemente y aqueacutellas susceptibles de ser desempentildeadas por determinados socios sin
ninguacuten tipo de problema o riesgo De esta forma se distribuiraacuten las actividades de la cadena entre
la empresa y sus socios seguacuten un criterio de eficiencia o de consecucioacuten de alguacuten tipo de sinergia
Por otra parte la empresa debe crear ciertas posiciones de reserva es decir la empresa debe
ldquocubrirse la espaldardquo ante la posibilidad de que aparezcan posibles comportamientos oportunistas
o ineficientes por parte de los socios Por ello es conveniente contar con alianzas intercambiables
para una determinada actividad asiacute si surgen problemas con un socio eacuteste se puede sustituir porotro para la misma funcioacuten
Finalmente es conveniente que se mantengan opciones estrateacutegicas para hacer frente a futuros
acontecimientos Por lo tanto se debe conservar una visioacuten amplia no soacutelo enfocada hacia la
alianza Las etapas de eleccioacuten del socio y construccioacuten de la estrategia se confunden
habitualmente En la mayoriacutea de los casos la empresa a medida que va determinando actividades
a desarrollar en alianza busca los socios adecuados para la realizacioacuten de dichas actividades Por
lo tanto los liacutemites entre las dos fases son variables y difusos
FASE 4 DETERMINACIOacuteN DE LA ESTRUCTURA DE LA ALIANZA
La estructura de la alianza es una cuestioacuten muy importante por las siguientes razones
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 42103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
La tipologiacutea de estructuras de alianzas estrateacutegicas constituye un continuo en cuyos extremos se
encuentran estructuras eficientes y riacutegidas en un lado y estructuras muy flexibles pero menos
eficientes en el otro
Las alianzas regidas por relaciones de jerarquiacutea se caracterizan por una definicioacuten clara de las
actividades a realizar por cada socio asiacute como de sus respectivas responsabilidades Existe
ademaacutes una estructura de mando determinada es decir un socio prevaleceraacute jeraacuterquicamente
sobre los demaacutes Estas caracteriacutesticas hacen que se trate de alianzas tendentes a la eficiencia
aunque poco flexibles Ante cambios en el entorno o en la empresa seriacutea necesario redefinir la
asignacioacuten de tareas e incluso reconfigurar la estructura jeraacuterquica y de responsabilidad
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 43103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FASE 5 FORMALIZACIOacuteN DEL ACUERDO
Una vez alcanzado el acuerdo general sobre la estrategia de la alianza se formaliza el acuerdo
mediante un contrato en el que figuren las cuestiones fundamentales En cualquier caso se
deberaacuten recoger
Los mecanismos para el reparto de beneficios
Los procedimientos de toma conjunta de decisiones Los sistemas de incentivos y de control que se van a instaurar
El contrato de cooperacioacuten a traveacutes de la alianza debe ser aprobado por el consejo de
administracioacuten de todas las empresas participantes en la alianza Las reuniones entre altos
directivos de las organizaciones aliadas promueven un clima de familiaridad que favorece el
surgimiento de ideas y proyectos relacionados con la alianza Los altos directivos son tambieacuten los
encargados de decidir en queacute momento debe concluirse la relacioacuten de alianza
Como ya se ha comentado anteriormente la definicioacuten de los aspectos indicados puede
establecerse con mayor o menor detalle dependiendo del tipo de alianza
CONTRATOS MERCANTILES
Oacute
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 44103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO
El consentimiento
El objeto
1 Existir en la naturaleza
2 Ser determinables
3 Estar en el comercio
ASOCIACIOacuteN EN PARTICIPACIOacuteN
Es un contrato por el cual una persona (llamada Asociante) concede a otra u otras (llamadas
asociados) que le aportan bienes o servicios una participacioacuten en las utilidades y en las peacuterdidas
de una negociacioacuten mercantil o de una o varias operaciones de comercio La asociacioacuten en
participacioacuten no tiene personalidad juriacutedica ni razoacuten social o denominacioacuten El contrato debe
constar por escrito se fijaraacuten los teacuterminos proporciones de intereacutes y demaacutes condiciones en que
debe realizarse y no esta sujeto a registro Art 252 LGSM
CARACTERIacuteSTICAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 45103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
Asociacioacuten en Participacioacuten
Plural ndash Varios negocios (parcial o total)
Singular ndash Un solo negocio
Arts 252-259 LGSM
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 46103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CASO PRAacuteCTICO 6
La asociacioacuten en participacioacuten (A en P) se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la
determinacioacuten del impuesto que ha de pagar por el ejercicio y el pago provisional del mes de
diciembre al efecto le proporciona la siguiente
Concepto Importe
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable 768900
Compras de material 9rsquo167550
Gastos Financieros Intereses pagados 398930
Gastos Financieros Perdida cambiaria 325780
Ganancia por la venta de un automoacutevil 115789
Gastos de fabricacioacuten 914202
Gastos generales 1rsquo833510
Inventario final 1rsquo867510
Inventario inicial 1rsquo245630
Mano de obra 1rsquo375140
Otros ingresos por dividendos de residentes en paiacutes 650300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 47103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
1- Datos correspondientes al ejercicio anterior
Ingresos acumulables $ 17rsquo349325
Deducciones autorizadas $ 15rsquo923987
Deduccioacuten inmediata $ 998196
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable $ 525457
2- La PTU pagada durante el ejercicio fue por la cantidad de $ 125987 (Nota la PTU corresponde
al ejercicio anterior que se paga en este)
3- Existe un remanente de peacuterdida fiscal de ejercicios anteriores que obtuvo la sociedad por $25041800 la cual estaacute actualizada a junio de ejercicio anterior
4- Dentro de las compras existen algunas por $ 21080000 que no tiene incluido el nuacutemero de
pedimento con el que ingreso la mercanciacutea al paiacutes
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 48103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
7- La sociedad cuenta con el siguiente activo fijo de los cuales no se les ha calculado su
depreciacioacuten correspondiente dentro de los gastos generales y gastos de fabricacioacuten no estaacute
registrado nada relacionado con la depreciacioacuten El activo estaacute integrado como sigue
FECHA CONCEPTO IMPORTE
010206 MAQUINARIA $ 3rsquo35000000
010706 EQUIPO DE OFICINA $ 42000000
080606 EQUIPO DE COMPUTO $ 27000000
060805 EQUIPO DE TRANSPORTE $ 67000000
SE PIDE
1- Determine el resultado contable
2- Determine el resultado fiscal
3- Determine la conciliacioacuten entre el resultado contable y fiscal
4- Determine el pago provisional del mes de diciembre
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 49103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Jun 11 105756 13090
INPC Feb 06 807941
INPC Jun 11 105756 13065
INPC Jul 06 809444
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $1756181000- Costo de ventas 1117001200
= Utilidad bruta $639179800
FECHA DESCRIPCION MOI DEDEP
DEPANUAL DEPMEN
FACT DEACT
MESESDE
UTIL DEP TOTAL
01-Feb-06 Maquinaria 335000000 10 33500000 2791667 13090 58 43848150
Jul-06Equipo de
Oficina 42000000 10 4200000 1134250 13065 53 5487300
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 50103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INGRESOS ACUMULABLES ISR
Ventas totales $1857928000+ Otros ingresos 94021000
+ Ganancia venta de automoacutevil 11578900
+ Ingreso por venta de maquinaria 25000000
+ Productos financieros ganancia cambiaria 41776000
+ Productos financieros intereses 39037000
+ Anticipo de clientes 24000000
+ Ajuste anual por inflacioacuten 76890000= Total de ingresos acumulables $2170230900
DEDUCCIONES AUTORIZADAS ISR
Rebajas y devoluciones sobre ventas $101747000
+ Costo de lo vendido 1091272300
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Gastos financieros 39893000
+ Gastos perdida cambiaria 32578000
+ Saldo por deducir actualizado venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten acumulada 5487300
- No deducibles 12610000
= Total de deducciones $1562772600
Art 21 y 22 LISR
Art 27 y 42 Fracc II LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 51103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
CALCULO PTU
Ingresos acumulables $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Ingresos por dividendos 65030000
+ Utilidad cambiaria 000
+ Diferencia venta ganancia 6845100
= Total ingresos acumulables $2165216000
Deducciones autorizadas $1562772600
- Ajuste anual por inflacioacuten 000
- Deduccioacuten de inversioacuten 49335500
- Saldo por deducir venta maquinaria 23022000
+ Depreciacioacuten contable 37700000
+ Saldo por deducir 26661000+ Pago de dividendos 000
+ Perdida cambiaria 000
= Total de deducciones autorizadas $1554776100
Renta gravable $610439900
X Tasa 10 10
= PTU $61044000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 52103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU
Compras de material $916755000+ Gastos de fabricacioacuten 91420200
+ Gastos generales 183351000
+ Otros gastos 98032000
+ Rebajas y devoluciones sobre ventas 101747000
- No deducibles 48687000
= Total de deducciones $1342618200
DETERMINANCION DE IETU
Ingresos acumulables $2019373000
- Deducciones autorizadas 1342618200
= Resultado $676754800
x Tasa 175
= IETU a cargo $118432100
- Creacutedito por salarios 240650
- Creacutedito por inversioacuten 3343870
= IETU A CARGO $91023230
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 53103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
INPC Dic- 2007 865880 10717
INPC Feb 2006 807941
INPC Dic- 2007 865880 10697
INPC Jul 2006 809444
INPC Dic- 2010 997420 11519
INPC Dic- 2007 865880
PAGO PROVISIONAL 2011
Ingresos $2170230900
- Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
= Ingresos nominales $2093340900
Ingresos Acumulables 1734932500
- Deducciones Autorizadas 52545700
= Ingresos nominales $1682386800
DETERMINACION COEFICIENTE DE UTILIDAD
ilid d fi l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 54103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
PAGO PROVISIONAL
Ingresos nominales $2093340900X Coeficiente de utilidad 0144
= Resultado $301441090
- Perdida de ejercicios anteriores 27338100
= Resultado fiscal $274102990
X Tasa 30
= Pago provisional 2011 $82230897
CONCILIACION CONTABLE FISCAL
Utilidad contable $306452400
+ Ingresos fiscales no contables 112468900
Anticipo a clientes 24000000
Ganancia venta de automoacutevil 11578900
Ajuste anual por inflacioacuten 76890000
+ Deducciones contables no fiscales 1391772600
Costo de ventas 1117001200
Depreciacioacuten equipo de oficina 4200000Saldo por deducir de venta de maquinaria 18799000
PTU 61044000
Art 14 LISR
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 55103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISO
Es un acto juriacutedico que debe de constar por escrito y por el cual una persona denominada
fideicomitente destina uno o varios bienes a un fin licito determinado en beneficio de otra
persona llamada fideicomisario encomendando su realizacioacuten a una institucioacuten bancaria llamada
fiduciaria recibiendo esta la titularidad de los bienes uacutenicamente en las limitaciones de los
derechos adquiridos con anterioridad o a la constitucioacuten del mismo fideicomiso por las partes o
por terceros y con las que expresamente se reserve el fideicomitente y las que para el se derive
del propio fideicomiso
Este acto juriacutedico es tan bursaacutetil que se puede desarrollar casi en cualquier actividad que sea liacutecita
con fines comerciales o civiles de acuerdo con lo mencionado en el articulo 381 de la LGTOC
donde una persona denominada fideicomitente transmite en propiedad por titularidad uno o mas
bienes o derechos para ser destinados a fines liacutecitos y determinados a una institucioacuten fiduciaria
que seraacute la encargada de cumplir con esa encomienda
FIDEICOMITENTE
El articulo 384 de la LGTOC son los que manifiestan la voluntad de realizar un acto de fideicomiso
esta persona (fiacutesica moral publica privada) debe tener la facultad de transmitir la propiedad o
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 56103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
FIDEICOMISARIO
Es la persona quien recibiraacute todos los bienes y frutos del fideicomiso despueacutes de que sea
concretado el objeto del acto juriacutedico esta persona debe ser designado por el fideicomitente y
puede ser el mismo o un tercero diverso de el El fiduciario solo puede quedar como
fideicomitente en los fideicomisos que sirvan como instrumento de pago de garantiacutea por
obligaciones incumplidas por el otorgamiento de un creacutedito para la realizacioacuten de actividades
empresariales otorgado por la propia institucioacuten fiduciaria de acuerdo a la que establece el
artiacuteculo 382 de la LGTOC
EL FIDEICOMISO EN EL ISR
El fideicomiso es un contrato en el que se puede desempentildear casi cualquier actividad con el uacutenico
requisito de que sea liacutecito conforme van tomando auge las actividades empresariales son muyabastecidas para ser desarrolladas en esta modalidad Las actividades empresariales que seraacuten
consideradas para efectos del ISR son las que establece el articulo 16 CFF en el que se menciona
que seraacuten actividades empresariales las siguientes las comerciales las industriales (extraccioacuten
conservacioacuten o transformacioacuten de materias primas acabado de productos y la elaboracioacuten de
satisfactores)
La LISR contempla la realizacioacuten de actividades empresariales a traveacutes de fideicomiso
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 57103
4 Los fideicomisarios acumularan a sus demaacutes ingresos por arte del resultado fiscal que les
corresponda de acuerdo con la proporcioacuten manifestada en el contrato de fideicomiso por las
actividades empresariales realizadas al amparo de este
5 Los fideicomisarios acreditaran en la proporcioacuten mencionada los pagos provisionales
efectuados por la fiduciaria durante el ejercicio por cuenta de ellos
6 Las perdidas fiscales derivadas del fideicomiso solo podraacuten disminuirse de las utilidades de
ejercicios futuros del mismo fideicomiso y cuando existan perdidas pendientes de disminuirse
al momento de extinguirse el fideicomiso el saldo actualizado de dichas perdidas se repartiraacute
de manera proporcional de acuerdo con el contrato respectivo
7 La fiduciaria llevara una cuenta de capital de aportacioacuten (CUCA) por cada uno de los
fideicomisarios muy parecida a lo que llevan las personas morales debido a que se regiraacuten
por el artiacuteculo 89 de la LISR
8 Las entregas de efectivo o de bienes provenientes de fideicomiso o de los fideicomisarios seconsideraran reembolso de capital aportado hasta agotar la CUCA del fideicomisario
9 Cuando el fideicomitente sea a su ve fideicomisario para determinar el resultado fiscal del
fideicomiso dentro de las deducciones autorizadas se deberaacuten incluir las deducciones de
inversiones de los bienes aportados en fideicomiso las cuales no podraacuten ser deducidos por
otras actividades del fideicomitente
10 Los pagos provisionales se calcularan de acuerdo al articulo 14 de LISR si en ele primer antildeo
de calendario de operaciones del fideicomiso no se obtuviera como resultado coeficiente de
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 58103
generara las mismas obligaciones de esta ley pero con reglas particulares como lo establece el
artiacuteculo 16 de la LIETU de acuerdo a lo siguiente
L a fiduciaria deberaacute calcular en los teacuterminos de la LIETU el resultado o el creacutedito fiscal del
fideicomiso por cada ejercicio
A La fiduciaria cumpliraacute por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sentildealadas en la ley
incluso lo de efectuar los pagos provisionales
B Los fideicomisarios consideraran como gravable la parte del resultado del ejercicio cuando con
la proporcioacuten asignada en el contrato del fideicomiso de igual forma le corresponderaacute al
creacutedito fiscal determinado y los pagos provisionales efectuados por l a fiduciaria por cuenta de
ellos para que sean acreditados de manera proporcional
C La fiduciaria determinara los pagos provisionales de acuerdo con los lineamientos de la ley de
LIETU y realizara la presentacioacuten de una declaracioacuten por sus propias actividades y otra por elfideicomiso por cuenta de los fiduciarios
D El fideicomitente y los fideicomisarios responderaacuten por el incumplimiento de las obligaciones
de la fiduciaria referentes al fideicomiso
E En el caso de los fideicomisarios y de los fideicomitentes que no realicen actividades
empresariales de acuerdo con lo que establece la LISR podraacuten optar por cumplir con sus
obligaciones de acuerdo a lo que establece IETU por si mismos siempre y cuando sea por la
totalidad de los fideicomisarios y de los fideicomitentes para que la fiduciaria pueda informar
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 59103
manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el impuesto que se deba pagar
con motivo del fideicomiso
La segunda condicioacuten es que la fiduciaria calcule y entere el impuesto que corresponda por el
fideicomiso aplicando las disposiciones de la ley En caso de que resultara un saldo a favor a
fiduciaria efectuara la conducente de cuerdo a lo que establece el artiacuteculo 6 de la LISR
La tercera es que la fiduciaria cumpla con todas las obligaciones previstas en la ley incluyendo la
de llevar la contabilidad por las actividades realizadas por el fideicomiso y la de recabar los
comprobantes que reuacutenan los requisitos fiscales
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 60103
CASO PRAacuteCTICO 7
El sentildeor Peacuterez en septiembre del 2010 decidioacute llevar a cabo un fideicomiso cuya actividad seraacute la
de instalar equipo de seguridad de desarrollos inmobiliarios para lo cual se contrata una
institucioacuten Banca del Sur SA para que lleve acabo la actividad se designa a el mismo y a su hijo
como fideicomisarios con una participacioacuten del 30 y 70 respectivamente
Ambos fideicomisarios tienen actividades empresariales con servicios a inmobiliarias y sus ingresos
son reportados por mes a partir de que se contrato el fideicomiso de acuerdo a lo siguiente
MES INGRESO SIVA
SEPTIEMBRE 1450000
OCTUBRE 1830000
NOVIEMBRE 1503000DICIEMBRE 2150000
De manera adicional el Sr Peacuterez informa a la fiduciaria que tambieacuten obtuvieron ingresos propios
por diversas actividades y que comprende de Sep-Dic del 2010 en base a lo siguiente
El Sr Peacuterez obtuvo ingresos propios por $7acute140050 y su hijo por $2acute483820
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 61103
Tambieacuten obtuvo IVA acreditable de acuerdo a
En el mes de septiembre $146160
En octubre $184464
En noviembre $151502
En diciembre $216720
El sentildeor Peacuterez solicita que se determinen los pagos provisionales de ISR haciendo la aclaracioacuten de
que para dichos efectos la fiduciaria realizara el calculo y presentara los pagos que corresponden
al Fideicomiso asiacute como la correspondiente al pago provisional de IETU y el de IVA para lo cual no
menciona que para efectos de pagos mensuales de IETU y de IVA se considerara que los ingresos
sean cobrados al mes siguiente de haberse realizado y que los gastos se pagaron efectivamente en
el mes de que trata asiacute como tambieacuten solicita que se determine su calculo anual de ISR
PAGO PROVISIONAL DE ISR DE LA FIDUCIARIA
CONCEPTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS DEL MES $1450000 $1830000 $1803000 $2150000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 62103
PAGO PROVISIONAL DE IETU
INGRESOS COBRADOS 0 1450000 1830000 1503000
INGRESOS COBRADOS DEL PERIODO 0 0 1450000 3280000
TOTAL DE INGRESOS 4783000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1154600 931860 1333000
DEDUCCIONES DEL MES 899000 899000 233600 2465460
BASE GRAVABLE -899000 -583600 314540 484540
TASA 175 175
IETU A CARGO 55445 84745ACREDITAMIENTO DE ISR 55445 84745
IETU A PAGAR $000 $000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 63103
CALCULO ANUAL DE ISR SR PEREZ HIJO
INGRESOS 7140050 2483826
PROPIO ACTOS EMPRESARIO 970520 415980
UTILIDAD PROPORCIONAL FIDEICOMISO 8110670 2899800
LIMITE INFERIOR 39284197 39284197
BASE 771782803 250695803
TASA 30 30EXCEDENTE 231534841 75208741
CUOTA FIJA 7370340 737034
ISR CAUSADO 238905181 82579051
PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ANTERIORMENTE
291186 124794
ISR X PAGAR $209787581 $70099681
IETU ANUAL SR PEREZ HIJO
INGRESOS COBRADOS 4783000 1434000
PROPORCION 70 3348100 2483820
INGRESOS PROPIOS 7140050 3918720TOTAL DE INGRESOS 10488450
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4298400
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 64103
CASO PRAacuteCTICO 8
La FIDUCIARIA Fideicomisos Empresariales Realiza Actividades Empresariales y realiza por
cuenta de los fideicomisarios los pagos provisionales
Mes Ingresos
Ingresos
Acumulados
Coeficiente
de Utilidad
Utilidad
Estimada Tasa
ISR Pago
Prov Pagos Prov ISR a Pagar
Enero $17340000 $17340000 03040 $5270837 30 $1581251 $ - $1581251
Febrero $19490000 $36830000 03040 $11195209 30 $3358563 $1581251 $1777312
Marzo $23900000 $60730000 03101 $18832631 30 $5649789 $3358563 $2291227
Abril $14740000 $75470000 03101 $23403568 30 $7021070 $5649789 $1371281
Mayo $19950000 $95420000 03101 $29590148 30 $8877044 $7021070 $1855974
Junio $19105000 $114525000 03101 $35514689 30 $10654407 $8877044 $1777363Julio $16560000 $131085000 03101 $40650016 30 $12195005 $10654407 $1540598
Agosto $14200000 $145285000 03101 $45053496 30 $13516049 $12195005 $1321044
Septiembre $19905000 $165190000 03101 $51226121 30 $15367836 $13516049 $1851788
Octubre $11430000 $176620000 03101 $54770613 30 $16431184 $15367836 $1063347
Noviembre $16390000 $193010000 03101 $59853221 30 $17955966 $16431184 $1524783
Diciembre $17040000 $210050000 03101 $65137398 30 $19541219 $17955966 $1585253
Acumulado $210050000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 65103
ACTIVIDADES EMPRESARIALES FIDEICOMISARIOA
FIDEICOMISARIOB
Ingresos Propios $579000000 $360050000
Deducciones Autorizadas $413010000 $255050000
Utilidad Fiscal Propia $165990000 $105000000
Resultado Fiscal del Fideicomiso (60 A y 40 B) $25800000 $17200000
Resultado Fiscal Total $191790000 $122200000
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO A
Resultado Fiscal $191790000
Tasa 30Impuesto del Ejercicio $57537000
Pagos Provisionales $42040000
Pagos Provisionales del Fideicomiso (60 A) $11724732
ISR a Pagar $3772268
CALCULO ANUAL FIDEICOMISARIO B
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 66103
FUSIONES ADQUISICIONES Y CONSOLIDACIONES
FUSIOacuteN
Una fusioacuten tiene lugar cuando existe una combinacioacuten de dos firmas la adquirente y la adquirida
La adquirente absorbe todos los activos y pasivos de la adquirida quien pierde su independencia
convirtieacutendose en una subsidiaria de la firma adquirente La adquisicioacuten de una empresa es una
forma de inversioacuten y como tal la adquirente solamente deberiacutea proceder a realizar la inversioacuten
solo si la misma incrementa la riqueza de los accionistas Generalmente cuando una de las dos
firmas es maacutes pequentildea eacutesta es adquirida por la mayor a traveacutes de la fusioacuten
En una consolidacioacuten dos o maacutes firmas se combinan para formar una nueva empresa perdiendo
su independencia las empresas que se han combinado para formar la nueva
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 67103
La fusioacuten envuelve la compra de todo el portafolio de activos y obligaciones de otra firma
Como es financiada la compra tiene especial importancia (la adquisicioacuten puede alterar la
estructura de capital del adquirente y se produce una interaccioacuten entre la decisioacuten de
inversioacuten y la de financiamiento)
A veces las firmas tienen que tomar decisiones raacutepidas con informacioacuten incompleta
En los proyectos de inversioacuten muchas variables se predefinen en una fusioacuten las variables se
encuentran predefinidas
Flujos de fondos incrementales difiacuteciles de estimar
LOS INTERESES Y LAS UTILIDADES RETENIDAS DEBEN INCLUIRSE EN EL CASH FLOW
En una fusioacuten la firma adquirente usualmente asume la deuda de la vendedora y nueva deuda es
emitida para financiar la compra De esta forma la deuda puede tener diferente costo y por lo
tanto no puede ser usado en el WACC La solucioacuten consiste en incluir el gasto de intereses
directamente en el cash flow y trabajar con el WACC antes de impuestos Con respecto a las
utilidades retenidas en el caso de un proyecto de inversioacuten estas pueden ser usadas por la firma
mientras que en una fusioacuten normalmente no se encuentran disponibles para eacutesta sino que se
utilizan para financiar el crecimiento de la nueva divisioacuten de forma tal que deben ser deducidasdel cash flow de forma tal de no subestimar el flujo de efectivo que queda disponible para los
i i t
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 68103
MOTIVOS DE LAS FUSIONES
Existe una serie de motivos considerados vaacutelidos para realizar una fusioacuten Baacutesicamente estos
tienen que ver con las sinergias obtenidas de la misma En general cada motivo debe ser juzgado
por su contribucioacuten al aumento de la riqueza de los accionistas
LA FORMA DE ADQUISICIOacuteN
Existen numerosas formas de adquisicioacuten que son realizadas en un ambiente amistoso
El proceso comienza cuando la gerencia de una empresa contacta a los directivos de una compantildeiacutea
objetivo a veces a traveacutes de los bancos de inversioacuten La transferencia de control que produce una
adquisicioacuten puede suceder de tres formas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 69103
La principal ventaja de la fusioacuten desde el punto de vista juriacutedico es que no hace falta transferir a
la empresa adquirente la propiedad de los activos individuales de la compantildeiacutea
Esto la hace maacutes sencilla y menos costosa que otras formas de adquisicioacuten Las empresas
simplemente acuerdan combinar la totalidad de sus operaciones
La principal desventaja es que requiere ser aprobada por votacioacuten de los accionistas
generalmente una cantidad que pueden ser las dos terceras partes o maacutes de las acciones con
derecho a voto Esto puede hacer lento y difiacutecil el proceso de la fusioacuten maacutexime teniendo en
cuenta que la cooperacioacuten de la administracioacuten actual es siempre necesaria en una fusioacuten
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 70103
Este tipo de oferta evita el problema de aquellos accionistas que demoran en acudir a la oferta
puacuteblica especulando que habraacute una contraoferta maacutes alta de alguna otra empresa y por ende
conseguiriacutean un mejor trato
La principal diferencia entre la fusioacuten y la adquisicioacuten se ve reflejada en la parte que puede
rechazar la operacioacuten Mientras en la fusioacuten el trato se realiza a traveacutes de un contrato entre las
direcciones de la adquirente y la adquirida en la adquisicioacuten el trato se realiza entre la direccioacuten
de la adquirente y los accionistas de la empresa a adquirir Los accionistas de esta uacuteltima ejercen
o no su derecho a vender sus acciones seguacuten les parezca la oferta de adquisicioacuten de la
compradora
Otra diferencia entre ambas es que en la fusioacuten hay realmente una mezcla de las dos empresas
mientras que en las adquisiciones fundamentalmente se persigue asegurar el control sobre una
determinada empresa por parte de la adquirente pero sin englobar a aqueacutella dentro de eacutesta
ADQUISICIOacuteN DE ACTIVOS
Tambieacuten una adquisicioacuten puede realizarse a partir de la compra de los activos del vendedor
efectuaacutendose el pago directamente a la empresa vendedora (no a sus accionistas) con dinero
efectivo tiacutetulos de deuda o acciones de la adquirente La ventaja es que no hay que preocuparse
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 71103
CASO PRAacuteCTICO 9
Fusioacuten por Integracioacuten en el 1deg de Abril del 2011
DATOS EJERCICIO 2009 FUSIONADAS FUSIONANTE
Fecha de Fusioacuten 1 Abril 2011 EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Ingresos Nominales $125000000 $78000000 $ 203000000
Utilidad Fiscal $39000000 $17000000 $ 56000000
Deduccioacuten Inmediata seguacuten 220 $ - $ - $ -
Coeficiente de Utilidad para PP de Abril 2010 02759
PAGOS PROVISIONALES ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Ingresos del Mes $150000000 $180000000 $310000000 $246700000 $234500000
Ingreso Acumulable $150000000 $330000000 $640000000 $886700000 $1121200000Coeficiente de Utilidad 02759 02759 02759 02759 02759
Utilidad Fiscal Estimada $41379310 $91034483 $176551724 $244606897 $309296552
Tasa 30 30 30 30 30
ISR a cargo $12413793 $27310345 $52965517 $73382069 $92788966
Pagos Provisionales $ - $12413793 $27310345 $52965517 $73382069
IDE
ISR por Pagar $12413793 $14896552 $25655172 $20416552 $19406897
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 72103
CALCULO DE LA CUFIN A
CUFIN Fusionante a 2009 $30400000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $30400000
Resultado Fiscal $39000000
ISR pagado $4700000
No deducibles $3900000
Dividendos Pagados $ -
Utilidades de acuerdo al 89 $ -
CUFIN FUSIONANTE C
CUFIN Fusionante a 2009 $ -
CALCULO DE LA CUFIN A $30400000
CALCULO DE LA CUFIN B $13200000
CUFIN Fusionante a 2010 $43600000
CALCULO DE LA CUFIN B
CUFIN Fusionante a 2009 $13200000
Dividendos de otras PM $ -
Utilidad Fiscal Neta $13200000
Resultado Fiscal $17000000
ISR pagado $2700000
No deducibles $1100000
Dividendos Pagados $ -Utilidades de acuerdo al 89 $ -
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 73103
CASO PRAacuteCTICO 10
Con la informacioacuten proporcionada determine la consolidacioacuten contable y fiscal
BALANCE GENERAL
A B
Bancos $62230000 $19424000
Clientes $93345000 $24136000
deudores diversos $83478000 $21373000
inversiones permanentes $147658000Inventarios $139897000 $38058000
Activo fijo $285557000 $106986000
Otros activos $87316000 $27545000
Suma de activos $899481000 $237515000
creacuteditos bancarios $61242000 $16747000
Proveedores $42495000 $11498000
Acreedores $34996000 $8226000
Impuestos por pagar $32497000 $6299000
suma pasivo $171230000 $42770000
Capital social $456000000 $127680000
Reserva $35234000 $7065000
Utilidades acumuladas $203669000 $49828000
Utilidades del ejercicio $33348000 $10172000
$ $
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 74103
Durante el ejercicio la sociedad a vende a la sociedad b 100000 la cual tiene un costo de 70000
La sociedad a compra a la sociedad b mercanciacuteas por 128000 las cuales tuvo para b un costo de
110000 al cierre del ejercicio las mercanciacuteas compradas a B se encuentra en inventarios de la
sociedad A
La sociedad b vende a la sociedad b mercanciacuteas por valor de 180000 cuyo costo es de
240000para b la utilidad del producto es de 20 mas del costo
La utilidad fiscal del ejercicio de cada una delas sociedades queda de la siguiente forma
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL $39350000 $3568000PAGO DE IMPUESTOS $9637000 $000
EMPRESA A Y B
RAYADO DIARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
1
Inversiones permanentes 8138000
Utilidad no distribuida de subsidiaria 8138000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 75103
A B
Utilidad 39350000 -3568000
Partes relacionadas 000 500000039350000 1432000
Utilidad fiscal consolidada 40782000
Tasa 30
Impuesto consolidado 12234600
Pagos provisionales 9637000
Impuesto a cargo 2597600
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 76103
CASO PRAacuteCTICO 11
La Sociedad X SA se dirige a usted para solicitar su asesoriacutea en la determinacioacuten del impuesto del
ejercicio a peticioacuten suya le proporciona la siguiente informacioacuten
1- La sociedad se dedica a la Construccioacuten en General
2- La sociedad durante el ejercicio obtuvo los siguientes ingresos por sus contratos de obra
a) Por la construccioacuten de oficinas para un importante grupo industrial El contrato se celebro a
traveacutes de un presupuesto el cual fue por un monto de $ 80000000 durante el ejercicio se
presentaron estimaciones para su autorizacioacuten y cobro como sigue
Mes deaprobacioacuten
Porciento Observaciones
14-feb 15 La estimacioacuten se cobro el 05 de abril
10-may 20 Por problemas con supervisioacuten la estimacioacuten se cobro hasta el 20 de agosto19-jun 40 La estimacioacuten se cobro el 03 de julio
10-ago resto La estimacioacuten se cobro el 25 deagosto
b) Por la construccioacuten de 200 viviendas en la unidad habitacional San Lorenzo La obra se
celebro a traveacutes de un presupuesto el monto de la obra es de $ 3000000000 de la cual se recibe
un anticipo del 40 La obra se inicio en julio presentando estimaciones mensuales (a partir del
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 77103
3- El costo para cada una de las obras se integra como sigue obra a 76 para la obra b el
costo es seguacuten lo planteado en el articulo 36 de la ley del ISR para la obra c es del 80 Los
costos de la obra b seguacuten el presupuesto estaacuten integrados como sigue
Porciento Monto Costo real
Materiales 3410200 5310
El costo real es el que corresponde a
Salarios 164800 2500
los ingresos obtenidos durante el
Indirectos 123600 1870
Ejercicio
Inversiones 61800 930
Subcontratos 72100 2340
4- El coeficiente de utilidad para el aplicar en el ejercicio es de 00968
Se pide
Determine el monto del impuesto del ejercicio
Determine el monto de los pagos provisionales del ejercicio
En su caso determine las diferencias recargos y demaacutes conceptos que marque la ley derivado
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 78103
CONSTRUCCION JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS
Grupo Industrial 36000000
San Lorenzo 1200000000 129600000 129600000 129600000 129600000 129600000
Obra Especial
Total $1200000000 $165600000 $129600000 $129600000 $129600000 $129600000
Pagos provisionales
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 79103
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESO MENSUAL 1200000000 165600000 129600000 129600000 129600000 129600000
INGRESO MES ANTERIOR 498230000 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000
INGRESO ACUMULADO 1698230000 1863830000 1993430000 2123030000 2252630000 2382230000
COEFICIENTE DE UTILIDAD 010 010 010 010 010 010
BASE 164388664 180418744 192964024 205509304 218054584 230599864
TASA 030 030 030 030 030 030
ISR CAUSADO 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375 69179959
PAGO PROVISIONAL 14468599 49316599 54125623 57889207 61652791 65416375
ISR A PAGAR $34848000 $4809024 $3763584 $3763584 $3763584 $3763584
Ingreso Obra San Lorenzo
Mensual - Retencioacuten Ingreso 1- anticipo
240000000 24000000 216000000 86400000 129600000
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 80103
2250000000 = 075
3000000000
ISR DEL EJERCICIO
INGRESOS $2382230000
Grupo Industrial 80000000
San Lorenzo 1848000000
Obra Especial 454230000
- DEDUCCIONES 1810184000
Grupo Industrial 60800000
San Lorenzo 1386000000
Obra Especial 363384000
BASE GRAVABLE $572046000
x TASA ARTICULO 10 030
= ISR CAUSADO $ 171613800
- PAGOS PROVISIONALES 65416375
= ISR A PAGAR $ 106197425
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 81103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 82103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 83103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 84103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 85103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 86103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 87103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 88103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 89103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 90103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 91103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 92103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 93103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 94103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 95103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 96103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 97103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 98103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 99103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 100103
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 101103
Martes 30 de mayo de 1995 Diario Oficial (Primera Seccioacuten) 9
S E C R E T A R I A D E C O M E R C I O Y F O M E N T O I N D U S T
R I A L
DECRETO que modifica al diverso que promueve la organizacioacuten de empresas integradoras
Al margen un sello con el Escudo Nacional que dice Estados Unidos Mexicanos- Presidencia de la Repuacuteblica
ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos en ejerciciode la facultad que me confiere el artiacuteculo 89 fraccioacuten I de la Constitucioacuten Poliacutetica de los Estados Unidos Mexicanosy con fundamento en los artiacuteculos 31 y 34 de la Ley Orgaacutenica de la Administracioacuten Puacuteblica Federal 2ordm y 5ordm de laLey Orgaacutenica de Nacional Financiera 2ordm y 6ordm de la Ley Orgaacutenica del Banco Nacional de Comercio Exterior y 39fraccioacuten II del Coacutedigo Fiscal de la Federacioacuten y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organizacioacuten de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de laFederacioacuten el 7 de mayo de 1993 ha sido un instrumento eficaz en la eliminacioacuten de obstaacuteculos administrativos en favor deese sector empresarial
Que el esquema de integracioacuten de empresas persigue la eficiencia en el proceso de produccioacuten sobre la base de
pequentildeas escalas productivas de integracioacuten horizontal con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacioacuten
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto
d d d d i d l l aacute j i ioacute i d l
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 102103
II- Constituirse con las empresas integradas mediante la adquisicioacuten por parte de eacutestas de acciones o partes
sociales La participacioacuten de cada una de las empresas integradas no podraacute exceder de 30 por ciento del capital
social de la empresa integradora Las empresas integradas deberaacuten ademaacutes ser usuarias de los servicios que
preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas
Podraacuten participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo el FondoNacional de Empresas de Solidaridad y en general cualquier otro socio siempre y cuando la participacioacuten de lasempresas integradas represente por lo menos un 75 del capital social de la integradora
III-
IV-
V- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas comisiones y prestacioacuten de servicios a sus integradas
Podraacuten obtener ingresos por otros conceptos siempre que eacutestos representen como maacuteximo un 10 por ciento de sus
ingresos totales
VI- Presentar proyecto de viabilidad econoacutemico-financiero en que se sentildeale el programa especiacutefico que desarrollaraacute laempresa integradora asiacute como sus etapas
ESTRUCTURA DE TRIBUTACIOacuteN DE PERSONAS MORALES
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no
5132018 Port a Folio Terminado de Impuestos 2011 - slidepdfcom
httpslidepdfcomreaderfullport-a-folio-terminado-de-impuestos-2011 103103
PMCFNL
Asociaciones Civiles
Sociedades Civiles
Asociaciones y Sociedades Civiles
Sociedades Mercantiles
Sujetas al pago
del ISR
Personas morales a excepcioacuten delas del Art 102 LISR de lassociedades de inversioacuten de laspersonas morales autorizadaspara recibir donativos cuandoperciban ingresos de los Capiacutetulos
IV VI y VII
Remanente
Distribuible
Se determinara aplicando
Ingresos
- Deducciones autorizadas
En el caso de los ingresos seexceptuaran aquellos que mencionael Art 109 LISR y por aquellos que seha a resentado a o definitivo
Remanente Ficto
Se considera remanente ficto seguacutenel Art 95 LISR
Omisioacuten de ingresos Compras no realizadas No deducibles Preacutestamos a socios
A este se le aplicara la tasa maacutexima
(30) del Art 177 LISR y se
Sujetos exentos del pago
del ISR Art 95 - 102
Personas Morales
Con Fines No
Lucrativos PMCFNL
Sindicatos
Organizaciones poliacuteticas
deportivas y religiosas
Cooperativas deproduccioacuten o consumo
Partidos y asociacionespoliacuteticas
Escuelas Organizaciones CulturalesCientiacuteficas y Tecnoloacutegicas
Autorizacioacuten para recibirDonativos Art 97 LISR
Que las actividades tengan como finalidad el
cumplimiento de su objeto social
No otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona fiacutesica o a sus integrantes
Publicacioacuten oficial sobre la autorizacioacuten
Sociedades de
Inversioacuten
Arts 93 ndash 103 LISR
Estas no seraacuten sujetas al pago delISR El rendimiento de sus
accionistas se calculara medianteuna asignacioacuten diaria de losingresos gravablesQuienes realicen la distribucioacuten deacciones estaacuten obligados a realizarlas retenciones correspondientes yenterarlas conforme al Art 58 LISR
En el caso del IETU este
se para en los teacuterminos
que establece esta ley en
el caso de las actividades
que esteacuten sujetas al pago
del ISR seguacuten el ART 102
LISR y el IVA seguacuten la
tasa aplicable en Art 15
LIVA asiacute como aplicar el
monto del IVA que en su
caso resulte no